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1、企业纳税筹划企业纳税筹划开放、分享、倾听、思考、实践开放、分享、倾听、思考、实践2 2纳税筹划方案纳税筹划方案v纳税方案按筹划的范围通常分为广义和狭义的纳税筹划方案。纳税方案按筹划的范围通常分为广义和狭义的纳税筹划方案。v广义的纳税筹划方案广义的纳税筹划方案是指企业可以在经营发展的各个阶段，通过对筹资、投资、经营等事项的事先安是指企业可以在经营发展的各个阶段，通过对筹资、投资、经营等事项的事先安排和筹划，选择使用对企业有利的税法条款，充分利用税法所提供的包括减免税排和筹划，选择使用对企业有利的税法条款，充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，实际上也使企业获得了最大的税收收益。通常包括，
2、创立阶段、在内的一切优惠，实际上也使企业获得了最大的税收收益。通常包括，创立阶段、筹资阶段、投资阶段、经营阶段、产权重组、终止清算的整体纳税筹划。筹资阶段、投资阶段、经营阶段、产权重组、终止清算的整体纳税筹划。v狭义的纳税筹划方案狭义的纳税筹划方案是指根据企业有特定需求的纳税方案，即独立纳税筹划方案，例如：企业创建时是指根据企业有特定需求的纳税方案，即独立纳税筹划方案，例如：企业创建时的纳税方案、投资项目纳税方案、企业改制纳税方案等。通常独立的纳税筹划方的纳税方案、投资项目纳税方案、企业改制纳税方案等。通常独立的纳税筹划方案需要的知识专业性强、涉及的知识范围广，一般应聘请专家组制定。案需要的知
3、识专业性强、涉及的知识范围广，一般应聘请专家组制定。3 3哪些企业更需要纳税筹划方案设计哪些企业更需要纳税筹划方案设计? ?v新办或正在中办的企业新办或正在中办的企业这类企业有足够的纳税筹划空间，企业创立开始或新增项目开始就开展纳税筹划或这类企业有足够的纳税筹划空间，企业创立开始或新增项目开始就开展纳税筹划或聘请税务顾问可以充分享受国家产业政策，同时也可使企业在财税核算方面起好头，聘请税务顾问可以充分享受国家产业政策，同时也可使企业在财税核算方面起好头，开好步。开好步。v财税核算比较薄弱的企业财税核算比较薄弱的企业财税核算比较薄弱的企业主要表现在两个方面，一是企业内部缺乏严格的财税核算财税核算
4、比较薄弱的企业主要表现在两个方面，一是企业内部缺乏严格的财税核算内部控制制度，容易出现财税风险；内部控制制度，容易出现财税风险；-是财会人员的素质偏低，不能准确进行财税是财会人员的素质偏低，不能准确进行财税核算，财税风险大。而这两个方面都容易引发财税风险，稍不留意就会造成巨大财核算，财税风险大。而这两个方面都容易引发财税风险，稍不留意就会造成巨大财务损失，这类企业应及早规范财税核算，开展纳税筹划，防范财税风险。务损失，这类企业应及早规范财税核算，开展纳税筹划，防范财税风险。v财税核算比较复杂的企业财税核算比较复杂的企业有些企业财税核算比较复杂，有的涉及出口退税业务，有的涉及税种较多，还有的有些
5、企业财税核算比较复杂，有的涉及出口退税业务，有的涉及税种较多，还有的企业经常遇到较为复杂的涉税业务，如涉及申请减免税，涉及有较大额度的所得税企业经常遇到较为复杂的涉税业务，如涉及申请减免税，涉及有较大额度的所得税等，这类企业出于涉税核算较为复杂，应该做好纳税筹划，做好长远税务规划。等，这类企业出于涉税核算较为复杂，应该做好纳税筹划，做好长远税务规划。4 4哪些企业更需要纳税筹划方案设计哪些企业更需要纳税筹划方案设计? ?v曾被税务部门处罚过的企业曾被税务部门处罚过的企业俗话说俗话说“ “亡羊补牢，尤未晚矣亡羊补牢，尤未晚矣” ”，曾被税务部门处罚过的企业应警钟长鸣，要，曾被税务部门处罚过的企业
6、应警钟长鸣，要重视纳税筹划活动的开展，及早找出财税漏洞，防患于未然。重视纳税筹划活动的开展，及早找出财税漏洞，防患于未然。v筹划空间大的企业筹划空间大的企业一般来讲，资产规模和收入规模较大，组织结构庞杂，经营活动复杂，涉及的一般来讲，资产规模和收入规模较大，组织结构庞杂，经营活动复杂，涉及的税种及税收政策复杂的企业，其纳税筹划的空间较大，而这类企业一旦出现问税种及税收政策复杂的企业，其纳税筹划的空间较大，而这类企业一旦出现问题，税收损失也较大，比如许多跨地区、跨行业的大型企业集团，可以充分享题，税收损失也较大，比如许多跨地区、跨行业的大型企业集团，可以充分享受纳税筹划的好处。受纳税筹划的好处。
7、5 5纳税筹划方案设计的关键期纳税筹划方案设计的关键期 v企业设立及组织机构调整时企业设立及组织机构调整时税收政策中有许多政策尤其是所得税、增值税和营业税政策都是针对新设立的企业税收政策中有许多政策尤其是所得税、增值税和营业税政策都是针对新设立的企业制定的，因此，企业设立环节是进行纳税筹划方案设计的关键时期。组织机构调整制定的，因此，企业设立环节是进行纳税筹划方案设计的关键时期。组织机构调整也是不容忽视的重要时期，因为组织机构调整会带给企业许多影响，包括经营和纳也是不容忽视的重要时期，因为组织机构调整会带给企业许多影响，包括经营和纳税方面，所以要赶在组织机构调整之前进行组织机构调整的纳税筹划方
