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1、纳税人涉税风险控制及权益维护 主办：济南市银企协会 协办：新希望教育 二00八年七月 0531-86181117、86181118v多交税的风险、少交税的风险。依法纳税，节省税收成本；该交的不少交，不该交的一分也不多交。v【案例案例】稽查某企业汇缴情况。业务招待费、工会经稽查某企业汇缴情况。业务招待费、工会经费、报销的电话费、预提费用等。费、报销的电话费、预提费用等。v你的处理方式你的处理方式v该案例的处理该案例的处理v注意：注意：高开低走高开低走 0531-86181117、86181118v【基本案情基本案情】v假设你是北海市金牛纺织有限公司的财务经理。假设你是北海市金牛纺织有限公司的财务
2、经理。2008年年6月月10日，北海市稽查日，北海市稽查局依法定程序对你公司局依法定程序对你公司2007年度所得税汇算清缴情况进行检查。经过检查，年度所得税汇算清缴情况进行检查。经过检查，发现如下问题：发现如下问题：v1、检查、检查“管理费用管理费用-业务招待费业务招待费”科目，发现超过税法规定的比例，多列科目，发现超过税法规定的比例，多列支业务招待费支业务招待费10万元。又检查万元。又检查“管理费用管理费用-其他其他”科目，发现其中列支业科目，发现其中列支业务招待费务招待费2。5万元；检查万元；检查“销售费用销售费用-”科目，发现其中列支业务招待费科目，发现其中列支业务招待费1。5万元。万元
3、。v2、检查、检查“管理费用管理费用-工会经费工会经费”科目，发现科目，发现2007年度列支工会经费年度列支工会经费8万元，万元，没有工会组织开具的拨缴款专用收据，而只有其上级集团公司（金牛实业集没有工会组织开具的拨缴款专用收据，而只有其上级集团公司（金牛实业集团公司）出具体的普通收据。经核实，该工会经费由上级集团公司统一收取，团公司）出具体的普通收据。经核实，该工会经费由上级集团公司统一收取，上缴给了工会组织，拨缴款专用收据汇总开给了集团公司。上缴给了工会组织，拨缴款专用收据汇总开给了集团公司。v3、检查、检查“管理费用管理费用”“销售费用销售费用”等科目，发现列支办公室、销售部人员电等科目
4、，发现列支办公室、销售部人员电话费总计话费总计18万元，电话费单据全部是个人名字。万元，电话费单据全部是个人名字。v4、检查预提费用、检查预提费用“预提费用预提费用”科目，发现科目，发现2007年第四季度提取的水电费、贷年第四季度提取的水电费、贷款利息未在当年支付，但在年月已全部付出。款利息未在当年支付，但在年月已全部付出。v【税务处理税务处理】v【应对策略应对策略】 0531-86181117、86181118【培训内容培训内容】一、一、“知已知彼，百战不殆知已知彼，百战不殆” 工作流程工作流程(权利权利权限权限评估与稽查评估与稽查)二、二、“不依规矩，不成方圆不依规矩，不成方圆”依法纳税依
5、法纳税(用政策维权偷税认定用政策维权偷税认定)三、 “运用手段，追求结果运用手段，追求结果”税收和解税收和解(合法合法节税节税) 0531-86181117、861811185一、税务稽查（评估）权限一、税务稽查（评估）权限税务稽查工作规程税务稽查工作规程（国税发（国税发1995226号）号）税务稽查税务稽查稽查选案稽查选案稽查稽查实施实施稽查审理稽查审理稽查执行稽查执行稽查计划稽查计划 0531-86181117、86181118v纳税评估管理办法（国税发纳税评估管理办法（国税发200543号）：号）：v评估结果的处理：评估结果的处理：v（1）自查自纠补缴税款）自查自纠补缴税款v注意：税务约
