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1、第四章第四章制造业企业主要经济业务核算 制造业主要经济业务的核算优秀本章内容提要本章内容提要会计核算基础会计核算基础制造业企业主要的经营业务活动制造业企业主要的经营业务活动筹资业务核算筹资业务核算供应过程的核算供应过程的核算生产过程的核算生产过程的核算销售过程的核算销售过程的核算财务成果的核算财务成果的核算资金退出企业的核算资金退出企业的核算制造业主要经济业务的核算优秀4.1 会计核算基础会计核算基础会计核算基础含义会计核算基础含义亦称会计记账基础，是指确定一个会计期间的亦称会计记账基础，是指确定一个会计期间的亦称会计记账基础，是指确定一个会计期间的亦称会计记账基础，是指确定一个会计期间的收入
2、与费用，从而确定损益的标准。收入与费用，从而确定损益的标准。收入与费用，从而确定损益的标准。收入与费用，从而确定损益的标准。收付实现制（亦称实收实付制、现金制）收付实现制（亦称实收实付制、现金制）以货币资金的实际收付为标准确认收入和费用以货币资金的实际收付为标准确认收入和费用以货币资金的实际收付为标准确认收入和费用以货币资金的实际收付为标准确认收入和费用。凡在当期实际支付的费用，不论其是否归属于凡在当期实际支付的费用，不论其是否归属于凡在当期实际支付的费用，不论其是否归属于凡在当期实际支付的费用，不论其是否归属于本期，均应作为当期的费用处理；凡在本期实本期，均应作为当期的费用处理；凡在本期实本
3、期，均应作为当期的费用处理；凡在本期实本期，均应作为当期的费用处理；凡在本期实际收到款项，不论其应否归属于当期，均应作际收到款项，不论其应否归属于当期，均应作际收到款项，不论其应否归属于当期，均应作际收到款项，不论其应否归属于当期，均应作为当期的收入处理。为当期的收入处理。为当期的收入处理。为当期的收入处理。凡本期没有实际收到款项和付出款项，即使应凡本期没有实际收到款项和付出款项，即使应凡本期没有实际收到款项和付出款项，即使应凡本期没有实际收到款项和付出款项，即使应归属于本期，但也不作为本期收入和费用处理。归属于本期，但也不作为本期收入和费用处理。归属于本期，但也不作为本期收入和费用处理。归属
4、于本期，但也不作为本期收入和费用处理。制造业主要经济业务的核算优秀4.1 会计核算基础会计核算基础权责发生制（亦称应收应付制、应计制）权责发生制（亦称应收应付制、应计制）以权利已经形成或义务已经发生作为确认收入以权利已经形成或义务已经发生作为确认收入以权利已经形成或义务已经发生作为确认收入以权利已经形成或义务已经发生作为确认收入和费用的标准。和费用的标准。和费用的标准。和费用的标准。即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为负担的费用，不
5、论款项是否收付，都应当作为负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用处理；当期的收入和费用处理；当期的收入和费用处理；当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付都不应当作为当期的收入和费用处在当期收付都不应当作为当期的收入和费用处在当期收付都不应当作为当期的收入和费用处在当期收付都不应当作为当期的收入和费用处理理理理制造业主要经济业务的核算优秀权责发生制与收付实现制的比较权责发生制与收付实现制
6、的比较 举例举例举例举例权责发生制权责发生制权责发生制权责发生制收付实现制收付实现制收付实现制收付实现制情况情况情况情况一一一一出租房屋的租金收出租房屋的租金收出租房屋的租金收出租房屋的租金收入，入，入，入，1 1月份一次收讫上月份一次收讫上月份一次收讫上月份一次收讫上半年的租金半年的租金半年的租金半年的租金. .1 1月份：租金收入为半年收月份：租金收入为半年收月份：租金收入为半年收月份：租金收入为半年收入的入的入的入的1/61/6；其余部分在；其余部分在；其余部分在；其余部分在1 1月月月月份来看为预收收入份来看为预收收入份来看为预收收入份来看为预收收入 全部作为全部作为全部作为全部作为1
7、 1月份的月份的月份的月份的收入收入收入收入 情况情况情况情况二二二二1 1月份把全年的报刊费月份把全年的报刊费月份把全年的报刊费月份把全年的报刊费一次付讫一次付讫一次付讫一次付讫 1 1月份：报刊费仅为整笔支月份：报刊费仅为整笔支月份：报刊费仅为整笔支月份：报刊费仅为整笔支出的出的出的出的1/121/12；其余部分在；其余部分在；其余部分在；其余部分在1 1月月月月份来看为预付费用份来看为预付费用份来看为预付费用份来看为预付费用 全部作为全部作为全部作为全部作为1 1月份的月份的月份的月份的费用费用费用费用 情况情况情况情况三三三三分别在分别在分别在分别在1 1、2 2、3 3月份供月份供月
8、份供月份供给购货单位三批产品，给购货单位三批产品，给购货单位三批产品，给购货单位三批产品，货款于货款于货款于货款于3 3月末一次付清月末一次付清月末一次付清月末一次付清 分别作为分别作为分别作为分别作为1 1、2 2、3 3月份的收月份的收月份的收月份的收入；入；入；入；全部作为全部作为全部作为全部作为3 3月份的月份的月份的月份的收入收入收入收入 情况情况情况情况四四四四1 1月份向银行借入为期月份向银行借入为期月份向银行借入为期月份向银行借入为期三个月的借款，利息三个月的借款，利息三个月的借款，利息三个月的借款，利息到期即到期即到期即到期即3 3月份一次偿还月份一次偿还月份一次偿还月份一次
9、偿还 分别作为分别作为分别作为分别作为1 1、2 2、3 3月份的费月份的费月份的费月份的费用；用；用；用；全部作为全部作为全部作为全部作为3 3月份的月份的月份的月份的费用费用费用费用 制造业主要经济业务的核算优秀4.2 制造业企业主要经济业务内容制造业企业主要经济业务内容 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分分 配配 利利润润 、 缴缴纳纳 税税 金金等等财务成果计算与财务
10、成果计算与分配业务分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务制造业主要经济业务的核算优秀4.3 筹资业务的核算筹资业务的核算制造业企业筹资渠道主要有两种：制造业企业筹资渠道主要有两种： 接受投资人投入的资本接受投资人投入的资本接受投资人投入的资本接受投资人投入的资本 属于企业的永久性资本，它既享受企业的经营收益，属于企业的永久性资本，它既享受企业的经营收益，属于企业的永久性资本，它既享受企业的经营收益，属于企业的永久性资本，它既享受企业的经营收益，也承担企业的经
11、营风险也承担企业的经营风险也承担企业的经营风险也承担企业的经营风险 ; ; 在会计上投入资本一般表现为实收资本或股本在会计上投入资本一般表现为实收资本或股本在会计上投入资本一般表现为实收资本或股本在会计上投入资本一般表现为实收资本或股本 向债权人借入的资金向债权人借入的资金向债权人借入的资金向债权人借入的资金 这部分资本具有明确的还本付息期限，并受法律保这部分资本具有明确的还本付息期限，并受法律保这部分资本具有明确的还本付息期限，并受法律保这部分资本具有明确的还本付息期限，并受法律保护，通常称为负债。护，通常称为负债。护，通常称为负债。护，通常称为负债。 企业在日常的经营过程中，由于商业信用等
12、而形成企业在日常的经营过程中，由于商业信用等而形成企业在日常的经营过程中，由于商业信用等而形成企业在日常的经营过程中，由于商业信用等而形成一些债务如欠付其他企业的购货款，也形成企业一一些债务如欠付其他企业的购货款，也形成企业一一些债务如欠付其他企业的购货款，也形成企业一一些债务如欠付其他企业的购货款，也形成企业一项短暂的债务资本来源。项短暂的债务资本来源。项短暂的债务资本来源。项短暂的债务资本来源。制造业主要经济业务的核算优秀4.3.1投入资本的核算投入资本的核算投入资本是企业的投资者按照企业章程或合同、协投入资本是企业的投资者按照企业章程或合同、协投入资本是企业的投资者按照企业章程或合同、协
13、投入资本是企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金。议的约定，实际投入企业的资本金。议的约定，实际投入企业的资本金。议的约定，实际投入企业的资本金。投入资本的类型投入资本的类型投入资本的类型投入资本的类型 按投资主体不同按投资主体不同按投资主体不同按投资主体不同 国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金 按接受投入资本所表现的资产的形式不同按接受投入资本所表现的资产的形式不同按接受投入资本所表现的资产的形式不同按接受投入资本所表
14、现的资产的形式不同 货币资金投资、实物资产投资和无形资产投资等货币资金投资、实物资产投资和无形资产投资等货币资金投资、实物资产投资和无形资产投资等货币资金投资、实物资产投资和无形资产投资等 投入资本的管理投入资本的管理投入资本的管理投入资本的管理 投资人投入资本在企业经营期间内除依法转让外，不得随投资人投入资本在企业经营期间内除依法转让外，不得随投资人投入资本在企业经营期间内除依法转让外，不得随投资人投入资本在企业经营期间内除依法转让外，不得随意抽回投资；意抽回投资；意抽回投资；意抽回投资； 企业在经营期间内发生的收入、费用以及发生的盘盈、盘企业在经营期间内发生的收入、费用以及发生的盘盈、盘企
15、业在经营期间内发生的收入、费用以及发生的盘盈、盘企业在经营期间内发生的收入、费用以及发生的盘盈、盘亏、毁损不得直接增减所有者投资，以维护投资者权益，亏、毁损不得直接增减所有者投资，以维护投资者权益，亏、毁损不得直接增减所有者投资，以维护投资者权益，亏、毁损不得直接增减所有者投资，以维护投资者权益，确保资本的安全和完整。确保资本的安全和完整。确保资本的安全和完整。确保资本的安全和完整。( (资本保全原则资本保全原则资本保全原则资本保全原则) )制造业主要经济业务的核算优秀4.3.1投入资本的核算投入资本的核算设置的主要账户设置的主要账户“ “实收资本实收资本实收资本实收资本” ”账户账户账户账户
