会计的涵义程序与方法

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1、会计学原理复旦大学经济学院 余显财Tel: 55665310 Email: 教教 材：材：会计学基础会计学基础，徐晔等，格致出版社，徐晔等，格致出版社，2010配套用书：配套用书：会计学基础习题集会计学基础习题集，徐晔，格致出版社，徐晔，格致出版社，20101n最好每堂课都能出席并且认真听讲（理解）最好每堂课都能出席并且认真听讲（理解）n充分利用好配套用书充分利用好配套用书n本课程前后的逻辑衔接比较紧密，只有前面的内容本课程前后的逻辑衔接比较紧密，只有前面的内容掌握了，后面的才能跟上。所以该课程靠考前临时掌握了，后面的才能跟上。所以该课程靠考前临时突击是不行的。突击是不行的。学习方法学习方法2

2、本课程教学安排：共本课程教学安排：共15教学周教学周 第一章（第一章（2.5） 第二章（第二章（2） 第三章（第三章（2） 第四章（第四章（2） 第五章（第五章（2） 第六章（第六章（2） 第七章（第七章（0.5） 第八章（第八章（1） 最后一周复习和答疑最后一周复习和答疑3第一章第一章 绪论绪论n第一节第一节 会计的产生和发展会计的产生和发展n第二节第二节 会计的涵义、对象、职能和目标会计的涵义、对象、职能和目标n第三节第三节 会计的基本程序与基本方法会计的基本程序与基本方法n第四节第四节 会计规范会计规范n第五节第五节 会计循环会计循环4本章重点掌握：四个会计假设、八条会计基本原本章重点掌

3、握：四个会计假设、八条会计基本原则、两种确认基础、六个会计要素则、两种确认基础、六个会计要素印象性了解：四张会计报表印象性了解：四张会计报表一般性了解：会计的历史、会计的对象、会计的一般性了解：会计的历史、会计的对象、会计的职能、会计基本程序、会计核算方法、会计的五职能、会计基本程序、会计核算方法、会计的五种计量属性和会计循环种计量属性和会计循环5第一节 会计的产生和发展一、会计的产生和发展一、会计的产生和发展n会计产生与发展同生产力发展间的关系。会计产生与发展同生产力发展间的关系。n会计作为一种会计作为一种管理活动管理活动，是人类生产活动的衍生，是人类生产活动的衍生物。人类的生产活动是最基本

4、的实践活动。在生物。人类的生产活动是最基本的实践活动。在生产活动中，人们总是力求以较少的劳动耗费，取产活动中，人们总是力求以较少的劳动耗费，取得尽可能多的劳动成果。为此，必须对生产过程得尽可能多的劳动成果。为此，必须对生产过程的劳动耗费和劳动成果进行记录和计算，进行比的劳动耗费和劳动成果进行记录和计算，进行比较和分析，于是就产生了会计。较和分析，于是就产生了会计。6（一）古代会计的产生 在人类社会的早期，就有了会计的萌芽。据马克思考证，在远古的印度公社中，已经有一个农业记账员。埃及在公元前3世纪左右，就有了相当详细的会计记录。71、最早在西周时代最早在西周时代 ： 周王朝已设立了专门的会计官吏

5、，执掌周王朝已设立了专门的会计官吏，执掌会计事务会计事务,司会司会,主管财政和经济主管财政和经济2、西汉时期、西汉时期 ：官府和民间都已有会计账簿：官府和民间都已有会计账簿3、唐宋时期、唐宋时期 ：产生了：产生了“四柱结算法四柱结算法” “旧管旧管”+“新收新收”=“开除开除”+“实在实在” 即现代即现代 的如下等式的如下等式: “上期结存上期结存”+“本期增加本期增加”=“本期减少本期减少”+“本期结存本期结存”4、明清时代、明清时代 ： “龙门账龙门账”，进，进-缴缴=存存-该，合龙该，合龙5、进入清代以后，、进入清代以后， 又产生了又产生了“天地合账天地合账”，一笔业务登记，一笔业务登记

6、“来来账账”“去账去账”两笔，上下两格分计收支两笔，上下两格分计收支6、解放以前，中西式并存；解放后，制定了多种统一会计制度、解放以前，中西式并存；解放后，制定了多种统一会计制度中国的会计历史中国的会计历史8（二）现代会计的发展二）现代会计的发展一般把一般把14941494年以前的会计称为古代会计，而把年以前的会计称为古代会计，而把14941494年以后年以后的会计称为现代会计的会计称为现代会计借贷记账法借贷记账法。从。从1515世纪末到世纪末到1818世纪，世纪，意大利记账法不断地传播并继续得到完善；意大利记账法不断地传播并继续得到完善；从从1818世纪世纪3030年代开始至年代开始至191

