医院成本管理课件

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1、医院成本管理医院成本管理徐元元徐元元中国医学科学院肿瘤医院总会计师中国医学科学院肿瘤医院总会计师 医院成本控制医院成本控制4医院成本管理概述医院成本管理概述1医院成本核算介绍医院成本核算介绍2医院成本分析医院成本分析3主要内容主要内容1.成本管理和成本核算的含义成本管理和成本核算的含义成本管理是指医院通过成本核算和分析，提出成本控制措施，降低医成本管理是指医院通过成本核算和分析，提出成本控制措施，降低医疗成本的活动。成本管理是医院实行财务管理的基础。疗成本的活动。成本管理是医院实行财务管理的基础。成本管理是由成本核算、成本分析、成本控制等各个方面有机组成的成本管理是由成本核算、成本分析、成本控

2、制等各个方面有机组成的统一体系。实行成本管理，有利于医院摸清家底，加强绩效评价，合理统一体系。实行成本管理，有利于医院摸清家底，加强绩效评价，合理控制费用，提高服务效率。控制费用，提高服务效率。成本核算是指医院将其业务活动中所发生的各种耗费按照核算对象进成本核算是指医院将其业务活动中所发生的各种耗费按照核算对象进行归集和分摊，计算出总成本和单位成本的过程行归集和分摊，计算出总成本和单位成本的过程 一、成本管理概述一、成本管理概述成本管理和成本核算的含义成本管理和成本核算的含义2. 2. 成本管理和成本核算的目的成本管理和成本核算的目的全面、真实、准确反映医院成本信息，强化成本意识，降低医疗成本

3、，全面、真实、准确反映医院成本信息，强化成本意识，降低医疗成本，提高医院绩效，增强医院在医疗市场中的竞争力提高医院绩效，增强医院在医疗市场中的竞争力3.3.成本管理和成本核算的意义成本管理和成本核算的意义成本核算信息是制定医疗服务价格和建立基本医疗保险结算制度的重成本核算信息是制定医疗服务价格和建立基本医疗保险结算制度的重要依据要依据成本核算工作是医院科学管理的重要手段成本核算工作是医院科学管理的重要手段成本核算工作是完善分配制度、实施员工激励管理的重要前提成本核算工作是完善分配制度、实施员工激励管理的重要前提 一、成本管理概述一、成本管理概述成本管理和成本核算的目的及意义成本管理和成本核算的

4、目的及意义组长：组长：院长院长副组长：副组长：总会计师总会计师财务财务 负责人负责人信息信息负责人负责人人事人事负责人负责人后勤后勤负责人负责人护理护理负责人负责人设备物资设备物资负责人负责人统计统计负责人负责人医务医务负责人负责人在财务部门设置专门成本管理办公室（科），作为成本管理工作在财务部门设置专门成本管理办公室（科），作为成本管理工作领导小组的日常办事机构领导小组的日常办事机构，其它相关部门设立兼职成本核算员，其它相关部门设立兼职成本核算员一、成本管理概述一、成本管理概述成本管理的组织机构成本管理的组织机构Add Your TitleThemeGallery is a Design D

5、igital Content & Contents mall developed by Guild Design Inc.明确医院各部门在成本管理中的职责，督促各部门落实工作任务确定医院成本管理工作制度和工作流程，督促提高成本数据的准确性和及时性 确定成本核算对象，包括核算单元（核算科室）、核算项目及核算病种等结合成本分析数据及成本管理建议，确定年度医院成本控制方案确定成本管理考核制度和考核指标，纳入医院绩效考核体系成本管理领导小组成本管理领导小组Add Your TitleThemeGallery is a Design Digital Content & Contents mall dev

6、eloped by Guild Design Inc.依据制度要求，制定医院内部成本管理实施细则、岗位职责及相关工作制度等归集成本数据，进行成本核算，按照有关规定定期编制、报送成本报表开展成本分析，提出成本控制建议，为医院决策、管理提供支持和参考组织落实医院成本管理工作领导小组的决定，监督实施成本控制措施参与成本考核制度的制定，并组织实施；开展院内成本管理业务培训和工作指导；建立健全成本管理档案成本核算机构成本核算机构Add Your TitleThemeGallery is a Design Digital Content & Contents mall developed by Guild

7、 Design Inc.按照成本管理工作领导小组部署，在财务部门（成本管理工作办公室）的指导下，按照相关规定和要求定期完成本科室和本部门成本核算相关信息和资料的记录、统计、核对与报送等工作。执行成本管理工作领导小组的决定，落实成本管理相关规定，实施成本控制其他相关部门职责其他相关部门职责一、成本管理概述一、成本管理概述成本管理组织机构的主要职责成本管理组织机构的主要职责医院成本控制医院成本控制4医院成本管理概述医院成本管理概述1医院成本核算介绍医院成本核算介绍2医院成本分析医院成本分析3主要内容主要内容Add Your Title here可靠性原则成本核算原则成本核算原则相关性原则分期核算原

8、则权责发生制原则按实际成本计价原则收支配比原则一致性原则合法性原则重要性原则二、成本管理核算介绍二、成本管理核算介绍成本核算原则成本核算原则临床科室全成本临床科室全成本= =医疗业务成本医疗业务成本+ +管理费用管理费用人员经费人员经费卫生材料费卫生材料费药品费药品费固定资产折旧费固定资产折旧费无形资产摊销费无形资产摊销费提取医疗风险基金提取医疗风险基金其他费用其他费用二、成本管理核算介绍二、成本管理核算介绍成本核算范围成本核算范围临床科室全成本临床科室全成本=医疗业务成本医疗业务成本 +管理费用管理费用+财政政项目目补助支出所形助支出所形成的固定成的固定资产折旧、无形折旧、无形资产摊销 医疗

9、全成本医疗全成本 医院全成本医院全成本 +科教项目支出所形成的科教项目支出所形成的固定资产折旧、无形资产固定资产折旧、无形资产摊销摊销 二、成本管理核算介绍二、成本管理核算介绍成本核算范围成本核算范围不应计入1. 不属于医院成本核算范围的其它核算主体及其经济活动所发生的支出2. 为购置和建造固定资产、购入无形资产和其他资产的资本性支出3. 对外投资的支出4. 各种罚款、赞助和捐赠支出5. 有经费来源的科研、教学等项目支出6. 在各类基金中列支的费用7. 国家规定的不得列入成本的其他支出二、成本管理核算介绍二、成本管理核算介绍成本核算范围成本核算范围临床服务类科室全成本临床服务类科室全成本(医疗

10、成本医疗成本)科室直接成本分摊管理费用分摊医辅成本分摊医技成本科室直接成本分摊管理费用分摊医辅成本分摊医技成本 医院临床服务类科室全成本表 成本项目成本项目科室名称科室名称 人员经费人员经费(1)(1)卫生材料费卫生材料费(2)(2)药品费药品费（3 3）固定资产折固定资产折旧旧（4 4）无形资产摊无形资产摊销销(5)(5)提取医疗风提取医疗风险基金险基金(6)(6)其他其他费用费用(7)(7)合计合计(8)=(1)+(2)(8)=(1)+(2)+(3)+(4)+(5+(3)+(4)+(5) )+(6)+(7)+(6)+(7)直直接接成成本本间间接接成成本本全全成成本本直直接接成成本本间间接接

