海关关税制度概述

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1、第八章海关关税制度n n【学习目的】理解进出口环节有关税费的含义、种类和征收范围；掌握进出口货物完税价格的审定原则；理解进出口货物原产地确定原则和方法。n n【技能要求】能够计算进出口环节的税费，能够应用进出口货物完税价格的估价方法，能够处理进出口税费的退补计征标准脉络进出口税费关税进出口税费增值税消费税船舶吨税滞报金、滞纳金完税价格税率=关税税额成交价格方法相同货物成交价格方法类似货物成交价格方法倒扣价格方法计算价格方法合理方法商品归类见第6章原产地规则税率的适用从价税从量税复合税滑准税n n引言引言n n 从从20062006年年1 1月月1 1日起，我国将根据加入世界贸易组织的关税减让承

2、诺，日起，我国将根据加入世界贸易组织的关税减让承诺，n n进一步降低进一步降低100100多个税目的进口关税，涉及植物油、化工原料、汽车及汽多个税目的进口关税，涉及植物油、化工原料、汽车及汽n n车零部件等产品。车零部件等产品。 n n 据国务院关税税则委员会办公室介绍，由于此前我国已经履行了绝大据国务院关税税则委员会办公室介绍，由于此前我国已经履行了绝大n n部分降税义务，因此，部分降税义务，因此，20062006年税率下年税率下 降的幅度和税目数均明显减少降的幅度和税目数均明显减少20052005n n年我国降低了年我国降低了900900个税目的进口关税），对关税总水平影响不大。个税目的进

3、口关税），对关税总水平影响不大。20062006年年n n的关税总水平仍为的关税总水平仍为9.9%9.9%。其中，农产品平均税率为。其中，农产品平均税率为15.2%15.2%，工业品平均税，工业品平均税n n率为率为9.0%9.0%。同时，。同时，20062006年我国将继续对小麦、玉米等年我国将继续对小麦、玉米等7 7种农产品和磷酸二种农产品和磷酸二n n铵等铵等3 3种化肥实行关税配额管理，取消豆油、棕榈油、菜籽油种化肥实行关税配额管理，取消豆油、棕榈油、菜籽油3 3种农产品的种农产品的n n关税配额，对关税配额外进口一定数量的棉花继续实行滑准税；对冻鸡、关税配额，对关税配额外进口一定数量

4、的棉花继续实行滑准税；对冻鸡、n n啤酒、胶卷、摄像机等啤酒、胶卷、摄像机等5555种商品继续实行从量税、复合税，并根据进口平种商品继续实行从量税、复合税，并根据进口平n n均价格的变化适当调整部分从量税税率；对均价格的变化适当调整部分从量税税率；对200200多项进口商品实行暂定税率。多项进口商品实行暂定税率。 n n在出口关税方面，从在出口关税方面，从20062006年年1 1月月1 1日起，我国将停止征收纺织品的出口关税，日起，我国将停止征收纺织品的出口关税，n n并对并对6060多项出口商品实行暂定税率。多项出口商品实行暂定税率。20062006年，将对部分税目进行调整，调整后年，将对

5、部分税目进行调整，调整后n n税目总数将由税目总数将由20052005年的年的75507550个增加到个增加到76057605个。个。n n进出口税费：指在进出口环节中由海关依法征收的关税、消费税、增值税等税费。n n注意：船舶吨税也由海关代征，但目前不属于进出口环节由海关依法征收的税费。n n进出口税费征收的法律依据：海关法、关税条例以及其他有关法律行政法规。n n多选题（2006年考题）n n下列属进出口环节由海关依法征收的税费是（）n nA.关税n nB.消费税n nC.进口车辆购置附加费n nD.船舶吨税n nn n答案：ABn n一、关税概述n n（一）关税的概念和特征n n是海关代

6、表国家，按照国家制定的法律、法规、关税政策和进出口税则，对国家准许进出境的货物、物品所课征的一种流转税。n n关税的征收主体是国家，征收部门是海关，征收的对象是进出境的货物、物品。n n关税的特征：n n从征收对象看，关税的对象是进出境货物和物品。境指关境而非国境。n n从关税性质看，关税具有较强的涉外性。n n从关税作用看，关税兼具财政作用、保护作用和调节作用。n n判断题n n我国关税征收的客体也就是征税的对象是各类进出境人员、运输工具、货物和物品。n n（二）关税的分类n n1、按照征收的对象可分为进口关税、出口、按照征收的对象可分为进口关税、出口关税关税n n（1）进口关税）进口关税n

7、 n指外国商品进入一国关境时或者从自由港、出口加工区、保税仓库进入国内市场时，由海关根据海关税则对本国进口商所征的一种关税。分为正税和附加税。n n从征税的主次程度来，进口关税可分为：进口正税和进口附加税n n进口正税：是按海关税则法定进口税率征收的进口税。n n进口附加税：是对进口货物除征收正税之外另外征收的进口税。n n包括：反倾销税、反补贴税、特别关税（报复性关税）等。n n判断题（2007年考题）：n n我国目前征收的进口附加税主要是报复性关税。n n多选题（2009年考题）：n n下列属于关税附加税的是（）。n nA.反倾销税n nB.反补贴税n nC.消费税n nD.增值税n nn

8、 n答案：ABn n（2）出口关税n n出口关税是以出境货物和物品为征税对象。n n我国在06年要征收出口关税的商品：鳗鱼苗、铅矿砂、锌矿砂等90个税目等。n n2、按照关税征收标准可分为从价税、从量税、复合税和滑准税n n种类：种类：从价税：以货物的价格作为计税标准。从价税：以货物的价格作为计税标准。n n 从价税应征税额从价税应征税额= =货物的完税价格货物的完税价格从价税税从价税税率率n n从量税：以货物的计量单位作为计税标准（例从量税：以货物的计量单位作为计税标准（例如重量、数量）。如重量、数量）。n n 从量税应征税额从量税应征税额= =货物计量单位总额货物计量单位总额从量税从量税税

9、率税率n n 采用此税率的有：原油、啤酒、胶卷、冻鸡采用此税率的有：原油、啤酒、胶卷、冻鸡n n目前我国不实行从量计税的进口商品是（）n nA.冻乌鸡n nB.鲜啤酒n nC.未梳原棉n nD.盘装胶卷n n答案：Cn n复合税：一个税目中的商品同时使用从价、从复合税：一个税目中的商品同时使用从价、从量两种，按两种税率合量两种，按两种税率合n n并计征。并计征。n n 复合税应征税额复合税应征税额= =从价部分的关税额从价部分的关税额+ +从量部从量部分的关税额分的关税额n n = =货物的完税价格货物的完税价格从价税税率从价税税率+ +货物计量单位总货物计量单位总额额从量税税率从量税税率n

10、n采用此税率的有：录像机、放像机、摄像机、非采用此税率的有：录像机、放像机、摄像机、非家用型摄录一体机、部分数字照相机等。家用型摄录一体机、部分数字照相机等。n n滑准税是对同一税号的商品按不同价格段制定不同的税率，使征税后的价格差距趋缓，在不同的价格段，高价商品的税率较低，低价商品的税率较高。为了在价格段界限上按不同税率计算得到相等的税额，各价格段应交替使用不同的计税依据。滑准税的特点是可保持实行滑准税商品的国内市场价格的相对稳定，不受国际市场价格波动的影响。n n我国目前对关税配额外进口一定数量的棉花、新闻纸实行滑准税。n n多选题（2008年考题）：n n下列关于滑准税的表述正确的是（）

11、n nA.当商品价格上涨时采用较低税率n nB.当商品价格上涨时采用较高税率n nC.当商品价格下跌时采用较高税率n nD.当商品价格下跌时采用较低税率n nACn n3 3、按照征税性质分普通关税、优惠关税和差别关税、按照征税性质分普通关税、优惠关税和差别关税n n（1 1）普通关税）普通关税n n（2 2）优惠关税）优惠关税n n互惠关税互惠关税n n特惠税特惠税n n最惠国待遇最惠国待遇n n是关贸总协定的缔约国中，一缔约国对进口或出口其他是关贸总协定的缔约国中，一缔约国对进口或出口其他国家的货物所给予的利益、优惠、特权或豁免，应当无国家的货物所给予的利益、优惠、特权或豁免，应当无条件的

12、同样给予进口或出口所有缔约国的货物。条件的同样给予进口或出口所有缔约国的货物。n n普遍优惠制普遍优惠制n n普惠制是普遍优惠制的简称，是发达国家给予发展中国普惠制是普遍优惠制的简称，是发达国家给予发展中国家出口的制成品和半制成品（包括某些初级产品）普遍家出口的制成品和半制成品（包括某些初级产品）普遍的、非歧视的且非互惠的一种关税优惠制度。它是在最的、非歧视的且非互惠的一种关税优惠制度。它是在最惠国税率的基础上进行减税和免税，按最惠国税率的一惠国税率的基础上进行减税和免税，按最惠国税率的一定百分比征收。定百分比征收。n n普遍性、非歧视性和非互惠性是普惠制的三项基本原则。普遍性、非歧视性和非互

13、惠性是普惠制的三项基本原则。n n（3）差别关税n n对同一种进口商品，由于输出国家或生产国家不同，或输入情况不同，而适用不同的税率征收关税。n n广义的差别关税分为两类：一类是税率高于一般正常税率的加重关税，也称歧视性关税；一种是低于一般最惠国待遇的关税税率的差别关税，叫优惠关税。一般指歧视性关税，分反倾销税、反补贴税和报复关税。n n反倾销税反倾销税n n是指对实行倾销的进口货物所征收的一种临时性进口附加税。征收反是指对实行倾销的进口货物所征收的一种临时性进口附加税。征收反倾销税的目的在于抵制商品倾销，保护本国产品的国内市场。因此，倾销税的目的在于抵制商品倾销，保护本国产品的国内市场。因此

14、，反倾销税税额一般按倾销差额征收，由此抵销低价倾销商品价格与该反倾销税税额一般按倾销差额征收，由此抵销低价倾销商品价格与该商品正常价格之间的差额。商品正常价格之间的差额。n n倾销的确定倾销的确定倾销的确定倾销的确定n n根据根据反倾销反倾销协议，以低于正常价值的的价格进入另一国市场即为协议，以低于正常价值的的价格进入另一国市场即为倾销。正常价值的确定有三种方法：按正常贸易过程中的出口国国内倾销。正常价值的确定有三种方法：按正常贸易过程中的出口国国内销售价格；依该国向第三国正常贸易中的出口价格；按结构价格。销售价格；依该国向第三国正常贸易中的出口价格；按结构价格。n n损害的确定损害的确定损害

15、的确定损害的确定n n1 1）实质损害。指对进口国国内产业造成实质性的重大损害，轻微的）实质损害。指对进口国国内产业造成实质性的重大损害，轻微的影响不能予以考虑。影响不能予以考虑。n n2 2）实质损害威胁。指进口方成员的有关产业尚未处于实质损害的境）实质损害威胁。指进口方成员的有关产业尚未处于实质损害的境地，然而事实将会导致这种境地。对实质损害的确定应依依据事实，地，然而事实将会导致这种境地。对实质损害的确定应依依据事实，而不是依据指控、推测或极小的可能性。而不是依据指控、推测或极小的可能性。n n3)3)实质阻碍产业的新建。确定新建产业受阻必须有充分的证据。不能实质阻碍产业的新建。确定新建

16、产业受阻必须有充分的证据。不能理解为倾销产品阻碍了建立一个新产业的设想或计划，而应是一个新理解为倾销产品阻碍了建立一个新产业的设想或计划，而应是一个新产业的实际建立过程受阻。产业的实际建立过程受阻。n n反补贴税n n又称反津贴税、抵销税或补偿税，是指进口国为了抵销某种进口商品在生产、制造、加工、买卖、输出过程中所接受的直接或间接的任何奖金或补贴而征收的一种进口附加税。征收反补贴税的目的在于增加进口商品的价格，抵销其所享受的补贴金额，削弱其竞争能力，使其不能在进口国的国内市场上进行低价竞争或倾销。n n报复关税n n是指他国政府以不公正、不平等、不友好的态度对待本国输出的货物时，为维护本国利益

17、，报复他过对本国输出货物的不公正、不平等、不友好，对该国输入本国货物加重征收的关税。n n（三）我国的关税政策n n关税政策分为财政性的与保护性的关税政策，绝大多数国家实行以财政政策服从于保护关税政策的复合型关税政策。n n我国现行关税政策：n n贯彻国家对外开放政策，鼓励出口和扩大必需品的进口，保护和促进国民经济的发展，保证国家的关税收入。n n（四）关税制度的构成要素n n1、纳税义务人n n我国海关法规定，我国进口货物的收货人、出口货物的发货人以及进出口物品的所有人是关税的纳税义务人。n n2、课税对象n n即关税课税的客体，亦即法律规定征收关税的标的物。我国海关法规定的关税课税对象是进