7、9世纪中期，欧美各国先后完成了世纪中期，欧美各国先后完成了产业革命；产业革命；1919世纪末世纪末2020世纪初，世纪初， 出现了股份有限公司这种经济组织形出现了股份有限公司这种经济组织形式，并出现了以查账为职业的式，并出现了以查账为职业的注册会计师或特许会计师注册会计师或特许会计师。2020世纪世纪2020年代末，会计全面着眼于管理，形成了以成本管年代末，会计全面着眼于管理，形成了以成本管理为中心内容的理为中心内容的管理会计管理会计。9我国会计的发展我国会计的发展我国的会计在经济不发达的封建社会发展缓慢，我国的会计在经济不发达的封建社会发展缓慢， 至至1919世纪中世纪中叶起，会计上出现了叶

8、起，会计上出现了“中式会计中式会计”和和“西式会计西式会计”并存的情并存的情况。况。中华人民共和国成立后，建立了中华人民共和国成立后，建立了社会主义会计社会主义会计。19841984年起，我国开始转向有计划的商品经济体制，年起，我国开始转向有计划的商品经济体制，19851985年，年，我国颁布了新中国第一部我国颁布了新中国第一部中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法。19921992年，我国颁布了年，我国颁布了企业会计准则企业会计准则和和企业财务通则企业财务通则，并从并从19931993年年7 7月月1 1日开始施行日开始施行 。19991999年年1010月月3131日第九届全国人大常委会

9、第十二次会议通过日第九届全国人大常委会第十二次会议通过中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法的第二次修订。的第二次修订。20012001年开始施行新的年开始施行新的企业会计制度企业会计制度。20072007年开始实行与国际会计接轨的新会计准则年开始实行与国际会计接轨的新会计准则10 简简 单单 计计 量量 簿簿 记记 阶阶 段段财财务务会会计计阶阶段段管管理理会会计计产产生生与与发发展展阶阶段段电电算算会会计计产产生生与与发发展展阶阶段段归纳归纳-会计发展经历了五个阶段会计发展经历了五个阶段11二、会计学科的发展体系（一）会计学科的形成其历史过程参见p4会计学按其研究的内容包括：12n会计学

10、原理会计学原理：阐述会计的基本理论、基本方法、基本程序。阐述会计的基本理论、基本方法、基本程序。介绍会计要素的确认、计量、记录和报告。介绍会计要素的确认、计量、记录和报告。n财务会计学财务会计学：阐述各会计要素的基本理论与财务报表的编阐述各会计要素的基本理论与财务报表的编制，提供财务状况、经营成果、现金流量等会计信息。制，提供财务状况、经营成果、现金流量等会计信息。n成本会计学成本会计学：阐述企业的成本核算和成本管理的理论和方阐述企业的成本核算和成本管理的理论和方法。包括成本预测、成本分析、成本控制等。法。包括成本预测、成本分析、成本控制等。n管理会计学管理会计学：阐述如何利用会计信息对企业进

11、行经营管理，阐述如何利用会计信息对企业进行经营管理，使企业进行最优决策。主要面向内部管理人员。使企业进行最优决策。主要面向内部管理人员。n审计学审计学：阐述对经济活动的合法性、合理性、效益性进行阐述对经济活动的合法性、合理性、效益性进行监督检查的基本理论和方法。审计对象为凭证、帐簿、报监督检查的基本理论和方法。审计对象为凭证、帐簿、报表等。表等。n财务管理学财务管理学：阐述企业如何筹集资金和运用资金的理论和阐述企业如何筹集资金和运用资金的理论和方法。包括投资、融资、财务分析、企业兼并、清算等。方法。包括投资、融资、财务分析、企业兼并、清算等。n电算化会计电算化会计：阐述如何利用电子计算机来处理

12、会计数据的阐述如何利用电子计算机来处理会计数据的理论和方法、技术。理论和方法、技术。13附：企业决策所需信息附：企业决策所需信息n国内外宏观经济信息国内外宏观经济信息n产品市场需求和供给信息产品市场需求和供给信息n行业内其他企业的相关信息行业内其他企业的相关信息n本企业内部的本企业内部的会计信息会计信息14（二）会计学科的发展n20世纪70年代后，会计活动范围进一步扩大，出现了一些特殊领域的会计：15n社会会计：社会会计：从宏观上对国民经济进行核算。（预算会计）从宏观上对国民经济进行核算。（预算会计）n国际会计：国际会计：核算跨国境的业务，比较不同国家的会计，研核算跨国境的业务，比较不同国家的

13、会计，研究各国会计的标准化问题。究各国会计的标准化问题。n通货膨胀会计：通货膨胀会计：对特定历史成本进行调整，消除通货膨胀对特定历史成本进行调整，消除通货膨胀的影响。的影响。n人力资源会计：人力资源会计：核算人力资源投资的价值及其成果。核算人力资源投资的价值及其成果。n增值会计：增值会计：反映增值额在股东、债权人、职工及政府之间反映增值额在股东、债权人、职工及政府之间的分配，以编制和分析增值表为主要内容。的分配，以编制和分析增值表为主要内容。n遗产会计：遗产会计：对被继承人遗产的价值运动进行管理，由遗产对被继承人遗产的价值运动进行管理，由遗产代理人对受托人的遗产进行记录、报告和分析。代理人对受

