会计从业资格模拟题.ppt

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1、v例2以银行借款10，000元偿付所欠供应单位账款。v这笔业务引起负债要素中的银行借款及应付账款这两个具体项目发生增减变动。银行借款增加10000元，应付账款减少10000元。对会计等式的影响如下：v1资 产 负债 所有者权益v500000 200000 300000v +10000v -10000v 500000 = 200000 300000v 该项经济业务发生后，会计等式仍保持平衡。v例3将50000元的盈余公积金转增资本，有关手续已经办妥。v这笔业务引起所有者权益要素中实收资本及盈余公积两个具体项目发生增减变动，实收资本增加50000元，盈余公积减少50000元。对会计等式的影响如下：

2、v资产 负债 所有者权益v500000 200000 300000v 50000v 50000v 500000 200000 300000v该项经济业务发生后，会计等式仍保持两边平衡。 v例4赊购材料8000元入库。v这笔业务同时引起资产要素中的材料及负债要素中的应付账款发生同增变动：材料增加8000元，应付账款增加8000元。对会计等式的影响如下：v资产 负债 所有者权益v500000 200000 300000v 8000 8000v 508000 208000 300000v 该项经济业务发生后，会计等式仍保持平衡。v例5以银行存款5000元偿付前所欠货款。v这笔业务同时引起资产要素中银

3、行存款和负债要素中应付账款发生同减变动：银行存款减少5000元，应付账款减少5000元。对会计等式的影响如下：v资产 负债 + 所有者权益v508000 208000 + 300000v 5000 5000v 503000 203000 300000v 此项经济业务发生后，会计等式仍是平衡的。 v例6接受一台捐赠的机器设备，确认的资产价值为40000元。v这笔业务同时引起资产要素中的固定资产和所有者权益要素中的资本公积金发生同增变动：固定资产增加50000元，资本公积增加50000元。对会计等式的影响如下：v资产 负债 所有者权益v503000 203000 300000v 50000 500

4、00v 553000 203000 350000v 该项经济业务发生后，会计等式两边仍然平衡。v例7 企业依法以银行存款退回W公司原投资额2000元。v企业退回原股东投资，将会减少所有者权益。因此，这笔业务引起资产要素中银行存款减少2000元，所有者权益（实收资本）减少2000元。对会计等式的影响如下：v资产 负债 所有者权益v553000 203000 350000v 2000 2000v 551000 203000 348000v 该项经济业务发生后，会计恒等式仍然成立。 （一）（一） 资产类帐户的结构资产类帐户的结构 借方借方 帐户名称（会计科目）帐户名称（会计科目） 贷方贷方 期初余额

5、期初余额 x x x 本期增加额本期增加额 x x x 本期减少额本期减少额 x x x x x x x x x 本期发生额本期发生额 x x x 本期发生额本期发生额 x x x 期末余额期末余额 x x x 资产帐户的期末借方余额资产帐户的期末借方余额 =期借方余额期借方余额+本期借方发生本期借方发生额额本期贷方发生额本期贷方发生额（二）负债、所有者权益类帐户的结构（二）负债、所有者权益类帐户的结构 借方借方 帐户名称（会计科目）帐户名称（会计科目） 贷方贷方 期初余额期初余额 x x x 本期减少额本期减少额 x x x 本期增加额本期增加额 x x x x x x x x x 本期发生

6、额本期发生额 x x x 本期发生额本期发生额 x x x 期末余额期末余额 x x x 负债、所有者权益类帐户的期末贷方余额负债、所有者权益类帐户的期末贷方余额 =期初贷方期初贷方余额余额+本期贷方发生额本期贷方发生额本期借方发生额本期借方发生额(三三)成本、费用、支出类帐户的结构成本、费用、支出类帐户的结构成本、费用、支出帐户的结构与资产帐户的结构相似，借成本、费用、支出帐户的结构与资产帐户的结构相似，借方记增加，贷方记减少，除生产成本帐户余额在借方外，其他方记增加，贷方记减少，除生产成本帐户余额在借方外，其他成本、费用、支出帐户一般没有余额。成本、费用、支出帐户一般没有余额。借方借方帐户

7、名称（会计科目）帐户名称（会计科目）贷方贷方期初余额期初余额xxx本期增加额本期增加额xxx本期减少额本期减少额xxxxxxxxx本期发生额本期发生额xxx本期发生额本期发生额xxx期末余额期末余额xxx生产成本帐户的期末借方余额生产成本帐户的期末借方余额=期借方余额期借方余额+本期借方发生本期借方发生额额本期贷方发生额本期贷方发生额 (四四)收入类帐户的结构收入类帐户的结构 收入类帐户的结构与负债、所有者权益类帐户的结构相似，贷收入类帐户的结构与负债、所有者权益类帐户的结构相似，贷方记增加，借方记减少，期末一般没有余额方记增加，借方记减少，期末一般没有余额。借方借方帐户名称（会计科目）帐户名

8、称（会计科目）贷方贷方本期减少额本期减少额xxx本期增加额本期增加额xxxxxxxxx本期发生额本期发生额xxx本期发生额本期发生额xxx左手定则左手定则: : 手心资产，手背权益手心资产，手背权益 拇指增加，小指减少拇指增加，小指减少 三、记帐规则三、记帐规则 3 3、3 3月月3131日企业收到转帐支票一张日企业收到转帐支票一张1800018000元，已送银行，企元，已送银行，企业已经入帐，但银行尚未入帐。业已经入帐，但银行尚未入帐。 4 4、3 3月月3131日银行从企业帐上代扣款项日银行从企业帐上代扣款项20002000元，企业尚未接到元，企业尚未接到凭证而未入帐。凭证而未入帐。 5

9、5、 3 3月月3131日银行计算企业存款利息日银行计算企业存款利息53005300元，已记入企业帐户元，已记入企业帐户、企业尚未接到凭证而未入帐。、企业尚未接到凭证而未入帐。 6 6、 3 3月月3131日银行收到企业委托代收销货款项日银行收到企业委托代收销货款项1549015490元，已记元，已记入企业帐户、企业尚未接到凭证而未入帐。入企业帐户、企业尚未接到凭证而未入帐。 根据以上资料编制银行存款余额调节表（见下页）根据以上资料编制银行存款余额调节表（见下页） 四、往来款项的清查方法四、往来款项的清查方法 往来款项包括各种应收款、应付款、预收款、预付款等、往来款项包括各种应收款、应付款、预

10、收款、预付款等、往来款项的清查与银行存款一样，也是采用与对方核对帐目往来款项的清查与银行存款一样，也是采用与对方核对帐目的方法的方法。 银行存款余额调节表银行存款余额调节表 项项 目目 金金 额额 项项 目目 金金 额额 银行日记帐余额银行日记帐余额 76760 76760 银行对帐单余额银行对帐单余额 84250 84250加：银行已增企业未增加：银行已增企业未增 5300 5300 加：企业已增银行未增加：企业已增银行未增 18000 18000 15490 15490减：银行已减企业未减减：银行已减企业未减 2000 2000 减减 ：企业已减银行未减：企业已减银行未减 6450 645

11、0 250 250 调节后的余额调节后的余额 95550 95550 调节后的余额调节后的余额 95550 95550 调节后的余额相等可以说明双方的帐户记录没有差错，若不一调节后的余额相等可以说明双方的帐户记录没有差错，若不一致则说明双方的帐户记录有差错。企业尚未入帐的未达帐项，致则说明双方的帐户记录有差错。企业尚未入帐的未达帐项，应在收到有关凭证后再入帐，不能根据银行存款余额调节表将应在收到有关凭证后再入帐，不能根据银行存款余额调节表将未达帐项入帐未达帐项入帐。未达账项调节练习未达账项调节练习未达账项调节练习未达账项调节练习例：某企业2007年1月31日的银行存款日记账的账面余额为192

12、000元，收到银行转来的对账单的余额为186 500元，经逐笔核对，发现以下未达账项：例：未达账项：（1）企业将收到的销售货款的转账支票4 200元送存银行，企业已记银行存款增加，但银行尚未记账。（2）企业已开出转账支票2 800元。企业已记银行存款减少，但持票人尚未到银行办理转账，银行尚未入账。（3）银行代企业收到销货款5 700元，银行已收妥入账，企业尚未收到收款通知，所以尚未记账。（4）银行代企业支付的电费9 800元，银行已记账，企业尚未收到银行的付款通知，所以尚未记账。银行存款余额调节表年 月 日项目项目金额金额项目项目金额金额 企业银行存款日记账余额192 000银行对账单余额18

13、6 500某企业某企业20072007年年1 1月月3131日的银行存款日记账的账面余额日的银行存款日记账的账面余额为为192 000192 000元，收到银行转来的对账单的余额为元，收到银行转来的对账单的余额为186 186 500500元。元。银行存款余额调节表年 月 日项目项目金额金额项目项目金额金额 企业银行存款日记账余额192 000银行对账单余额186 500加：银行已收，企业未收款项5 700银行代企业收到销货款银行代企业收到销货款5 7005 700元，银行已收妥入元，银行已收妥入账，企业尚未收到收款通知，所以尚未记账。账，企业尚未收到收款通知，所以尚未记账。银行存款余额调节表

14、年 月 日项目项目金额金额项目项目金额金额 企业银行存款日记账余额192 000银行对账单余额186 500加：银行已收，企业未收款项5 700减：银行已付，企业未付款项9 800银行代企业支付的电费银行代企业支付的电费9 8009 800元，银行已记账，企业尚元，银行已记账，企业尚未收到银行的付款通知，所以尚未记账。未收到银行的付款通知，所以尚未记账。银行存款余额调节表年 月 日项目项目金额金额项目项目金额金额 企业银行存款日记账余额192 000银行对账单余额186 500加：银行已收，企业未收款项5 700减：银行已付，企业未付款项9 800加：企业已收，银行未收款项4 200企业将收到

15、的销售货款的转账支票企业将收到的销售货款的转账支票4 2004 200元送存银元送存银行，企业已记银行存款增加，但银行尚未记账。行，企业已记银行存款增加，但银行尚未记账。银行存款余额调节表年 月 日项目项目金额金额项目项目金额金额 企业银行存款日记账余额192 000银行对账单余额186 500加：银行已收，企业未收款项5 700减：银行已付，企业未付款项9 800加：企业已收，银行未收款项4 200减：企业已付，银行未付款项2 800企业已开出转账支票企业已开出转账支票2 8002 800元。企业已记银行存元。企业已记银行存款减少，但持票人尚未到银行办理转账，银行款减少，但持票人尚未到银行办