18、出中国关境的货物和物品。n n3、纳税环节n n指征收对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。n n4、课税标准n n是课税对象的数量化、金额化的标准。n n5、税率n n是按照征税标准计算关税税额的比率。n n6、征税程序n n包括关税纳税义务的确定程序和关税缴纳程序。n n二、消费税二、消费税n n（一）消费税的含义n n消费税是以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的一种流转税。我国消费税的立法宗旨和原则是调节我国的消费结构，引导消费方向，确保国家财政收入。我国的消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再予征收的税。我国消费税采用价内税的计税方法，即计税价格的

19、组成中包括了消费税税额。n n（二）消费税的征纳（二）消费税的征纳n n消费税的纳税义务人为在中华人民共和国境消费税的纳税义务人为在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口内生产、委托加工和进口中华人民共和国消费中华人民共和国消费税暂行条例税暂行条例规定的消费品规定的消费品( (以下简称以下简称“ “应税消费应税消费品品” ”) )的单位和个人。进口的应税消费品，由纳税的单位和个人。进口的应税消费品，由纳税义务人义务人( (进口人或其代理人进口人或其代理人) )向报关地海关申报纳向报关地海关申报纳税。税。n n消费税由税务机关征收，进口环节的消费税消费税由税务机关征收，进口环节的消费税由海关代征

20、。进口环节消费税除国务院另有规定由海关代征。进口环节消费税除国务院另有规定者外，一律不得给予免税或减税。进口环节消费者外，一律不得给予免税或减税。进口环节消费税的起征额为人民币税的起征额为人民币5050元，低于人民币元，低于人民币5050元免征。元免征。n n（三）消费税的征收范围（三）消费税的征收范围n n消费税的征收范围，主要是根据我国社会经济发消费税的征收范围，主要是根据我国社会经济发展现状和现行消费政策、人民群众的消费结构以展现状和现行消费政策、人民群众的消费结构以及财政需要，同时借鉴国外的通行做法确定的。及财政需要，同时借鉴国外的通行做法确定的。应税消费品大体可分为以下应税消费品大体

21、可分为以下4 4种类型，即第种类型，即第1 1类：类：过度消费会对身体健康、社会秩序、生态环境等过度消费会对身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、酒精、方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、酒精、鞭炮、焰火等；第鞭炮、焰火等；第2 2类：奢侈品等非生活必需品，类：奢侈品等非生活必需品，如贵重首饰、珠宝玉石、化妆品；第如贵重首饰、珠宝玉石、化妆品；第3 3类：高能耗类：高能耗的高档消费品，如小轿车、摩托车、汽车轮胎等；的高档消费品，如小轿车、摩托车、汽车轮胎等；第第4 4类：不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、类：不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油等。柴油等。

22、n n（四）消费税的计算方法（四）消费税的计算方法n n我国消费税实行从价、从量或复合计税的方法计我国消费税实行从价、从量或复合计税的方法计征。征。n n从价计征的消费税计算公式为：从价计征的消费税计算公式为：n n进口环节消费税计税价格进口环节消费税计税价格=（进口关税完税价格（进口关税完税价格+关税税额关税税额)(1-)(1-消费税税率消费税税率) )n n应纳消费税税额应纳消费税税额=进口环节消费税计税价格进口环节消费税计税价格消费消费税税率税税率n n从量计征的消费税计算公式为：从量计征的消费税计算公式为：n n应纳消费税税额应纳消费税税额=进口数量进口数量单位税额单位税额n n复合消

23、费税计算公式为：复合消费税计算公式为：n n应纳消费税税额应纳消费税税额=进口环节消费税计税价格进口环节消费税计税价格消费消费税率税率+进口数量进口数量单位税额单位税额n n我国的进出口消费税由（）征收。n nA、国家税务局n nB、财政部n nC、国家及代表国家的海关n nD、进出口货物的收发货人n nn n答案：Cn n三、增值税三、增值税n n（一）增值税的含义n n增值税是以商品的生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象的一种流转税。n n我国从1994年1月1日全面推行并采用国际通行的增值税制，它是对增值部分进行征税，可排除重复计税，体现了税负的公平合理，稳定国家财政收

24、人，同时也有利于出口退税的规范操作。n n（二）增值税的征纳（二）增值税的征纳n n增值税的纳税义务人为在中华人民共和国境内销增值税的纳税义务人为在中华人民共和国境内销售货物，提供加工、修理、修配劳务，以及进口售货物，提供加工、修理、修配劳务，以及进口货物的单位和个人。货物的单位和个人。n n进口货物由其纳税义务人进口货物由其纳税义务人( (收货人或其代理人收货人或其代理人) )向向报关地海关申报纳税。进口环节增值税是由海关报关地海关申报纳税。进口环节增值税是由海关依法向进口货物的单位或个人征收的增值税。进依法向进口货物的单位或个人征收的增值税。进口环节增值税由海关征收，其他环节增值税由税口环

25、节增值税由海关征收，其他环节增值税由税务机关征收。进口环节增值税的免税、减税项目务机关征收。进口环节增值税的免税、减税项目由国务院规定，任何地区、部门都无权擅自决定由国务院规定，任何地区、部门都无权擅自决定增值税的减免。进口环节增值税的起征额为人民增值税的减免。进口环节增值税的起征额为人民币币5050元，低于人民币元，低于人民币5050元免征。元免征。n n（三）增值税的征收范围n n在我国境内销售货物(销售不动产或免征的除外)、进口货物和提供加工、修理、修配劳务的单位或个人，都要依法缴纳增值税。n n我国增值税的基本税率为13%和17%。其中适用13%税率的范围包括纳税人销售或进口下列货物：

26、粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院规定的其他货物。适用17税率的范围包括纳税人销售或进口除适用13%税率的货物以外的货物，以及纳税人提供加工、修理、修配劳务。n n（四）增值税的计算方法（四）增值税的计算方法n n进口环节增值税以组成价格作为计税价格，征税进口环节增值税以组成价格作为计税价格，征税时不得抵扣任何税额。其计税价格由关税的完税时不得抵扣任何税额。其计税价格由关税的完税价格加上关税组成；对于应征消费税的货物，其价格加上关税组成；对于应征消费税的货物，其计税价格还要加上消费税

27、。计税价格还要加上消费税。n n进口环节增值税的计税价格和应纳增值税税额进口环节增值税的计税价格和应纳增值税税额计算公式为：计算公式为：n n进口环节增值税的计税价格进口环节增值税的计税价格=进口关税完税价格进口关税完税价格+进口关税税额进口关税税额+消费税税额消费税税额n n应纳增值税税额应纳增值税税额=进口环节增值税计税价格进口环节增值税计税价格增值增值税税率税税率n n四、船舶吨税四、船舶吨税四、船舶吨税四、船舶吨税n n（一）船舶吨税的含义（一）船舶吨税的含义n n船舶吨税船舶吨税( (简称简称“ “吨税吨税” ”) )是由海关在设关口岸对是由海关在设关口岸对进出、停靠我国港口的国际航

28、行船舶征收的用于进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收的用于航道设施建设的一种使用税。航道设施建设的一种使用税。n n（二）船舶吨税的征收依据（二）船舶吨税的征收依据n n根据根据中华人民共和国海关船舶吨税暂行办法中华人民共和国海关船舶吨税暂行办法的规定，国际航行船舶在我国港口行驶，使用了的规定，国际航行船舶在我国港口行驶，使用了我国的港口和助航设备，应缴纳一定的税费。凡我国的港口和助航设备，应缴纳一定的税费。凡征收了船舶吨税的船舶不再征收车船税；对已征征收了船舶吨税的船舶不再征收车船税；对已征收车船使用税的船舶，不再征收船舶吨税。收车船使用税的船舶，不再征收船舶吨税。n n船舶吨税分为优惠税率

29、和普通税率两种。凡与我国签订有互惠协议的国家或地区适用优惠税率，未与我国签订有互惠协议的国家或地区适用普通税率。中国香港地区、澳门地区籍船舶适用船舶吨税优惠税率。n n（三）船舶吨税的征收范围n n在我国港口行使的外国籍船舶n n外商租用（程租除外）的中国籍船舶n n中外合营海运企业自有或租用的中、外国籍船舶n n我国租用的外国籍国际航行船舶n n根据规定，中国香港、澳门特别行政区海关已征收船舶吨税的外国籍船舶，进入内地港口时，仍应照章征收船舶吨税。n n多选题（2005年考题）n n在下列船舶中，应征收船舶吨税的有：n nA、在青岛港口行使的日本油轮n nB、在厦门港口航行的美国货轮n nC

30、、航行于广州港口被马来西亚商人以期租船方式租用的中国籍船舶n nD、航行国外兼营沿海贸易的被中国商人租用的韩国籍船舶n nABCDn n（四）船舶吨税的计算（四）船舶吨税的计算n n1.1.船舶吨位的计算船舶吨位的计算n n目前，国际上丈量吨位是按照船舱的结构来分目前，国际上丈量吨位是按照船舱的结构来分别计算的。封闭式为大吨位，开放式为小吨位。别计算的。封闭式为大吨位，开放式为小吨位。装货多时用大吨位，装货少时用小吨位。根据我装货多时用大吨位，装货少时用小吨位。根据我国现行规定，凡同时持有大小吨位两种吨位证书国现行规定，凡同时持有大小吨位两种吨位证书的船舶，不论实际装货情况，一律按大吨位计征的

31、船舶，不论实际装货情况，一律按大吨位计征吨税。吨税。n n船舶吨税按净吨位计征，净吨位计算公式为：船舶吨税按净吨位计征，净吨位计算公式为：n n净吨位净吨位=船舶的有效容积船舶的有效容积吨吨/ /立方米立方米n n船舶净吨位的尾数，按四舍五入原则，半吨船舶净吨位的尾数，按四舍五入原则，半吨以下的免征尾数，半吨以上的按以下的免征尾数，半吨以上的按1 1吨计算。不及吨计算。不及1 1吨的小型船舶，除经海关总署特准免征者外，一吨的小型船舶，除经海关总署特准免征者外，一律按律按1 1吨计征。吨计征。n n船舶净吨位是指根据有关国家主管机关置顶船舶净吨位是指根据有关国家主管机关置顶的规范丈量确实的船舶有

32、效容积，即扣除不能用的规范丈量确实的船舶有效容积，即扣除不能用来载货或载客的处所后得到的船舶可营运容积。来载货或载客的处所后得到的船舶可营运容积。不能用来载货或载客的处所包括船员的生活起居不能用来载货或载客的处所包括船员的生活起居处所、船舶机械和装置处所、航行设备处所、安处所、船舶机械和装置处所、航行设备处所、安全设备处所和压载处所等。根据我国全设备处所和压载处所等。根据我国法定检验法定检验规则规则，净吨位的计算，以丈量得到的各载货处，净吨位的计算，以丈量得到的各载货处所的总容积为基准，并考虑乘客定额以及船舶所的总容积为基准，并考虑乘客定额以及船舶总总吨位吨位和船型尺度，用公式计算求得。和船型

33、尺度，用公式计算求得。 n n向船舶征收的各种向船舶征收的各种港口使费港口使费，如，如船舶吨税船舶吨税、船舶港务费船舶港务费、引航费、码头费、系解缆费、船舶、引航费、码头费、系解缆费、船舶服务费等，一般以船舶净吨位作为计算的依据。服务费等，一般以船舶净吨位作为计算的依据。 n n2.船舶吨税的征收和退补n n船舶吨税的起征日为“船舶直接抵口之日”，即进口船舶自申报进口之日起征。如进境后驶达锚地的，以船舶抵达锚地之日起计算；进境后直接靠泊的，以靠泊之日起计算。n n船舶吨税的征收方法分为90天期限缴纳和30天期限缴纳两种，并分别确定税额，纳税义务人自行选择缴纳期限并按规定缴纳吨税。n n我国现行

34、的船舶吨税税率表见教材n n船舶吨税的计算公式为：n n船舶吨税税额=注册净吨位船舶吨税税率(元/净吨)n n具有下列情况之一的，海关验凭船舶负责人或其代理人提供的有效证明文件，在1年内办理船舶吨税的退补手续：船舶负责人因不明规定而造成重复缴纳船舶吨税的；其他原因造成错征、漏征的n n五、滞报金和滞纳金五、滞报金和滞纳金n n（一）滞报金n n滞报金是海关对未在法定申报期限内向海关申报的进口货物的收货人或其代理人依法加收的款项。其目的是为了加速口岸疏运，加强海关对进口货物的通关管理，促使进口货物收货人按规定时限申报。n n1.1.征收范围征收范围n n进口货物滞报金以自运输工具申报进境之日起进