11、成成本本全全成成本本直直接接成成本本间间接接成成本本全全成成本本直直接接成成本本间间接接成成本本全全成成本本直直接接成成本本间间接接成成本本全全成成本本直直接接成成本本间间接接成成本本全全成成本本直直接接成成本本间间接接成成本本全全成成本本直直接接成成本本间间接接成成本本全全成成本本临床服务类科室临床服务类科室1 1临床服务类科室临床服务类科室2 2科室全成本合计科室全成本合计备注备注:间接费用间接费用=分摊管理费用分摊医辅成本分摊医技成本分摊管理费用分摊医辅成本分摊医技成本 二、成本管理核算介绍二、成本管理核算介绍成本核算范围成本核算范围医疗全成本临床服务类科室全成本医疗全成本临床服务类科室

12、全成本(医疗成本医疗成本)将财政项目补助支出所形成的固定资产折旧、无形将财政项目补助支出所形成的固定资产折旧、无形资产摊销资产摊销医疗全成本表医疗全成本表 成本项目 科室名称医疗全成本临床服务类科室全成本财政项目补助支出形成小计(11) = (8)+(9)+(10)人员经费(1)卫生材料费(2)药品费(3)固定资产折旧(4)无形资产摊销(5)提取医疗风险基金(6)其他费用(7)小计(8)=(1)+(2)+(3)+(4)+(5)+(6)+(7)直接成本间接成本全成本直接成本间接成本全成本直接成本间接成本全成本直接成本间接成本全成本直接成本间接成本全成本直接成本间接成本全成本直接成本间接成本全成本

13、直接成本间接成本全成本固定资产折旧(9)无形资产摊销(10)临床服务类科室1临床服务类科室2医疗全成本合计备注备注:间接费用间接费用=分摊管理费用分摊医辅成本分摊医技成本分摊管理费用分摊医辅成本分摊医技成本 二、成本管理核算介绍二、成本管理核算介绍成本核算范围成本核算范围医院全成本医院全成本=医疗全成本科教项目支出所形成的固定资产折旧、无形资产摊销医疗全成本科教项目支出所形成的固定资产折旧、无形资产摊销医院全成本表医院全成本表成本项目 科室名称医院全成本医疗全成本科教项目支出所形成的总计(14)=(11)+(12)+(13) 临床服务类科室全成本财政项目补助支出所形成的合计(11) = (8)

14、+(9)+10人员经费(1)卫生材料费(2)药品费(3)固定资产折旧(4)无形资产摊销(5)提取医疗风险基金(6)其他费用(7)小计(8)=(1)+(2)+(3)+(4)+(5)+(6)+(7)直接成本间接成本全成本直接成本间接成本全成本直接成本间接成本全成本直接成本间接成本全成本直接成本间接成本全成本直接成本间接成本全成本直接成本间接成本全成本直接成本间接成本全成本固定资产折旧(9)无形资产摊销(10)固定资产折旧(12)无形资产摊销(13)临床服务类科室1临床服务类科室2 医院全成本合计 二、成本管理核算介绍二、成本管理核算介绍成本核算范围成本核算范围医院科室直接全成本表医院科室直接全成本

15、表 项目医院全成本总计医疗全成本科教项目支出所形成的合计医院各科室直接成本财政项目补助支出所形成的小计人员经费卫生材料费药品费固定资产折旧无形资产摊销提取医疗风险基金其他费用固定资产折旧无形资产摊销固定资产折旧无形资产摊销一、临床服务类科室某内科 某内科门诊某内科病区二、医疗技术类科室 放射科 超声科三、医疗辅助类科室 供应室 洗衣班四、行政后勤类科室 院办公室 人事科二、成本管理核算介绍二、成本管理核算介绍成本核算范围成本核算范围床日和诊次成本核算病种成本核算医疗服务项目成本核算科室成本核算 一般应以科室、诊次和床日为核算对象一般应以科室、诊次和床日为核算对象 三级医院及其他有条件的医院还应

16、以医疗服务项目、病种等为核算对象进行成本核算三级医院及其他有条件的医院还应以医疗服务项目、病种等为核算对象进行成本核算二、成本管理核算介绍二、成本管理核算介绍成本核算对象成本核算对象二、成本管理核算介绍二、成本管理核算介绍成本核算流程成本核算流程临床服务类临床服务类指直接为病人提供医疗服务，并能体现最终指直接为病人提供医疗服务，并能体现最终医疗结果、完整反映医疗成本的科室医疗结果、完整反映医疗成本的科室医疗技术类医疗技术类指为临床服务类科室及病人提供医疗技术服指为临床服务类科室及病人提供医疗技术服务的科室务的科室 医疗辅助类医疗辅助类是服务于临床服务类和医疗技术类科室，为是服务于临床服务类和医

17、疗技术类科室，为其提供动力、生产、加工、消毒等辅助服务其提供动力、生产、加工、消毒等辅助服务的科室的科室行政后勤类行政后勤类指除临床服务、医疗技术和医疗辅助科室之指除临床服务、医疗技术和医疗辅助科室之外的、从事院内外行政后勤业务工作的科室外的、从事院内外行政后勤业务工作的科室 二、成本管理核算介绍二、成本管理核算介绍核算单元的确定核算单元的确定核算单元核算单元科室科室临床服务类临床服务类 某内科（某内科门诊、某内科病区）、某外科（某外科门诊、某内科（某内科门诊、某内科病区）、某外科（某外科门诊、某外科病区）、妇科（妇科门诊、妇科病区）、儿科（儿科某外科病区）、妇科（妇科门诊、妇科病区）、儿科（

18、儿科门诊、儿科病区）、肿瘤科（肿瘤科门诊、肿瘤科病区）、门诊、儿科病区）、肿瘤科（肿瘤科门诊、肿瘤科病区）、神经科（神经科门诊、神经科病区）等神经科（神经科门诊、神经科病区）等医疗技术类医疗技术类 放射科、超声科、检验科、血库、手术室、麻醉科、药剂科、放射科、超声科、检验科、血库、手术室、麻醉科、药剂科、医技实验室、临床营养科等医技实验室、临床营养科等医疗辅助类医疗辅助类 物业管理科、消毒供应室、病案室、材料库房、门诊挂号收物业管理科、消毒供应室、病案室、材料库房、门诊挂号收费处、住院结算处、营养食堂等费处、住院结算处、营养食堂等行政后勤类行政后勤类 院办公室、党务处、人事处（科）、医务处（科

19、）、护理部、院办公室、党务处、人事处（科）、医务处（科）、护理部、科教处（科）、总务处（科）、信息处（科）、财务处（科）科教处（科）、总务处（科）、信息处（科）、财务处（科）、离休、退休等、离休、退休等详见：详见：医院成本核算单元分类参考表医院成本核算单元分类参考表 二、成本管理核算介绍二、成本管理核算介绍核算单元的确定核算单元的确定科室编码科室编码科室名称科室名称1一、临床服务类科室一、临床服务类科室101 某内科某内科10101 某内科门诊某内科门诊10102 某内科病区某内科病区102 某外科某外科10201 某外科门诊某外科门诊10202 某外科病区某外科病区2二、医疗技术类科室二、医

20、疗技术类科室201 放射科放射科202 超声科超声科203 检验科检验科204 血库血库3三、医疗辅助类科室三、医疗辅助类科室301 消毒供应室消毒供应室302 洗衣班洗衣班303 病案室病案室4四、行政后勤类科室四、行政后勤类科室401 院办公室院办公室402 人事科人事科403 医务科医务科二、成本管理核算介绍二、成本管理核算介绍科室编码（供参考）科室编码（供参考）（一）科室直接成本的归集（一）科室直接成本的归集直接计入人员经费人员经费按核算科室对全院人员进行定位，将员工发按核算科室对全院人员进行定位，将员工发生的各项工资福利性支出直接计入该核算科生的各项工资福利性支出直接计入该核算科室的