16、理转账，银行尚未入账。尚未入账。银行存款余额调节表年 月 日项目项目金额金额项目项目金额金额 企业银行存款日记账余额192 000银行对账单余额186 500加：银行已收，企业未收款项5 700减：银行已付，企业未付款项9 800加：企业已收，银行未收款项4 200减：企业已付，银行未付款项2 800调节后余额调节后余额187 900调节后余额调节后余额187 900注：注： “银行存款余额调节表银行存款余额调节表”只证明银行存款因未达账只证明银行存款因未达账项存在而导致双方不符。证明银行存款无误，而不能项存在而导致双方不符。证明银行存款无误，而不能作为记账的凭证。作为记账的凭证。调节后仍未相

17、符，必须查明原因。调节后仍未相符，必须查明原因。 待处理财产损益待处理财产损益 期初余额：尚未处理的各项期初余额：尚未处理的各项 期初余额：尚未处理的各项期初余额：尚未处理的各项 财产盘亏数财产盘亏数 财产盘盈数财产盘盈数发生额：发生的财产盘亏数发生额：发生的财产盘亏数 发生额：发生额： 发生的财产盘盈数发生的财产盘盈数 转销财产盘盈数转销财产盘盈数 转销财产盘亏数转销财产盘亏数期末余额：尚未处理的各项期末余额：尚未处理的各项 期末余额：尚未处理的各项期末余额：尚未处理的各项 财产盘亏数财产盘亏数 财产盘盈数财产盘盈数 （一）存货清查结果的帐务处理（一）存货清查结果的帐务处理 发生存货盘盈、盘

18、亏，审批前先通过发生存货盘盈、盘亏，审批前先通过“ “待处理财产损益待处理财产损益” ”帐户核算，审批后再根据不同的情况进行转帐处理。发生帐户核算，审批后再根据不同的情况进行转帐处理。发生存货盘盈一般冲减管理费用；盘亏时，自然损耗转作管理费存货盘盈一般冲减管理费用；盘亏时，自然损耗转作管理费用，管理不善造成的损失由责任人员赔偿，非常损失扣除保用，管理不善造成的损失由责任人员赔偿，非常损失扣除保险赔偿和残料后，列作营业外支出。险赔偿和残料后，列作营业外支出。 例例1 1：财产清查中盘盈甲材料：财产清查中盘盈甲材料4 4吨，每吨单价吨，每吨单价10001000元元 审批前：审批前： 借：原材料借：

19、原材料甲材料甲材料 4000 4000 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 4000 4000 审批后：审批后： 借：待处理财产损益借：待处理财产损益 4000 4000 贷：管理费用贷：管理费用 4000 4000 例例2 2：财产清查中盘亏乙材料：财产清查中盘亏乙材料4040千克，每千克单价千克，每千克单价3030元元 审批前：审批前： 借：待处理财产损益借：待处理财产损益 1200 1200 贷：原材料贷：原材料乙材料乙材料 1200 1200 上述盘亏乙材料，经查明自然损耗上述盘亏乙材料，经查明自然损耗5 5千克，非常损失千克，非常损失2525千千克，管理员管理不善造成损失克，管理员

20、管理不善造成损失1010千克。根据批准处理意见作千克。根据批准处理意见作如下分录：如下分录： 借：管理费用借：管理费用 150 150 营业外支出营业外支出 750 750 其他应收款其他应收款 300 300 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 1200 1200（二）固定资产清查结果的帐务处理（二）固定资产清查结果的帐务处理 发生固定资产盘盈、盘亏，审批前先通过发生固定资产盘盈、盘亏，审批前先通过“ “待处理财产待处理财产损益损益” ”帐户核算，报批后，盘盈的固定资产净值转入营业外帐户核算，报批后，盘盈的固定资产净值转入营业外收入，盘亏的固定资产净值转入营业外支出。收入，盘亏的固定资产净

21、值转入营业外支出。 例例3 3、企业在财产清查中发现帐外机器一台，其重置价值、企业在财产清查中发现帐外机器一台，其重置价值为为80008000元，估计已折旧元，估计已折旧30003000元。元。 审批前：审批前： 借：固定资产借：固定资产 8000 8000 贷：累计折旧贷：累计折旧 3000 3000 待处理财产损益待处理财产损益 5000 5000 审批后审批后 ：借：待处理财产损益：借：待处理财产损益 5000 5000 贷：营业外收入贷：营业外收入 5000 5000 例例4 4、企业在财产清查中发现盘亏设备一台，帐面原价、企业在财产清查中发现盘亏设备一台，帐面原价是是15000150

22、00元，已提折旧元，已提折旧60006000元。元。 审批前：审批前： 借：待处理财产损益借：待处理财产损益 9000 9000 累计折旧累计折旧 6000 6000 贷：固定资产贷：固定资产 15000 15000 盘亏是意外事故造成，保险公司赔盘亏是意外事故造成，保险公司赔60006000元。元。 借：营业外支出借：营业外支出 3000 3000 其他应收款其他应收款 6000 6000 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 9000 9000 （三）库存现金清查结果的帐务处理（三）库存现金清查结果的帐务处理 现金清查中发现现金长款、短款，一般通过现金清查中发现现金长款、短款，一般通过“

23、“其他应收款其他应收款” ”、“ “其他应付款其他应付款” ”帐户核算。帐户核算。 例例5 5、企业进行现金清查，发现现金长款、企业进行现金清查，发现现金长款2020元。元。 借：现金借：现金 20 20 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 20 20 经核查未查明原因，经批准作营业外收入经核查未查明原因，经批准作营业外收入 借：待处理财产损益借：待处理财产损益 20 20 贷：营业外收入贷：营业外收入 20 20 例例6 6：企业进行现金清查，发现现金短款：企业进行现金清查，发现现金短款3030元。元。 借：待处理财产损益借：待处理财产损益 30 30 贷：现金贷：现金 30 30 经核查

24、，属于出纳员的责任，应由其赔偿经核查，属于出纳员的责任，应由其赔偿 借：其他应收款借：其他应收款出纳员出纳员 30 30 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 30 30 三、其他问题的处理三、其他问题的处理财产清查结果的账务处理练习财产清查结果的账务处理练习例例1 1 某企业在财产清查中，盘盈账外机器一台，某企业在财产清查中，盘盈账外机器一台，估计价值估计价值3 0003 000元，已提折旧元，已提折旧2 0002 000元。元。借：固定资产3 000贷：待处理财产损溢1 000审批前：累计折旧2 000例例1 1 某企业在财产清查中，盘盈账外机器一台，某企业在财产清查中，盘盈账外机器一台，

25、估计价值估计价值3 0003 000元，已提折旧元，已提折旧2 0002 000元。元。借：待处理财产损溢1 000贷：营业外收入1 000审批后决定，该机器由企业留用，作为增加营业外收入处理。例例2 2 某企业在财产清查中，盘盈账外钢材某企业在财产清查中，盘盈账外钢材6 6吨，价吨，价值值18 00018 000元。元。借：原材料18 000贷：待处理财产损溢18 000审批前：例例2 2 某企业在财产清查中，盘盈账外钢材某企业在财产清查中，盘盈账外钢材6 6吨，价吨，价值值18 00018 000元。元。借：管理费用18 000贷：待处理财产损溢18 000经查明，这项盘盈材料因计量仪器不

26、准造成生产领用少付多算，所以，经批准冲减本月管理费用，用红字编制会计分录如下：例例3 3 在财产清查中，发现购进的某种原材料实际在财产清查中，发现购进的某种原材料实际库存较账面库存短缺库存较账面库存短缺800800元。元。借：待处理财产损溢800贷：原材料800审批前：例例3 3 在财产清查中，发现购进的某种原材料实际在财产清查中，发现购进的某种原材料实际库存较账面库存短缺库存较账面库存短缺800800元。元。借：管理费用800贷：待处理财产损溢800（1）经批准，如属于定额范围内的自然损耗，则应列作管理费用，计入本期损益。例例3 3 在财产清查中，发现购进的某种原材料实际在财产清查中，发现购

27、进的某种原材料实际库存较账面库存短缺库存较账面库存短缺800800元。元。借：其他应收款XX人800贷：待处理财产损溢800（2）如属于管理人员过失造成短缺，则应由过失人赔偿。例例3 3 在财产清查中，发现购进的某种原材料实际在财产清查中，发现购进的某种原材料实际库存较账面库存短缺库存较账面库存短缺800800元。元。借：营业外支出800贷：待处理财产损溢800（3）如属于非常损失，则应经批准作营业外支出。例例4 4：在财产清查中，查明确实无法收回的应收账在财产清查中，查明确实无法收回的应收账款款300300元，经批准作为坏账损失。元，经批准作为坏账损失。借：坏账准备300贷：应收账款300企

28、业在财产清查中查明的有关债权、债务的坏账收入或坏账损失，经批准后，直接进行转销，不需要通过“待处理财产损溢”账户核算。例例5 5： 在财产清查中，查明确实无法交付的购货款在财产清查中，查明确实无法交付的购货款项项500500元，经批准转为资本公积。元，经批准转为资本公积。借：应付账款500贷：资本公积500第二节第二节 库存现金的核算库存现金的核算 一、“库存现金”账户（资产类账户） 用来核算库存现金增减变动及结存情况。 借方登记库存现金的增加， 贷方登记库存现金的减少， 期末借方余额表示库存现金的实有数额。二、收入现金的核算二、收入现金的核算1、取现金借：库存现金 贷：银行存款2、收货款借：

29、库存现金 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）3、收前欠货款借：库存现金 贷：应收账款4、收其他还款借：库存现金 贷：其他应收款5、收销售材料款借：库存现金 贷：其他业务收入三、支出现金的核算三、支出现金的核算1、存现金借：银行存款 贷：库存现金2、付职工工资借：应付职工薪酬 贷：库存现金3、借备用金借：其他应收款 贷：库存现金4、购买办公用品借：管理费用 贷：库存现金三、备用金核算三、备用金核算定额定额借：其他应收款-备用金 贷：库存现金报销时补足备用金借：管理费用 贷：库存现金非定额非定额借：其他应收款 贷：库存现金报销时借：管理费用 库存现金（多余收回） 贷：其他应收款 库

