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1、PPTPPT电子课件电子课件- -进料加工和进料加工和来料加工来料加工每天每天1小时，进步小时，进步1大步！大步！ 主要内容主要内容第一讲：进料加工和来料加工概述第二讲：进料加工和来料加工出口退税政策解读第三讲：进料加工手册业务操作流程第四讲：进料加工和来料加工货物出口申报操作流程视频演示8/15/20248/15/20242 2珍惜老师财税课堂珍惜老师财税课堂珍惜老师财税课堂珍惜老师财税课堂每天每天1小时，进步小时，进步1大步！大步！ 第一讲第一讲 进料加工和来料加工概述进料加工和来料加工概述8/15/20248/15/20243 3珍惜老师财税课堂珍惜老师财税课堂珍惜老师财税课堂珍惜老师财
2、税课堂每天每天1小时，进步小时，进步1大步！大步！ 进料加工进料加工，是指进口料件由经营企业付汇进口，制成品由经营企业外销出口的经营活动。 来料加工，来料加工，是指进口料件由境外企业提供、经营企业不需要付汇进口，按照境外企业的要求进行加工或者装配，只收取加工费，制成品由境外企业销售的经营活动。8/15/20248/15/20244 4珍惜老师财税课堂珍惜老师财税课堂珍惜老师财税课堂珍惜老师财税课堂每天每天1小时，进步小时，进步1大步！大步！两者的区别为：两者的区别为：两者的区别为：两者的区别为：1 1、料件付汇方式不同，来料加工料件由外商、料件付汇方式不同，来料加工料件由外商免费提供，不需付汇
3、，免费提供，不需付汇，进料加工进料加工进料加工进料加工料件必须由料件必须由经营企业付汇购买进口；经营企业付汇购买进口；2 2、货物所有权不同，来料加工货物所有权归、货物所有权不同，来料加工货物所有权归外商所有，外商所有，进料加工进料加工进料加工进料加工货物所有权由经营企业货物所有权由经营企业拥有；拥有；3 3，经营方式经营方式经营方式经营方式不同，来料加工经营企业不负责不同，来料加工经营企业不负责盈亏，只赚取工缴费：进料加工经营企业自盈亏，只赚取工缴费：进料加工经营企业自主盈亏，自行采购料件，自行销售成品；主盈亏，自行采购料件，自行销售成品；8/15/20248/15/20245 5珍惜老师财
4、税课堂珍惜老师财税课堂珍惜老师财税课堂珍惜老师财税课堂每天每天1小时，进步小时，进步1大步！大步！ 4、承担风险不同，来料加工经营企业不必承担经营风险经营风险，进料加工经营企业必须承担经营过程中的所有风险；5、海关监管要求不同，经营企业进料加工项下的保税料件经海关批准允许与本企业内的非保税料件进行串换，来料加工项下的保税料件因物权物权归属外商，不得进行串换。进料加工有退税的 退税办法按新颁布的退税率退税率执行 来料加工产品复出口不退税 8/15/20248/15/20246 6珍惜老师财税课堂珍惜老师财税课堂珍惜老师财税课堂珍惜老师财税课堂每天每天1小时，进步小时，进步1大步！大步！ 第二讲第
5、二讲进料加工和来料加工出口退税政策解读8/15/20248/15/20247 7珍惜老师财税课堂珍惜老师财税课堂珍惜老师财税课堂珍惜老师财税课堂每天每天1小时，进步小时，进步1大步！大步！u生产企业进料加工出口退税增值税政策 出口货物劳务的增值税退（免）税的计税依据，按出口货物劳务的出口发票（外销发票）、其他普通发票或购进出口货物劳务的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书确定。 生产企业进料加工复出口货物增值税退（免）税的计税依据，按出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物所含的海关保税进口料件的金额后确定。8/15/20248/15/20248 8珍惜老师财税课堂珍惜老师财税课堂珍惜老师财
