中级会计收入费用和利润课件

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1、第十二章第十二章 收入、费用和利润收入、费用和利润1 1中级会计收入费用和利润中级会计收入费用和利润河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM 第一节 收入一、含义：（一、含义：（ 回忆）回忆）收入，是指企业在收入，是指企业在日常活动中日常活动中形成的、会形成的、会导致导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济的经济利益的利益的总流入总流入。日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动及与之相关的活动。常性活动及与之相关的活动。二、内容二、内容包括销售商品收入、提供劳务收入和包括销售商品收入、提供劳务

2、收入和让渡资产让渡资产使用权收入使用权收入。工业企业销售所制造成的商品；工业企业销售所制造成的商品；发生的销售费用；发生的销售费用；处置固定资产；处置固定资产；收入实际上还包括：建造合同收入、租赁收入、长收入实际上还包括：建造合同收入、租赁收入、长期股权投资收入、原保险合同、再保险合同等在其期股权投资收入、原保险合同、再保险合同等在其他相关准则中规范。他相关准则中规范。2 2中级会计收入费用和利润中级会计收入费用和利润河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM二、商品销售收入的确认、计量二、商品销售收入的确认、计量 （一）确认（一）确认1.1.企业已将商品所有权上的企业已将商品所有权上的

3、主要风险和报酬主要风险和报酬转移给购货方；转移给购货方；（1 1） 含义：同时转移含义：同时转移（2 2）多数情况：转移所有权凭证并交付实物）多数情况：转移所有权凭证并交付实物（3 3）特殊）特殊销售不合格产品：销售不合格产品：销售时，不确认收入销售时，不确认收入交付代销商品：交付代销商品：交付时，不确认收入交付时，不确认收入 3 3中级会计收入费用和利润中级会计收入费用和利润河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM例：判断4 4中级会计收入费用和利润中级会计收入费用和利润河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM销售需安装、检验的商品：销售需安装、检验的商品： 复杂的复杂的:

4、:销售时，不确认收入销售时，不确认收入 简单的简单的: :销售时，确认收入销售时，确认收入例：例：对上述业务进行对上述业务进行判断判断5 5中级会计收入费用和利润中级会计收入费用和利润河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM附有销售退回条件的销售：附有销售退回条件的销售：销售时，估计退货的部分不确认收入。不销售时，估计退货的部分不确认收入。不能合理估计的，退货期满时确认收入。能合理估计的，退货期满时确认收入。例：销售试制品：销售时，不确认收入例：销售试制品：销售时，不确认收入答案：答案：交款提货：为到期收回货款而保留法定交款提货：为到期收回货款而保留法定产权，应确认收入产权，应确认收入

5、6 6中级会计收入费用和利润中级会计收入费用和利润河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM2.2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；含义：含义：案例：案例： （1 1）售后回购）售后回购 整个交易不确认收入整个交易不确认收入 实质：抵押借款实质：抵押借款 （2 2）房地产售出后，保留）房地产售出后，保留物业管理权物业管理权 售出房地产时，确认收入售出房地产时，确认收入 7 7中级会计收入费用和利润中级会计收入费用和利润河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SM

6、SM例：信科公司（软件咨询企业）销售一个成套软件给某客例：信科公司（软件咨询企业）销售一个成套软件给某客户，并接受客户的委托对软件进行日常管理，其中包括更户，并接受客户的委托对软件进行日常管理，其中包括更新软件等。新软件等。客户是成套软件的受益者，与之相关的风险也由客户是成套软件的受益者，与之相关的风险也由客户独立承担，软件咨询企业售后的继续管理可客户独立承担，软件咨询企业售后的继续管理可以认为是与软件销售独立的另一项提供劳务的交以认为是与软件销售独立的另一项提供劳务的交易。因此，尽管信科公司仍对售出软件有继续管易。因此，尽管信科公司仍对售出软件有继续管理权，但不是与软件的所有权相关，并不妨碍

7、信理权，但不是与软件的所有权相关，并不妨碍信科公司对软件销售收入的确认。科公司对软件销售收入的确认。8 8中级会计收入费用和利润中级会计收入费用和利润河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM3.3.相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业 判断方法：判断方法： 收回可能性收不回可能性：确认收入收回可能性收不回可能性：确认收入 收回可能性收不回可能性：不确认收入收回可能性收不回可能性：不确认收入9 9中级会计收入费用和利润中级会计收入费用和利润河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM.收入的金额能够可靠地计量 甲信息咨询公司与用户签订数据库（信息咨询公甲信息咨询公

8、司与用户签订数据库（信息咨询公司的产品）使用合同。合同规定：客户每半年交纳一司的产品）使用合同。合同规定：客户每半年交纳一次固定的费用次固定的费用900900元，之后可以任意使用信息咨询公元，之后可以任意使用信息咨询公司开发的数据库司开发的数据库3 3个月；如果使用时间超过个月；如果使用时间超过3 3个月，个月，则每天的付费率为则每天的付费率为1515元；如果客户交完固定费用后，元；如果客户交完固定费用后，未能用足未能用足3 3个月，则可按一定的比例退还部分费用。个月，则可按一定的比例退还部分费用。 如果不能估计客户使用数据库的时间，那么信息咨询如果不能估计客户使用数据库的时间，那么信息咨询公

9、司也不可能估计出公司也不可能估计出 相关的收入额。相关的收入额。1010中级会计收入费用和利润中级会计收入费用和利润河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。例：采用预收货款方式销售例：采用预收货款方式销售1111中级会计收入费用和利润中级会计收入费用和利润河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM( (二二) )计量计量1 1、企业应当按照从购货方已收或应收的合同或、企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款同或协议价款不公允的除外不公

10、允的除外。2 2、合同或协议价款的收取采用、合同或协议价款的收取采用递延方式，实质递延方式，实质上具有融资性质的上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款，应当按照应收的合同或协议价款的的公允价值（折现值）公允价值（折现值）确定销售商品收入金额。确定销售商品收入金额。例：分期收款销售，分例：分期收款销售，分3 3年收，共收取年收，共收取1200012000元。元。每年年末收每年年末收40004000。利率。利率10%10%。1212中级会计收入费用和利润中级会计收入费用和利润河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM3 3、销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣、销售商品涉及现金折扣的，