30、存现金 （差额付讫） 1、处理前、处理前现金短缺现金短缺借：待处理财产损益借：待处理财产损益贷：库存现金贷：库存现金现金溢余现金溢余借：库存现金借：库存现金贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 2 2、处理后、处理后现金短缺现金短缺查明原因，责任人赔付查明原因，责任人赔付借：其他应收款借：其他应收款 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益无法查明原因无法查明原因借：管理费用借：管理费用 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 2 2、处理后、处理后现金溢余现金溢余查明原因查明原因借：待处理财产损益借：待处理财产损益 贷：其他应付款贷：其他应付款无法查明原因无法查明原因借：待处理财产损益借：待处理财

31、产损益 贷：营业外收入贷：营业外收入练习、库存现金的账务处理 (1)从银行提取现金400元。 借：库存现金 400 贷：银行存款 400(2)行政人员李玉预借差旅费300元，报销260元，交余额40元。 借：其他应收款李玉 300 贷：库存现金 300 借：库存现金 40 管理费用-差旅费 260 贷：其他应收款李玉 300 (3)行政部门购买办公用品付现金80元。借：管理费用-办公费 80 贷：库存现金 80第三节第三节 银行存款的核算银行存款的核算“银行存款”账户（资产类账户） 用来核算银行存款增减变动及结存情况。 借方登记银行存款 的增加， 贷方登记银行存款的减少， 期末借方余额表示银行

32、存款的实有数额。一、收入银行存款的核算1、存现金借：银行存款 贷：库存现金2、收货款借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 预收货款预收货款借：银行存款 贷：预收货款v3、收前欠货款v借：银行存款v 贷：应收账款v4、收其他还款v借：银行存款v 贷：其他应收款v5、借入贷款v借：银行存款v 贷：短期借款v 长期借款6 6、收到股利或利息借：银行存款 贷：应收股利 应收利息投资收益：借：应收股利 应收利息 贷：投资收益7 7、收到投资款借：银行存款 贷：实收资本 三、支出银行存款的核算三、支出银行存款的核算1、取现金借：库存现金 贷：银行存款2、付职工工资借：应付职工薪

33、酬 贷：银行存款3、采购材料借：材料采购 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款4 4、偿付货款借：应付账款 贷：银行存款5、转换为其他货币资金形式借：其他货币资金 贷：银行存款第四节第四节 其他货币资金的核算其他货币资金的核算其他货币资金的内容 指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款投资款、外埠存款等。其他货币资金账户设置在其他货币资金科目下按其他货币资金种类设置明细科目一、外埠存款的核算一、外埠存款的核算开立专户借：其他货币资金

34、 外埠存款 贷：银行存款采购原材料借：材料采购 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金 外埠存款将多余款项转回开户银行借：银行存款 贷：其他货币资金 外埠存款二、银行汇票存款的核算二、银行汇票存款的核算办理银行汇票存款借：其他货币资金 银行汇票存款 贷：银行存款采购原材料借：材料采购 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金 银行汇票存款将多余款项转回开户银行借：银行存款 贷：其他货币资金 银行汇票存款三、银行本票存款的核算三、银行本票存款的核算办理银行本票借：其他货币资金 银行本票存款 贷：银行存款采购原材料借：材料采购 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资

35、金 银行本票存款将多余款项转回开户银行借：银行存款 贷：其他货币资金 银行本票存款四、存出投资款的核算四、存出投资款的核算办理投资存款借：其他货币资金 存出投资款 贷：银行存款购入交易性金融资产借：交易性金融资产 贷：其他货币资金 存出投资款将多余款项转回开户银行借：银行存款 贷：其他货币资金 存出投资款第四节第四节 原材料的核算原材料的核算实际成本法实际成本法材料入库、发出均按实际成本计价核算材料入库、发出均按实际成本计价核算材料入库、发出均按实际成本计价核算材料入库、发出均按实际成本计价核算设置账户设置账户设置账户设置账户1.“1.“原材料原材料原材料原材料” ”：用来核算库存材料增、减、

36、结存用来核算库存材料增、减、结存用来核算库存材料增、减、结存用来核算库存材料增、减、结存入库材料的实际成本入库材料的实际成本入库材料的实际成本入库材料的实际成本发出材料的实际成本发出材料的实际成本发出材料的实际成本发出材料的实际成本余：库存材料余：库存材料余：库存材料余：库存材料的实际成本的实际成本的实际成本的实际成本 2.“2.“在途物资在途物资在途物资在途物资” ”：已取得购货凭据，但尚未验收入库的在途材料已取得购货凭据，但尚未验收入库的在途材料已取得购货凭据，但尚未验收入库的在途材料已取得购货凭据，但尚未验收入库的在途材料已付款或虽未付款但已签发商业汇票已付款或虽未付款但已签发商业汇票已

37、付款或虽未付款但已签发商业汇票已付款或虽未付款但已签发商业汇票2、“在途物资在途物资”：借方为已付款尚未入库原材料的实际成本；贷借方为已付款尚未入库原材料的实际成本；贷方为已验收入库原材料的实际成本；余额为期末已方为已验收入库原材料的实际成本；余额为期末已付款尚未入库原材料的实际成本；可按供应单位设付款尚未入库原材料的实际成本；可按供应单位设置明细账。置明细账。4、预付货款，料未入库预付货款，料未入库预付货款，料未入库预付货款，料未入库 预付货款时：预付货款时： 借：预付账款借：预付账款贷：银行存款贷：银行存款货到入库货到入库:借：原材料借：原材料应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值

38、税（进项税额）贷：预付账款贷：预付账款补付货款补付货款:借：预付账款借：预付账款贷：银行存款贷：银行存款5、外购材料发生的短缺或损耗的核算、外购材料发生的短缺或损耗的核算二、材料发出的账务处理二、材料发出的账务处理借：生产成本（生产产品领用）借：生产成本（生产产品领用）制造费用（车间一般耗用）制造费用（车间一般耗用）管理费用（行政管理部门领用）管理费用（行政管理部门领用）销售费用（销售机构领用）销售费用（销售机构领用）委托加工物资（发出材料加工）委托加工物资（发出材料加工）其他业务成本（销售材料）其他业务成本（销售材料）在建工程（工程项目领用）在建工程（工程项目领用）贷：原材料等贷：原材料等注

39、意：基建工程、福利等部门领用材料，进项税额注意：基建工程、福利等部门领用材料，进项税额 转出转出实务操作实务操作 例：大华公司例：大华公司20052005年年9 9月发生以下经济业务月发生以下经济业务1 1、从石井公司购入甲材料、从石井公司购入甲材料5050吨，增值税专用发票上注明：价吨，增值税专用发票上注明：价款款50005000元，增值税额元，增值税额850850元；乙材料元；乙材料5050吨，专用发票注明，吨，专用发票注明，价款价款1000010000元，增值税额元，增值税额17001700元。两种材料共发生运杂费元。两种材料共发生运杂费30003000元。款已付，材料已验收入库。元。款

40、已付，材料已验收入库。2 2、从华侨公司购入丙材料、从华侨公司购入丙材料5050吨，专用发票注明：价款吨，专用发票注明：价款2000020000元，元，增值税额增值税额34003400元，运杂费元，运杂费10001000元。用银行存款支付元。用银行存款支付50005000元，元，余款开具一张商业汇票结算，材料尚未验收入库。余款开具一张商业汇票结算，材料尚未验收入库。3 3、丙材料入库前发生挑选整理费、丙材料入库前发生挑选整理费10001000元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。 4 4、计算并结转丙材料采购成本。、计算并结转丙材料采购成本。5 5、以银行存款、以银行存款3000030000

41、元向北方公司预付购丁材料款。元向北方公司预付购丁材料款。6 6、收到北方公司发来的丁材料并验收入库，共计、收到北方公司发来的丁材料并验收入库，共计100100吨，增值税专用发票上注明价款吨，增值税专用发票上注明价款3000030000元，增元，增值税额值税额51005100元，另支付运杂费元，另支付运杂费30003000元。不足款项元。不足款项用银行存款支付。用银行存款支付。 存货盘盈的存货盘盈的会计处理：会计处理： 借：存货科目借：存货科目 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产待处理流动资产 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产待处理流动资产 贷：贷：管理费用管理

42、费用 会计处理：会计处理：发生：发生： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：存货科目贷：存货科目处理：处理： 借：管理费用（借：管理费用（属于自然损耗产生的定额内损耗属于自然损耗产生的定额内损耗） 其他应收款（其他应收款（责任人赔偿责任人赔偿） 原材料（原材料（入库的残料入库的残料） 营业外支出（营业外支出（非常损失非常损失） 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 借：原材料借：原材料- -甲材料甲材料 55 00055 000 应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8 5008 500

43、贷：应付票据贷：应付票据 63 50063 500 某企业为一般纳税人，某企业为一般纳税人，0707年年7 7月月2 2日从购入一批日从购入一批甲材料，取得的增值税专用发票中注明：价款甲材料，取得的增值税专用发票中注明：价款50 50 000000元，增值税额元，增值税额8 5008 500元；销售单位垫付的运费元；销售单位垫付的运费5 5 000000元，全部款项元，全部款项63 50063 500元以一张期限为三个月的元以一张期限为三个月的不带息的商业汇票支付，甲材料当日全部收到并不带息的商业汇票支付，甲材料当日全部收到并验收入库。验收入库。借：在途物资借：在途物资 55 00055 00

44、0 应交税金应交增值税（进项税额）应交税金应交增值税（进项税额）8 5008 500 贷：应付票据贷：应付票据 63 50063 500借：原材料甲借：原材料甲 55 00055 000 贷：在途物资贷：在途物资 55 00055 000 假定购进该批甲材料，至月末仍未运抵本公司。假定购进该批甲材料，至月末仍未运抵本公司。 假定假定7 7月月1515日该材料运抵本公司。日该材料运抵本公司。借：原材料甲借：原材料甲 5050，000000 贷：应付账款贷：应付账款 5050，000000下月初（下月初（8 8月月1 1日）红字冲回日）红字冲回借：原材料甲借：原材料甲 5050，000000 贷：