35、口货物滞报金以自运输工具申报进境之日起第第1515日为起征日，以海关接受申报之日为截止日，日为起征日，以海关接受申报之日为截止日，起征日和截止日均计人滞报期间，另有规定的除起征日和截止日均计人滞报期间，另有规定的除外。外。n n邮运进口货物应当以自邮政企业向海关驻邮局邮运进口货物应当以自邮政企业向海关驻邮局办事机构申报总包之日起第办事机构申报总包之日起第1515日为起征日。日为起征日。n n转关运输货物在进境地申报的，应当以自载运转关运输货物在进境地申报的，应当以自载运进口货物的运输工具申报进境之日起第进口货物的运输工具申报进境之日起第1515日为起日为起征日；在指运地申报的，应当以自货物运抵

36、指运征日；在指运地申报的，应当以自货物运抵指运地之日起第地之日起第1515日为起征日；邮运进口转关运输货日为起征日；邮运进口转关运输货物在进境地申报的，应当以自运输工具申报进境物在进境地申报的，应当以自运输工具申报进境之日起第之日起第1515日为起征日；在指运地申报的，应当日为起征日；在指运地申报的，应当以自邮政企业向海关驻邮局办事机构申报总包之以自邮政企业向海关驻邮局办事机构申报总包之日起第日起第1515日为起征日。日为起征日。n n进口货物收货人在向海关传送报关单电子数据进口货物收货人在向海关传送报关单电子数据申报后，未在规定期限或核准的期限内递交纸质申报后，未在规定期限或核准的期限内递交

37、纸质报关单，海关予以撤销电子数据报关单处理、进报关单，海关予以撤销电子数据报关单处理、进口货物收货人重新向海关申报，产生滞报的，按口货物收货人重新向海关申报，产生滞报的，按照以自运输工具申报进境之日起第照以自运输工具申报进境之日起第1515日为计算滞日为计算滞报金起征日。报金起征日。n n进口货物收货人申报并经海关依法审核，必须撤进口货物收货人申报并经海关依法审核，必须撤销原电子数据报关单重新申报的，经进口货物收销原电子数据报关单重新申报的，经进口货物收货人申请并经海关审核同意，以撤销原报关单之货人申请并经海关审核同意，以撤销原报关单之日起第日起第1515日为起征日。日为起征日。n n进口货物

38、因收货人在运输工具申报进境之日起进口货物因收货人在运输工具申报进境之日起超过超过3 3个月未向海关申报，被海关作变卖处理后，个月未向海关申报，被海关作变卖处理后，收货人申请发还余款的，滞报金的征收，以运输收货人申请发还余款的，滞报金的征收，以运输工具申报进境之日起第工具申报进境之日起第1515日为起始日，以该日为起始日，以该3 3个个月的最后一日为截止日。月的最后一日为截止日。n n2.2.征收标准征收标准n n滞报金按日计征，其起征日为规定的申报时限的滞报金按日计征，其起征日为规定的申报时限的次日，截止日为收货人向海关申报后，海关接受次日，截止日为收货人向海关申报后，海关接受申报的日期。除另

39、有规定外，起征日和截止日均申报的日期。除另有规定外，起征日和截止日均计入滞报期间。计入滞报期间。n n滞报金的日征收金额为进口货物完税价格的滞报金的日征收金额为进口货物完税价格的0.50.5，以人民币元为计征单位，不足人民币，以人民币元为计征单位，不足人民币l l元元的部分免予计征。滞报金的起征点为人民币的部分免予计征。滞报金的起征点为人民币5050元。元。n n滞报金的计算公式为：滞报金的计算公式为：n n滞报金金额滞报金金额=进口货物完税价格进口货物完税价格0.50.5滞报天滞报天数数n n（二）滞纳金n n1.征收范围n n滞纳金是税收管理中的一种行政强制措施。在海关监督管理中，滞纳金是

40、指应纳税的单位或个人因逾期向海关缴纳税款而依法应缴纳的款项。按照规定，关税、进口环节增值税、进口环节消费税、船舶吨税等的纳税义务人或其代理人，应当自海关填发税款缴款书之日起15日内向指定银行缴纳税款，逾期缴纳的，海关依法在原应纳税款的基础上，按日加收滞纳税款0.5的滞纳金。n n根据规定，对逾期缴纳税款应征收滞纳金的，还根据规定，对逾期缴纳税款应征收滞纳金的，还有以下几种情况：有以下几种情况：n n进出口货物放行后，海关发现因纳税义务人违进出口货物放行后，海关发现因纳税义务人违反规定造成少征或漏征税款的，可以自缴纳税款反规定造成少征或漏征税款的，可以自缴纳税款或货物放行之日起或货物放行之日起3

41、 3年内追征税款，并从缴纳税款年内追征税款，并从缴纳税款或货物放行之日起至海关发现之日止，按日加收或货物放行之日起至海关发现之日止，按日加收少征或者漏征税款少征或者漏征税款O.5O.5的滞纳金。的滞纳金。n n因纳税义务人违反规定造成海关监管货物少征因纳税义务人违反规定造成海关监管货物少征或漏征税款的，海关应当自纳税义务人应缴纳税或漏征税款的，海关应当自纳税义务人应缴纳税款之日起款之日起3 3年内追征税款，并自应缴纳税款之日起年内追征税款，并自应缴纳税款之日起至海关发现违规行为之日止，按日加收少征或者至海关发现违规行为之日止，按日加收少征或者漏征税款漏征税款0.50.5的滞纳金。的滞纳金。n

42、n租赁进口货物，分期支付租金的，纳税义务人应当在每次支付租金后的15日内向海关申报办理纳税手续，逾期办理申报手续的，海关除了征收税款外，还应当自申报办理纳税手续期限届满之日起至纳税义务人申报纳税之日止，按日加收应缴纳税款O.5的滞纳金。n n暂时进出口货物未在规定期限内复运出境或者复运进境，且纳税义务人未在规定期限届满前向海关申报办理进出口及纳税手续的，海关除按照规定征收应缴纳的税款外，还应当自规定期限届满之日起至纳税义务人申报纳税之日止按日加收应缴纳税款O.5的滞纳金。n n2.征收标准n n滞纳金的起征额为人民币50元，不足人民币50元的免予征收。n n其计算算公式为：n n关税滞纳金金额

43、=滞纳关税税额0.5滞纳天数n n进口环节税滞纳金金额=滞纳进口环节税税额0.5滞纳天数n n计算滞纳天数（重点内容）：n n1、在实际计算纳税期限时，应从海关填发税款缴款书之日的第二天起计算，当天不计入。n n2、缴纳期限的最后一日是星期六、星期天或法定假日，则关税缴纳期限顺延至周末或法定假日后的第一个工作日。n n3、如果税款缴纳期限内含有星期六、星期天或法定假日，则不予扣除。n n4、滞纳天数按照实际滞纳天数计算，其中的星期六、星期天或法定假日一并计算。n n计算滞纳天数例1n n例1、海关于9月10日（周二）填发税款缴款书，纳税人应当最迟于（）到指定银行缴纳关税。n nA、9月23日n

44、 nB、9月24日n nC、9月25日n nD、9月26日n nCn n2、海关于9月6日（周五）填发税款缴款书，纳税人应当最迟于（）到指定银行缴纳关税。n nA、9月20日n nB、9月21日n nC、9月22日n nD、9月23日n n答案：Dn n解释：纳税人本应最迟于9月21日缴纳税款，由于9月21日是星期六，缴纳期限顺延至9月23日星期一缴纳税款。如果纳税人9月24日（周二）缴纳税款，即构成滞纳，滞纳天数为1天。n n多选题（2007年考题）n n下列税费中，不足人民币50元免予征收的是：（）n nA.滞纳金n nB.关税n nC.增值税n nD.消费税n nn n答案：ABCD第二

45、节第二节 进口货物原产地的确定与税进口货物原产地的确定与税率适用率适用n n一、进口货物原产地的确定一、进口货物原产地的确定一、进口货物原产地的确定一、进口货物原产地的确定n n（一）原产地规则的含义（一）原产地规则的含义n n原产地是指货物的生产地。但是随着经济一原产地是指货物的生产地。但是随着经济一体化和生产国际化的发展，很多货物由多个国家体化和生产国际化的发展，很多货物由多个国家和地区共同参与制造，这样就使得国际贸易货物和地区共同参与制造，这样就使得国际贸易货物的国籍难以认定。因此，进出口货物原产地的认的国籍难以认定。因此，进出口货物原产地的认定需要确定一定的标准。原产地规则就是各国以定

46、需要确定一定的标准。原产地规则就是各国以本国立法形式制定出的确定进出口货物国籍的标本国立法形式制定出的确定进出口货物国籍的标准。准。n n（二）（二）WTOWTO对原产地规则的分类对原产地规则的分类n nWTOWTO根据原产地规则的使用目的把其分为两类：根据原产地规则的使用目的把其分为两类：一类是非优惠原产地规则（一类是非优惠原产地规则（non-preferentialnon-preferentialrulesoforiginrulesoforigin），一类是优惠原产地规则），一类是优惠原产地规则（preferentialrulesoforiginpreferentialrulesofori

47、gin）。）。n n1.1.非优惠原产地规则非优惠原产地规则n n非优惠原产地规则是一国根据实施其进出口税则非优惠原产地规则是一国根据实施其进出口税则和其它贸易措施的需要，由本国立法自主制定的，和其它贸易措施的需要，由本国立法自主制定的，因此，也称为自主原产地规则。它适用于非优惠因此，也称为自主原产地规则。它适用于非优惠性贸易政策措施，如反倾销和反补贴、保障措施、性贸易政策措施，如反倾销和反补贴、保障措施、原产地标记管理、国别数量限制、关税配额等。原产地标记管理、国别数量限制、关税配额等。 n n2.优惠原产地规则n n优惠原产地规则是为了实施国别优惠政策而制定的，优惠范围是以原产地为受惠国的

48、进口产品为限，是出于某些优惠措施制定的需要，根据受惠国的特定情况和限定的优惠范围，制定的一些特殊原产地认定标准。n n优惠原产地规则又可以分为两种情况：一种是由进口国单方向赋予、非互惠的，例如普惠制的原产地规则；另一种是通过双边或多边地区性贸易协定规定互惠的，例如曼谷协定原产地规则。n n（三）原产地认定标准n n1.我国的非优惠原产地认定标准n n根据中华人民共和国进出口货物原产地条例的规定，进出口货物原产地的认定标准是：完全在一个国家（地区）获得的货物，以该国（地区）为原产地；两个以上国家（地区）参与生产的货物，以最后完成实质性改变的国家（地区）为原产地。n n（1 1）完全获得标准）完全

49、获得标准n n“ “完全在一个国家（地区）获得的货物完全在一个国家（地区）获得的货物” ”是指以是指以下几种情形：下几种情形：n n在该国（地区）出生并饲养的活的动物；在该国（地区）出生并饲养的活的动物；n n在该国（地区）野外捕捉、捕捞、搜集的动物；在该国（地区）野外捕捉、捕捞、搜集的动物；n n从该国（地区）的活的动物获得的未经加工的从该国（地区）的活的动物获得的未经加工的物品；物品；n n在该国（地区）收获的植物和植物产品；在该国（地区）收获的植物和植物产品；n n在该国（地区）采掘的矿物；在该国（地区）采掘的矿物；n n在该国（地区）获得的除本条第在该国（地区）获得的除本条第项至第项至

50、第项项范围之外的其他天然生成的物品；范围之外的其他天然生成的物品；n n在该国（地区）生产过程中产生的只能弃置或在该国（地区）生产过程中产生的只能弃置或者回收用作材料的废碎料；者回收用作材料的废碎料；n n在该国（地区）收集的不能修复或者修理的物在该国（地区）收集的不能修复或者修理的物品，或者从该物品中回收的零件或者材料；品，或者从该物品中回收的零件或者材料；n n由合法悬挂该国旗帜的船舶从其领海以外海域由合法悬挂该国旗帜的船舶从其领海以外海域获得的海洋捕捞物和其他物品；获得的海洋捕捞物和其他物品；n n在合法悬挂该国旗帜的加工船上加工本条第在合法悬挂该国旗帜的加工船上加工本条第项所列物品获得

51、的产品；项所列物品获得的产品；n n从该国领海以外享有专有开采权的海床或者海从该国领海以外享有专有开采权的海床或者海床底土获得的物品；床底土获得的物品；n n在该国（地区）完全从本条第在该国（地区）完全从本条第项至第项至第1111项所项所列物品中生产的产品。列物品中生产的产品。n n（2）实质性改变标准n n实质性改变的确定标准，以税则改变为基本标准，税则归类改变不能反映实质性改变的，以从价百分比、制造或者加工工序等为补充标准。n n“税则归类改变”标准，是指在某一国家（地区）对该国（地区）原产材料进行制造、加工后，所得货物在进出口税则中的四位数税号一级的税则归类发生了变化。n n“从价百分比