11、应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。现金折扣在实际发生时计入当期损益。4 4、销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣、销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。1313中级会计收入费用和利润中级会计收入费用和利润河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM三、销售商品收入的核算三、销售商品收入的核算（一）一般销售的处理（一）一般销售的处理1 1、收入实现时：、收入实现时：借：银行存款、应收账款等借：银行存款、应收账款等 贷：主营业务收入

12、贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）结转成本时：结转成本时：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品1414中级会计收入费用和利润中级会计收入费用和利润河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM2 2、计算交纳有关税金、计算交纳有关税金借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 3 3、如果发货时，未实现收入：、如果发货时，未实现收入：设置设置“发出商品发出商品”账户：存货项目账户：存货项目 发出商品发出商品 主营业务成本主营业务成本 借借 贷贷 借借 贷贷 发生发生 转出转出 1515中

13、级会计收入费用和利润中级会计收入费用和利润河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM 发货时：借：发出商品发货时：借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品 收入实现时：结转成本：收入实现时：结转成本： 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：发出商品贷：发出商品P342P342例例4 41616中级会计收入费用和利润中级会计收入费用和利润河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM假设以下例中交易价格均为公允价值。假设以下例中交易价格均为公允价值。例例：L L公公司司5 5月月5 5日日发发给给S S厂厂甲甲产产品品1 1 000000件件，成成本本350 350 000000元元，增增

14、值值税税专专用用发发票票注注明明货货款款500 500 000000元元，增增值值税税额额85 85 000000元元，代代垫垫运运杂杂费费 10 10 000000元元，已已向向银银行行办办妥托收手续。妥托收手续。答案：答案：借：应收账款借：应收账款 595 000 595 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 10 000 主营业务收入主营业务收入 500 000 500 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）85 00085 000借：主营业务成本主营业务成本 350 000 350 000 贷：库存商品贷：库存商品 350 000 350 000

15、1717中级会计收入费用和利润中级会计收入费用和利润河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM例：假设上例例：假设上例L L公司公司5 5月月5 5日发给日发给S S厂的厂的1 1 000000件产品，在发出商品并办妥托手续后得知，件产品，在发出商品并办妥托手续后得知，该厂在另一笔交易中发生巨额损失，资金周转该厂在另一笔交易中发生巨额损失，资金周转紧张，经与购货厂交涉，此项收入本月收回的紧张，经与购货厂交涉，此项收入本月收回的可能性不大。决定不确认收入。可能性不大。决定不确认收入。7 7月月2020日，该厂日，该厂财务状况已经好转并承诺付款。财务状况已经好转并承诺付款。1818中级会计收

16、入费用和利润中级会计收入费用和利润河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM（二）合同或协议价款的收取采用递延（二）合同或协议价款的收取采用递延方式实质上具有融资性质的。方式实质上具有融资性质的。按公允价值按公允价值( (现值现值) )确认收入，应收的合确认收入，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。摊销，计入当期损益。1 1、销售时：、销售时：设置：未实现融资收益设置：未实现融资收益 、长期应收款、长期应收款 1919中级会计收入费用和利润中级会

17、计收入费用和利润河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM 未实现融资收益未实现融资收益 长期应收款长期应收款借借 贷贷 借借 贷贷 应收价款与应收价款与 现值之差现值之差 主营业务收入主营业务收入 财务费用财务费用借借 贷贷 借借 贷贷 现值现值2020中级会计收入费用和利润中级会计收入费用和利润河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM借：长期应收款借：长期应收款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应收合同或协议价款的公允价值应收合同或协议价款的公允价值 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额） 未实现融资收益未实现融资收益2 2、收到货款：、收到货款：借：

18、银行存款借：银行存款 贷：长期应收款贷：长期应收款3 3、借：未实现融资收益、借：未实现融资收益 贷：财务费用贷：财务费用比较：购买方的核算比较：购买方的核算P351P351例例15152121中级会计收入费用和利润中级会计收入费用和利润河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM 例：甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年2000,合计10000。假设不考虑增值税 年金为2000、期数为5年、折现率为7.93%，应收金额的公允价值可以认定为8000。 2222中级会计收入费用和利润中级会计收入费用和利润河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院S

19、MSM 未收未收 A=A-C A=A-C财务费用财务费用B=A*7.93%B=A*7.93%本金收现本金收现C=D-BC=D-B总收现总收现 D D销售日销售日8000 000第第1 1年末年末800063413662000第第2 2年末年末663452614742000第第3 3年末年末516041015902000第第4 4年末年末357028317172000第第5 5年末年末185314718532000总额总额2000800010000摊余成本摊余成本摊余成本摊余成本=10000-2000-=10000-2000-（2000-6342000-634）略略2323中级会计收入费用和利润

20、中级会计收入费用和利润河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM （本息）（本息） A=A-C A=A-C财务费用财务费用B=A*7.93%B=A*7.93%总收现总收现 D D销售日销售日8000 00第第1 1年末年末80006342000第第2 2年末年末66345262000第第3 3年末年末51604102000第第4 4年末年末35702832000第第5 5年末年末18531472000总额总额2000100002424中级会计收入费用和利润中级会计收入费用和利润河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM销售成立时：销售成立时：借：长期应收款借：长期应收款100001

21、0000 贷：贷： 主营业务收入主营业务收入 8000 8000 未实现融资收益未实现融资收益20002000第一年末：第一年末：借：银行存款借：银行存款20002000 贷：长期应收款贷：长期应收款 20002000借：未实现融资收益借：未实现融资收益 634634 贷：财务费用贷：财务费用 6346342525中级会计收入费用和利润中级会计收入费用和利润河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM第二年末第二年末借：银行存款借：银行存款20002000 贷：长期应收款贷：长期应收款20002000借：未实现融资收益借：未实现融资收益526526 贷：财务费用贷：财务费用 526526第

22、三年末第三年末 借：银行存款借：银行存款20002000 贷：长期应收款贷：长期应收款20002000借：未实现融资收益借：未实现融资收益410410 贷：财务费用贷：财务费用4104102626中级会计收入费用和利润中级会计收入费用和利润河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM第四年末第四年末借：银行存款借：银行存款20002000 贷：长期应收款贷：长期应收款20002000借：未实现融资收益借：未实现融资收益283283 贷：财务费用贷：财务费用283283第五年末第五年末借：银行存款借：银行存款20002000 贷：长期应收款贷：长期应收款20002000借：未实现融资收益借：

