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1、管理会计管理会计1教学计划 n n课程简介课程简介 n n教学目标教学目标 n n预修课程预修课程 n n课程结构课程结构 n n教材及参考资料教材及参考资料 n n学时分配学时分配 n n成绩与考试成绩与考试 n n基本要求基本要求2第一章第一章管理会计概论管理会计概论l第一节第一节管理会计的产生管理会计的产生l第二节第二节管理会计的意义和特点管理会计的意义和特点l第三节第三节管理会计的基本理论管理会计的基本理论l第四节管理会计的方法和工作组织第四节管理会计的方法和工作组织3第一节第一节管理会计的产生管理会计的产生l一、管理会计的含义一、管理会计的含义l传统会计传统会计l现代会计现代会计l二
2、、管理会计的产生二、管理会计的产生4第二节第二节管理会计的意义和特点管理会计的意义和特点l一、一、管理会计的意义管理会计的意义l1管理会计的实质，是会计与管理的直接结合管理会计的实质，是会计与管理的直接结合企业管理循环企业管理循环l管理会计循环管理会计循环l2管理会计的依据，是财务会计资料管理会计的依据，是财务会计资料l3管理会计的方法，是会计的、统计的或数学管理会计的方法，是会计的、统计的或数学的方法的方法l4管理会计的内容：规划未来、控制现在、评管理会计的内容：规划未来、控制现在、评价过去价过去l5管理会计的目的，是讲求经济效益最优化管理会计的目的，是讲求经济效益最优化5二、管理会计的特点
3、（与财务会计区别）二、管理会计的特点（与财务会计区别）l1作用上作用上l2内容上内容上l3核算对象上核算对象上l4核算方法上核算方法上l5核算要求上核算要求上l6责任上责任上l7时间上时间上6第三节 管理会计的基本理论l一、管理会计的对象一、管理会计的对象l1现金流动论现金流动论l2价值差量论价值差量论l3资金总运动论资金总运动论7l二、管理会计职能管理会计职能l1预测预测l2决策决策l3控制控制l4分析分析8l三、管理会计的基本假设管理会计的基本假设l1会计实体假设会计实体假设l2持续运作假设持续运作假设l3会计分期假设会计分期假设l4货币时间价值假设货币时间价值假设l5成本性态可分假设成本
4、性态可分假设l6目标利润最大化假设目标利润最大化假设l7风险价值可计量假设风险价值可计量假设9第四节管理会计的方法和工作组织l一、管理会计的基本方法管理会计的基本方法l1成本性态分析法成本性态分析法l2本量利分析法本量利分析法l3边际分析法边际分析法l4成本效益分析法成本效益分析法10l二、管理会计工作组织管理会计工作组织l西方国家西方国家l我国我国11第二章第二章成本的概念与分类成本的概念与分类l第一节第一节成本的概念成本的概念l第二节第二节成本的分类成本的分类12第一节第一节成本的概念成本的概念l成本的概念成本的概念l企业生产经营所耗费的企业生产经营所耗费的全部经济资源全部经济资源13第二
5、节第二节成本的分类成本的分类l一、按费用的发生与产品之间的关系一、按费用的发生与产品之间的关系l产品成本与期间成本产品成本与期间成本l二、按费用的发生是否所决策的问题相关二、按费用的发生是否所决策的问题相关l有关成本与无关成本有关成本与无关成本l三、按费用的发生能否为考核对象所控制三、按费用的发生能否为考核对象所控制l可控成本与不可控成本可控成本与不可控成本14l四、按决策方案变动时某项支出是否可避免四、按决策方案变动时某项支出是否可避免l可避免成本与不可避免成本可避免成本与不可避免成本l五、差量成本：两个备选方案的预期成本之差五、差量成本：两个备选方案的预期成本之差l边际成本：产量每增加或减
6、少一个单位所导致边际成本：产量每增加或减少一个单位所导致的的成本变动量成本变动量l六、沉没成本：过去已经发生，无法由现在或六、沉没成本：过去已经发生，无法由现在或将来任何决策所改变的成本。将来任何决策所改变的成本。l重置成本重置成本15l七、机会成本七、机会成本l付现成本付现成本l八、成本在八、成本在会计报表中的会计报表中的反映反映16第三章第三章成本性态分析成本性态分析l第一节成本性态分类第一节成本性态分类l第二节第二节混合成本分解混合成本分解17第一节第一节成本性态分类成本性态分类l一、固定成本一、固定成本l二、变动成本二、变动成本l三、混合成本三、混合成本l1半变动成本半变动成本l2半固
7、定成本半固定成本18第二节第二节混合成本分解混合成本分解l一、混合成本分解的主要方法一、混合成本分解的主要方法l1账户分析法账户分析法l2高低点法高低点法l3散布图法散布图法l4回归直线法回归直线法19二、高低点法举例二、高低点法举例lA公司通过对过去一年中公司通过对过去一年中12个月的业务量和制个月的业务量和制造费用总额的分析，寻找相关数据如下：造费用总额的分析，寻找相关数据如下：l高点（高点（5月）月）低点（低点（3月）月）l机器小时机器小时7000050000l制造费用总额制造费用总额166000136000203月份制造费用的组成情况如下：月份制造费用的组成情况如下：l变动成本总额变动
8、成本总额50000元元l固定成本总额固定成本总额60000元元l混合成本总额混合成本总额26000元元l制造费用总额制造费用总额136000元元l要求：要求：1按照高低点法将混合成本分解按照高低点法将混合成本分解l2如果企业下一年如果企业下一年1月份的预计机器工时量为月份的预计机器工时量为60000小时，预测其制造费用总额小时，预测其制造费用总额将是多少？将是多少？21第四章第四章变动成本法变动成本法l第一节第一节变动成本法与完全成本法的区别变动成本法与完全成本法的区别l第二节第二节对两种成本计算方法的评价对两种成本计算方法的评价22第一节第一节变动成本法与完全成本法的区别变动成本法与完全成本
9、法的区别l一、产品成本组成不同一、产品成本组成不同l两种方法的主要差异在于对固定制造费用的处两种方法的主要差异在于对固定制造费用的处理不同理不同l二、存货成本的构成不同二、存货成本的构成不同23三、各期损益不同三、各期损益不同l完全成本法：营业利润完全成本法：营业利润=销售收入销售收入-销售销售成本成本-期间费用期间费用其中：销售成本其中：销售成本=期期初存货成本初存货成本+本期生产成本本期生产成本-期末存货成期末存货成本本=可供销售存货成本可供销售存货成本-期末存货成本期末存货成本l变动成本法：营业利润变动成本法：营业利润=销售收入销售收入-变动变动成本成本-固定成本固定成本=边际贡献边际贡
10、献-固定成本固定成本24例例某企业生产并销售一种产品某企业生产并销售一种产品A，近两年的产销，近两年的产销量、价格与成本资料如下表所示：量、价格与成本资料如下表所示： 第一年第一年第二年第二年生产量（件）生产量（件）20002500销售量（件）销售量（件）18002000单价（元）单价（元）5050直接材料直接材料1212直接人工直接人工55变动制造费用变动制造费用33固定制造费用固定制造费用3000030000变动销管费用变动销管费用66固定销管费用固定销管费用100001000025第一年的期初存货量为零，存货计价采用期初存货量为零，存货计价采用先进先出法。先进先出法。要求要求:(1）分别
11、用完全成本法和）分别用完全成本法和变动成本法变动成本法计算该产品各年的单位成本。计算该产品各年的单位成本。（2）分别用完全成本法和分别用完全成本法和变动成本法计算变动成本法计算该产品各年的营业利润。该产品各年的营业利润。（3）试解释两种成本计算方法下利润的差）试解释两种成本计算方法下利润的差异。异。26第二节第二节对两种成本计算方法的评价对两种成本计算方法的评价l一、对完全成本法的评价完全成本法的评价l（一）优点（一）优点l1符合财务会计的成本概念符合财务会计的成本概念l2以产品成本为基础定价，可以更好地弥补产以产品成本为基础定价，可以更好地弥补产品成本。品成本。l3不必区分成本中的变动成本与
12、固定成本不必区分成本中的变动成本与固定成本l4可以鼓励企业提高产品生产的积极性。可以鼓励企业提高产品生产的积极性。27（二）局限性（二）局限性l利润受期末存货量的影响，不便于管理者理解利润受期末存货量的影响，不便于管理者理解l二、对变动成本法的评价对变动成本法的评价l（一）优点（一）优点l1有利于短期决策有利于短期决策l2促使管理部门重视销售环节促使管理部门重视销售环节l3有利于成本控制与业绩评价有利于成本控制与业绩评价28（二）局限性（二）局限性l1 不符合传统的成本概念不符合传统的成本概念l2不能适应长期决策和定价决策需要不能适应长期决策和定价决策需要29当生产量与销售量变化不一致时，可能
13、会当生产量与销售量变化不一致时，可能会出现管理者难以理解的现象出现管理者难以理解的现象1销售量增加，产品的售价、单位变动成销售量增加，产品的售价、单位变动成本、固定成本总额均不变，完全成本法本、固定成本总额均不变，完全成本法下计算的利润反而下降。下计算的利润反而下降。30例 某企业只生产一种产品，期初存货量为零，存货计价采用先进先出法。近两年的产销量、价格与成本资料如下表所示l第一年第一年第二年第二年l生产量（件）生产量（件）20001600l销售量（件）销售量（件）16002000l单价（元）单价（元）3030l固定制造费用固定制造费用1700017000l单位产品变动成本单位产品变动成本1
14、515l固定销管费用固定销管费用5000500031完全成本法下的利润表完全成本法下的利润表第一年第一年第二年第二年销售收入销售收入4800060000销售成本销售成本期初存货期初存货09400本期生产成本本期生产成本4700041000减：期末存货减：期末存货94000销售成本合计销售成本合计3760050400销售毛利销售毛利104009600减：销管费用减：销管费用50005000营业利润营业利润5400460032这种利润与销售量变化之间的背离是由于这种利润与销售量变化之间的背离是由于成本计算方法导致的。完全成本法下的产成本计算方法导致的。完全成本法下的产品销售成本受到期末与期初存货变
15、化量的品销售成本受到期末与期初存货变化量的影响，例中，由于第一年存货量上升，造影响，例中，由于第一年存货量上升，造成期末存货吸收了一部分固定制造费用；成期末存货吸收了一部分固定制造费用；第二年生产量下降，期末存货量降为零，第二年生产量下降，期末存货量降为零，从而第一年期末存货吸收的固定制造费用从而第一年期末存货吸收的固定制造费用在第二年释放，增加了第二年的销售成本，在第二年释放，增加了第二年的销售成本，造成利润的下降。造成利润的下降。33当生产量与销售量变化不一致时，可能会当生产量与销售量变化不一致时，可能会出现管理者难以理解的现象出现管理者难以理解的现象l2在销售量、售价、成本均不变的情况在
16、销售量、售价、成本均不变的情况下，期末存货增加反而会引起企业利润下，期末存货增加反而会引起企业利润的增加的增加34例，某公司的生产与销售情况如下表，该例，某公司的生产与销售情况如下表，该公司第一年的期初存货为零，存货计价采公司第一年的期初存货为零，存货计价采用先进先出法。用先进先出法。l第一年第一年第二年第二年l生产量（件）生产量（件）25003200l销售量（件）销售量（件）22002200l单价（元）单价（元）8080l固定制造费用固定制造费用100000100000l单位产品变动成本单位产品变动成本1515l固定销管费用固定销管费用100001000035完全成本法下的利润表完全成本法下