6、谈的对象主要是企业财务会计注意：税务约谈的对象主要是企业财务会计人员。人员。v（2）实施日常检查实施日常检查是指不涉及）实施日常检查实施日常检查是指不涉及立案及涉外税收审计的日产管理。立案及涉外税收审计的日产管理。v（3）移送税务稽查）移送税务稽查 0531-86181117、861811187日常检查与稽查的协调机制日常检查与稽查的协调机制 征收、管理部门在日常检查中发现涉嫌税收违征收、管理部门在日常检查中发现涉嫌税收违法行为需要立案调查取证的，应当及时移交稽查局法行为需要立案调查取证的，应当及时移交稽查局查处。查处。 已经被税务稽查部门立案查处的，征收管理部已经被税务稽查部门立案查处的，征
7、收管理部门不再对涉及账簿和记账凭证的事项和内容进行检门不再对涉及账簿和记账凭证的事项和内容进行检查。查。 0531-86181117、86181118v 国税发（国税发（20032003）124124号：号：关于进一步加强税关于进一步加强税收征管基础工作若干问题的意见收征管基础工作若干问题的意见：“日常检查是日常检查是指税务机关清理漏管户、核查发票、催报催缴、评指税务机关清理漏管户、核查发票、催报催缴、评估问询，了解纳税人生产经营和财务状况等不涉及估问询，了解纳税人生产经营和财务状况等不涉及立案核查与系统审计的日常管理行为立案核查与系统审计的日常管理行为征收管理征收管理部门与稽查部门在税务检查
8、上的职责范围要按照以部门与稽查部门在税务检查上的职责范围要按照以下三原则划分：一是在征管过程中，对纳税人、扣下三原则划分：一是在征管过程中，对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务的日常性检查及处理由基层缴义务人履行纳税义务的日常性检查及处理由基层征收管理机构负责；二是税收违法案件的查处（包征收管理机构负责；二是税收违法案件的查处（包括选案、检查、审理、执行）由稽查局负责；三是括选案、检查、审理、执行）由稽查局负责；三是专项检查部署由稽查局负责牵头统一组织专项检查部署由稽查局负责牵头统一组织.”.”征管与稽查的关系征管与稽查的关系 0531-86181117、86181118【案例案例2】查帐、调帐权
9、限查帐、调帐权限【问题问题1】稽查人员能否调取存有帐薄资料的稽查人员能否调取存有帐薄资料的办公用具，如文件柜、电脑等？办公用具，如文件柜、电脑等？【分析分析】“行政主体无明文规定的行政行为违行政主体无明文规定的行政行为违法法”。 0531-86181117、86181118【问题问题2】稽查局长是否有调取帐薄的审批权限？稽查局长是否有调取帐薄的审批权限？各级税务局所属的稽查局局长无权批准各级税务局所属的稽查局局长无权批准【问题问题3】调取账簿之后在限期内查不完怎么办调取账簿之后在限期内查不完怎么办?实施细则实施细则并明确规定并明确规定【问题问题4】税务机关能否调取当年度的帐薄？税务机关能否调取
10、当年度的帐薄？细则细则：有特殊情况的，经设区的市、自治州以上税务局：有特殊情况的，经设区的市、自治州以上税务局局长批准，可以将当年的账簿资料调回检查，但是必须在局长批准，可以将当年的账簿资料调回检查，但是必须在30日内退还。日内退还。国税发国税发200347号号：特殊情况特殊情况【启示启示】1、2、3、4、 0531-86181117、86181118涉税风险控制涉税风险控制【案例案例】稽查证据稽查证据稽查人员根据外调材料分品种核对其帐簿记载情况稽查人员根据外调材料分品种核对其帐簿记载情况.比如斜纹比如斜纹方格布有方格布有3家外协厂共为其加工了家外协厂共为其加工了8万米万米,而金牛公司帐上只记
11、而金牛公司帐上只记载了自己本厂生产销售了载了自己本厂生产销售了3万米万米,且无库存且无库存.还检查到部分不能抵扣的发票还检查到部分不能抵扣的发票.企业签字认可企业签字认可.比如比如(如图如图)浆纱厂浆纱厂(小规模)化工厂化工厂(一般)金牛公司金牛公司(一般)购浆纱用淀粉购浆纱用淀粉,石蜡石蜡,平滑剂等平滑剂等,发票开给金牛发票开给金牛支付浆纱费支付浆纱费,对于浆坏的纱对于浆坏的纱要扣款要扣款了解生产工艺了解生产工艺【问题焦点问题焦点】企业未签企业未签字盖章的资料能否作为稽查字盖章的资料能否作为稽查定案的依据定案的依据?【法理分析法理分析】【处理结果处理结果】【本案启示本案启示】 0531-86