16、 性质性质性质性质: :所有者权益类所有者权益类所有者权益类所有者权益类 用途用途用途用途: :核算投资者投入企业的资本。核算投资者投入企业的资本。核算投资者投入企业的资本。核算投资者投入企业的资本。 结构结构结构结构: :借方借方借方借方 实收资本实收资本实收资本实收资本 贷方贷方贷方贷方 登记所有者投入的登记所有者投入的登记所有者投入的登记所有者投入的 资本额资本额资本额资本额 期末所有者投资的期末所有者投资的期末所有者投资的期末所有者投资的实有数实有数实有数实有数制造业主要经济业务的核算优秀4.3.1投入资本的核算投入资本的核算投入资本的账务处理投入资本的账务处理 企业收到国家投入货币资
17、金企业收到国家投入货币资金企业收到国家投入货币资金企业收到国家投入货币资金900 000900 000元，收到银元，收到银元，收到银元，收到银行的收款通知，该款项已存入企业存款户。行的收款通知，该款项已存入企业存款户。行的收款通知，该款项已存入企业存款户。行的收款通知，该款项已存入企业存款户。 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 900 000 900 000 贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本国家资本金国家资本金国家资本金国家资本金 900 000 900 000企业收到企业收到企业收到企业收到HH公司投入专利技术一项，双方确认公司投入专利技术一项，双方确认公司投
18、入专利技术一项，双方确认公司投入专利技术一项，双方确认价为价为价为价为70 00070 000元。元。元。元。 借：无形资产借：无形资产借：无形资产借：无形资产 70 000 70 000 贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本HH公司公司公司公司 70 000 70 000 制造业主要经济业务的核算优秀4.3.1投入资本的核算投入资本的核算企业收到企业收到企业收到企业收到MM公司投入新机器公司投入新机器公司投入新机器公司投入新机器1010台，价值台，价值台，价值台，价值300 000300 000元。元。元。元。 借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 300 000 3
19、00 000 贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本MM公司公司公司公司 300 000 300 000 收到投资者投入的货币资金收到投资者投入的货币资金收到投资者投入的货币资金收到投资者投入的货币资金200 000200 000元，存入银行；元，存入银行；元，存入银行；元，存入银行；设备两台，每台价值设备两台，每台价值设备两台，每台价值设备两台，每台价值50 00050 000元；专利权一项，价元；专利权一项，价元；专利权一项，价元；专利权一项，价值值值值80 00080 000元元元元 借：借：借：借： 银行存款银行存款银行存款银行存款 200 000 200 000 固定资产固
20、定资产固定资产固定资产 100 000 100 000 无形资产无形资产无形资产无形资产 80 000 80 000 贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本 380 000 380 000制造业主要经济业务的核算优秀4.3.2 借入资金核算借入资金核算借入资金是企向债权人借入的款项。借入资金是企向债权人借入的款项。包括：包括：向银行借款（向银行借款（短期借款和长期借款短期借款和长期借款）、从）、从其他企业赊购产品形成的应付账款等。其他企业赊购产品形成的应付账款等。负债的种类负债的种类流动负债流动负债流动负债流动负债 是指将在一年内（含一年）或超过一年的一个营业是指将在一年内（含一年）
21、或超过一年的一个营业是指将在一年内（含一年）或超过一年的一个营业是指将在一年内（含一年）或超过一年的一个营业周期内偿还的债务；周期内偿还的债务；周期内偿还的债务；周期内偿还的债务；长期负债长期负债长期负债长期负债 是指偿还期在一年以上或超过一年的一个营业周期是指偿还期在一年以上或超过一年的一个营业周期是指偿还期在一年以上或超过一年的一个营业周期是指偿还期在一年以上或超过一年的一个营业周期以上的债务。以上的债务。以上的债务。以上的债务。 制造业主要经济业务的核算优秀4.3.2 借入资金核算借入资金核算短期借款的核算短期借款的核算 是企业为满足其生产经营对资金的临时需要而是企业为满足其生产经营对资
22、金的临时需要而是企业为满足其生产经营对资金的临时需要而是企业为满足其生产经营对资金的临时需要而向银行、其他金融机构、其他单位或个人借入向银行、其他金融机构、其他单位或个人借入向银行、其他金融机构、其他单位或个人借入向银行、其他金融机构、其他单位或个人借入的偿还期限在一年以下的各种借款。的偿还期限在一年以下的各种借款。的偿还期限在一年以下的各种借款。的偿还期限在一年以下的各种借款。短期借款核算的内容短期借款核算的内容短期借款核算的内容短期借款核算的内容 借款的取得借款的取得借款的取得借款的取得 利息的计算与支付利息的计算与支付利息的计算与支付利息的计算与支付 偿还本金偿还本金偿还本金偿还本金应设
23、置的主要账户应设置的主要账户应设置的主要账户应设置的主要账户 短期借款、财务费用、应付利息短期借款、财务费用、应付利息短期借款、财务费用、应付利息短期借款、财务费用、应付利息 制造业主要经济业务的核算优秀4.3.2 借入资金核算借入资金核算“ “短期借款短期借款短期借款短期借款” ”账户账户账户账户 性质：负债类账户性质：负债类账户性质：负债类账户性质：负债类账户 用途：用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限用途：用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限用途：用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限用途：用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款本金的增减
24、变动及其在一年以内（含一年）的各种借款本金的增减变动及其在一年以内（含一年）的各种借款本金的增减变动及其在一年以内（含一年）的各种借款本金的增减变动及其结余情况的账户。结余情况的账户。结余情况的账户。结余情况的账户。 结构：结构：结构：结构：借方借方 短期借款短期借款 贷贷方方短期借款本金的偿还短期借款本金的偿还 短期借款本金的取得短期借款本金的取得 （减少）（减少） （增加）（增加）期末余额：短期借款期末余额：短期借款本金结余额本金结余额制造业主要经济业务的核算优秀4.3.2 借入资金核算借入资金核算“ “财务费用财务费用财务费用财务费用” ”账户账户账户账户 性质：费用类（损益类）性质：费
25、用类（损益类）性质：费用类（损益类）性质：费用类（损益类） 用途：用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生用途：用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生用途：用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生用途：用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种筹资费用的各种筹资费用的各种筹资费用的各种筹资费用 ，包括利息支出（减利息收入）、佣，包括利息支出（减利息收入）、佣，包括利息支出（减利息收入）、佣，包括利息支出（减利息收入）、佣金以及相关的手续费等。金以及相关的手续费等。金以及相关的手续费等。金以及相关的手续费等。 结构：结构：结构：结构： 借方借方 财务费用财务费用 贷贷方方发生的筹资
26、费用：发生的筹资费用： 利息收入利息收入 利息支出利息支出 期末转入期末转入“本年利本年利润润” 佣金及手续费等佣金及手续费等 账户的财务费用账户的财务费用 制造业主要经济业务的核算优秀4.3.2 借入资金核算借入资金核算短期借款的账务处理短期借款的账务处理 短期借款的取得短期借款的取得短期借款的取得短期借款的取得 4 4月月月月1 1日企业向某商业银行借入期限为半年，年利日企业向某商业银行借入期限为半年，年利日企业向某商业银行借入期限为半年，年利日企业向某商业银行借入期限为半年，年利率为率为率为率为6%6%的借款的借款的借款的借款80 00080 000元，所借款项存入银行。元，所借款项存入
27、银行。元，所借款项存入银行。元，所借款项存入银行。 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 80 000 80 000 贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款 80 000 80 000短期借款利息的计算与处理短期借款利息的计算与处理短期借款利息的计算与处理短期借款利息的计算与处理 短期借款利息短期借款利息短期借款利息短期借款利息= =借款本金借款本金借款本金借款本金 利率利率利率利率 时间时间时间时间注：注：注：注：由于按照权责发生制原则的要求，应于每月末确认由于按照权责发生制原则的要求，应于每月末确认由于按照权责发生制原则的要求，应于每月末确认由于按照权责发生制原则的要
28、求，应于每月末确认当月的利息费用，因而这里的当月的利息费用，因而这里的当月的利息费用，因而这里的当月的利息费用，因而这里的“ “时间时间时间时间” ”一般是一个月。一般是一个月。一般是一个月。一般是一个月。 会计处理与借款利息的支付方式相关会计处理与借款利息的支付方式相关会计处理与借款利息的支付方式相关会计处理与借款利息的支付方式相关 制造业主要经济业务的核算优秀短期借款利息的会计处理短期借款利息的会计处理按月计收利息按月计收利息企业可以在收到银行的计息通知或在实际支付利企业可以在收到银行的计息通知或在实际支付利企业可以在收到银行的计息通知或在实际支付利企业可以在收到银行的计息通知或在实际支付