14、托人的遗产进行记录、报告和分析。n养老金会计：养老金会计：研究养老金费用如何确认、计量，如何披露研究养老金费用如何确认、计量，如何披露有关养老金方面的信息等。有关养老金方面的信息等。n比较会计：比较会计：比较不同时期、不同国家、不同行业的会计。比较不同时期、不同国家、不同行业的会计。n所得税会计：所得税会计：处理会计利润和计税利润的关系。处理会计利润和计税利润的关系。n租赁会计：租赁会计：用来管理租赁活动的专业会计。用来管理租赁活动的专业会计。16第二节 会计的涵义和作用一、会计的涵义一、会计的涵义n会计的涵义，即会计的本质。对会计进行会计的涵义，即会计的本质。对会计进行考察的侧面不同，对会计

15、本质的描述也有考察的侧面不同，对会计本质的描述也有所不同。所不同。1.会计是一种计量技术2.会计是一个信息系统3.会计作为决策的依据，是一种管理活动17二、会计的对象二、会计的对象09.10am会计对象是指会计所要反映、监督和分析、预测、控制的内容。企业会计对象，概括来讲是指企业的资金运动，也就是企业在生产经营过程中，能以货币表现的经济活动；18工业企业再生产过程中的资金运动的主要内容工业企业再生产过程中的资金运动的主要内容: （1 1）资金的获得）资金的获得 * * 接受投资接受投资 * * 借款及其他负债借款及其他负债（2 2）资金在企业内部的）资金在企业内部的循环周转循环周转 * * 见

16、后页图示见后页图示（3 3）资金从企业中退出）资金从企业中退出 * * 归还借款归还借款 * * 纳税纳税 * * 向投资者分配红利等向投资者分配红利等19工业企业资金在企业内部的循环周转工业企业资金在企业内部的循环周转： 供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程 货币资金货币资金 储备资金储备资金 生产资金生产资金 成品资金成品资金 货币资金货币资金 ( (材料材料) () (在产品在产品) () (产成品产成品) ) 采购采购 领用领用 完工完工 销售销售 成本成本 + + 利润利润 支付工资及其它费用等支付工资及其它费用等 税税 企业留利企业留利 固定资金固定资金 计提折旧计提折

17、旧（设备等）（设备等）20三、会计的职能会计的职能，是指会计在经济管理中所具有会计的职能，是指会计在经济管理中所具有的功能。的功能。21会计监督的职能会计监督的职能会计监督指通过由会计监督指通过由单位内部会计监督、国家会单位内部会计监督、国家会计监督和社会会计监督计监督和社会会计监督等组成的三位一体的会等组成的三位一体的会计监督体系，对各单位的经济活动和会计工作计监督体系，对各单位的经济活动和会计工作实行有效的会计监督，并利用价值指标进行货实行有效的会计监督，并利用价值指标进行货币监督。币监督。22（1）单位内部会计监督）单位内部会计监督第一，不相容职务的分离与牵制。第一，不相容职务的分离与牵

18、制。第二，重要事项的监督和制约。第二，重要事项的监督和制约。第三，财产清查制度。第三，财产清查制度。第四，内部审计制度。第四，内部审计制度。（2）单位外部会计监督）单位外部会计监督社会会计监督：注册会计师审计。社会会计监督：注册会计师审计。国家会计监督：财政、审计、税务、人民银行、国家会计监督：财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等。证券监管、保险监管等。23控制职能举例：控制职能举例：材料采购采取计划成本价的企业：材料采购采取计划成本价的企业：按计划成本价计入按计划成本价计入“原材料原材料”账户账户而把实际采购与计划成本之间的差异计入而把实际采购与计划成本之间的差异计入“材材料成本

19、差异料成本差异”账户，则采购价与计划成本价之账户，则采购价与计划成本价之间差异越大，间差异越大，“材料成本差异材料成本差异”账户中的金额账户中的金额也会越来越大。也会越来越大。案例：邯钢的成本倒推管理案例：邯钢的成本倒推管理24四、会计的目标与任务信息使用者类型：信息使用者类型：管理部门（财政、税务、统计管理部门（财政、税务、统计等）、债权人、企业管理者、会计师事务所、客等）、债权人、企业管理者、会计师事务所、客户、职工等。户、职工等。 我国最新的企业会计准则对于企业会计核算的目标作了明确的规定：企业会计应当如实提供有关企业财务状况、经营企业会计应当如实提供有关企业财务状况、经营业绩和现金流量

20、等方面的有用信息业绩和现金流量等方面的有用信息企业会计信息应该用以满足有关各方面的信息需企业会计信息应该用以满足有关各方面的信息需要，有助于财务报告使用者做出经济决策，要，有助于财务报告使用者做出经济决策，反映管理层受托责任的履行情况。反映管理层受托责任的履行情况。（一）会计的目标（满足会计信息使用者的需求）（一）会计的目标（满足会计信息使用者的需求）25（二）会计的任务1、正确及时地记录和反映经济活动情况，为经济管理工作提供系统的经济信息。2、监督和促进对国家财经法律、法规、制度、纪律的贯彻执行。 3、分析、考核资金的使用效益，提高经济效益。资金的使用效果是体现在资金运动的过程和结果中的，它