12、181117、86181118v【启示启示1】关于证据。关于证据。证据主要有：物证、书证、视听资料、证据主要有：物证、书证、视听资料、证人证言、当事人陈述、鉴定结论、现场笔录等证人证言、当事人陈述、鉴定结论、现场笔录等v【证据认定证据认定】不能作为定案依据的证据：不能作为定案依据的证据：v（一）严重违反法定程序收集的证据；（一）严重违反法定程序收集的证据；v（二）以偷拍、偷录、窃听等手段获取侵害他人合法权益（二）以偷拍、偷录、窃听等手段获取侵害他人合法权益的证据；的证据；v（三）以利诱、欺诈、胁迫、暴力等不正当手段获取的证（三）以利诱、欺诈、胁迫、暴力等不正当手段获取的证据；据；v（四）非法剥
13、夺当事人依法享有的陈述、申辩或者听证权（四）非法剥夺当事人依法享有的陈述、申辩或者听证权利所取得的证据；利所取得的证据；v（五）复制件或者复制品未经原件、原物保存单位和个人（五）复制件或者复制品未经原件、原物保存单位和个人签章认可，又无其他证据印证的证据；签章认可，又无其他证据印证的证据；v（六）经过技术处理而无法辨别真伪的证据；（六）经过技术处理而无法辨别真伪的证据；v（七）证据被改动，当事人不予认可的不能单独作为定案（七）证据被改动，当事人不予认可的不能单独作为定案依据依据 0531-86181117、86181118v【启示启示2】v查询账户取得对帐单大于银行帐的记录，查询账户取得对帐单
14、大于银行帐的记录，能否作为隐瞒收入的证据能否作为隐瞒收入的证据?v【启示启示3】存有异议的可以不存有异议的可以不签字盖章吗？签字盖章吗？v复制件或者复制品未经原件、原物保存单位复制件或者复制品未经原件、原物保存单位和个人签章认可，又无其他证据印证的证据和个人签章认可，又无其他证据印证的证据不得作为定案依据不得作为定案依据 0531-86181117、86181118v【案例案例】电算化稽查问题电算化稽查问题vXX超市检查（超市检查（POS机、销售统计、故障）机、销售统计、故障）v【相关政策相关政策】征管法第征管法第20条条细则细则26条条国税发国税发200347号号 v【检查方式检查方式】检查
15、调取资料的方式主要有：检查调取资料的方式主要有：v【稽查难点稽查难点】A、B、Cv【证据认定证据认定】不能作为定案依据的证据：不能作为定案依据的证据： 0531-86181117、86181118v二、依法维权【案例案例】所得税原则。所得税原则。检查预提提费用用“预提提费用用”科目科目内资（国税函内资（国税函2003804号）号）企业所得税税前扣除费用必须遵循真实发生的原则，除国家企业所得税税前扣除费用必须遵循真实发生的原则，除国家另有规定外，提取准备金或其他预提方式发生的费用均不得在另有规定外，提取准备金或其他预提方式发生的费用均不得在税前扣除。因此，对纳税人按照会计制度的规定预提的费用余税
16、前扣除。因此，对纳税人按照会计制度的规定预提的费用余额，在申报纳税时应作纳税调整，依法缴纳企业所得税。额，在申报纳税时应作纳税调整，依法缴纳企业所得税。外资（外资（84）财税外字第）财税外字第10号号对已经预提的费用或准备金，凡是已经发生，并应由本期负担的，准予对已经预提的费用或准备金，凡是已经发生，并应由本期负担的，准予按实际发生数计入本期成本、费用，如果是应由本期和以后各期负担的，应按实际发生数计入本期成本、费用，如果是应由本期和以后各期负担的，应作为待摊费用，分期摊入成本、费用，年终有余额的，应并入当年损益计算作为待摊费用，分期摊入成本、费用，年终有余额的，应并入当年损益计算缴纳所得税。
