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1、财务报表财务报表及及新旧行政单位会新旧行政单位会计制度有关衔接问题的处理规定计制度有关衔接问题的处理规定讲解讲解 榆林财贸学校榆林财贸学校 王新莉王新莉 2014.032014.03n行政单位会计制度-财务报表n新旧行政单位会计制度有关衔接问题的处理规定第九章第九章 财务报表财务报表n n财务报表是反映行政单位财务状况和预算执行结果等的书财务报表是反映行政单位财务状况和预算执行结果等的书面文件，由会计报表及其附注构成。会计报表包括资产负面文件，由会计报表及其附注构成。会计报表包括资产负债表、收入支出表、财政拨款收入支出表等。债表、收入支出表、财政拨款收入支出表等。n n资产负债表：资产负债表：
2、反映行政单位在某一特定日期财务状况的报反映行政单位在某一特定日期财务状况的报表。资产负债表应当按照资产、负债、净资产分类、分项表。资产负债表应当按照资产、负债、净资产分类、分项列示。列示。 （至少年度）（至少年度）n n收入支出表：收入支出表：反映行政单位在某一会计期间全部预算收支反映行政单位在某一会计期间全部预算收支执行结果的报表。收入支出表应当按照收入、支出的构成执行结果的报表。收入支出表应当按照收入、支出的构成和结转结余情况分类、分项列示。（月度、年度）和结转结余情况分类、分项列示。（月度、年度）n n财政拨款收入支出表财政拨款收入支出表：反映行政单位在某一会计期间财政：反映行政单位在某
3、一会计期间财政拨款收入、支出、结转及结余情况的报表。（年度）拨款收入、支出、结转及结余情况的报表。（年度）n n附注附注是指对在会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，是指对在会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在会计报表中列示项目的说明等。以及对未能在会计报表中列示项目的说明等。资资资资 产产产产年初余额年初余额年初余额年初余额期末余额期末余额期末余额期末余额负债和净资产负债和净资产负债和净资产负债和净资产年初余额年初余额年初余额年初余额期末余额期末余额期末余额期末余额流流动资产动资产：流流动负债动负债：库库存存现现金金应缴财应缴财政款政款银银行存款行存款应缴应缴税税费费财财政
4、政应应返返还额还额度度应应付付职职工薪酬工薪酬应应收收账账款款 应应付付账账款款预预付付账账款款应应付政府付政府补贴补贴款款其他其他应应收款收款其他其他应应付款付款存存货货一年以内到期的一年以内到期的长长期期负债负债流流动资产动资产合合计计流流动负债动负债合合计计固定固定资产资产非流非流动负债动负债固定固定资产资产原价原价长长期期应应付款付款减：固定减：固定资产资产累累计计折旧折旧受托代理受托代理负债负债在建工程在建工程负债负债合合计计无形无形资产资产无形无形资产资产原价原价减：累减：累计摊销计摊销待待处处理理财产损财产损溢溢财财政政拨拨款款结转结转政府政府储备储备物物资资财财政政拨拨款款结结
5、余余公共基公共基础设础设施施其他其他资资金金结转结结转结余余公共基公共基础设础设施原价施原价其中：其中：项项目目结转结转减：公共基减：公共基础设础设施累施累计计折旧折旧资产资产基金基金公共基公共基础设础设施在建工程施在建工程待待偿债净资产偿债净资产受托代理受托代理资产资产净资产净资产合合计计资产总计资产总计负债负债和和和和净资产总计净资产总计资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表n n新旧主要变化：结构变化，不包括收入和支出类项目。结构变化，不包括收入和支出类项目。内容变化，资产负债项目更全面，单独列内容变化，资产负债项目更全面，单独列示政府储备物资和公共基础设施资产。示
6、政府储备物资和公共基础设施资产。资产负债表资产负债表n n需要注意的几点：需要注意的几点：库存现金、银行存款库存现金、银行存款：减去属于受托代理的金额后：减去属于受托代理的金额后的余额填列。的余额填列。在建工程：在建工程：根据根据“ “在建工程在建工程” ”科目中属于非公共基科目中属于非公共基础设施在建工程的期末余额填列。础设施在建工程的期末余额填列。受托代理资产：受托代理资产：根据根据“ “受托代理资产受托代理资产” ”科目的期末科目的期末余额（扣除其中受托储存管理物资的金额）加上余额（扣除其中受托储存管理物资的金额）加上“ “库存现金库存现金” ”、“ “银行存款银行存款” ”科目中属于受
7、托代理资科目中属于受托代理资产的金额的合计数填列。产的金额的合计数填列。资产负债表资产负债表一年内到期的非流动负债：一年内到期的非流动负债：反映行政单位期末承担反映行政单位期末承担的的1 1年以内（含年以内（含1 1年）到偿还期的非流动负债。应当年）到偿还期的非流动负债。应当根据根据“ “长期应付款长期应付款” ”等科目的期末余额分析填列。等科目的期末余额分析填列。长期应付款：长期应付款：根据根据“ “长期应付款长期应付款” ”科目的期末余额科目的期末余额减去其中减去其中1 1年以内（含年以内（含1 1年）到偿还期的长期应付款年）到偿还期的长期应付款金额后的余额填列。金额后的余额填列。受托代理