45、应付账款贷：应付账款 5050，000000假定假定7 7月月3030日该批材料已运抵本公司，但发票未到。日该批材料已运抵本公司，但发票未到。根据过去交易的情况，确定甲材料的入账价值根据过去交易的情况，确定甲材料的入账价值为为5050，000000元。元。A A公司公司20032003年年6 6月末，汇总库存材料领料凭证，本期发月末，汇总库存材料领料凭证，本期发出材料共出材料共3000030000元，其中：产品生产领用元，其中：产品生产领用1000010000元，生元，生产车间机物料消耗产车间机物料消耗20002000元，销售元，销售50005000元，在建工程领元，在建工程领用用600060

46、00元（增值税问题略），为销售产品领用元（增值税问题略），为销售产品领用10001000元，元，行政管理部行政管理部门领用门领用60006000元。如何编制会计分录？元。如何编制会计分录？ 某企业某企业20072007年年4 4月月3 3日购入日购入A A材料材料100100公斤，每公斤公斤，每公斤5050元，共元，共计计50005000元，增值税元，增值税850850元，货款共计元，货款共计58505850元用银行存款支付。元用银行存款支付。4 4月月1010日，日，A A材料到达企业，验收入库材料到达企业，验收入库9595公斤，其中公斤，其中2 2公斤为合公斤为合理损耗，理损耗，3 3公斤

47、短缺原因不明，待查。公斤短缺原因不明，待查。借：在途物资借：在途物资 5 0005 000 应交税费应交税费- -应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）850850 贷：银行存款贷：银行存款 5 8505 850付款时付款时到货时到货时借：原材料借：原材料-A-A材料材料 4 8504 850 待处理财产损溢待处理财产损溢- -待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 150150 贷：在途物资贷：在途物资 5 0005 000四、账户设置四、账户设置 1.“固定资产固定资产”账户账户是核算固定资产的原始价值增减变动和结存是核算固定资产的原始价值增减变动和结存情况的资产类账户。在该账户下，应按固

48、定资产情况的资产类账户。在该账户下，应按固定资产的类别和项目设置明细分类账户进行明细分类核的类别和项目设置明细分类账户进行明细分类核算。算。借借 固定资产固定资产 贷贷 企业增加的固定资产的原企业增加的固定资产的原始价值始价值 企业减少的固定资产的原企业减少的固定资产的原始价值始价值 企业现有固定资产的原始企业现有固定资产的原始价值价值 2.“累计折旧累计折旧”账户账户是是“固定资产固定资产”账户的备抵调整账户，账户的备抵调整账户，用来核算企业固定资产的累计折旧数额。可用来核算企业固定资产的累计折旧数额。可按固定资产的类别或项目进行明细核算。按固定资产的类别或项目进行明细核算。借借 累计折旧累

49、计折旧 贷贷 折旧额的冲销数折旧额的冲销数 折旧额的增加数折旧额的增加数 企业现有固定资产的累企业现有固定资产的累计折旧额计折旧额 在建在建工程（工程（A 安装工程安装工程）（1）支付的买价、）支付的买价、进项税、运杂费等进项税、运杂费等（2）安装过程中）安装过程中发生的材料、工发生的材料、工资、费用等资、费用等（3）安装完毕）安装完毕达到预定可使用达到预定可使用状态，转入固定状态，转入固定资产资产（）余额（）余额4.“在建工程在建工程 ”账户账户 用来核算企业进行基建工程、安装工程、技术用来核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程时发生的实际支出。改造工程、大修理工程时发生的

50、实际支出。 企业固定资产的处置是指企业因企业固定资产的处置是指企业因出售、报废、出售、报废、毁损、对外捐赠、对外投资、无偿调出、抵偿债务毁损、对外捐赠、对外投资、无偿调出、抵偿债务转出、非货币性交易转出转出、非货币性交易转出8 8种原因减少固定资产。种原因减少固定资产。固定资产的处置应通过固定资产的处置应通过“固定资产清理固定资产清理”账户核算。账户核算。固定资产清理固定资产清理固定资产处置过程中的一固定资产处置过程中的一切支出（固定资产账面价切支出（固定资产账面价值的结转、有关费用、税值的结转、有关费用、税金等支出）金等支出）固定资产处置过程中的一固定资产处置过程中的一切收入（固定资产残值、

51、切收入（固定资产残值、残料等支出）残料等支出）固定资产处置净支出固定资产处置净支出固定资产处置净收益固定资产处置净收益固定资产处置净收益的固定资产处置净收益的结转结转固定资产处置净支出的固定资产处置净支出的结转结转1.不需安装的固定资产按“相关购置支出”入账 借：固定资产 贷：银行存款2.需安装的固定资产按“购置支出+安装费用”等购入资产时 借：在建工程 贷：银行存款发生安装费用 借：在建工程 贷：银行存款等 安装完毕交付使用 借：固定资产 贷：在建工程企业应设置企业应设置“固定资产登记簿固定资产登记簿”和和“固定资产卡片固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进，按固定资产类别

52、、使用部门和每项固定资产进行明细核算。行明细核算。1购入不需要安装的固定资产的核算。购入不需要安装的固定资产的核算。借：固定资产借：固定资产贷：银行存款贷：银行存款【例例1】安达公司购入一台不需要安装的设备，安达公司购入一台不需要安装的设备，价款价款40000元，增值税元，增值税6800元，另支付运输元，另支付运输费费400元，包装费元，包装费300元，款项以银行存款支元，款项以银行存款支付。付。借：固定资产借：固定资产47500贷：银行存款贷：银行存款47500 2 2购入需要安装的固定资产的核算购入需要安装的固定资产的核算即购入时，即购入时，借：在建工程借：在建工程贷：银行存款贷：银行存款

53、支付安装费用时，支付安装费用时，借：在建工程借：在建工程贷：原材料贷：原材料应付职工薪酬等应付职工薪酬等待安装完毕达到预定可使用状态时，待安装完毕达到预定可使用状态时，借：固定资产借：固定资产贷：在建工程贷：在建工程 【例例2】安达公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增安达公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为值税专用发票上注明的设备买价为30000元，增值税额为元，增值税额为5100元，支付运杂费元，支付运杂费1600元，支付安装费元，支付安装费2400元，均元，均以转账支票付讫。以转账支票付讫。根据上述经济业务，安达公司应编制会计分录如下：根据上述经济业务

54、，安达公司应编制会计分录如下： （1）购入时：）购入时： 借：在建工程借：在建工程36700贷：银行存款贷：银行存款36700 （2）支付安装费时：）支付安装费时： 借：在建工程借：在建工程2400贷：银行存款贷：银行存款2400 （3）设备安装完毕达到预定可使用状态，所确定的固定资）设备安装完毕达到预定可使用状态，所确定的固定资产价值为产价值为39100（36700+2400）元：）元： 借：固定资产借：固定资产39100贷：在建工程贷：在建工程39100二、二、投资者投入固定资产投资者投入固定资产 企业对投资者投资转入固定资产，应按投资企业对投资者投资转入固定资产，应按投资各方确认的价值：

55、各方确认的价值：借：固定资产借：固定资产贷：实收资本（或贷：实收资本（或“股本股本”） 【例例3】安达公司接受东信公司投入机器设备一台，安达公司接受东信公司投入机器设备一台，合同约定该设备价值为合同约定该设备价值为100000元，增值税进项税元，增值税进项税额为额为17000元（假设不允许抵扣），合同约定的元（假设不允许抵扣），合同约定的固定资产价值与公允价值相符。固定资产价值与公允价值相符。根据上述经济业务，安达公司应做如下会计处理：根据上述经济业务，安达公司应做如下会计处理：借：固定资产借：固定资产117000贷：实收资本贷：实收资本117000【例例4】安达公司有一幢厂房，原价为安达公司

56、有一幢厂房，原价为500000元，预计可使用元，预计可使用10年，预计报废时的净年，预计报废时的净残值率为残值率为5。 根据上述经济业务，安达公司应作如下计算：根据上述经济业务，安达公司应作如下计算：年折旧率年折旧率=(15)10=9.5月折旧率月折旧率=9.512=0.79月折旧额月折旧额=5000000.79=3950(元元) 【例例5 5】安达公司的一辆运货卡车的原价为安达公司的一辆运货卡车的原价为60 00060 000元，预计总行驶里程为元，预计总行驶里程为1 000 1 000 000000公公里，预计报废时的净残值率为里，预计报废时的净残值率为5 5，本月行，本月行驶驶10 00

57、010 000公里。则该辆卡车的月折旧额计公里。则该辆卡车的月折旧额计算如下：算如下： v单位里程折旧额单位里程折旧额=60000(15)1000000=0.057(元公里元公里)v本月折旧额本月折旧额=100000.057=570(元元)【例例6】安达公司一项固定资产的原价为安达公司一项固定资产的原价为100000元，元，预计使用年限为预计使用年限为5年，预计净残值为年，预计净残值为4000元。按双元。按双倍余额递减法计算折旧，每年的折旧额计算如下：倍余额递减法计算折旧，每年的折旧额计算如下：双倍直线折旧率双倍直线折旧率=25100=40第第1年应提的折旧额年应提的折旧额=10000040=

58、40000(元元)第第2年应提的折旧额年应提的折旧额=(10000040000)40=24000(元元)第第3年应提的折旧额年应提的折旧额=(6000024000)40=14400(元元)从第从第4年起改用平均年限法年起改用平均年限法(直线法直线法)计提折旧。计提折旧。第第4、第、第5年的年折旧额年的年折旧额=(1000004000)(40000+24000+14400)2=96000784002=176002=8800(元元)每年各月折旧额根据年折旧额除以每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算。来计算。（【例例6 6】原价为原价为100 000100 000元；净残值为元；净残值为4000

59、4000元；预元；预计使用计使用5 5年。年。）原价原价-净残值净残值年年折旧率折旧率年年折旧额折旧额月折旧额月折旧额（100000-4000）=96 0003200025600192001280064002666.672133.3316001066.67533.335/154/153/152/151/15固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算1 1、计算依据：、计算依据：当月初当月初应提折旧的固定资产原值应提折旧的固定资产原值2 2、计算公式：、计算公式：当月折旧额当月折旧额= =上月上月折旧额折旧额上月增加上月增加固定资产本月固定资产本月应提折旧额应提折旧额 上月减少上月减少固定资产本月不提