23、未实现融资收益147147 贷：财务费用贷：财务费用 147147换成购买方怎么做？换成购买方怎么做？2727中级会计收入费用和利润中级会计收入费用和利润河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM（三）销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除（三）销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。在实际发生时计入当期损益。例：某企业在例：某企业在20062006年年4 4月月1 1日销售一批商品日销售一批商品100100件，件，增值税发票上注明售价增值税发票上注明售价10 00010 00

24、0元，增值税额元，增值税额17001700元。元。企业为了及时收回货款，在合同中承诺给以予购货方企业为了及时收回货款，在合同中承诺给以予购货方如下现金折扣条件：如下现金折扣条件：2/102/10、1/201/20、 n/30 n/30。假定该销售商品收入符合确认条件：假定该销售商品收入符合确认条件：折扣计算：折扣计算：2828中级会计收入费用和利润中级会计收入费用和利润河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM（四）销售商品涉及商业折扣的，应当按（四）销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。额。例：甲企业销售一批商

25、品给乙企业，售价例：甲企业销售一批商品给乙企业，售价800 000800 000元，买方认为购货金额较大要求在价格元，买方认为购货金额较大要求在价格上给予上给予5%5%的折扣。的折扣。2929中级会计收入费用和利润中级会计收入费用和利润河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM（五）销售折让（五）销售折让1 1、发生在收入确认之前：相当于商业折扣。、发生在收入确认之前：相当于商业折扣。2 2、发生在收入确认之后：应当在发生时冲减、发生在收入确认之后：应当在发生时冲减当期销售商品收入当期销售商品收入3 3、属于资产负债表日后事项的（略）、属于资产负债表日后事项的（略）发生时：发生时：借：主

26、营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贷：应收账款贷：应收账款P343P343例例7 73030中级会计收入费用和利润中级会计收入费用和利润河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM 例：甲企业销售一批商品给乙企业，成例：甲企业销售一批商品给乙企业，成本本5000050000元。增值税发票上的售价元。增值税发票上的售价80 00080 000元，增元，增值税额值税额13 60013 600元，货到后买方发现商品质量不元，货到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予合格，要求在价格上给予5%5%的折让。经查明，的折让。经查明，乙企业提出的

27、销售折让要求符合原合同的约定，乙企业提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲企业同意给予折让，并办妥了有关手续。假甲企业同意给予折让，并办妥了有关手续。假定此前甲企业已确认该批商品的销售收入。定此前甲企业已确认该批商品的销售收入。3131中级会计收入费用和利润中级会计收入费用和利润河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM（六）销售退回（六）销售退回1 1、处理原则：、处理原则：企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入；退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入；发生在收入确认之前的，不冲减；发生在收入确认之

28、前的，不冲减；退回时已发生现金折扣的，应冲减退回当期的折退回时已发生现金折扣的，应冲减退回当期的折扣扣( (财务费用）。财务费用）。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用企销售退回属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第业会计准则第2929号号-资产负债表日后事项。（略）资产负债表日后事项。（略）3232中级会计收入费用和利润中级会计收入费用和利润河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM2 2、会计处理：、会计处理：（1 1）发生在收入确认之前的：）发生在收入确认之前的：借：库存商品借：库存商品 贷：发出商品等有关科目贷：发出商品等有关科目（2 2）发生在收入确认之后的：）发生在收

29、入确认之后的：退回时：退回时：借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) ) 贷：应收账款贷：应收账款 同时：借：库存商品同时：借：库存商品 贷：主营业务成本贷：主营业务成本注：成本金额的冲减先按本月同类产注：成本金额的冲减先按本月同类产品成本冲减，若没有，则按销售当期品成本冲减，若没有，则按销售当期成本冲减成本冲减。3333中级会计收入费用和利润中级会计收入费用和利润河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM（3 3）退回时已发生现金折扣的：冲减原折扣）退回时已发生现金折扣的：冲减原折扣借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交

30、税费-应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) ) 贷：银行存款贷：银行存款财务费用财务费用 同时：同时：借：库存商品借：库存商品 贷：主营业务成本贷：主营业务成本（4 4）属于资产负债表日后事项的（略）属于资产负债表日后事项的（略） 3434中级会计收入费用和利润中级会计收入费用和利润河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM（七）附有销售退回条件的销售（七）附有销售退回条件的销售估计退货部分：估计退货部分：估计退货部分：估计退货部分：借：发出商品借：发出商品贷：库存商品贷：库存商品估计不退货部分估计不退货部分估计不退货部分估计不退货部分：借：应收账款等借：应收账款等贷：主营业务收

31、入不退部分价款贷：主营业务收入不退部分价款应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额） 全部销项税全部销项税 同时：同时：借：主营业务成本借：主营业务成本 估计不退货部分估计不退货部分 贷：库存商品贷：库存商品收到款项：收到款项：收到款项：收到款项：借：银行存款借：银行存款 全部款项全部款项 贷：应收账款贷：应收账款 估计不退货部分估计不退货部分+ +全部销项税全部销项税 预收账款预收账款 估计退货部分估计退货部分 3535中级会计收入费用和利润中级会计收入费用和利润河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM将来退货：将来退货：借：预收账款借：预收账款 应交税费应交增值税

32、（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额） 贷：银行存款贷：银行存款借：库存商品借：库存商品 贷：发出商品贷：发出商品若将来满足收入确认条件：若将来满足收入确认条件：借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：发出商品贷：发出商品345345例、例、346346例例10103636中级会计收入费用和利润中级会计收入费用和利润河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM（八）代销（八）代销1 1、收入确认：、收入确认：收到代销清单时收到代销清单时2 2、视同买断：双方均作商品购销；两个售价，、视同买断：双方均作商品购销；两个售价，分别结算分

33、别结算 。设置账户：设置账户：委托方：委托方： 委托代销商品委托代销商品1407 1407 发出商品发出商品 受托方：受托方： 受托代销商品受托代销商品1321 1321 代理业务资产代理业务资产 、受托受托代销商品款、受托受托代销商品款2314 2314 代理业务负债代理业务负债 3737中级会计收入费用和利润中级会计收入费用和利润河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM 委托代销商品委托代销商品交付商品的成本交付商品的成本 确认收入时，转成本确认收入时，转成本余：未确认收入的成本余：未确认收入的成本 受托代销商品受托代销商品接受商品接受商品 售出商品，转出售出商品，转出余：未售出商