8、负债：受托代理负债：根据根据“ “受托代理负债受托代理负债” ”科目的期末科目的期末余额（扣除其中受托储存管理物资对应的金额）填余额（扣除其中受托储存管理物资对应的金额）填列。列。待偿债净资产：待偿债净资产：根据根据“ “待偿债净资产待偿债净资产” ”科目的期末科目的期末借方余额以借方余额以“ “-”-”号填列。号填列。资产负债表资产负债表按月编制资产负债表，应当遵照以下规定：按月编制资产负债表，应当遵照以下规定：n n在在 “ “银行存款银行存款” ”项目下增加项目下增加“ “零余额账户用款额度零余额账户用款额度” ”项目项目n n财政拨款结转，根据财政拨款结转，根据“ “财政拨款结转财政拨
9、款结转” ”科目的期末余额，科目的期末余额，加上加上“ “财政拨款收入财政拨款收入” ”科目本年累计发生额，减去科目本年累计发生额，减去“ “经费经费支出支出财政拨款支出财政拨款支出” ”科目本年累计发生额后的余额填科目本年累计发生额后的余额填列。列。n n其他资金结转结余，根据其他资金结转结余，根据“ “其他资金结转结余其他资金结转结余” ”科目的期科目的期末余额，加上末余额，加上“ “其他收入其他收入” ”科目本年累计发生额，减去科目本年累计发生额，减去“ “经费支出经费支出其他资金支出其他资金支出” ”科目本年累计发生额，再减科目本年累计发生额，再减去去“ “拨出经费拨出经费” ”科目本
10、年累计发生额后的余额填列。科目本年累计发生额后的余额填列。n n其他项目的填列方法与年度资产负债表的填列方法相同。其他项目的填列方法与年度资产负债表的填列方法相同。收入支出表收入支出表收入支出表收入支出表项项 目目目目本月数本月数本月数本月数本年累本年累本年累本年累计计数数数数一、年初各一、年初各一、年初各一、年初各项资项资金金金金结转结结转结余余余余（一）年初（一）年初财财政政拨拨款款结转结结转结余余1. 1.财财政政拨拨款款结转结转2. 2.财财政政拨拨款款结结余余（二）年初其他（二）年初其他资资金金结转结结转结余余二、各二、各二、各二、各项资项资金金金金结转结结转结余余余余调调整及整及整
11、及整及变动变动（一）（一）财财政政拨拨款款结转结结转结余余调调整及整及变动变动（二）其他（二）其他资资金金结转结结转结余余调调整及整及变动变动三、收入合三、收入合三、收入合三、收入合计计（一）（一）财财政政拨拨款收入款收入1. 1.基本支出基本支出拨拨款款2. 2.项项目支出目支出拨拨款款（二）其他（二）其他资资金收入金收入1. 1.非非项项目收入目收入2. 2.项项目收入目收入项项 目目目目本月数本月数本月数本月数本年累本年累本年累本年累计计数数数数四、支出合四、支出合四、支出合四、支出合计计（一）（一）财财政政拨拨款支出款支出1. 1.基本支出基本支出2. 2.项项目支出目支出（二）其他（
12、二）其他资资金支出金支出1. 1.非非项项目支出目支出2. 2.项项目支出目支出五、本期收支差五、本期收支差五、本期收支差五、本期收支差额额（一）（一）（一）（一）财财政政政政拨拨款收支差款收支差款收支差款收支差额额（二）其他（二）其他（二）其他（二）其他资资金收支差金收支差金收支差金收支差额额六、年末各六、年末各六、年末各六、年末各项资项资金金金金结转结结转结余余余余（一）年末（一）年末财财政政拨拨款款结转结结转结余余1. 1.财财政政拨拨款款结转结转2. 2.财财政政拨拨款款结结余余（二）年末其他（二）年末其他资资金金结转结结转结余余收入支出表收入支出表n n新旧主要变化：n n增加了对结
13、转结余调整变动情况的反映。增加了对结转结余调整变动情况的反映。n n收入支出按资金性质分别反映，更为清晰。收入支出按资金性质分别反映，更为清晰。收入支出表收入支出表n n需要注意的几点：需要注意的几点：“ “各项资金结转结余调整及变动各项资金结转结余调整及变动” ”项目及其所属各项目及其所属各明细项目明细项目，反映行政单位因发生需要调整以前年度，反映行政单位因发生需要调整以前年度各项资金结转结余的事项，以及本年因调入、上缴各项资金结转结余的事项，以及本年因调入、上缴或交回等导致各项资金结转结余变动的金额。或交回等导致各项资金结转结余变动的金额。 “ “财政拨款结转结余调整及变动财政拨款结转结余
14、调整及变动” ”项目，项目，根据根据“ “财财政拨款结转政拨款结转” ”、“ “财政拨款结余财政拨款结余” ”科目下的科目下的“ “年初年初余额调整余额调整” ”、“ “归集上缴归集上缴” ”、“ “归集调入归集调入” ”明细科明细科目的本期贷方发生额合计数减去本期借方发生额合目的本期贷方发生额合计数减去本期借方发生额合计数的差额填列；如为负数，以计数的差额填列；如为负数，以“ “-”-”号填列。号填列。收入支出表收入支出表“ “其他资金结转结余调整及变动其他资金结转结余调整及变动” ”项目，项目，根据根据“ “其其他资金结转结余他资金结转结余” ”科目下的科目下的“ “年初余额调整年初余额调
15、整” ”、“ “结余调剂结余调剂” ”明细科目的本期贷方发生额合计数减去明细科目的本期贷方发生额合计数减去本期借方发生额合计数的差额填列；如为负数，以本期借方发生额合计数的差额填列；如为负数，以“ “” ”号填列。号填列。“ “其他资金支出其他资金支出” ”项目项目，根据，根据“ “经费支出经费支出其他其他资金支出资金支出” ”和和“ “拨出经费拨出经费” ”科目及其所属明细科目科目及其所属明细科目的本期发生额的合计数填列。的本期发生额的合计数填列。编制月度收入支出表时，编制月度收入支出表时，“ “年初各项资金结转结余年初各项资金结转结余” ”、“ “年末各项资金结转结余年末各项资金结转结余”
