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1、供应部财税知识培训增值税与支付结算专题目 录 增值税 支付结算方式 与工具增值税 增值税概述 增值税纳税人 增值税征税范围 税率 应纳税额的计算 增值税专用发票的使用和管理增值税概述增值税的概念：增值税是对从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务的单位和个人取得的增值额以及进口的货物为课税对象征收的一种税。（一）据以征税的增值额是一种法定增值额，而非理论上的增值额。所谓法定增值额是指各国政府根据各自的国情、政策要求，在增值税制度中人为地确定的增值额。增值税概述（二）增值税一般不直接以增值额作为计税依据。增值额只有从理论角度看才具有现实意义，在实际计税中并不直接发挥作用。这是由增值税的计税原理决定
2、的。增值税概述增值税计税原理（一）按全部销售额计算税款。（二）实行税款抵扣制度，对以前环节已纳税款予以扣除。（三）税款随着货物的销售逐环节转移。增值税纳税人凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人。现行增值税制度以纳税人年销售额的大小和会计核算水平这两个标准为依据来划分一般纳税人和小规模纳税人。增值税纳税人小规模纳税人（一）从事货物生产或提供应税劳务的纳税务人，以及从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在100万元以下的。（二）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的。增值税纳税人一般纳税人
3、（一）凡年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位， 均为一般纳税人。（二）年应税销售额未超过标准的，从事货物生产或提供加工、修理修配劳务的小规模企业和企业性单位，账簿健全、能准确核算并提供销项税额、进项税额，并能按规定报送有关税务资料的经企业申请，税务部门可将其认定为一般纳税人。增值税征税范围增值税征税范围的一般规定（一）销售货物。这里的“货物”是指除去土地、房屋建筑物等一切不动产之外的有形动产，包括电力、热力和气体在内。（二）提供加工和修理修配劳务。（三）进口货物。增值税征税范围视同销售货物行为（一）将货物交付他人代销；（二）销售代销业务；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税
4、人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；增值税征税范围（四）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目；（五）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（六）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；增值税征税范围（七）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（八）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。增值税征税范围混合销售行为。是指在同一项销售行为中既包括销售货物又包括提供非增值税应税劳务。（一）从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，征收增值税。增值税征税范围（二）电信单位自己销
5、售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信服务的，属于混合销售，征收营业税；对单纯销售无线无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务的（即销售裸机），征收增值税。增值税征税范围（三）生产、销售铝合金、塑钢门窗、玻璃幕墙的企业、企业性单位及个人经营者，其销售铝合金、塑钢门窗、玻璃幕墙的同时负责安装的，属于混合销售行为，对其取得的应税收入照章征收增值税。增值税税率基本税率：纳税人销售或者进口货物，除列举的外，税率均为17%；提供加工、修理修配劳务的，税率也为17%。低税率：纳税人销售或者进口下列货物的，税率为13%。（1）粮食、食用植物油。增值税税率（2）自来水、暖气、冷气、热水；煤气、石油夜
6、化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。（3）图书、报纸、杂志。（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜。（5）国务院规定的其他货物。增值税税率零税率：纳税人出口货物，税率为零。商业企业小规模纳税人的增值税征收率为4%，其他企业小规模纳税人的增值税征收率为6%。列举税率：对初级农产品、金属矿采选产品、非金属矿采选产品，税率为13%。应纳税额的计算销项税额：纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和增值税暂行条例规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。（一）销项税额的计算销项税额=不含税销售额税率应纳税额的计算（二）含税销售额与不含税销售额的转换不含税销售额=含税销售额（1税率或征收率）应纳税额的计算进项税
7、额：纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额。（一）进项税额的计算（或准予抵扣的进项税额）进项税额=增值税专用发票或海关完税凭证上注明的增值税额进项税额=免税农产品买价 13%进项税额=运费普通发票金额 7%应纳税额的计算（二）不得抵扣的进项税额（1）纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的。应纳税额的计算（2）一般纳税人有下列情形之一者，不得抵扣进项税额：会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳税人认定手续的。（3）购进固定资产。（4）用于非应税项目的