21、必然在会计上反映出来。 4、参与拟定经济计划、业务计划，考核、分析预算和财务计划的执行情况。 26第三节 会计基本程序与基本方法（一）会计基本程序（一）会计基本程序(P11)会计确认：界定要不要记录会计确认：界定要不要记录会计计量：界定记多少（计量单位和计量属性）会计计量：界定记多少（计量单位和计量属性） 会计记录：在账簿中正式记录的过程会计记录：在账簿中正式记录的过程会计报告：把记录结果对外披露会计报告：把记录结果对外披露27（二）会计核算方法体系（二）会计核算方法体系设置账户设置账户(1)复式记账复式记账(2)填制审核凭证填制审核凭证(3)登记账簿登记账簿(4)成本计算成本计算(5)财产清

22、查财产清查(6)编编制制会会计计报报表表(7)业务发生业务发生28n目前各国在规范会计程序和方法上主要有两大类型目前各国在规范会计程序和方法上主要有两大类型：2、由政府机构依法制由政府机构依法制定定。如中国和日本。如中国和日本1、由民间会计组织制定由民间会计组织制定，但仍，但仍由法律或权威机构运行，使由法律或权威机构运行，使之成为公认会计准则。之成为公认会计准则。 如美国财务会计准则委员会如美国财务会计准则委员会（FASB）、英国会计准则委）、英国会计准则委员会员会(ASB)等。等。 第四节 会计规范一、会计规范概述一、会计规范概述是国家机构或民间团体所制定的会计法规、准则、制度的总称。是国家

23、机构或民间团体所制定的会计法规、准则、制度的总称。3、会计准则一般由基本准会计准则一般由基本准则和具体准则组成则和具体准则组成29会计规范层次结构中华人民共中华人民共和国会计法和国会计法 企业财务会计企业财务会计报告条例报告条例 企业会计准则企业会计准则 层次规范性文件制定文件的责任机构会计法律中华人民共和国法律人大会计行政法规政府工作条例国务院会计行政规章会计准则和制度财政部总会计师条例总会计师条例 30n会计假设是指为了保证会计工作的正常进行和会计信息的质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所作的限定，并在此基础上建立会计原则。 n主要包括：二、会计假设二、会计假设是合理推断是合理推

24、断或人为规定或人为规定 311.1.会计主体假设会计主体假设 会会计计主主体体：会会计计工工作作为为其其服服务务的的特特定定单单位位或或组组织织, ,即，会计实体即，会计实体 : :会计主体假设是指会计所反映的是一个特定企会计主体假设是指会计所反映的是一个特定企业和行政事业单位的经济活动，而不是包括投资业和行政事业单位的经济活动，而不是包括投资者本人的经济业务或是其他单位的经营活动。者本人的经济业务或是其他单位的经营活动。 32会计主体与法人的关系会计主体与法人的关系该假设界定了会计处理的空间范围该假设界定了会计处理的空间范围33好好经营不要倒闭！不要倒闭！大家有钱赚大家有钱赚经营无止境！经营

25、无止境！2.持续经营假设持续经营假设在企业的经营期限无法正确预测的前提下，在企业的经营期限无法正确预测的前提下，假设企业的经营活动具有持续不断的性质。假设企业的经营活动具有持续不断的性质。 界定了会计核算的时间范围界定了会计核算的时间范围是：固定资产计提折旧、长期负债等核算的是：固定资产计提折旧、长期负债等核算的基础基础v破产时，改用清算基础破产时，改用清算基础34快点算账，快点算账，我已经投资快一年啦！我已经投资快一年啦！我今我今年赚年赚了？了？这个月又亏了？这个月又亏了？3.会计分期假设会计分期假设35人为地将连续不断的经营活动分割成较短的等距会人为地将连续不断的经营活动分割成较短的等距会

26、计期间，以便分期结算账目，按期编制会计报表；计期间，以便分期结算账目，按期编制会计报表；对会计核算的时间范围的具体划分；对会计核算的时间范围的具体划分；确定会计年度：我国会计年度为公历年度：确定会计年度：我国会计年度为公历年度：1/11/112/3112/31有了此假设，才有权责发生制和收付实现制有了此假设，才有权责发生制和收付实现制常见的会计期间：年度、季度和月份，其中会计年常见的会计期间：年度、季度和月份，其中会计年度是最重要的会计期间度是最重要的会计期间364.货币计量假设会计主体所发生的一切会计事项，均以货币作为计会计主体所发生的一切会计事项，均以货币作为计量单位予以综合反映；量单位予

27、以综合反映；我国会计核算以人民币为记账本位币；我国会计核算以人民币为记账本位币； 如业务收支以外币为主的，也可以选定某种外如业务收支以外币为主的，也可以选定某种外币作为记账本位币，但编制的会计报表应折算为人币作为记账本位币，但编制的会计报表应折算为人民币；民币；该假设包含币值稳定的假设，若币值变，则改为物该假设包含币值稳定的假设，若币值变，则改为物价变动会计（通货膨胀会计）；价变动会计（通货膨胀会计）；缺陷：有些重要信息无法用货币来计量缺陷：有些重要信息无法用货币来计量37会计假设的综合1.会计要确定会计工作为之服务的特定单位和范围；2.采用货币为统一尺度；3.在持续经营条件下选择恰当的会计方