16、 ”项目及其所属各明项目及其所属各明细项目不填。细项目不填。财政拨款收入支出表财政拨款收入支出表财政拨款收入支出表财政拨款收入支出表项目项目项目项目年初财政年初财政年初财政年初财政拨款结转拨款结转拨款结转拨款结转结余结余结余结余调调 整整 年年 初初调调 整整 年年 初初财财 政政 拨拨 款款财财 政政 拨拨 款款结结 转转 结结 余余结结 转转 结结 余余归集调入归集调入归集调入归集调入或上缴或上缴或上缴或上缴单位内部调剂单位内部调剂单位内部调剂单位内部调剂本年财政本年财政本年财政本年财政拨款收入拨款收入拨款收入拨款收入本年财政本年财政本年财政本年财政拨款支出拨款支出拨款支出拨款支出年末财政
17、拨款年末财政拨款年末财政拨款年末财政拨款结转结余结转结余结转结余结转结余结转结转结转结转结余结余结余结余结转结转结转结转结余结余结余结余结转结转结转结转结余结余结余结余一、公共财政预算资金一、公共财政预算资金一、公共财政预算资金一、公共财政预算资金（一）基本支出（一）基本支出1. 1.人员经费人员经费2. 2.日常公用经费日常公用经费（二）项目支出（二）项目支出1.1.项目项目2.2.项目项目二、政府性基金预算资金二、政府性基金预算资金二、政府性基金预算资金二、政府性基金预算资金（一）基本支出（一）基本支出1. 1.人员经费人员经费2. 2.日常公用经费日常公用经费（二）项目支出（二）项目支出
18、1.1.项目项目2.2.项目项目总计总计总计总计财政拨款收入支出表财政拨款收入支出表n n需要注意的几点：需要注意的几点：“ “调整年初财政拨款结转结余调整年初财政拨款结转结余” ”栏中各项目，栏中各项目，反映行政单位反映行政单位对年初财政拨款结转结余的调整金额。各项目应当根据对年初财政拨款结转结余的调整金额。各项目应当根据“ “财财政拨款结转政拨款结转” ”、“ “财政拨款结余财政拨款结余” ”科目中科目中“ “年初余额调整年初余额调整” ”科目及其所属明细科目的本年发生额填列。如调整减少年初科目及其所属明细科目的本年发生额填列。如调整减少年初财政拨款结转结余，以财政拨款结转结余，以“ “”
19、 ”号填列。号填列。“ “归集调入或上缴归集调入或上缴” ”栏中各项目，栏中各项目，反映行政单位本年取得主反映行政单位本年取得主管部门归集调入的财政拨款结转结余资金和按规定实际上缴管部门归集调入的财政拨款结转结余资金和按规定实际上缴的财政拨款结转结余资金金额。各项目应当根据的财政拨款结转结余资金金额。各项目应当根据“ “财政拨款财政拨款结转结转” ”、“ “财政拨款结余财政拨款结余” ”科目中科目中“ “归集上缴归集上缴” ”和和“ “归集调归集调入入” ”科目及其所属明细科目的本年发生额填列。对归集上缴科目及其所属明细科目的本年发生额填列。对归集上缴的财政拨款结转结余资金，以的财政拨款结转结
20、余资金，以“ “” ”号填列。号填列。财政拨款收入支出表财政拨款收入支出表“ “单位内部调剂单位内部调剂” ”栏中各项目，栏中各项目，反映行政单位本年反映行政单位本年财政拨款结转结余资金在内部不同项目之间的调剂财政拨款结转结余资金在内部不同项目之间的调剂金额。各项目应当根据金额。各项目应当根据“ “财政拨款结转财政拨款结转” ”和和“ “财政财政拨款结余拨款结余” ”科目中的科目中的“ “单位内部调剂单位内部调剂” ”及其所属明及其所属明细科目的本年发生额填列。对单位内部调剂减少的细科目的本年发生额填列。对单位内部调剂减少的财政拨款结转结余项目，以财政拨款结转结余项目，以“ “-”-”号填列。
21、号填列。附注附注行政单位的报表附注至少应当披露下列内容：行政单位的报表附注至少应当披露下列内容：n n遵循遵循行政单位会计制度行政单位会计制度的声明；的声明；n n单位整体财务状况、预算执行情况的说明；单位整体财务状况、预算执行情况的说明；n n财务报表中列示的重要项目的进一步说明，包括其主要财务报表中列示的重要项目的进一步说明，包括其主要构成、增减变动情况等；构成、增减变动情况等；n n重要资产处置、资产重大损失情况的说明；重要资产处置、资产重大损失情况的说明；n n以名义金额计量的资产名称、数量等情况，以及以名义以名义金额计量的资产名称、数量等情况，以及以名义金额计量理由的说明；金额计量理
22、由的说明；n n或有负债情况的说明、一年以上到期负债预计偿还时间或有负债情况的说明、一年以上到期负债预计偿还时间和数量的说明；和数量的说明； n n以前年度结转结余调整情况的说明；以前年度结转结余调整情况的说明；n n有助于理解和分析财务报表的其他需要说明事项。有助于理解和分析财务报表的其他需要说明事项。 内容提要内容提要n n新旧制度衔接总要求n n将原账科目余额转入新账n n将原未入账事项登记新账n n将基建数据并入“大账”n n财务报表新旧衔接n n其他衔接事项一、新旧制度衔接总要求一、新旧制度衔接总要求n n（一）（一）时间要求时间要求20142014年年1 1月月1 1日日n n（二
