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1、目标导向审计技术目标导向审计技术n讲授方式讲授方式: :教师讲解教师讲解, ,案例分析案例分析n课时安排课时安排:3:3课时课时n参考法规参考法规: :n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11011101号号n财务报表审计的目标和一般原则财务报表审计的目标和一般原则n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13011301号号n审计证据审计证据第一节审计目标与目标导向审计第一节审计目标与目标导向审计n目标导向审计流程目标导向审计流程: :是指项目审计工作以是指项目审计工作以审计目标为起点审计目标为起点, ,通过特定的审计程序通过特定的审计程序, ,搜集充分、适当的审计证据
2、以实现审计搜集充分、适当的审计证据以实现审计目标的系统过程目标的系统过程一一. .审计目标审计目标的演变的演变n以查错纠弊为主以查错纠弊为主(1844(1844年年2020世纪初期）世纪初期）n以以判判断断财财务务状状况况和和偿偿债债能能力力为为主主，查查错错防防弊弊的的功功能能已经退居第二位（已经退居第二位（2020世纪初期世纪初期3030年代）年代）n验证财务报表的真实公允与查错纠弊并重验证财务报表的真实公允与查错纠弊并重 （2020世纪世纪3030年代至今）年代至今） 不同不同时期期审计目目标之比之比较 阶阶 段段时时 期期特特 征征功功 能能第一阶段：1844年20世纪初期以查错防弊为
3、审计目标。 审计的功能主要是防护性，判定有无技术错误和舞弊行为。 （详细审计阶段）第二阶段：20世纪初期-30年代以判断财务状况和偿债能力为主要审计目标。查错防弊目标依然存在，但已退居第二位。 审计的功能从防护性发展到公证性，但只限于对资产负债表所有项目余额的可靠性和真实性的审查。 （资产负债表审计阶段）第三阶段：20世纪30年代后以验证财务报表的公允性为主要审计目标。审计由静态审计发展到动态审计，并增加了管理审计的内容。 审计目标不再局限于查错防弊和为社会提供公证，而是向管理领域有所深入和发展。 （财务报表审计阶段）n财务报表审计的目标是注册会计师通过执财务报表审计的目标是注册会计师通过执行
4、审计工作，对财务报表的下列方面发表行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：审计意见：n1.1.财务报表是否按照适用的会计准则和相财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；关会计制度的规定编制；n2.2.财务报表是否在所有重大方面公允反映财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。流量。二二.财务报表的审计目标财务报表的审计目标n注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作，能够对财注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作，能够对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。务报表整体不存在重大错报获取合理保证。n由于
5、审计中存在的固有限制影响注册会计师发现重大错报由于审计中存在的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。导致固有限制的因素主要包括：获取绝对保证。导致固有限制的因素主要包括：（1 1）选择性测试方法的运用；）选择性测试方法的运用；（2 2）内部控制的固有局限性；）内部控制的固有局限性；（3 3）大多数审计证据是说服性而非结论性的；）大多数审计证据是说服性而非结论性的；（4 4）为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量判断；）为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量判断；（5 5）某些特殊性质的
6、交易和事项可能影响审计证据的说服力。）某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力。n审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供担保。审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供担保。n审计意见不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效审计意见不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、效果提供的保证。率、效果提供的保证。第二节第二节 认定与审计目标认定与审计目标 认认定定是是指指管管理理层层对对财财务务报报表表各各组组成成要要素素的的确确认认、计计量量、列列报报作作出出的的明明确确或或隐隐含含的表达的表达 。 包括：包括： 对对所所审审计计期期间间的的各各类类交交易易和和事事项项运运