17、缴纳所得税。新所得税法：权责发生制原则。新所得税法：权责发生制原则。 0531-86181117、86181118v【问题问题】弥补亏损问题弥补亏损问题v【问题问题】预缴问题预缴问题v【问题问题】核定征收问题核定征收问题 0531-86181117、86181118v【案例案例】偷税的认定偷税的认定v年月，经查发现，某企业从年月，经查发现，某企业从2005年年1月至月至2007年年5月期间，通过设立帐外月期间，通过设立帐外帐，隐瞒销售收入帐，隐瞒销售收入11016448.74元，少缴企元，少缴企业所得税业所得税3057751.47元。在税务检查期间元。在税务检查期间，该企业主动补交了税款。，该
18、企业主动补交了税款。v【问题问题】偷税的认定？偷税的认定？ 0531-86181117、86181118v第六十三条第六十三条纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，
19、并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。构成犯罪的，依法追究刑事责任。v第六十四条第六十四条纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。缴或者少缴
20、的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。v偷税理解指引偷税理解指引 0531-86181117、86181118【问题问题】偷税处罚能否偷税处罚能否低于低于50%？v中华人民共和国行政处罚法中华人民共和国行政处罚法第二十七条第一款第二十七条第一款规定：规定：“当事人有下列情形之一的，应当依法从轻当事人有下列情形之一的，应当依法从轻或者减轻行政处罚：或者减轻行政处罚：(一一)主动消除或者减轻违法行主动消除或者减轻违法行为危害后果（二为危害后果（二)受他人胁迫有违法行的；受他人胁迫有违法行的；(三三)配合配合行政机关查处违法行为行政机关查处违法行为有立功表现的；有立功表现的；(四四)其他依法从轻或者减
21、轻行政处其他依法从轻或者减轻行政处罚的。罚的。v行政处罚法行政处罚法27条：条：违法行为轻微并及时纠正，没有造成危害后果的，不予行政处罚。 0531-86181117、86181118【相关案例相关案例】纳税人推税人推迟申申报税税务机关机关应如何如何处理？理？检查某企业时发现，该企业将手工开具的普通发票推迟纳税申报，检查某企业时发现，该企业将手工开具的普通发票推迟纳税申报，2007年年5月手工开具的普通发票在月手工开具的普通发票在2007年年8月才进行申报，但在税务机关月才进行申报，但在税务机关发现前已将所有发票完成了申报。在如何定性处理这件事情上，存在几发现前已将所有发票完成了申报。在如何定
22、性处理这件事情上，存在几种不同意见。种不同意见。，纳税人的这种行为应依据纳税人的这种行为应依据63条按偷税处罚，税务机关应对其收取滞纳条按偷税处罚，税务机关应对其收取滞纳金、罚款。金、罚款。，应依据应依据64条第二款按不申报纳税处罚，税务机关应对其收取滞纳金、条第二款按不申报纳税处罚，税务机关应对其收取滞纳金、罚款。罚款。，纳税人在税务机关发现之前已将税款缴纳入库，不能定性为偷税，应纳税人在税务机关发现之前已将税款缴纳入库，不能定性为偷税，应按按征收管理法征收管理法条第一款的规定处理，由税务机关责令限期改正，条第一款的规定处理，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。并处五万元以下的罚款
23、。，纳税人在税务机关发现之前已改正，不能按税收征管法第六十四条第纳税人在税务机关发现之前已改正，不能按税收征管法第六十四条第一款处罚，但应按税款所属期加收滞纳金。一款处罚，但应按税款所属期加收滞纳金。 0531-86181117、861811182006年12月全国行政复议工作座谈会在重庆召开v税务总局在交流发言时提到办理行政复议案件的税务总局在交流发言时提到办理行政复议案件的“三式三式”法法，针对不同案情采取不同处理方法。，针对不同案情采取不同处理方法。v“第一式第一式”为，为，对在政策制度理解上存在争议的案对在政策制度理解上存在争议的案件，进行件，进行“抗辩式抗辩式”审理。审理。v“第二式