23、）步骤要求（二）步骤要求原账科目原账科目原账科目原账科目余额表余额表 建立新账建立新账 调整编制调整编制新的科目余额表新的科目余额表 编制编制20142014年年1 1月月1 1日期初资日期初资产负债表产负债表n n（三）系统要求（三）系统要求 及时更新、有序衔接及时更新、有序衔接 二、将原账科目余额转入新账（二、将原账科目余额转入新账（1）（一）资产类（一）资产类1. 1.原账：原账：“ “现金现金” ”、“ “银行存款银行存款” ”、“ “零余额账户用零余额账户用款额度款额度” ”、“ “财政应返还额度财政应返还额度” ”科目科目新账：新账：“ “库存现金库存现金” ”、“ “银行存款银行
24、存款” ”、“ “零余额零余额账户用款额度账户用款额度” ”、“ “财政应返还额度财政应返还额度” ”科目科目 现金现金 库存现金库存现金 银行存款银行存款 银行存款银行存款零余额账户用款额度零余额账户用款额度 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 财政应返还额度财政应返还额度 财政应返还额度财政应返还额度二、将原账科目余额转入新账（二、将原账科目余额转入新账（2）2. 2.原账：原账：“ “暂付款暂付款” ”科目科目 新账：新账：“ “应收账款应收账款” ”、“ “预付账款预付账款预付账款预付账款” ”和和“ “其他应其他应收款收款” ”科目科目 按照转入按照转入“ “预付账款预付账款” ”
25、科目的金额，将相应的科目的金额，将相应的“ “结余结余” ”科目余额转入新账中科目余额转入新账中“ “资产基金资产基金 预付款预付款项项” ”科目科目 应收账款应收账款 预付账款预付账款 其他应收款其他应收款 暂付款二、将原账科目余额转入新账（二、将原账科目余额转入新账（3）3. 3.原账原账“ “有价证券有价证券” ”科目科目新账新账“ “其他应收款其他应收款” ”科目科目 有价证券有价证券 其他应收款其他应收款4. 4. 原账原账“ “库存材料库存材料” ”科目科目新账新账“ “存货存货” ”、“ “政府储备物资政府储备物资” ”科目科目 “ “结余结余” ”科目余额转入新账中科目余额转入
26、新账中“ “资产基金资产基金” ”科目下相应的科目下相应的明细科目明细科目 存货存货 政府储备物资政府储备物资库存材料二、将原账科目余额转入新账（二、将原账科目余额转入新账（4）5. 5.原账原账“ “固定资产固定资产” ”科目科目新账新账“ “无形资产无形资产” ”、“ “公共基础设施公共基础设施” ”、“ “存货存货” ”、“ “固定资固定资产产” ”科目科目（1 1）对于原账中）对于原账中“ “固定资产固定资产” ”科目余额中属于无形资产，应当科目余额中属于无形资产，应当转入新账中转入新账中“ “无形资产无形资产” ”科目，同时，将相应的科目，同时，将相应的“ “固定基金固定基金” ”科
27、目余额转入新账中科目余额转入新账中“ “资产基金资产基金无形资产无形资产” ”科目科目（2 2）对于原账中）对于原账中“ “固定资产固定资产” ”科目余额中属于公共基础设施，科目余额中属于公共基础设施，应当转入新账中应当转入新账中“ “公共基础设施公共基础设施” ”科目，同时，将相应的科目，同时，将相应的“ “固固定基金定基金” ”科目余额转入新账中科目余额转入新账中“ “资产基金资产基金公共基础设施公共基础设施” ”科目科目（3 3）对于达不到新的固定资产确认标准的，应当转入新账中）对于达不到新的固定资产确认标准的，应当转入新账中“ “存货存货” ”科目，将相应的科目，将相应的“ “固定基金
28、固定基金” ”科目余额转入新账中科目余额转入新账中“ “资资产基金产基金存货存货” ”科目；对于已领用出库的，还应当进行冲减科目；对于已领用出库的，还应当进行冲减（4 4）对于符合新的固定资产确认标准的，应当转入新账中）对于符合新的固定资产确认标准的，应当转入新账中“ “固固定资产定资产” ”科目，将相应的科目，将相应的“ “固定基金固定基金” ”科目余额转入新账中科目余额转入新账中“ “资产基金资产基金固定资产固定资产” ”科目科目二、将原账科目余额转入新账（二、将原账科目余额转入新账（5）n n 无形资产无形资产n n 公共基础设施公共基础设施n n 存货存货n n 固定资产固定资产n n
29、 同时，从同时，从“ “固定基金固定基金” ”转入对应转入对应“ “资产基金资产基金 ” ” 固定资产二、将原账科目余额转入新账（二、将原账科目余额转入新账（6）（二）负债类（二）负债类6. 6.原账原账“ “应缴预算款应缴预算款” ”、“ “应缴财政专户款应缴财政专户款” ”科目科目新账新账“ “应缴财政款应缴财政款” ”科目科目 应缴预算款应缴预算款 应缴财政专户款应缴财政专户款应缴财政款二、将原账科目余额转入新账（二、将原账科目余额转入新账（7）7. 7.原账原账“ “应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）” ”、“ “应付地方（部应付地方（部门）津贴补贴门）津贴补贴” ”、“ “应付
30、其他个人收入应付其他个人收入” ”科目科目新账新账“ “应付职工薪酬应付职工薪酬” ”科目科目 应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）应付地方（部门）津贴补贴应付地方（部门）津贴补贴 应付其他个人收入应付其他个人收入新制度的新制度的“ “应付职工薪酬应付职工薪酬” ”科目核算内容还包括应付的社科目核算内容还包括应付的社会保险费和住房公积金等。会保险费和住房公积金等。应付职工薪酬二、将原账科目余额转入新账（二、将原账科目余额转入新账（8）8. 8.原账原账“ “暂存款暂存款” ”科目科目新账新账“ “应缴税费应缴税费” ”、“ “应付账款应付账款应付账款应付账款” ”、“ “应付政府补贴款应付