29、利息时，直接将发生的利息费用计入财务费用；息时，直接将发生的利息费用计入财务费用；息时，直接将发生的利息费用计入财务费用；息时，直接将发生的利息费用计入财务费用；续上例，企业于续上例，企业于续上例，企业于续上例，企业于4 4月月月月3030日用银行存款支付本月利息日用银行存款支付本月利息日用银行存款支付本月利息日用银行存款支付本月利息400400元（元（元（元（80000800006%/12=4006%/12=400） 借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 400 400 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 400 400按季结算或到期收回本金时一并计收利息按季结算或
30、到期收回本金时一并计收利息按权责发生制原则的要求，企业应采取预提的方按权责发生制原则的要求，企业应采取预提的方按权责发生制原则的要求，企业应采取预提的方按权责发生制原则的要求，企业应采取预提的方法按月预提借款利息，计入各月的财务费用。法按月预提借款利息，计入各月的财务费用。法按月预提借款利息，计入各月的财务费用。法按月预提借款利息，计入各月的财务费用。设置设置设置设置“ “应付利息应付利息应付利息应付利息” ”账户账户账户账户制造业主要经济业务的核算优秀短期借款利息的会计处理短期借款利息的会计处理“ “应付利息应付利息应付利息应付利息” ”账户账户账户账户 性质：负债类账户性质：负债类账户性质
31、：负债类账户性质：负债类账户 用途：用来核算企业按合同约定应支用途：用来核算企业按合同约定应支用途：用来核算企业按合同约定应支用途：用来核算企业按合同约定应支付的利息。付的利息。付的利息。付的利息。 结构：结构：结构：结构：借方借方 应付利息应付利息 贷贷方方 应付的利息减少数（债务应付的利息减少数（债务减少）减少） 期末企业按约定利率计算期末企业按约定利率计算的应支付利息（债务增加）的应支付利息（债务增加） 期末余额：企业尚未支付期末余额：企业尚未支付的利息数的利息数 （应付未付）（应付未付） 制造业主要经济业务的核算优秀短期借款利息的会计处理短期借款利息的会计处理短期借款利息按季结算的会计
32、处理短期借款利息按季结算的会计处理短期借款利息按季结算的会计处理短期借款利息按季结算的会计处理 4 4月月月月3030日确认本月应负担的借款利息日确认本月应负担的借款利息日确认本月应负担的借款利息日确认本月应负担的借款利息400400元元元元 借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 400 400 贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息 400 4005 5月月月月3131日，业务处理同上日，业务处理同上日，业务处理同上日，业务处理同上6 6月月月月3030日支付本季度利息日支付本季度利息日支付本季度利息日支付本季度利息12001200元元元元 1 2 3 4 5 6 7
33、8 9 10 11 12受益期受益期 400 400 400 400 400 4004 4月月1 1日借款日借款8000080000支付利息支付利息12001200归还本金和利息归还本金和利息8120081200v借：财务费用借：财务费用 400400 贷：应付利息贷：应付利息 400400v借：应付利息借：应付利息 1200 1200 贷：银行存款贷：银行存款 12001200v借：财务费用借：财务费用 400400 应付利息应付利息 800800 贷：银行存款贷：银行存款 12001200或：或：制造业主要经济业务的核算优秀短期借款利息的会计处理短期借款利息的会计处理7 7月月月月3131
34、日、日、日、日、8 8月月月月3131日确认借款利息日确认借款利息日确认借款利息日确认借款利息 借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 400 400 贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息 400 4009 9月月月月3030日归还本金和利息日归还本金和利息日归还本金和利息日归还本金和利息8120081200元元元元 借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 400 400 应付利息应付利息应付利息应付利息 800 800 短期借款短期借款短期借款短期借款 80 000 80 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 81 200 81 200 1
35、 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12受益期受益期 400 400 400 400 400 4004 4月月1 1日借款日借款8000080000支付利息支付利息12001200归还本金和利息归还本金和利息8120081200制造业主要经济业务的核算优秀4.3.2 借入资金核算借入资金核算长期借款的核算长期借款的核算长期借款是企业向银行及其他金融机构借入的长期借款是企业向银行及其他金融机构借入的长期借款是企业向银行及其他金融机构借入的长期借款是企业向银行及其他金融机构借入的偿还期限在一年以上的各种借款。偿还期限在一年以上的各种借款。偿还期限在一年以上的各种借款。偿还期限在一年以上的
36、各种借款。设置的主要账户：设置的主要账户：设置的主要账户：设置的主要账户：“ “长期借款长期借款长期借款长期借款” ” 用来核算企业从银行或其他金融机构取得的长期借用来核算企业从银行或其他金融机构取得的长期借用来核算企业从银行或其他金融机构取得的长期借用来核算企业从银行或其他金融机构取得的长期借款的增减变动及其结余情况的账户。款的增减变动及其结余情况的账户。款的增减变动及其结余情况的账户。款的增减变动及其结余情况的账户。 借方借方 长期借款长期借款 贷贷方方 长期借款本金和利息长期借款本金和利息的偿还（减少）的偿还（减少） 长期借款本金的取得和长期借款本金的取得和各期计算出来的未付利各期计算出
37、来的未付利息（增加）息（增加） 期末余额：尚未偿还期末余额：尚未偿还的长期借款本息结余的长期借款本息结余 制造业主要经济业务的核算优秀4.3.2 借入资金核算借入资金核算长期借款的账务处理长期借款的账务处理企业向某商业银行借入期限为企业向某商业银行借入期限为企业向某商业银行借入期限为企业向某商业银行借入期限为2 2年，年利率为年，年利率为年，年利率为年，年利率为8%8%的借款的借款的借款的借款150 000150 000元，到期一次还本付息。所借元，到期一次还本付息。所借元，到期一次还本付息。所借元，到期一次还本付息。所借款项已存入银行。款项已存入银行。款项已存入银行。款项已存入银行。 借：银
38、行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 150 000 150 000 贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款 150 000 150 000 月末计提长期借款的利息。月末计提长期借款的利息。月末计提长期借款的利息。月末计提长期借款的利息。 本月应负担的长期借款利息本月应负担的长期借款利息本月应负担的长期借款利息本月应负担的长期借款利息=150 000=150 0008%/12=10008%/12=1000 借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 1 000 1 000 贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款 1 000 1 000制造业主要经济业务的核算优秀
39、4.4 供应过程的核算供应过程的核算供应过程的经济业务供应过程的经济业务 为了生产产品，就要作好多方面的物资准备工为了生产产品，就要作好多方面的物资准备工为了生产产品，就要作好多方面的物资准备工为了生产产品，就要作好多方面的物资准备工作，主要包括作，主要包括作，主要包括作，主要包括购建固定资产，进行设备安装，购建固定资产，进行设备安装，购建固定资产，进行设备安装，购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的安装成本等。成本、设备的安装成本等
40、。成本、设备的安装成本等。成本、设备的安装成本等。供应过程的核算内容供应过程的核算内容固定资产购建业务的核算固定资产购建业务的核算固定资产购建业务的核算固定资产购建业务的核算 材料采购业务的核算材料采购业务的核算材料采购业务的核算材料采购业务的核算 制造业主要经济业务的核算优秀4.4.1固定资产购建业务的核算固定资产购建业务的核算固定资产的含义固定资产的含义固定资产是指使用期限较长，单位价值较高，固定资产是指使用期限较长，单位价值较高，固定资产是指使用期限较长，单位价值较高，固定资产是指使用期限较长，单位价值较高，并且在使用过程中保持原有实物形态的资产。并且在使用过程中保持原有实物形态的资产。
41、并且在使用过程中保持原有实物形态的资产。并且在使用过程中保持原有实物形态的资产。设置的主要账户设置的主要账户 “ “固定资产固定资产固定资产固定资产” ”账户账户账户账户 用来核算企业固定资产取得成本（原始价值）的增减用来核算企业固定资产取得成本（原始价值）的增减用来核算企业固定资产取得成本（原始价值）的增减用来核算企业固定资产取得成本（原始价值）的增减变动及其结余情况。变动及其结余情况。变动及其结余情况。变动及其结余情况。 借方借方 固定资产固定资产 贷贷方方固定资产取得成本的固定资产取得成本的增加增加 固定资产取得成本的减固定资产取得成本的减少少 期末余额：固定资产期末余额：固定资产原价的