6、税课堂珍惜老师财税课堂每天每天1小时，进步小时，进步1大步！大步！增值税退（免）税的计税依据增值税退（免）税的计税依据 ：出口货物人民币离：出口货物人民币离岸价扣除出口货物耗用的保税进口料件金额的余额岸价扣除出口货物耗用的保税进口料件金额的余额 。 进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额= =进料进料加工出口货物人民币离岸价加工出口货物人民币离岸价 进料加工计划分配率进料加工计划分配率 计算不得免征和抵扣税额时，应按当期全部出口货计算不得免征和抵扣税额时，应按当期全部出口货物的离岸价扣除当期全部进料加工出口货物耗用的物的离岸价扣除当期全部进料加工出口货物耗
7、用的保税进口料件金额后的余额乘以征退税率之差计算保税进口料件金额后的余额乘以征退税率之差计算 进料加工出口货物收齐有关凭证申报免抵退税时，进料加工出口货物收齐有关凭证申报免抵退税时，以收齐凭证的进料加工出口货物人民币离岸价扣除以收齐凭证的进料加工出口货物人民币离岸价扣除其耗用的保税进口料件金额后的余额计算免抵退税其耗用的保税进口料件金额后的余额计算免抵退税额额 按按管理办法管理办法第四条的有关规定，办理免抵退税第四条的有关规定，办理免抵退税相关申报。相关申报。8/15/20248/15/20249 9珍惜老师财税课堂珍惜老师财税课堂珍惜老师财税课堂珍惜老师财税课堂每天每天1小时，进步小时，进步
8、1大步！大步！u出口退税率出口退税率 除除财财政政部部和和国国家家税税务务总总局局根根据据国国务务院院决决定定而而明明确确的的增增值值税税出出口口退退税税率率（以以下下称称退退税税率率）外外，出出口口货货物物的的退退税税率率为为其其适适用用税税率率。国国家家税税务务总总局局根根据据上上述述规规定定将将退退税税率率通通过过出出口口货货物物劳劳务务退退税税率率文文库库予予以以发发布布，供供征征纳纳双双方方执执行行。退退税税率率有有调调整整的的，除除另另有有规规定定外外，其其执执行行时时间间以以货货物物（包包括括被被加加工工修修理理修修配配的的货货物物）出出口口货货物物报报关关单单（出出口口退退税税
9、专专用用）上上注注明明的的出口日期为准。出口日期为准。8/15/20248/15/20241010珍惜老师财税课堂珍惜老师财税课堂珍惜老师财税课堂珍惜老师财税课堂每天每天1小时，进步小时，进步1大步！大步！适用不同退税率的货物劳务，应分开报关、核算并申报退（免）税，未分开报关、核算或划分不清的，从低适用退进料加工增值税免抵退税的计算进料加工增值税免抵退税的计算u生产企业来料加工出口退税增值税政策生产企业来料加工复出口适用生产企业来料加工复出口适用增值税免税政策增值税免税政策 财税（财税（20122012）3939号第号第6 6条条对符合下列条件的出口对符合下列条件的出口货物劳务，除适用本通货物
10、劳务，除适用本通知征税规定外，按下列规知征税规定外，按下列规定实行免征增值税（以下称增值税免税）政策：定实行免征增值税（以下称增值税免税）政策：1212项：（项：（1212）来料加工复出口的货物）来料加工复出口的货物8/15/20248/15/20241111珍惜老师财税课堂珍惜老师财税课堂珍惜老师财税课堂珍惜老师财税课堂每天每天1小时，进步小时，进步1大步！大步！进项税额的处理计算进项税额的处理计算 适用增值税免税政策的出口货物劳务，其进项税额适用增值税免税政策的出口货物劳务，其进项税额不得抵扣和退税，应当转入成本。不得抵扣和退税，应当转入成本。来料加工复出口货物来料加工复出口货物销售额销售