52、”标准，是指在某一个国家（地区）对非该国（地区）原产材料进行制造、加工后的增值部分达到了所得货物价值的30%。用公式表示如下：n n（工厂出厂价-非该国（地区）原材料价值）/工厂出厂价*100%30%n n“制造、加工工序”标准，是指在某一个国家（地区）进行的赋予制造、加工后所得货物基本特征的主要工序。n n2.2.优惠原产地认定标准优惠原产地认定标准n n（1 1）完全获得标准）完全获得标准n n各个优惠贸易协定下的各个优惠贸易协定下的“ “完全获得标准完全获得标准” ”基本相基本相同，主要包括以下几项内容：同，主要包括以下几项内容：n n在该国（地区）领土或领海开采、提取的矿产在该国（地区

53、）领土或领海开采、提取的矿产品；品；n n在该国（地区）境内收获、采摘或采集的植物在该国（地区）境内收获、采摘或采集的植物产品；产品；n n在该国（地区）领土境内出生并饲养的活动物；在该国（地区）领土境内出生并饲养的活动物；n n其他符合相应优惠贸易协定项下完全获得标准其他符合相应优惠贸易协定项下完全获得标准的货物。的货物。n n（2 2）区域价值成分标准）区域价值成分标准n n亚太贸易协定亚太贸易协定项下的原产地规则要求，在项下的原产地规则要求，在生产过程中使用的非成员国原产的或者不明原产生产过程中使用的非成员国原产的或者不明原产地的材料、零件或产物的总价值不超过该货物船地的材料、零件或产物

54、的总价值不超过该货物船上交货价（上交货价（FOBFOB）的）的55%55%，原产于最不发达受惠，原产于最不发达受惠国（孟加拉国）的产品的以上比例不超过国（孟加拉国）的产品的以上比例不超过65%65%。n n中国中国- -东盟自由贸易区原产地规则东盟自由贸易区原产地规则规定，用规定，用于所获得或生产产品中的原产于任一成员方的成于所获得或生产产品中的原产于任一成员方的成分不少于该货物分不少于该货物FOBFOB价的价的40%40%；或者非中国；或者非中国- -东东盟自由贸易区原产的材料、零件或者产物的总价盟自由贸易区原产的材料、零件或者产物的总价值不超过所获得或者生产产品值不超过所获得或者生产产品F

55、OBFOB价的价的60%60%，且，且最后生产工序在成员方境内完成。最后生产工序在成员方境内完成。n n港澳港澳CEPACEPA项下的原产地规则规定，在港澳获得项下的原产地规则规定，在港澳获得的原料、组合零件、劳工价值和产品开发支出价的原料、组合零件、劳工价值和产品开发支出价值的合计，与在港澳生产或获得产品值的合计，与在港澳生产或获得产品FOBFOB价的比价的比例应大于或等于例应大于或等于30%30%。n n“ “特别优惠关税待遇特别优惠关税待遇” ”项下进口货物原产地规则项下进口货物原产地规则的的“ “从价百分比标准从价百分比标准” ”是指在受惠国对非该国原是指在受惠国对非该国原产材料进行制

56、造、加工后的增值部分不小于所得产材料进行制造、加工后的增值部分不小于所得货物价值的货物价值的40%40%。n n（3 3）税则归类改变标准）税则归类改变标准 n n（4 4）制造加工工序标准）制造加工工序标准n n（5 5）其他标准）其他标准n n（6 6）直接运输标准）直接运输标准n n亚太贸易协定亚太贸易协定项下的原产地规则的直接运输是指货项下的原产地规则的直接运输是指货物未经非受惠国关境；货物虽经一个或多个非受惠国关境，物未经非受惠国关境；货物虽经一个或多个非受惠国关境，但其有充分理由证明过境运输完全出于地理原因或商业运但其有充分理由证明过境运输完全出于地理原因或商业运输的要求，并能证明

57、货物在运输过程中未在非受惠国关境输的要求，并能证明货物在运输过程中未在非受惠国关境内使用、交易或消费，以及除装卸和为保持货物良好状态内使用、交易或消费，以及除装卸和为保持货物良好状态而接受的简单处理外，未经任何其他处理。而接受的简单处理外，未经任何其他处理。n n框架协议框架协议项下的原产地规则的直接运输是指进口货项下的原产地规则的直接运输是指进口货物从某一东盟国家直接运输至我国境内，或者从某一东盟物从某一东盟国家直接运输至我国境内，或者从某一东盟国家经过其他自由贸易区成员国（地区）境内运输至我国，国家经过其他自由贸易区成员国（地区）境内运输至我国，但途中没有经过任何非自由贸易区成员国（地区）

58、境内；但途中没有经过任何非自由贸易区成员国（地区）境内；在经过非自由贸易区成员国（地区）境内在经过非自由贸易区成员国（地区）境内( (包括转换运输包括转换运输工具或者临时储存工具或者临时储存) )运输至我国，有充分理由证明完全出运输至我国，有充分理由证明完全出于地理原因或商业运输的要求，并能证明货物在运输过程于地理原因或商业运输的要求，并能证明货物在运输过程中未在非自由贸易区成员国（地区）境内使用、交易或消中未在非自由贸易区成员国（地区）境内使用、交易或消费，以及除装卸和为保持货物良好状态而接受的简单处理费，以及除装卸和为保持货物良好状态而接受的简单处理外，未经任何其他处理。外，未经任何其他处

59、理。n nCEPACEPA香港项下的进口货物应当从香港直接运输香港项下的进口货物应当从香港直接运输至内地口岸；至内地口岸；CEPACEPA澳门项下的进口货物不能从香澳门项下的进口货物不能从香港以外的地区或者国家转运。港以外的地区或者国家转运。n n“ “特别优惠关税待遇特别优惠关税待遇” ”项下进口货物原产地规则项下进口货物原产地规则要汞申报享受特别优惠关税待遇的进口货物，应要汞申报享受特别优惠关税待遇的进口货物，应当直接从受惠国运输至我国境内，途中未经过中当直接从受惠国运输至我国境内，途中未经过中国和该受惠国以外的其他国家（地区）。如货物国和该受惠国以外的其他国家（地区）。如货物经过其他国家

60、（地区）运输至我国境内的，则是经过其他国家（地区）运输至我国境内的，则是由于地理原因或者运输需要，且在经过其他国家由于地理原因或者运输需要，且在经过其他国家（地区）时未做险装卸和为使货物保持良好状态（地区）时未做险装卸和为使货物保持良好状态或者运输所必须的处理以外的其他处理，同时未或者运输所必须的处理以外的其他处理，同时未进入该国家（地区）进行贸易或者消费的，才能进入该国家（地区）进行贸易或者消费的，才能视为直接运输。视为直接运输。n n（四）申报要求（四）申报要求n n亚太贸易协定亚太贸易协定规则下，报关时必须提供原规则下，报关时必须提供原产地证书正本，如经其他非受惠国，须另交未再产地证书正

61、本，如经其他非受惠国，须另交未再加工证明文件。加工证明文件。n n中国中国东盟合作框架协议东盟合作框架协议项下报关时要申项下报关时要申明适用中国一东盟协定税率，提供原产地证书明适用中国一东盟协定税率，提供原产地证书（包括正本和第三联），如经其他非受惠国，须（包括正本和第三联），如经其他非受惠国，须另交未再加工证明文件。另交未再加工证明文件。n nCEPACEPA香港规则和澳门规则下报关时要申明适用香港规则和澳门规则下报关时要申明适用零关税税率，报关提供原产地证书，香港产品，零关税税率，报关提供原产地证书，香港产品，同时提供同时提供“ “香港海关查验报告香港海关查验报告” ”，以证明适用绿，以证

62、明适用绿色关锁制度；澳门产品且经过香港转运至内地口色关锁制度；澳门产品且经过香港转运至内地口岸，还要提供澳门签发的联运提单、中国检验岸，还要提供澳门签发的联运提单、中国检验（香港）有限公司出具的未再加工证明文件。（香港）有限公司出具的未再加工证明文件。n n“特别优惠关税待遇”项下受惠进口货物n n有关货物在进口报关时，进口货物收货人应当主动向进境地海关申明有关货物享受特别优惠关税，并提交出口受惠国原产地证书签发机构签发的由该国海关于出口时加盖印章的原产地证书、在出口受惠国签发的联运提单或者国际联运始发的其他国家(地区)签发的联运提单、来自出口受惠国的原始商业发票。经过其他国家(地区)运输的进

63、口货物，还应当提交中国海关认为必要的能证明符合直接运输条件的有关文件。n n（五）产地证书（五）产地证书n n由于原产地规则分为非优惠原产地规则和优惠原由于原产地规则分为非优惠原产地规则和优惠原产地规则，因此原产地证书也分为适用于非优惠产地规则，因此原产地证书也分为适用于非优惠原产地规则的原产地证书和适用于优惠原产地规原产地规则的原产地证书和适用于优惠原产地规则的原产地证书。则的原产地证书。n n1.1.适用于非优惠原产地规则的原产地证书适用于非优惠原产地规则的原产地证书n n一般原产地证书（英文名称为：一般原产地证书（英文名称为：CERTIFICATECERTIFICATEOFORIGINO

64、FORIGIN）是非优惠原产地规则的原产地证书。）是非优惠原产地规则的原产地证书。一般原产地证书是证明货物原产于某一特定国家一般原产地证书是证明货物原产于某一特定国家或地区，享受进口国正常关税（最惠国）待遇的或地区，享受进口国正常关税（最惠国）待遇的证明文件。它的适用范围是：保障措施、歧视性证明文件。它的适用范围是：保障措施、歧视性数量限制、反倾销和反补贴、原产地标记、政府数量限制、反倾销和反补贴、原产地标记、政府采购等方面。采购等方面。 n n2.适用于优惠原产地规则的原产地证书n n亚太贸易协定项下的原产地证书：一批一证；无证到货可90日补证。n n中国东盟合作框架协议的原产地证书：有效期

65、：4+2个月(延长以转运为前提)；货值(FOB)不超200美元，可不提供，但要提交制造商的声明；“一批一证”；无证到货，可在装运之后的1年内补发；对证书真实性质疑时，可担保放行(按最惠国或暂定税率征收等税保证金)。n nCEPACEPA原产地证书：原产地证书：“ “一批一证一批一证” ”；为再加工出；为再加工出具证明的签发机构是中国检验（香港）有限公司、具证明的签发机构是中国检验（香港）有限公司、中国检验（澳门）有限公司；绿色关锁制度：香中国检验（澳门）有限公司；绿色关锁制度：香港海关查验并施加绿色关锁，进口时海关查验香港海关查验并施加绿色关锁，进口时海关查验香港海关查验报告后直接放行；实行海

66、关联网管理。港海关查验报告后直接放行；实行海关联网管理。无法核对时，可担保放行，海关无法核对时，可担保放行，海关9090天内核定证书天内核定证书真实性时退保或转税；澳门原产地证签发机构：真实性时退保或转税；澳门原产地证签发机构：澳门特区经济局；香港证签发机构：香港工贸署、澳门特区经济局；香港证签发机构：香港工贸署、总商会、工业总会、中华厂商联合会、中华总商总商会、工业总会、中华厂商联合会、中华总商会、印度商会。会、印度商会。n n“ “特别优惠关税待遇特别优惠关税待遇” ”原产地证书。原产地证书。n n二、税率适用二、税率适用二、税率适用二、税率适用n n进口税则分为最惠国税率、协定税率、特惠

67、税率、普进口税则分为最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率和关税配额税率等。通税率和关税配额税率等。n n （一）进口税率适用原则（一）进口税率适用原则n n1.1.原产于共同适用最惠国待遇条款的世界贸易组织成员的原产于共同适用最惠国待遇条款的世界贸易组织成员的进口货物，原产于与中华人民共和国签订含有相互给予最进口货物，原产于与中华人民共和国签订含有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或者地区的进口货物，惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或者地区的进口货物，以及原产于中华人民共和国境内的进口货物，适用最惠国以及原产于中华人民共和国境内的进口货物，适用最惠国税率。原产于与中华人民共和国签订

68、含有关税优惠条款的税率。原产于与中华人民共和国签订含有关税优惠条款的区域性贸易协定的国家或者地区的进口货物，适用协定税区域性贸易协定的国家或者地区的进口货物，适用协定税率。原产于与中华人民共和国签订含有特殊关税优惠条款率。原产于与中华人民共和国签订含有特殊关税优惠条款的贸易协定的国家或者地区的进口货物，适用特惠税率。的贸易协定的国家或者地区的进口货物，适用特惠税率。原产于除上述国家或者地区以外的进口货物，以及原产地原产于除上述国家或者地区以外的进口货物，以及原产地不明的进口货物，适用普通税率。不明的进口货物，适用普通税率。n n2.2.适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，应适用最惠国税率的进