8、购进货物或者应税劳务。应纳税额的计算（5）用于免税项目的购进货物或者应税劳务。（6）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。（7）非正常损失的购进货物。（8）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。应纳税额的计算应纳税额的计算（一）一般纳税人应纳税额=当期销项税额当期进项税额（二）小规模纳税人应纳税额=销售额征收率应纳税额的计算（三）进口货物组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税应纳税额=组成计税价格税率增值税专用发票的使用和管理专用发票领购使用范围 专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用，增值税小规模纳税人及非增值税纳税人不得领购使用。专用发票的开具范围 除规定不得
9、开具增值税专用发票的情形外，一般纳税人销售货物（包括视同销售在内）、应税劳务及应当征收增值税的非应税劳务，必须向购买方开具专用发票。增值税专用发票的使用和管理专用发票开具要求（1）字迹清楚。 （2）不得涂改。（3）项目填写齐全、内容正确无误。（4）票、物相符，票面金额与实际收取的金额相符。（5）全部联次一次填开，上、下联内容的金额一致。（6）发票联和抵扣联加盖财务专用章或发票专用章。增值税专用发票的使用和管理（7）按照所规定的时限开具专用发票。（8）不得开具仿造的专用发票。（9）不得开具票样与国家税务总局统一制定的票样不相符合的专用发票。（10）纳税人开具专用发票不得手工填写“销货单位”栏，凡
10、手工填写“销货单位栏的，购货方不得作为扣税凭证。增值税专用发票的使用和管理专用发票开具方法（1）“单价”、“金额”栏填写不含税单价、金额。（2）增值税专用发票汇总开具方法的规定。汇总填开专用发票，必须附有销售方开具并加盖财务专用章或发票专用章的销货清单。购货方应索取销货清单一式两份，分别附在发票联和抵扣联之后。增值税专用发票的使用和管理（3）开具专用发票，必须在“金额”、“税额”栏合计（小写）数前用“￥”符号封顶，在“价税合计（大写）”栏大写合计数前用“ ”符号封顶。不得超面额开具专用发票。（4）购货单位名称必须详细填写，不得简写。（5）“税率”栏，一般纳税人填写适用税率，小规模纳税人填写征收
11、率。增值税专用发票的使用和管理税务所为小规模企业代开专用发票规定（1）凡能够认真履行纳税义务的小规模企业，经县（市）国税局批准，其销售货物或应税劳务可由税务所代开专用发票。（2）税务机关应限期要求小规模企业健全会计核算，在限期内会计核算达不到要求的，不再代开专用发票。增值税专用发票的使用和管理（3）税务机关为小规模企业代开专用发票，除加盖纳税人财务专用章或发票专用章外，必须同时加盖税务机关代开增值税专用发票专用章，凡未加盖上述专用章的，购货方一律不得作为扣税凭证。支付结算方式与工具 汇兑 托收承付 委托收款 信用卡 票据汇 兑汇兑是指汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。汇兑是汇款人向
12、异地的收款人主动付款。汇兑适用于单位和个人的各种款项的结算，适用范围十分广泛。汇 兑汇兑分为信汇和电汇 信汇是以邮寄方式将汇款凭证转给外地收款人指定的汇入行。 电汇是以电报方式将汇款凭证转发给收款人指定的汇入行。 电汇的汇款速度比信汇快。汇 兑汇兑的当事人：汇款人、汇出银行、汇入银行、收款人。汇兑的办理程序（1）汇款人按求签发汇兑凭证。（2）汇出银行受理汇兑凭证。（3）汇入银行接收汇出银行的汇兑凭证后向收款人办理付款手续。托收承付托收承付是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。托收承付的适用范围（1）国有企业、供销合作社以及经营管理良好并经
13、开户审查同意的城乡集体所有制工业企业；（2）办理结算的款项必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。委托收款委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。委托收款便于收款人主动收款，该结算方式适用范围广泛：（1）适用于在银行开立账户的单位和个体经济户各种款项的结算。（2）适用于水电、邮电、电话等劳务款项的结算。委托收款委托收款的办理程序（1）收款人向银行提交委托收款凭证和有关债务证明办理委托收款手续；（2）收款人银行向付款人银行寄予送委托收款凭证和债务证明；（3）付款人银行通知付款人付款；（4）付款人通知银行付款。信用卡信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭其向特约单位购物、
14、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。金卡与普通卡 金卡是指商业银行向信誉等级较高的持卡人发行的信用卡。普通卡则是商业银行向信誉等级次之的持卡人发行的信用卡。信用卡信用卡的透支 信用卡的透支额，金卡最高不得超过10000元，普通卡最高不得超过5000元。信用卡的透支期限最长为60天。关于信用卡透支的利息，自签单日或银行记帐日起15日内按日息5计算，超过15日按日息10 计算，超过30日或透支金额超过规定限额的，按日息15 计算。票 据票据的特点（1）票据是出票人依法签发的有价证券。（2）票据以支付一定金额为目的。（3）票据所表示的权利与票据不可分离。（4）票据所记载的金额由出票人
15、自行支付或委托他人支付。（5）票据是一种无因证券。（6）票据是一种可转让证券。票 据票据的种类：汇票、本票和支票。汇票是出票人签发的、委托付款人在见票时或者在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。汇票分为银行汇票和商业汇票，前者是指银行签发的汇票，后者则是银行之外的企事业单位、机关、团体等签发的汇票。票 据银行汇票一般由汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转帐结算或支取现金。单位、个体经济户和个人需要使用各种款项，均可以使用银行汇票。商业汇票是指收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。票 据本票是出票人签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。支票是出票人委托银行或者其他金融机构见票时无条件支付一定金额给收款人或持票人的票据。The end