60、折旧额固定资产本月不提折旧额当月折旧额当月折旧额=（各项固定资产（各项固定资产当月当月应提折旧额）应提折旧额） 【例例7】安达公司安达公司2002年年6月份的固定资产折月份的固定资产折旧计算如下表所示。旧计算如下表所示。v借：制造费用借：制造费用一车间一车间40100二车间二车间13100销售费用销售费用2800管理费用管理费用10000贷：累计折旧贷：累计折旧68100年折旧率=1/5*2=40%第1年的折旧额=20000*40%=8000（元）第1年年末（第2年年初）的账面净值=20000-20000*40%=20000*（1-40%）= 12000（元）第2年的折旧额=12000*40%

61、= 20000*（1-40%）*40%=4800（元）第2年年末（第3年年初）的账面净值=12000-12000*40%=20000*（1-40%） *（1-40%） = 7200（元）第3年的折旧额=7200*40%= 20000*（1-40%） *（1-40%）*40%=2880（元）第3年年末（第4年年初）的账面净值=20000*（1-40%） *（1-40%） *（1-40%） = 4320（元）第4、5年年折旧额=（4320-600）/2=1860（元）第N年的折旧额=固定资产原值*（1-年折旧率）N-1*年折旧率资本化后续支出的会计处理：资本化后续支出的会计处理：1）固定资产转入在

62、建工程 借：在建工程 累计折旧 贷：固定资产 2）发生资本化后续支出 借：在建工程 贷：工程物资等 3）终止确认替换部分账面价值 借：营业外支出等 贷：在建工程4）完工交付使用 借：固定资产 贷：在建工程 【例例8】安达公司对甲车间进行改扩建。该车间原安达公司对甲车间进行改扩建。该车间原价价2000000万元，已提折旧万元，已提折旧1200000元，在改元，在改造过程中共发生改、扩建支出造过程中共发生改、扩建支出600000元，发生变元，发生变价收入价收入100000元。所有款项均通过银行转账结算元。所有款项均通过银行转账结算收讫和付清。为简化计算，整个过程不考虑其他收讫和付清。为简化计算，整

63、个过程不考虑其他相关因素。相关因素。 根据上述经济业务，安达公司作如下账务处理：根据上述经济业务，安达公司作如下账务处理： (1)将生产车间投入改造：将生产车间投入改造：借：在建工程借：在建工程生产车间改造工程生产车间改造工程800000累计折旧累计折旧1200000贷：固定资产贷：固定资产2000000(2)发生改造支出：发生改造支出：借：在建工程借：在建工程生产车间改造工程生产车间改造工程600000贷：银行存款贷：银行存款600000(3)收到改造过程中的变价收入：收到改造过程中的变价收入：借：银行存款借：银行存款100000贷：在建工程贷：在建工程生产车间改造工程生产车间改造工程100

64、000(4)改造完毕交付使用：改造完毕交付使用：借：固定资产借：固定资产1300000贷：在建工程贷：在建工程生产车间改造工程生产车间改造工程13000002、固定资产后续支出、固定资产后续支出费用化业务费用化业务的账务处理的账务处理 v如：固定资产修理，应在发生时一次性直如：固定资产修理，应在发生时一次性直接计入当期费用，即：接计入当期费用，即：借：销售费用借：销售费用/管理费用等管理费用等贷：原材料贷：原材料应付职工薪酬应付职工薪酬银行存款等银行存款等 【例例8】2007年年6月月1日，甲公司对现有的一日，甲公司对现有的一台生产机器设备进行日常修理，修理过程台生产机器设备进行日常修理，修理

65、过程中发生的材料费中发生的材料费100000元，应支付的维修元，应支付的维修人员工资为人员工资为20000元。元。甲公司应做如下会计处理：甲公司应做如下会计处理：借：管理费用借：管理费用120000贷：原材料贷：原材料100000应付职工薪酬应付职工薪酬20000账务处理步骤账务处理步骤（一）固定资产转入清理（一）固定资产转入清理 借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产（二）固定资产处置过程中发生支出（二）固定资产处置过程中发生支出 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款 应交税费应交税费应交营业税应交

66、营业税 （三）固定资产处置过程中发生收入（三）固定资产处置过程中发生收入 借：银行存款借：银行存款 （出售收入、残值收入）（出售收入、残值收入） 原材料原材料 （残料收入）（残料收入） 其他应收款（赔偿收入）等等其他应收款（赔偿收入）等等 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 （四）固定资产清理余额的处理（四）固定资产清理余额的处理1 1、固定资产清理净支出的处理、固定资产清理净支出的处理 借：营业外支出借：营业外支出 （出售、报废、损毁）（出售、报废、损毁） 长期股权投资长期股权投资 （对外投资）（对外投资） 资本公积资本公积无偿调出固定资产无偿调出固定资产（对外捐赠）等等（对外捐赠）等等 贷：

67、固定资产清理贷：固定资产清理 2 2、固定资产清理净收益的处理、固定资产清理净收益的处理 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入 （出售、报废）（出售、报废）【例例9】安达公司将一台不需用的旧设备出售，该安达公司将一台不需用的旧设备出售，该设备账面原价为设备账面原价为800000元，已提折旧元，已提折旧300000元，元，支付清理费用支付清理费用10000元，出售价款为元，出售价款为520000元，元，营业税率为营业税率为5(城市维护建设税和教育费附加计城市维护建设税和教育费附加计算从略算从略)。根据上述经济业务，安达公司作如下账务处理：根据上述经济业务，安达公司作如下

68、账务处理： 固定资产转入清理：固定资产转入清理：借：固定资产清理借：固定资产清理500000累计折旧累计折旧300000贷：固定资产贷：固定资产800000收到价款时：收到价款时：借：银行存款借：银行存款520000贷：固定资产清理贷：固定资产清理520000支付清理费用：支付清理费用：借：固定资产清理借：固定资产清理10000贷：银行存款贷：银行存款10000计算应缴纳的营业税：计算应缴纳的营业税：5200005%=26000借：固定资产清理借：固定资产清理26000贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税26000结转固定资产清理后的净损失：结转固定资产清理后的净损失：借：营业外支出借

69、：营业外支出处置固定资产净损失处置固定资产净损失16000贷：固定资产清理贷：固定资产清理16000 【例例9】安达公司有旧厂房一幢，原值为安达公司有旧厂房一幢，原值为450000元，已提折旧元，已提折旧435000元，因使用期满批准报废。在清理过程中，以银行存款元，因使用期满批准报废。在清理过程中，以银行存款支付清理费用支付清理费用8000元，拆除的残料作价元，拆除的残料作价28000元入库。假定不元入库。假定不考虑其他相关税费。考虑其他相关税费。固定资产转入清理：固定资产转入清理：借：固定资产清理借：固定资产清理15000累计折旧累计折旧435000贷：固定资产贷：固定资产450000支付

70、清理费用：支付清理费用：借：固定资产清理借：固定资产清理8000贷：银行存款贷：银行存款8000残料入库：残料入库：借：原材料借：原材料28000贷：固定资产清理贷：固定资产清理28000结转固定资产清理净收益：结转固定资产清理净收益：借：借：固定资产清理固定资产清理5000贷：营业外收入贷：营业外收入处置固定资产净收益处置固定资产净收益5000【例例10】安达公司的运输卡车一辆，原值为安达公司的运输卡车一辆，原值为200000元，已计元，已计提折旧提折旧100000元，在一次意外事故中报废，收到保险公司赔元，在一次意外事故中报废，收到保险公司赔款款80000元，卡车残料变卖收入元，卡车残料变

71、卖收入5000元，款项均已收存银行。元，款项均已收存银行。 将报废的卡车转销：将报废的卡车转销： 借：固定资产清理借：固定资产清理100000累计折旧累计折旧100000贷：固定资产贷：固定资产200000 收到保险公司的赔款：收到保险公司的赔款： 借：银行存款借：银行存款80000贷：固定资产清理贷：固定资产清理80000 取得残料变卖收入：取得残料变卖收入： 借：银行存款借：银行存款5000贷：固定资产清理贷：固定资产清理5000 结转固定资产清理净收益：结转固定资产清理净收益： 借：营业外支出借：营业外支出15000贷：固定资产清理贷：固定资产清理15000v职工薪酬的计量职工薪酬的计量

72、v1.1.生产等部门人员的职工薪酬生产等部门人员的职工薪酬（1 1）计提（劳动保险费）或分配（工资）时）计提（劳动保险费）或分配（工资）时v借：生产成本借：生产成本v 制造费用制造费用v 管理费用管理费用v 销售费用销售费用v 在建工程（研发支出）在建工程（研发支出）v 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资v（2 2）支付时）支付时v借：应付职工薪酬（实际支付金额）借：应付职工薪酬（实际支付金额）v 贷：库存现金（银行存款）贷：库存现金（银行存款）v 其他应收款（扣还代垫款项）其他应收款（扣还代垫款项）v 应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税 如实际支付金额大于计提金额，则应补提；

73、反如实际支付金额大于计提金额，则应补提；反之则冲回。之则冲回。v企业以自产产品作为非货币性福利发放给职工企业以自产产品作为非货币性福利发放给职工v（1 1）应付时：）应付时：v 借：生产成本借：生产成本v 制造费用制造费用v 管理费用等管理费用等v 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利v（2 2）发放时：）发放时：v借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬v 贷：主营业务收入（公允价值）贷：主营业务收入（公允价值）v 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）v同时：借：主营业务成本同时：借：主营业务成本v 贷：库存商品贷：库存商品v无偿向职工提供住房等资产使用时

74、无偿向职工提供住房等资产使用时v借：管理费用等（按应计提折旧额）借：管理费用等（按应计提折旧额）v 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬v同时：借：应付职工薪酬同时：借：应付职工薪酬v 贷：累计折旧贷：累计折旧v租赁住房供职工无偿使用时租赁住房供职工无偿使用时v借：管理费用等（按每月支付租金）借：管理费用等（按每月支付租金）v 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬v支付租金时：支付租金时：v 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬v 贷：银行存款贷：银行存款 例题例题 甲公司是一家彩电生产企业，有职工甲公司是一家彩电生产企业，有职工200200名，其中一线生产工人名，其中一线生产工人170170名，总部管名