31、政府补贴款” ”、“ “其他应付款其他应付款” ”、“ “长期应付款长期应付款长期应付款长期应付款” ”、“ “受托代理负债受托代理负债” ” 应缴税费应缴税费 应付账款应付账款应付账款应付账款 应付政府补贴款应付政府补贴款 其他应付款其他应付款 长期应付款长期应付款长期应付款长期应付款 受托代理负债受托代理负债如有转入新账中如有转入新账中“ “应付账款应付账款” ”、“ “长期应付款长期应付款” ”科目的，还应按照转科目的，还应按照转入入“ “应付账款应付账款” ”、“ “长期应付款长期应付款” ”科目余额的合计数，借记新账中科目余额的合计数，借记新账中“ “待偿债净资产待偿债净资产” ”科
32、目，贷记新账中科目，贷记新账中“ “财政拨款结转财政拨款结转” ”、“ “财政拨款结财政拨款结余余” ”或或“ “其他资金结转结余其他资金结转结余” ”科目科目暂存款 二、将原账科目余额转入新账（二、将原账科目余额转入新账（9）（三）净资产类（三）净资产类9. 9.原账原账“ “结余结余” ”科目科目新账新账“ “财政拨款结转财政拨款结转” ”、“ “财政拨款结余财政拨款结余” ”和和“ “其他资金结转结余其他资金结转结余” ”三个科目三个科目 财政拨款结转财政拨款结转 财政拨款结余财政拨款结余 其他资金结转结余其他资金结转结余10.10.原账原账“ “固定基金固定基金” ”科目科目新账新账“
33、 “资产基金资产基金” ”科目科目 固定基金固定基金 资产基金资产基金结余二、将原账科目余额转入新账（二、将原账科目余额转入新账（10）（四）收入支出类（四）收入支出类n n由于原账中收入支出类科目年末无余额，不需进由于原账中收入支出类科目年末无余额，不需进行转账处理。自行转账处理。自20142014年年1 1月月1 1日起，应当按照新制日起，应当按照新制度设置收入支出类科目并进行账务处理度设置收入支出类科目并进行账务处理二、将原账科目余额转入新账（二、将原账科目余额转入新账（11）n n三种情况三种情况“ “一一对应一一对应” ”“ “一对多一对多” ”“ “多对一多对一” ”三、将原未入账
34、事项登记新账三、将原未入账事项登记新账 n n无形资产n n政府储备物资n n公共基础设施n n受托代理资产n n应付账款n n长期应付款四、基建并账（四、基建并账（1）n n两部分：两部分：原账转新账原账转新账定期并账（定期并账（至少至少至少至少按月并账）按月并账）n n两特点：两特点：不需要全并不需要全并需要计算分析需要计算分析四、基建并账（四、基建并账（2）（一）将（一）将20132013年年1212月月3131日原基建账中相关科目余额日原基建账中相关科目余额按照以下方法并入按照以下方法并入“ “大账大账” ”n n1. 1. 资产类资产类n n（1 1）按照基建账中）按照基建账中“ “
35、现金现金” ”、“ “银行存款银行存款” ”、“ “零余额账户用款额度零余额账户用款额度” ”、“ “财政应返还额度财政应返还额度” ”科科目借方余额，分别借记目借方余额，分别借记“ “大账大账” ”中中“ “库存现金库存现金” ”、“ “银行存款银行存款” ”、“ “零余额账户用款额度零余额账户用款额度” ”、“ “财政应返还额度财政应返还额度” ”科目科目四、基建并账（四、基建并账（3）n n（2）按照基建账中“应收有偿调出器材及工程款”、“应收票据”科目借方余额，借记“大账”中“应收账款”科目 应收有偿调出器材及工程款应收有偿调出器材及工程款n n 应收票据应收票据应收账款四、基建并账（
36、四、基建并账（4）n n（3 3）按照基建账中）按照基建账中“ “其他应收款其他应收款” ”、“ “拨付所属拨付所属投资借款投资借款” ”、“ “有价证券有价证券” ”科目借方余额，借记科目借方余额，借记“ “大账大账” ”中中“ “其他应收款其他应收款” ”科目科目n n 其他应收款其他应收款n n 拨付所属投资借款拨付所属投资借款n n 有价证券有价证券n n（4 4）按照基建账中）按照基建账中“ “固定资产固定资产” ”科目借方余额，科目借方余额，借记借记“ “大账大账” ”中中“ “固定资产固定资产” ”科目科目n n（5 5）按照基建账中）按照基建账中“ “累计折旧累计折旧” ”科目
37、贷方余额，科目贷方余额，贷记贷记“ “大账大账” ”中中“ “累计折旧累计折旧” ”科目科目其他应收款四、基建并账（四、基建并账（5）n n（6 6）按照基建账中）按照基建账中“ “建筑安装工程投资建筑安装工程投资” ”、“ “设设备投资备投资” ”、“ “待摊投资待摊投资” ”、“ “其他投资其他投资” ”、“ “器器材采购材采购” ”、“ “采购保管费采购保管费” ”、“ “库存设备库存设备” ”、“ “库存材料库存材料” ”、“ “材料成本差异材料成本差异” ”、“ “委托加工器委托加工器材材” ”、“ “预付备料款预付备料款预付备料款预付备料款” ”、“ “预付工程款预付工程款预付工程