28、法对日常的经济业务记录、计算和反映；4.并按等距期间定期完整、及时、准确地编制出会计报表。38n会计核算的一般原则是对会计核算提供信息的基本要求，是处理具体会计业务的基本依据，是在会计核算前提条件制约下，进行会计核算的标准和质量要求。n我国最新企业会计准则中规定，会计核算的一般原则有8条。三、会计一般原则三、会计一般原则3940（一）客观性原则（真实性原则）（一）客观性原则（真实性原则）要求会计记录以实际凭证为依据，如实反映财务状况和经营成果，做到内容真实，数字准确；此原则为会计工作的基本要求；思考：你们生活周围有无违反此原则的事例？试举例说明41（二）可比性原则（两方面）421、横向比较（可

29、比性）n会计核算应当按照规定的处理办法进行，会计指标应当口径一致，以便在不同企业之间进行横向的比较；n我国具体操作为：按照国家统一规定进行会计处理；n思考：如果会计核算不符合这一原则，会产生怎样的后果？能否举例说明？n信息使用者无法对不同企业的会计报表进行相互比较如投资者对同一行业的两家上市公司想进行比较时。432、纵向比较（一贯性和一致性） n企业前后各会计期间的会计处理方法必须保持一致，不能随意变动，以便于对前后各期会计资料进行纵向比较；n如确实需要改变，应在报表附注中注明：1、变更的性质2、变更内容和理由3、变更后对报表项目和数据的影响4、开始应用变更的时点和具体应用情况。开始应用变更的

30、时点和具体应用情况。 44（三）相关性原则（有用性原则）（三）相关性原则（有用性原则）n会计信息应与信息使用者的需要相关会计信息应与信息使用者的需要相关 ，应当有助，应当有助于信息使用者作出经济决策，即会计提供的信息于信息使用者作出经济决策，即会计提供的信息要同决策相关，要同决策相关，n但也不是说可以满足所有使用者的所有需要，因但也不是说可以满足所有使用者的所有需要，因此只能提供通用的会计信息。此只能提供通用的会计信息。45（四）及时性原则n会会计计核核算算工工作作要要讲讲究究实实效效，要要求求会会计计处处理理及及时时进进行，以便会计信息及时利用。行，以便会计信息及时利用。n及时性具体有三方面

31、要求：及时性具体有三方面要求：1 1、及时收集信息、及时收集信息2 2、及时加工处理、及时加工处理3 3、及时传递信息、及时传递信息n思考：如果你现在想了解一家上市公司的财务状思考：如果你现在想了解一家上市公司的财务状况以便进行投资决策，你应该阅读什么时候的财况以便进行投资决策，你应该阅读什么时候的财务报表？务报表？紫金矿业事件紫金矿业事件46（五）明晰性原则 要求会计记录和会计报表必须清晰、简明地反映企要求会计记录和会计报表必须清晰、简明地反映企业的财务状况和经营成果，以便于会计报表使用人业的财务状况和经营成果，以便于会计报表使用人理解、检查和利用。理解、检查和利用。不仅要求书写工整、字迹便

32、于辨认，更重要的是能不仅要求书写工整、字迹便于辨认，更重要的是能清楚表达企业的会计信息。清楚表达企业的会计信息。用数字难以说明的应在报表附注中加以说明。用数字难以说明的应在报表附注中加以说明。该原则应该能使具有一定的会计阅读能力的阅读者该原则应该能使具有一定的会计阅读能力的阅读者都能看懂财务报表都能看懂财务报表 。47（六）谨慎性原则n又称为稳健性原则或保守主义原则。又称为稳健性原则或保守主义原则。n指处理不确定业务时，应采取遵循谨慎性原则的要指处理不确定业务时，应采取遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得设置秘密准备。得设

33、置秘密准备。n在运用该原则时不能过度稳健。在运用该原则时不能过度稳健。 n具体运用方法：具体运用方法：1 1、计提坏账准备等减值准备、计提坏账准备等减值准备2 2、加速折旧法、加速折旧法3 3、成本与市价孰低法、成本与市价孰低法 48（七）重要性原则n该该原原则则要要求求在在会会计计处处理理过过程程中中，对对经经济济事事项项应应区区别别其重要程度，采用不同的会计处理方法和程序：其重要程度，采用不同的会计处理方法和程序：重要事项：重要事项：分别核算，分项反映；分别核算，分项反映；次要事项：次要事项：简化核算；简化核算；n重要性原则与会计信息成本效益直接相关。重要性原则与会计信息成本效益直接相关。

34、n在评价项目重要性时，很大程度上取决于会计人员在评价项目重要性时，很大程度上取决于会计人员的职业判断。一般应从质和量两方面进行分析。的职业判断。一般应从质和量两方面进行分析。n同一会计事项在不同的企业其重要程度不一。同一会计事项在不同的企业其重要程度不一。49（八）实质重于形式原则n该原则要求企业应当按照交易或事项的经济实质该原则要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。式作为会计核算的依据。n会计反映职能的精髓是客观真实性。科技的发展会计反映职能的精髓是客观真实性。科技的发展导致交易形式趋于多