17、的利润表第一年第一年第二年第二年销售收入销售收入176000176000销售成本销售成本期初存货期初存货016500本期生产成本本期生产成本137500148000减：期末存货减：期末存货1650060125销售成本合计销售成本合计121000104375销售毛利销售毛利5500071625减：销管费用减：销管费用1000010000营业利润营业利润450006162536因为第二年生产量上升引起期末存货上因为第二年生产量上升引起期末存货上升，从而期末存货吸收的固定制造费用超升，从而期末存货吸收的固定制造费用超过了上期存货所吸收的固定制造费用，造过了上期存货所吸收的固定制造费用，造成利润的上升
18、。成利润的上升。37某企业生产并销售一种产品，一月份期初存货为某企业生产并销售一种产品，一月份期初存货为零，相关资料如下表所示：零，相关资料如下表所示： 1月 2月 3月生产量生产量10000010000080000销售量（件）销售量（件）10000080000100000单价（元）单价（元）252525直接材料直接材料666直接人工直接人工444变动制造费用变动制造费用222固定制造费用固定制造费用200000200000200000变动销管费用变动销管费用111固定销管费用固定销管费用26000026000026000038练习练习l要求要求:(1）分别用完全成本法和）分别用完全成本法和变
19、动成本法计变动成本法计算该产品各年的单位成本。算该产品各年的单位成本。l（2）分别用完全成本法和分别用完全成本法和变动成本法计算该变动成本法计算该产品各年的营业利润。产品各年的营业利润。39第五章第五章本量利分析本量利分析l第一节第一节本量利分析概述本量利分析概述l第二节第二节单一产品本量利分析单一产品本量利分析l第三节第三节多种产品本量利分析多种产品本量利分析l第四节第四节敏感性分析敏感性分析40第一节第一节本量利分析概述本量利分析概述l本量利分析主要涉及如下五种内在因素：本量利分析主要涉及如下五种内在因素：l1产品的售价产品的售价l2单位变动成本单位变动成本l3销售数量销售数量l4总的固定
20、成本总的固定成本l5产品销售结构产品销售结构41一、一、本量利分析基本前提假设本量利分析基本前提假设1相关范围假设相关范围假设2模型线性假设模型线性假设（1）固定成本不变假设；）固定成本不变假设；（2）变动成本与业务量呈完全线性关系假设；变动成本与业务量呈完全线性关系假设；（3）销售收入与销售数量呈完全线性关系假设。销售收入与销售数量呈完全线性关系假设。3产销平衡假设产销平衡假设4品种结构不变假设品种结构不变假设42二、本量利分析基本数学模型二、本量利分析基本数学模型l利润利润=销售收入销售收入-总成本总成本l=销售收入销售收入-变动成本变动成本-固定成本固定成本l=单价单价销售量销售量-单位
21、变动成本单位变动成本销售量销售量-固定成本固定成本43三、三、本量利分析的相关术语及应用本量利分析的相关术语及应用l以天翔实业公司为例，假定其经营情况以天翔实业公司为例，假定其经营情况为为（1）只生产一种型号的汽车底盘；）只生产一种型号的汽车底盘；（2）成本根据形态可分为变动成本和固）成本根据形态可分为变动成本和固定成本；（定成本；（3）不存在企业所得税；）不存在企业所得税；（4）企业的成本稳定。在上述情况下，）企业的成本稳定。在上述情况下，天翔实业当月成本销售信息如下表天翔实业当月成本销售信息如下表44天翔实业成本销售信息表天翔实业成本销售信息表销售数量（套）销售数量（套） 1600销售单价
22、（元）销售单价（元） 5000单位变动成本（元单位变动成本（元/套）套） 3000当月固定成本（元）当月固定成本（元）3 000 00045天翔实业变动成本法下利润表天翔实业变动成本法下利润表销售收入销售收入8000000减：减：变动成本变动成本4800000边际贡献边际贡献3200000减：固定成本减：固定成本3000000利润利润20000046（一）边际贡献和边际贡献率（一）边际贡献和边际贡献率l1边际贡献边际贡献l边际贡献边际贡献=销售收入销售收入-变动成本变动成本l边际贡献边际贡献=净利润净利润+固定成本固定成本l天翔实业当月边际贡献天翔实业当月边际贡献l=200000+300000
23、0l=3200000（元）（元）47l2单位边际贡献单位边际贡献l单位边际贡献单位边际贡献=单价单价-单位变动成本单位变动成本l天翔实业当月单位边际贡献天翔实业当月单位边际贡献l=5000-3000=2000（元（元/套）套）48l3 边际贡献率和单位边际贡献率边际贡献率和单位边际贡献率l边际贡献率边际贡献率=边际贡献边际贡献/销售收入销售收入l天翔实业边际贡献率天翔实业边际贡献率l=32000008000000l=40%49l单位边际贡献率单位边际贡献率=单位边际贡献单位边际贡献/单价单价l天翔实业单位边际贡献率天翔实业单位边际贡献率l=20005000=40%l边际贡献率边际贡献率=单位边
24、际贡献率单位边际贡献率50（二）损益平衡点（二）损益平衡点当企业净利润为零时的销售水平，即恰好当企业净利润为零时的销售水平，即恰好弥补全部成本时企业的销售量或销售额。弥补全部成本时企业的销售量或销售额。l1损益平衡点的模型描述损益平衡点的模型描述l（1）以销售量作为衡量销售水平的方式）以销售量作为衡量销售水平的方式l利润利润=（单价（单价-单位变动成本）单位变动成本）销售量销售量-固定成本固定成本l销售量销售量=固定成本固定成本（单价（单价-单位变动成单位变动成本）本）=固定成本固定成本单位边际贡献单位边际贡献51l天翔实业损益平衡点时的销售量天翔实业损益平衡点时的销售量l=300000020
25、00=1500（套）（套）l（2）以销售额作为衡量销售水平的方式）以销售额作为衡量销售水平的方式l一种：销售额一种：销售额=销售量销售量单价单价l天翔实业损益平衡点时的销售额天翔实业损益平衡点时的销售额l=15005000=7500000（元）（元）52另一种：销售额另一种：销售额=单价单价固定成本固定成本单位边单位边际贡献际贡献=固定成本固定成本单位边际贡献率单位边际贡献率l天翔实业损益平衡点时的销售额天翔实业损益平衡点时的销售额=300000040%=7500000（元）（元）532损益平衡点的图形描述损益平衡点的图形描述54盈亏临界图就是将盈亏临界点分析反盈亏临界图就是将盈亏临界点分析反
26、映在直角坐标系中。盈亏临界图依据数映在直角坐标系中。盈亏临界图依据数据的特征和目的的不同，可以有多种形据的特征和目的的不同，可以有多种形式，对于传统式、贡献毛益式、利量式式，对于传统式、贡献毛益式、利量式和单位式必须掌握其绘制方法以及各自和单位式必须掌握其绘制方法以及各自的特点，并且能够运用图形进行分析。的特点，并且能够运用图形进行分析。盈亏临界图盈亏临界图5555固定成本固定成本销售收入销售收入成本总额成本总额销售量销售量金额金额盈亏临界点盈亏临界点亏损区间亏损区间盈利区间盈利区间5656（三）安全边际和安全边际率（三）安全边际和安全边际率l安全边际，指在一定期间企业实际或预期的销安全边际，
27、指在一定期间企业实际或预期的销售水平与损益平衡点的销售水平之间的差。售水平与损益平衡点的销售水平之间的差。l安全边际安全边际=实际（预期）销售量实际（预期）销售量-损益平衡点销损益平衡点销售量售量l安全边际率安全边际率=安全边际安全边际/实际（预期）销售水平实际（预期）销售水平57西方企业安全性标准表西方企业安全性标准表安全边际率安全边际率40%以上以上30%-40%20%-30%安全程度安全程度非常安全非常安全安全安全比较安全比较安全安全边际率安全边际率10%-20%10%以下以下安全程度安全程度需要注意需要注意危险危险58l天翔实业当月安全边际天翔实业当月安全边际l=1600-1500=1
28、00（套）（套）l安全边际率安全边际率l=1001600100%=6.25%l安全性很差安全性很差59练习练习l某企业当月的销售信息和成本信息如下某企业当月的销售信息和成本信息如下:l销售数量销售数量(套套)3500l单价单价(元元/套套)2500l单位变动成本单位变动成本(元元/套套)2000l当月固定成本当月固定成本(元元)150000060要求要求:(1)计算该企业的单位边际贡献和单位边计算该企业的单位边际贡献和单位边际贡献率际贡献率(2)计算该企业的边际贡献和利润计算该企业的边际贡献和利润(3)计算该企业的损益平衡点的销售水平计算该企业的损益平衡点的销售水平61第二节第二节单一产品本量
29、利分析单一产品本量利分析l一、目标利润和销售水平一、目标利润和销售水平l假定企业成本结构不变，即单位变动成假定企业成本结构不变，即单位变动成本和固定成本不变本和固定成本不变l销售量销售量=（利润（利润+固定成本）固定成本）（单价（单价-单单位变动成本）位变动成本）62l例，天翔实业的管理者根据市场的预测天翔实业的管理者根据市场的预测和经营的需要，在保持现有成本不变的和经营的需要，在保持现有成本不变的情况下，制定了下个月的目标利润为情况下，制定了下个月的目标利润为300000元，下个月必须完成的销售水平元，下个月必须完成的销售水平为为l目标销售量目标销售量=1650（套）（套）l目标销售额目标销
30、售额=16505000=8250000（元）（元）63练习练习l某企业当月的销售信息和成本信息如下某企业当月的销售信息和成本信息如下:l销售数量销售数量(套套)3500l单价单价(元元/套套)2500l单位变动成本单位变动成本(元元/套套)2000l当月固定成本当月固定成本(元元)150000064l该企业制定的目标利润分别为该企业制定的目标利润分别为500000元，元，350000元，元，200000元，元，在不考虑企业所得税的情况下，计在不考虑企业所得税的情况下，计算三种情况下该企业目标销售水平。算三种情况下该企业目标销售水平。65二、成本结构变动对本量利分析的影响二、成本结构变动对本量利
31、分析的影响(一一)单位变动成本变化单位变动成本变化天翔实业单位变动成本降低天翔实业单位变动成本降低500元元,其他条其他条件不变，展开相关的件不变，展开相关的本量利分析本量利分析单位变动成本单位变动成本=单位边际贡献单位边际贡献=损益平衡点的销售量损益平衡点的销售量=损益平衡点的销售额损益平衡点的销售额=66l(二二)固定成本变化固定成本变化l为了提高产品质量应对激烈的竞争为了提高产品质量应对激烈的竞争,天翔天翔实业新增了实业新增了一台设备，导致每个月的一台设备，导致每个月的固固定成本增加了定成本增加了500000元，在其他条件不元，在其他条件不变的变的情况下情况下67（三）单位变动成本和固定