34、品余：未售出商品 受托代销商品款受托代销商品款与委托方结算商品款与委托方结算商品款 接受委托方的商品接受委托方的商品 余：未售出商品余：未售出商品3838中级会计收入费用和利润中级会计收入费用和利润河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM委托方：委托方： 1 1、将商品交付受托方时、将商品交付受托方时 借：借： 委托代销商品（成本价）委托代销商品（成本价） 贷：贷： 库存商品库存商品 （成本价）（成本价）2 2、 收到代销清单时收到代销清单时 借：借：应收账款应收账款 贷：贷：主营业务收入主营业务收入 应交税费应交税费增（销）增（销） 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：委托代销商品

35、贷：委托代销商品 3 3、收到货款、收到货款 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 受托方：受托方：1 1、 收到代销商品时收到代销商品时 借：受托代销商品（协议价）借：受托代销商品（协议价） 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 （协议价）（协议价）2 2、 实际销售时实际销售时 借：借：应账账款应账账款 贷：贷：主营业务收入主营业务收入 应交税费应交税费增（销）增（销） 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 借：受托代销商品款借：受托代销商品款 应交税费应交税费增（进）增（进） 贷：应付账款贷：应付账款3 3、将款项付给委托方、将款项付给委托方借

36、：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款3939中级会计收入费用和利润中级会计收入费用和利润河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSMP348P348例例1212例：例：20012001年年1 1月月1 1日，日，A A公司委托公司委托B B公司销售公司销售甲商品一批，协议价为甲商品一批，协议价为100000100000元，该商品成本元，该商品成本8000080000元，增值税税率元，增值税税率17%17%。B B公司实际销售商品公司实际销售商品时的不含税售价为时的不含税售价为120000120000元。同年元。同年3 3月月1 1日，日，A A公公司收到司收到B B公司开来的代

37、销清单时，同时给公司开来的代销清单时，同时给B B公司公司开具了增值税专用发票。开具了增值税专用发票。3 3月月1010日，日，A A公司收到公司收到受托代销商品款并存入银行。请编制受托代销商品款并存入银行。请编制A A、B B公司公司的会计分录的会计分录4040中级会计收入费用和利润中级会计收入费用和利润河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM答案：答案：A A公司的会计分录：公司的会计分录：1 1月月1 1日：借：委托代销商品日：借：委托代销商品8000080000贷：库存商品贷：库存商品80000800003 3月月1 1日：借：应收账款日：借：应收账款117000117000贷

38、：主营业务收入贷：主营业务收入100000100000贷：应交税费应交增值税（销项税额）贷：应交税费应交增值税（销项税额）1700017000借：主营业务成本借：主营业务成本8000080000贷：委托代销商品贷：委托代销商品80000800003 3月月1010日：借：银行存款日：借：银行存款117000117000贷：应收账款贷：应收账款117000117000B B公司的会计分录：公司的会计分录：1 1月月1 1日：借：受托代销商品日：借：受托代销商品100000100000贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款1000001000004141中级会计收入费用和利润中级会计收入费用和利润河

39、南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM实际销售时：借：银行存款实际销售时：借：银行存款140400140400贷：主营业务收入贷：主营业务收入120000120000应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）2040020400借：主营业务成本借：主营业务成本100000100000贷：受托代销商品贷：受托代销商品1000001000003 3月月1 1日：借：受托代销商品款日：借：受托代销商品款100000100000 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）1700017000贷：应付账款贷：应付账款1170001170003 3月月1010日

40、：借：应付账款日：借：应付账款117000117000贷：银行存款贷：银行存款1170001170004242中级会计收入费用和利润中级会计收入费用和利润河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM3 3、收取手续费：、收取手续费：即受托方根据所代销的商品数量向委托方即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，这对受托方来说实际上一种劳务收取手续费，这对受托方来说实际上一种劳务收入。受托方通常应按照委托方规定的价格销收入。受托方通常应按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。售，不得自行改变售价。4343中级会计收入费用和利润中级会计收入费用和利润河南财经学院会计学院河南财经学院会计

41、学院SMSM委托方的会计处理：委托方的会计处理：1 1、交付商品时：、交付商品时：借：委托代销商品（成本价）借：委托代销商品（成本价）贷：库存商品（成本价）贷：库存商品（成本价）2 2、收到代销清单：、收到代销清单：借：应收账款（协议价）借：应收账款（协议价）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）同时结转成本和应支付给受托方的手续费：同时结转成本和应支付给受托方的手续费：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 借：销售费用借：销售费用贷：应收账款贷：应收账款3 3、收到受托代销商品款：、收到受托代销商品款：借：

42、银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款受托方的会计处理：受托方的会计处理：1 1、收到代销商品：、收到代销商品：借：受托代销商品借：受托代销商品 协议价协议价 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 协议价协议价 2 2、实际销售时：、实际销售时：借：银行存款借：银行存款/ /应收账款应收账款 贷：贷：应付账款应付账款 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）借：应交税费应交增值税（进项税额）借：应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款借：受托代销商品款借：受托代销商品款 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 3 3、归还货款并计算代销手续费：、归还货款并

43、计算代销手续费：借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 主营业务收入（或其他业务收入）主营业务收入（或其他业务收入）P349例例134444中级会计收入费用和利润中级会计收入费用和利润河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM（九）售后回购：（九）售后回购：是指销售商品的同时，销售方同意日后重是指销售商品的同时，销售方同意日后重新买回所销商品的销售方式。新买回所销商品的销售方式。账户设置：其他应付款账户设置：其他应付款 4545中级会计收入费用和利润中级会计收入费用和利润河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM1 1、发出商品时：、发出商品时：借：银行存款借：银行存款

44、/ /其他应收款其他应收款 贷：贷： 其他应付款其他应付款 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品2 2、回购差额、回购差额 回购价与原售价差额作为利息费用，分期预提，计入损益：回购价与原售价差额作为利息费用，分期预提，计入损益：借：财务费用借：财务费用贷：其他应付款贷：其他应付款3 3、回购商品时：、回购商品时： 借借：其他应付款其他应付款 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款借：库存商品借：库存商品 贷：发出商品贷：发出商品4646中级会计收入费用和利润中级会计收入费用

45、和利润河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM例：甲公司于例：甲公司于5 5月月1 1日向乙公司销售商品，价格为日向乙公司销售商品，价格为100100万元，增值税万元，增值税1717万元，成本为万元，成本为8080万元。甲公司应于万元。甲公司应于9 9月月3030日以日以110110万元购回。万元购回。销售：销售：借：银行存款借：银行存款 117 117 贷：贷： 其他应付款其他应付款 100 100 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1717借：发出商品借：发出商品8080 贷：库存商品贷：库存商品8080每月：每月：借：财务费用借：财务费用 2 2 贷：贷