11、额销售额销售额，为其加工费收入。，为其加工费收入。u外贸企业进料加工和来料加工出口退税政策外贸企业进料加工和来料加工出口退税政策外贸企业出口，海关保税进口料件委托加工修理修外贸企业出口，海关保税进口料件委托加工修理修配货物增值税退（免）税的计税依据，为加工修理配货物增值税退（免）税的计税依据，为加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额（不要作价销修配费用增值税专用发票注明的金额（不要作价销售）。售）。出口企业委托加工修理修配货物，其加工修理修配出口企业委托加工修理修配货物，其加工修理修配费用的退税率，费用的退税率，为出口货物的退税率为出口货物的退税率为出口货物的退税率为出口货物的退税率。8/1
12、5/20248/15/20241212珍惜老师财税课堂珍惜老师财税课堂珍惜老师财税课堂珍惜老师财税课堂每天每天1小时，进步小时，进步1大步！大步！外贸企业出口委托加工修理修配货物外贸企业出口委托加工修理修配货物（进料加工）：（进料加工）： 出口委托加工修理修配货物的增值税应退税额委出口委托加工修理修配货物的增值税应退税额委托加工修理修配的增值税退（免）税计税依据托加工修理修配的增值税退（免）税计税依据 出口出口货物退税率货物退税率u外贸企业来料加工复出口增值税退税政策外贸企业来料加工复出口增值税退税政策来料加工复出口适用来料加工复出口适用增值税免税政策增值税免税政策 财税（财税（2012201
13、2）3939号第号第6 6条对符合下列条件的出口货物条对符合下列条件的出口货物劳务，除适用本通知征税规定外，按下列规定实行劳务，除适用本通知征税规定外，按下列规定实行免征增值税（以下称增值税免税）政策：免征增值税（以下称增值税免税）政策：1212项：项：（1212）来料加工复出口的货物）来料加工复出口的货物进项税额的处理计算进项税额的处理计算 适用增值税免税政策的出口货物劳务，其进项税额适用增值税免税政策的出口货物劳务，其进项税额不得抵扣和退税，应当转入成本。不得抵扣和退税，应当转入成本。来料加工复出口货物销售额，为其加工费收入。来料加工复出口货物销售额，为其加工费收入。8/15/20248/
14、15/20241313珍惜老师财税课堂珍惜老师财税课堂珍惜老师财税课堂珍惜老师财税课堂每天每天1小时，进步小时，进步1大步！大步！ 第三讲第三讲 进料加工手册业务操作流程进料加工手册业务操作流程8/15/20248/15/20241414珍惜老师财税课堂珍惜老师财税课堂珍惜老师财税课堂珍惜老师财税课堂每天每天1小时，进步小时，进步1大步！大步！ 依据依据 国家税务总局公告国家税务总局公告20132013年第年第1212号第二条第号第二条第（十）项的有关规定，（十）项的有关规定，20132013年年7 7月月1 1日起，进料加日起，进料加工手册的业务处理流程，按顺序可分为四个步骤：工手册的业务处
15、理流程，按顺序可分为四个步骤：（一）进料加工计划分配率的备案（以下简称（一）进料加工计划分配率的备案（以下简称“ “备案备案” ”）；）；（二）过渡期未核销手册的清算（以下简称（二）过渡期未核销手册的清算（以下简称“ “清算清算” ”）；）；（三）年度进料加工业务的核销（以下简称（三）年度进料加工业务的核销（以下简称“ “核销核销” ”）；）；（四）当年进料加工计划分配率的确认。（四）当年进料加工计划分配率的确认。8/15/20248/15/20241515珍惜老师财税课堂珍惜老师财税课堂珍惜老师财税课堂珍惜老师财税课堂每天每天1小时，进步小时，进步1大步！大步！ 除去第（二）项“过渡期未核销
16、手册的清算”这个一次性的步骤外，其他三个步骤很明显是一个闭环型的处理流程，流程中的关键点是流程中的关键点是“计划分配率计划分配率”，一，一切业务均围绕它来进行。切业务均围绕它来进行。业务量最大最复杂的是第（四）项“年度进料加工业务的核销”，其核心目的也是为了确认下一年度的“计划分配率”，这一项工作将在明年4月份之前进行。8/15/20248/15/20241616珍惜老师财税课堂珍惜老师财税课堂珍惜老师财税课堂珍惜老师财税课堂每天每天1小时，进步小时，进步1大步！大步！ 在介绍业务处理流程前，必须先要特别注意必须先要特别注意一点：系统将生产企业进料加工计划分配率一点：系统将生产企业进料加工计划