32、成本均发生变（三）单位变动成本和固定成本均发生变化化承接上面两个案例，天翔实业单位变动成承接上面两个案例，天翔实业单位变动成本降低为本降低为2500元，而固定成本增加到元，而固定成本增加到3500000元，其他条件不变元，其他条件不变68三、销售策略对本量利分析的影响三、销售策略对本量利分析的影响l（一）销售价格和销售量对利润的影响（一）销售价格和销售量对利润的影响l通过市场分析专家提供的数据表明，如通过市场分析专家提供的数据表明，如果天翔实业的销售价格降低为果天翔实业的销售价格降低为4500元元/套套,其相应的市场份额就会增加其相应的市场份额就会增加,销售量销售量从本月的从本月的1600套增
33、加到套增加到2500套套,在其他在其他条件不变的条件不变的情况下情况下69(二二)销售价格策略和销售方式策略同时对利润的影销售价格策略和销售方式策略同时对利润的影响响l两种销售方式的变化供选择：两种销售方式的变化供选择：1.增加现增加现有销售人员的提成，每销售一套，提成有销售人员的提成，每销售一套，提成100元；元；2.增加销售人员的数量，具体增增加销售人员的数量，具体增加人数为加人数为10人，每人月工资人，每人月工资5000元。天元。天翔实业面临两个方案选择的问题翔实业面临两个方案选择的问题70四、所得税对本量利分析的影响四、所得税对本量利分析的影响（一）所得税对税后利润的影响（一）所得税对
34、税后利润的影响税后利润税后利润=税前利润税前利润（1所得税税率）所得税税率）天翔实业税后利润天翔实业税后利润=200000（1-33%）=134000（元）（元）71（二）所得税对税后目标利润的影响（二）所得税对税后目标利润的影响税后目标利润税后目标利润=税前目标利润税前目标利润（1所得税税率）所得税税率）税前目标利润税前目标利润=税后目标利润税后目标利润（1所得税税率）所得税税率）对于给定的对于给定的税后目标利润，可以得出必须达到的税后目标利润，可以得出必须达到的销售水平销售水平72实现目标利润的销售量实现目标利润的销售量实现目标利润的销售额实现目标利润的销售额73天翔实业制定了下个月的税后
35、目标利润为天翔实业制定了下个月的税后目标利润为268000元，所得税率为元，所得税率为33%，则其必须达到，则其必须达到的目标销售水平为的目标销售水平为目标销售量目标销售量=268000（1-33%）+30000002000=1700（套）（套）目标销售额目标销售额=50001700=8500000（元）（元）74练习练习1某企业当月的销售信息和成本信息如下某企业当月的销售信息和成本信息如下:l销售数量销售数量(套套)3500l单价单价(元元/套套)2500l单位变动成本单位变动成本(元元/套套)2000l当月固定成本当月固定成本(元元)150000075l该企业制定的目标利润分别为该企业制定
36、的目标利润分别为500000元，元，350000元，元，200000元，元，假设企业所得税税率为假设企业所得税税率为20%，计算，计算三种情况下该企业目标销售水平。三种情况下该企业目标销售水平。762在上题的基础上，假定其他条件不变，在上题的基础上，假定其他条件不变，完成下列独立情况下的本量利分析完成下列独立情况下的本量利分析（1）该企业销售数量为）该企业销售数量为4000套套,计算边际贡献和利润计算边际贡献和利润（2）如果将价格降低到每套）如果将价格降低到每套2400元元,销售数量会增加销售数量会增加到到4000套套.计算该企业新的损益平衡点的销售水平，计算该企业新的损益平衡点的销售水平，以
37、及该企业是否采取新的价格政策以及该企业是否采取新的价格政策（3）如果使用一种新的加工机器可以大大降低直接人）如果使用一种新的加工机器可以大大降低直接人工成本，从而使单位变动成本降低到工成本，从而使单位变动成本降低到1500元元/套，但套，但是每月折旧成本增加了是每月折旧成本增加了2500000元元.计算该企业新的计算该企业新的损益平衡点的销售水平损益平衡点的销售水平,以及该企业是否使用新机器以及该企业是否使用新机器77第三节第三节多种产品本量利分析多种产品本量利分析一、无约束条件下的多种产品本量利分析一、无约束条件下的多种产品本量利分析无约束条件是指企业生产各种产品所需的无约束条件是指企业生产
38、各种产品所需的资源不受限制。资源不受限制。78根据本量利分析的基本数学模型，可根据本量利分析的基本数学模型，可以推导出多种产品本量利分析模型以推导出多种产品本量利分析模型79Pi第第i种产品的销售单价种产品的销售单价PVCi第第i种产品的单位变动成本种产品的单位变动成本Qi第第i种产品的销售量种产品的销售量F固定成本总额固定成本总额80在本量利分析的基本假设条件下，多在本量利分析的基本假设条件下，多品种产品销售组合保持不变品种产品销售组合保持不变可定义可定义Wi=Qi/Q,为第为第i种产品的销售量占全种产品的销售量占全部产销量的比重，上面的模型可转化为部产销量的比重，上面的模型可转化为81这样
39、在规划期间利润时，给定目标利润这样在规划期间利润时，给定目标利润I，可以根据公式求出，可以根据公式求出n种产品共同的目种产品共同的目标销售量标销售量Q82n种产品共同的损益平衡点的销售量种产品共同的损益平衡点的销售量83进一步有各种产品的损益平衡点的销售量量84案例案例某企业生产三种产品某企业生产三种产品A,B,C,有关资料如下有关资料如下项目项目产品产品A产品产品B产品产品C销售单价销售单价102125单位变动成本单位变动成本81418销售量销售量160040002400企业生产这三种产品的固定成本为企业生产这三种产品的固定成本为42000元。假元。假定企业这三种产品的生产组合和销售结构都保
40、定企业这三种产品的生产组合和销售结构都保持不变，请计算持不变，请计算1.这三种产品损益平衡点的销售量这三种产品损益平衡点的销售量85多种产品损益平衡点计算表多种产品损益平衡点计算表项目项目产品产品A产品产品B产品产品C单价单价102125单位变动成本单位变动成本81418销售量销售量160040002400固定成本固定成本F=42000销售量比例（销售量比例（%）205030单位边际贡献单位边际贡献277损益平衡点销售量损益平衡点销售量140035002100862.若该企业预计下一期目标利润达到若该企业预计下一期目标利润达到12000元元,这三种产品的生产组合和销售这三种产品的生产组合和销售
41、结构都保持不变结构都保持不变,则这三种产品的目标销则这三种产品的目标销售量是多少售量是多少?87二、有约束条件下的多种产品本量利分析二、有约束条件下的多种产品本量利分析88练习练习某企业生产两种产品某企业生产两种产品A,B,有关资料如下有关资料如下项目项目产品产品A产品产品B销售单价销售单价128单位变动成本单位变动成本92销售量销售量30005000企业生产这两种产品的固定成本为企业生产这两种产品的固定成本为29250元。假元。假定企业这三种产品的生产组合和销售结构都保定企业这三种产品的生产组合和销售结构都保持不变，请计算持不变，请计算1该企业的利润该企业的利润2这两种产品损益平衡点的销售水
42、平这两种产品损益平衡点的销售水平89第四节第四节敏感性分析敏感性分析一、有关因素临界值的确定一、有关因素临界值的确定最大最小法，即求达到盈亏临界点的销售量和单最大最小法，即求达到盈亏临界点的销售量和单价的最小值及单位变动成本和固定成本的最大价的最小值及单位变动成本和固定成本的最大值。值。由本量利分析的基本数学模型由本量利分析的基本数学模型当利润当利润=0时求取最大最小值的有关公式如下时求取最大最小值的有关公式如下90销售量临界值销售量临界值销售单价临界值销售单价临界值单位变动成本临界值单位变动成本临界值销售单价销售单价固定成本临界值固定成本临界值销售量销售量（销售单价单位变动成本）（销售单价单
43、位变动成本）91天翔实业天翔实业临界值：临界值：销售量临界值销售量临界值销售单价临界值销售单价临界值单位变动成本临界值单位变动成本临界值固定成本临界值固定成本临界值92二、有关因素变化对利润变化的影响程度二、有关因素变化对利润变化的影响程度敏感系数敏感系数=目标值变动百分比目标值变动百分比/因素值变动百分比因素值变动百分比93设天翔实业中的销售量、单价、单位变动设天翔实业中的销售量、单价、单位变动成本和固定成本均分别增长成本和固定成本均分别增长20%，则各因，则各因素的敏感系数分别计算如下：素的敏感系数分别计算如下：1销售量的敏感系数销售量的敏感系数942单价的敏感系数单价的敏感系数953 单
44、位变动成本的敏感系数单位变动成本的敏感系数964固定成本的敏感系数固定成本的敏感系数97固定成本的敏感系数固定成本的敏感系数单位变动成本的敏感系数单位变动成本的敏感系数销售价格的敏感系数销售价格的敏感系数销售量的敏感系数销售量的敏感系数98第六章第六章经营预测经营预测第一节 经营预测经营预测概述概述第二节 销售预测销售预测第三节 成本预测成本预测第四节 利润预测利润预测第五节 资金需求量预测资金需求量预测99第一节第一节 经营预测经营预测概述一、经营一、经营预测的概念预测的概念经营预测是指根据历史资料和现在的信息，经营预测是指根据历史资料和现在的信息，运用一定的科学预测方法，对未来经济运用一定
45、的科学预测方法，对未来经济活动活动可能产生的经济效益和发展趋势作可能产生的经济效益和发展趋势作出科学的预计和推测的过程。出科学的预计和推测的过程。 100l二、经营二、经营预测的特点预测的特点l1.1.假定性假定性l2.2.差异性差异性l3.3.主观性主观性l4.4.多样性多样性101l三、基本程序三、基本程序l1.确定预测对象和预测目标确定预测对象和预测目标l2.收集整理所需资料收集整理所需资料l3.选择预测的方法，综合分析预测选择预测的方法，综合分析预测l4.计算分析预测的误差，确定最佳指标计算分析预测的误差，确定最佳指标102四、预测分析的基本方法四、预测分析的基本方法（一）定量分析法（
46、一）定量分析法1 1因果预测分析法因果预测分析法2 2趋势预测分析法趋势预测分析法（二）定性分析法（二）定性分析法103 第二节第二节 销售预测销售预测一、销售预测的意义销售预测的意义104二、销售预测的定量分析方法二、销售预测的定量分析方法（一）趋势预测分析法（一）趋势预测分析法1 1 简单算术平均法简单算术平均法2 2 加权平均法加权平均法3 3 指数平滑法指数平滑法105（二）因果预测分析法（二）因果预测分析法106算术平均法算术平均法 根据过去若干期的根据过去若干期的销售量，计算简单的算销售量，计算简单的算术平均数作为未来的销售预测数。术平均数作为未来的销售预测数。公式：公式：计划期的
47、销售预测数计划期的销售预测数=各期销售量总和各期销售量总和期数期数107例：某公司例：某公司20042004年年1-61-6月销售产品的实际情况和月销售产品的实际情况和预测情况如下：预测情况如下：月份月份1月月2月月3月月4月月5月月6月月实际销量实际销量 1250 12351165120612041194预计销量预计销量 1200 10001300120011701350108根据算术平均法预测根据算术平均法预测7月份的销售量为：月份的销售量为：72546=1209（台）（台）算术平均法方法简单，但它把各个时期的算术平均法方法简单，但它把各个时期的销售销售差异平均化，当各历史期的销售量呈增减