42、结余额原价的结余额 从各种从各种渠道取渠道取得固定得固定资产的资产的原始价原始价值值因出售、因出售、报废等而报废等而减少的固减少的固定资产的定资产的原始价值原始价值企业期末拥有固定资产企业期末拥有固定资产的原始价值的原始价值制造业主要经济业务的核算优秀4.4.1固定资产购建业务的核算固定资产购建业务的核算固定资产购建业务的账务处理固定资产购建业务的账务处理 20052005年年年年1212月企业购入一台不需安装的生产用的新月企业购入一台不需安装的生产用的新月企业购入一台不需安装的生产用的新月企业购入一台不需安装的生产用的新设备，价设备，价设备，价设备，价5000050000款元，另外支付运输途
43、中保险费、款元，另外支付运输途中保险费、款元，另外支付运输途中保险费、款元，另外支付运输途中保险费、运输费等共计运输费等共计运输费等共计运输费等共计1000010000元，款项已全部用银行存款元，款项已全部用银行存款元，款项已全部用银行存款元，款项已全部用银行存款支付支付支付支付 。 借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 60000 60000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 60000 60000注：注：注：注：企业购入的固定资产依据会计制度和其它有企业购入的固定资产依据会计制度和其它有企业购入的固定资产依据会计制度和其它有企业购入的固定资产依据会计制度和其它有
44、关规定，应按原始价值计价入账，即不需安装的关规定，应按原始价值计价入账，即不需安装的关规定，应按原始价值计价入账，即不需安装的关规定，应按原始价值计价入账，即不需安装的固定资产按实际支付的买价、包装费、运输费、固定资产按实际支付的买价、包装费、运输费、固定资产按实际支付的买价、包装费、运输费、固定资产按实际支付的买价、包装费、运输费、交纳的有关税金等作为入账价值。交纳的有关税金等作为入账价值。交纳的有关税金等作为入账价值。交纳的有关税金等作为入账价值。 制造业主要经济业务的核算优秀4.4.2 材料采购业务的核算材料采购业务的核算 材料采购业务核算的具体内容材料采购业务核算的具体内容 购进各种材
45、料，计算材料的采购成本购进各种材料，计算材料的采购成本购进各种材料，计算材料的采购成本购进各种材料，计算材料的采购成本按照约定的结算办法支付材料的买价和各种采按照约定的结算办法支付材料的买价和各种采按照约定的结算办法支付材料的买价和各种采按照约定的结算办法支付材料的买价和各种采购费用购费用购费用购费用制造业主要经济业务的核算优秀材料采购成本及计算材料采购成本及计算材料采购成本的内容材料采购成本的内容 买价：购货发票所开列的金额买价：购货发票所开列的金额买价：购货发票所开列的金额买价：购货发票所开列的金额采购费用：材料采购过程中发生的各项费用。采购费用：材料采购过程中发生的各项费用。采购费用：材
46、料采购过程中发生的各项费用。采购费用：材料采购过程中发生的各项费用。包括：包括：包括：包括： 采购过程中发生的运输费、包装费、装卸费、保险采购过程中发生的运输费、包装费、装卸费、保险采购过程中发生的运输费、包装费、装卸费、保险采购过程中发生的运输费、包装费、装卸费、保险费、仓储费等费、仓储费等费、仓储费等费、仓储费等 运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用 购入材料负担的税金等购入材料负担的税金等购入材料负担的税金等购入材料负担的税金等注：注：注：注：采购人员的差旅费以及采购机构
47、的经费等不采购人员的差旅费以及采购机构的经费等不采购人员的差旅费以及采购机构的经费等不采购人员的差旅费以及采购机构的经费等不构成材料的采购成本构成材料的采购成本构成材料的采购成本构成材料的采购成本 制造业主要经济业务的核算优秀材料采购成本及计算材料采购成本及计算材料采购成本的计算材料采购成本的计算直接费用直接计入材料采购成本直接费用直接计入材料采购成本直接费用直接计入材料采购成本直接费用直接计入材料采购成本间接费用分配计入材料采购成本间接费用分配计入材料采购成本间接费用分配计入材料采购成本间接费用分配计入材料采购成本 材料采购费用分配率材料采购费用分配率材料采购费用分配率材料采购费用分配率=
48、=共同性采购费用额共同性采购费用额共同性采购费用额共同性采购费用额 分配标准分配标准分配标准分配标准的合计的合计的合计的合计 某材料应负担的采购费用额某材料应负担的采购费用额某材料应负担的采购费用额某材料应负担的采购费用额= =采购费用分配率采购费用分配率采购费用分配率采购费用分配率 该材该材该材该材料的分配标准料的分配标准料的分配标准料的分配标准 某材料的某材料的采购成本采购成本该材料的该材料的买价买价该材料应负担该材料应负担的采购费用的采购费用=+制造业主要经济业务的核算优秀4.4.2 材料采购业务的核算材料采购业务的核算设置的主要账户设置的主要账户 “ “材料采购材料采购材料采购材料采购
49、” ”账户账户账户账户 性质：资产类性质：资产类性质：资产类性质：资产类 用途：用来核算企业外购材料的买价和各种采购费用途：用来核算企业外购材料的买价和各种采购费用途：用来核算企业外购材料的买价和各种采购费用途：用来核算企业外购材料的买价和各种采购费用，据以计算确定购入材料的实际采购成本用，据以计算确定购入材料的实际采购成本用，据以计算确定购入材料的实际采购成本用，据以计算确定购入材料的实际采购成本 。 结构：结构：结构：结构： 明细核算：按采购材料的品名设置明细帐户明细核算：按采购材料的品名设置明细帐户明细核算：按采购材料的品名设置明细帐户明细核算：按采购材料的品名设置明细帐户借方借方 材料
50、采购材料采购 贷贷方方企业外购材料支付的：企业外购材料支付的：（1）买价）买价（2）采购费用）采购费用 结转验收入库材料的实结转验收入库材料的实际成本际成本 期末余额：期末在途期末余额：期末在途材料的实际成本材料的实际成本 制造业主要经济业务的核算优秀4.4.2 材料采购业务的核算材料采购业务的核算“ “原材料原材料原材料原材料” ”账户账户账户账户 性质：资产类性质：资产类性质：资产类性质：资产类 用途：用来核算企业库存材料实际成本的增减变动及其用途：用来核算企业库存材料实际成本的增减变动及其用途：用来核算企业库存材料实际成本的增减变动及其用途：用来核算企业库存材料实际成本的增减变动及其结存
51、情况结存情况结存情况结存情况 。 结构：结构：结构：结构： 明细核算：按材料品种设置明细账户明细核算：按材料品种设置明细账户明细核算：按材料品种设置明细账户明细核算：按材料品种设置明细账户借方借方 原材料原材料 贷贷方方验收入库材料的实际验收入库材料的实际成本（库存材料实际成本（库存材料实际成本增加）成本增加） 发出材料的实际成本发出材料的实际成本（库存材料实际成本减（库存材料实际成本减少）少） 期末余额：期末结存期末余额：期末结存材料的实际成本材料的实际成本 制造业主要经济业务的核算优秀4.4.2 材料采购业务的核算材料采购业务的核算“ “应付账款应付账款应付账款应付账款” ”账户账户账户账
52、户 性质：负债类性质：负债类性质：负债类性质：负债类 用途：用来核算企业因购买材料物资等而与供应单位发用途：用来核算企业因购买材料物资等而与供应单位发用途：用来核算企业因购买材料物资等而与供应单位发用途：用来核算企业因购买材料物资等而与供应单位发生的结算债务的增减变动及其结余情况。生的结算债务的增减变动及其结余情况。生的结算债务的增减变动及其结余情况。生的结算债务的增减变动及其结余情况。 结构：结构：结构：结构： 明细核算：按供应单位（债权人）设置明细账户明细核算：按供应单位（债权人）设置明细账户明细核算：按供应单位（债权人）设置明细账户明细核算：按供应单位（债权人）设置明细账户借方借方 应付
53、账款应付账款 贷贷方方偿还应付供应单位的偿还应付供应单位的款项（债务减少）款项（债务减少） 应付供应单位款项（买应付供应单位款项（买价、税金等）的增加价、税金等）的增加 期末余额：期末尚未期末余额：期末尚未偿还的应付款项偿还的应付款项 制造业主要经济业务的核算优秀4.4.2 材料采购业务的核算材料采购业务的核算“ “应付票据应付票据应付票据应付票据” ”账户账户账户账户 性质：负债类性质：负债类性质：负债类性质：负债类 用途：用来核算企业采用商业汇票结算方式购买材料物用途：用来核算企业采用商业汇票结算方式购买材料物用途：用来核算企业采用商业汇票结算方式购买材料物用途：用来核算企业采用商业汇票结
54、算方式购买材料物资等而开出、承兑资等而开出、承兑资等而开出、承兑资等而开出、承兑商业汇票商业汇票商业汇票商业汇票的增减变动及其结余情况的增减变动及其结余情况的增减变动及其结余情况的增减变动及其结余情况 。 结构结构结构结构: :借方借方 应付票据应付票据 贷贷方方到期已偿还的应付票到期已偿还的应付票据的金额据的金额 开出、承兑商业汇票的开出、承兑商业汇票的金额金额 期末余额：尚未到期期末余额：尚未到期商业汇票的结余额商业汇票的结余额制造业主要经济业务的核算优秀关于商业汇票关于商业汇票商业汇票是由收款人或付款人（或承兑申请商业汇票是由收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向
55、收人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或持票人无条件支付款项的票据。款人或持票人无条件支付款项的票据。采用商业汇票结算，可以使企业之间的债权债采用商业汇票结算，可以使企业之间的债权债采用商业汇票结算，可以使企业之间的债权债采用商业汇票结算，可以使企业之间的债权债务关系表现为外在的票据，使商业信用票据化，务关系表现为外在的票据，使商业信用票据化，务关系表现为外在的票据，使商业信用票据化，务关系表现为外在的票据，使商业信用票据化，具有较强的约束力。具有较强的约束力。具有较强的约束力。具有较强的约束力。 适用于企业先发货后收款或者双方约定延期付适用于企业先发货后收款或者双方约定延期付适用于企业