17、分配率备案和年度进料加工业务核销处理流程从整备案和年度进料加工业务核销处理流程从整个免抵退税业务处理流程中剥离出来，用类个免抵退税业务处理流程中剥离出来，用类似于单证证明出具的处理方式重新设计了整似于单证证明出具的处理方式重新设计了整个业务处理流程，有单独的生产企业进料加个业务处理流程，有单独的生产企业进料加工申报、审核模块。大家在初次接触新处理工申报、审核模块。大家在初次接触新处理模式时，可以将生产企业进料加工业务处理模式时，可以将生产企业进料加工业务处理流程当作是在办理单证证明来理解。流程当作是在办理单证证明来理解。8/15/20248/15/20241717珍惜老师财税课堂珍惜老师财税课
18、堂珍惜老师财税课堂珍惜老师财税课堂每天每天1小时，进步小时，进步1大步！大步！ 在生产企业申报系统中取消了原加工贸易业务的相关表数据采集、申报、反馈功能，具体取消的表有：“进料加工手册登记录入”、“进料加工手册核销录入”、“进口料件明细申报录入”、“国内免税原材申报录入”。增加“进料加工业务明细录入”功能模块。具体新增的业务表有：“计划分配率备案录入”、“免抵退核销申报录入”、“实际分配率反馈确认”、“已核销进口报关单调整录入”表、“已核销出口报关单调整录入”。变化图解8/15/20248/15/20241818珍惜老师财税课堂珍惜老师财税课堂珍惜老师财税课堂珍惜老师财税课堂每天每天1小时，进
19、步小时，进步1大步！大步！（一）进料加工计划分配率的备案（一）进料加工计划分配率的备案 进料加工计划分配率的备案是指：有进料加工业务的生产企业在首次申报进料加工出口货物免抵退税前，对其进口料件占整个出口货物的比重事先进行预计估算，按年确定综合计划分配率，并适用于相应年度的进料加工出口货物的免抵退税计算。主要是计算出口货物免税进口料件的金额，以此确定“两个抵减数额”。8/15/20248/15/20241919珍惜老师财税课堂珍惜老师财税课堂珍惜老师财税课堂珍惜老师财税课堂每天每天1小时，进步小时，进步1大步！大步！三种不同情形的备案要求三种不同情形的备案要求三种不同情形的备案要求三种不同情形的
20、备案要求 根据根据“ “1212号公告号公告” ”第二条第（十）项第二条第（十）项“ “1.1.进料加工计划进料加工计划分配率的确定分配率的确定” ”的表述，备案按以下三种不同情形分的表述，备案按以下三种不同情形分别进行处理：别进行处理：l1.20121.2012年年1 1月月1 1日至日至20132013年年6 6月月1515日已在税务机关办日已在税务机关办理过进料加工手（账）册核销的企业，理过进料加工手（账）册核销的企业，20132013年度进年度进料加工业务的计划分配率为该期间税务机关已核销料加工业务的计划分配率为该期间税务机关已核销的全部手（账）册的加权平均实际分配率。的全部手（账）册
21、的加权平均实际分配率。 主管税务机关应在主管税务机关应在20132013年年7 7月月1 1日以前，计算并与日以前，计算并与企业确认企业确认20132013年度进料加工业务的计划分配率年度进料加工业务的计划分配率8/15/20248/15/20242020珍惜老师财税课堂珍惜老师财税课堂珍惜老师财税课堂珍惜老师财税课堂每天每天1小时，进步小时，进步1大步！大步！l l2. 20122. 2012年年1 1月月1 1日至日至20132013年年6 6月月1515日未在税务机关办理进料日未在税务机关办理进料加工业务手（账）册核销的企业，当年进料加工业务的计加工业务手（账）册核销的企业，当年进料加工