48、趋势差异平均化，当各历史期的销售量呈增减趋势时，误差较大。时，误差较大。109加权平均法加权平均法 假设未来时期的销售与它相近时期销售量的相假设未来时期的销售与它相近时期销售量的相关程度大，而同较远期的销售量关系较小，因关程度大，而同较远期的销售量关系较小，因此按照各个观测值与预测值不同的相关程度分此按照各个观测值与预测值不同的相关程度分别规定适当权数，将各个观测值与各自的权数别规定适当权数，将各个观测值与各自的权数相乘之积加总，然后除以权数之和，求其加权相乘之积加总，然后除以权数之和，求其加权平均数，并将加权平均数作为销售量的预测值。平均数，并将加权平均数作为销售量的预测值。110111l以
49、上例数据为例，在预测以上例数据为例，在预测7月份销售量时规定月份销售量时规定1-6月份的权数分别为月份的权数分别为0.1，0.1，0.1，0.2，0.2和和0.3，则，则7月份的销售量为：月份的销售量为：112指数平滑法指数平滑法根据前期销售量的实际数和预测数，以加权因子根据前期销售量的实际数和预测数，以加权因子（即平滑系数）为权数，进行加权平均来预测（即平滑系数）为权数，进行加权平均来预测下一期的销售量的方法。下一期的销售量的方法。预测销售量预测销售量=平滑系数平滑系数上期实际销售量上期实际销售量+（1-平平滑系数）滑系数）上期预测销售量上期预测销售量平滑系数一般取值平滑系数一般取值0.3-
50、0.7之间之间113例：某公司例：某公司20042004年年1-61-6月销售产品的实际情月销售产品的实际情况和预测情况如下：况和预测情况如下：月份月份1月月2月月3月月4月月5月月6月月实际销量实际销量125012351165120612041194预计销量预计销量120010001300120011701350114l假定平滑系数假定平滑系数=0.7,则则7月份的销售数为月份的销售数为0.71194+0.31350=1241(台台)指数平滑法的优点是可以排除实际销售中所包指数平滑法的优点是可以排除实际销售中所包含的偶然因素的影响含的偶然因素的影响.但确定平滑系数也难免但确定平滑系数也难免带
51、有一定的主观成分带有一定的主观成分.115第三节第三节 成本预测l一、成本预测的意义一、成本预测的意义l二、成本预测的步骤二、成本预测的步骤l1提出目标成本方案提出目标成本方案l2预测成本的发展趋势预测成本的发展趋势l3修订目标成本修订目标成本116三、目标成本预测三、目标成本预测两种方法：两种方法：1选择某一先进成本水平作为目标成本选择某一先进成本水平作为目标成本2先确定目标利润，然后从产品销售收入中减去先确定目标利润，然后从产品销售收入中减去销售税金和目标利润，余额就是目标成本。销售税金和目标利润，余额就是目标成本。公式：公式：目标成本目标成本=预计的产品销售收入预计的产品销售收入-销售税
52、金销售税金-目标目标利润利润117四、产品成本水平发展趋势预测四、产品成本水平发展趋势预测高低点法高低点法118第四节第四节 利润预测利润预测l比例法比例法l1根据销售收入利润率来预测根据销售收入利润率来预测预计计划期产品销售利润额预计计划期产品销售利润额=预计计划期预计计划期产品销售收入产品销售收入销售收入利润率销售收入利润率1192根据销售成本利润率来预测根据销售成本利润率来预测预计计划期产品销售利润额预计计划期产品销售利润额=预计计划期预计计划期产品销售成本产品销售成本销售成本利润率销售成本利润率120l3 根据产值利润率来预测根据产值利润率来预测l预计计划期产品销售利润额预计计划期产品
53、销售利润额=预计计划期预计计划期产品总产值产品总产值产值利润率产值利润率121第五节第五节资金需求量预测资金需求量预测l销售百分比法销售百分比法根据资产、负债各个项目与销售收入总额之间根据资产、负债各个项目与销售收入总额之间的依存关系，并假定这些关系在未来时期保持的依存关系，并假定这些关系在未来时期保持不变的情况下，根据计划期销售额的增长幅度不变的情况下，根据计划期销售额的增长幅度来预测需要追加多少资金的一种方法。来预测需要追加多少资金的一种方法。122步骤l分析基期资产负债表上能随销售量变动而发生变动的分析基期资产负债表上能随销售量变动而发生变动的项目，并将这些项目分别除以基年的销售额，以销
54、售项目，并将这些项目分别除以基年的销售额，以销售百分比的形式表示。百分比的形式表示。l将资产以销售百分比表示的合计数减去负债以销售百将资产以销售百分比表示的合计数减去负债以销售百分比表示的合计数，求出预测年度每增加一元的销售分比表示的合计数，求出预测年度每增加一元的销售额需要追加资金的百分比。额需要追加资金的百分比。l以预测年度增加的销售额乘以每增加一元的销售额需以预测年度增加的销售额乘以每增加一元的销售额需要追加资金的百分比，然后扣除企业内部形成的资金要追加资金的百分比，然后扣除企业内部形成的资金来源加上预测年度零星资金需要量，即可得出预测年来源加上预测年度零星资金需要量，即可得出预测年度需
55、要追加资金的预测值。度需要追加资金的预测值。123例，某公司在基期（例，某公司在基期（2003年度）的厂年度）的厂房设备利用率已达到饱和状态。实房设备利用率已达到饱和状态。实际销售收入总额为际销售收入总额为500000元，获得元，获得税后净利税后净利20000元，并以元，并以10000元元发放了股利。发放了股利。124资产负债表如下资产负债表如下资产资产权益权益现金现金10000应付账款应付账款50000应收账款应收账款85000应应交税金交税金25000存货存货100000 长期负债长期负债115000固定资产固定资产150000 普通股股本普通股股本200000无形资产无形资产55000
56、留存收益留存收益10000资产合计资产合计400000 权益合计权益合计400000125l该公司计划年度（该公司计划年度（2004年）预计销售收年）预计销售收入总额将增至入总额将增至800000元，并仍按元，并仍按2003年股利发放率支付股利。年股利发放率支付股利。2004年折旧准年折旧准备提取数为备提取数为20000元，其中元，其中70%用于更用于更新改造原有固定设备。假定新改造原有固定设备。假定2004年零星年零星资金需要量为资金需要量为14000元。要求预测计划元。要求预测计划年度该公司需要追加的资金量。年度该公司需要追加的资金量。1261)资产负债表资产负债表(用销售百分比形式表示）
57、用销售百分比形式表示）资产权益现金现金2%应付账款应付账款10%应收账款应收账款17%应应交税金交税金5%存货存货20% 长期负债长期负债不适用不适用固定资产（净额）固定资产（净额）30%普通股股本普通股股本不适用不适用无形资产无形资产不适用不适用 留存收益留存收益不适用不适用资产合计资产合计69%权益合计权益合计15%1272）69%-15%=54%表示每增加表示每增加100元的销售收入，需要增加资金元的销售收入，需要增加资金54元。元。3）（）（800000-500000）54%-（20000-14000）-（80000020000/500000）（1-10000/20000）+14000
58、=154000（元）（元）128思考题中盛公司中盛公司2000年的销售额为年的销售额为1000000元，元，这已是公司的最大生产能力。假定税后净利这已是公司的最大生产能力。假定税后净利占销售额的占销售额的4%，计，计40000元，已分配利润为元，已分配利润为税后净利的税后净利的50%，即，即20000元。预计元。预计2001年年销售量可达销售量可达1500000元，已分配利润仍为税元，已分配利润仍为税后净利的后净利的50%。中盛公司。中盛公司2000年年12月月31日日的资产负债表如下：的资产负债表如下：129资产资产负债及所有者权益负债及所有者权益银行存款银行存款20,000应付账款应付账款
59、150,000应收账款应收账款170,000应付票据应付票据30,000存货存货200,000长期借款长期借款200,000固定资产固定资产300,000实收资本实收资本400,000无形资产无形资产110,000未分配利润未分配利润20,000资产总计资产总计800,000负负债债及及所所有有者者权权益益800,000中盛公司资产负债表中盛公司资产负债表2000年年12月月31日日单位：元单位：元130要求：要求：根据上述所提供的资料，预测中盛公司根据上述所提供的资料，预测中盛公司2001年的资金需要量。年的资金需要量。 131根根据据2000年年12月月31日日的的资资产产负负债债表表，分
60、分析析各各项项目目与与当当年年销销售售收收入入总总额额的的依依存存关关系系，并并编编制制该该年年度度用用销销售售百百分分比比形形式式反反映映的的资资产产负负债债表，列表如下：表，列表如下：132资产资产负债及所有者权益负债及所有者权益银行存款银行存款20,000/1,000,000=2%应付账款应付账款150,000/1,000,000=15%应收账款应收账款170,000/1,000,000=17%应付票据应付票据不变动不变动存货存货200,000/1,000,000=20%长期借款长期借款不变动不变动固定资产固定资产300,000/1,000,000=30%实收资本实收资本不变动不变动无形
61、资产无形资产不变动不变动未分配利润未分配利润不变动不变动合计合计69%合计合计15%133133即即未未来来年年度度每每增增加加一一元元的的销销售售量量需需要要增增加加筹筹资的百分比为：资的百分比为：69%-15%=54%上上述述计计算算表表明明，销销售售每每增增加加一一元元，全全部部资资产产将将增增加加0.69元元，负负债债将将增增加加0.15元元，因因此此，尚欠尚欠0.54元需要通过筹资取得。元需要通过筹资取得。134134因此，预计因此，预计2001年应筹集的资金为：年应筹集的资金为：(1,500,000-1,000,000)54%=270,000（元）（元）最最后后，还还应应估估计计新
62、新增增利利润润，并并考考虑虑可可从从未未分分配配利利润润中中获获取取部部分分资资金金等等因因素素。本本案案中中，2001年年销销售售收收入入为为1,500,000元元，按按照照税税后后净净利利占占销销售售额额4%计计算算，为为60,000元元，已已分分配配利利润润30,000元元，未未分分配配的的30,000元元利利润润可可以以冲冲抵抵部部分分筹筹资资额额。因此，预计的筹资额应为：因此，预计的筹资额应为：270,000-30,000=240,000（元）（元）135135第七章第七章经营决策经营决策第一节第一节概述概述第二节第二节生产决策生产决策第三节第三节定价决策定价决策第四节第四节存货管理
63、存货管理136第一节第一节概述概述一、决策的含义：一、决策的含义：为了实现特定的目标，从若干个备选方为了实现特定的目标，从若干个备选方案中选择一个最优方案的过程。案中选择一个最优方案的过程。137二、决策的基本步骤二、决策的基本步骤1明确决策问题和目标明确决策问题和目标2搜集相关资料并制定备选方案搜集相关资料并制定备选方案3对备选方案作出评价，选择最优方案对备选方案作出评价，选择最优方案4决策方案的实施和控制决策方案的实施和控制138三、相关成本分析三、相关成本分析1差量成本：两个备选方案的预期成本之差量成本：两个备选方案的预期成本之差差增量成本增量成本边际成本边际成本139l2沉没成本：过去