35、样化，会计核算不应受其表导致交易形式趋于多样化，会计核算不应受其表现形式的影响。现形式的影响。n是一项重要的国际会计惯例，实际上，我国的某是一项重要的国际会计惯例，实际上，我国的某些规定已经不自觉地运用了这一原则。些规定已经不自觉地运用了这一原则。n如：融资租赁固定资产的入账问题。如：融资租赁固定资产的入账问题。50与经营租赁不同与经营租赁不同51n思考：甲公司在员工乙某离职之后继续付思考：甲公司在员工乙某离职之后继续付给其工资，并将此工资支付作为企业的成给其工资，并将此工资支付作为企业的成本列支。请判断此事项是否符合会计事项本列支。请判断此事项是否符合会计事项的要求？会计人员是否应该在企业成

36、本中的要求？会计人员是否应该在企业成本中列支？列支？52四、会计确认和报告基础权责发生制权责发生制收付实现制收付实现制53（一）权责发生制（应计制） n各各项项收收入入和和费费用用的的确确认认应应当当以以“实实际际发发生生”（归归属属期）而不是以款项的实际收付作为记账的基础。期）而不是以款项的实际收付作为记账的基础。n与其相对应的制度是收付实现制，收付实现制是以与其相对应的制度是收付实现制，收付实现制是以款项的实际收付作为记账的依据款项的实际收付作为记账的依据n一般情况下都用权责发生制，我们本课程中所用的一般情况下都用权责发生制，我们本课程中所用的方法就是权责发生制。方法就是权责发生制。n该制

37、度也有缺点：如有时候企业的利润较高，但却该制度也有缺点：如有时候企业的利润较高，但却会发生财务危机会发生财务危机. .54（二）收付实现制 n各各项项收收入入和和费费用用的的确确认认应应当当以以款款项项的的实实际际收收付付作作为为记账的基础。记账的基础。n对于应付应收项目不多的企业可以用这种制度，如对于应付应收项目不多的企业可以用这种制度，如行政事业单位行政事业单位n实际中用得不多实际中用得不多55制度制度权责发生制权责发生制 收付实现制收付实现制1 1、1 1月份支付全年月份支付全年房屋租金房屋租金12001200元元 按按1212月平均计，仅月平均计，仅100100元为当月费用。元为当月费

38、用。其余其余11001100元为预付元为预付账款账款12001200元全部作为当元全部作为当月费用月费用 2 2、 1 1月份出售产月份出售产品品1 1批共计批共计20002000元，元，货款尚未收到货款尚未收到 1 1月份月份, ,账上记收入账上记收入20002000元。元。未收到货款作为应未收到货款作为应收款收款1 1月份月份, ,账上不记收账上不记收入入 3 3、2 2月份收到月份收到1 1月月份出售产品但未收份出售产品但未收到的货款到的货款20002000元元 2 2月份，账上不再月份，账上不再记收入记收入2 2月份月份, ,账上记收入账上记收入20002000元元 “权责发生制”与“

39、收付实现制”对收入与费用确认的影响（举例）56五、会计要素会计要素的作用会计要素的作用1 1、会计要素分类使会计确认和计量有了具体的、会计要素分类使会计确认和计量有了具体的对象，为分类核算提供了基础。对象，为分类核算提供了基础。2 2、会计要素分类可以分类提供会计数据和会计、会计要素分类可以分类提供会计数据和会计信息，这就使得利用会计信息进行投资和经营信息，这就使得利用会计信息进行投资和经营决策，加强经济管理变得切实可行。决策，加强经济管理变得切实可行。3 3、会计要素为会计报表构筑了基本框架。、会计要素为会计报表构筑了基本框架。 会计要素其实是对会计对象的具体分类会计要素其实是对会计对象的具

40、体分类57我国我国企业会计准则企业会计准则将企业会计要素分为资产、将企业会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个要素。负债、所有者权益、收入、费用和利润六个要素。资产资产 = 所有者权益所有者权益 + 负债负债 利润利润 = 收入收入费用费用58（一）资产（一）资产 9.26am1 1、定义：资产是指过去的交易、事项形成并由企业、定义：资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制、预期会给企业带来经济利益的资源。拥有或者控制、预期会给企业带来经济利益的资源。 2 2、概念的把握：、概念的把握：（1 1）必须是过去的交易或事项的结果，是现实的资）必须是过去的交易或事项的结果，

41、是现实的资产，而不能是未来的可能结果；产，而不能是未来的可能结果；（2 2）企业对该项资源拥有所有权或控制权，对其带）企业对该项资源拥有所有权或控制权，对其带来的经济利益具有排他性占有权；来的经济利益具有排他性占有权；（3 3）具有直接或间接导致现金和现金等价物流入企）具有直接或间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。否则就是费用或损失了。业的潜力。否则就是费用或损失了。593、资产的确认条件n（1 1）与该资源有关的经济利益很可能流入）与该资源有关的经济利益很可能流入企业，这是必要条件。企业，这是必要条件。 所以，无价值的存货和老化设备不应该所以，无价值的存货和老化设备不应该作为资产作为资产