8、案设计。税方面，所以要赶在组织机构调整之前进行组织机构调整的纳税筹划方案设计。v企业并购重组时企业并购重组时企业的合并分立对于企业的发展至关重要，国家出台了许多相关政策法规来规范企企业的合并分立对于企业的发展至关重要，国家出台了许多相关政策法规来规范企业的合并分立。在合并分立及资产重组之际设计纳税筹划方案，可以找到巨大的纳业的合并分立。在合并分立及资产重组之际设计纳税筹划方案，可以找到巨大的纳税筹划空间。税筹划空间。v对外签订合同时对外签订合同时企业在对外签订合同时，必须考虑合同条款对纳税的影响，否则会给企业的后期经企业在对外签订合同时，必须考虑合同条款对纳税的影响，否则会给企业的后期经营带来
9、一定的隐患。因此，对于合同条款的仔细斟酌甚为必要，这是利用纳税筹划营带来一定的隐患。因此，对于合同条款的仔细斟酌甚为必要，这是利用纳税筹划方案设计规避税收的绝佳时期。方案设计规避税收的绝佳时期。 6 6纳税筹划方案设计的关键期纳税筹划方案设计的关键期v发生重大特殊业务时发生重大特殊业务时企业发生重大特殊业务时，也是进行纳税筹划方案设计的关键时期。因为业企业发生重大特殊业务时，也是进行纳税筹划方案设计的关键时期。因为业务重大，会对企业产生很大的经营和财务影响。如果企业能够准确掌握相关务重大，会对企业产生很大的经营和财务影响。如果企业能够准确掌握相关税收政策，设计最优纳税筹划方案，就可以利用该特殊
10、业务一举筹划成功。税收政策，设计最优纳税筹划方案，就可以利用该特殊业务一举筹划成功。v重大税收政策调整时重大税收政策调整时国家出于调节经济的目的，经常会对税收政策做出调整，重大税收政策变化国家出于调节经济的目的，经常会对税收政策做出调整，重大税收政策变化是企业进行纳税筹划、设计最优纳税筹划方案的关键时期。许多企业往往忽是企业进行纳税筹划、设计最优纳税筹划方案的关键时期。许多企业往往忽视或看不到税收政策变化带给企业的影响，而只有那些关注税收政策变化的视或看不到税收政策变化带给企业的影响，而只有那些关注税收政策变化的企业才能够找到纳税筹划的空间。比如，中部地区增值税转型，若知道该信企业才能够找到纳
11、税筹划的空间。比如，中部地区增值税转型，若知道该信息，就可以把一些设备购置时间适当推迟以享受税收优惠。息，就可以把一些设备购置时间适当推迟以享受税收优惠。7 7纳税筹划操作流程纳税筹划操作流程 筹划企业基本情况与需求分析筹划企业基本情况与需求分析 筹划企业相关财税政策盘点归类筹划企业相关财税政策盘点归类筹划企业纳税评估与剖析筹划企业纳税评估与剖析 纳税筹划方案设计与拟定纳税筹划方案设计与拟定纳税筹划涉税风险控制纳税筹划涉税风险控制 纳税筹划方案实施跟踪与绩效评估纳税筹划方案实施跟踪与绩效评估8 8纳税筹划操作流程纳税筹划操作流程v步骤一：筹划企业基本情况与需求分析步骤一：筹划企业基本情况与需求
12、分析企业的基本情况有：企业的基本情况有：企业的需求有：企业的需求有：企业的组织形式企业的组织形式财务情况财务情况投资意向投资意向对风险的态度对风险的态度企业纳税情况企业纳税情况 要求增加所得要求增加所得 还是资本增值还是资本增值投资要求投资要求其他要求其他要求9 9纳税筹划条件纳税筹划条件v主观条件：主观条件：总裁（总经理）：认识总裁（总经理）：认识+ +重视重视财务人员：意识财务人员：意识+ +守法守法+ +筹划的敏感性（洞察力）筹划的敏感性（洞察力）对税收优惠政策的认识和利用对税收优惠政策的认识和利用v客观条件：客观条件：企业规模较大，集团化运作企业规模较大，集团化运作资产流动性强，现金流
13、管理资产流动性强，现金流管理企业发展目标清晰，有长远规划企业发展目标清晰，有长远规划v企业行为决策程序简化企业行为决策程序简化1010筹划的敏感性所具备的条件筹划的敏感性所具备的条件 v纳税筹划应具备的意识纳税筹划应具备的意识 超前意识超前意识 法律意识法律意识 自我保护自我保护 1111法律意识法律意识v案例资料：案例资料：某公司是国家大型重点企业，某公司是国家大型重点企业，20062006年由于业务发展需要，现急需增添一年由于业务发展需要，现急需增添一台电子设备用于轮胎生产，该设备安装简便。该设备市场价格台电子设备用于轮胎生产，该设备安装简便。该设备市场价格100100万元，万元，使用寿命
14、使用寿命5 5年，税法规定的折旧年限为年，税法规定的折旧年限为5 5年，不考虑残值因素。年，不考虑残值因素。公司可以通过三种方式获取该设备：从甲租赁公司融资租入该设备，租期公司可以通过三种方式获取该设备：从甲租赁公司融资租入该设备，租期5 5年，每年年末需支付租金年，每年年末需支付租金2626万元，租赁手续费随第一期租金支付，租赁万元，租赁手续费随第一期租金支付，租赁期满后可获得设备的所有权；乙公司可以提供该设备的经营租赁，租期期满后可获得设备的所有权；乙公司可以提供该设备的经营租赁，租期5 5年，每年末仅需支付的租金年，每年末仅需支付的租金2525万元，投资人要求的必要报酬率为万元，投资人要
15、求的必要报酬率为10%10%；从；从银行贷款购买该设备，贷款年利率银行贷款购买该设备，贷款年利率10%10%，需要，需要5 5年内每年年末等额偿还本年内每年年末等额偿还本息。息。方案一：融资租赁中税后现金流出现值为方案一：融资租赁中税后现金流出现值为662167662167元。元。方案二：经营租赁中税后现金流出现值为方案二：经营租赁中税后现金流出现值为634943634943元。元。方案三：负债购买中税后现金流出现值为方案三：负债购买中税后现金流出现值为665487665487元。元。结论是方案二为最佳方案结论是方案二为最佳方案1212法律意识法律意识v案例点评：案例点评：方案二的经营租赁是不