64、已经发生，目前决策沉没成本：过去已经发生，目前决策不能改变的成本不能改变的成本l重置成本重置成本l付现成本付现成本l3机会成本机会成本1404可避免成本可避免成本直接与某一方案相联系，其发生与否直直接与某一方案相联系，其发生与否直接取决于该方案是否被采纳的成本。接取决于该方案是否被采纳的成本。5专属成本：可以明确归属于特定成本对专属成本：可以明确归属于特定成本对象的成本。象的成本。141第二节第二节生产决策生产决策l一、主要方法一、主要方法l（一）（一）差量分析法差量分析法l（二）（二）边际贡献分析法边际贡献分析法l（三）（三）本量利分析法本量利分析法142二、生产何种产品的决策分析二、生产何
65、种产品的决策分析例，某生产设备可用于生产甲产品或乙产例，某生产设备可用于生产甲产品或乙产品，甲、乙产品的预计销售量分别为品，甲、乙产品的预计销售量分别为1000件和件和500件，预计单价分别为件，预计单价分别为10元元和和25元，单位变动成本分别为元，单位变动成本分别为8元和元和20元，问企业该生产何种产品？元，问企业该生产何种产品？143三、零部件是自制还是外购决策三、零部件是自制还是外购决策l零部件是自制还是外购，从短期经营决零部件是自制还是外购，从短期经营决策的角度，需要比较两种方案的相关成策的角度，需要比较两种方案的相关成本，选择成本较低的方案。本，选择成本较低的方案。144例，某公司
66、是一家自行车的制造商，每年需要自例，某公司是一家自行车的制造商，每年需要自行车外胎行车外胎10000个，市场上采购成本为每个个，市场上采购成本为每个58元，企业自己的车间有能力制造这种外胎。单元，企业自己的车间有能力制造这种外胎。单位外胎的成本资料如下：位外胎的成本资料如下：直接材料直接材料32元元直接人工直接人工12元元变动制造费用变动制造费用7元元固定制造费用固定制造费用10元元145在下列相关条件下在下列相关条件下,分别作出该自行车外胎分别作出该自行车外胎是自制还是应该外购的决策是自制还是应该外购的决策.l(1)企业现在具有足够的剩余生产能力企业现在具有足够的剩余生产能力,且剩余生产能力
67、无法转移且剩余生产能力无法转移146(2)企业现在具备足够的剩余生产能力企业现在具备足够的剩余生产能力,但但剩余生产能力可以转移用于加工自行车剩余生产能力可以转移用于加工自行车内胎内胎,每年可以节省内胎的采购成本每年可以节省内胎的采购成本20000元元.147(3)企业目前只有生产企业目前只有生产5000件的年生产能件的年生产能力力,且无法转移且无法转移,若自制若自制10000件件,则需租则需租入设备一台入设备一台,月租金月租金4000元元,这样使外胎这样使外胎的生产能力达到的生产能力达到13000件件.148(4)条件同条件同(3),只是该企业可以同时采用只是该企业可以同时采用自制和外购两种
68、方式自制和外购两种方式,既可自制一部分既可自制一部分,又可同时再外购一部分又可同时再外购一部分.149l在进行自制还是外购的决策时在进行自制还是外购的决策时,管理者除管理者除了要考虑相关成本因素外了要考虑相关成本因素外,还要考虑外购还要考虑外购产品的质量、送货的及时性、长期供货产品的质量、送货的及时性、长期供货能力、供货商的新产品研发能力以及原能力、供货商的新产品研发能力以及原有职工的抱怨程度等因素，在综合考虑有职工的抱怨程度等因素，在综合考虑各方面因素之后才能进行最后的选择。各方面因素之后才能进行最后的选择。150三、产品是否应进一步深加工的决策三、产品是否应进一步深加工的决策l有些企业生产
69、的产品，既可以直接对外出售，有些企业生产的产品，既可以直接对外出售，也可以进一步加工后再出售。也可以进一步加工后再出售。l在这种决策类型中，进一步深加工前的半成品在这种决策类型中，进一步深加工前的半成品所发生的成本，都是无关成本。相关成本只应所发生的成本，都是无关成本。相关成本只应该包括进一步深加工所需的追加成本，相关收该包括进一步深加工所需的追加成本，相关收入则是加工后出售和直接出售的收入之差。入则是加工后出售和直接出售的收入之差。151l某企业生产某企业生产A半成品半成品10000件，销售单价为件，销售单价为50元，单位变动成本为元，单位变动成本为20元，全年固定成本总额元，全年固定成本总
70、额为为200000元，若把元，若把A半成品进一步加工为产品半成品进一步加工为产品B，则每件需追加变动成本，则每件需追加变动成本20元，产品的销售元，产品的销售单价为单价为80元。元。l（1）企业已经具备进一步加工）企业已经具备进一步加工10000件件A半成半成品的能力，该生产能力无法转移，且需要追加品的能力，该生产能力无法转移，且需要追加专属固定成本专属固定成本50000元元152l（2）企业只具备进一步加工）企业只具备进一步加工7000件件A半半成品的能力，该能力可用于对外承揽加成品的能力，该能力可用于对外承揽加工业务，预计一年可获得边际贡献工业务，预计一年可获得边际贡献75000元。元。1
71、53四、亏损产品是否停产的决策四、亏损产品是否停产的决策l从短期经营决策的角度从短期经营决策的角度,关键是看该产品关键是看该产品能否给企业带来正的边际贡献能否给企业带来正的边际贡献.154例例,假定某企业生产甲、乙两种产品，相关假定某企业生产甲、乙两种产品，相关情况如下表情况如下表甲产品甲产品乙产品乙产品合计合计销售收销售收入入100005000060000变动成变动成本本60003000036000边际贡边际贡献献40002000024000固定成固定成本本20002500027000营业利营业利润润2000-5000-3000155l由于乙产品的利润为由于乙产品的利润为-5000元元,因此
72、因此,企企业的管理层考虑是否停止乙产品生产业的管理层考虑是否停止乙产品生产.156五、生产工艺方案的选择决策五、生产工艺方案的选择决策l从一般倾向上看，人们往往愿意使用工从一般倾向上看，人们往往愿意使用工艺先进的设备，但是从的成本的角度来艺先进的设备，但是从的成本的角度来看，工艺先进的设备成本往往也更高一看，工艺先进的设备成本往往也更高一些。些。157例，某企业生产例，某企业生产A产品，有三种加工方案产品，有三种加工方案可供选择，有关成本资料如下表可供选择，有关成本资料如下表加工方案加工方案单位变动成本单位变动成本固定成本固定成本手工手工8200机械化机械化6400自动化自动化4650158l
73、要求：分析企业如何在各加工方案之间作出选要求：分析企业如何在各加工方案之间作出选择。择。159六、是否接受特殊订货的决策六、是否接受特殊订货的决策l在决定是否接受特殊订货时，总的分析思路是在决定是否接受特殊订货时，总的分析思路是比较该订单所提供的边际贡献是否能够大于该比较该订单所提供的边际贡献是否能够大于该订单所引起的相关成本。企业管理人员应根据订单所引起的相关成本。企业管理人员应根据不同的具体情况作出决策。不同的具体情况作出决策。1如果追加订货不影响正常销售的完成，而且剩如果追加订货不影响正常销售的完成，而且剩余生产能力无法转移，这时只要特殊订单的单余生产能力无法转移，这时只要特殊订单的单价
74、大于该产品的单位变动成本就可以接受该追价大于该产品的单位变动成本就可以接受该追加订货。加订货。1602如果该订货要求追加专属成本，其他条件同如果该订货要求追加专属成本，其他条件同1，则接受该追加订货的前提条件就应该是：该，则接受该追加订货的前提条件就应该是：该方案的边际贡献大于追加的专属成本。方案的边际贡献大于追加的专属成本。3如果相关的剩余生产能力可以转移，其他条件如果相关的剩余生产能力可以转移，其他条件同同1，则应该将转移剩余生产能力的可能收益，则应该将转移剩余生产能力的可能收益作为追加订货方案的机会成本考虑，当追加订作为追加订货方案的机会成本考虑，当追加订货创造的边际贡献大于机会成本时，
75、则可以接货创造的边际贡献大于机会成本时，则可以接受该订货。受该订货。1614如果追加订货影响正常销售，即剩余生产能力如果追加订货影响正常销售，即剩余生产能力不够生产全部的追加订货，从而减少正常销售，不够生产全部的追加订货，从而减少正常销售，其他条件同其他条件同1，则应将由此而减少的正常边，则应将由此而减少的正常边际贡献作为追加订货方案的机会成本。当追加际贡献作为追加订货方案的机会成本。当追加订货的边际贡献足以补偿这部分机会成本时，订货的边际贡献足以补偿这部分机会成本时，则可以接受订货。则可以接受订货。162l例，某企业例，某企业A产品的生产能力为产品的生产能力为10000件，目件，目前的正常订
76、货量为前的正常订货量为8000件，销售单价件，销售单价10元，元，单位产品的成本为单位产品的成本为8元，成本构成如下：元，成本构成如下：直接材料直接材料3元元直接人工直接人工2元元变动制造费用变动制造费用1元元固定制造费用固定制造费用2元元163l现有某客户向该企业追加订货，且客户现有某客户向该企业追加订货，且客户只愿出价每件只愿出价每件7元。元。l1订货订货2000件，件，剩余生产能力无法转剩余生产能力无法转移，且追加移，且追加订货不需追加专属成本订货不需追加专属成本l2订货订货2000件，件，剩余生产能力无法转剩余生产能力无法转移，但移，但需追加一台专用设备，全年需支需追加一台专用设备，全
77、年需支付专属成本付专属成本1000元元164l3 订货订货2500件，剩余生产能力无法转移，件，剩余生产能力无法转移，也不需要追加专属成本也不需要追加专属成本l4订货订货2500件，剩余生产能力可以对外件，剩余生产能力可以对外出租，可获租金出租，可获租金3000元，另外追加订货元，另外追加订货需要追加专属成本需要追加专属成本1000元。元。l请分别针对不同的情况，分析企业是否请分别针对不同的情况，分析企业是否应该接受该订单应该接受该订单165第三节第三节定价决策定价决策l产品的基本定价方法产品的基本定价方法一、成本加成法一、成本加成法基本思路是先计算成本基数基本思路是先计算成本基数,然后在此基
78、然后在此基础上加上一定的成数础上加上一定的成数,通过成数获得预期通过成数获得预期的利润的利润,以此得到产品目标价格以此得到产品目标价格.1661完全成本加成法完全成本加成法l成本基数为单位产品的制造成本成本基数为单位产品的制造成本l加成的内容应该包括非制造成本及合理加成的内容应该包括非制造成本及合理利润利润167某公司正在研究某新产品的定价问题某公司正在研究某新产品的定价问题,该产该产品预计年产量为品预计年产量为10000件件.有关信息如下有关信息如下成本项目成本项目单位产品单位产品总成本总成本直接材料直接材料660000直接人工直接人工440000变动制造费用变动制造费用330000固定制造
79、费用固定制造费用770000变动销管费用变动销管费用220000固定销管费用固定销管费用110000168假定该公司经过研究确定在制造成本的基假定该公司经过研究确定在制造成本的基础上础上,加成加成50%作为这项产品的目标销售价作为这项产品的目标销售价格格.则产品的价格计算如下则产品的价格计算如下成本项目成本项目单位产品单位产品直接材料直接材料6直接人工直接人工4制造费用制造费用10单位产品制造成本单位产品制造成本20成本加成成本加成:制造成本的制造成本的50%10目标销售价格目标销售价格301692变动成本加成法变动成本加成法l成本基数为单位产品的变动成本成本基数为单位产品的变动成本l加成的内