21、成本室的成本药品费药品费按药品进价计入核算科室的药品成本按药品进价计入核算科室的药品成本 材料费材料费按各核算科室领用、消耗的材料费用直接计按各核算科室领用、消耗的材料费用直接计入其成本；领用而未消耗的材料，视同库存入其成本；领用而未消耗的材料，视同库存管理，不计入成本管理，不计入成本 固定资产固定资产折旧折旧按会计核算方法计提固定资产折旧，不考虑预计按会计核算方法计提固定资产折旧，不考虑预计净残值。其中，房屋类固定资产按核算科室的实净残值。其中，房屋类固定资产按核算科室的实际占用面积计提折旧；设备类固定资产按核算科际占用面积计提折旧；设备类固定资产按核算科室使用的固定资产计提折旧室使用的固定

22、资产计提折旧 二、成本管理核算介绍二、成本管理核算介绍科室成本归集科室成本归集（一）科室直接成本的归集（一）科室直接成本的归集直接计入无形资产无形资产摊销摊销医院无形资产应当自取得当月起，在预计使医院无形资产应当自取得当月起，在预计使用年限内采用年限平均法分期平均摊销，按用年限内采用年限平均法分期平均摊销，按受益科室确认无形资产摊销费用受益科室确认无形资产摊销费用 提取医疗提取医疗风险基金风险基金可采取两种方法：一是按照各临床科室医疗可采取两种方法：一是按照各临床科室医疗收入比例进行分摊，一是由医院自行确定的收入比例进行分摊，一是由医院自行确定的医疗风险系数进行分摊医疗风险系数进行分摊其他费用

23、其他费用办公费：按实际发生的办公性费用直接计入或按领用记办公费：按实际发生的办公性费用直接计入或按领用记录计量计入录计量计入 邮电费：按实际发生的费用直接计入邮电费：按实际发生的费用直接计入 其他交通工具运行费用：按实际发生的费用直接计入其他交通工具运行费用：按实际发生的费用直接计入 差旅费：按实际发生的费用直接计入差旅费：按实际发生的费用直接计入 培训费：按实际发生的费用直接计入培训费：按实际发生的费用直接计入 公务接待费：按实际发生的费用直接计入公务接待费：按实际发生的费用直接计入劳务费：按实际发生的费用直接计入劳务费：按实际发生的费用直接计入工会经费：按实际发生的费用直接计入工会经费：按

24、实际发生的费用直接计入其他日常公用支出：能明确科室消耗的按核算科室的实其他日常公用支出：能明确科室消耗的按核算科室的实际消耗量直接计入费用际消耗量直接计入费用二、成本管理核算介绍二、成本管理核算介绍科室成本归集科室成本归集某医院2012年X月份各科室直计成本明细表项目直接计入的直接成本小计人员经费药品费材料费固定资产折旧无形资产摊销提取医疗风险基金其他费用合计53,036,576 15,399,650 25,106,827 7,887,569 3,720,259 3,347 166,255 752,670 一、临床服务类科室12,616,693 8,467,500 25,106,827 2,8

25、93,793 976,245 166,255 112,901 某内科2,995,232 1,844,500 8,787,389 810,262 273,349 33,251 33,870 某内科门诊335,290 108,500 2,196,847 162,052 54,670 4,988 5,081 某内科病区2,659,941 1,736,000 6,590,542 648,210 218,679 28,263 28,790 二、医疗技术类科室34,465,532 2,831,000 4,225,706 2,163,172 3,347 135,481 放射科1,293,123 223,00

26、0 200,290 853,575 16,258 超声科924,048 349,500 231,104 324,476 18,967 药剂科25,928,383 217,000 277,325 302,844 24,387 三、医疗辅助类科室2,426,721 1,353,500 606,052 346,741 120,427 供应室697,897 197,000 372,062 86,685 42,150 病案室141,318 108,350 6,910 10,402 15,656 四、行政后勤类科室3,527,631 2,747,650 162,018 234,101 383,862 院办

27、公室284,146 147,750 5,316 35,115 95,965 人事科68,852 49,250 1,063 7,023 11,516 二、成本管理核算介绍二、成本管理核算介绍科室成本归集科室成本归集（二）科室直接成本的归集（二）科室直接成本的归集公摊直接成本的分摊1.1.按人员分摊：水费、办公费按人员分摊：水费、办公费（1 1）水费的分摊）水费的分摊 有用水记录的科室的水费直接归集（若用水大户又无记录者有用水记录的科室的水费直接归集（若用水大户又无记录者应取其估计值）；应取其估计值）； 无用水记录的科室的水费归集与分摊分两步进行：无用水记录的科室的水费归集与分摊分两步进行： 无用

28、水记录的科室的水费之和医院水费总计无用水记录的科室的水费之和医院水费总计 - - 有用水记录的科有用水记录的科室水费之和室水费之和 某无水记录的科室的水费某无水记录的科室的水费 无用水记录的科室的水费之和无用水记录的科室的水费之和二、成本管理核算介绍二、成本管理核算介绍科室成本归集科室成本归集【例】2012年X月31日，某医院总务部门上报当月各科室用水情况，假设该医院仅对临床服务类科室及供应室和洗衣班安装水表，其余未安装水表科室均按职工人数分摊水费。具体情况见下表。某医院2012年X月份各科室用水情况表（安装水表科室） 单位:元项目抄表吨数水费(每吨2.25元)全院合计46,780 105,2

29、55 一、安装水表科室小计21,051 26,314临床服务类科室11,695 26,314 某内科3,509 7,894 某内科门诊877 1,974 某内科病区2,631 5,921 某外科2,924 6,578 某外科门诊731 1,645 某外科病区2,193 4,934 医疗辅助类科室9,356 21,051 供应室2,807 6,315 洗衣班6,549 14,736 二、未安装水表科室小计（全院水费合计-安装水表科室水费小计）25,729 57,890 某医院2012年X月份各科室用水情况表（未安装水表科室） 单位:元项目未装水表科室人数合计应分摊水费待分摊水费622 57,89

30、0 医疗技术类科室300 27,921 放射科20 1,861 超声科30 2,792 药剂科20 1,861 医疗辅助类科室122 11,355 病案室11 1,024 药库5 465 行政后勤类科室200 18,614 院办公室15 1,396 人事科5 465 二、成本管理核算介绍二、成本管理核算介绍科室成本归集：公摊直接成本的分摊科室成本归集：公摊直接成本的分摊（2）无法直接计入科室的办公费的分摊 某科室办公费无法直接计入科室的办公费之和某医院2012年X月份办公费分摊情况表 单位:元项目项目科室人数合计科室人数合计应分摊办公费应分摊办公费待分摊办公费待分摊办公费1,500 98,75

31、0 98,750 一、临床服务类科室一、临床服务类科室850 55,958 55,958 某内科某内科170 11,192 11,192 某内科门诊某内科门诊10 658 658 某内科病区某内科病区160 10,533 10,533 某外科某外科200 13,167 13,167 某外科门诊某外科门诊12 790 790 某外科病区某外科病区188 12,377 12,377 二、医疗技术类科室二、医疗技术类科室300 19,750 放射科放射科20 1,317 超声科超声科30 1,975 药剂科药剂科20 20 1,317 1,317 三、医疗辅助类科室三、医疗辅助类科室150 9,87