16、能成立的，方案二根据现行税法的规定应为融资租方案二的经营租赁是不能成立的，方案二根据现行税法的规定应为融资租赁。因为企业要严格依据税法规定和会计规定来界定经营租赁还是融资租赁。因为企业要严格依据税法规定和会计规定来界定经营租赁还是融资租赁。税法上确认的经营租赁不是企业和出租方合同所能确认的。赁。税法上确认的经营租赁不是企业和出租方合同所能确认的。v融资租赁的税法标准先后有两个：融资租赁的税法标准先后有两个：企业所得税税前扣除办法企业所得税税前扣除办法（国税发（国税发200084200084号）第三十九条：号）第三十九条：“ “纳税纳税人以融资租赁方式从出租方取得固定资产，其租金支出不得扣除，但
17、可按人以融资租赁方式从出租方取得固定资产，其租金支出不得扣除，但可按规定提取折旧费用。融资租赁是指在实质上转移与一项资产所有权有关的规定提取折旧费用。融资租赁是指在实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。符合下列条件之一的租赁为融资租赁：全部风险和报酬的一种租赁。符合下列条件之一的租赁为融资租赁：(1)(1)在租赁期满时，租赁资产的所有权转让给承租方在租赁期满时，租赁资产的所有权转让给承租方(2)(2)租赁期为资产使用年限的大部分租赁期为资产使用年限的大部分(75%(75%或以上或以上) )(3)(3)租赁期内租赁最低付款额大于或基本等于租赁开始日资产的公允价租赁期内租赁最低
18、付款额大于或基本等于租赁开始日资产的公允价值值1313法律意识法律意识v关于执行关于执行企业会计制度企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知需要明确的有关所得税问题的通知（国税发（国税发20032003第第4545号）第七条：号）第七条：“ “关于租赁的分类标准（关于租赁的分类标准（1 1）企业在对租赁资产进）企业在对租赁资产进行税务处理时，须正确区分融资租赁与经营租赁。（行税务处理时，须正确区分融资租赁与经营租赁。（2 2）区分融资租赁与经营）区分融资租赁与经营租赁标准按租赁标准按企业会计制度企业会计制度执行。执行。” ”v根据根据财政部关于印发财政部关于印发企业会计准则第企业会计准则第1
19、 1号号存货存货等等3838项具体准则的通项具体准则的通知知（财会（财会2006320063号）中号）中企业会计准则第企业会计准则第2121号号租赁租赁第六条规定：第六条规定：“ “符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁：符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁：(1)(1)在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。(2)(2)承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承使选择权时租赁资产的公允价值
20、，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。租人将会行使这种选择权。1414法律意识法律意识(3)(3)即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。(4)(4)承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。相当于租赁开始日租赁资产公允价值。(5)(5)租赁资产性质特殊，如果不作
21、较大改造，只有承租人才能使用。租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。v根据根据企业会计准则企业会计准则应用指南应用指南（财会（财会200618200618号）中号）中企业会计准则企业会计准则应用指南应用指南（应用指南）中第二条规定：（应用指南）中第二条规定：“ “本准则第六条（本准则第六条（1 1）规定，在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给）规定，在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。此种情况通常是指在租赁合同中已经约定，或者在租赁开始日承租人。此种情况通常是指在租赁合同中已经约定，或者在租赁开始日根据相关条件作出合理判断，租赁期届满时出租人能够将资产的所有权根据相
22、关条件作出合理判断，租赁期届满时出租人能够将资产的所有权转移给承租人。转移给承租人。本准则第六条（本准则第六条（3 3）规定，即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资）规定，即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。其中产使用寿命的大部分。其中“ “大部分大部分” ”，通常掌握在租赁期占租赁资产，通常掌握在租赁期占租赁资产使用寿命的使用寿命的75%75%以上（含以上（含75%75%）。）。1515法律意识法律意识本准则第六条本准则第六条(4)(4)规定，承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，规定，承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；