38、款预付工程款” ”科目借科目借方余额，借记方余额，借记“ “大账大账” ”中中“ “在建工程在建工程基建工基建工程程” ”科目科目四、基建并账（四、基建并账（6）n n建筑安装工程投资建筑安装工程投资n n 设备投资设备投资n n 待摊投资待摊投资n n 其他投资其他投资n n 器材采购器材采购n n 采购保管费采购保管费n n 库存设备库存设备n n 库存材料库存材料n n 材料成本差异材料成本差异n n 委托加工器材委托加工器材n n 预付备料款预付备料款预付备料款预付备料款n n 预付工程款预付工程款预付工程款预付工程款在建工程四、基建并账（四、基建并账（7）n n（7）按照基建账中“固
39、定资产清理”、“待处理财产损失”科目借方余额，借记“大账”中“待处理财产损溢”科目n n 固定资产清理固定资产清理n n 待处理财产损失待处理财产损失待处理财产损溢四、基建并账（四、基建并账（8）n n2. 2. 负债类负债类n n（8 8）按照基建账中）按照基建账中“ “应交基建包干节余应交基建包干节余” ”、“ “应应交基建收入交基建收入” ”、“ “其他应交款其他应交款” ”科目贷方余额中科目贷方余额中属于应交财政部分，贷记属于应交财政部分，贷记“ “大账大账” ”中中“ “应缴财政应缴财政款款” ”科目；其余部分贷记科目；其余部分贷记“ “大账大账” ”中中“ “其他应付其他应付款款”
40、 ”科目科目n n 应交基建包干节余应交基建包干节余 应缴财政款应缴财政款n n 应交基建收入应交基建收入n n 其他应交款其他应交款 其他应付款其他应付款 四、基建并账（四、基建并账（9）n n（9 9）按照基建账中）按照基建账中“ “应交税金应交税金” ”科目贷方余额，科目贷方余额，贷记贷记“ “大账大账” ”中中“ “应缴税金应缴税金” ”科目科目n n（1010）按照基建账中）按照基建账中“ “应付工资应付工资” ”、“ “应付福利应付福利费费” ”科目贷方余额，贷记科目贷方余额，贷记“ “大账大账” ”中中“ “应付职工应付职工薪酬薪酬” ”科目科目 n n 应付工资应付工资n n
41、应付福利费应付福利费应付职工薪酬四、基建并账（四、基建并账（10）n n（1111）按照基建账中）按照基建账中“应付器材款应付器材款”、“应付有应付有偿调入器材及工程款偿调入器材及工程款”、“应付票据应付票据”科目贷方科目贷方余额，以及余额，以及“应付工程款应付工程款”科目贷方余额中属于科目贷方余额中属于1 1年以内（含年以内（含1 1年）偿还的部分，贷记年）偿还的部分，贷记“ “大账大账” ”中中“ “应付账款应付账款” ”科目科目n n 应付器材款应付器材款应付有偿调入器材及工程款应付有偿调入器材及工程款n n 应付票据应付票据n n 应付工程款（应付工程款（1 1年内）年内）应付账款四、
42、基建并账（四、基建并账（11）n n（1212）按照基建账中）按照基建账中“ “其他应付款其他应付款” ”科目贷方余科目贷方余额，贷记额，贷记“ “大账大账” ”中中“ “其他应付款其他应付款” ”科目科目n n（1313）按照基建账中）按照基建账中“ “基建投资借款基建投资借款基建投资借款基建投资借款” ”、“ “其他其他其他其他借款借款借款借款” ”、“ “上级拨入投资借款上级拨入投资借款上级拨入投资借款上级拨入投资借款” ”科目贷方余额和科目贷方余额和“应付工程款应付工程款”科目贷方余额中属于超过科目贷方余额中属于超过1 1年偿还年偿还的部分，贷记的部分，贷记“ “大账大账” ”中中“
43、“长期应付款长期应付款” ”科目科目 基建投资借款基建投资借款基建投资借款基建投资借款 其他借款其他借款其他借款其他借款 上级拨入投资借款上级拨入投资借款上级拨入投资借款上级拨入投资借款 应付工程款（超应付工程款（超1 1年）年）长期应付款四、基建并账（四、基建并账（12）n n3净资产类n n（14）按照基建账中“应付器材款”、“应付工程款”、“应付有偿调入器材及工程款”、“应付票据”、“基建投资借款”、“其他借款”、“上级拨入投资借款”科目贷方余额减去尚未使用的借款金额（实行贷转存办法）后的差额，借记“大账”中“待偿债净资产”科目四、基建并账（四、基建并账（13）n n 应付器材款应付器材
44、款n n 应付工程款应付工程款n n应付有偿调入器材及工程款应付有偿调入器材及工程款n n 应付票据应付票据n n 基建投资借款基建投资借款n n 其他借款其他借款n n 上级拨入投资借款上级拨入投资借款待偿债净资产四、基建并账（四、基建并账（14）n n（15）按照基建账中“固定资产”科目借方余额和“累计折旧”科目贷方余额的差额，贷记“大账”中“资产基金固定资产”科目（固定资产（固定资产累计折旧）累计折旧）资产基金固定资产四、基建并账（四、基建并账（15）n n（16）按照基建账中“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”、“器材采购”、“采购保管费”、“库存设备”、“库