75、，总部管理人员理人员3030名。名。20082008年年2 2月，甲公司决定以月，甲公司决定以其生产的液晶彩色电视机作为福利发放职其生产的液晶彩色电视机作为福利发放职工。该彩电单位成本为工。该彩电单位成本为10 00010 000元，单位计元，单位计税价格（公允价值）为税价格（公允价值）为14 00014 000元，适用的元，适用的增值税率为增值税率为17%17%。（1）决定发放非货币性福利）决定发放非货币性福利借：生产成本借：生产成本2784600管理费用管理费用491400贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利3276000（2）实际发放时）实际发放时借：应付职工薪酬借：

76、应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利3276000贷：主营业务收入贷：主营业务收入2800000应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）476000同时：同时：借：主营业务成本借：主营业务成本2000000贷：库存商品贷：库存商品2000000丙企业按规定标准本期应向社会保险经办机构缴纳职工丙企业按规定标准本期应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计基本养老保险费共计84 680元，其中，应计入基本生产元，其中，应计入基本生产车间生产成本的金额为车间生产成本的金额为54 200元，应计入制造费用的金元，应计入制造费用的金额为额为12 300元，应计入管理费用的金额为元，应计入管理

77、费用的金额为11 080元，应计元，应计入销售费用的金额为入销售费用的金额为7 100元。元。借：生产成本借：生产成本 54 200 制造费用制造费用 12 300 管理费用管理费用 11 080 销售费用销售费用 7 100 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬社会保险费社会保险费 84 680丙企业以银行存款向社会保险经办机构缴纳职工基本养丙企业以银行存款向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计老保险费共计84 680元。元。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬社会保险费社会保险费 84 680 贷：银行存款贷：银行存款 84 680 A公司为一家电生产企业，共有职工公司为一家电生产企业，共有

78、职工200名，其中名，其中170名名为直接参加生产的职工，为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。名为总部管理人员。207年年2月，该公司决定以其生产的液晶彩电作为福利发放给公月，该公司决定以其生产的液晶彩电作为福利发放给公司每名职工。该彩电的单位成本为司每名职工。该彩电的单位成本为10 000元。该型号液元。该型号液晶彩电的售价为每台晶彩电的售价为每台14 000元，元，A公司适用的增值税率为公司适用的增值税率为17%。借：生产成本借：生产成本 2 784 600 管理费用管理费用 491 400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 3 276 000 计入生产成本

79、的金额为：计入生产成本的金额为：17014 000（117） 2 784 600（元）（元） 计入管理费用的金额为：计入管理费用的金额为：3014 000（117） 491 400（元）（元） A公司向职工发放彩电作为福利，同时要根据相关税收规公司向职工发放彩电作为福利，同时要根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额。定，视同销售计算增值税销项税额。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 3 276 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 800 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）476 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 2

80、 000 000 贷：库存商品贷：库存商品 2 000 000 增值税销项税额增值税销项税额=2 800 00017476 000（元）（元）上述上述A公司决定将外购的电暖气作为春节福利发放给公司公司决定将外购的电暖气作为春节福利发放给公司的每名职工，电暖气的买价为每台不含税价格的每名职工，电暖气的买价为每台不含税价格1000元，元，A公司以银行存款支付了购买电暖气的价款和增值税进行公司以银行存款支付了购买电暖气的价款和增值税进行税额，并开具了增值税专用发票，增值税率税额，并开具了增值税专用发票，增值税率17%。借：生产成本借：生产成本 198 9001000(1+17%)170 管理费用管理

81、费用 35 100 1000(1+17%)30 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 234 000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 234 000 贷：银行存款贷：银行存款 234 000B公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。B公公司总部共有部门经理以上职工司总部共有部门经理以上职工30名，每人提供一辆桑塔纳名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧汽车免费使用，假定每辆

82、桑塔纳汽车每月计提折旧l 000元；元；该公司共有副总裁以上高级管理人员该公司共有副总裁以上高级管理人员8名，公司为其每人名，公司为其每人租赁一套公寓，月租金为每套租赁一套公寓，月租金为每套8 000元。元。借：管理费用借：管理费用 94 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 94 000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 30 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 30 000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 64 000 贷：银行存款贷：银行存款 64 000乙企业下设一所职工食堂每月根据在岗职工数量及岗位乙企业下设一所

83、职工食堂每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂而需要承担的福利费金额。从而确定企业每期因职工食堂而需要承担的福利费金额。 207年年10月，企业在岗职工共计月，企业在岗职工共计200人，其中管理部门人，其中管理部门40人，生产车间人，生产车间160人，企业的历史经验数据表明，对于每人，企业的历史经验数据表明，对于每个职工企业每月需补贴食堂个职工企业每月需补贴食堂150元。元。借：生产成本借：生产成本 24 000 管理费用管理费用 6 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职

84、工福利费职工福利费 30 000 【例3-14】乙企业本月应付工资总额462 000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为320 000元，车间管理人员工资70 000为元，行政管理人员工资为60 400元，销售人员工资为11 600元。乙企业的会计处理如下：借：生产成本基本生产成本 320 000 制造费用 70 000管理费用 60 400 销售商品应收取的款项结转到期无力支付的应收票据收回的已经确认的坏账应收账款借贷收回的应收账款转为应收票据的应收账款确认的坏账期末余额：尚未回收应收账款数额（一）应收账款的一般核算（一）应收账款的一般核算1、应收账款增加的核算、应收账款增加的核

85、算（1）销售商品时并代垫运费时）销售商品时并代垫运费时（2）应收票据到期无力支付时）应收票据到期无力支付时借：应收账款借：应收账款贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）银行存款（或库存现金）银行存款（或库存现金）借：应收账款借：应收账款贷：应收票据贷：应收票据2、应收账款减少的核算、应收账款减少的核算（1）收回应收账款时）收回应收账款时（2）债务人用应收票据抵债）债务人用应收票据抵债借：银行存款借：银行存款贷：应收账款贷：应收账款借：应收票据借：应收票据贷：应收账款贷：应收账款例例:A:A公司公司4 4月月1 1日赊销商品一批给日赊销商品

86、一批给B B公司，售价公司，售价100 100 000000元，增值税元，增值税17 00017 000元。试编制有关分录。元。试编制有关分录。 （1 1）销售商品时）销售商品时借：应收账款借：应收账款 117 000117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 100 000 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 00017 000（2 2）收到款项）收到款项借：银行存款借：银行存款 117 000117 000 贷：应收账款贷：应收账款 117000 117000 2、坏账损失的核算、坏账损失的核算已确认的坏账转销数冲减多提的坏账准备坏

87、账准备借贷提取的坏账损失数收回以前已转销的坏账坏账准备是应收账款的备抵账户坏账准备是应收账款的备抵账户核算时的基本思路：企业期末时按一定方法计算核算时的基本思路：企业期末时按一定方法计算应保持的坏账准备金，准备金不足时，就提取，应保持的坏账准备金，准备金不足时，就提取，准备金多余时就冲销。准备金多余时就冲销。余额余额已提取尚未转销的数额已提取尚未转销的数额（1）应收账款余额百分比法）应收账款余额百分比法按期末应收账款余额的一定比例计算应保持的按期末应收账款余额的一定比例计算应保持的坏账准备金数额的一种方法坏账准备金数额的一种方法当期计提当期计提的坏账准备的坏账准备=期末按应收账款余额期末按应收

88、账款余额的一定比例计算的应的一定比例计算的应保持的坏账准备金额保持的坏账准备金额-坏账准备坏账准备贷方余额贷方余额计算结果为正数则为本期计提的坏账准备数计算结果为正数则为本期计提的坏账准备数计算结果为负数则为本期冲销的坏账准备数数计算结果为负数则为本期冲销的坏账准备数数有关分录：有关分录：1、计提坏账准备时：、计提坏账准备时：借：资产减值损失借：资产减值损失贷：坏账准备贷：坏账准备3、发生坏账时：、发生坏账时：借：坏账准备借：坏账准备贷：应收账款贷：应收账款4、已发生的坏账又收回时：、已发生的坏账又收回时：2、冲销多余坏账准备时：、冲销多余坏账准备时：借：坏账准备借：坏账准备贷：资产减值损失贷

89、：资产减值损失借：应收账款借：应收账款贷：坏账准备贷：坏账准备借：银行存款借：银行存款贷：应收账款贷：应收账款例：例：A公司按应收账款余额百分比法核算坏账损公司按应收账款余额百分比法核算坏账损失，计提比例为失，计提比例为10%。2004年开始计提坏账准备，年开始计提坏账准备，2004年末应收账款余额为年末应收账款余额为100万元；万元；2005年发生年发生坏账损失坏账损失0.5万元，万元，2005年末，应收账款余额为年末，应收账款余额为120万元；万元；2006年收回年收回0.3万元已经冲销的坏账，万元已经冲销的坏账，2006年应收账款余额为年应收账款余额为130万元。编制相关分录。万元。编制

90、相关分录。有关分录：有关分录：1、2004年计提坏账准备时：年计提坏账准备时：借：资产减值损失借：资产减值损失10000贷：坏账准备贷：坏账准备10000（1）发生坏账时：）发生坏账时：借：坏账准备借：坏账准备5000贷：应收账款贷：应收账款500002、2005年有关分录年有关分录借：资产减值损失借：资产减值损失5000贷：坏账准备贷：坏账准备5000（2）2005年年末坏账准备账户贷方应保持的余额年年末坏账准备账户贷方应保持的余额为为12010%=1.2万元，而坏账准备贷方已有余额万元，而坏账准备贷方已有余额10000-5000=5000元，需要补提元，需要补提12000-5000=700

91、0元元3、2006年的有关分录：年的有关分录：（1）收回已经转销的应收账款）收回已经转销的应收账款0.3万元万元借：应收账款借：应收账款3000贷：坏账准备贷：坏账准备3000借：银行存款借：银行存款3000贷：应收账款贷：应收账款3000借：坏账准备借：坏账准备2000贷：资产减值损失贷：资产减值损失2000（2）2006年年末坏账准备账户贷方应保持年年末坏账准备账户贷方应保持的余额为的余额为13010%=1.3万元，而坏账准备贷万元，而坏账准备贷方已有余额方已有余额12000+3000=15000元，需要冲元，需要冲销销2000元。元。二、应收票据的核算收到的应收票据面值期末计提的利息应收