46、：其他应付款其他应付款 2 2回购：回购：借：借：其他应付款其他应付款 110 110 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）18.718.7 贷：银行存款贷：银行存款 12 128.78.7借：库存商品借：库存商品8080 贷：发出商品贷：发出商品80804747中级会计收入费用和利润中级会计收入费用和利润河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM（十）以旧换新：（十）以旧换新：1 1、确认原则：在这种销售方式下，销售的、确认原则：在这种销售方式下，销售的商品按照商品销售的方法确认收入；回收的商商品按照商品销售的方法确认收入；回收的商品作为购进商品处理品作为购进商

47、品处理 （不计算进项税额）（不计算进项税额）2 2、会计处理：、会计处理：借：材料采购借：材料采购/ /原材料原材料 旧商品折价旧商品折价 银行存款银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）4848中级会计收入费用和利润中级会计收入费用和利润河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM 例：东方公司经营以旧换新业务，例：东方公司经营以旧换新业务，1212月月9 9日向丙日向丙公司销售公司销售A A产品产品2 2件，单价为件，单价为23402340元（含税价格），东元（含税价格），东方公司适用的增值税税率为方公司适用的增值税税率为

48、17%17%，单位销售成本为，单位销售成本为10001000元；同时收到元；同时收到2 2件同类旧商品，每件回收价件同类旧商品，每件回收价100100元（不元（不考虑增值税）；实际收入现金考虑增值税）；实际收入现金44804480元存入银行。元存入银行。借：材料采购借：材料采购/ /原材料原材料 200 200 银行存款银行存款 4480 4480 贷：主营业务收入贷：主营业务收入40004000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）6806804949中级会计收入费用和利润中级会计收入费用和利润河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM（十一）售后租回（高会）（

49、十一）售后租回（高会）5050中级会计收入费用和利润中级会计收入费用和利润河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM（十二）房地产销售（略）、预收（十二）房地产销售（略）、预收款销售（略）款销售（略）5151中级会计收入费用和利润中级会计收入费用和利润河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM四、提供劳务四、提供劳务（一）企业在资产负债表日提供劳务交易的（一）企业在资产负债表日提供劳务交易的结果结果能够能够可靠估计可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。务收入。1 1、提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同、提供劳务交易的结果能够可靠估计

50、，是指同时满足下列条件：时满足下列条件：P355P355（1 1）收入的金额能够可靠地计量；）收入的金额能够可靠地计量；（2 2）相关的经济利益很可能流入企业）相关的经济利益很可能流入企业（3 3）交易的完工进度能够可靠地确定；）交易的完工进度能够可靠地确定；（4 4）交易中）交易中已发生已发生和和将发生的成本将发生的成本能够可靠地能够可靠地计量。计量。5252中级会计收入费用和利润中级会计收入费用和利润河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM2 2、劳务的完成程度可以采用以下方法确定、劳务的完成程度可以采用以下方法确定（1 1）已完成工作的测量。（略）已完成工作的测量。（略）（2 2

51、）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。例。例：共需生产例：共需生产200200件，已生产品件，已生产品100100件。件。 （3 3）已经发生的成本占估计总成本的比例。）已经发生的成本占估计总成本的比例。例：共需生产例：共需生产200200件，订合同时预计成本件，订合同时预计成本500000500000，资产负债表日已生产，资产负债表日已生产100100件，成本件，成本200000200000元，元，预计完工还需花费成本预计完工还需花费成本250000250000元。元。5353中级会计收入费用和利润中级会计收入费用和利润河南财经学院会计学院河南财经学院会

52、计学院SMSM3 3、完工百分比法，是指按照提供劳务交、完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。易的完工进度确认收入与费用的方法。 本期确认的收入本期确认的收入= =劳务总收入劳务总收入本期末止劳务的完成程度本期末止劳务的完成程度- -以前期间已确认的收入以前期间已确认的收入 本期确认的费用本期确认的费用= =劳务总成本劳务总成本本期末止劳务的完成程度本期末止劳务的完成程度- -以前期间已确认的费用以前期间已确认的费用 5454中级会计收入费用和利润中级会计收入费用和利润河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM例：某企业于例：某企业于20012001年年101

53、0月月5 5日为客户订制一套软件，工期日为客户订制一套软件，工期大约大约5 5个月，合同总收入个月，合同总收入4 000 0004 000 000元，至元，至20012001年年1212月月3131日发生日发生成本成本2 200 0002 200 000元元( (假定均为开发人员工资假定均为开发人员工资) )，预收账款，预收账款2 500 2 500 000000元。预计开发完整软件还将发生成本元。预计开发完整软件还将发生成本800 000800 000元。元。20012001年年1212月月3131日软件的开发完成程度为日软件的开发完成程度为60%60%。 20012001年确认收入年确认收

54、入= =劳务总收入劳务总收入劳务的完成程度劳务的完成程度- -以前已确以前已确认的收入认的收入 =4 000 000=4 000 000元元60%-0=2 400 000(60%-0=2 400 000(元元) ) 20012001年确认费用年确认费用= =劳务总成本劳务总成本劳务的完成程度劳务的完成程度- -以前已确以前已确认的费用认的费用 =(2 200 000+800 000)60%-0 =(2 200 000+800 000)60%-0 =1 800 000(=1 800 000(元元) ) 5555中级会计收入费用和利润中级会计收入费用和利润河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院S

55、MSM该企业应作分录：该企业应作分录：预收款项时：预收款项时：借：银行存款借：银行存款2 500 0002 500 000贷：预收账款贷：预收账款2 500 000 2 500 000 发生成本时：发生成本时： 借：借：劳务成本劳务成本2 200 000 2 200 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬2 200 000 2 200 000 确认收入：确认收入： 借：预收账款借：预收账款2 400 000 2 400 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入2 400 000 2 400 000 结转成本：结转成本： 借：主营业务成本借：主营业务成本1 800 000 1 800 000

56、贷：劳务成本贷：劳务成本1 800 000 1 800 000 5656中级会计收入费用和利润中级会计收入费用和利润河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM例：某保安公司与客户签订了一项服务合同，合例：某保安公司与客户签订了一项服务合同，合同规定服务期同规定服务期2 2年，自年，自20002000年年1010月月1 1日起至日起至20022002年年9 9月月3030日止。服务费为日止。服务费为4500045000元，客户分元，客户分3 3次平均支付。第一次平均支付。第一次在项目开始执行时支付，第二次在项目执行中期支次在项目开始执行时支付，第二次在项目执行中期支付，第三次在项目结束时支