45、存材料”、“材料成本差异”、“委托加工器材”、“预付备料款”、“预付工程款”科目借方余额，贷记“大账”中“资产基金在建工程”科目四、基建并账（四、基建并账（16）n n 建筑安装工程投资建筑安装工程投资n n 设备投资设备投资n n 待摊投资待摊投资n n 其他投资其他投资n n 器材采购器材采购n n 采购保管费采购保管费n n 库存设备库存设备n n 库存材料库存材料n n 材料成本差异材料成本差异n n 委托加工器材委托加工器材n n 预付备料款预付备料款n n 预付工程款预付工程款资产基金在建工程四、基建并账（四、基建并账（17）n n（1717）按照基建账中）按照基建账中“ “基建拨
46、款基建拨款” ”、“ “留成收入留成收入留成收入留成收入” ”科目余额中归属于同级财政拨款结转的部分，科目余额中归属于同级财政拨款结转的部分，贷记贷记“ “大账大账” ”中中“ “财政拨款结转财政拨款结转” ”科目科目n n（1818）按照基建账中）按照基建账中“ “留成收入留成收入” ”科目余额中归科目余额中归属于同级财政拨款结余的部分，贷记属于同级财政拨款结余的部分，贷记“ “大账大账” ”中中“ “财政拨款结余财政拨款结余” ”科目科目n n 基建拨款基建拨款 财政拨款结转财政拨款结转n n 留成收入留成收入留成收入留成收入 n n 财政拨款结余财政拨款结余 四、基建并账（四、基建并账（
47、18）n n按照上述（按照上述（1 1）（1818）中）中“ “大账大账” ”科目的借方合科目的借方合计金额减去贷方合计金额后的差额，贷记或借记计金额减去贷方合计金额后的差额，贷记或借记“ “大账大账” ”中中“ “其他资金结转结余其他资金结转结余” ”科目科目四、基建并账（四、基建并账（19）（二）执行新制度后定期并账（二）执行新制度后定期并账n n做法：汇总记账，多借多贷做法：汇总记账，多借多贷1 1资产、负债、净资产类资产、负债、净资产类 n n根据根据“ “大账大账” ”科目和基建账科目的对应关系，按科目和基建账科目的对应关系，按照基建账中相关科目本期发生额的借方净额，借照基建账中相关
48、科目本期发生额的借方净额，借记记“ “大账大账” ”中的对应科目；按照基建账中相关科中的对应科目；按照基建账中相关科目本期发生额的贷方净额，贷记目本期发生额的贷方净额，贷记“ “大账大账” ”中的对中的对应科目应科目n n当期发生基本建设结余资金交回业务的当期发生基本建设结余资金交回业务的归属于同级财政拨款的部分归属于同级财政拨款的部分 “财政拨款结转、结余财政拨款结转、结余”其余部分其余部分 “其他资金结转结余其他资金结转结余”四、基建并账（四、基建并账（20）2 2收入类收入类n n按照基建账中按照基建账中“ “基建拨款基建拨款” ”科目本期贷方发生额科目本期贷方发生额中归属于同级财政拨款
49、的部分，贷记中归属于同级财政拨款的部分，贷记“ “大账大账” ”中中“ “财政拨款收入财政拨款收入” ”科目；其余部分，贷记科目；其余部分，贷记“ “大账大账” ”中中“ “其他收入其他收入” ”科目科目n n按照基建账中按照基建账中“ “上级拨入资金上级拨入资金” ”科目本期贷方发科目本期贷方发生额，贷记生额，贷记“ “大账大账” ”中中“ “其他收入其他收入” ”科目科目四、基建并账（四、基建并账（21）3支出类n n合并原则：合并原则：根据新制度规定的支出确认标支出确认标准准，对基建账中相关科目本期发生额进行分析计算分析计算，按照计算出的数额，借记“大账”中“经费支出”科目表表11基建账
50、会计科目发生额情况表基建账会计科目发生额情况表（2014.1.1-2014.1.312014.1.1-2014.1.31）科目编码科目编码科目名称科目名称本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额本期发生额净额本期发生额净额101101建筑安装工程投资建筑安装工程投资9,839,234.219,839,234.219,839,234.219,839,234.21102102设备投资设备投资636,990.91636,990.91636,990.91636,990.91103103待摊投资待摊投资201,936.66201,936.66201,936.66201,936.66213
51、213库存设备库存设备8,000.008,000.008,000.008,000.000.000.00232232银行存款银行存款5,000,000.005,000,000.005,000,000.005,000,000.00235235零零余余额额账账户户用用款款额额度度5,000,000.005,000,000.0019,748,161.7819,748,161.78-14,748,161.78-14,748,161.78242242预付工程款预付工程款8,500,000.008,500,000.008,500,000.008,500,000.00252252其他应收款其他应收款70,00
52、0.0070,000.0070,000.0070,000.00301301基建拨款基建拨款10,000,000.0010,000,000.00-10,000,000.00-10,000,000.00332332应付工程款应付工程款1,000,000.001,000,000.00500,000.00500,000.00500,000.00500,000.00总计总计30,256,161.7830,256,161.7830,256,161.7830,256,161.78- -四、基建并账（四、基建并账（22）（1 1）按新制度的支出确认标准，计算本期基本建设）按新制度的支出确认标准，计算本期基本建