80、容应该包括固定成本及预期利加成的内容应该包括固定成本及预期利润润170仍以上述公司为例仍以上述公司为例,假设该公司经过研究确定采假设该公司经过研究确定采用变动成本加成法用变动成本加成法,在变动成本的基础上在变动成本的基础上,加成加成100%作为这项产品的目标销售价格作为这项产品的目标销售价格.则产品的价则产品的价格计算如下格计算如下成本项目成本项目单位产品单位产品直接材料直接材料6直接人工直接人工4变动制造费用变动制造费用3变动销管费用变动销管费用2单位产品变动成本单位产品变动成本15成本加成成本加成:变动成本的变动成本的100%15目标销售价格目标销售价格30171二、目标成本法二、目标成本
81、法l以市场为基础的定价方法，以具有竞争以市场为基础的定价方法，以具有竞争性的市场价格和目标利润倒推出产品的性的市场价格和目标利润倒推出产品的目标成本，目标价格是指预计潜在客户目标成本，目标价格是指预计潜在客户愿意接受的价格，目标成本根据预计的愿意接受的价格，目标成本根据预计的市场价格和目标利润倒推出，计算公式市场价格和目标利润倒推出，计算公式如下：目标成本如下：目标成本=目标价格目标价格-目标利润目标利润172目标成本法主要用于对新产品在研发目标成本法主要用于对新产品在研发过程中的成本控制，以确保产品进入生过程中的成本控制，以确保产品进入生产环节以后成本不会超过目标成本，从产环节以后成本不会超
82、过目标成本，从而能够为企业提供有保障的目标利润。而能够为企业提供有保障的目标利润。在确定目标成本过程中，需要针对未来在确定目标成本过程中，需要针对未来新产品的市场定位和目标顾客的需求程新产品的市场定位和目标顾客的需求程度等因素进行详细分析，以确定未来新度等因素进行详细分析，以确定未来新产品的目标售价。产品的目标售价。173三、新产品的定价方法三、新产品的定价方法1撇脂性定价撇脂性定价在新产品试销初期先定出较高的价在新产品试销初期先定出较高的价格，以后随着市场的逐步扩大，再逐渐格，以后随着市场的逐步扩大，再逐渐把价格降低。把价格降低。1742渗透性定价渗透性定价在新产品试销初期以较低的价格进在新
83、产品试销初期以较低的价格进入市场，以期迅速获得市场份额，等到入市场，以期迅速获得市场份额，等到市场地位较为稳固的时候，再逐步提高市场地位较为稳固的时候，再逐步提高销售价格。销售价格。175第四节第四节存货管理存货管理一、存货管理的目标一、存货管理的目标存货管理主要关注持有存货的收益和成本存货管理主要关注持有存货的收益和成本之间的权衡，达到两者的最佳结合。在通常情之间的权衡，达到两者的最佳结合。在通常情况下，存货管理的目标也可以表述为在满足企况下，存货管理的目标也可以表述为在满足企业正常的存货需要的前提下尽量达到存货成本业正常的存货需要的前提下尽量达到存货成本的最低。的最低。176二、存货的相关
84、成本二、存货的相关成本l（一）取得成本（一）取得成本l取得成本是指存货进入企业仓库之前所发生的取得成本是指存货进入企业仓库之前所发生的成本，包括购买的价款、定购费用、运输费用、成本，包括购买的价款、定购费用、运输费用、采购部门的折旧费用和人员工资等。其中除了采购部门的折旧费用和人员工资等。其中除了购买价款之外的成本称为订货成本。购买价款之外的成本称为订货成本。177l取得成本取得成本=购置成本购置成本+订货成本订货成本l=购置成本购置成本+订货固定成本订货固定成本+订货变动成本订货变动成本178l其中其中D表示年存货需求量，表示年存货需求量，U表示购买单价，表示购买单价，Q表示每次的采购批量表
85、示每次的采购批量179（二）储存成本（二）储存成本l储存成本是指为保存存货而发生的成本，储存成本是指为保存存货而发生的成本，包括存货占用资金的应计利息、仓库保包括存货占用资金的应计利息、仓库保管费用、保险费用、存货变质和损失费管费用、保险费用、存货变质和损失费用。用。180l储存成本储存成本=储存固定成本储存固定成本+储存变动成本储存变动成本181（三）缺货成本（三）缺货成本l缺货成本是指存货供应中断而造成的损缺货成本是指存货供应中断而造成的损失，包括丧失的销售机会所造成的收入失，包括丧失的销售机会所造成的收入损失和信誉损失，停工待料而发生的损损失和信誉损失，停工待料而发生的损失，拖延交货而处
86、以的罚金等。缺货成失，拖延交货而处以的罚金等。缺货成本用本用TCS表示。表示。182l用用TC表示存货总成本，计算公式为表示存货总成本，计算公式为183三、经济订货批量的确定三、经济订货批量的确定l订货批量是指企业每次订货的数量。经订货批量是指企业每次订货的数量。经济订货批量就是指能够使存货相关成本济订货批量就是指能够使存货相关成本达到最低的订货批量。达到最低的订货批量。184（一）基本模型（一）基本模型l经济订货量的基本模型假定：经济订货量的基本模型假定：l1订货一次性到达企业，而不是陆续到订货一次性到达企业，而不是陆续到货；货；l2不允许缺货，即当存货量达到零时，不允许缺货，即当存货量达到
87、零时，新存货应立即补充，新存货应立即补充，l3需求量稳定，且总需求量能合理预测。需求量稳定，且总需求量能合理预测。185在上述假设条件下，存货的总成本可以在上述假设条件下，存货的总成本可以简化为简化为186l使总成本达到最小的订货批量使总成本达到最小的订货批量Q即为经济即为经济订货量。其中订货量。其中DU、Fa、Fc不随不随Q的变化的变化而变化，因此总成本而变化，因此总成本TC公式也可以表示公式也可以表示为为187对对TC求导数，导数为零时的求导数，导数为零时的Q就是经就是经济订货量，公式如下济订货量，公式如下188l例例,某企业每年耗用某种材料某企业每年耗用某种材料450吨吨,该材该材料单价
88、为每吨料单价为每吨10元元,单位年储存成本单位年储存成本3元元,一次订货成本一次订货成本12元元,请计算经济订货量、请计算经济订货量、每年的订货次数、存货的总成本。每年的订货次数、存货的总成本。189练习练习某企业预测某年对某种材料的需求某企业预测某年对某种材料的需求为为48000吨，单位订货成本为吨，单位订货成本为200元元/吨，吨，单位年储存成本为单位年储存成本为30元元/吨，采购单价预吨，采购单价预计为计为10元元/吨。则求最佳经济批量、每年吨。则求最佳经济批量、每年最佳订货次数、存货总成本、最佳订货最佳订货次数、存货总成本、最佳订货周期、经济订货量占用资金。周期、经济订货量占用资金。1
89、90（二）不允许缺货，分批到货模型（二）不允许缺货，分批到货模型l如果每批定货的存货分批到达企业，如果每批定货的存货分批到达企业，然后均匀使用，其他假定与前一个然后均匀使用，其他假定与前一个模型相同。模型相同。l设每批订货数为设每批订货数为Q，每日送货量为，每日送货量为p，则该批订货全部到达企业需，则该批订货全部到达企业需Q/p日，称之为送货期。设每日耗用量日，称之为送货期。设每日耗用量为为d，则送货期内全部耗用量为，则送货期内全部耗用量为191192这样，与批量有关的总成本为这样，与批量有关的总成本为193同样，对函数求导数，令其导数为零，推同样，对函数求导数，令其导数为零，推出使总成本最低
90、的经济订货量公式为出使总成本最低的经济订货量公式为194例，某企业耗用某种零件，年需用量为例，某企业耗用某种零件，年需用量为3600件，该零件单价为每件件，该零件单价为每件10元，陆续元，陆续到货，每日送货量为到货，每日送货量为30件，每日耗用量件，每日耗用量为为10件，单位储存的变动成本为件，单位储存的变动成本为2元，元，一次订货成本为一次订货成本为25元，请计算经济订货元，请计算经济订货量、每年的订货次数、存货的总成本。量、每年的订货次数、存货的总成本。195（三）再订货点的确定与保险储备量（三）再订货点的确定与保险储备量1.再订货点再订货点从订货到存货入库需要经过一段时间从订货到存货入库
91、需要经过一段时间,这这段时间称为交货期段时间称为交货期.进行下一批订货时的存货进行下一批订货时的存货持有量持有量,称为再订货点称为再订货点.再订货点再订货点=交货期交货期每日平均需求量每日平均需求量196l例例,企业订货日至到期日的时间为企业订货日至到期日的时间为20天天,每日存货需要量每日存货需要量6吨吨,则则l再订货点再订货点=206=120(吨吨)l即当企业库存量达到即当企业库存量达到120吨时吨时,就应当再就应当再次订货次订货,下一批货到达时下一批货到达时,原有的存货刚原有的存货刚好用完好用完.1972.保险储备量保险储备量 为防止意外情况的出现为防止意外情况的出现,企业往往多保留一企
92、业往往多保留一些存货以备应急之用些存货以备应急之用,这部分多保留的存货就称这部分多保留的存货就称为保险储备量为保险储备量.再订货点再订货点=交货期交货期每日平均需求量每日平均需求量+保险储备量保险储备量198建立保险储备量建立保险储备量,使缺货成本减少使缺货成本减少,但同时但同时储存成本相应上升储存成本相应上升,因此确定合理的保险储备因此确定合理的保险储备量量,关键是使缺货成本和储存成本之和达到最关键是使缺货成本和储存成本之和达到最低低.199通常使用以下两种方法确定合理的保险储备量通常使用以下两种方法确定合理的保险储备量(1)经验法经验法保险储备量首先确定一个上下限保险储备量首先确定一个上下
93、限,在这个在这个上下限内上下限内,企业根据历史经验和对未来的预期企业根据历史经验和对未来的预期确定一个储备量确定一个储备量.200l保险储备量上限保险储备量上限=最长的交货期最长的交货期存货每存货每日最高使用量日最高使用量-正常交货期正常交货期存货每日平存货每日平均使用量均使用量l保险储备量下限保险储备量下限=保险储备量上限保险储备量上限2201例，某公司例，某公司正常交货期为正常交货期为10天，每日平均使天，每日平均使用量为用量为80件，根据统计，最长交货期件，根据统计，最长交货期17天，每日最高使用量为天，每日最高使用量为90件。则件。则保险储备量上限保险储备量上限=1790-1080=7
94、30（件）（件）保险储备量下限保险储备量下限=7302=365(件件)202l(2)概率法概率法l按照对未来存货需要量的概率估计来确按照对未来存货需要量的概率估计来确定保险储备量的方法。定保险储备量的方法。203l例，某公司根据以往的存货使用资料，某公司根据以往的存货使用资料，预计企业在预计企业在2周的交货期内，存货的耗用周的交货期内，存货的耗用情况如下表。全年存货需要量为情况如下表。全年存货需要量为5400件，件，每次订购成本为每次订购成本为10元，每件年平均储存元，每件年平均储存成本为成本为0.5元，每次每件缺货成本为元，每次每件缺货成本为0.8元。元。204交货期内交货期内的使用量的使用