23、出租人在租赁开始日的最几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。其中低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。其中“ “几乎相当于几乎相当于” ”，通常掌握在，通常掌握在90%90%以上（含以上（含90%90%）。）。v根据该文的条件，方案二中根据该文的条件，方案二中“ “经营租赁经营租赁” ”按现行税法规定其实是按现行税法规定其实是“ “融资租融资租赁赁” ”。其理由是：。其理由是：该设备的使用寿命为该设备的使用寿命为5 5年，设备的市价为年，设备的市价为100100万元。从租赁期限判断，万元。从租赁期限
24、判断，租赁期占租赁资产使用寿命的租赁期占租赁资产使用寿命的100%100%，上述租赁行为无论会计还是税法，上述租赁行为无论会计还是税法上均应确认为融资租赁；租赁开始日租赁资产公允价值为上均应确认为融资租赁；租赁开始日租赁资产公允价值为9595万元（万元（2525（P/AP/A，10%10%，5 5）, ,已超过准则规定的已超过准则规定的90%90%的标准的标准, , 上述租赁上述租赁行为无论会计还是税法上均应确认为融资租赁。行为无论会计还是税法上均应确认为融资租赁。1616超前意识超前意识 1 内资企业内资企业 外商投资企业外商投资企业 有限责任公司有限责任公司 合伙制企业合伙制企业2 进料加
25、工进料加工 来料加工来料加工3 直接销售直接销售 折让销售折让销售 以物易物以物易物 还本销售还本销售 以旧换新以旧换新企企 业业 性性 质质 生生 产产 方方 式式 销销 售售 方方 式式 1717案例资料案例资料v某公司在外设立办事处，该办事处某公司在外设立办事处，该办事处20012001年接到总公司拨来货物年接到总公司拨来货物100100吨，吨，取得销售收入取得销售收入500500万元，拨入价为万元，拨入价为320320万元，在经营地采购货物，购进万元，在经营地采购货物，购进价为价为900900万元，取得销售收入为万元，取得销售收入为10001000万元，全年盈利万元，全年盈利10010
26、0万元。万元。总公司总公司20002000年度会计核算亏损年度会计核算亏损200200万元，进价及销售收入均为不含万元，进价及销售收入均为不含税价。税价。v帮助该公司应如何设立办事处？帮助该公司应如何设立办事处？1818相关法律链接相关法律链接v我国我国公司法公司法第十三条第二款规定：第十三条第二款规定：“ “公司可以设立子公司，子公司具有公司可以设立子公司，子公司具有企业法人资格，依法独立承担民事责任。企业法人资格，依法独立承担民事责任。” ”在法律上、经济上，子公司是一个独立的公司企业，有自己的公司名称、在法律上、经济上，子公司是一个独立的公司企业，有自己的公司名称、章程和法人财产，能够依
27、法独立进行业务活动，并实行独立核算、自负章程和法人财产，能够依法独立进行业务活动，并实行独立核算、自负盈亏，独立承担民事责任。子公司要服从母公司的整体利益盈亏，独立承担民事责任。子公司要服从母公司的整体利益 和战略计划，和战略计划，其重大投资、利润分配、人事安排等重要经营决策实际上仍然是由母公其重大投资、利润分配、人事安排等重要经营决策实际上仍然是由母公司作出。司作出。v我国我国公司法公司法第十四条第一款规定：第十四条第一款规定：“ “公司可以设立分公司。公司可以设立分公司。” ”分公司虽不具有法人资格，但具有经营资格，需登记，领取营业执照。分公司虽不具有法人资格，但具有经营资格，需登记，领取
28、营业执照。分公司可以自己的名义独立签订合同，分公司可以自己的名义独立参加分公司可以自己的名义独立签订合同，分公司可以自己的名义独立参加诉讼，但分公司无独立责任能力，其财产不足以清偿债务时，应由总公诉讼，但分公司无独立责任能力，其财产不足以清偿债务时，应由总公司来清偿。如它在经济活动中产生的债权债务由总公司承担，总公司要司来清偿。如它在经济活动中产生的债权债务由总公司承担，总公司要以自己的全部资产对分公司的经营活动承担无限责任。以自己的全部资产对分公司的经营活动承担无限责任。 1919相关法律链接相关法律链接v税务规定税务规定设立办事处；向总机构所在地主管税务机关申请开具设立办事处；向总机构所在
29、地主管税务机关申请开具外出经营活动税外出经营活动税收管理证明单收管理证明单，回总机构缴纳税收，回总机构缴纳税收常设分支机构；流转税就地缴纳，所得税汇总缴纳常设分支机构；流转税就地缴纳，所得税汇总缴纳 独立核算机构：所有税收就地缴纳独立核算机构：所有税收就地缴纳v分公司、子公司在法律上、经济上的地位差异主要来源于有无企业法人资格，分公司、子公司在法律上、经济上的地位差异主要来源于有无企业法人资格，但企业法人的资格并不是固定不变的，而是由总公司或母公司决定的。但企业法人的资格并不是固定不变的，而是由总公司或母公司决定的。分公司和子公司都是由其总公司或母公司根据总体生产经营的需要依法分公司和子公司都