42、n（2 2）该资源的成本或价值能够可靠地计量）该资源的成本或价值能够可靠地计量。604、分类：、分类：流动资产：流动资产：在在1年以内或一个正常营业周年以内或一个正常营业周期以内变现或耗用的资产。期以内变现或耗用的资产。非流动资产：非流动资产：超过超过1年或一个正常营业周期以年或一个正常营业周期以上拥有或控制的资产。上拥有或控制的资产。 611 1、定义：指过去的交易或事项形成的、预期会导、定义：指过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。致经济利益流出企业的现实义务。（二）负债（二）负债2 2、特征、特征：( P28)( P28)（1 1）是基于过去的交易或事项而产生的，

43、正在筹划）是基于过去的交易或事项而产生的，正在筹划的未来交易或事项不产生负债；的未来交易或事项不产生负债；（2 2）是企业承担的现实义务，这种义务的履行具有）是企业承担的现实义务，这种义务的履行具有法律上的强制性。包括法定义务和推定义务；法律上的强制性。包括法定义务和推定义务；（3 3）义务的履行通常关系到企业放弃含有经济利益）义务的履行通常关系到企业放弃含有经济利益的资产，以满足对方的要求。的资产，以满足对方的要求。623 3、负债的确认条件、负债的确认条件n（1 1）与该义务有关的经济利益很可能流出）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；企业； 所以，无法归还的应付账款就不是负债。所以，无

44、法归还的应付账款就不是负债。n（2 2）未来流出的经济利益的金额能够可靠）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。地计量。63流动负债流动负债：指将在指将在1年年(含含1年年)或或一个正常营业周期一个正常营业周期内偿还的债务内偿还的债务 长期负债长期负债：指偿还期在指偿还期在1年或一年或一个正常营业周期以个正常营业周期以上偿还的债务上偿还的债务 按归还期分按归还期分4、分类：、分类：64（三）所有者权益（三）所有者权益1、定义：是指所有者在企业资产中享有的经济利、定义：是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。益，其金额为资产减去负债后的余额。2、特征：、特征：653

45、、来源：、来源：所有者投入的资本所有者投入的资本直接计入所有者权益的利得和损失（如公允价值直接计入所有者权益的利得和损失（如公允价值变动损益）变动损益）留存收益留存收益利得：由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益利得：由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。664、构成：、构成：前两者构成投入资本。前两者

46、构成投入资本。在股份制企业中，实收资本称为股本，在股份制企业中，实收资本称为股本，资本公积则由股票发行的溢价收入、接受捐赠等构成；从会计资本公积则由股票发行的溢价收入、接受捐赠等构成；从会计上说，资本公积无必要与实收资本区分开，但从法律上说，实上说，资本公积无必要与实收资本区分开，但从法律上说，实收资本不得任意减少，而资本公积则可能减少。收资本不得任意减少，而资本公积则可能减少。后两者构成留存利润。后两者构成留存利润。这种分类有利于清晰反映企业所有者权益的形成原因，为保护这种分类有利于清晰反映企业所有者权益的形成原因，为保护债权人利益提供了重要的信息。债权人利益提供了重要的信息。671 1、定

47、义：指企业在日常活动中所形成的会导致所、定义：指企业在日常活动中所形成的会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括销售商品收入、劳务收入、利息收的总流入。包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等。但不包入、使用费收入、租金收入、股利收入等。但不包括为第三方代收的款项。括为第三方代收的款项。（四）收入（四）收入2 2、特征：、特征：（1 1）是由日常经济活动产生的；）是由日常经济活动产生的；（2 2）可能表现为资产的增加或负债的减少或两者）可能表现为资产的增加或负债的减少或两者皆有皆有（3 3）能导

48、致所有者权益的增加）能导致所有者权益的增加683、收入的分类n（1 1）按收入的性质，可分为销售商品收入、）按收入的性质，可分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入等；提供劳务收入、让渡资产使用权收入等；n（2 2）按企业经营业务的主次，可分为主营）按企业经营业务的主次，可分为主营业务收入和其他业务收入；业务收入和其他业务收入； 主营业务收入是企业的主要收入，需要主营业务收入是企业的主要收入，需要与其他收入分开列示。否则会误导会计信与其他收入分开列示。否则会误导会计信息的使用者。息的使用者。69（五）费用（五）费用1、定义：指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益的减少、与向所有者

49、分配利润无关的经济利益的流出。2、特征：、特征：703 3、确认费用的、确认费用的3 3种标准种标准n（1 1）企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属）企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益；提供劳务的成本等计入当期损益；n（2 2）企业发生的支出不产生经济利益的，或者即）企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件

50、的，应当在发生确认为费用，计入当期确认条件的，应当在发生确认为费用，计入当期损益。如广告费；损益。如广告费；n（3 3）企业发生的交易或者事项导致其承担了一项）企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用。如对外担保的赔偿。认为费用。如对外担保的赔偿。714、确认费用还应遵循的原则、确认费用还应遵循的原则n（1 1）划分收益性支出与资本性支出原则。前者是）划分收益性支出与资本性支出原则。前者是指支出效益仅及于本会计年度，后者则及于几个指支出效益仅及于本会计年度，后者则及于几个会计年度；会计年度；n（2 2）权