69、口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率；适用协定税率、特惠税率的进当适用暂定税率；适用协定税率、特惠税率的进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率；适用口货物有暂定税率的，应当从低适用税率；适用普通税率的进口货物，不适用暂定税率。普通税率的进口货物，不适用暂定税率。n n3.3.按照国家规定实行关税配额管理的进口货物，按照国家规定实行关税配额管理的进口货物，关税配额内的，适用关税配额税率。关税配额外关税配额内的，适用关税配额税率。关税配额外的，其税率的适用按照其所适用的其他相关规定的，其税率的适用按照其所适用的其他相关规定执行。执行。n n4.4.按照有关法律、行政法规的规定对进口货物采按照有关法

70、律、行政法规的规定对进口货物采取反倾销、反补贴、保障措施的，其税率的适用取反倾销、反补贴、保障措施的，其税率的适用按照按照中华人民共和国反倾销条例中华人民共和国反倾销条例、中华人中华人民共和国反补贴条例民共和国反补贴条例和和中华人民共和国保障中华人民共和国保障措施条例措施条例的有关规定执行。的有关规定执行。n n5.5.任何国家或者地区违反与中华人民共和国签订任何国家或者地区违反与中华人民共和国签订或者共同参加的贸易协定及相关协定，对中华人或者共同参加的贸易协定及相关协定，对中华人民共和国在贸易方面采取禁止、限制、加征关税民共和国在贸易方面采取禁止、限制、加征关税或者其他影响正常贸易的措施的，

71、对原产于该国或者其他影响正常贸易的措施的，对原产于该国家或者地区的进口货物可以征收报复性关税，适家或者地区的进口货物可以征收报复性关税，适用报复性关税税率。征收报复性关税的货物、适用报复性关税税率。征收报复性关税的货物、适用国别、税率、期限和征收办法，由国务院关税用国别、税率、期限和征收办法，由国务院关税税则委员会决定并公布。税则委员会决定并公布。n n从从20022002年起我国对部分非全税目信息技术产品的年起我国对部分非全税目信息技术产品的进口按进口按ITAITA税率计征。税率计征。n n进口货物可选用的税率与最终适用的税率见教材进口货物可选用的税率与最终适用的税率见教材n nITA Ta

72、x（Information Technology Associates Tax）其含义就是指信息技）其含义就是指信息技术协议税率的意思术协议税率的意思.中国加入中国加入信息技术协信息技术协议议，结束了中国只履行义务而不能享受，结束了中国只履行义务而不能享受权利的不合理的局面，这将有助于中国的权利的不合理的局面，这将有助于中国的信息技术产品进入国际市场，促进信息技信息技术产品进入国际市场，促进信息技术产业贸易的发展。术产业贸易的发展。n n（二）税率适用的时间（二）税率适用的时间n n进出口货物，应当适用海关接受该货物申报进口进出口货物，应当适用海关接受该货物申报进口或者出口之日实施的税率。或者

73、出口之日实施的税率。n n1.1.进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施当适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率。的税率。n n2.2.进口转关运输货物，应当适用指运地海关接受进口转关运输货物，应当适用指运地海关接受该货物申报进口之日实施的税率；货物运抵指运该货物申报进口之日实施的税率；货物运抵指运地前，经海关核准先行申报的，应当适用装载该地前，经海关核准先行申报的，应当适用装载该货物的运输工具抵达指运地之日实施的税率。货物的运输工具抵达指运地之日实施的税率。n n3.3.出口转关运输货物，应当适用起运

74、地海关接受出口转关运输货物，应当适用起运地海关接受该货物申报出口之日实施的税率。该货物申报出口之日实施的税率。第三节进出口货物完税价格的确定n n一、概述n n海关对进出口货物完税价格的确定行为是海关估价行为。我国的海关估价制度主要有三个层次的立法：n n第一个层次是中华人民共和国海关法n n第二个层次是中华人民共和国进出口关税条例n n第三个层次是中华人民共和国审定进出口货物完税价格办法n n二、我国一般进口货物完税价格的审定n n海关确定进口货物完税价格共有成交价格法、相同货物成交价格法、类似货物成交价格法、倒扣价格法、计算价格法和其他合理方法等六种估价方法。六种估价方法应依次采用，也就是

75、说，只有在不能使用前一种评估方法才能顺延使用其他评估方法。但如果进口货物纳税人提出要求，并提供相关资料，经海关同意，可以调换倒扣价格法和计算价格法的次序。n n（一）确定进口货物完税价格首先应采取的办法-成交价格方法n n根据审价办法第7条的规定，进口货物的成交价格是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付的、应付的，并按审价办法第三节的有关规定调整后的价款总额，包括直接和间接支付的价款。n n1、成交价格的条件n n成交价格的成立应该符合以下条件：n n买方对处置或者使用的进口货物不受限制n n有下列情形之一的，应当视为对买方处置或者使用进口货物进行了限制：n n进口

76、货物只能用于展示或者免费赠送的；n n进口货物只能销售给指定第三方的；n n进口货物加工为成品后只能销售给卖方或者指定第三方的；n n其他经海关审查，认定买方对进口货物的处置或者使用受到限制的。n n卖方不得直接或者间接获得因买方销售、处置或者使用进口货物而产生的任何收益，或者虽然有收益但是能够按照审价办法相关规定做出调整。n n买卖双方之间没有特殊关系，或者虽然有特殊关系但是按照审价办法相关规定未对成交价格产生影响。n n 成交价格的调整因素成交价格的调整因素n n（1 1）计入因素（也叫计入项目）：）计入因素（也叫计入项目）： n n 除购货佣金以外的佣金和经纪费。除购货佣金以外的佣金和经

77、纪费。 n n 与进口货物视为一体的容器费用。与进口货物视为一体的容器费用。 n n 包装材料和包装劳务费用。包装材料和包装劳务费用。 n n 可按适当比例分摊的，由买方直接或间接免费提供或可按适当比例分摊的，由买方直接或间接免费提供或以低于成本的方式销售给卖方或有关方的，未包括在实付以低于成本的方式销售给卖方或有关方的，未包括在实付或应付价格之中的货物或服务的价值，具体包括：或应付价格之中的货物或服务的价值，具体包括：n n 进口货物所包含的材料、部件、零件和类似货物的价值；进口货物所包含的材料、部件、零件和类似货物的价值；n n 在生产进口货物过程中使用的工具、模具和类似货物的在生产进口货

78、物过程中使用的工具、模具和类似货物的价值；价值；n n 在生产进口货物过程中消耗的材料的价值；在生产进口货物过程中消耗的材料的价值；n n 在境外进行的为生产该货物所必需的工程设计、技术研在境外进行的为生产该货物所必需的工程设计、技术研发、工艺及制图等工作的价值。发、工艺及制图等工作的价值。n nl与该货物有关并作为卖方向中华人民共和国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费。n n 卖方直接或间接从买方对货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。 n n上述所有应计入实付或应付价格的调整因素的价值或费用，必须同时满足三个条件：由买方负担、未包括在进口货物的实付或应付的价

79、格中、有客观量化的数据资料。 n n2、扣减因素。扣减因素即价格调整因素的减项， n n厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用。n n货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费；n n进口关税和国内税。n n 上述三项费用扣除的前提条件是：必须是其能与进口货物的实付或应付价格相区分，否则不能扣除。n n（二）相同及类似货物成交价格方法n n相同及类似成交价格估价方法，是指海关以与进口货物同时或者大约同时向中华人民共和国境内销售的相同或类似货物的成交价格为基础，审查确定进口货物的完税价格的估价方法。n n在按照相同或者类似货物成交价格估价方法的规在按照相

80、同或者类似货物成交价格估价方法的规定审查确定进口货物的完税价格时，用以参考的定审查确定进口货物的完税价格时，用以参考的货物应符合下列要求：货物应符合下列要求：n n1.1.优先采用与被估进口货物具有相同商业水平和优先采用与被估进口货物具有相同商业水平和大致相同数量的相同或类似货物大致相同数量的相同或类似货物n n在没有上述所述的相同或者类似货物的成交在没有上述所述的相同或者类似货物的成交价格的情况下，可以使用不同商业水平或者不同价格的情况下，可以使用不同商业水平或者不同进口数量的相同或者类似货物的成交价格。使用进口数量的相同或者类似货物的成交价格。使用这种价格时，应当以客观量化的数据资料，对因

81、这种价格时，应当以客观量化的数据资料，对因商业水平、进口数量、运输距离和运输方式不同商业水平、进口数量、运输距离和运输方式不同而在价格、成本和其他费用方面产生的差异做出而在价格、成本和其他费用方面产生的差异做出调整，而不能将这种价格直接作为进口货物的价调整，而不能将这种价格直接作为进口货物的价格。格。n n2.2.优先采用与被估进口货物同一生产商生产的相优先采用与被估进口货物同一生产商生产的相同或类似货物同或类似货物n n按照相同或者类似货物成交价格估价方法审查确按照相同或者类似货物成交价格估价方法审查确定进口货物的完税价格时，应当首先使用同一生定进口货物的完税价格时，应当首先使用同一生产商生

82、产的相同或者类似货物的成交价格。若没产商生产的相同或者类似货物的成交价格。若没有同一生产商生产的相同或者类似货物的成交价有同一生产商生产的相同或者类似货物的成交价格的，可以使用同一生产国或者地区其他生产商格的，可以使用同一生产国或者地区其他生产商生产的相同或者类似货物的成交价格。如果有多生产的相同或者类似货物的成交价格。如果有多个相同或者类似货物的成交价格，应当以最低的个相同或者类似货物的成交价格，应当以最低的成交价格为基础审查确定进口货物的完税价格。成交价格为基础审查确定进口货物的完税价格。n n3.3.与被估的进口货物同时或大约同事进口的货物与被估的进口货物同时或大约同事进口的货物n n“

83、 “大约同时大约同时” ”，指海关接受货物申报之日前后，指海关接受货物申报之日前后4545天内。天内。n n（三）倒扣方法倒扣方法n n是以被估进口货物、相同或类似进口货物在境内是以被估进口货物、相同或类似进口货物在境内销售的价格为基础估定的完税价格。销售的价格为基础估定的完税价格。n n按照倒扣价格估价方法的销售价格应当同时符合按照倒扣价格估价方法的销售价格应当同时符合的条件的条件n n是在该货物进口的同时或者大约同时，将该货是在该货物进口的同时或者大约同时，将该货物、相同或者类似进口货物在境内销售的价格。物、相同或者类似进口货物在境内销售的价格。这里的这里的“ “同时或者大约同时同时或者大

84、约同时” ”是指海关接受货物是指海关接受货物申报之日前后申报之日前后4545天内。如果进口货物、相同或者天内。如果进口货物、相同或者类似货物没有在海关接受进口货物申报之日前后类似货物没有在海关接受进口货物申报之日前后4545天内在境内销售，可以将在境内销售的时间延天内在境内销售，可以将在境内销售的时间延长至接受货物申报之日前后长至接受货物申报之日前后9090天内。天内。n n是按照货物进口时的状态销售的价格；n n是在境内第一销售环节销售的价格；n n是向境内无特殊关系方销售的价格；n n按照该价格销售的货物合计销售总量最大。n n应当扣除的项目应当扣除的项目n n按照倒扣价格估价方法审查确定

85、进口货物完税价格按照倒扣价格估价方法审查确定进口货物完税价格的，确定销售价格后还必须扣除下列各项相关费用：的，确定销售价格后还必须扣除下列各项相关费用：n n同等级或者同种类货物在境内第一销售环节销售同等级或者同种类货物在境内第一销售环节销售时，通常的利润和一般费用（包括直接费用和间接时，通常的利润和一般费用（包括直接费用和间接费用）以及通常支付的佣金；费用）以及通常支付的佣金；n n货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费；用、保险费；n n进口关税、进口环节海关代征税及其他国内税。进口关税、进口环节海关代征税及其他国内税。n n如果该货

86、物相同或者类似货物没有按照进口时的状如果该货物相同或者类似货物没有按照进口时的状态在境内销售，应纳税义务人要求，可以在符合其态在境内销售，应纳税义务人要求，可以在符合其他规定的条件下，使用经进一步加工后的货物的销他规定的条件下，使用经进一步加工后的货物的销售价格审查确定完税价格，但是应当同时扣除加工售价格审查确定完税价格，但是应当同时扣除加工增值额。增值额。 n n（四）计算方法（四）计算方法n n计算价格法是指海关以发生在生产国（地区）计算价格法是指海关以发生在生产国（地区）的生产成本为基础，审查确定进口货物完税价格的生产成本为基础，审查确定进口货物完税价格的估价方法。的估价方法。n n按计