30、是由其总公司或母公司根据总体生产经营的需要依法设立的，也可以依法变更、撤销或解散。设立的，也可以依法变更、撤销或解散。2020筹划分析筹划分析 （一）作为办事机构缴税（一）作为办事机构缴税 公司拨来货物有合法经营手续，应回总公司拨来货物有合法经营手续，应回总机构所在地纳税；办事处在经营地所采机构所在地纳税；办事处在经营地所采购地货物超出购地货物超出外出经营活动管理证明外出经营活动管理证明的范围，应在经营地纳税。分别计算的范围，应在经营地纳税。分别计算如下：如下： 1 1、回总机构所在地纳税、回总机构所在地纳税 （500500320320）万元）万元 2 2、假定税务机关认定该办事处按、假定税务
31、机关认定该办事处按4 4的征收率缴纳增值税的征收率缴纳增值税 10004100044040万元万元 该办事处共缴纳增值税：该办事处共缴纳增值税： 4040万元万元（二）按分支结构缴税（二）按分支结构缴税在经营地纳税在经营地纳税（10001000900900）（）（500500320320）1717万元万元按按企业所得税暂行条例企业所得税暂行条例的规定，的规定，可以用于弥补总公司上一年度亏损。可以用于弥补总公司上一年度亏损。（三）按独立核算企业纳税（三）按独立核算企业纳税 缴纳增值税：缴纳增值税：（10001000900900）（）（500500320320）1717万万缴纳所得税：缴纳所得税：
32、 20033200336666万元万元按独立核算企业纳税共计：按独立核算企业纳税共计： 6666万元万元2121案例资料案例资料vA A有限公司，是增值税一般纳税人。该公司最近接到一笔服装业务，对方企业有限公司，是增值税一般纳税人。该公司最近接到一笔服装业务，对方企业B B时装公司是小规模纳税人，需要某款式服装时装公司是小规模纳税人，需要某款式服装10,00010,000件。件。 B B时装公司对这笔时装公司对这笔业务的方式没有特别的要求。业务的方式没有特别的要求。双方约定：如果采用经销方式，双方约定：如果采用经销方式，A A有限公司生产这批服装的布料可以由有限公司生产这批服装的布料可以由B
33、B时装公司提供，也可向其他单位购买，该布料目前的市场价格为时装公司提供，也可向其他单位购买，该布料目前的市场价格为125,000125,000元；服装的单价为每件元；服装的单价为每件2121元（不含税）；如果采取来料加工方式，则有元（不含税）；如果采取来料加工方式，则有B B时装公司提供布料，每件服装的加工费为元。时装公司提供布料，每件服装的加工费为元。经测算：经测算：A A有限公司生产该批服装，可取得燃料、电费等抵扣的增值税进有限公司生产该批服装，可取得燃料、电费等抵扣的增值税进项额为项额为3,2003,200元。由于元。由于B B时装公司是小规模纳税人，因此，只能提供由税时装公司是小规模纳
34、税人，因此，只能提供由税务机关按务机关按6%6%征收率代开的增值税专用发票，征收率代开的增值税专用发票，A A有限公司从有限公司从B B时装公司取得时装公司取得进项税额进项税额7,500(125,0006%)7,500(125,0006%)元。元。v请你帮助请你帮助A A时装公司选取哪种经营方式？时装公司选取哪种经营方式？2222筹划方案筹划方案v其一，向小规模纳税人购买原料其一，向小规模纳税人购买原料在经销方式下：毛利为在经销方式下：毛利为85,00085,000元，应纳增值税为元，应纳增值税为25,00025,000元元在来料加工方式下：加工费为在来料加工方式下：加工费为85,00085,
35、000元，应纳增值元，应纳增值11,25011,250元元v其二，向一般纳税人购买原料其二，向一般纳税人购买原料在经销方式下在经销方式下: :毛利为毛利为85,00085,000元，应纳增值税为元，应纳增值税为11,25011,250元元在来料加工方式下：加工费为在来料加工方式下：加工费为85,00085,000元，应纳增值税为元，应纳增值税为11,25011,250元元2323延伸分析延伸分析v筹划思路与方法筹划思路与方法选择不同的经营方式，其毛利和税负不相同。在日常纳税筹划过程中，选择不同的经营方式，其毛利和税负不相同。在日常纳税筹划过程中，企业应从以下两个方面来算：一是从进销差价的角度去
36、分析，即能获企业应从以下两个方面来算：一是从进销差价的角度去分析，即能获取的毛利有多少，这里的毛利特指产品销售额减去原材料成本的差额，取的毛利有多少，这里的毛利特指产品销售额减去原材料成本的差额，或来料加工的加工费收入。税费相同的情况下，哪种毛利大，就选择或来料加工的加工费收入。税费相同的情况下，哪种毛利大，就选择哪种经营方式。二是从税负角度考虑，如果经销时接受原料能同时取哪种经营方式。二是从税负角度考虑，如果经销时接受原料能同时取得增值税专用发票，能按规定的税率抵扣进项税，且计算的应纳税额得增值税专用发票，能按规定的税率抵扣进项税，且计算的应纳税额小于按来料加工计算的应纳税额时，则宜选择经销
37、生产方式。反之，小于按来料加工计算的应纳税额时，则宜选择经销生产方式。反之，应选择来料加工方式。应选择来料加工方式。v在具体营销过程中又有三种情况需要考虑在具体营销过程中又有三种情况需要考虑方案一，经销毛利等于加工费方案一，经销毛利等于加工费方案二，经销毛利大于加工费方案二，经销毛利大于加工费方案三，经销毛利小于加工费方案三，经销毛利小于加工费2424案例资料案例资料v某大型商场，增值税一般纳税人，企业所得税实行查账征收方式。假定每销售某大型商场，增值税一般纳税人，企业所得税实行查账征收方式。假定每销售100100元商品，其平均商品成本为元商品，其平均商品成本为6060元。年末商场决定开展促销