95、量80120160 200 240 280320概率概率0.04 0.06 0.20.40.20.060.04205206l在不设安全储备量的情况下在不设安全储备量的情况下,再订货点为交货期再订货点为交货期2周内的期望耗用量周内的期望耗用量,则缺货量的概率分布如下则缺货量的概率分布如下表表.交货期内交货期内的使用量的使用量00004080120概率概率0.04 0.06 0.20.4 0.2 0.060.04207为弥补缺货量为弥补缺货量,按可能的缺货量确定相应的按可能的缺货量确定相应的保险储备量保险储备量.l1保险储备量为保险储备量为0l平均缺货量平均缺货量=缺货量缺货量概率概率l存货成本存
96、货成本=缺货成本缺货成本+储存成本储存成本l=平均缺货量平均缺货量每次单位缺货成本每次单位缺货成本订订购次数购次数+安全储备量安全储备量单位年储存成本单位年储存成本208l2保险储备量为保险储备量为40件件l平均缺货量平均缺货量=l存货成本存货成本=l3保险储备量为保险储备量为80件件l平均缺货量平均缺货量=l存货成本存货成本=209l4保险储备量为保险储备量为120件件l平均缺货量平均缺货量=l存货成本存货成本=l比较上述不同保险储备量下的存货成本比较上述不同保险储备量下的存货成本,以最以最低者为最佳保险储备量低者为最佳保险储备量.210四、存货的控制四、存货的控制（一）（一）ABC存货管理
97、法存货管理法（二）适时制存货管理（二）适时制存货管理211第八章第八章全面预算全面预算l第一节第一节全面预算的基本概念全面预算的基本概念l第二节第二节经营预算的编制经营预算的编制l第三节第三节财务预算的编制财务预算的编制212第一节第一节全面预算的基本概念全面预算的基本概念一、全面预算的含义一、全面预算的含义预算是用货币金额和数量单位反映企业未预算是用货币金额和数量单位反映企业未来某一特定时期的现金收支、资金需求、资金来某一特定时期的现金收支、资金需求、资金融通、营业收入、成本以及经营成果和财务状融通、营业收入、成本以及经营成果和财务状况的一整套财务计划。况的一整套财务计划。213全面预算是企
98、业对预算期内的经营全面预算是企业对预算期内的经营决策所定目标的全面综合的财务描述，决策所定目标的全面综合的财务描述，又称为总预算。又称为总预算。214二、全面预算的作用全面预算的作用（一）明确各职能部门的具体工作目标（一）明确各职能部门的具体工作目标（二）协调各职能部门的经济活动（二）协调各职能部门的经济活动（三）控制各职能部门的经济活动（三）控制各职能部门的经济活动（四）考核各职能部门的工作业绩（四）考核各职能部门的工作业绩215三、全面预算的内容全面预算的内容（一）经营预算（一）经营预算与企业日常经营业务直接相关的、具有实与企业日常经营业务直接相关的、具有实质性的基本活动的一系列预算的统称
99、。质性的基本活动的一系列预算的统称。216（二）专门决策预算（二）专门决策预算企业为那些在预算期内不经常发生的、一次性经企业为那些在预算期内不经常发生的、一次性经济活动所编制的预算。济活动所编制的预算。（三）财务预算（三）财务预算反映预算期内现金收支、经营成果和财务状况的反映预算期内现金收支、经营成果和财务状况的预算。预算。217第二节第二节经营预算的编制经营预算的编制经营预算包括销售预算、生产预算、经营预算包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、期末存货成本用预算、产品成本预算、期末存货成本预算、销售费用预算及管理费用
100、预算。预算、销售费用预算及管理费用预算。218一、经营预算的编制一、经营预算的编制（一）（一）销售预算销售预算预计销售收入预计销售收入=预计销售量预计销售量预计销售单价预计销售单价通常还应编制预计现金收入计算表。通常还应编制预计现金收入计算表。P297219（二）生产预算（二）生产预算预计生产量预计生产量=（预计销售量（预计销售量+预计期末产品存货预计期末产品存货量）量）-预计期初产品存货量预计期初产品存货量P298220（三）直接材料预算（三）直接材料预算预计直接材料采购量预计直接材料采购量=预计生产量预计生产量单位产品耗单位产品耗用量用量+预计期末原材料存货量预计期末原材料存货量-预计期初
101、原材料预计期初原材料存货量存货量同时，还应包括现金支出计算表。同时，还应包括现金支出计算表。P298例例8-3221（四）（四）直接人工预算直接人工预算直接人工预算额直接人工预算额=预计生产量预计生产量单位产品单位产品直接直接人工小时人工小时小时工资率小时工资率P299例例8-4222（五）（五）制造费用预算制造费用预算变动制造费用预算额变动制造费用预算额=预计生产量预计生产量单位产单位产品预计分配率品预计分配率固定制造费用通常根据上年实际水平，经过适当固定制造费用通常根据上年实际水平，经过适当的调整而取得的。的调整而取得的。P300例例8-5223（六）（六）期末存货成本预算期末存货成本预算
102、先确定产成品的单位成本，然后将产成品先确定产成品的单位成本，然后将产成品的单位成本乘以预计的期末产成品存货的单位成本乘以预计的期末产成品存货量。量。P300表表224(七七)销售成本预算销售成本预算销售成本预算销售成本预算=产品单位成本产品单位成本预计销售量预计销售量225(八八)销售及管理费用预算销售及管理费用预算P300例例8-6226练习练习1 某公司生产并销售一种护肤产品某公司生产并销售一种护肤产品,预计预计2010年年第一季度至第四季度的销售量分别为第一季度至第四季度的销售量分别为2000瓶、瓶、3000瓶、瓶、4500瓶和瓶和3000瓶，产品每瓶售价瓶，产品每瓶售价80元，该公司的
103、销售收款政策规定，销售当季收元，该公司的销售收款政策规定，销售当季收款款50%，其余的，其余的50%于下季度收回。假定于下季度收回。假定2009年年末应收账款的余额为年年末应收账款的余额为25000元。元。要求：编制该公司要求：编制该公司2010年的销售预算，并编制年的销售预算，并编制预计现金收入计算表。预计现金收入计算表。227销售预算销售预算一季度一季度二季度二季度三季度三季度四季度四季度全年全年预计销售量预计销售量单价单价预计销售额预计销售额20008016000030008024000045008036000030008024000012500801000000228预计现金收入应收账
104、款应收账款数额数额实收现金数额实收现金数额1季季2季季3季季4季季全年全年期初期初1季季2季季3季季4季季合计合计期末期末250001600002400003600002400001025000120000250008000010500080000120000200000120000180000300000180000120000300000250001600002400003600001200009050002292 某公司计划生产和销售某型号装修用高光瓷砖，某公司计划生产和销售某型号装修用高光瓷砖，预计每箱瓷砖的原材料消耗定额为预计每箱瓷砖的原材料消耗定额为1515千克，计千克，计划单价为
105、划单价为3030元。该公司存货政策要求每季度末元。该公司存货政策要求每季度末的原材料存货量应约等于下季度生产需用量的的原材料存货量应约等于下季度生产需用量的25%25%。该公司。该公司20102010年年1 1月月1 1日的原材料库存能够日的原材料库存能够满足这个要求，预计满足这个要求，预计20102010年各个季度高光瓷砖年各个季度高光瓷砖的销售量分别为的销售量分别为4000040000箱、箱、2000020000箱、箱、3 00003 0000箱箱和和3000030000箱。该公司产成品存货箱。该公司产成品存货230的各季度期末存货量为下季度销售量的的各季度期末存货量为下季度销售量的20%
106、，该，该公司年初产成品存货为公司年初产成品存货为6000箱，年末预计的箱，年末预计的产成品存货的数量为产成品存货的数量为4000箱，年末预计库存箱，年末预计库存原材料原材料20000千克。千克。要求：（要求：（1）编制该公司）编制该公司2010年高光瓷砖的生产年高光瓷砖的生产预算预算（2）编制该公司）编制该公司2010年的直接材料预算年的直接材料预算231生产预算生产预算一季一季二季二季三季三季四季四季全年全年预计销售量预计销售量加加:预计期末存货预计期末存货预计需用量预计需用量减减:预计期初存货预计期初存货预计生产量预计生产量400004000440006000380002000060002
107、6000400022000300006000360006000300003000040003400060002800012000040001240006000118000232直接材料预算直接材料预算一季一季二季二季三季三季四季四季全年全年预计生产量预计生产量单位产品材料需用量单位产品材料需用量预计材料需用量预计材料需用量加加:预计期末存量预计期末存量减减:预计期初存量预计期初存量预计材料采购量预计材料采购量材料价格材料价格预计材料采购金额预计材料采购金额3800015570000825001425005100003015300000220001533000011250082500360000
108、30108000003000015450000105000112500442500301327500028000154200002000010500033500030100500001180001517700002000014250016475003049425000233第三节第三节财务预算的编制财务预算的编制财务预算是指反映预算期内现金收财务预算是指反映预算期内现金收支、经营成果和财务状况的预算。主要支、经营成果和财务状况的预算。主要包括现金预算、预计利润表、预计资产包括现金预算、预计利润表、预计资产负债表。负债表。234一、财务预算的编制一、财务预算的编制（一）现金预算（一）现金预算为了
109、反映预算期内企业由于各种生产经营为了反映预算期内企业由于各种生产经营活动预计生产的现金收入、余缺、现金活动预计生产的现金收入、余缺、现金筹集和运用情况以及期末现金余额水平筹集和运用情况以及期末现金余额水平等内容而编报的一种财务预算。等内容而编报的一种财务预算。P301例8-7235（二）预计利润表（二）预计利润表P297P297P302P302例例8-88-8（三）预计资产负债表（三）预计资产负债表P297P297P302P302例例8-88-8236练习练习某公司规定各季度末最低的现金余额为某公司规定各季度末最低的现金余额为20000元。若季末最低的现金余额不能够满足元。若季末最低的现金余额
110、不能够满足时，可以向银行借款，借款数额一般为时，可以向银行借款，借款数额一般为1000元的倍数，银行借款利率为元的倍数，银行借款利率为8%，借款发生于，借款发生于季初，偿还借款均在季末，且利息在借款时一季初，偿还借款均在季末，且利息在借款时一起偿付。下面是该公司起偿付。下面是该公司2010年度未完成的现年度未完成的现金预算表。金预算表。237项目项目一季度一季度二季度二季度三季度三季度四季度四季度 全年全年期初现金余额期初现金余额加：现金收入加：现金收入26000303000 3000001033000合计合计256000减：现金支出减：现金支出直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用