32、5 供应室供应室20 1,317 病案室病案室11 724 四、行政后勤类科室四、行政后勤类科室200 13,167 院办公室院办公室15 988 人事科人事科5 329 二、成本管理核算介绍二、成本管理核算介绍科室成本归集：公摊直接成本的分摊科室成本归集：公摊直接成本的分摊2.2.按房屋面积分摊按房屋面积分摊 ：电费、取暖费的分摊、房屋维修费：电费、取暖费的分摊、房屋维修费（1 1）电费的分摊）电费的分摊 有用电记录的科室的电费直接归集（若用电大户又无记录者应有用电记录的科室的电费直接归集（若用电大户又无记录者应取其估计值）；取其估计值）； 无用电记录的科室的电费归集与分摊分两步进行：无用电

33、记录的科室的电费归集与分摊分两步进行： 无用电记录的科室的电费之和医院电费总计无用电记录的科室的电费之和医院电费总计 - - 有用电记录的科有用电记录的科室电费之和室电费之和 某无用电记录的科室的电费某无用电记录的科室的电费 无用电记录的科室的电费之和无用电记录的科室的电费之和二、成本管理核算介绍二、成本管理核算介绍科室成本归集：公摊直接成本的分摊科室成本归集：公摊直接成本的分摊【例】2012年X月31日，某医院总务部门上报当月各科室用电情况，假设该医院对临床服务类科室、医疗技术类科室及供应室、洗衣班等医疗辅助类科室安装电表，其余未安装电表科室均按房屋面积分摊电费。某医院2012年X月份各科室

34、电费情况表（安装电表科室） 单位:元项目抄表度数电费(每度0.47元)全院合计2,515,679 1,182,369 一、安装电表科室小计1,962,229 922,248 临床服务类科室628,920 295,592 某内科188,676 88,678 某内科门诊47,169 22,169 某内科病区141,507 66,508 医疗技术类科室880,488 413,829 放射科308,171 144,840 超声科202,512 95,181 0 医疗辅助类科室452,822 212,826 供应室135,847 63,848 洗衣班316,976 148,978 二、未安装电表科室小计

35、（全院电费合计-安装电表科室电费小计）553,449 260,121 某医院2012年X月份各科室电费情况表（未安装电表科室） 单位:元项目未装电表科室房屋面积合计应分摊电费待分摊电费13,758 260,121 医疗辅助类科室5,614 106,141 病案室318 6,008 材料库636 12,016 门诊收费处1,695 32,042 住院结算处2,118 40,053 行政后勤类科室8,144 153,981 院办公室1,222 23,097 人事科244 4,619 二、成本管理核算介绍二、成本管理核算介绍科室成本归集：公摊直接成本的分摊科室成本归集：公摊直接成本的分摊（2）取暖费

36、的分摊 某科室取暖费 全院取暖费之和某医院2012年X月份取暖费分摊情况表 单位:元项目科室房屋面积应分摊取暖费待分摊取暖费68,9231,085,790一、临床服务类科室34,237539,358 某内科9,586151,020 某内科门诊1,91730,204 某内科病区7,669120,816 二、医疗技术类科室15,950251,271 放射科2,07432,665 超声科2,39337,691 药剂科223335,178 三、医疗辅助类科室10,592166,863 供应室2,64841,716 病案室3185,006 四、行政后勤类科室8,144128,298 院办公室1,2221

37、9,245 人事科2443,849 二、成本管理核算介绍二、成本管理核算介绍科室成本归集：公摊直接成本的分摊科室成本归集：公摊直接成本的分摊（3）房屋维修费的分摊 某科室房屋维修费该科室所在楼宇维修费【例7-22】2012年X月31日，某医院通过银行转账支付病房大楼零星修缮款509,750元，同时总务部门根据病房大楼内各科室房屋面积将此项修缮费进行分摊，具体情况见下表。某医院病房大楼修缮费分摊情况表 单位:元项目科室房屋面积应分摊修缮费待分摊修缮费34,237 509,750 一、临床服务类科室34,237 509,750 某内科9,586 142,730 某内科门诊1,917 28,546

38、某内科病区7,669 114,184 某外科11,983 178,413 某外科门诊1,438 21,410 某外科病区10,545 157,003 二、成本管理核算介绍二、成本管理核算介绍科室成本归集：公摊直接成本的分摊科室成本归集：公摊直接成本的分摊某医院2012年X月份科室公摊成本分摊明细表 项目分摊计入的公摊成本小计水费办公费电费取暖费房屋修缮费其他费用合计2,359,951 57,890 98,750 260,121 1,085,790 509,750 347,650 一、临床服务类科室1,157,214 55,958 539,358 509,750 52,148 某内科320,58

39、6 11,192 151,020 142,730 15,644 某内科门诊61,755 658 30,204 28,546 2,347 某内科病区258,831 10,533 120,816 114,184 13,298 二、医疗技术类科室361,519 27,921 19,750 251,271 62,577 放射科43,353 1,861 1,317 32,665 7,509 超声科51,219 2,792 1,975 37,691 8,761 药剂科48,994 1,861 1,317 35,178 10,638 三、医疗辅助类科室349,857 11,355 9,875 106,141

40、 166,863 55,624 供应室62,501 1,317 41,716 19,468 病案室19,993 1,024 724 6,008 5,006 7,231 洗衣班61,688 527 50,036 11,125 四、行政后勤类科室491,361 18,614 13,167 153,981 128,298 177,302 院办公室89,051 1,396 988 23,097 19,245 44,325 人事科14,582 465 329 4,619 3,849 5,319 二、成本管理核算介绍二、成本管理核算介绍科室成本归集：公摊直接成本的分摊科室成本归集：公摊直接成本的分摊某医院

41、2012年X月份科室直接成本明细表项目直接成本合计人员经费其他费用小计直计成本公摊成本小计直计成本公摊成本小计直计成本公摊成本合计55,396,528 53,036,576 0 15,399,650 15,399,650 0 3,112,621 752,670 2,359,951 一、临床服务类科室37,904,489 36,747,275 0 8,467,500 8,467,500 0 1,270,115 112,901 1,157,214 某内科11,829,859 11,509,273 0 1,844,500 1,844,500 0 354,456 33,870 320,586 某内科门

42、诊2,539,223 2,477,468 0 108,500 108,500 0 66,836 5,081 61,755 某内科病区9,290,636 9,031,805 0 1,736,000 1,736,000 0 287,621 28,790 258,831 二、医疗技术类科室7,557,052 7,195,533 0 2,831,000 2,831,000 0 497,000 135,481 361,519 放射科482,901 439,548 0 223,000 223,000 0 59,610 16,258 43,353 超声科650,790 599,572 0 349,500 3

43、49,500 0 70,186 18,967 51,219 三、医疗辅助类科室2,429,836 2,079,979 0 1,353,500 1,353,500 0 470,284 120,427 349,857 供应室673,712 611,211 0 197,000 197,000 0 104,650 42,150 62,501 病案室150,909 130,916 0 108,350 108,350 0 35,648 15,656 19,993 四、行政后勤类科室3,784,890 3,293,530 公摊成本2,747,650 2,747,650 0 875,222 383,862 4

44、91,361 院办公室338,082 249,031 0 147,750 147,750 0 185,016 95,965 89,051 人事科76,411 61,829 0 49,250 49,250 0 26,098 11,516 14,582 0 二、成本管理核算介绍二、成本管理核算介绍科室成本归集：科室直接成本汇总表科室成本归集：科室直接成本汇总表某医院各科室直接成本表 成本医01表编制单位：X医院 2012 年 X 月 单位：元成本项目科 室人员经费 (1)卫生材料费 (2)药品费 (3)固定资产折旧(4)无形资产摊销 (5)提取医疗风险基金 (6)其他费用 (7)合计 (8)=(1