7、用用的的认认定定 ; ;对对期期末末账账户户余余额额运运用用的的认认定定 ; ;对对表达与披露运用的认定表达与披露运用的认定 1.1. 对所审计期间的各类交易和对所审计期间的各类交易和事项运用的认定事项运用的认定n注注册册会会计计师师对对所所审审计计期期间间的的各各类类交交易易和和事事项项运运用用的的认定通常分为下列类别认定通常分为下列类别: :n(1)(1)发发生生: :记记录录的的交交易易和和事事项项已已发发生生, ,且且与与被被审审计计单单位位有有关；关；n(2)(2)完整性完整性: :所有应当记录的交易和事项均已记录；所有应当记录的交易和事项均已记录；n(3)(3)准准确确性性: :与
8、与交交易易和和事事项项有有关关的的金金额额及及其其他他数数据据已已恰恰当当记录；记录；n(4)(4)截止截止: :交易和事项已记录于正确的会计期间；交易和事项已记录于正确的会计期间；n(5)(5)分类分类: :交易和事项已记录与恰当的帐户。交易和事项已记录与恰当的帐户。2.2.对期末帐户余额运用的认定对期末帐户余额运用的认定 n(1)(1)存存在在: :记记录录的的资资产产、负负债债和和所所有有者者权权益益是是存存在的；在的；n(2)(2)权权利利和和义义务务: :记记录录的的资资产产由由被被审审计计单单位位拥拥有有或或控控制制, ,记记录录的的负负债债是是被被审审计计单单位位应应当当履履行行
9、的的偿还义务；偿还义务；n(3)(3)完完整整性性: :所所有有应应当当记记录录的的资资产产、负负债债和和所所有有者权益均已记录；者权益均已记录；n(4)(4)计价或分摊计价或分摊: :资产、负债和所有者权益以恰资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中当的金额包括在财务报表中, ,与之相关的计价与之相关的计价或分摊调整已恰当记录；或分摊调整已恰当记录； 3.3.对列报与披露运用的认定对列报与披露运用的认定 n(1)(1)发发生生及及权权利利和和义义务务: :披披露露的的交交易易、事事项项和和其他情况已发生且与被审计单位有关；其他情况已发生且与被审计单位有关；n(2)(2)完完整整性性
10、: :所所有有应应当当包包括括在在财财务务报报表表中中的的披披露均已包括；露均已包括；n(3)(3)分分类类和和可可理理解解性性: :财财务务信信息息已已被被恰恰当当地地列列报和描述报和描述, ,且披露内容表述清楚；且披露内容表述清楚；n(4)(4)准准确确性性和和计计价价: :财财务务信信息息和和其其他他信信息息已已公公允披露允披露, ,且金额恰当。且金额恰当。管理当局的认定报表反映“固定资产”1000万元，表明：n1000万元实际是有的存在n实际只有1000万元完整n账面价值只值1000万元估计n这1000万元是我的权利n已按规定在报表上揭示披露第三节第三节 审计证据的搜集技术审计证据的搜
11、集技术n审计证据审计证据(audit evidence)(audit evidence)是指注册是指注册 会计师为了得出审计结论、支持审计意会计师为了得出审计结论、支持审计意见而使用的所有信息，包括会计记录中见而使用的所有信息，包括会计记录中的信息和其他信息。的信息和其他信息。按外形特征分类按外形特征分类n（）实物证据（）实物证据 概念概念 采用的审计程序采用的审计程序 实现的审计实现的审计目标目标n（）书面证据（）书面证据 n 概念概念 B B 审计程序审计程序 C C实现的审计目标实现的审计目标n（）口头证据（）口头证据 n 概念概念 证明力证明力 C C采用的审计程序采用的审计程序 D
12、D实现的审计目标实现的审计目标n（）环境证据（）环境证据 概念概念 内容内容 C C证明力证明力 D D采用的审计程序采用的审计程序 E E实现的审计目标实现的审计目标按审计证据的来源分类按审计证据的来源分类 n审计证据按来源可分为亲历证据、外部审计证据按来源可分为亲历证据、外部证据和内部证据证据和内部证据 n1 1亲历证据亲历证据n亲历证据是指注册会计师亲自获取的各亲历证据是指注册会计师亲自获取的各种审计证据。种审计证据。n如注册会计师自己编制的各种审计工作如注册会计师自己编制的各种审计工作底稿，各种计算表、分析表等。此种审底稿，各种计算表、分析表等。此种审计证据有着较强的证明力计证据有着较
13、强的证明力 n2 2外部证据外部证据n外外部部证证据据是是由由被被审审计计单单位位以以外外的的组组织织机机构构或或人人士士所所编编制制的的书书面面证证据据。它它通通常常比比内内部部证证据据具具有有较强的证明力。较强的证明力。n外部证据可以分为两类：一是由被审计单位以外部证据可以分为两类：一是由被审计单位以外的机构或人士编制并由其直接递交注册会计外的机构或人士编制并由其直接递交注册会计师的外部证据。比如，应收账款的函证回函；师的外部证据。比如，应收账款的函证回函；保险公司的证明等。二是由被审计单位以外的保险公司的证明等。二是由被审计单位以外的机构或人士编制，但由被审计单位转交给注册机构或人士编制