57、付。该项劳务应采用完工付，第三次在项目结束时支付。该项劳务应采用完工百分比确认收入，劳务的完工程度按已发生的成本占百分比确认收入，劳务的完工程度按已发生的成本占估计总成本的比例来计算。该项劳务的估计总成本估计总成本的比例来计算。该项劳务的估计总成本3600036000元，其发生情况如下表所示：元，其发生情况如下表所示：年度年度200020002001200120022002合计合计发生的成本发生的成本450045001800018000135001350036000360005757中级会计收入费用和利润中级会计收入费用和利润河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM（1 1）20002

58、000年实际发生成本时：年实际发生成本时：借：劳务成本借：劳务成本45004500贷：银行存款贷：银行存款 等科目等科目45004500预收劳务费用时：预收劳务费用时：借：银行存款借：银行存款1500015000贷：预收账款贷：预收账款150001500020002000年的劳务完工程度年的劳务完工程度45003600045003600012.5%12.5%确认收入：确认收入：借：预收账款借：预收账款56255625贷：主营业务收入贷：主营业务收入56255625结转成本：结转成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 4500 4500 贷：劳务成本贷：劳务成本 4500 45005858中级会

59、计收入费用和利润中级会计收入费用和利润河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM（2 2）20012001年实际发生成本时：年实际发生成本时：借：劳务成本借：劳务成本1800018000贷：银行存款等贷：银行存款等 1800018000预收劳务费用时：预收劳务费用时：借：银行存款借：银行存款1500015000 贷：预收账款贷：预收账款150001500020012001年的劳务完工程度（年的劳务完工程度（450045001800018000）360003600062.5%62.5%确认收入：确认收入：借：预收账款借：预收账款2250022500（4500062.5%4500062.5%

60、562556252250022500） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入2250022500借：主营业务成本借：主营业务成本 18000 18000 贷：劳务成本贷：劳务成本 18000 180005959中级会计收入费用和利润中级会计收入费用和利润河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM（3 3）20022002年实际发生成本时：年实际发生成本时：借：劳务成本借：劳务成本1350013500贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目1350013500收取劳务费用时：收取劳务费用时：借：银行存款借：银行存款1500015000贷：预收账款贷：预收账款1500015000完成时确认剩余确认收

61、入：完成时确认剩余确认收入：借：预收账款借：预收账款1687516875（4500045000562556252250022500） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入1687516875借：主营业务成本借：主营业务成本 13500 13500 贷：劳务成本贷：劳务成本 13500 135006060中级会计收入费用和利润中级会计收入费用和利润河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM（二）（二） 企业在资产负债表日提供劳务交易企业在资产负债表日提供劳务交易的结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况的结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：处理： 1 1、已经发生的劳务成本预计能够得到补

62、偿、已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。务收入，并按相同金额结转劳务成本。借：应收账款借：应收账款 已经发生的劳务成本金额已经发生的劳务成本金额 贷：主营业务收入贷：主营业务收入借：主营业务成本借：主营业务成本 与确认的收入相同与确认的收入相同 贷：劳务成本贷：劳务成本6161中级会计收入费用和利润中级会计收入费用和利润河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM例：某企业于例：某企业于20012001年年5 5月月5 5日为客户订制日为客户订制一套软件，工期大约一套软件，工期大

63、约2 2个月，合同总收入个月，合同总收入4 0 4 0 000000元，至元，至20012001年年5 5月月3131日发生成本日发生成本2 0 0002 0 000元元( (假定均为开发人员工资假定均为开发人员工资) )，预计，预计6 6月份能收账月份能收账款款2 5 0002 5 000元。（销售税金略）元。（销售税金略）6262中级会计收入费用和利润中级会计收入费用和利润河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM该企业应作分录：该企业应作分录：发生成本时：发生成本时： 借：劳务成本借：劳务成本20 000 20 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬20 000 20 000 确

64、认收入：确认收入： 借：应收账款借：应收账款20 000 20 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入20 000 20 000 结转成本：结转成本： 借：主营业务成本借：主营业务成本20 000 20 000 贷：劳务成本贷：劳务成本20 000 20 000 6363中级会计收入费用和利润中级会计收入费用和利润河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM2 2、已经发生的劳务成本预计不能够得到、已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，补偿的，应当将已经发生的应当将已经发生的劳务成本计入当期劳务成本计入当期损益，不确认劳务收入。损益，不确认劳务收入。借：借：主营业务成本主营业务成本 贷

65、：劳务成本贷：劳务成本 已经发生的劳务成本已经发生的劳务成本 6464中级会计收入费用和利润中级会计收入费用和利润河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM例：承前例客户单位发生变动，不能支例：承前例客户单位发生变动，不能支付开发费用。该企业应作分录：付开发费用。该企业应作分录：发生成本时：发生成本时： 借：劳务成本借：劳务成本20 000 20 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 20 000 20 000 计入当期损益：计入当期损益： 借：主营业务成本借：主营业务成本20 000 20 000 贷：劳务成本贷：劳务成本20 00020 0006565中级会计收入费用和利润中级会

66、计收入费用和利润河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM（三）企业与其他企业签订的合同或协议（三）企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。供劳务的部分作为提供劳务处理。（四）销售商品部分和提供劳务部分不能（四）销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品

67、部分和提供劳务部分全部作为销当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。售商品处理。 6666中级会计收入费用和利润中级会计收入费用和利润河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM( (五五) )特殊劳务收入（略）特殊劳务收入（略） 6767中级会计收入费用和利润中级会计收入费用和利润河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM五、让渡资产使用权收入；让渡资产使用五、让渡资产使用权收入；让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。权收入包括利息收入、使用费收入等。（一）收入实现的确认条件（一）收入实现的确认条件让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，让渡资产使用权收入同时满足

68、下列条件的，才能予以确认：才能予以确认：1.1.相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业；2.2.收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量（二）收入金额的确认（二）收入金额的确认1 1、利息收入金额利息收入金额2 2、使用费收入金额、使用费收入金额6868中级会计收入费用和利润中级会计收入费用和利润河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM例：某银行于例：某银行于200*200*年年1010月月1 1日向某企业贷款日向某企业贷款1 000 0001 000 000元，贷款期元，贷款期1 1年，年，年利率为年利率为6%6%。假定该银行按季对外报送财务报告，则应在每