51、责发生制原则。凡是当期已经发生或应当）权责发生制原则。凡是当期已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期费用；费用；n（3 3）配比原则。为产生当期收入所发生的费用，）配比原则。为产生当期收入所发生的费用，应当确认为该期的费用。应当确认为该期的费用。725、费用分类、费用分类9.19生产费用生产费用应当计入产品成本，应当计入产品成本，期间费用期间费用直接计入当期损益。直接计入当期损益。直接费用如原材料费用、人工直接费用如原材料费用、人工费用等；间接费用如水电费；费用等；间接费用如水电费；管理费用如业务招待费、职工管理费用如业务招待费、职工

52、教育费、公司经费等；财务费教育费、公司经费等；财务费用如利息、汇兑损失等；营业用如利息、汇兑损失等；营业费用如运输费、广告费、保险费用如运输费、广告费、保险费等。费等。731 1、定义：指企业在一定会计期间的经营成果，即、定义：指企业在一定会计期间的经营成果，即企业在一定会计期间的收入减去费用后的净额。企业在一定会计期间的收入减去费用后的净额。 还还包括直接计入当期利润的利得和损失。包括直接计入当期利润的利得和损失。（六）利润（六）利润2 2、构成：、构成：74六、会计要素的计量属性六、会计要素的计量属性 历史成本历史成本重置成本重置成本可变现净值可变现净值现值现值公允价值公允价值75（一）历

53、史成本计价又称为实际成本计价或原始成本计价。又称为实际成本计价或原始成本计价。该计价基础的优点：该计价基础的优点：1 1、数据客观、数据客观2 2、随时可以查证、随时可以查证3 3、防止随意更改、防止随意更改4 4、核算手续简化、核算手续简化缺点：通货膨胀时会失真。缺点：通货膨胀时会失真。我们本教材主要的计量基础就是历史成本我们本教材主要的计量基础就是历史成本76（二）重置成本计价又称为现行成本计价。又称为现行成本计价。是是指指按按照照当当前前市市场场条条件件下下，重重新新获获得得同同样样一一项项资资产产所需要支付的现金或现金等价物。所需要支付的现金或现金等价物。重重置置成成本本不不必必然然等

54、等于于资资产产的的现现时时售售价价，可可能能还还包包括括获得该项资产的一系列费用。获得该项资产的一系列费用。缺缺点点：缺缺少少客客观观性性。 。因因为为可可能能市市场场上上并并不不存存在在相同的资产，或者销售条件发生变化。相同的资产，或者销售条件发生变化。一般对盘盈资产的计量采用重置成本一般对盘盈资产的计量采用重置成本77（三）（三）可变现净值可变现净值计价计价是是指指在在正正常常生生产产经经营营过过程程中中，以以预预计计售售价价减减去去进进一一步步加加工工成成本本和和销销售售所所必必需需的的预预计计税税金金、费费用用后后的净值。的净值。在在可可变变现现净净值值计计量量下下，资资产产按按照照其

55、其正正常常对对外外销销售售所所能能收收到到的的现现金金或或现现金金等等价价物物的的金金额额扣扣减减该该资资产产至至完完工工时时估估计计将将要要发发生生的的成成本本、估估计计的的销销售售费费用用以及相关税费后的金额计量。以及相关税费后的金额计量。在在计计提提存存货货跌跌价价准准备备时时，经经常常用用可可变变现现净净值值与与历历史成本价比价确定是否需要计提跌价准备史成本价比价确定是否需要计提跌价准备78（四）现值现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币的时间价值因素等的一种计后的价值，是考虑货币的时间价值因素等的一种计量属性。量属

56、性。 在在现现值值计计量量下下，资资产产按按照照预预计计从从其其持持续续使使用用和和最最终终处处置置中中所所产产生生的的未未来来净净现现金金流流入入量量的的折折现现金金额额计计量量。所所以以，要要准准确确计计量量，需需要要知知道道该该项项资资产产的的未未来来现现金金流量以及折现率。流量以及折现率。一般对融资租赁等资产的计价可以采用现值一般对融资租赁等资产的计价可以采用现值79（五）公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额愿进行资产交换或者债务清偿的金额 一一般般对对于于金金融融市市场场的的许许多多金金融融产产品品采采用用公公允允价价值值，如如对对交交易易性性金金融融资资产产和和交交易易性性金金融融负负债的计量债的计量在在估估计计资资产产可可收收回回金金额额时时也也经经常常用用到到公公允允价价值值80第五节 会计循环一、会计循环基本步骤一、会计循环基本步骤见见36页，图页，图1.2二、平时会计处理工作二、平时会计处理工作三、期末会计处理工作三、期末会计处理工作分录、过账、编制调整前试算表分录、过账、编制调整前试算表账项调整、调整后试算表、结账并过账、编制会计报表账项调整、调整后试算表、结账并过账、编制会计报表81