14、，但由被审计单位转交给注册会计师的书面证据。例如，购货发票、应收票会计师的书面证据。例如，购货发票、应收票据等。一般情况下，前者的证明力强于后者。据等。一般情况下，前者的证明力强于后者。 n3 3内部证据内部证据n内内部部证证据据是是由由被被审审计计单单位位内内部部机机构构或或职职员员编编制制和和提提供供的的书书面面证证据据。如如被被审审计计单单位位的的会会计计记记录录、管理层声明书等。管理层声明书等。n通通常常情情况况下下，在在外外部部流流转转并并获获得得其其他他单单位位或或个个人人认认可可的的内内部部证证据据在在具具有有较较强强的的证证明明力力，如如销销售售发发票票。只只在在内内部部流流转
15、转的的书书面面证证据据，其其可可靠靠程程度取决于被审计单位内部控制的健全有效与否。度取决于被审计单位内部控制的健全有效与否。n内部证据主要包括：内部证据主要包括：n（1 1）会计记录）会计记录 ; ; （2 2）被审计单位管理层声）被审计单位管理层声明书明书 ; ; （3 3）其他书面文件）其他书面文件审计证据的特性审计证据的特性n 和和指充分性指充分性 适当性适当性1 1、审计证据的充分性、审计证据的充分性n充充分分性性是是对对审审计计证证据据数数量量的的衡衡量量。主主要要与与注注册册会会计师确定的样本量有关。计师确定的样本量有关。n审审计计证证据据的的数数量量必必须须足足以以支支持持审审计
16、计人人员员的的审审计计意意见见，是是审审计计人人员员形形成成审审计计意意见见所所需需审审计计证证据据的的最最低数量要求低数量要求 n 注册会计师所需获取的审计证据的数量受错报风险的注册会计师所需获取的审计证据的数量受错报风险的影响。错报风险越大，需要的审计证据可能越多。影响。错报风险越大，需要的审计证据可能越多。n注注册册会会计计师师所所需需获获取取的的审审计计证证据据的的数数量量也也受受审审计计证证据据质质量量的的影影响响。审审计计证证据据质质量量越越高高，需需要要的的审审计计证证据据可可能能越越少。少。 n审计风险取决于重大错报风险和检查风审计风险取决于重大错报风险和检查风险，注册会计师应
17、当实施审计程序，评险，注册会计师应当实施审计程序，评估重大错报风险，并根据评估结果设计估重大错报风险，并根据评估结果设计和实施进一步审计程序，以控制检查风和实施进一步审计程序，以控制检查风险。险。n重大错报风险是指财务报表在审计前存重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。在重大错报的可能性。n检查风险是指某一认定存在错报，该错检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师没有发现这种错报的可能性。册会计师没有发现这种错报的可能性。2 2、审计证据的适当性、审计证据的适当性n审计证据的适当性是对审计证据质量的审计证据的
18、适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露）的相关认定，户余额、列报（包括披露）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。可靠性。n包括包括 和和相关性相关性可靠性可靠性.n在确定审计证据的在确定审计证据的 时，注册会计时，注册会计师应当考虑：师应当考虑：n（1 1）特定的审计程序可能只为某些认定）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无提供相关的审计证据，而与其他认定无关；关；n（2 2）针对同一项认定可以从不同来源获）针对同一项认定可以从不同来源获取
19、审计证据或获取不同性质的审计证据；取审计证据或获取不同性质的审计证据；n（3 3）只与特定认定相关的审计证据并不）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。能替代与其他认定相关的审计证据。相关性相关性n审计证据得可靠性是指证据得可信程度审计证据得可靠性是指证据得可信程度 审计证据审计证据的可靠性的受其来源和性质的影响，并取决于获的可靠性的受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境取审计证据的具体环境。n注册会计师通常按照下列原则考虑审计证据注册会计师通常按照下列原则考虑审计证据的可靠性的可靠性：n（1 1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取）从外部独立来
20、源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；的审计证据更可靠；n（2 2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；弱时内部生成的审计证据更可靠；n（3 3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；证据更可靠；n（4 4）以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；n（5 5）从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审）从