69、季终了按该笔。假定该银行按季对外报送财务报告，则应在每季终了按该笔存款的本金、已存期限和利率计算并确认利息收入。（略）存款的本金、已存期限和利率计算并确认利息收入。（略）200*200*年年1010月月1 1日贷出款项时：日贷出款项时： 借：贷款借：贷款1 000 000 1 000 000 贷：吸收存款贷：吸收存款1 000 000 1 000 000 每季末应确认利息收入每季末应确认利息收入 =1 000 0006%/123 =15 000(=1 000 0006%/123 =15 000(元元) ) 借：应收利息借：应收利息15 000 15 000 贷：利息收入贷：利息收入15 000

70、 15 000 第二年第二年1010月月1 1日到期收到贷款时，应作分录：日到期收到贷款时，应作分录：借：吸收存款借：吸收存款1 060 000 1 060 000 贷：贷款贷：贷款1 000 000 1 000 000 应收利息应收利息60 00060 000 6969中级会计收入费用和利润中级会计收入费用和利润河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM六、建造合同收入六、建造合同收入 （一）定义：（一）定义：P363P363 建造合同，是指为建造一项或数项在设计、建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订

71、立的合同。资产主要包括房屋、道路、桥而订立的合同。资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物以及船舶、飞机、大型机械梁、水坝等建筑物以及船舶、飞机、大型机械设备等。设备等。 7070中级会计收入费用和利润中级会计收入费用和利润河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM（二）（二） 确认和计量：确认和计量：1 1、有关概念、有关概念（1 1）合同收入：）合同收入：P364P364 合同规定的初始收入合同规定的初始收入 因合同变更、索赔、奖励等形成的收因合同变更、索赔、奖励等形成的收入入（2 2）合同成本：）合同成本：P365P365应当包括从合同签订开始至合同完成止应当包括从合同签订开始至

72、合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。接费用。7171中级会计收入费用和利润中级会计收入费用和利润河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM2 2、建造合同的结果能够、建造合同的结果能够可靠估计可靠估计的的 ：完工百：完工百分比法分比法（1 1）结果能够）结果能够可靠估计可靠估计：P367P367（2 2）完工程度的确认：）完工程度的确认：P368P368（3 3）计量：）计量：当期确认的合同收入当期确认的合同收入= =（合同总收入（合同总收入完工进度）完工进度）- -以前会计期间累以前会计期间累计已确认的收入计已确认的收入当期确认

73、的合同费用当期确认的合同费用= =（合同预计总成本（合同预计总成本完工进度）完工进度）- -以前会计期以前会计期间累计已确认的费用间累计已确认的费用7272中级会计收入费用和利润中级会计收入费用和利润河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM例：某建造承包商与一客户签订一项建造合同，例：某建造承包商与一客户签订一项建造合同，为客户建造一栋办公大楼，合同规定建筑大楼的总造为客户建造一栋办公大楼，合同规定建筑大楼的总造价为价为20002000万元，预计总成本万元，预计总成本15001500万元。当年工程已完万元。当年工程已完工工60%60%，以前会计期间累计已确认收入，以前会计期间累计已确认

74、收入500500万元，成本万元，成本400400万元。万元。 当期确认的合同收入当期确认的合同收入= =（200060%200060%）-500-500=700=700（万元）（万元）当期确认的合同费用当期确认的合同费用= =（150060%150060%）-400-400=500=500（万元）（万元） 7373中级会计收入费用和利润中级会计收入费用和利润河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM（4 4）会计处理）会计处理设置设置“工程施工工程施工”、“工程结算工程结算”科目：科目：成本类账户成本类账户工程施工工程施工 ：核算实际发生的成本、毛利：核算实际发生的成本、毛利工程结算：结

75、算金额工程结算：结算金额 （根据完工进度应（根据完工进度应该给的款项）该给的款项） 。 7474中级会计收入费用和利润中级会计收入费用和利润河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM平时发生成本、费用：平时发生成本、费用：借：工程施工借：工程施工贷：应付职工薪酬、原材料等贷：应付职工薪酬、原材料等结算工程价款：结算工程价款：借：应收账款借：应收账款贷：工程结算贷：工程结算资产负债表日：资产负债表日：借：主营业务成本借：主营业务成本 工程施工工程施工合同毛利合同毛利 贷：主营业务收入贷：主营业务收入完工时：完工时：借：工程结算借：工程结算贷：工程施工贷：工程施工合同毛利合同毛利 工程施工工

76、程施工例：例：P369P369例例28287575中级会计收入费用和利润中级会计收入费用和利润河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM3 3、在资产负债表日，建造合同的结果能够不能可靠估计、在资产负债表日，建造合同的结果能够不能可靠估计的的 ： P281 P281（1 1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。用。例：某建筑公司与客户签订一项总金额为例：某建筑公司与客户签订一项总金额为200200万元建造合万元建造合同，第一

77、年实际发生成本同，第一年实际发生成本8080万元，双方都能履行合同规定的义万元，双方都能履行合同规定的义务。但在资产负债表日，建造合同的结果能够不能可靠估计的务。但在资产负债表日，建造合同的结果能够不能可靠估计的 。平时核算同平时核算同3 3资产负债表日：借：主营业务成本资产负债表日：借：主营业务成本800000800000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入8000008000007676中级会计收入费用和利润中级会计收入费用和利润河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM（2 2）合同成本不可能收回的，在发生时立）合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。即确认

78、为合同费用，不确认合同收入。借借: :主营业务成本主营业务成本 贷：工程施工贷：工程施工合同毛利合同毛利7777中级会计收入费用和利润中级会计收入费用和利润河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM4 4、合同预计总成本超过合同总收入的，、合同预计总成本超过合同总收入的，应当将应当将预计损失预计损失确认为当期费用。确认为当期费用。 在资产负债表日，若合同预计总成本将在资产负债表日，若合同预计总成本将超过预计总收入，其差额即为合同损失，对超过预计总收入，其差额即为合同损失，对已完工部分的合同损失已经在资产负债表日已完工部分的合同损失已经在资产负债表日确认为损失，不属于预计损失。预计损失是确