87、算价格法审查确定的进口货物完税价格按计算价格法审查确定的进口货物完税价格是由以下各项共同构成：是由以下各项共同构成：n n1.1.生产该货物所使用的料件成本和加工费用；生产该货物所使用的料件成本和加工费用；n n2.2.向境内销售同等级或者同种类货物通常的利润向境内销售同等级或者同种类货物通常的利润和一般费用（包括直接费用和间接费用）；和一般费用（包括直接费用和间接费用）；n n3.3.该货物运抵境内输入地点起卸前的运输及相关该货物运抵境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。费用、保险费。n n（五）合理方法n n合理方法，是指当海关不能根据成交价格估价方法、相同货物成交价格估价方法、类似

88、货物成交价格估价方法、倒扣价格估价方法和计算价格估价方法确定完税价格时，海关遵循“客观、公平、统一”的原则，以客观量化的数据资料为基础审查确定进口货物完税价格的估价方法。n n在采用合理方法确定进口货物的完税价格时，在采用合理方法确定进口货物的完税价格时，不得使用以下价格：不得使用以下价格：n n1.1.境内生产的货物在境内的销售价格；境内生产的货物在境内的销售价格；n n2.2.在可供选择的两种价格中选择较高的价格；在可供选择的两种价格中选择较高的价格；n n3.3.依据货物在出口地市场的销售价格；依据货物在出口地市场的销售价格；n n4.4.以计算价格法规定之外的价值或费用计算的相以计算价

89、格法规定之外的价值或费用计算的相同或类似货物的价格；同或类似货物的价格；n n5.5.依据出口到第三国或者地区的货物的销售价格；依据出口到第三国或者地区的货物的销售价格；n n6.6.依据最低限价或者武断、虚构的价格。依据最低限价或者武断、虚构的价格。n n四、进口货物完税价格中的运输及相关费四、进口货物完税价格中的运输及相关费用、保险费的计算用、保险费的计算n n1.运费的计算标准n n进口货物的运费，按实际支付的费用计算。若进口货物的运费无法确定则按该货物的实际运输成本或该货物进口同期运输行业公布的运费率（额）计算运费。n n2.2.保险费的计算标准保险费的计算标准n n进口货物的保险，费

90、按实际支付的费用计算。若进口货物进口货物的保险，费按实际支付的费用计算。若进口货物的保险费无法确定或未实际发生，海关按的保险费无法确定或未实际发生，海关按“ “货价加运费货价加运费” ”两者总额的两者总额的33计算保险费。计算保险费。n n其公式为：其公式为：n n保险费保险费=（货价（货价+运费）运费）33n n3.3.邮运货物运费的计算标准邮运货物运费的计算标准n n邮运进口货物，以邮费作为运输和其相关费用、保险费，邮运进口货物，以邮费作为运输和其相关费用、保险费，这里邮费即为运保费。这里邮费即为运保费。n n4.4.边境口岸运费的计算标准边境口岸运费的计算标准n n以境外边境口岸价格条件

91、成交的铁路或公路运输进口货物，以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，海关应当按照境外边境口岸价格的海关应当按照境外边境口岸价格的1%1%计算运输及其相关计算运输及其相关费用、保险费。这里所说的费用、保险费。这里所说的“ “边境口岸边境口岸” ”是指与我国接壤是指与我国接壤的国家或地区的边境口岸。的国家或地区的边境口岸。n n五、出口货物完税价格的审定n n原则是：出口货物的完税价格由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至中华人民共和国境内输出地点装卸前的运输及相关费用、保险费，但其中包含的出口关税税额应当扣除。n n下列税收、费用不计入出口货物的完税价格

92、：下列税收、费用不计入出口货物的完税价格：n n1.1.出口关税出口关税n n2 2、在货物价款中单独列明的货物运至中华人民共、在货物价款中单独列明的货物运至中华人民共和国境内输出地点装载后的运输及其相关费用、和国境内输出地点装载后的运输及其相关费用、保险费保险费n n3 3、在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金、在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金n n出口货物的价款中含有由卖方承担的佣金，如果出口货物的价款中含有由卖方承担的佣金，如果单独列明，应当扣除；未单独列明的，不予扣除。单独列明，应当扣除；未单独列明的，不予扣除。n n出口货物的成交价格不能确定的，海关经了出口货物的成交价格不能确定

93、的，海关经了解有关情况，并与纳税义务人进行价格磋商后，解有关情况，并与纳税义务人进行价格磋商后，依次以下列价格审查确定该货物的完税价格：依次以下列价格审查确定该货物的完税价格：n n1.1.同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的相同货物的成交价格；相同货物的成交价格；n n2.2.同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的类似货物的成交价格；类似货物的成交价格；n n3.3.根据境内生产相同或者类似货物的成本、利润根据境内生产相同或者类似货物的成本、利润和一般费用（包括直接费用和间接费用）、境内和一般费用（包括直接

94、费用和间接费用）、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格；格；n n4.按照合理方法估定的价格。n n若出口货物的销售价格中包含了出口关税，则出口货物完税价格的计算按下面公式：n n出口货物完税价格=FOB（中国境内口岸）-出口关税n n=FOB（中国境内口岸）（1+出口关税税率）第四节第四节 进出口税费计算进出口税费计算n n一、进出口关税税额的计算一、进出口关税税额的计算一、进出口关税税额的计算一、进出口关税税额的计算n n（一）进口关税税额的计算（一）进口关税税额的计算n n1.1.从价进口关税的计算从价进口关税的计算n n从价进口关税

95、的计算公式从价进口关税的计算公式n n进口货物应纳关税税额进口货物应纳关税税额=进口货物完税价格进口货物完税价格税率税率n n减税征收的进口关税税额减税征收的进口关税税额=进口货物完税价格进口货物完税价格减减税进口关税税率税进口关税税率n n我国进口货物的完税价格是以到岸价格（我国进口货物的完税价格是以到岸价格（CIFCIF）来）来计算的。如果以其他国际贸易术语成交的进口货计算的。如果以其他国际贸易术语成交的进口货物，应按规定调整为物，应按规定调整为CIFCIF价格计算完税价格。价格计算完税价格。n n从价进口关税的计算步骤从价进口关税的计算步骤n n按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入按

96、照归类原则确定税则归类，将应税货物归入适当的税号；适当的税号；n n根据原产地规则和税率适用规定，确定应税货根据原产地规则和税率适用规定，确定应税货物所适用的税率；物所适用的税率；n n根据完税价格审定办法的有关规定，确定应税根据完税价格审定办法的有关规定，确定应税货物的货物的CIFCIF价格；价格；n n根据汇率适用规定，将以外币计价的根据汇率适用规定，将以外币计价的CIFCIF价格折价格折算成人民币；算成人民币；n n按照公式计算应纳税款。按照公式计算应纳税款。n n计算应用计算应用1广州龙贸进出口公司2009年从香港购进日本轿车10辆，成交价格共FOB香港120000.00美元，实际支付

97、运费5000美元，保险费800美元。已知汽车的规格为5座位，汽缸容量为2000cc，外汇折算率1美元人民币7.02元，核算应缴纳的进口关税税额。n n计算过程：计算过程：n n税则归类，归入税号税则归类，归入税号8703.23148703.2314n n原产国日本适用最惠国税率原产国日本适用最惠国税率25%25%n n完税价格完税价格=FOB=FOB价格价格+运费运费+保险费（保险费（12012000000050005000800800）125800.00125800.00（美元）（美元）n n完税价格折算成人民币：完税价格折算成人民币：125125800.007.02=883116.0080

98、0.007.02=883116.00（元）（元）n n核算应纳进口关税核算应纳进口关税883116.0025%883116.0025%220779.00220779.00（元）（元）n n计算应用计算应用2广州龙贸进出口公司2009年从美国进口柚木木材，进口申报价格为CFR广州620000美元，保险费计人民币38200元，佣金（非购货佣金）为成交价格的3%。外汇折算率1美元人民币7.02元，核算应缴纳的进口关税税额。n n计算过程：n n税则归类，归入税号4407.2910n n原产国美国适用最惠国税率9%n n完税价格=CFR价格+佣金+保险费=（620000+6200003%）7.02+3

99、8200=4521172（元）n n核算应纳进口关税=45211729%=406905.48（元n n2.2.从量进口关税的计算从量进口关税的计算n n从量进口关税的计算公式从量进口关税的计算公式n n进口货物应纳关税税额进口货物数量进口货物应纳关税税额进口货物数量适用的适用的单位税额单位税额n n从量进口关税的计算步骤从量进口关税的计算步骤 n n根据归类原则确定税则归类，将应税货物归入根据归类原则确定税则归类，将应税货物归入适当的税号；适当的税号；n n根据原产地规则和税率适用规定，确定应税货根据原产地规则和税率适用规定，确定应税货物所适用的税率；物所适用的税率；n n确定其实际进口量；确

100、定其实际进口量；n n按照计算公式计算应纳税款。按照计算公式计算应纳税款。n n计算应用计算应用3广州龙贸进出口公司2009年1月从国外购进日本产的彩色胶卷40000(1卷=0.05775平方米)，规格为136/16，经海关审定其成交价格为CIF广州40000美元，核算应缴纳的进口关税税额（外汇折算率1美元=人民币7.02元）。n n计算过程：n n税则归类，归入税则号列3702.5410n n原产国日本适用最惠国税率28元/平方米n n换算计税单位：40000卷0.05775平方米/卷2310平方米n n核算应纳税额：应纳进口关税税额23102864680（元）n n3.3.复合进口关税的计

101、算复合进口关税的计算n n复合进口关税的计算公式复合进口关税的计算公式n n我国目前实行的复合税都是先计征从量税，再计征从价税。我国目前实行的复合税都是先计征从量税，再计征从价税。n n进口货物应纳关税税额进口货物应纳关税税额=应税货物数量应税货物数量适用的单位税额适用的单位税额+完税价格完税价格税率税率n n复合进口关税的计算步骤复合进口关税的计算步骤n n按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入适当的税按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入适当的税号；号；n n根据原产地规则和税率适用规定，确定应税货物所适用根据原产地规则和税率适用规定，确定应税货物所适用的税率；的税率；n n确定其实际

102、进口量；确定其实际进口量；n n根据完税价格审定的有关规定，确定应税货物的完税价根据完税价格审定的有关规定，确定应税货物的完税价格；格；n n根据汇率适用规定，将外币折算成人民币；根据汇率适用规定，将外币折算成人民币；n n按照计算公式计算应纳税款。按照计算公式计算应纳税款。n n计算应用计算应用4广州龙贸进出口公司2009年1月从日本购进60台非特种用途的广播级电视摄像机，其中30台成交价格为CIF境内某港口4000美元/台，其余30台成交价格为CIF境内某港口6000美元/台，试核算应纳进口关税税额（外汇折算率1美元=人民币7.02元）。n n计算过程：计算过程： n n税则归类，归入税则

103、号列税则归类，归入税则号列8525.80128525.8012n n原产国日本适用最惠国税率：原产国日本适用最惠国税率：n n非特种用途的广播级电视摄像机非特种用途的广播级电视摄像机, ,完税价格完税价格50005000美元美元/ /台台, ,采用单一从价税率采用单一从价税率35%,35%,完税价格完税价格50005000美元美元/ /台台, ,采用采用复合税复合税, ,从量从量1296012960元元/ /台加上从价台加上从价3%3%。n n计算完税价格分别为：计算完税价格分别为：3040007.023040007.02842400842400（元）和（元）和3060007.02306000

104、7.0212636001263600（元）（元）n n核算应纳税额：核算应纳税额： n n3030台单一从价税进口关税税额台单一从价税进口关税税额=84240035%=294=84240035%=294840840（元）（元）n n3030台复合进口关税税额台复合进口关税税额=1263=12636003%+3012960=4267086003%+3012960=426708（元）（元）n n6060合计进口关税税额合计进口关税税额=从价税进口关税税额从价税进口关税税额+复合进口关复合进口关税税额税税额n n=294840+426708=721548=294840+426708=721548（元

105、）（元）n n出口关税的计算步骤n n按照归类规则确定税则归类，将应税货物归入适当的税号；n n根据完税价格审定的有关规定，确定应税货物的成交价格；n n根据汇率适用规定，将外币折算成人民币；n n按照计算公式计算应纳出口关税税款。n n计算应用计算应用5广州龙贸进出口公司2009年1月从广州黄埔出口合金生铁一批，申报出口量80公吨，每公吨FOB价格为100美元，外汇折算率1美元=人民币7.02元，试核算应纳出口关税税额。n n计算过程：n n税则归类，归入税则号列：7201.5000，税率为20%；n n计算完税价格：801007.02（1+20%）46800（元）n n核算出口关税税额：4

106、680020%9360（元）n n计算应用计算应用6广州龙贸进出口公司2009年出口磷5200吨，每吨离岸价格广州为480美元，其中支付给国外的佣金为离岸价格（不含佣金）的3%，外汇折算率1美元=人民币7.02元，试核算应纳出口关税税额。n n计算过程：计算过程：n n税则归类，税率为税则归类，税率为10%10%；n n计算完税价格：计算完税价格：n n佣金佣金=48052003%=74880=48052003%=74880（元）（元）n nFOBFOB价格（不含佣金）价格（不含佣金）=4805200-74=4805200-74880=2421120880=2421120（元）（元）n n完税