38、活动，拟定元。年末商场决定开展促销活动，拟定“ “满满100100送送20”20”，即每销售，即每销售100100元商品，送出元商品，送出2020元的优惠。具体方案有如下几种选元的优惠。具体方案有如下几种选择：择： 顾客购物满顾客购物满100100元，商场送元，商场送8 8折商业折扣的优惠折商业折扣的优惠 顾客购物满顾客购物满100100元，商场赠送折扣券元，商场赠送折扣券2020元（不可兑换现金，下次购物可代元（不可兑换现金，下次购物可代币结算）币结算） 顾客购物满顾客购物满100100元，商场另行赠送价值元，商场另行赠送价值2020元礼品元礼品 顾客购物满顾客购物满100100元，商场返还
39、现金元，商场返还现金“ “大礼大礼” ”2020元元 顾客购物满顾客购物满100100元，商场送加量，顾客可再选购价值元，商场送加量，顾客可再选购价值2020元商品，实行捆绑元商品，实行捆绑式销售，总价格不变式销售，总价格不变v问：如何促销最合理问：如何促销最合理? ?2525筹划方案筹划方案v方案一：满就送折扣方案一：满就送折扣这一方案企业销售这一方案企业销售100100元商品，收取元商品，收取8080元，只需在销售票据上注明元，只需在销售票据上注明折扣额，销售收入可按折扣后的金额计算，折扣额，销售收入可按折扣后的金额计算，假设商品增值税率为假设商品增值税率为17%17%，企业所得税税率为，
40、企业所得税税率为33%33%，应纳增值税应纳增值税= =（）（）17%17%（）（元）（）（元）销售毛利润（元）销售毛利润（元）应纳企业所得税（元）应纳企业所得税（元）税后净收益（元）税后净收益（元） 2626筹划方案筹划方案v方案二：满就送赠券方案二：满就送赠券按此方案企业销售按此方案企业销售100100元商品，收取元商品，收取100100元，但赠送折扣券元，但赠送折扣券2020元，如果规定元，如果规定折扣券占销售商品总价值不高于折扣券占销售商品总价值不高于40%40%（该商场销售毛利率为（该商场销售毛利率为40%40%，规定折扣，规定折扣券占商品总价券占商品总价40%40%以下，可避免收取
41、款项低于商品进价），则顾客相当于获以下，可避免收取款项低于商品进价），则顾客相当于获得了下次购物的折扣期权，商场本笔业务应纳税及相关获利情况为：得了下次购物的折扣期权，商场本笔业务应纳税及相关获利情况为： 应纳增值税应纳增值税= =（）（）17%17%（）（元）；（）（元）； 销售毛利润（元）；销售毛利润（元）； 应纳企业所得税（元）；应纳企业所得税（元）； 税后净收益（元）。税后净收益（元）。 但当顾客下次使用折扣券时，商场就会出现按方案一计算的纳税及获利情况，但当顾客下次使用折扣券时，商场就会出现按方案一计算的纳税及获利情况，因此与方案一相比，方案二仅比方案一多了流入资金增量部分的时间价值
42、而因此与方案一相比，方案二仅比方案一多了流入资金增量部分的时间价值而已，也可以说是已，也可以说是“ “延期延期” ”折扣。折扣。 2727筹划方案筹划方案v方案三：满就送礼品方案三：满就送礼品此方案下，企业的赠送礼品行为应视同销售行为，应计算销项税额；同此方案下，企业的赠送礼品行为应视同销售行为，应计算销项税额；同时由于属非公益性捐赠，赠送的礼品成本不允许税前列支（假设礼品的时由于属非公益性捐赠，赠送的礼品成本不允许税前列支（假设礼品的进销差价率同商场其他商品）。相关计算如下：进销差价率同商场其他商品）。相关计算如下：应纳增值税应纳增值税= =（）（）17%17%（）（）17%+17%+（）（
43、）17%17%（）（元）（）（元）销售毛利润（销售毛利润（121.17+201.1717%121.17+201.1717%）（元）（元）应纳企业所得税应纳企业所得税=21.02+=21.02+（121.17+201.1717%121.17+201.1717%）（元）（元）税后净收益（元）税后净收益（元）v方案四：满就送现金。商场返还现金行为亦属商业折扣，与方案一相比只是方案四：满就送现金。商场返还现金行为亦属商业折扣，与方案一相比只是定率折扣与定额折扣的区别，相关计算如下同方案一。定率折扣与定额折扣的区别，相关计算如下同方案一。 2828筹划方案筹划方案v方案五：满就送加量方案五：满就送加量按
44、此方案，商场为购物满按此方案，商场为购物满100100元的商品实行加量不加价的优惠。商场收元的商品实行加量不加价的优惠。商场收取的销售收入没有变化，但由于实行捆绑式销售，避免了无偿赠送，取的销售收入没有变化，但由于实行捆绑式销售，避免了无偿赠送，因而加量部分成本可以正常列支，相关计算如下：因而加量部分成本可以正常列支，相关计算如下：应纳增值税应纳增值税= =（）（）17%17%（）（）17%17%（）（元）（）（元）销售毛利润（元）销售毛利润（元）应纳企业所得税（元）应纳企业所得税（元）税后净收益（元）税后净收益（元）2929筹划方案筹划方案v在以上方案中，方案一与方案五相比，即再把在以上方案