79、认为损失，不属于预计损失。预计损失是指尚未完工部分的合同损失。指尚未完工部分的合同损失。7878中级会计收入费用和利润中级会计收入费用和利润河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM例：某项建造合同，合同总收入为例：某项建造合同，合同总收入为500500万元，至万元，至20022002年年1212月月3131日，已发生合同成本日，已发生合同成本468468万元，预计完成合同还将发生合万元，预计完成合同还将发生合同成本同成本5252万元。万元。要求：计算要求：计算20022002年年1212月月3131日的合同预计损失。日的合同预计损失。合同总成本合同总成本=468+52=520=468+

80、52=520（万元）（万元）完工百分比完工百分比=468/=468/（468+52468+52）=90%=90%合同预计损失合同预计损失= =（520-500520-500）（1-90%1-90%）=2=2（万元）。（万元）。借：主营业务成本借：主营业务成本46800004680000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入45000004500000 工程施工工程施工合同毛利合同毛利180000180000已发生的损失已发生的损失 借：资产减值损失借：资产减值损失2000020000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备20000200007979中级会计收入费用和利润中级会计收入费用和利润河南财经学

81、院会计学院河南财经学院会计学院SMSM在此情况下：在此情况下：完工时：完工时：借：主营业务成本借：主营业务成本520000520000 贷：贷：主营业务收入主营业务收入 500000 500000 工程施工工程施工合同毛利合同毛利2000020000同时同时借：存货跌价准备借：存货跌价准备 贷：主营业务成本贷：主营业务成本8080中级会计收入费用和利润中级会计收入费用和利润河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM第二节 费用一、费用概述一、费用概述（一）性质（一）性质费用有狭义和广义之分费用有狭义和广义之分广义：指企业各种日常活动发生的所有耗费广义：指企业各种日常活动发生的所有耗费狭义

82、（回忆）：费用是指企业在日常活动中发生的、会狭义（回忆）：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。益的总流出。 仅指与本期营业收入相配比的那部分耗费。仅指与本期营业收入相配比的那部分耗费。提问：偿债性支出、支付股利、计提所得税提问：偿债性支出、支付股利、计提所得税8181中级会计收入费用和利润中级会计收入费用和利润河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM（二）分类（二）分类 1 1、 生产成本生产成本 ：对象化了的费用：对象化了的费用直接费用（材料、人工、其他）、间接费用直接费

83、用（材料、人工、其他）、间接费用2 2、期间费用：、期间费用：（三）会计处理（三）会计处理1 1、发生时、发生时2 2、期末结转至本年利润：、期末结转至本年利润：8282中级会计收入费用和利润中级会计收入费用和利润河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM下列项目中，按照现行会计制度的规定，销售下列项目中，按照现行会计制度的规定，销售企业应当作为财务费用处理的是（）。企业应当作为财务费用处理的是（）。A.A.购货方获得的现金折扣购货方获得的现金折扣 B.B.购货方获得的商业折扣购货方获得的商业折扣 C.C.购货方获得的销售折让购货方获得的销售折让 D.D.购货方放弃的现金折扣购货方放弃的

84、现金折扣【答案】【答案】8383中级会计收入费用和利润中级会计收入费用和利润河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM下列项目中，应作为管理费用核算的有：下列项目中，应作为管理费用核算的有：A.A.工程物资盘亏净损失工程物资盘亏净损失B. B. 已计提的固定资产减值准备已计提的固定资产减值准备C.C.已达到预定可使用状态尚未投入使用的职工已达到预定可使用状态尚未投入使用的职工宿舍计提的折旧宿舍计提的折旧D.D.采矿权人按矿产品销售收入一定比例计算确采矿权人按矿产品销售收入一定比例计算确认的矿产资源补偿费认的矿产资源补偿费E.E.签订融资租赁合同过程中承租人发生的可直签订融资租赁合同过程中

85、承租人发生的可直接归属于租赁项目的谈判费接归属于租赁项目的谈判费答案：答案：8484中级会计收入费用和利润中级会计收入费用和利润河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM第三节 利润一、利润的概念及构成一、利润的概念及构成（一）概念（回忆）（一）概念（回忆）利润：是指企业在一定会计期间的经营成果。利润：是指企业在一定会计期间的经营成果。 包括收入减去费用后的净额（包括收入减去费用后的净额（营业利润营业利润）、）、直接计入当期利润的利得和损失直接计入当期利润的利得和损失（指应当计入当期（指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者

86、投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失）。损失）。（二）利润的构成：（二）利润的构成：8585中级会计收入费用和利润中级会计收入费用和利润河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM8686中级会计收入费用和利润中级会计收入费用和利润河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM1 1、营业利润、营业利润营业收入营业税费销售费用管理费营业收入营业税费销售费用管理费用财务费用资产减值损失用财务费用资产减值损失+ +公允价值变动公允价值变动净收益净收益+ +投资净收益投资净收益2 2、利润总额、利润总额营业利润营业外收入营业外支出营业利润营

87、业外收入营业外支出3 3、净利润、净利润利润总额所得税费用利润总额所得税费用8787中级会计收入费用和利润中级会计收入费用和利润河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM二、本年利润的结转二、本年利润的结转（一）表结法（一）表结法（二）账结法（二）账结法1 1、月末结转损益类科目、月末结转损益类科目（1 1）借：本年利润）借：本年利润贷：（主营业务成本、其他业务成本、贷：（主营业务成本、其他业务成本、 营业税金及附营业税金及附加、管理费用、销售费用、财务费用、营业外支出、资产减值加、管理费用、销售费用、财务费用、营业外支出、资产减值损失、所得税费用、投资收益的借方余额）损失、所得税费用、

88、投资收益的借方余额）（2 2）借：主营业务收入（其他业务收入、营业外收入、公允）借：主营业务收入（其他业务收入、营业外收入、公允价值变动损益、投资收益的贷方余额）价值变动损益、投资收益的贷方余额）贷：本年利润贷：本年利润 8888中级会计收入费用和利润中级会计收入费用和利润河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM2 2、结转净利润、结转净利润（1 1）如果当年实现盈利：）如果当年实现盈利：借：本年利润借：本年利润贷：利润分配未分配利润贷：利润分配未分配利润（2 2）如果当年发生亏损：）如果当年发生亏损： 借：利润分配未分配利润借：利润分配未分配利润 贷：本年利润贷：本年利润8989中级会计收入费用和利润中级会计收入费用和利润河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM账账结结法法9090中级会计收入费用和利润中级会计收入费用和利润河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM表表结结法法9191中级会计收入费用和利润中级会计收入费用和利润