92、票据借贷转销到期应收票据的面值转销背书转让应收票据的面值期末余额：企业持期末余额：企业持有商业汇票的票面有商业汇票的票面金额金额不带息应收票据的核算1、取得应收票据的核算（1）销售商品取得票据借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）借：应收票据 贷：应收账款（2）抵偿应收账款取得票据2、应收票据到期的核算 （1）票据到期收到款项时借：银行存款 贷：应收票据 （2）票据到期付款人无力付款时借：应收账款 贷：应收票据3、票据转让借：原材料 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：应收票据例:A公司4月1日销售商品一批给B公司，售价100 000元，增值税17 000元。A公司

93、收到B公司签发的6个月到期的不带息的商业承兑汇票一张，面值117 000元，试编制有关分录。当为不带息票据时，其分录：借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费-应交增值税（销项税额）17 000借：银行存款 117 000 贷：应收票据 117 000无力付款：借：应收账款 117 000 贷：应收票据 117 000（2）10月1日票据到期时（1）4月1日销售商品取得票据时2、其他应收款的核算、其他应收款的核算应设置应设置“其他应收款其他应收款”账户，这是资产类账户，账户，这是资产类账户，增加记借方，减少记贷方，余额在借方，表示尚未增加记借方，减少记贷方，余额

94、在借方，表示尚未收回的其他应收款。收回的其他应收款。由于由于“其他应收款其他应收款”核算的情形很多，不同的情况核算的情形很多，不同的情况会涉及到不同的对应科目。会涉及到不同的对应科目。（1）备用金核算）备用金核算（2）坏账准备的提取）坏账准备的提取应收的各种赔款、罚款应收的各种赔款、罚款应收的出租包装物的租应收的出租包装物的租金金应向职工收取的各种应向职工收取的各种垫付款垫付款预付单位内部各预付单位内部各部门的备用金部门的备用金各种存出各种存出保证金保证金预付账款的划入预付账款的划入其他应收款其他应收款借贷收回款项期末余额：尚未收期末余额：尚未收回的各种款项回的各种款项借：其他应收款借：其他应

95、收款贷：库存现金或银行存款贷：库存现金或银行存款发生发生还款还款借：库存现金或银行存款借：库存现金或银行存款贷：其他应收款贷：其他应收款有关分录：有关分录：1、计提坏账准备时：、计提坏账准备时：借：资产减值损失借：资产减值损失贷：坏账准备贷：坏账准备3、发生坏账时：、发生坏账时：借：坏账准备借：坏账准备贷：其他应收账款贷：其他应收账款4、已发生的坏账又收回时：、已发生的坏账又收回时：2、冲销多余坏账准备时：、冲销多余坏账准备时：借：坏账准备借：坏账准备贷：资产减值损失贷：资产减值损失借：其他应收账款借：其他应收账款贷：坏账准备贷：坏账准备借：银行存款借：银行存款贷：其他应收账款贷：其他应收账款

96、购买商品或劳务应支付的款项到期无力支付的应付票据应付账款借贷偿还应账账款以应付票据偿还的应付账款期末余额：尚未偿还的应付账款数额（2 2）接受劳务）接受劳务每月支付动力费时每月支付动力费时借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款月末计算分配全月动力费时月末计算分配全月动力费时借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：应付账款贷：应付账款（3 3）偿付应付账款）偿付应付账款用银行存款支付时用银行存款支付时借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款用已承兑商业汇票抵用已承兑商业汇票抵付应付账款时付应付账款时借：应付账款借：应付账款 贷：应付票据贷：应付票据

97、（4 4）注销应付账款）注销应付账款对确实无法支付的应付账款，报经批准后对确实无法支付的应付账款，报经批准后 借：应付账款借：应付账款 贷：营业外收入贷：营业外收入其他其他有现金折扣有现金折扣采采用用总总价价法法，应应付付账账款款按按未未扣扣除除现现金金折折扣扣的的总总价价记记账账，若若企企业业提提前前付付款款而而获获得得现现金金折折扣扣时时，作作为为理理财财收益冲减财务费用。收益冲减财务费用。（1）购货时借：原材料借：原材料-甲材料甲材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款 v（2）付款时v借：应付账款借：应付账款v贷：银行存款贷：银行存款

98、v财务费用（购货方享受的现金折扣）财务费用（购货方享受的现金折扣）业务1 某企业2007年3月31日，有两批已入库材料货款未付，其中甲公司发来的A材料发票账单已到，增值税专用发票上标明价款30000元，增值税5100元；乙公司发来的B材料单据未到，估价60000元入账。月末应编制会计分录如下：应付甲企业账款借：原材料A材料 30 000 应交税费应交增值税(进项税额) 5 100 贷：应付账款甲公司 35 100应付乙公司账款借：原材料B材料 60 000 贷：应付账款暂估应付账款 60 000 业务2 某企业2007年3月31日，有两批已入库材料货款未付，其中甲公司发来的A材料发票账单已到，

99、增值税专用发票上标明价款30000元，增值税5100元；乙公司发来的B材料单据未到，估价60000元入账。月末应编制会计分录如下：借：原材料B材料 60 000 贷：应付账款暂估应付账款 60 0004月1日红字冲销借：原材料B材料 60 000 贷：应付账款暂估应付账款60 000业务3 2007年4月6日，从乙公司购入B材料一批，发票账单到达，标明价款60000元，增值税10200元，款暂未支付。4月11日，以银行存款支付支付乙公司B材料价款。编制会计分录如下：4月6日支付乙公司账款时借：原材料B材料 60 000 应交税费应交增值税(进项税额) 10 200 贷：应付账款甲公司 70 2

100、00 4月11日支付甲公司账款时借：应付账款甲公司 70 200 贷：银行存款 70 200应付票据核算的账户设置应付票据核算的账户设置 应付票据应付票据 登记：企业开出、承兑的商登记：企业开出、承兑的商业汇票金额。业汇票金额。 登记：到期的商业汇票金额。登记：到期的商业汇票金额。包括付款和未付款的包括付款和未付款的余额：反映企业尚未到期的余额：反映企业尚未到期的应付商业汇票本息金额应付商业汇票本息金额 “应付票据”，属于负债账户，用来核算企业因购买材料、商品等而开出、承兑的商业承兑汇票和银行承兑汇票。 借：物资采购借：物资采购(原材料、在途物资原材料、在途物资) 应交税金应交税金应交增值税应

101、交增值税 ( 进项税额进项税额 ) 贷：应付票据贷：应付票据商业承兑汇票商业承兑汇票借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款借：应付票据借：应付票据 贷：应付帐款贷：应付帐款或或（一）商业汇票的签付（一）商业汇票的签付1.1.企业签发、承兑商业汇票以购买货物企业签发、承兑商业汇票以购买货物借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付票据贷：应付票据2.2.企业签发、承兑商业汇票抵付应付账款企业签发、承兑商业汇票抵付应付账款借：应付账款借：应付账款 贷：应付票据贷：应付票据3.3.如果是银行承兑汇票，还应该按承兑金额的如果是银行承兑汇

102、票，还应该按承兑金额的0.50.5支付承兑手续费支付承兑手续费借：财务费用借：财务费用手续费手续费 贷：银行存款贷：银行存款（二）商业汇票到期（二）商业汇票到期1 1、有能力支付、有能力支付借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款2 2、无能力支付、无能力支付（1 1）如果是商业承兑汇票，应转作应付账款，待协商后）如果是商业承兑汇票，应转作应付账款，待协商后再作处理再作处理借借: :应付票据应付票据 贷贷: :应付账款应付账款（2 2）如果是银行承兑汇票，银行已代为付款，并从付款）如果是银行承兑汇票，银行已代为付款，并从付款方账户中扣款，对尚未扣回的部分作为逾期贷款处理方账户中扣款，

103、对尚未扣回的部分作为逾期贷款处理借借: :应付票据应付票据 贷；短期借款贷；短期借款业务7 华丰公司2007年4月1日从天源公司购买30000元材料，增值税为5100元，按合同规定开出期限为2个月的无息商业承兑汇票一张。华丰公司相关的账务处理如下：购买材料签发票据借：材料采购 30 000 应交税费应交增值税(进项税额) 5 100 贷：应付票据天源公司 35 100业务8 华丰公司2007年4月1日从天源公司购买30000元材料，增值税为5100元，按合同规定开出期限为2个月的无息商业承兑汇票一张。6月1日到期付款时 借：应付票据天源公司 35 100 贷：银行存款 35 100若2007年

104、6月1日票据到期不能付款时借：应付票据天源公司 35 100 贷：应付账款天源公司 35 100收回款项其他应付款其他应付款借贷其他各项应付、暂收期末余额：尚未偿期末余额：尚未偿还的各种款项还的各种款项借：库存现金或银行存款借：库存现金或银行存款贷：其他应付款贷：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款贷：库存现金或银行存款贷：库存现金或银行存款借借入入还款还款v1.企业发生各种应付、暂收款项时v借：管理费用等v 贷：其他应收款v2.支付或退回时v借：其他应收款v 贷：银行存款业务9 宏大公司2007年8月1日租入ABC公司一座仓库，租期2个月，每月租金2000元，租金于租赁期满时一次支付。宏大

105、公司编制会计分录如下：8月份预提租金时借：管理费用租赁费 2 000 贷：其他应付款租赁期满时，支付2个月租金借：其他应付款 2 000 管理费用租赁费 2 000 贷：银行存款 4 000一、短期借款的取得一、短期借款的取得企业从银行或其他金融机构取得借款时企业从银行或其他金融机构取得借款时 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款二、短期借款利息费用二、短期借款利息费用（一）直接摊销法（一）直接摊销法如果企业的短期借款利息按月支付，或者利息是如果企业的短期借款利息按月支付，或者利息是在借款到期归还本金时一并支付，但数额不大，在借款到期归还本金时一并支付，但数额不大，可以在收到银行