21、原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。计证据更可靠。可靠性可靠性3 3、充分性与适当性的关系、充分性与适当性的关系n正确处理数量与质量的关系正确处理数量与质量的关系n获取证据时应考虑审计成本获取证据时应考虑审计成本n重要的审计证据不能以审计成本的高低或获取重要的审计证据不能以审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少审计证据的理由审计证据的难易程度作为减少审计证据的理由n尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能亦无法弥补其质量上的取更
22、多的审计证据可能亦无法弥补其质量上的缺陷。缺陷。搜集审计证据的程序搜集审计证据的程序n包括包括: :总体程序和具体方法总体程序和具体方法n总体程序总体程序( (后面章节中介绍后面章节中介绍) )有有: :n风险评估程序；风险评估程序；n控制测试（必要时或决定测试时）；控制测试（必要时或决定测试时）；n实质性程序实质性程序。具体程序有具体程序有: :n（1 1）检查记录或文件；）检查记录或文件；n（2 2）检查有形资产；）检查有形资产；n（3 3）观察；）观察；n（4 4）询问；）询问；n（5 5）函证；）函证；n（6 6）重新计算；）重新计算；n（7 7）重新执行；）重新执行；n（8 8）分析
23、程序）分析程序。 n检查记录或文件检查记录或文件 是指注册会计师对被审计单是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。质形式存在的记录或文件进行审查。n检查有形资产检查有形资产 是指注册会计师对资产实物进是指注册会计师对资产实物进行审查。行审查。n检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据供可靠的审计证据 n观察观察 是指注册会计师通过实地查看被审计单是指注册会计师通过实
24、地查看被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等，以获取审计证据的方内部控制的执行情况等，以获取审计证据的方法法n询问询问 是指注册会计师以书面或口头方式，是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程行评价的过程n函证函证 是指注册会计师为了获取影响财务是指注册会计师为了获取影响财务报表认定的账户余额或其他信息，以被报表认定的账户余额或其他信息，以被审计单位的名义向第三方发出函证，来审计单位的名
25、义向第三方发出函证，来获取和评价审计证据的方法获取和评价审计证据的方法n重新计算重新计算 是指注册会计师以人工方式是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件的数字准确性进行核对文件的数字准确性进行核对n 重新执行重新执行 是指注册会计师以人工方式或是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。程序或控制。n分析程序分析程序 是指注册会计师通过研究不同是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数财务数
26、据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评据之间的内在关系，对财务信息作出评价。价。n检查记录或文件检查记录或文件主要用于书面证据主要用于书面证据n检查有形资产检查有形资产主要提供实物证据主要提供实物证据n观察观察-实物证据实物证据, ,环境证据环境证据n询问询问口头证据口头证据n函证函证-书面证据书面证据n重新计算重新计算-书面证据书面证据n重新执行重新执行 - -书面证据书面证据n分析程序分析程序书面证据书面证据审计程序与证据、认定的关系审计程序与证据、认定的关系n认定认定审计目标审计目标审计程序审计程序审计证据审计证据n例如应收账款：例如应收账款：对所审计期间的各类交
27、易和事项运用的认定对所审计期间的各类交易和事项运用的认定：n发生发生-函证函证n完整性完整性检查书面文件或资料检查书面文件或资料n准确性准确性-检查书面文件或资料检查书面文件或资料n截止截止-检查书面文件或资料检查书面文件或资料n分类分类-检查书面文件或资料检查书面文件或资料n对期末账户余额运用的认定对期末账户余额运用的认定 n存在存在-函证函证n完整性完整性-检查书面文件或资料检查书面文件或资料n估价和分摊估价和分摊-重新计算重新计算n权利和义务权利和义务-检查书面文件或资料检查书面文件或资料n对列报运用的认定对列报运用的认定n发生及权利和义务发生及权利和义务-检查检查书面文件或资料书面文件或资料n完整性完整性-检查检查书面文件或资料书面文件或资料n分类和可理解性分类和可理解性-检查检查书面文件或资料书面文件或资料n准确性和计价准确性和计价-重新计算重新计算