45、)+(2)+(3)+(4)+(5)+(6)+(7) 某内科1,844,500 810,262 8,787,389 273,349 0 33,251 354,456 3,315,818 某内科门诊108,500 162,052 2,196,847 54,670 0 4,988 66,836 397,045 某内科病区1,736,000 648,210 6,590,542 218,679 0 28,263 287,621 2,918,773 某外科2,130,000 1,012,828 5,774,570 341,686 0 58,189 421,617 3,964,319 某外科门诊130,20

46、0 121,539 1,443,643 41,002 0 8,728 52,280 353,750 某外科病区1,999,800 891,288 4,330,928 300,683 0 49,461 369,337 3,610,569 临床服务类科室小计8,467,500 2,893,793 25,106,827 976,245 0 166,255 1,270,115 13,773,907 放射科223,000 200,290 0 853,575 0 0 59,610 1,336,475 超声科349,500 231,104 0 324,476 0 0 70,186 975,266 药剂科21

47、7,000 277,325 0 302,844 0 0 73,381 25,977,377 医疗技术类科室小计2,831,000 4,225,706 0 2,163,172 3,347 0 497,000 34,827,052 供应室197,000 372,062 0 86,685 0 0 104,650 760,397 病案室108,350 6,910 0 10,402 0 0 35,648 161,311 医疗辅助类科室小计1,353,500 606,052 0 346,741 0 0 470,284 2,776,578 医疗业务成本合计12,652,000 7,725,551 25,10

48、6,827 3,486,158 3,347 166,255 2,237,399 51,377,536 管理费用2,747,650 162,018 0 234,101 0 0 875,222 4,018,991 本月总计15,399,650 7,887,569 25,106,827 3,720,259 3,347 166,255 3,112,621 55,396,528 二、成本管理核算介绍二、成本管理核算介绍编制医院各科室直接成本表（成本医编制医院各科室直接成本表（成本医01表）表）行政后勤类科室行政后勤类科室医疗辅助类科室医疗辅助类科室医疗技术类科室医疗技术类科室临床服务类科室（门诊、临床服

49、务类科室（门诊、住院）住院）一级一级分摊分摊二级二级分摊分摊三级三级分摊分摊二、成本管理核算介绍二、成本管理核算介绍科室成本的分摊科室成本的分摊( (一一) )第一级分摊：管理费用分摊第一级分摊：管理费用分摊 1. 1.分摊分摊将行政后勤类科室的管理费用向临床服务类、医疗技术类和医疗辅助类科室将行政后勤类科室的管理费用向临床服务类、医疗技术类和医疗辅助类科室分摊，分摊参数可采用人员比例。分摊，分摊参数可采用人员比例。核算科室核算科室( (临床、医技、医辅科室临床、医技、医辅科室) )分摊的某项管理费用分摊的某项管理费用= =该科室职工人数该科室职工人数/ /全全院职工人数院职工人数( (除行政

50、后勤类外除行政后勤类外) ) 当期该项管理费用总额当期该项管理费用总额 二、成本管理核算介绍二、成本管理核算介绍科室成本的分摊科室成本的分摊( (二二) )第二级分摊：医辅类科室成本分摊第二级分摊：医辅类科室成本分摊将医疗辅助类科室成本向临床服务类和医疗技术类科室分摊，分摊参数可采用将医疗辅助类科室成本向临床服务类和医疗技术类科室分摊，分摊参数可采用收入比重、工作量比重、占用面积比重、内部服务量比重等收入比重、工作量比重、占用面积比重、内部服务量比重等 1. 1.按收入或支出比重分摊：按收入或支出比重分摊：（1 1）分摊门诊收费处、住院结算处成本：）分摊门诊收费处、住院结算处成本： 某临床科室

51、某临床科室( (或医技科室或医技科室) )分摊的收费处、结算处的成本分摊的收费处、结算处的成本 = = 该科室门诊（或住院）医疗收入该科室门诊（或住院）医疗收入/ /全院总门诊（或住院）医疗收入全院总门诊（或住院）医疗收入当期收费处当期收费处或结算处待摊总成本或结算处待摊总成本 （2 2）分摊材料库房的成本）分摊材料库房的成本某临床科室某临床科室( (或医技科室或医技科室) )分摊的材料库房的成本分摊的材料库房的成本 该科室材料支出该科室材料支出/ /全院材料总支出全院材料总支出材料库房待摊总成本材料库房待摊总成本 二、成本管理核算介绍二、成本管理核算介绍科室成本的分摊科室成本的分摊2.2.按

52、工作量分摊按工作量分摊 某临床科室某临床科室( (或医技科室或医技科室) )分摊的某医辅科室费用分摊的某医辅科室费用 = =该科室消耗工作量该科室消耗工作量/ /某医辅科某医辅科室待分摊的工作总量室待分摊的工作总量 当期某医辅科室各项成本的总费用当期某医辅科室各项成本的总费用 （1 1）分摊门诊收费处成本）分摊门诊收费处成本 某科室所分摊到的门诊收费处的成本某科室所分摊到的门诊收费处的成本 = =该科室门急诊人次该科室门急诊人次/ /全院总门急诊人次全院总门急诊人次门诊收费处待摊总成本门诊收费处待摊总成本 （2 2）分摊病案室成本）分摊病案室成本 某科室所分摊到的病案室的成本某科室所分摊到的病

53、案室的成本= =该科室出院人次该科室出院人次/ /全院总出院人次全院总出院人次病案室病案室总成本总成本 （3 3）分摊住院结算处成本）分摊住院结算处成本 某科室所分摊到的住院结算处的成本某科室所分摊到的住院结算处的成本= =该科室出院人次（或入院人次）该科室出院人次（或入院人次）/ /全院全院总出院人次（或入院人次）总出院人次（或入院人次）住院结算处待摊总成本住院结算处待摊总成本 二、成本管理核算介绍二、成本管理核算介绍科室成本的分摊科室成本的分摊 3. 3.按占用面积分摊：按占用面积分摊： 某临床科室某临床科室( (或医技科室或医技科室) )分摊的某医辅科室费用分摊的某医辅科室费用 = =该

54、科室实际占用建筑面积该科室实际占用建筑面积/ /全院临床、医技科室建筑总面积全院临床、医技科室建筑总面积 当期某医辅科室费用总额当期某医辅科室费用总额 分摊物业管理处成本分摊物业管理处成本: : 某科室所分摊到的物业管理处的成本某科室所分摊到的物业管理处的成本= =该科室实际占用建筑面积该科室实际占用建筑面积/ /全院临床、医全院临床、医技科室建筑总面积技科室建筑总面积物业管理处待摊总成本物业管理处待摊总成本 二、成本管理核算介绍二、成本管理核算介绍科室成本的分摊科室成本的分摊4.4.按内部服务量分摊：按内部服务量分摊： 某临床科室某临床科室( (或医技科室或医技科室) )分摊的某医辅科室费用

55、分摊的某医辅科室费用 = =某医辅科室提供给该科室某医辅科室提供给该科室的服务量的服务量 / /某医辅科室提供给所有科室的服务量某医辅科室提供给所有科室的服务量 当期某医辅科室费用总额当期某医辅科室费用总额 (1) (1)分摊消毒供应室成本分摊消毒供应室成本 某科室所分摊到的供应室的成本某科室所分摊到的供应室的成本 = =供应室提供给该科室的服务量供应室提供给该科室的服务量/ /供应室提供供应室提供给所有科室的服务量给所有科室的服务量供应室待摊总成本供应室待摊总成本 （2 2）分摊洗衣房成本）分摊洗衣房成本 某科室所分摊到的洗衣房的成本某科室所分摊到的洗衣房的成本 = =洗衣班提供给该科室的服