107、价格完税价格=2421120=2421120（1+10%1+10%）=2201=2201018.20018.20（元）（元）n n核算出口关税税额：核算出口关税税额：2201018.2010%2201018.2010%220101.82220101.82（元）（元）n n二、进口环节税的计算二、进口环节税的计算n n（一）消费税税款的计算n n1.从价征收的消费税税款的计算n n从价征收的消费税按照组成计税价格计算，其计算公式为：n n应纳税额=组成计税价格消费税税率n n其中，组成计税价格由关税完税价格、关税和消费税三部分构成，计算公式为：n n组成计税价格=（关税完税价格+关税税额）（1-

108、消费税税率）n n广州龙贸进出口公司2009年1月从香港购进日本轿车10辆，成交价格共120000.00美元，实际支付运费5000美元，保险费800美元。已知汽车的规格为5座位，汽缸容量为2000cc，外汇折算率1美元人民币7.02元，核算应缴纳的进口环节消费税税额。n n计算过程：计算过程：n n税则归类，归入税号税则归类，归入税号8703.23148703.2314，原产国日，原产国日本适用最惠国税率本适用最惠国税率25%25%n n消费税税率为从价税，气缸容量为消费税税率为从价税，气缸容量为2000cc2000cc的的小汽车税率为小汽车税率为5%5%n n关税完税价格关税完税价格=FOB

109、=FOB价格价格+运费运费+保险费保险费（12000012000050005000800800）n n125800.00(125800.00(美元美元) )n n关税完税价格折算成人民币：关税完税价格折算成人民币：1251258007.02=883116.008007.02=883116.00（元）（元）n n核算应纳进口环节消费税税额核算应纳进口环节消费税税额883883116116（1+25%1+25%）（1-5%1-5%）5%5%5858099.74099.74（元）（元）n n2.从量征收的消费税税款的计算n n从量征收的消费税税款的计算公式为：n n应纳税款=应征消费税消费品的数量单

110、位税额n n广州龙贸进出口公司2009年1月进口沙特阿拉伯产石脑油4000千克，经海关审定其成交价格总值为CIF广州198000.00美元。外汇折算率1美元人民币7.02元，核算应缴纳的进口环节消费税税额。n n计算过程：n n税则归类，归入税号2710.1120n n消费税税率为从量税，石脑油税率为0.2元/升。n n进口石脑油数量：40001.385=5540(升)n n消费税税额=55400.2=1108.00（元）n n3.复合计征的消费税税款的计算n n同时实行从量、从价征收的消费税是运用上述两种征税方法计算的税额之和。n n计算公式为：n n应纳税额=应征消费税消费品的数量单位税额

111、组成计税价格消费税税率n n（二）增值税税款的计算（二）增值税税款的计算n n进口环节增值税税款的计算公式为：进口环节增值税税款的计算公式为：n n应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格增值税税率增值税税率n n其中，组成计税价格由进口关税完税价格和进其中，组成计税价格由进口关税完税价格和进口关税税额组成，计算公式为：口关税税额组成，计算公式为：n n组成计税价格组成计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税税额关税税额n n如进口的货物需征进口环节消费税，组成计税如进口的货物需征进口环节消费税，组成计税价格则由进口关税完税价格、进口关税税额和进价格则由进口关税完税价格、进口关税税额和进口环

112、节消费税组成，计算公式为：口环节消费税组成，计算公式为：n n组成计税价格组成计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税税额关税税额+消费税消费税税额税额n n（三）船舶吨税税款的计算（三）船舶吨税税款的计算n n船舶吨税采用定额税率，确定了计税依据和适用船舶吨税采用定额税率，确定了计税依据和适用税率后，应纳税额的计算比较简单。税率后，应纳税额的计算比较简单。n n计算公式为：计算公式为：n n应纳船舶吨税额应纳船舶吨税额=应税船舶的注册净吨位应税船舶的注册净吨位适用税适用税率率n n船舶吨税的起征点为船舶吨税的起征点为5050元人民币，应纳税额以人元人民币，应纳税额以人民币为计算单位，如果以外

113、汇结算，可按照纳税民币为计算单位，如果以外汇结算，可按照纳税义务发生之日中国人民银行公布的人民币市场汇义务发生之日中国人民银行公布的人民币市场汇率中间价折合成人民币计算。率中间价折合成人民币计算。n n三、其他费用的计算三、其他费用的计算三、其他费用的计算三、其他费用的计算n n（一）滞报金的计算（一）滞报金的计算n n海关征收进口货物滞报金应当按日计征，以自运海关征收进口货物滞报金应当按日计征，以自运输工具申报进境之日起第输工具申报进境之日起第1515日为起征日，以海关日为起征日，以海关接受申报之日为截止日，起征日和截止日均计入接受申报之日为截止日，起征日和截止日均计入滞纳期间，当起征日如遇

114、法定节假日，则顺延至滞纳期间，当起征日如遇法定节假日，则顺延至其后的第一个工作日。其后的第一个工作日。n n滞报金的日征收金额为进口货物完税价格的滞报金的日征收金额为进口货物完税价格的0.50.5，以人民币，以人民币“ “元元” ”为计征单位，不足人民为计征单位，不足人民币币1 1元的部分免于计征。滞报金的起征点为人民币元的部分免于计征。滞报金的起征点为人民币5050元。元。n n征收滞报金的计算公式为：征收滞报金的计算公式为：n n滞报金金额滞报金金额=进口货物完税价格进口货物完税价格0.50.5滞报天滞报天数数n n（二）滞纳金的计算（二）滞纳金的计算n n按照规定，海关征收的关税、进口环

115、节增值税和消费税、按照规定，海关征收的关税、进口环节增值税和消费税、船舶吨税，如纳税人或其代理人逾期缴纳税款的，应缴纳船舶吨税，如纳税人或其代理人逾期缴纳税款的，应缴纳税款滞纳金。税款滞纳金。n n计算公式为：计算公式为：n n关税滞纳金金额关税滞纳金金额=滞纳关税税额滞纳关税税额0.50.5滞纳天数滞纳天数n n进口环节税滞纳金金额进口环节税滞纳金金额=滞纳的进口环节税税额滞纳的进口环节税税额0.50.5滞纳天数滞纳天数n n在计算滞纳天数时，滞纳期间的周六、周日或其他法定节在计算滞纳天数时，滞纳期间的周六、周日或其他法定节假日不得扣除。假日不得扣除。n n此外，根据此外，根据海关征税管理办

116、法海关征税管理办法规定，滞纳金应当按人规定，滞纳金应当按人民币计征，采用四舍五入法计算至分。它的起征点为民币计征，采用四舍五入法计算至分。它的起征点为5050元。元。低于低于5050元的滞纳金免于缴纳。元的滞纳金免于缴纳。第五节进出口税费缴纳、减免和退补n n一、税款缴纳一、税款缴纳一、税款缴纳一、税款缴纳n n（一）缴纳地点（一）缴纳地点n n纳税义务人应当在货物的进出境地向海关缴纳税纳税义务人应当在货物的进出境地向海关缴纳税款，经海关批准也可以在纳税义务人所在地向其款，经海关批准也可以在纳税义务人所在地向其主管海关缴纳税款（即属地纳税的方式）。主管海关缴纳税款（即属地纳税的方式）。n n（

117、二）缴纳方式（二）缴纳方式n n纳税义务人向海关缴纳税款的方式主要有两种：纳税义务人向海关缴纳税款的方式主要有两种：一种是柜台支付税费，即纳税义务人持缴款书到一种是柜台支付税费，即纳税义务人持缴款书到指定银行营业柜台办理税费交付手续；另一种是指定银行营业柜台办理税费交付手续；另一种是网上支付税费，即纳税义务人向签有协议的银行网上支付税费，即纳税义务人向签有协议的银行办理电子交付税款手续。办理电子交付税款手续。 n n网上缴费通过中国电子口岸进行。目前，实行网上支付的税费有：进出口关税、反倾销税及其他特别关税、进口环节增值税和消费税以及缓税利息。n n二、税费减免二、税费减免二、税费减免二、税费

118、减免n n（一）法定减免税（一）法定减免税n n法定减免税是指进出口货物按照法定减免税是指进出口货物按照海关法海关法、关税条例关税条例和其他法律、行政法规的规定可以享受的减免关税优惠。和其他法律、行政法规的规定可以享受的减免关税优惠。海关对法定减免税货物一般不进行后续管理。海关对法定减免税货物一般不进行后续管理。n n目前属于法定减免关税的进出口货物、物品主要有：目前属于法定减免关税的进出口货物、物品主要有：n n关税税额在人民币关税税额在人民币5050元以下的一票货物；元以下的一票货物；n n无商业价值的广告品和货样；无商业价值的广告品和货样；n n外国政府、国际组织无偿赠送的物资；外国政府

119、、国际组织无偿赠送的物资；n n在海关放行前遭受损坏或者损失的货物；在海关放行前遭受损坏或者损失的货物；n n进出境运输工具装载的途中必须的燃料、物料和饮食用进出境运输工具装载的途中必须的燃料、物料和饮食用品；品；n n中华人民共和国缔结或者参加的国际条约规定减征、免中华人民共和国缔结或者参加的国际条约规定减征、免征关税的货物、物品。征关税的货物、物品。n n法律规定减征、免征关税的其他货物、物品。法律规定减征、免征关税的其他货物、物品。n n（二）特定减免税n n（三）临时减免税n n临时减免税是指法定减免税和特定减免税以外的其他减免税，国务院根据某个单位、某类商品、某个时期或某批货物的特殊

120、情况和需要，给予特别的临时性减免税优惠。n n临时性减免税一般时效较短，一案一批，在所批准的优惠执行完毕后即告结束。n n三、税款退还三、税款退还三、税款退还三、税款退还n n1.1.已缴纳进口关税和进口环节代征税税款的进口已缴纳进口关税和进口环节代征税税款的进口货物，因品质或者规格原因原状退货复运出境的，货物，因品质或者规格原因原状退货复运出境的，纳税义务人可以自缴纳税款之日起纳税义务人可以自缴纳税款之日起1 1年内，提交下年内，提交下列材料向海关申请退税：列材料向海关申请退税：退税申请书退税申请书、原进、原进口报关单、税款缴款书、发票、货物复运出境的口报关单、税款缴款书、发票、货物复运出境

121、的出口报关单、收发货人双方关于退货的协议等。出口报关单、收发货人双方关于退货的协议等。n n2.2.已缴纳出口关税的出口货物，因品质或者规格已缴纳出口关税的出口货物，因品质或者规格原因原状退货复运进境，并已重新缴纳因出口而原因原状退货复运进境，并已重新缴纳因出口而退还的国内环节有关税收的，纳税义务人可以自退还的国内环节有关税收的，纳税义务人可以自缴纳税款之日起缴纳税款之日起1 1年内，提交下列材料向海关申请年内，提交下列材料向海关申请退税：退税：退税申请书退税申请书、原出口报关单、税款缴、原出口报关单、税款缴款书、发票、货物复运进境的进口报关单、收发款书、发票、货物复运进境的进口报关单、收发货

122、人双方关于退货的协议和税务机关重新征收国货人双方关于退货的协议和税务机关重新征收国内环节税的证明等。内环节税的证明等。n n3.3.已缴纳出口关税的货物，因故未装运出口申报已缴纳出口关税的货物，因故未装运出口申报退关的，纳税义务人可以自缴纳税款之日起退关的，纳税义务人可以自缴纳税款之日起1 1年内，年内，提交提交退税申请书退税申请书、原出口报关单和税款缴款、原出口报关单和税款缴款书等材料向海关申请退税。书等材料向海关申请退税。n n4.4.已征税放行的散装进出口货物发生短卸、短装，已征税放行的散装进出口货物发生短卸、短装，如果该货物的发货人、承运人或者保险公司已对如果该货物的发货人、承运人或者

123、保险公司已对短卸、短装部分退还或者赔偿相应货款的，纳税短卸、短装部分退还或者赔偿相应货款的，纳税义务人可以自缴纳税款之日起义务人可以自缴纳税款之日起1 1年内，提交下列材年内，提交下列材料向海关申请退还进口或者出口短卸、短装部分料向海关申请退还进口或者出口短卸、短装部分的相应税款：的相应税款：退税申请书退税申请书、原进口或者出口、原进口或者出口报关单、税款缴款书、发票、具有资质的商品检报关单、税款缴款书、发票、具有资质的商品检验机构出具的相关检验证明、已经赔偿货物的证验机构出具的相关检验证明、已经赔偿货物的证明文件。明文件。n n5.5.进出口货物因残损、品质不良、规格不符的原进出口货物因残损