111、销售及管理费用销售及管理费用设备购置设备购置支付股利支付股利60000500002000060000080000115000700002200023000090000600002000015000050000300001800020000339500118000合计合计310000238项目项目一季度一季度 二季度二季度三季度三季度 四季度四季度全年全年现金余（缺）现金余（缺）现金筹集与运用现金筹集与运用银行借款（期初）银行借款（期初）偿还借款（期末）偿还借款（期末）利息支出利息支出（8500）700065500（2020）合计合计期末现金余额期末现金余额310000239要求：根据上述资料，
112、编制该公司要求：根据上述资料，编制该公司2010年度的年度的现金预算表现金预算表240项目项目一季度一季度二季度二季度三季度三季度四季度四季度全年全年期初现金余额期初现金余额加：现金收入加：现金收入26000230000205003030002050030000027480200000260001033000合计合计256000323500 320500 2274801059000减：现金支出减：现金支出直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用销售及管理费用销售及管理费用设备购置设备购置支付股利支付股利600007450050000200006000008000011500070000
113、22000230000700009000060000200001500005000060000300001800020000200002600003395002100008000011800020000合计合计264500310000 255000 1980001027500241项目项目一季度一季度 二季度二季度三季度三季度四季四季全年全年现金余（缺）现金余（缺）现金筹集与运用现金筹集与运用银行借款（期初）银行借款（期初）偿还借款（期末）偿还借款（期末）利息支出利息支出(8500)2900013500700065500(36000)(2020)29480315003600036000(202
114、0)合计合计290007000(38020) 0期末现金余额期末现金余额20500310000274802948029480242经营预算编制案例经营预算编制案例资料资料1:某公司只生产和销售一种装饰涂料某公司只生产和销售一种装饰涂料,根据根据以往销售记录以往销售记录,每一季度销售的产品每一季度销售的产品,当季收到当季收到的货款占当季总销售收入的的货款占当季总销售收入的45%.预计预计205年年各个季度销售数据如下各个季度销售数据如下:243一季度一季度二季度二季度三季度三季度四季度四季度全年全年预计销售量预计销售量单价单价130090200090200090130090660090244l资
115、料资料2:该公司各个季度期末存货量相当于下一该公司各个季度期末存货量相当于下一季度销售量的季度销售量的11%,预计预计206年第一季度的涂年第一季度的涂料销售量为料销售量为1300桶桶,205年年初涂料存货量年年初涂料存货量为为180桶桶.l资料资料3:装饰涂料每桶需要耗用某种材料装饰涂料每桶需要耗用某种材料3千克千克,这种材料每千克价格为这种材料每千克价格为8元元,购买该材料所需的购买该材料所需的款项于当季支付款项于当季支付70%,下一季度支付下一季度支付30%;205年年,预计这种材料每一季度末的存货量预计这种材料每一季度末的存货量245l为下一季度生产需用量的为下一季度生产需用量的20%
116、, 205年年初、年年初、年末的库存量分别为年末的库存量分别为725千克和千克和800千克；千克；205年年初应付未付的材料采购款为年年初应付未付的材料采购款为12328元。元。l资料资料4：该公司生产单位产品的工时定额为：该公司生产单位产品的工时定额为4小小时，直接人工小时工资率为时，直接人工小时工资率为5元。该公司应支元。该公司应支付的工资均于当季发放。付的工资均于当季发放。246资料资料5：该公司变动性制造费用人工小时分配率：该公司变动性制造费用人工小时分配率为为0.95元元,预计当年固定性制造费用为预计当年固定性制造费用为72000元元,其中折旧费用为其中折旧费用为18000元元.该公
117、司需用现金该公司需用现金支付的制造费用均于当季支付。支付的制造费用均于当季支付。247资料资料6:预计预计205年的变动性销售及管理费用包年的变动性销售及管理费用包括销售人员工资、运输费用、广告费用、佣金括销售人员工资、运输费用、广告费用、佣金等共计等共计46200元；预计元；预计205年固定性销售及管年固定性销售及管理费用总计为理费用总计为53600元，其中管理人员工资元，其中管理人员工资24000元，广告费元，广告费14000元，保险费元，保险费8000元，元，租赁费租赁费7600元。该公司需用现金支付的销售元。该公司需用现金支付的销售及管理费用均于当季支付。及管理费用均于当季支付。248
118、l资料资料7：与现金预算有关的其他资料如下：与现金预算有关的其他资料如下：l1公司规定其最低现金限额为公司规定其最低现金限额为17000元；元；l2预计于预计于205年购入价值年购入价值50000元的机器设备，元的机器设备，其中第一季度和第四季度均购入价值其中第一季度和第四季度均购入价值15000元元的机器设备，第三季度购入价值的机器设备，第三季度购入价值20000元的机元的机器设备。器设备。l3预计缴纳所得税的总额为预计缴纳所得税的总额为26000元。平均每元。平均每个季度个季度6500元元249l4预计预计205年全年支付股利年全年支付股利13585元。元。l5公司的银行借款利率为公司的银
119、行借款利率为10%。l要求：根据上述资料，编制经营预算。要求：根据上述资料，编制经营预算。250第九章第九章标准成本法标准成本法第一节第一节标准成本及成本差异标准成本及成本差异第二节第二节变动成本差异的计算、分析和控制变动成本差异的计算、分析和控制第三节第三节固定制造费用成本差异的计算、分析和固定制造费用成本差异的计算、分析和控制控制第四节第四节成本差异的账务处理成本差异的账务处理251第一节第一节标准成本及成本差异标准成本及成本差异一、标准成本系统一、标准成本系统二、标准成本的类型二、标准成本的类型（一）理想标准成本（一）理想标准成本（二）正常标准成本（二）正常标准成本（三）现实标准成本（三
120、）现实标准成本252三、标准成本的制定三、标准成本的制定直接材料标准成本直接材料标准成本=直接材料用量标准直接材料用量标准直接材直接材料价格标准料价格标准直接人工标准成本直接人工标准成本=工时标准工时标准标准工资率标准工资率变动制造费用标准成本变动制造费用标准成本=工时标准工时标准变动制造费变动制造费用标准分配率用标准分配率固定制造费用标准成本固定制造费用标准成本=工时标准工时标准固定制造费固定制造费用标准分配率用标准分配率253标准标准A材料材料B材料材料用量标准用量标准15千克千克 10千克千克价格标准价格标准5元元10元元成本标准成本标准75元元100元元单位产品直接材料标准成本单位产品
121、直接材料标准成本175元元254项目项目标准标准月标准总工时月标准总工时12000小时小时月标准总工资月标准总工资96000元元标准工资率标准工资率8元元/小时小时单位产品工时标准单位产品工时标准6小时小时直接人工标准成本直接人工标准成本48元元255项目项目标准标准月标准总工时月标准总工时12000小时小时标准变动制造费用总额标准变动制造费用总额48000元元变动制造费用标准分配率变动制造费用标准分配率4元元/小时小时单位产品工时标准单位产品工时标准6小时小时变动制造费用标准成本变动制造费用标准成本24元元标准固定制造费用总额标准固定制造费用总额90000元元固定制造费用标准分配率固定制造费
122、用标准分配率7.5元元/小时小时固定制造费用标准成本固定制造费用标准成本45元元单位产品单位产品制造费用标准成本制造费用标准成本69元元256四、成本差异四、成本差异指实际成本与标准成本之间的差额指实际成本与标准成本之间的差额五、标准成本分析的基本模式五、标准成本分析的基本模式257第二节第二节变动成本差异的计算、分析和控制变动成本差异的计算、分析和控制一、直接材料成本差异一、直接材料成本差异二、直接人工成本差异二、直接人工成本差异三、变动制造费用成本差异三、变动制造费用成本差异258第三节第三节固定制造费用成本差异的计算、分固定制造费用成本差异的计算、分析和控制析和控制一、固定制造费用成本差
123、异的计算一、固定制造费用成本差异的计算二、固定制造费用成本差异的分析和控制二、固定制造费用成本差异的分析和控制259练习练习1某公司只生产一种产品，本会计年度某公司只生产一种产品，本会计年度9月份其月份其单位产品的标准成本和实际成本的资料如下单位产品的标准成本和实际成本的资料如下；260成本项目成本项目标准成本标准成本实际成本实际成本直接材料直接材料10千克千克0.15元元/千克千克11千克千克0.16元元/千克千克直接人工直接人工0.5小时小时4元元/小时小时0.45小时小时4.2元元/小时小时单位变动制造费用单位变动制造费用1元元/件件1.2元元/件件固定制造费用固定制造费用5000元元5
124、000元元另外另外,已知该公司预计正常生产能力为已知该公司预计正常生产能力为10000件件,9月份实际生产月份实际生产8000件件.要求要求:(1)计算计算直接材料的数量差异和价格差异直接材料的数量差异和价格差异(2)计算计算直接人工的效率差异和工资率差异直接人工的效率差异和工资率差异(3)变动制造费用耗费差异和效率差异变动制造费用耗费差异和效率差异2612 某公司只生产一种产品某公司只生产一种产品,采用标准成本制度采用标准成本制度进行会计处理进行会计处理.上一季度的各项成本差异上一季度的各项成本差异(均为不利差异均为不利差异)如下如下:变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异8000元元直接
125、人工效率差异直接人工效率差异20000元元直接人工工资率差异直接人工工资率差异6000元元另外另外,已知该公司标准变动制造费用分配率为已知该公司标准变动制造费用分配率为2元元/小时小时,每单位产品消耗的直接人工为每单位产品消耗的直接人工为4小时小时,该季度公司实际工时总额比标准工时该季度公司实际工时总额比标准工时总额多出总额多出20%.要求要求;(1)通过计算确定该公司上季度实际耗通过计算确定该公司上季度实际耗用了多少直接人工工时用了多少直接人工工时?上季度的标准直接上季度的标准直接人工工时总额是多少人工工时总额是多少?262(2)该公司上季度的直接人工标准小时工资该公司上季度的直接人工标准小时工资率是多少率是多少?实际小时工资率是多少实际小时工资率是多少?263第四节第四节成本差异的账务处理成本差异的账务处理一、成本差异核算帐户成本差异核算帐户二、成本差异的归集二、成本差异的归集三、期末成本差异的账务处理三、期末成本差异的账务处理264