56、务量洗衣班提供给该科室的服务量/ /洗衣班提供洗衣班提供给所有科室的服务量给所有科室的服务量洗衣班待摊总成本洗衣班待摊总成本 二、成本管理核算介绍二、成本管理核算介绍科室成本的分摊科室成本的分摊 ( (三三) )第三级分摊：医技类科室成本分摊第三级分摊：医技类科室成本分摊 1.1.某临床科室分摊的医技科室成本某临床科室分摊的医技科室成本= =该临床科室确认的医技科室收入（按开单科该临床科室确认的医技科室收入（按开单科室归集）室归集）/ /医技科室总收入医技科室总收入当期医技科室总费用当期医技科室总费用（1 1）分摊放射科成本）分摊放射科成本 某科室所分摊到的放射科的成本某科室所分摊到的放射科的

57、成本 = =该科室的放射诊断收入该科室的放射诊断收入/ /全院放射诊断收全院放射诊断收入总额入总额放射科待摊总成本放射科待摊总成本 （2 2）分摊超声科成本）分摊超声科成本 某科室所分摊到的超声科的成本某科室所分摊到的超声科的成本 = =该科室的超声收入该科室的超声收入/ /超声科的收入总额超声科的收入总额超超声科待摊总成本声科待摊总成本 （3 3）其他医疗技术类科室成本分摊同上例）其他医疗技术类科室成本分摊同上例 二、成本管理核算介绍二、成本管理核算介绍科室成本的分摊科室成本的分摊（一）诊次、床日成本计算（一）诊次、床日成本计算 1. 1.全院平均诊次成本全院平均诊次成本 2. 2.某临床科

58、室诊次成本某临床科室诊次成本 3. 3.全院平均实际占用床日成本全院平均实际占用床日成本 = = 4. 4.某临床科室实际占用床日成本某临床科室实际占用床日成本 二、成本管理核算介绍二、成本管理核算介绍成本计算成本计算（二）医疗服务项目成本计算（二）医疗服务项目成本计算 1.1.项目直接成本的归集项目直接成本的归集即收集可直接归集到各医疗服务项目的费用即收集可直接归集到各医疗服务项目的费用, ,如人员经费、卫生材料费等。如人员经费、卫生材料费等。2.2.项目其他成本的分摊项目其他成本的分摊 （1 1）收入分摊系数）收入分摊系数某服务项目成本某服务项目成本= =该服务项目医疗收入该服务项目医疗收

59、入/ /该科室总医疗收入该科室总医疗收入 （该科室二次分摊（该科室二次分摊后成本可以单独收费的药品及材料成本）后成本可以单独收费的药品及材料成本） （2 2） 工作量分摊系数工作量分摊系数某服务项目成本某服务项目成本= =该服务项目工作量该服务项目工作量/ /该科室总工作量该科室总工作量 （该科室二次分摊后成（该科室二次分摊后成本本 可以单独收费的药品及材料成本）可以单独收费的药品及材料成本）（3 3）操作时间分摊系数）操作时间分摊系数 某服务项目成本某服务项目成本= =该项目操作时间该项目操作时间/ /该科室总操作时间该科室总操作时间 （该科室二次分摊后成（该科室二次分摊后成本本- - 可以

60、单独收费的药品及材料成本）可以单独收费的药品及材料成本） （4 4）约当当量系数）约当当量系数 约当当量系数约当当量系数= =该服务项目成本该服务项目成本/ /该科室总成本该科室总成本某服务项目成本某服务项目成本= =约当当量系数约当当量系数 该科室全成本该科室全成本 二、成本管理核算介绍二、成本管理核算介绍成本计算成本计算3.3.项目成本单位成本项目成本单位成本 项目的单位成本项目的单位成本= = 该项目总成本该项目总成本/ /该项目工作量该项目工作量4.4.有条件的医院，可以在科室成本核算的基础上，以有条件的医院，可以在科室成本核算的基础上，以“服务项目消耗作业，作业服务项目消耗作业，作业

61、消耗资源消耗资源”为指导思想，依据医院的医疗业务流程和财务数据，引入作业成为指导思想，依据医院的医疗业务流程和财务数据，引入作业成本法，以成本动因作为间接费用的分摊依据，采用各自不同的分摊标准，追本法，以成本动因作为间接费用的分摊依据，采用各自不同的分摊标准，追踪资源消耗过程，对医院开展的医疗服务项目进行核算，提高成本的可归属踪资源消耗过程，对医院开展的医疗服务项目进行核算，提高成本的可归属性和成本信息的客观性。性和成本信息的客观性。某医疗项目的单位成本某医疗项目的单位成本= =直接成本直接成本+成本动因成本成本动因成本（二）医疗服务项目成本计算（二）医疗服务项目成本计算 二、成本管理核算介绍

62、二、成本管理核算介绍成本计算成本计算（三）病种成本计算病种成本计算 医院在选择病种时，按照国家发展改革委、卫生部印发的医院在选择病种时，按照国家发展改革委、卫生部印发的关于开展按病种关于开展按病种收费方式改革试点有关问题的通知收费方式改革试点有关问题的通知（发改价格（发改价格20116742011674号）中临床路径和号）中临床路径和病种的有关规定执行。在现阶段，有条件的医院可在临床路径规范、治疗效病种的有关规定执行。在现阶段，有条件的医院可在临床路径规范、治疗效果明确的常见病和多发病领域开展病种成本核算。果明确的常见病和多发病领域开展病种成本核算。二、成本管理核算介绍二、成本管理核算介绍成本

63、计算成本计算（一）病种成本核算的方法：（一）病种成本核算的方法：1.1.历史成本法：通过较大样本的病例回顾性调查，以调查资料为依据，计算服务历史成本法：通过较大样本的病例回顾性调查，以调查资料为依据，计算服务项目成本，同时将间接成本按一定的分摊系数分摊到病种医疗成本中，最后项目成本，同时将间接成本按一定的分摊系数分摊到病种医疗成本中，最后归集为病种成本。归集为病种成本。某病种总成本某病种总成本=（该病种出院病人核算期间内各医疗服务项目工作量（该病种出院病人核算期间内各医疗服务项目工作量各该各该项目单位成本项目单位成本+ +药品成本药品成本+ +单独收费材料成本单独收费材料成本) )某病种单位成

64、本某病种单位成本= =该病种总成本该病种出院病人例数该病种总成本该病种出院病人例数以上医疗服务项目工作量可以从收费系统取得，各项目单位成本可以项目成以上医疗服务项目工作量可以从收费系统取得，各项目单位成本可以项目成本核算结果为准。本核算结果为准。2.2.标准成本法：对每个病种按病例分型制订规范化的诊疗方案，再根据临床路径标准成本法：对每个病种按病例分型制订规范化的诊疗方案，再根据临床路径所需医疗服务项目的标准成本核算病种成本。所需医疗服务项目的标准成本核算病种成本。某病种标准成本某病种标准成本=临床路径下该病种各医疗服务项目工作量临床路径下该病种各医疗服务项目工作量该项目单位成该项目单位成本本