22、业务的计划分配率为划分配率为20132013年年7 7月月1 1日后首份进料加工手（账）册的计日后首份进料加工手（账）册的计划分配率。划分配率。 企业应在首次申报企业应在首次申报20132013年年7 7月月1 1日以后进料加工手（账）日以后进料加工手（账）册的进料加工出口货物免抵退税前，向主管税务机关报送册的进料加工出口货物免抵退税前，向主管税务机关报送进料加工企业计划分配率备案表进料加工企业计划分配率备案表（附件附件3 3）及其电子数）及其电子数据。据。l l3.3.新发生进料加工业务的（新发生进料加工业务的（2012.07.012012.07.01以后），当年进料加以后），当年进料加工业
23、务的计划分配率为工业务的计划分配率为20132013年年7 7月月1 1日后首份进料加工手日后首份进料加工手（账）册的计划分配率，操作同时，人工录入。（账）册的计划分配率，操作同时，人工录入。（个人认（个人认（个人认（个人认为如果税务机关认为企业申报的首份进料加工手（账）册为如果税务机关认为企业申报的首份进料加工手（账）册为如果税务机关认为企业申报的首份进料加工手（账）册为如果税务机关认为企业申报的首份进料加工手（账）册的计划分配率不合理，可以要求企业按实际情况进行调整，的计划分配率不合理，可以要求企业按实际情况进行调整，的计划分配率不合理，可以要求企业按实际情况进行调整，的计划分配率不合理，
24、可以要求企业按实际情况进行调整，避免数据失真）避免数据失真）避免数据失真）避免数据失真）备案注意事项备案注意事项备案注意事项备案注意事项8/15/20248/15/20242121珍惜老师财税课堂珍惜老师财税课堂珍惜老师财税课堂珍惜老师财税课堂每天每天1小时，进步小时，进步1大步！大步！手册备案操作流程手册备案操作流程手册备案操作流程手册备案操作流程（二）过渡期未核销手册的清算（二）过渡期未核销手册的清算（二）过渡期未核销手册的清算（二）过渡期未核销手册的清算 过渡期未核销手册的清算是指：过渡期未核销手册的清算是指：过渡期未核销手册的清算是指：过渡期未核销手册的清算是指：l将全部已申报未核销手
25、（账）册按原购进法已经参将全部已申报未核销手（账）册按原购进法已经参将全部已申报未核销手（账）册按原购进法已经参将全部已申报未核销手（账）册按原购进法已经参与免抵退税计算的免抵退税抵减额和不得免征和抵与免抵退税计算的免抵退税抵减额和不得免征和抵与免抵退税计算的免抵退税抵减额和不得免征和抵与免抵退税计算的免抵退税抵减额和不得免征和抵扣税额抵减额（以下简称扣税额抵减额（以下简称扣税额抵减额（以下简称扣税额抵减额（以下简称“ “两个抵减额两个抵减额两个抵减额两个抵减额” ”），与按新），与按新），与按新），与按新实耗法备案的实耗法备案的实耗法备案的实耗法备案的20132013年计划分配率计算的两个抵
26、减年计划分配率计算的两个抵减年计划分配率计算的两个抵减年计划分配率计算的两个抵减额进行比较，其调整额直接自动结转至下期参与免额进行比较，其调整额直接自动结转至下期参与免额进行比较，其调整额直接自动结转至下期参与免额进行比较，其调整额直接自动结转至下期参与免抵退税汇总表的计算。清算要注意抵退税汇总表的计算。清算要注意抵退税汇总表的计算。清算要注意抵退税汇总表的计算。清算要注意1.1.清算由系统自清算由系统自清算由系统自清算由系统自动进行，人工不能干预动进行，人工不能干预动进行，人工不能干预动进行，人工不能干预8/15/20248/15/20242222珍惜老师财税课堂珍惜老师财税课堂珍惜老师财税