56、先发货后收款或者双方约定延期付适用于企业先发货后收款或者双方约定延期付款的具有真实的交易关系或债权债务关系等款款的具有真实的交易关系或债权债务关系等款款的具有真实的交易关系或债权债务关系等款款的具有真实的交易关系或债权债务关系等款项的结算。项的结算。项的结算。项的结算。按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票汇票汇票汇票制造业主要经济业务的核算优秀4.4.2 材料采购业务的核算材料采购业务的核算“ “预付账款预付账款预付账款预付账款” ”账户账户账户账户 性质：资产类性质
57、：资产类性质：资产类性质：资产类 用途：用来核算企业按照合同规定向供应单位预付购料用途：用来核算企业按照合同规定向供应单位预付购料用途：用来核算企业按照合同规定向供应单位预付购料用途：用来核算企业按照合同规定向供应单位预付购料款而发生的结算债权的增减变动及其结余情况。款而发生的结算债权的增减变动及其结余情况。款而发生的结算债权的增减变动及其结余情况。款而发生的结算债权的增减变动及其结余情况。 结构：结构：结构：结构： 明细核算：按照供应单位设置明细账户明细核算：按照供应单位设置明细账户明细核算：按照供应单位设置明细账户明细核算：按照供应单位设置明细账户 借方借方 预付账款预付账款 贷贷方方预付
58、给供应单位的款预付给供应单位的款项（债权增加）项（债权增加） 冲销预付给供应单位的冲销预付给供应单位的款项（债权减少）款项（债权减少） 期末余额：期末尚未期末余额：期末尚未结算的预付款项结算的预付款项 制造业主要经济业务的核算优秀4.4.2 材料采购业务的核算材料采购业务的核算采购业务的账务处理采购业务的账务处理向外地向外地向外地向外地S S公司购入甲种材料公司购入甲种材料公司购入甲种材料公司购入甲种材料200200吨，每吨吨，每吨吨，每吨吨，每吨800800元，元，元，元，买价买价买价买价160 000160 000元，材料尚未运到，全部款项以银行元，材料尚未运到，全部款项以银行元，材料尚未
59、运到，全部款项以银行元，材料尚未运到，全部款项以银行存款支付。存款支付。存款支付。存款支付。 借：材料采购借：材料采购借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料甲材料甲材料 160 000 160 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 160 000 160 000 制造业主要经济业务的核算优秀4.4.2 材料采购业务的核算材料采购业务的核算向外地向外地向外地向外地WW公司购入乙材料公司购入乙材料公司购入乙材料公司购入乙材料100100吨，单价吨，单价吨，单价吨，单价400400元，买价元，买价元，买价元，买价40 00040 000元，材料尚未运到，款项尚未支付。元，材料尚未运
60、到，款项尚未支付。元，材料尚未运到，款项尚未支付。元，材料尚未运到，款项尚未支付。 借：材料采购借：材料采购借：材料采购借：材料采购乙材料乙材料乙材料乙材料 40 000 40 000 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款 W W公司公司公司公司 40 000 40 000按合同规定，以银行存款向按合同规定，以银行存款向按合同规定，以银行存款向按合同规定，以银行存款向K K单位预付定购丙材料单位预付定购丙材料单位预付定购丙材料单位预付定购丙材料的款项的款项的款项的款项50 00050 000元。元。元。元。 借：预付账款借：预付账款借：预付账款借：预付账款KK公司公司公司公司 50
61、 000 50 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 50 000 50 000 制造业主要经济业务的核算优秀4.4.2 材料采购业务的核算材料采购业务的核算购进的甲材料购进的甲材料购进的甲材料购进的甲材料200200吨，乙材料吨，乙材料吨，乙材料吨，乙材料100100吨共发生运费为吨共发生运费为吨共发生运费为吨共发生运费为15001500元，已用银行存款支付元，已用银行存款支付元，已用银行存款支付元，已用银行存款支付 。（按重量分配运费）。（按重量分配运费）。（按重量分配运费）。（按重量分配运费） 甲材料应负担运杂费甲材料应负担运杂费甲材料应负担运杂费甲材料应负担运杂费
62、= 2001500/ = 2001500/（200+100200+100）10001000（元）（元）（元）（元） 乙材料应负担运杂费乙材料应负担运杂费乙材料应负担运杂费乙材料应负担运杂费 = 1001500/ = 1001500/（200+100200+100）500500（元）（元）（元）（元） 借：材料采购借：材料采购借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料甲材料甲材料 1 000 1 000 乙材料乙材料乙材料乙材料 500 500 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 1 500 1 500 以银行存款偿还欠以银行存款偿还欠以银行存款偿还欠以银行存款偿还欠WW公司购入乙材料的
63、全部款项公司购入乙材料的全部款项公司购入乙材料的全部款项公司购入乙材料的全部款项4000040000元。元。元。元。 借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款 W W公司公司公司公司 40 000 40 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 40 000 40 000 制造业主要经济业务的核算优秀4.4.2 材料采购业务的核算材料采购业务的核算购进的甲材料、乙材料全部运到验收入库，计算购进的甲材料、乙材料全部运到验收入库，计算购进的甲材料、乙材料全部运到验收入库，计算购进的甲材料、乙材料全部运到验收入库，计算结转其实际采购成本。结转其实际采购成本。结转其实际采购成本
64、。结转其实际采购成本。 甲材料总成本甲材料总成本甲材料总成本甲材料总成本= 160 000 + 1 000 = 161 000= 160 000 + 1 000 = 161 000（元）（元）（元）（元） 乙材料总成本乙材料总成本乙材料总成本乙材料总成本 = 40 000 +500 = 40 500 = 40 000 +500 = 40 500（元）（元）（元）（元） 借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料甲材料甲材料甲材料甲材料 161 000 161 000 乙材料乙材料乙材料乙材料 40 500 40 500 贷：材料采购贷：材料采购贷：材料采购贷：材料采购甲材料甲材料甲材料甲材料 1
65、61 000 161 000 乙材料乙材料乙材料乙材料 40 500 40 500制造业主要经济业务的核算优秀4.4.2 材料采购业务的核算材料采购业务的核算收到收到收到收到K K单位发来的丙材料单位发来的丙材料单位发来的丙材料单位发来的丙材料100100吨，单价吨，单价吨，单价吨，单价460460元，企业元，企业元，企业元，企业用现金支付丙材料装卸费用现金支付丙材料装卸费用现金支付丙材料装卸费用现金支付丙材料装卸费200200元元元元 ，丙材料已验收入，丙材料已验收入，丙材料已验收入，丙材料已验收入库。库。库。库。 借：材料采购借：材料采购借：材料采购借：材料采购丙材料丙材料丙材料丙材料 4
66、6 200 46 200 贷：预付账款贷：预付账款贷：预付账款贷：预付账款 46 000 46 000 库存现金库存现金库存现金库存现金 200 200 借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料丙材料丙材料丙材料丙材料 46 200 46 200 贷：材料采购贷：材料采购贷：材料采购贷：材料采购丙材料丙材料丙材料丙材料 46 200 46 200 制造业主要经济业务的核算优秀4.4.2 材料采购业务的核算材料采购业务的核算公司签发并承兑一张期限为三个月的商业汇票购入公司签发并承兑一张期限为三个月的商业汇票购入公司签发并承兑一张期限为三个月的商业汇票购入公司签发并承兑一张期限为三个月的商业汇票购
67、入丁材料，该批材料的总价款丁材料，该批材料的总价款丁材料，该批材料的总价款丁材料，该批材料的总价款837 720837 720元，材料已验收元，材料已验收元，材料已验收元，材料已验收入库。入库。入库。入库。 借：材料采购借：材料采购借：材料采购借：材料采购丁材料丁材料丁材料丁材料 837 720 837 720 贷：应付票据贷：应付票据贷：应付票据贷：应付票据 837 720 837 720借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料丁材料丁材料丁材料丁材料 837 720 837 720 贷：材料采购贷：材料采购贷：材料采购贷：材料采购丁材料丁材料丁材料丁材料 837 720 837 720三个
68、月后，票据到期公司以银行存款支付三个月后，票据到期公司以银行存款支付三个月后，票据到期公司以银行存款支付三个月后，票据到期公司以银行存款支付 借：应付票据借：应付票据借：应付票据借：应付票据 837 720 837 720 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 837 720 837 720制造业主要经济业务的核算优秀4.5 生产过程的核算生产过程的核算生产费用与生产成本生产费用与生产成本 生产费用：企业在一定时期内为生产产品而发生的用生产费用：企业在一定时期内为生产产品而发生的用生产费用：企业在一定时期内为生产产品而发生的用生产费用：企业在一定时期内为生产产品而发生的用货币表现的
69、生产耗费。是企业费用的一部分。货币表现的生产耗费。是企业费用的一部分。货币表现的生产耗费。是企业费用的一部分。货币表现的生产耗费。是企业费用的一部分。 生产成本：企业为生产一定种类、一定数量产品所支生产成本：企业为生产一定种类、一定数量产品所支生产成本：企业为生产一定种类、一定数量产品所支生产成本：企业为生产一定种类、一定数量产品所支出的各种生产费用出的各种生产费用出的各种生产费用出的各种生产费用 ，是对象化了的费用。，是对象化了的费用。，是对象化了的费用。，是对象化了的费用。制造业主要经济业务的核算优秀4.5 生产过程的核算生产过程的核算生产费用内容及其计入产品成本的方法生产费用内容及其计入