65、+药品成本药品成本+单独收费材料成本单独收费材料成本以上项目工作量可从主管部门确定的病种临床路径所包含的项目计算取得，以上项目工作量可从主管部门确定的病种临床路径所包含的项目计算取得，各项目单位成本可以项目成本核算结果为准各项目单位成本可以项目成本核算结果为准 二、成本管理核算介绍二、成本管理核算介绍成本计算成本计算（二）病种成本核算的路径。（二）病种成本核算的路径。医疗项目成本到病种成本的临床路径：医疗项目成本到病种成本的临床路径：病种成本核算主要是指对出院病人在院期间为治疗某单病种所耗费的医疗项病种成本核算主要是指对出院病人在院期间为治疗某单病种所耗费的医疗项目成本、药品成本及可收费材料成

66、本进行叠加，进而形成单病种成本。目成本、药品成本及可收费材料成本进行叠加，进而形成单病种成本。单病种成本单病种成本=医疗项目成本医疗项目成本+单收费材料成本单收费材料成本+药品成本药品成本二、成本管理核算介绍二、成本管理核算介绍成本计算成本计算科室成本科室成本项目成本目成本病种成本病种成本二、成本管理核算介绍二、成本管理核算介绍成本计算成本计算逐步开展项目成本和病种成本核算逐步开展项目成本和病种成本核算医院各科室直接成本表（成本医医院各科室直接成本表（成本医0101表）表）医院临床服务类科室全成本表（成本医医院临床服务类科室全成本表（成本医0202表）表）医院临床服务类科室全成本构成分析表（成

67、本医医院临床服务类科室全成本构成分析表（成本医0303表）表）医疗全成本核算表（成本医医疗全成本核算表（成本医0404表）表）医院全成本核算表（成本医医院全成本核算表（成本医0505表）表）成本报表成本报表二、成本管理核算介绍二、成本管理核算介绍成本报表成本报表医院成本控制医院成本控制4医院成本管理概述医院成本管理概述1医院成本核算介绍医院成本核算介绍2医院成本分析医院成本分析3主要内容主要内容改善管理促改善管理促进发展进发展寻求寻求措施措施发现发现问题问题沟通沟通对话对话公示公示数据数据三、医院成本分析三、医院成本分析成本分析期望达到的效果成本分析期望达到的效果结构结构结构结构分析分析分析分

68、析结结构分析是指对成本中各组成部分及其对比关系变动规律的分析。通结结构分析是指对成本中各组成部分及其对比关系变动规律的分析。通常采用计算成本中各组成部分占总成本比率的方法，用以分析医院成本的常采用计算成本中各组成部分占总成本比率的方法，用以分析医院成本的内部结构特征和合理性内部结构特征和合理性量本利量本利量本利量本利分析分析分析分析量本利分析主要研究如何确定保本点和有关因素变动对保本点的影响量本利分析主要研究如何确定保本点和有关因素变动对保本点的影响趋势趋势趋势趋势分析分析分析分析趋势分析法主要是通过对比两期或连续数期的成本数据，确定其增减变动趋势分析法主要是通过对比两期或连续数期的成本数据，

69、确定其增减变动的方向、数额或幅度，以掌握有关成本数据的变动趋势或发现异常的变动的方向、数额或幅度，以掌握有关成本数据的变动趋势或发现异常的变动绝对数趋势分析、相对数的趋势分析绝对数趋势分析、相对数的趋势分析三、医院成本分析三、医院成本分析成本分析方法成本分析方法（一）趋势分析法（一）趋势分析法典型趋势分析：典型趋势分析：将本期成本数据与上期成本数据进行比较将本期成本数据与上期成本数据进行比较具体分析方式：具体分析方式：绝对数趋势分析：通过编制连续数期的报表，并将有关数字并行排列，比较相绝对数趋势分析：通过编制连续数期的报表，并将有关数字并行排列，比较相同指标的金额或数据变动幅度，以此来说明其发

70、展变化同指标的金额或数据变动幅度，以此来说明其发展变化相对数的趋势分析：会计报表中有许多重要的百分比指标，如成本收益率指标相对数的趋势分析：会计报表中有许多重要的百分比指标，如成本收益率指标等。可采用环比动态比率、定期动态比率、环比动态指标分析等方法。等。可采用环比动态比率、定期动态比率、环比动态指标分析等方法。 三、医院成本分析三、医院成本分析成本分析方法成本分析方法（二）结构分析（二）结构分析结构分析的内容结构分析的内容医院医院( (或科室或科室) )人员经费、卫生材料费、药品费、固定资产折旧、无形资产摊销、人员经费、卫生材料费、药品费、固定资产折旧、无形资产摊销、提取医疗风险基金等成本要

71、素占医疗成本的比重提取医疗风险基金等成本要素占医疗成本的比重各核算科室科室成本占医院总成本的比重各核算科室科室成本占医院总成本的比重各科室直接成本、间接成本占科室总成本的比重各科室直接成本、间接成本占科室总成本的比重管理费用占总成本的比重管理费用占总成本的比重通过成本结构分析产出的成本结构分析报表主要有通过成本结构分析产出的成本结构分析报表主要有成本构成总表成本构成总表直接医疗成本构成表直接医疗成本构成表医疗技术类科室成本构成表医疗技术类科室成本构成表医疗辅助类科室成本构成表医疗辅助类科室成本构成表管理科室成本构成表等管理科室成本构成表等三、医院成本分析三、医院成本分析成本分析方法成本分析方法

72、x工作量坐标y业务收入坐标0a（固定成本）b（变动成本）总收入保本点保本点实际点实际点亏损亏损区区盈利盈利区区三、医院成本分析三、医院成本分析成本分析方法成本分析方法（三）（三）量本利分析量本利分析三、医院成本分析三、医院成本分析成本分析方法成本分析方法（三）（三）量本利分析量本利分析固定成本是指成本总额在一定时期和一定业务量范围内固定成本是指成本总额在一定时期和一定业务量范围内, ,不受业务量增减变不受业务量增减变动影响而能保持不变的成本。动影响而能保持不变的成本。变动成本是指那些成本的总发生额在相关范围内随着业务量的变动呈线性变变动成本是指那些成本的总发生额在相关范围内随着业务量的变动呈线

73、性变动的成本。动的成本。保本点是指达到保本状态时的业务量的总称。即在该业务量水平下，收入正保本点是指达到保本状态时的业务量的总称。即在该业务量水平下，收入正好等于全部成本；超过这个业务量水平，就有盈利；反之，低于这个业务量水好等于全部成本；超过这个业务量水平，就有盈利；反之，低于这个业务量水平，就会发生亏损。平，就会发生亏损。保本点业务量固定成本单位边际贡献保本点业务量固定成本单位边际贡献单位边际贡献单位边际贡献= =单位收费水平单位变动成本单位收费水平单位变动成本1 1、门诊诊次及住院床日成本分析、门诊诊次及住院床日成本分析门诊诊次成本分析门诊诊次成本分析住院床日成本分析住院床日成本分析门诊

74、人次门诊人次收入收入单位收费水平单位收费水平成本成本单位成本单位成本三、医院成本分析三、医院成本分析成本分析举例成本分析举例门诊诊次成本分析门诊诊次成本分析住院床日成本分析住院床日成本分析住院床日住院床日收入收入单位收费水平单位收费水平成本成本单位成本单位成本2 2、成本构成分析、成本构成分析总体成本构成情况总体成本构成情况三、医院成本分析三、医院成本分析成本分析举例成本分析举例时间时间人员经费人员经费卫生材料费卫生材料费药品费药品费固定资产固定资产折旧费折旧费无形资产无形资产摊销费摊销费提取医疗提取医疗风险基金风险基金其他费用其他费用2012年2013年医院各项成本比例医院各项成本比例2 2