45、中，方案一与方案五相比，即再把2020元的商品作正常销售试作相关元的商品作正常销售试作相关计算如下计算如下应纳增值税应纳增值税= =（）（）17%17%（）（元）（）（元）销售毛利润（元）销售毛利润（元）应纳企业所得税（元）；税后净收益（元）应纳企业所得税（元）；税后净收益（元）v按上面的计算方法，方案一可最终可获税后净利为（）元，与方案五大致相等。按上面的计算方法，方案一可最终可获税后净利为（）元，与方案五大致相等。若仍作折扣销售，则税后净收益还是有一定差距，方案五优于方案一。且方案若仍作折扣销售，则税后净收益还是有一定差距，方案五优于方案一。且方案一的再销售能否及时实现具有不确定性，因此还
46、得考虑存货占用资金的时间价一的再销售能否及时实现具有不确定性，因此还得考虑存货占用资金的时间价值。值。v综上所述，商场综上所述，商场“ “满就送满就送” ”的最佳方案为的最佳方案为“ “满就送加量满就送加量加量不加价加量不加价” ”的方的方式，其次为赠送折扣券的促销方式，再次为打折酬宾和返还现金的方式，而赠式，其次为赠送折扣券的促销方式，再次为打折酬宾和返还现金的方式，而赠送礼品方案则为不可取。送礼品方案则为不可取。3030筹划难点筹划难点v仅凭单位税负与利润的大小来判断选取促销方案并不是合理、正确的筹划。仅凭单位税负与利润的大小来判断选取促销方案并不是合理、正确的筹划。v由于市场竞争的激烈，
47、对于商场来说最主要的是扩大商品销售，首先需要由于市场竞争的激烈，对于商场来说最主要的是扩大商品销售，首先需要解决的是生存问题，税负的考虑还在其次。解决的是生存问题，税负的考虑还在其次。v企业应该在促销效果与税负、利润之间综合考虑，充分考虑消费者的消费企业应该在促销效果与税负、利润之间综合考虑，充分考虑消费者的消费心理，通过观察、试销等方式确定各种促销方式的效果，再结合各种促销心理，通过观察、试销等方式确定各种促销方式的效果，再结合各种促销方式下的单位税负与利润情况综合考察，选取财务利益最大化的促销方案方式下的单位税负与利润情况综合考察，选取财务利益最大化的促销方案才是公司明智的选择，这样选取的
48、方案才是最优的筹划方案。才是公司明智的选择，这样选取的方案才是最优的筹划方案。3131纳税筹划操作流程纳税筹划操作流程v步骤二：筹划企业相关财税政策盘点归类步骤二：筹划企业相关财税政策盘点归类全面了解与筹划企业相关的行业、部门税收政策，理解和掌握国家税收政全面了解与筹划企业相关的行业、部门税收政策，理解和掌握国家税收政策及精神，争取税务机关的帮助与合作，这对于成功实施纳税筹划尤为重策及精神，争取税务机关的帮助与合作，这对于成功实施纳税筹划尤为重要。要。v纳税筹划成功与否最终取决于税务机关的认可。纳税筹划成功与否最终取决于税务机关的认可。v纳税筹划必须合理合法，因此，全面了解税务机关对纳税筹划必
49、须合理合法，因此，全面了解税务机关对“ “合理和合法合理和合法” ”纳税的纳税的法律解释和执法实践，是一项重要的纳税筹划前期工作。法律解释和执法实践，是一项重要的纳税筹划前期工作。v就我国税法执法环境来看，目前尚无税收基本法，各税种之间在操作上、衔就我国税法执法环境来看，目前尚无税收基本法，各税种之间在操作上、衔接上也有欠缺，因而税务机关存在一定的接上也有欠缺，因而税务机关存在一定的“ “自由量裁权自由量裁权” ”。v在我国熟悉税法的执法环境非常重要。在我国熟悉税法的执法环境非常重要。3232案例资料案例资料v“ “秦池秦池” ”的倒闭与两条税收政策信息密不可分：的倒闭与两条税收政策信息密不可
50、分：20012001年年5 5月月 1 1日，财税字日，财税字200184200184文规定：以委托加工收回的已文规定：以委托加工收回的已税酒和酒精为原料生产的酒不得抵扣已纳的消费税税酒和酒精为原料生产的酒不得抵扣已纳的消费税国家税务总局宣布对白酒业进行从价和从量相结合的复合计税方国家税务总局宣布对白酒业进行从价和从量相结合的复合计税方法，对粮食白酒和薯类白酒在维持现行按出厂价法，对粮食白酒和薯类白酒在维持现行按出厂价25%25%和和15%15%的税的税率从价征收消费税办法不变的前提下，再对每斤白酒按率从价征收消费税办法不变的前提下，再对每斤白酒按0 05 5元从元从量征收一道消费税。量征收一
51、道消费税。仅因为这两条信息没有应用好，使得本来就高负债经营的酒厂流仅因为这两条信息没有应用好，使得本来就高负债经营的酒厂流动资金发生了重大问题，从而使该酒厂迅速走向破产。动资金发生了重大问题，从而使该酒厂迅速走向破产。3333纳税筹划操作流程纳税筹划操作流程v步骤三：筹划企业纳税评估与剖析步骤三：筹划企业纳税评估与剖析通过评估与剖析可以了解如下信息通过评估与剖析可以了解如下信息纳税内部控制制度纳税内部控制制度涉税会计处理涉税会计处理涉税理财计划涉税理财计划主要涉税税种主要涉税税种近三个年度纳税情况分析近三个年度纳税情况分析纳税失误与涉税症结分析纳税失误与涉税症结分析税收违规处罚记录税收违规处罚
52、记录税企关系等税企关系等3434筹划企业纳税评估与剖析筹划企业纳税评估与剖析v评估纳税风险就是公司具体经营行为涉及纳税风险进行识别和明确责任人，评估纳税风险就是公司具体经营行为涉及纳税风险进行识别和明确责任人，是公司纳税风险管理的核心内容。是公司纳税风险管理的核心内容。要考虑以下几个问题：要考虑以下几个问题：1 1、理清企业有哪些具体经营行为？、理清企业有哪些具体经营行为？2 2、分析哪些经营行为涉及到纳税问题？、分析哪些经营行为涉及到纳税问题？3 3、这些经营行为分别涉及哪些纳税风险？、这些经营行为分别涉及哪些纳税风险？4 4、所有纳税风险中，哪些是主要风险？、所有纳税风险中，哪些是主要风险