70、产品成本的方法制造业主要经济业务的核算优秀4.5 生产过程的核算生产过程的核算生产过程核算的内容生产过程核算的内容材料费用的归集与分配材料费用的归集与分配材料费用的归集与分配材料费用的归集与分配 人工费用的归集与分配人工费用的归集与分配人工费用的归集与分配人工费用的归集与分配 制造费用的归集与分配制造费用的归集与分配制造费用的归集与分配制造费用的归集与分配 完工产品生产成本的计算与结转完工产品生产成本的计算与结转完工产品生产成本的计算与结转完工产品生产成本的计算与结转 制造业主要经济业务的核算优秀4.5.1 材料费用的归集与分配材料费用的归集与分配 设置的主要账户设置的主要账户“ “生产成本生
71、产成本生产成本生产成本” ”账户账户账户账户 性质：成本类性质：成本类性质：成本类性质：成本类 用途：用来归集和分配产品生产过程中所发生的用途：用来归集和分配产品生产过程中所发生的用途：用来归集和分配产品生产过程中所发生的用途：用来归集和分配产品生产过程中所发生的各项生产费用，正确地计算产品生产成本各项生产费用，正确地计算产品生产成本各项生产费用，正确地计算产品生产成本各项生产费用，正确地计算产品生产成本 。 结构：结构：结构：结构： 明细核算：按产品品种设置明细帐户明细核算：按产品品种设置明细帐户明细核算：按产品品种设置明细帐户明细核算：按产品品种设置明细帐户 借方借方 生产成本生产成本 贷
72、贷方方发生的生产费用（直发生的生产费用（直接材料、直接工资、接材料、直接工资、制造费用等）制造费用等） 结转完工验收入库产品结转完工验收入库产品的生产成本的生产成本 期末余额：期末在产期末余额：期末在产 品成本品成本 制造业主要经济业务的核算优秀4.5.1 材料费用的归集与分配材料费用的归集与分配“ “制造费用制造费用制造费用制造费用” ”账户账户账户账户 性质：成本类性质：成本类性质：成本类性质：成本类 用途：用来归集和分配企业生产车间为组织和管理产品用途：用来归集和分配企业生产车间为组织和管理产品用途：用来归集和分配企业生产车间为组织和管理产品用途：用来归集和分配企业生产车间为组织和管理产
73、品的生产活动而发生的各项间接生产费用的生产活动而发生的各项间接生产费用的生产活动而发生的各项间接生产费用的生产活动而发生的各项间接生产费用 结构：结构：结构：结构： 明细核算：按生产车间设置明细账户明细核算：按生产车间设置明细账户明细核算：按生产车间设置明细账户明细核算：按生产车间设置明细账户借方借方 制造费用制造费用 贷贷方方归集生产车间发生的归集生产车间发生的各项间接生产费用各项间接生产费用 期末分配转入期末分配转入“生产成生产成本本”帐户的制造费用帐户的制造费用 制造业主要经济业务的核算优秀4.5.1 材料费用的归集与分配材料费用的归集与分配材料费用归集与分配的账务处理材料费用归集与分配
74、的账务处理生产部门领料时，填制领料单，向仓库办理领料手生产部门领料时，填制领料单，向仓库办理领料手生产部门领料时，填制领料单，向仓库办理领料手生产部门领料时，填制领料单，向仓库办理领料手续。仓库发出材料后，要将领料凭证传递到会计部续。仓库发出材料后，要将领料凭证传递到会计部续。仓库发出材料后，要将领料凭证传递到会计部续。仓库发出材料后，要将领料凭证传递到会计部门。会计部门将领料单汇总，编制门。会计部门将领料单汇总，编制门。会计部门将领料单汇总，编制门。会计部门将领料单汇总，编制“ “发出材料汇总发出材料汇总发出材料汇总发出材料汇总表表表表” ”，据以进行会计处理。，据以进行会计处理。，据以进行
75、会计处理。，据以进行会计处理。 制造业主要经济业务的核算优秀4.5.1 材料费用的归集与分配材料费用的归集与分配企业材料仓库本月发出材料汇总表如下表所示：企业材料仓库本月发出材料汇总表如下表所示：企业材料仓库本月发出材料汇总表如下表所示：企业材料仓库本月发出材料汇总表如下表所示： 借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本AA产品产品产品产品 125 000 125 000 B B产品产品产品产品 145 000 145 000 制造费用制造费用制造费用制造费用 47 000 47 000 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料甲材料甲材料 232 000 232 000
76、乙材料乙材料乙材料乙材料 85 000 85 000 用用用用 途途途途 甲材料甲材料甲材料甲材料 乙材料乙材料乙材料乙材料 材料耗用材料耗用材料耗用材料耗用 合合合合计计计计数数数数 量量量量金金金金 额额额额数数数数 量量量量金金金金 额额额额A A A A产产产产品耗用品耗用品耗用品耗用B B B B产产产产品耗用品耗用品耗用品耗用车间车间车间车间一般耗用一般耗用一般耗用一般耗用 2 000 2 000 2 000 2 000 3 000 3 000 3 000 3 000 800 800 800 800 80 000 80 000 80 000 80 000120 000120 000
77、120 000120 000 32 000 32 000 32 000 32 0001 8001 8001 8001 8001 0001 0001 0001 000 600 600 600 60045 00045 00045 00045 00025 00025 00025 00025 00015 00015 00015 00015 000125 000125 000125 000125 000145 000145 000145 000145 000 47 000 47 000 47 000 47 000 合合合合 计计计计 5 800 5 800 5 800 5 800232 000232 0
78、00232 000232 0003 4003 4003 4003 40085 00085 00085 00085 000317 000317 000317 000317 000制造业主要经济业务的核算优秀4.5.2 人工费用的归集与分配人工费用的归集与分配 人工费用的内容人工费用的内容人工费用的内容人工费用的内容 按职工劳动数量和质量支付给职工的工资按职工劳动数量和质量支付给职工的工资按职工劳动数量和质量支付给职工的工资按职工劳动数量和质量支付给职工的工资; ; ; ; 按工资的一定比例提取的职工福利费、按工资的一定比例提取的职工福利费、按工资的一定比例提取的职工福利费、按工资的一定比例提取的
79、职工福利费、职工教育经费职工教育经费职工教育经费职工教育经费。 福利费的用途，包括支付职工医药费、发放生活困难补助、支福利费的用途，包括支付职工医药费、发放生活困难补助、支福利费的用途，包括支付职工医药费、发放生活困难补助、支福利费的用途，包括支付职工医药费、发放生活困难补助、支付医务福利人员工资等；付医务福利人员工资等；付医务福利人员工资等；付医务福利人员工资等； 福利费的提取，表明企业对职工在福利待遇方面承担着一种支福利费的提取，表明企业对职工在福利待遇方面承担着一种支福利费的提取，表明企业对职工在福利待遇方面承担着一种支福利费的提取，表明企业对职工在福利待遇方面承担着一种支付责任付责任付
80、责任付责任 。 按国家规定向社会保险经办缴纳的医疗保险费、养老按国家规定向社会保险经办缴纳的医疗保险费、养老按国家规定向社会保险经办缴纳的医疗保险费、养老按国家规定向社会保险经办缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费等社会保险费用保险费、失业保险费等社会保险费用保险费、失业保险费等社会保险费用保险费、失业保险费等社会保险费用设置的主要账户设置的主要账户设置的主要账户设置的主要账户 应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬制造业主要经济业务的核算优秀4.5.2 人工费用的归集与分配人工费用的归集与分配 “ “应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬” ”账户账户账户账户 性质：
81、负债类性质：负债类性质：负债类性质：负债类 用途：用来核算企业按有关规定应付给职工的各种薪酬用途：用来核算企业按有关规定应付给职工的各种薪酬用途：用来核算企业按有关规定应付给职工的各种薪酬用途：用来核算企业按有关规定应付给职工的各种薪酬 。 结构：结构：结构：结构： 本科目可按本科目可按本科目可按本科目可按“ “工资工资工资工资” ”、“ “职工福利职工福利职工福利职工福利” ”、“ “职工教育经职工教育经职工教育经职工教育经费费费费” ”、“ “社会保险费社会保险费社会保险费社会保险费” ”等设置明细账户进行明细核算。等设置明细账户进行明细核算。等设置明细账户进行明细核算。等设置明细账户进行
82、明细核算。借方借方 应付职工薪酬应付职工薪酬 贷方贷方本月实际发放和支付的本月实际发放和支付的职工薪酬（减少数）职工薪酬（减少数） 本月按规定计算的应付给职本月按规定计算的应付给职工的各种薪酬工的各种薪酬 （增加数）（增加数）期末余额：期末应付期末余额：期末应付未付的职工薪酬未付的职工薪酬 制造业主要经济业务的核算优秀4.5.2 人工费用的归集与分配人工费用的归集与分配人工费用归集与分配的账务处理人工费用归集与分配的账务处理应付职工薪酬应付职工薪酬生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用制造业主要经济业务的核算优秀4.5.2 人工费用的归集与分配人工费用的归集与分配根据当月的考勤记录和