53、设支出金额支出金额, ,借记借记“ “大账大账” ”的的“ “经费支出经费支出” ”。 本期基本建设支出本期基本建设支出基建账基建账“ “建筑安装工程投资建筑安装工程投资” ” 9,839,234.21 9,839,234.21元元“ “设备投资设备投资” ”636,990.91636,990.91元元“ “待摊投资待摊投资” ”201,936.66201,936.66元元“ “预付工程款预付工程款” ”8,500,000.008,500,000.00元元“ “应付工程款应付工程款” ”借方发生额借方发生额1,000,0001,000,000元元-“-“应付工程款应付工程款” ”贷方发生额贷方
54、发生额500,000.00500,000.00元元= = 19,678,161.7819,678,161.78元元四、基建并账（四、基建并账（23）（2 2）按照相关科目本期发生额的借方净额）按照相关科目本期发生额的借方净额, , 借记借记“ “大账大账” ”中的中的“ “在建工程在建工程” ”。“ “在建工程在建工程” ”科目借方发生额科目借方发生额基建账基建账“ “建筑安装建筑安装工程投资工程投资” ” 9,839,234.219,839,234.21元元“ “设备投资设备投资” ”636,990.91636,990.91元元“ “待摊投资待摊投资” ”201,936.66201,936.
55、66元元“ “预付工程款预付工程款” ”8,500,000.008,500,000.00元元 19,178,161.7819,178,161.78元元 同时，应确认同时，应确认“ “资产基金资产基金在建工程在建工程” ”贷方发生贷方发生额额28,670,477.95-8,000=28,670,477.95-8,000= 19,178,161.7819,178,161.78元元四、基建并账（四、基建并账（24）（3 3）按照基建账中）按照基建账中“ “银行存款银行存款” ”的本期发生额的的本期发生额的借方净额借方净额, , 借记借记“ “大账大账” ”中的中的“ “银行存款银行存款” ”。 “
56、“银行存款银行存款” ”科目借方发生额科目借方发生额=5,000,000=5,000,000元元（4 4）按照基建账中）按照基建账中“ “零余额账户用款额度零余额账户用款额度” ”的本期的本期发生额的贷方净额发生额的贷方净额, , 贷记贷记“ “大账大账” ”中的中的“ “零余额账零余额账户用款额度户用款额度” ”。“ “零余额账户用款额度零余额账户用款额度” ”科目贷方发生额科目贷方发生额= = 14,748,161.7814,748,161.78元元（5 5）按照基建账中）按照基建账中“ “其他应收款其他应收款” ”的本期发生额的的本期发生额的借借方净额方净额, , 借借记记“ “大账大账
57、” ”中的中的“ “其他应收款其他应收款” ”。“ “其他应收款其他应收款” ”科目科目借借方发生额方发生额=70,000=70,000元元四、基建并账（四、基建并账（25）（6 6）按照基建账中）按照基建账中“ “基建拨款基建拨款” ”的本期发生额的贷的本期发生额的贷方净额方净额, , 贷记贷记“ “大账大账” ”中的中的“ “财政拨款收入财政拨款收入” ”。“ “财政拨款收入财政拨款收入” ”科目贷方发生额科目贷方发生额=10,000,000.00=10,000,000.00元元（7 7）按照基建账中）按照基建账中“ “应付工程款应付工程款” ”的本期发生额的的本期发生额的借借方净额方净额
58、, , 借记借记“ “大账大账” ”中的中的“ “应付账款应付账款” ”。“ “应付账款应付账款” ”科目借方发生额科目借方发生额=500,000=500,000元元同时，应确认同时，应确认“ “待偿债净资产待偿债净资产” ”科目科目贷方发生额贷方发生额=500,000=500,000元元四、基建并账（四、基建并账（26）四、基建并账（四、基建并账（27）n n注意：n nA、单位从“大账”中“经费支出”科目列支转入基建账的资金，并账后将已列支的金额冲销；n nB、单位已在“大账”中核算基建资金收支的，基建资金收支不再并账处理。五、财务报表新旧衔接五、财务报表新旧衔接1. 1.编制编制2014
59、2014年年1 1月月1 1日期初资产负债表日期初资产负债表n n行政单位应当根据新账各会计科目期初余额，按照行政单位应当根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制新制度编制20142014年年1 1月月1 1日期初资产负债表日期初资产负债表2. 2.行政单位行政单位20142014年度财务报表的编制年度财务报表的编制n n行政单位应当按照新制度规定编制行政单位应当按照新制度规定编制20142014年的月度、年的月度、年度财务报表。在编制年度财务报表。在编制20142014年度收入支出表、财政年度收入支出表、财政拨款收入支出表时，不要求填列上年比较数拨款收入支出表时，不要求填列上年比较数六、其他衔接事项六、其他衔接事项 n n无形资产摊销无形资产摊销n n 2013 2013年年1212月月3131日前取得的，按规定补提摊销日前取得的，按规定补提摊销n n固定资产折旧固定资产折旧n n 根据财政部另行规定根据财政部另行规定谢谢 谢！谢！