24、第二式”为，为，对因政策制度滞后未进行及时修改对因政策制度滞后未进行及时修改引发争议的案件，采用引发争议的案件，采用“和解式和解式”结案。结案。v“第三式第三式”为，为，对基本事实清楚，政策制度上没有对基本事实清楚，政策制度上没有争议的案件，进行争议的案件，进行“简易式简易式”处理。处理。 三、税收和解三、税收和解 0531-86181117、8618111822国家税务总局关于全面加强税务行政复议工作的意见国家税务总局关于全面加强税务行政复议工作的意见(国税发国税发200728号号)：、调解是化解矛盾的有效手段。各级复议机关要增强运用调解、调解是化解矛盾的有效手段。各级复议机关要增强运用调解
25、手段解决行政争议的意识，将调解贯穿于行政复议的全过程。手段解决行政争议的意识，将调解贯穿于行政复议的全过程。、坚持原则性与灵活性相统一，依法进行调解。对于存在合理、坚持原则性与灵活性相统一，依法进行调解。对于存在合理性问题、混合过错问题或者社会影响重大的案件，不能简单地撤性问题、混合过错问题或者社会影响重大的案件，不能简单地撤销或者维持，要注重运用和解、调解的方式加以处理。复议机关销或者维持，要注重运用和解、调解的方式加以处理。复议机关要积极为当事人自行和解创造条件。要积极为当事人自行和解创造条件。、要积极探索法律没有明确规定但又为行政复议工作所需，有、要积极探索法律没有明确规定但又为行政复议
26、工作所需，有利于保护纳税人合法权益的制度，积极探索建立税务行政复议听利于保护纳税人合法权益的制度，积极探索建立税务行政复议听证制度、调查制度、和解制度、重大案件备案制度和重大事项报证制度、调查制度、和解制度、重大案件备案制度和重大事项报告制度。告制度。 0531-86181117、86181118（一）税收和解（涉税协调）存在的合理性（一）税收和解（涉税协调）存在的合理性涉税协调，转让定价谈判、双边预约定价。涉税协调，转让定价谈判、双边预约定价。涉税协调，转让定价谈判、双边预约定价。涉税协调，转让定价谈判、双边预约定价。vv现实存在的合理性现实存在的合理性vv1、税法条文滞后于经济发展税法条文
27、滞后于经济发展如：如：如：如：电算化稽查电算化稽查电算化稽查电算化稽查vv2、对税收政策理解掌握不一致、对税收政策理解掌握不一致如：如：如：如：广告费广告费广告费广告费vv3、地区差异政策的存在、地区差异政策的存在如：如：如：如：租赁股东财产租赁股东财产租赁股东财产租赁股东财产vv4、税种间差异政策的存在、税种间差异政策的存在如：如：如：如：视同销售、企业为个人购视同销售、企业为个人购视同销售、企业为个人购视同销售、企业为个人购买汽车买汽车买汽车买汽车vv5、自由裁量权的存在、自由裁量权的存在 0531-86181117、86181118（二）解决争议的途径（二）解决争议的途径v具体税务行政行
28、为作出前（稽查、落实阶段）的解具体税务行政行为作出前（稽查、落实阶段）的解决途径：决途径：口头解释；书面口头解释；书面陈述陈述、申辩申辩。【案例案例】v具体税务行政行为作出后的解决途径：具体税务行政行为作出后的解决途径：正确应对听证听证、复议复议、诉讼诉讼【案例案例】注意的几个税务行政原则注意的几个税务行政原则【例例】过罚相当、一事不二罚、从轻处罚过罚相当、一事不二罚、从轻处罚 0531-86181117、86181118（三）涉税协调案例（三）涉税协调案例1 1、发出商品销售实现的协调发出商品销售实现的协调案例案例2 2、账实不符的协调案例、账实不符的协调案例税务稽查发现无实物但有账面成本，认为或税务稽查发现无实物但有账面成本，认为或是报损或是账外销售是报损或是账外销售3 3、视同销售协调案例、视同销售协调案例4 4、预提费用余额调整协调案例、预提费用余额调整协调案例、济南听证综合案例、济南听证综合案例 0531-86181117、 0531-86181117、86181118