83、产量记录等资料，计算确定根据当月的考勤记录和产量记录等资料，计算确定根据当月的考勤记录和产量记录等资料，计算确定根据当月的考勤记录和产量记录等资料，计算确定本月职工的工资如下：本月职工的工资如下：本月职工的工资如下：本月职工的工资如下： A A产品生产工人工资产品生产工人工资产品生产工人工资产品生产工人工资 920 000 920 000元元元元 B B产品生产工人工资产品生产工人工资产品生产工人工资产品生产工人工资 790 000 790 000元元元元 共同生产共同生产共同生产共同生产A A、B B产品的生产工人工资产品的生产工人工资产品的生产工人工资产品的生产工人工资 594 000 5
84、94 000元元元元 （其中生产工时（其中生产工时（其中生产工时（其中生产工时A A产品产品产品产品120 000120 000小时，小时，小时，小时，B B产品产品产品产品78 00078 000小时）小时）小时）小时） 车间管理人员工资车间管理人员工资车间管理人员工资车间管理人员工资 360 000 360 000元元元元 厂部管理人员工资厂部管理人员工资厂部管理人员工资厂部管理人员工资 186 000 186 000元元元元 生产生产生产生产A A、B B产品生产工人工资的分配产品生产工人工资的分配产品生产工人工资的分配产品生产工人工资的分配 分配率分配率分配率分配率=594000=59
85、4000（120 000+78 000120 000+78 000）=3=3（元（元（元（元/ /工时）工时）工时）工时） A A产品应分配共同工资产品应分配共同工资产品应分配共同工资产品应分配共同工资=120 0003=360 000=120 0003=360 000元元元元 B B产品应分配共同工资产品应分配共同工资产品应分配共同工资产品应分配共同工资=78 0003=234 000=78 0003=234 000元元元元制造业主要经济业务的核算优秀工资分配表工资分配表工资分配表工资分配表 分配分配分配分配对对对对象象象象直接直接直接直接计计计计入入入入分配分配分配分配计计计计入入入入工工
86、工工资费资费资费资费用用用用合合合合 计计计计生生生生产产产产工工工工时时时时分配金分配金分配金分配金额额额额生生生生产产产产成本成本成本成本 A A A A产产产产品品品品 B B B B产产产产品品品品 920 000 920 000 920 000 920 000 790 000 790 000 790 000 790 000 120 000 120 000 120 000 120 000 78 000 78 000 78 000 78 000360 000360 000360 000360 000234 000234 000234 000234 0001 280 0001 280 00
87、01 280 0001 280 0001 024 0001 024 0001 024 0001 024 000制造制造制造制造费费费费用用用用车间车间车间车间 360 000 360 000 360 000 360 000 360 000 360 000 360 000 360 000管理管理管理管理费费费费用用用用 186 000 186 000 186 000 186 000 186 000 186 000 186 000 186 000合合合合计计计计 2 256 000 2 256 000 2 256 000 2 256 000 594 000 594 000 594 000 594
88、0002 850 0002 850 0002 850 0002 850 000分配工资费用分配工资费用借：生产成本借：生产成本 AA产品产品 1280 0001280 000 B B产品产品 1024 0001024 000 制造费用制造费用 360 000360 000 管理费用管理费用 186 000186 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 2 850 0002 850 000制造业主要经济业务的核算优秀企业按职工工资总额的企业按职工工资总额的企业按职工工资总额的企业按职工工资总额的14%14%计提职工福利费用计提职工福利费用计提职工福利费用计提职工福利费用 分配分配分配分
89、配对对对对象象象象工工工工资费资费资费资费用用用用合合合合 计计计计应应应应付付付付福利福利福利福利费费费费生生生生产产产产成本成本成本成本 A A A A产产产产品品品品 B B B B产产产产品品品品1 280 0001 280 0001 280 0001 280 0001 024 0001 024 0001 024 0001 024 000179 200179 200179 200179 200143 360143 360143 360143 360制造制造制造制造费费费费用用用用车间车间车间车间 360 000 360 000 360 000 360 000 50 400 50 400
90、 50 400 50 400管理管理管理管理费费费费用用用用 186 000 186 000 186 000 186 000 26 040 26 040 26 040 26 040合合合合计计计计2 850 0002 850 0002 850 0002 850 000399 000399 000399 000399 000借：生产成本借：生产成本 AA产品产品 179 200179 200 B B产品产品 143 360143 360 制造费用制造费用 50 40050 400 管理费用管理费用 26 04026 040 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬福利费福利费 399 000 399 0
91、00 制造业主要经济业务的核算优秀根据有关规定，企业按照职工工资总额的根据有关规定，企业按照职工工资总额的根据有关规定，企业按照职工工资总额的根据有关规定，企业按照职工工资总额的10%10%、8%8%、2%2%和和和和2%2%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和职工教育经费。和职工教育经费。和职工教育经费。和职工教育经费。 分配分配分配分配对对对对象象象象职职职职工工工工工工工工资总额资总额资总额资总额医疗医疗医疗医疗保险费保险费保险费保险费养老养老养老养老保险费保险费保险费保
92、险费失失失失业业业业保险费保险费保险费保险费职工职工职工职工教育经费教育经费教育经费教育经费 A A A A产产产产品品品品 B B B B产产产产品品品品 1 280 000 1 280 000 1 280 000 1 280 000 1 024 000 1 024 000 1 024 000 1 024 000128 000128 000128 000128 000102 400102 400102 400102 400102 400102 400102 400102 400 81 920 81 920 81 920 81 92025 60025 60025 60025 60020 480
93、20 48020 48020 48025 60025 60025 60025 60020 48020 48020 48020 480制造制造制造制造费费费费用用用用车间车间车间车间 360 000 360 000 360 000 360 000 36 000 36 000 36 000 36 000 28 800 28 800 28 800 28 800 7 200 7 200 7 200 7 2007 2007 2007 2007 200管理管理管理管理费费费费用用用用 186 000 186 000 186 000 186 000 18 600 18 600 18 600 18 600 1
94、4 880 14 880 14 880 14 880 3 720 3 720 3 720 3 7203 7203 7203 7203 720合合合合计计计计 2 850 000 2 850 000 2 850 000 2 850 000285 000285 000285 000285 000228 000228 000228 000228 00057 00057 00057 00057 00057 00057 00057 00057 000 借：生产成本借：生产成本 A产品产品 281 600 B产品产品 225 280 制造费用制造费用 79 200 管理费用管理费用 40 920 贷：应付
95、职工薪酬贷：应付职工薪酬医疗保险费医疗保险费 285 000 养老保险费养老保险费 228 000 失业保险费失业保险费 57 000 职工教育经费职工教育经费 57 000制造业主要经济业务的核算优秀4.5.3 制造费用的归集与分配制造费用的归集与分配 制造费用是企业的生产部门（生产车间）为制造费用是企业的生产部门（生产车间）为组织和管理产品生产活动而发生的各种间接组织和管理产品生产活动而发生的各种间接费用。费用。车间管理用的水电费、办公费、差旅费车间管理用的水电费、办公费、差旅费车间管理用的水电费、办公费、差旅费车间管理用的水电费、办公费、差旅费 车间管理人员的工资及提取的福利费车间管理人
96、员的工资及提取的福利费车间管理人员的工资及提取的福利费车间管理人员的工资及提取的福利费 车间生产用固定资产的折旧费、修理费等车间生产用固定资产的折旧费、修理费等车间生产用固定资产的折旧费、修理费等车间生产用固定资产的折旧费、修理费等需增设的主要账户需增设的主要账户其他应收款、累计折旧其他应收款、累计折旧其他应收款、累计折旧其他应收款、累计折旧制造业主要经济业务的核算优秀4.5.3 制造费用的归集与分配制造费用的归集与分配“ “其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款” ”账户账户账户账户 性质：资产类性质：资产类性质：资产类性质：资产类 用途：用来核算企业除应收账款、应收票据、应收利息、用途：
97、用来核算企业除应收账款、应收票据、应收利息、用途：用来核算企业除应收账款、应收票据、应收利息、用途：用来核算企业除应收账款、应收票据、应收利息、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。 结构：结构：结构：结构： 借方借方 其他应收款其他应收款 贷贷方方企业发生的其他各种企业发生的其他各种应收、暂付款项应收、暂付款项收加或转销各种的应收、收加或转销各种的应收、暂付款项暂付款项 期末余额：企业尚未期末余额：企业尚未收回的其他应收款项收回的其他应收款项制造业主要经济业务的核算优秀4