27、课堂珍惜老师财税课堂每天每天1小时，进步小时，进步1大步！大步！l出口退税审核系统对计划分配率备案复核确认后，系统自动对历史库中没有核销记录的全部手册进行清算处理，计算出两个抵减额的调整额，生成生产企业进料加工业务免抵退税核销表（12号公告附件7），通过预审反馈、正式审核反馈或生成全部反馈等反馈给企业。核销表产生的两个抵减额调整核销表产生的两个抵减额调整额不能进行修改，直接参与下期汇总表的计额不能进行修改，直接参与下期汇总表的计算。算。l清算流程清算流程 8/15/20248/15/20242323珍惜老师财税课堂珍惜老师财税课堂珍惜老师财税课堂珍惜老师财税课堂每天每天1小时，进步小时，进步1
28、大步！大步！ （三）年度进料加工业务的核销（三）年度进料加工业务的核销n年度进料加工业务核销是指：每年4月20日前，对上年度海关已核销的手（账）册按实际发生情况确认实际分配率，重新计算两个抵减额，产生的调整额结转下期参与免抵退税计算。n简单地说就是两项任务：一是，确认上年度已核销手册的实际分配率；二是，按实际分配率计算两个抵减额的调整额。8/15/20248/15/20242424珍惜老师财税课堂珍惜老师财税课堂珍惜老师财税课堂珍惜老师财税课堂每天每天1小时，进步小时，进步1大步！大步！n核销应注意以下事项核销应注意以下事项核销应注意以下事项核销应注意以下事项在每年在每年1 1月月1 1日至日
29、至4 4月月2020日之间任何时间均可进行，日之间任何时间均可进行，一个年度只能申报一次核销。一个年度只能申报一次核销。年度核销复核确认后，系统不再受理年度核销复核确认后，系统不再受理“ “已核销手已核销手已核销手已核销手（账）册项下（账）册项下（账）册项下（账）册项下” ”上一年度进料加工出口货物的免抵上一年度进料加工出口货物的免抵退税申报。（与退税申报。（与1212号公告不一致，号公告不一致，1212号公告无引号公告无引号里文字）号里文字）4 4月月2020日之后仍未申请核销的，该企业的出口退日之后仍未申请核销的，该企业的出口退（免）税业务，主管税务机关暂不办理，待其申（免）税业务，主管税
30、务机关暂不办理，待其申请核销后，方可办理。即请核销后，方可办理。即: :免抵退税申报审核照常免抵退税申报审核照常进行，计算的退（免）税不办理，其它业务也暂进行，计算的退（免）税不办理，其它业务也暂不办理。不办理。 8/15/20248/15/20242525珍惜老师财税课堂珍惜老师财税课堂珍惜老师财税课堂珍惜老师财税课堂每天每天1小时，进步小时，进步1大步！大步！年度核销原则上是以海关传递来的加贸信息为准，企业申报手册核销时，如果海关核销信息多于企业申报核销手册，系统会提示有未核销手册，企业必须申报全部已核销手册。对海关加贸信息有误的，企业可以通过调整报告表进行调整申报。审核系统最终是以加审核
31、系统最终是以加贸信息加上税务机关确认的调整报告表信息贸信息加上税务机关确认的调整报告表信息为准来计算核销数据的。为准来计算核销数据的。n 申报系统核销处理流程申报系统核销处理流程8/15/20248/15/20242626珍惜老师财税课堂珍惜老师财税课堂珍惜老师财税课堂珍惜老师财税课堂每天每天1小时，进步小时，进步1大步！大步！（四）当年进料加工计划分配率的确认（四）当年进料加工计划分配率的确认 税务机关完成年度核销复核确认后，系统生成的生产企业进料加工业务免抵退税核销表（12号公告附件7）中的“上年度已核销手（账）册综合实际分配率”，自动作为当年度进料加工计划分配率。8/15/20248/15/20242727珍惜老师财税课堂珍惜老师财税课堂珍惜老师财税课堂珍惜老师财税课堂每天每天1小时，进步小时，进步1大步！大步！ 第四讲第四讲 进料加工和来料加工出口申报 操作流程视频演示8/15/20248/15/20242828珍惜老师财税课堂珍惜老师财税课堂珍惜老师财税课堂珍惜老师财税课堂每天每天1小时，进步小时，进步1大步！大步！u生产企业进料加工申报流程生产企业进料加工复出口申报，除计划分配率备案申报外，其余同生产企业一般出口贸易出口申报流程相同，仅在“手册号栏填上号码”即可。生产企业出口申报流程，详见珍惜老师财税课堂课件：http:/