124、、品质不良、规格不符的原因，由进出口货物的发货人、承运人或者保险公因，由进出口货物的发货人、承运人或者保险公司赔偿相应货物的，纳税义务人可以自缴纳税款司赔偿相应货物的，纳税义务人可以自缴纳税款之日起之日起1 1年内，提交下列材料向海关申请退还赔偿年内，提交下列材料向海关申请退还赔偿货款部分的相应税款：货款部分的相应税款：退税申请书退税申请书、原进口、原进口或者出口报关单、税款缴款书、发票、已经赔偿或者出口报关单、税款缴款书、发票、已经赔偿货款的证明文件等。货款的证明文件等。n n6.6.因海关误征，致使纳税义务多缴税款的。因海关误征，致使纳税义务多缴税款的。n n四、税款的追征和补征四、税款的

125、追征和补征n n税款的追征和补征是指因种种原因造成纳税人少纳或漏纳税款，由海关照章进行补征的行为。n n（一）追征和补征的范围n n进出口货物放行后，海关发现少征或者漏征税款的；n n因纳税义务人违反规定造成少征或者漏征税款的；n n海关监管货物在海关监管期内因故改变用途按照规定需要补征税款的。n n（二）追征和补征税款的期限和要求（二）追征和补征税款的期限和要求n n进出口货物放行后，海关发现少征或者漏征税进出口货物放行后，海关发现少征或者漏征税款的，应当自缴纳税款或者货物放行之日起款的，应当自缴纳税款或者货物放行之日起1 1年内，年内，向纳税义务人补征税款。向纳税义务人补征税款。n n因纳

126、税义务人违反规定造成少征或者漏征税款因纳税义务人违反规定造成少征或者漏征税款的，海关可以自缴纳税款或者货物放行之日起的，海关可以自缴纳税款或者货物放行之日起3 3年年内追征税款，并从缴纳税款或者货物放行之日起内追征税款，并从缴纳税款或者货物放行之日起至海关发现违规行为之日止按日加收少征或者漏至海关发现违规行为之日止按日加收少征或者漏征税款征税款0.50.5的滞纳金。的滞纳金。n n海关发现海关监管货物因纳税义务人违反规定海关发现海关监管货物因纳税义务人违反规定造成少征或者漏征税款的，应当自纳税义务人应造成少征或者漏征税款的，应当自纳税义务人应缴纳税款之日起缴纳税款之日起3 3年内追征，并从应缴

127、纳税款之日年内追征，并从应缴纳税款之日起至海关发现违规行为之日止按日加收少征或者起至海关发现违规行为之日止按日加收少征或者漏征税款漏征税款0.50.5的滞纳金。的滞纳金。n n五、延期纳税五、延期纳税五、延期纳税五、延期纳税n n纳税义务人因不可抗力或者国家税收政策调整不纳税义务人因不可抗力或者国家税收政策调整不能按期缴纳税款的，应当在货物进出口前向办理能按期缴纳税款的，应当在货物进出口前向办理进出口申报纳税手续所在地直属海关提出延期缴进出口申报纳税手续所在地直属海关提出延期缴纳税款的书面申请，提供缴税计划并随附相关材纳税款的书面申请，提供缴税计划并随附相关材料。料。n n延期缴纳税款的期限，

128、自货物放行之日起最长不延期缴纳税款的期限，自货物放行之日起最长不超过超过6 6个月。个月。n n纳税义务人在批准的延期缴纳税款期限内缴纳税纳税义务人在批准的延期缴纳税款期限内缴纳税款的，不征收滞纳金；逾期交纳税款的，自延期款的，不征收滞纳金；逾期交纳税款的，自延期缴纳税款期限届满之日起至缴清税款之日止按日缴纳税款期限届满之日起至缴清税款之日止按日加收滞纳税款加收滞纳税款0.50.5的滞纳金。的滞纳金。n n六、强制执行六、强制执行六、强制执行六、强制执行n n纳税义务人或其代理人应当在海关规定的缴款期纳税义务人或其代理人应当在海关规定的缴款期限内缴纳税款，逾期缴纳的由海关依法征收滞纳限内缴纳税

129、款，逾期缴纳的由海关依法征收滞纳金。纳税义务人、担保人超过金。纳税义务人、担保人超过3 3个月仍未缴纳税款个月仍未缴纳税款的，海关可以依法采取强制措施扣缴，即强制扣的，海关可以依法采取强制措施扣缴，即强制扣缴和变价抵扣。缴和变价抵扣。n n1.1.强制扣缴强制扣缴n n强制扣缴是指海关依法自行或向人民法院申请采强制扣缴是指海关依法自行或向人民法院申请采取从纳税（费）人的开户银行或者其他金融机构取从纳税（费）人的开户银行或者其他金融机构的存款中将相当于纳税义务人应纳税款的款项强的存款中将相当于纳税义务人应纳税款的款项强制划拨入中央国库的措施，即书面通知其开户银制划拨入中央国库的措施，即书面通知其

130、开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款。行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款。n n2.2.变价抵扣变价抵扣n n变价抵扣是指当纳税义务人的银行账户中没有存变价抵扣是指当纳税义务人的银行账户中没有存款或者存款不足以强制扣缴时，海关可以将未放款或者存款不足以强制扣缴时，海关可以将未放行的应税货物依法变卖，以销售货物说的价款抵行的应税货物依法变卖，以销售货物说的价款抵缴应缴税款。如果该货物已经放行，海关可以将缴应缴税款。如果该货物已经放行，海关可以将该纳税义务人的其他价值相当于应纳税款的货物该纳税义务人的其他价值相当于应纳税款的货物或其他财产，以变卖所得价款抵缴应缴税款。或其他财产，以变卖所得

131、价款抵缴应缴税款。n n强制扣缴和变价抵扣的税款包括纳税义务人未缴强制扣缴和变价抵扣的税款包括纳税义务人未缴纳的税收滞纳金。纳的税收滞纳金。练习n n1、关税的作用是（）n nA保护国内工农业生产n nB调整产业结构n nC组织财政收入n nD调节进出口贸易活动n n2、下列属于关税附加税的是：n nA反倾销税n nB反补贴税n nC消费税n nD增值税n nABn n3、某企业从德国进口医疗检查设备一台，发票分别列明：CIF上海50000美元/台，境外培训费1000美元。此外，合同列明设备投入使用后买方从收益中另行支付卖方20000美元，该批货物经海关审定的成交价格应为：n nA73000美

132、元B50000美元n nC70000美元D53000美元n n4、下列关于滑准税的表述正确的是：n nA当商品价格上涨时采用较低税率n nB当商品价格上涨时采用较高税率n nC当商品价格下跌时采用较高税率n nD当商品价格下跌时采用较低税率n nACn n5、下列应计入出口货物完税价格的项目是：A出口关税n nB在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金n nC境内生产货物的成本、利润和一般费用n nD货物运至境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费n nCDn n6、下列应计入出口货物完税价格的项目是：A出口关税n nB在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金n nC境内生产货物的成本、利润和一般

133、费用n nD货物运至境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费n nCDn n7、按照法律规定，下列不列入报关范围的是：n nA进出境运输工具n nB进出境货物n nC进出境物品n nD进出境旅客n n8、目前我国不实行从量计税的进口商品是：A冻乌鸡n nB鲜啤酒n nC未梳原棉n nD盘装胶卷n nCn n9、非优惠原产地认定标准之一的从价百分比标准，是指在某一国家（地区）对非该国（地区）原产原料进行制造、加工后的增值部分，超过所得货物价值的比例：n nA30%n nB40%n nC55%n nD60%n nAn n10、某企业以CIF方式购进一台砂光机，先预付设备款25000港币，发货时

134、再支付设备价款40000港币，并另直接支付给境外某权利所有人专用技术使用费15000港币。此外，提单上列明THC费为500港币。该批货物经海关审定的成交价格为：n nA65500元港币n nB65000元港币n nC80500元港币n nD80000元港币n nTHC是TerminalHandlingCharge的缩写，含义是码头作业费，所谓码头作业费。就是船公司在运费之外，向货代企业额外收取的一项费用，它是随着国际海上集装箱班轮运输的发展而产生。n nn n11、下列属进口环节由海关依法征收的税费是：n nA关税B消费税n nC进口车辆购置附加费n nD船舶吨税n n12、下列税费中，不足人

135、民币50元免予征收的是：n nA滞纳金B关税C增值税D消费税n nABDn nABCDn n例单选题：n n 我国的进出口消费税由（ ）征收。n n A、国家税务局 B、财政部n n C、国家及代表国家的海关 D、进出口货物的收发货人n n 判断题：n n 我国关税征收的客体也就是征税的对象是各类进出境人员、运输工具、货物和物品。n n讨论：下列情形的进口货物是否属于减免税货物讨论：下列情形的进口货物是否属于减免税货物？若是，属于什么减免税？若是，属于什么减免税？n n1 1进口关税税额不足进口关税税额不足5050人民币元的进口货物；人民币元的进口货物；n n2 2企业凭企业凭“ “来料加工登

136、记手册来料加工登记手册” ”保税的进口货物；保税的进口货物；n n3 3日本政府无偿赠送我西部山区建造希望小学的日本政府无偿赠送我西部山区建造希望小学的物资；物资；n n4 4俄罗斯红十字会对我国某地震灾区捐赠的物资俄罗斯红十字会对我国某地震灾区捐赠的物资n n【解答】134；13法定减免，4特定减免n n讨论：关于税率适用原则，下列表述正确的有哪讨论：关于税率适用原则，下列表述正确的有哪些？为什么？些？为什么？n n1.1.适用协定税率进口货物又属于我国实施反倾销适用协定税率进口货物又属于我国实施反倾销或反补贴措施范围内的，仍适用协定税率；或反补贴措施范围内的，仍适用协定税率；n n2.2.

137、进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施当适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率；的税率；n n3.3.进口转关运输货物，应适用指运地海关接受该进口转关运输货物，应适用指运地海关接受该货物申报进口之日实施税率；货物申报进口之日实施税率；n n4.4.保税货物经过批准不复运出境的，应适用海关保税货物经过批准不复运出境的，应适用海关接受纳税义务人再次填写报关单申报办理纳税手接受纳税义务人再次填写报关单申报办理纳税手续之日实施的税率。续之日实施的税率。 n n【解答】234n n某公司进口红酒一批，海关于200

138、9年1月12日（星期一）填发税款缴款书。该公司于2月11日（星期三）缴纳税款（注：1月25日-31日为法定节假日）。税款滞纳天数为：n nA3天B10天C11天D15天n n海关确定进口货物完税价格的方法有：合理方法、成交价格法、倒扣价格法、计算价格法、类似货物成交价格法、相同货物成交价格法，采用上述六种估价方法的正确顺序应为？n n境内某公司与香港某公司签约进口韩国产的彩色超声波诊断仪1台，直接由韩国运抵上海，成交价格为CIF上海10000美元/台。设1美元=7元人民币，最惠国税率为5%，普通税率为17%，亚太贸易协定税率为4.5%，应征进口关税税额为多少？n nA0B3150人民币n nC

139、3500人民币D11900人民币n n特定减免税进口货物的海关监管期限按照货物的特定减免税进口货物的海关监管期限按照货物的种类各不相同，以下特定减免税货物的正确监管种类各不相同，以下特定减免税货物的正确监管期限是：期限是：n nAA船舶、飞机、建材，船舶、飞机、建材，8 8年，机动车辆，年，机动车辆，6 6年，其年，其他货物，他货物，5 5年年 n nBB船舶、飞机，船舶、飞机，8 8年；机动车辆，年；机动车辆，6 6年；其他货物，年；其他货物，5 5年年n nCC船舶、飞机、建材，船舶、飞机、建材，8 8年，机动车辆，家用电器，年，机动车辆，家用电器，6 6年；其他货物，年；其他货物，5 5

140、年年n nDD船舶、飞机，船舶、飞机，8 8年；机动车辆，年；机动车辆，6 6年；其他货物，年；其他货物，3 3年年n n下列情形中，应当适用海关接受纳税义务人申报办理纳税手续之日实施的税率的是：n nA保税货物经批准不复运出境的n nB保税仓储货物转入国内市场销售的n nC减免税货物经批准转让的n nD租赁进口货物分期缴纳税款的n n下列可免征进口关税和进口环节增值税、消费税的特定减免税货物是：n nA科教用品n nB残疾人专用品n nC科教开发用品n nD扶贫慈善捐赠物资n n海关于2006年4月17日（星期一）填发海关专用缴款书。为避免产生滞纳金，纳税义务人最迟应缴纳税款的日期是：n nA4月30日B5月2日n nC5月8日D5月9日n n关于进口货物税费的计算，下列表述正确的是：n nA海关按照该货物适用税率之日所适用的计征汇率折合为人民币计算完税价格n nB关税税额采用四舍五入法计算至人民币“分”n nC完税价格采用四舍五入法计算至人民币“元”n nD滞纳金的起征点为人民币50元