106、的计息通知实际支付时，直接计可以在收到银行的计息通知实际支付时，直接计入当期损益入当期损益 借：财务费用借：财务费用-利息利息 贷：银行存款贷：银行存款（二）预提法（二）预提法如果短期借款利息按期支付（如按季度），或者如果短期借款利息按期支付（如按季度），或者利息是在借款到期归还本金时一并支付，且数额利息是在借款到期归还本金时一并支付，且数额较大，可以采用预提的办法按月计算已发生的利较大，可以采用预提的办法按月计算已发生的利息费用息费用1.预提利息时预提利息时借：财务费用借：财务费用-利息利息 贷：应付利息贷：应付利息2.支付利息时支付利息时借：应付利息（已预提的利息）借：应付利息（已预提的利

107、息） 财务费用财务费用-利息利息 （差额，即尚未计提部分）（差额，即尚未计提部分） 贷：银行存款贷：银行存款 （实际支付利息金额）（实际支付利息金额）三、短期借款的偿还三、短期借款的偿还短期借款到期归还本金和未付利息短期借款到期归还本金和未付利息:借：短期借款借：短期借款 （本金）（本金） 应付利息（已提利息）应付利息（已提利息） 财务费用财务费用 （差额，未提利息）（差额，未提利息） 贷：银行存款贷：银行存款 （本金和利息）（本金和利息）业务10某企业1月1日向银行借入短期借款200 000元，期限6个月，年利率6%，利息按季支付，分月预提。作有关会计分录如下：企业1月1日借入短期借款时：1

108、月末预提短期借款利息：2000006%12=1 000元 借：财务费用 1 000 贷：应付利息 1 000 2月末预计短期借款利息及账务处理同上。业务11某企业1月1日向银行借入短期借款200 000元，期限6个月，年利率6%，利息按季支付，分月预提。作有关会计分录如下：3月末支付本季度短期借款利息：2000006%123=3 000元借：财务费用 1 000 应付利息 2 000 贷：银行存款 3 00045月份预计短期借款利息及账务处理与1月末相同业务12某企业1月1日向银行借入短期借款200 000元，期限6个月，年利率6%，利息按季支付，分月预提。作有关会计分录如下：6月末短期借款到

109、期归还本金和未付利息借：短期借款 200 000 应付利息 2 000 财务费用 1 000 贷：银行存款 203 000（二）长期借款的会计核算（二）长期借款的会计核算 取得长期借款： 借：银行存款 长期借款利息调整 贷：长期借款本金 v确认长期借款利息确认长期借款利息：v 借：相关资产费用类科目v 贷：应付利息v 长期借款利息调整 u归还长期借款：归还长期借款：u 借：长期借款本金u 在建工程/财务费用u 贷：银行存款u 长期借款利息调整 注：短期借款帐户核算短期借款的本金；长期借款帐户核算长期借款的本金与利息。 业务13 甲企业2005年1月1日向银行借入3年期长期借款200万元，合同约

110、定年利息率6%，按单利计算，每年计息一次，到期还本时一并付息。应编制会计分录如下：2005年1月1日，取得长期借款借：银行存款 2 000 000 贷：长期借款本金 2 000 0002005年末计算应付利息：2 000 0006% =120 000元借：财务费用 120 000 贷：应付利息 120 000 2006年同2005年2008年1月日到期偿还本金和利息时：借：长期借款本金 2 000 000 应付利息 240 000 财务费用 120 000 贷：银行存款 2 360 000 帐户设置帐户设置 实实 收收 资资 本本( (按投资人设明细帐按投资人设明细帐) )1 1 实际收到的缴

111、入资本实际收到的缴入资本2 2 由资本公积、盈余公由资本公积、盈余公 积转增的资本积转增的资本经批准的减经批准的减资资余余: :实收资本实有数实收资本实有数注意:公司组织改设股本帐户,不设明细帐;实收股本按股票面值计算,溢价部分作为盈余公积处理.二二实收资本的核算实收资本的核算1.企业接受现金资产投资按实际收到金额 借：银行存款(或库存现金) 贷：实收资本2.企业接受非现金资产投资按投资双方确认价值（1）固定资产投资借：固定资产 贷：实收资本（2）材料物资投资借：原材料 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：实收资本（3）无形资产投资借：无形资产 贷：实收资本二实收资本（股本）增加的会计处理二

112、实收资本（股本）增加的会计处理1.资本公积转增资本留存的该项公积金不得少于转增前注册资本的25%。 借：资本公积 贷：实收资本v2. 盈余公积转增资本借：盈余公积 贷：实收资本三实收资本减少的会计处理三实收资本减少的会计处理企业实收资本减少的原因大体有二种：一是资本过剩；二是企业发生重大亏损而需要减少实收资本。1.一般企业按照法定程序报经批准减少注册资本时借：实收资本 贷：银行存款等帐户设置帐户设置vv资资 本本 公公 积积资本公积的减少(转增资本)资本公积的增加(资本溢价、重估增值、接受捐赠财产价值)余:资本公积结余明细帐按资本公积类别设置.( (一一) )资本溢价资本溢价一般企业资本溢价

113、借：银行存款等 贷：实收资本 资本公积资本溢价（二）股本溢价（二）股本溢价股份公司股本溢价 借：银行存款 贷：股本 资本公积股本溢价(三三)资本公积转增资本的会计处理资本公积转增资本的会计处理v按照公司法的规定，法定公积金转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%。经股东大会或类似机构决议，用资本公积金转增资本时： 借：资本公积 贷：实收资本(股本)帐户设置帐户设置vv盈盈盈盈 余余余余 公公公公 积积积积利润分配时按规定提取的盈余公积金、公益金按规定使用盈余公积金(弥补亏损或转增资本)、公益金 余:累计已提未用盈余公积金明细帐户按盈余公积金种类设置：法定盈余公积金、任意

114、盈余公积、储备基金等（二）盈余公积的用途（二）盈余公积的用途弥补亏损转增资本或股本留存的盈余公积不得少于注册资本的25%发放现金股利或利润1.盈余公积的增加盈余公积的增加一般企业按规定提取各项盈余公积时： 借：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积2.盈余公积的使用或减少盈余公积的使用或减少盈余公积弥补亏损 借：盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积转增资本（或股本） 借：盈余公积 贷：实收资本(股本)用盈余公积派送新股，按每股面值和派送的总股数 借：盈余公积 贷：股本转作股本的股利二、未分配利润二、未分配利润v未分配利润是指企业实现的净利润经过

115、弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。1.未分配利润的形成未分配利润的形成年终，将企业实现的净利润转入“利润分配未分配利润”账户 借：本年利润 贷：利润分配未分配利润p注：若为亏损，做相反会计分录u期末，将已分配的净利润转入“利润分配未分配利润”账户的借方。“利润分配未分配利润”账户的余额如果在贷方，即为企业累积未分配利润；如果在借方，则为累计未弥补亏损。 帐户设置帐户设置vv利利利利 润润润润 分分分分 配配配配1 从本年利润帐户转来的净利润2 盈余公积弥补亏损（ 转来亏损 ）1 利润分配的调整事项2 利润分配事项余:累计未分配利润余:累计弥补亏损明细帐户按

116、利润分配项目(提取法定盈余公积、应付利润(股利)、未分配利润)设置帐户设置帐户设置vv 应应 付付 利利 润润余余: :应付未付利润应付未付利润明细帐户可按出资者分别设置明细帐户可按出资者分别设置. .利润分配时确定应分利润分配时确定应分配给出资者的利润配给出资者的利润应付利润的应付利润的支付支付 2.未分配利润的减少未分配利润的减少(1)企业如果当年发生亏损 借：利润分配未分配利润 贷：本年利润p注：这时企业累计未分配利润将减少(2)企业弥补亏损的方法： A. 可以用企业发生亏损以后5年内实现的税前利润弥补；p注：企业用税前利润弥补亏损时，不需进行专门的账务处理。 B. 5年后，若仍有未弥补

117、亏损，可用税后利润弥补； C.盈余公积补亏。一、销售收入的确定及核算：(一)设置的主要账户v1、“主营业务收入”账户期末结转入“本年利润”登记企业销售产品、提供劳务而实现的营业收入借 主营业务收入 贷v2、“应收账款”账户销售产品、材料、提供劳务时，登记应收的款项 登记收回的实有数应收账款 期末余额：尚未收回的账款 借 应收账款 贷登记企业收到的商业汇票 计提的商业汇票利息额登记收回票据的实有数及贴现时的数额 等期末余额：企业持有的商业汇票的面值及应计利息 借 应收票据 贷3、“应收票据”账户4、“预收账款”账户登记销售实现时冲减的预收货款数登记预收的货款数期末余额：表示应收的货款额期末余额：

118、表示预收货款的结余数借 预收账款 贷v(二)举例说明v例1 5月10日，企业销售甲产品500件,开出增值税专用发票,单位售价为80元,计货款40 000元，增值税为6 800元，收到转账支票一张，款项存入 银行。v 借：银行存款 46 800v 贷：主营业务收入甲产品 40 000v 应交税费应交增值税(销项税额)6 800v例2 5月15日，向东方工厂销售甲产品700件，开出增值税专用发票，单位售价为80元，计货款56 000元，增值税为9 520元，经协商，货款暂时未收。 v借：应收账款东方工厂 65 520v 贷：主营业务收入甲产品 56 000v 应交税费应交增值税(销项税额) 9 5

119、20例3 5月30日，企业向南立公司销售乙产品500件，开出增值税专用发票，单位售价为90元，计货款为45 000元，增值税为7 650元，收到南立公司开出承兑的商业汇票一张。 借：应收票据 52 650 贷：主营业务收入乙产品 45 000 应交税费应交增值税(销项税额)7 650v例4 根据合同规定，预收购货单位购买乙产品价税款5850元存入银行。v 借：银行存款 5850v 贷：预收账款 5850例5 企业根据合同规定，向上项预付货款的购买单位发出乙产品30件，每件售价90元，按规定计算应交增值税459元，价税合计3159元。 借：预收账款 3159 贷：主营业务收入 2700 应交税费应交增值税(销项税额) 459思考：多预收的货款怎么办？ 销售商品成本，是指与销售商品收入相关的销售成本，即已售商品的制造成本。结转已售商品的销售成本，是按照已售商品的数量乘以单位成本计算确定的。(一)设置“主营业务成本”账户登记企业已售产品的实际成本期末结转入“本年利润”借 主营业务成本 贷二、结转销售成本