75、、成本构成分析、成本构成分析部分医疗科室成本构成分析部分医疗科室成本构成分析部分医技科室成本构成分析部分医技科室成本构成分析三、医院成本分析三、医院成本分析成本分析举例成本分析举例科室科室人员经费人员经费卫生材料费卫生材料费药品费药品费固定资产固定资产折旧费折旧费无形资产无形资产摊销费摊销费提取医疗提取医疗风险基金风险基金其他费用其他费用医疗医疗/医技科室各项成本比例医技科室各项成本比例3 3、量本利分析、量本利分析门诊本量利分析门诊本量利分析住院本量利分析住院本量利分析医技科室的本量利分析医技科室的本量利分析 三、医院成本分析三、医院成本分析成本分析举例成本分析举例科室科室固定固定成本成本收

76、入收入工作工作量量（人（人次）次）单位单位收费收费水平水平单位单位收益收益单位单位变动变动成本成本盈亏盈亏平衡平衡点工点工作量作量（人（人次）次）医技科室量本利分析医技科室量本利分析3 3、量本利分析、量本利分析 三、医院成本分析三、医院成本分析成本分析举例成本分析举例固定成本固定成本收入收入床日床日单位收费水单位收费水平平单位收益单位收益单位变动成单位变动成本本盈亏平衡点工盈亏平衡点工作量（人次）作量（人次）门诊量本利分析门诊量本利分析固定成本固定成本收入收入床日床日单位收费水单位收费水平平单位收益单位收益单位变动成单位变动成本本盈亏平衡点工盈亏平衡点工作量（床日）作量（床日）住院本量利分析

77、住院本量利分析XX年医院年医院门诊门诊本量利分析本量利分析x工作量坐标y业务收入坐标0a（固定成本）b（变动成本）总收入保本收入1,777,647人次保本工作量29,349保本点保本点13,600单位：万元实际点实际点2,606,058人次保本工作量实际收入43,026三、医院成本分析三、医院成本分析成本分析举例成本分析举例XXXX年医院住院本量利分析年医院住院本量利分析x工作量坐标y业务收入坐标0a（固定成本）b（变动成本）总收入808,153床日保本工作量保本点保本点单位：万元6948124774实际点实际点保本收入实际收入72071838,272床日实际工作量三、医院成本分析三、医院成本

78、分析成本分析举例成本分析举例根据本量利分析，将亏损的医疗科室分为两类：根据本量利分析，将亏损的医疗科室分为两类：（）单位收费水平（）单位收费水平 单位变动成本单位变动成本工作量与保本点相差很大，每门单位收费水平低于每单位人次变动成本，亏损严工作量与保本点相差很大，每门单位收费水平低于每单位人次变动成本，亏损严重，因此在现有的收费和变动成本水平下，无法实现保本。若保本应该从提高门重，因此在现有的收费和变动成本水平下，无法实现保本。若保本应该从提高门诊量，降低单位成本和提高诊次收费水平综合考虑解决。诊量，降低单位成本和提高诊次收费水平综合考虑解决。三、医院成本分析三、医院成本分析成本分析举例成本分

79、析举例医院成本控制医院成本控制4医院成本管理概述医院成本管理概述1医院成本核算介绍医院成本核算介绍2医院成本分析医院成本分析3主要内容主要内容原则原则原则原则经济性原则经济性原则因地制宜原则因地制宜原则全员参与原则全员参与原则作用作用作用作用保证实现目标保证实现目标促进改善管理促进改善管理 监督浪费违法监督浪费违法三、医院成本控制三、医院成本控制作用与原则作用与原则三、医院成本控制三、医院成本控制方法方法成本控制方法成本控制方法预算预算控制控制可行可行性论性论证控证控制制定额定额控制控制全员全员全过全过程控程控制制财务财务审批审批控制控制内部内部审计审计控制控制财务财务审批审批控制控制1.1.

80、预算控制预算控制预算控制是医院成本控制的重要方法，医院应以成本数据为依据，实施全预算控制是医院成本控制的重要方法，医院应以成本数据为依据，实施全面预算管理，做好营运成本分析与预测，将全部成本纳入管理范围，对各面预算管理，做好营运成本分析与预测，将全部成本纳入管理范围，对各项经济活动进行统筹安排和全面控制。项经济活动进行统筹安排和全面控制。2.2.可行性论证控制可行性论证控制医院重大经济行为必须建立集体决策审议责任制度，经过充分的可行性论医院重大经济行为必须建立集体决策审议责任制度，经过充分的可行性论证，利用核算结果指导经济管理决策，避免决策的主观性和盲目性。证，利用核算结果指导经济管理决策，避

81、免决策的主观性和盲目性。3.3.定额控制定额控制依据人员编制、往年实际消耗和业务收入变动率确定合理的消耗定额，通依据人员编制、往年实际消耗和业务收入变动率确定合理的消耗定额，通过下达成本计划对各类成本消耗实施控制。过下达成本计划对各类成本消耗实施控制。4.4.全员全过程控制全员全过程控制医院控制成本要全员参与，并在事前成本计划、事中成本差异揭示和事后医院控制成本要全员参与，并在事前成本计划、事中成本差异揭示和事后成本信息反馈等全过程实施控制。成本信息反馈等全过程实施控制。三、医院成本控制三、医院成本控制方法方法5.5.财务审批控制财务审批控制医院应建立健全成本费用审核制度，纠正、限制不必要的成

82、本费用支出差异，医院应建立健全成本费用审核制度，纠正、限制不必要的成本费用支出差异，控制成本费用支出。建立严格的资金授权批准制度，加强支出申请、审批、控制成本费用支出。建立严格的资金授权批准制度，加强支出申请、审批、支付等环节管理，明确审批权限、程序以及审批人员的责任，严禁无审批支支付等环节管理，明确审批权限、程序以及审批人员的责任，严禁无审批支出。出。6.6.内部审计控制内部审计控制内部审计人员应对医院内部经济活动实施监督，对成本控制关键点内部审计人员应对医院内部经济活动实施监督，对成本控制关键点( (包括重大包括重大项目决策、在建工程、经济合同、招标采购等项目决策、在建工程、经济合同、招标

83、采购等) )进行检查、评价，以便发现、进行检查、评价，以便发现、反馈成本管理的薄弱环节和漏洞，不断改进成本管理水平。反馈成本管理的薄弱环节和漏洞，不断改进成本管理水平。7.7.网络化控制网络化控制医院要充分利用信息平台技术，建立健全成本管理网络，整合与成本核算相医院要充分利用信息平台技术，建立健全成本管理网络，整合与成本核算相关的信息资源，及时归集、处理成本资料，对成本核算基础数据归集、分摊关的信息资源，及时归集、处理成本资料，对成本核算基础数据归集、分摊到各种指标的计算、分析、考核，实现信息化管理，从而准确、高效地进行到各种指标的计算、分析、考核，实现信息化管理，从而准确、高效地进行成本控制。成本控制。三、医院成本控制三、医院成本控制方法方法三、医院成本控制三、医院成本控制具体措施具体措施成本控制措施成本控制措施建立成建立成本费用本费用预算管预算管理制度理制度开展医开展医院全成院全成本核算本核算合理控合理控制人力制人力成本成本建立健建立健全招标全招标采购制采购制度度加强资加强资金的筹金的筹集、投集、投放与使放与使用管理用管理医院开医院开展技术展技术改造，改造，革新项革新项目或内目或内容容其他成其他成本控制本控制措施措施谢谢 谢！谢！