98、.5.3 制造费用的归集与分配制造费用的归集与分配“ “累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧” ”账户账户账户账户 固定资产折旧：固定资产使用过程中的价值损耗。固定资产折旧：固定资产使用过程中的价值损耗。固定资产折旧：固定资产使用过程中的价值损耗。固定资产折旧：固定资产使用过程中的价值损耗。 设立设立设立设立“累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧”账户，专门账户，专门账户，专门账户，专门用来反映固定资产累计损用来反映固定资产累计损用来反映固定资产累计损用来反映固定资产累计损耗价值（即折旧额），目的是为了使耗价值（即折旧额），目的是为了使耗价值（即折旧额），目的是为了使耗价值（即折旧额），目的是为了使“
99、 “固定资产固定资产固定资产固定资产” ”账户账户账户账户能按固定资产的取得成本反映其增减变动和结存情况能按固定资产的取得成本反映其增减变动和结存情况能按固定资产的取得成本反映其增减变动和结存情况能按固定资产的取得成本反映其增减变动和结存情况 。 结构：结构：结构：结构： 借方借方 累计折旧累计折旧 贷贷方方因减少固定资产而注因减少固定资产而注销其已提取的折旧额销其已提取的折旧额每月计提的折旧（即：每月计提的折旧（即：固定资产因损耗而减少固定资产因损耗而减少的价值的价值 ）期末余额：现有固定资期末余额：现有固定资产已提取的累计折旧额产已提取的累计折旧额 制造业主要经济业务的核算优秀4.5.3
100、制造费用的归集与分配制造费用的归集与分配制造费用归集与分配账务处理制造费用归集与分配账务处理用银行存款用银行存款用银行存款用银行存款7 2007 200元预订明年的报刊杂志。元预订明年的报刊杂志。元预订明年的报刊杂志。元预订明年的报刊杂志。 借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款 7 200 7 200 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 7 200 7 200月末确认应由本月负担的、年初已付款的车间月末确认应由本月负担的、年初已付款的车间月末确认应由本月负担的、年初已付款的车间月末确认应由本月负担的、年初已付款的车间用房的房租用房的房租用房的房租用房的房租3
101、4803 480元。元。元。元。 借：制造费用借：制造费用借：制造费用借：制造费用 3 480 3 480 贷：其他应收款贷：其他应收款贷：其他应收款贷：其他应收款 3 480 3 480制造业主要经济业务的核算优秀4.5.3 制造费用的归集与分配制造费用的归集与分配以银行存款支付生产车间的设备修理费以银行存款支付生产车间的设备修理费以银行存款支付生产车间的设备修理费以银行存款支付生产车间的设备修理费2 4002 400元。元。元。元。 借：制造费用借：制造费用借：制造费用借：制造费用 2 400 2 400 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 2 400 2 400公司于月末计
102、提本月固定资产折旧，其中车间固公司于月末计提本月固定资产折旧，其中车间固公司于月末计提本月固定资产折旧，其中车间固公司于月末计提本月固定资产折旧，其中车间固定资产折旧额定资产折旧额定资产折旧额定资产折旧额10 50010 500元，厂部固定资产折旧额元，厂部固定资产折旧额元，厂部固定资产折旧额元，厂部固定资产折旧额8 8 500500元元元元 借：制造费用借：制造费用借：制造费用借：制造费用 10 500 10 500 管理费用管理费用管理费用管理费用 8 500 8 500 贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧 19 000 19 000制造业主要经济业务的核算优秀4.5.3 制
103、造费用的归集与分配制造费用的归集与分配用现金用现金用现金用现金1 4201 420元购买车间的办公用品。元购买车间的办公用品。元购买车间的办公用品。元购买车间的办公用品。 借：制造费用借：制造费用借：制造费用借：制造费用 1 420 1 420 贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金 1 420 1 420在月末将本月发生的制造费用按照生产工时比例在月末将本月发生的制造费用按照生产工时比例在月末将本月发生的制造费用按照生产工时比例在月末将本月发生的制造费用按照生产工时比例分配计入分配计入分配计入分配计入A A、B B两种产品生产成本。其中两种产品生产成本。其中两种产品生产成本。其中两
104、种产品生产成本。其中A A产品生产品生产品生产品生产工时产工时产工时产工时120 000120 000个，个，个，个，B B产品生产工时产品生产工时产品生产工时产品生产工时78 00078 000个。个。个。个。 本月发生的制造费用为本月发生的制造费用为本月发生的制造费用为本月发生的制造费用为475 200475 200（47 000+360 000+50 47 000+360 000+50 400+3 480+2 400+10 500+1 420400+3 480+2 400+10 500+1 420）元）元）元）元 分配率分配率分配率分配率=475200/(120 000+78 000)=
105、2.4=475200/(120 000+78 000)=2.4（元（元（元（元/ /工时）工时）工时）工时） A A产品负担的制造费用额产品负担的制造费用额产品负担的制造费用额产品负担的制造费用额=2.4120 000=288 000=2.4120 000=288 000（元）（元）（元）（元） B B产品负担的制造费用额产品负担的制造费用额产品负担的制造费用额产品负担的制造费用额=2.478 000=187 200=2.478 000=187 200（元）（元）（元）（元）制造业主要经济业务的核算优秀4.5.3 制造费用的归集与分配制造费用的归集与分配在实际工作中，制造费用计入产品成本，往往
106、是在实际工作中，制造费用计入产品成本，往往是在实际工作中，制造费用计入产品成本，往往是在实际工作中，制造费用计入产品成本，往往是通过编制通过编制通过编制通过编制“ “制造费用分配表制造费用分配表制造费用分配表制造费用分配表” ”进行的。进行的。进行的。进行的。 借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本AA产品产品产品产品 288 000 288 000 B B产品产品产品产品 187 200 187 200 贷：制造费用贷：制造费用贷：制造费用贷：制造费用 475 200 475 200 分配分配分配分配对对对对象象象象分配分配分配分配标标标标准（生准（生准（生准（生产产产产工工工工时
107、时时时）分配率分配率分配率分配率分配金分配金分配金分配金额额额额A A A A产产产产品品品品B B B B产产产产品品品品120 000120 000120 000120 000 78 000 78 000 78 000 78 0002.42.42.42.42.42.42.42.4288 000288 000288 000288 000187 200187 200187 200187 200合合合合计计计计198 000198 000198 000198 000475 200475 200475 200475 200制造业主要经济业务的核算优秀4.5.4 完工产品生产成本的计算与结转完工产品
108、生产成本的计算与结转完工产品成本的结转完工产品成本的结转设置设置设置设置“ “库存商品库存商品库存商品库存商品” ”账户账户账户账户 性质性质性质性质: :资产类资产类资产类资产类 用途用途用途用途: :用来核算企业库存的外购商品、自制产品（产用来核算企业库存的外购商品、自制产品（产用来核算企业库存的外购商品、自制产品（产用来核算企业库存的外购商品、自制产品（产成品）等实际成本的增减变动及其结余情况。成品）等实际成本的增减变动及其结余情况。成品）等实际成本的增减变动及其结余情况。成品）等实际成本的增减变动及其结余情况。 结构：结构：结构：结构： 明细核算：按照商品的种类、名称等设置明细账明细核
109、算：按照商品的种类、名称等设置明细账明细核算：按照商品的种类、名称等设置明细账明细核算：按照商品的种类、名称等设置明细账 借方借方 库存商品库存商品 贷贷方方验收入库商品成本的验收入库商品成本的成本（增加）成本（增加）发出商品的成本发出商品的成本 （库存（库存商品成本的减少）商品成本的减少） 期末余额：期本库存期末余额：期本库存商品的成本商品的成本制造业主要经济业务的核算优秀4.5.4 完工产品生产成本的计算与结转完工产品生产成本的计算与结转公司生产车间本月生产完工公司生产车间本月生产完工公司生产车间本月生产完工公司生产车间本月生产完工A A、B B两种产品，其两种产品，其两种产品，其两种产品
110、，其中中中中A A产品完工总成本为产品完工总成本为产品完工总成本为产品完工总成本为1 860 0001 860 000元，元，元，元，B B产品完工产品完工产品完工产品完工总成本为总成本为总成本为总成本为1 490 0001 490 000元。元。元。元。A A、B B产品现已验收入库，产品现已验收入库，产品现已验收入库，产品现已验收入库，结转成本。结转成本。结转成本。结转成本。 借：库存商品借：库存商品借：库存商品借：库存商品AA产品产品产品产品 1 860 000 1 860 000 B B产品产品产品产品 1 490 000 1 490 000 贷：生产成本贷：生产成本贷：生产成本贷：生产成本AA产品产品产品产品 1 860 000 1 860 000 B B产品产品产品产品 1 490 000 1 490 000制造业主要经济业务的核算优秀