53、？5 5、和这些纳税风险相关有哪些工作岗位？、和这些纳税风险相关有哪些工作岗位？6 6、这些岗位的相关责任人是谁？、这些岗位的相关责任人是谁？ 3535筹划企业纳税评估与剖析筹划企业纳税评估与剖析v所谓涉税的风险，通俗地讲，就是纳税人在日常涉税活动中因各种原因所谓涉税的风险，通俗地讲，就是纳税人在日常涉税活动中因各种原因导致操作失错而付出的代价。涉税风险主要包括几方面的内容：导致操作失错而付出的代价。涉税风险主要包括几方面的内容：一、业务流程的操作风险一、业务流程的操作风险决策者对有关政策不熟悉，又没有经过咨询就武断操作，导致决策者对有关政策不熟悉，又没有经过咨询就武断操作，导致相关手续不完整
54、，商事凭证与实际经济事项不一致。当税务机相关手续不完整，商事凭证与实际经济事项不一致。当税务机关对其进行纳税检查时，将有关事项确定为偷税，从而造成纳关对其进行纳税检查时，将有关事项确定为偷税，从而造成纳税风险。税风险。二、二、“ “按章纳税按章纳税” ”的风险的风险即日常的纳税核算从表面或局部的角度看是按规定去操作了，即日常的纳税核算从表面或局部的角度看是按规定去操作了，但是由于对有关税收政策的精神把握不到位，实质上形成偷税，但是由于对有关税收政策的精神把握不到位，实质上形成偷税，从而引起税务处罚。从而引起税务处罚。3636筹划企业纳税评估与剖析筹划企业纳税评估与剖析三、对有关税收优惠政策的运
55、用和执行不到位的风险三、对有关税收优惠政策的运用和执行不到位的风险如如“ “四残人员四残人员” ”比例不足而享受了福利企业优惠、利用再生资源比例不足而享受了福利企业优惠、利用再生资源的比例不足而享受了有关环保方面的税收优惠等等。的比例不足而享受了有关环保方面的税收优惠等等。四、对税收政策缺乏系统性把握四、对税收政策缺乏系统性把握在系统性涉税事项处理过程中对税收政策的整体性把握不够，形在系统性涉税事项处理过程中对税收政策的整体性把握不够，形成涉税风险。如在企业改制、兼并、分设过程中的税收策划涉及成涉税风险。如在企业改制、兼并、分设过程中的税收策划涉及多种税收优惠，如果不能系统地理解，就很容易出现
56、筹划失败的多种税收优惠，如果不能系统地理解，就很容易出现筹划失败的风险。风险。五、筹划成本大于效益五、筹划成本大于效益对企业的情况没有全面比较和分析，导致筹划成本大于筹划成果，对企业的情况没有全面比较和分析，导致筹划成本大于筹划成果，或者筹划方向与企业的总目标不一致，从表面上看有成果，而实或者筹划方向与企业的总目标不一致，从表面上看有成果，而实际上企业并没有从中得到实惠等等。际上企业并没有从中得到实惠等等。3737案例资料案例资料v20042004年，某国税局对一商贸企业进行纳税评估。根据企业递交的资料：损年，某国税局对一商贸企业进行纳税评估。根据企业递交的资料：损益表显示申报收入为元，销售成
57、本为元；资产负债表显示年初存货为元，益表显示申报收入为元，销售成本为元；资产负债表显示年初存货为元，年末存货为元。增值税申报表显示年初有留抵进项税年末存货为元。增值税申报表显示年初有留抵进项税12,57712,577元，年末无抵元，年末无抵留，全年申报纳税元。留，全年申报纳税元。v税管员复核结果为：税管员复核结果为：20042004年应纳增值税年应纳增值税 (7,752,353.94-6,665,060.4+96,581.19-(7,752,353.94-6,665,060.4+96,581.19-263,410.26)17263,410.26)17 元元v比实纳数多元比实纳数多元, ,要求该
58、企业解释原因，企业无法解释。被认定存在少纳税，要求该企业解释原因，企业无法解释。被认定存在少纳税，要求补交税款，否则一般纳税人资格年审不予通过。要求补交税款，否则一般纳税人资格年审不予通过。3838纳税筹划流程纳税筹划流程v步骤四：纳税筹划方案设计与拟定步骤四：纳税筹划方案设计与拟定是纳税筹划的关键与核心。一般包括：涉税问题的认定；涉税问是纳税筹划的关键与核心。一般包括：涉税问题的认定；涉税问题的分析、判断；设计可行的多种备选方案；备选方案的评估与题的分析、判断；设计可行的多种备选方案；备选方案的评估与选优。选优。收集准备收集准备有关资料有关资料制定计划制定计划案例分析案例分析 可行性分析可行
59、性分析 税务计算税务计算 各因数变动分析各因数变动分析 敏感性分析敏感性分析计划计划选择选择实施实施3939纳税筹划的突破思路纳税筹划的突破思路v思路之一：思路之一：围绕企业经营活动围绕企业经营活动设立决策设立决策 财务决策财务决策分配决策分配决策 购销决策购销决策优点：优点：因为其涉及的基本方法与企因为其涉及的基本方法与企业经营管理的思路一致，因业经营管理的思路一致，因此便于企业掌握此便于企业掌握缺点：缺点：筹划者的思路和眼界容易被筹划者的思路和眼界容易被局限于原有的范围，视野不局限于原有的范围，视野不够开阔够开阔生产经营筹划生产经营筹划优缺点优缺点4040纳税筹划的突破思路纳税筹划的突破思
60、路v思路之二：思路之二：围绕企业税种范围围绕企业税种范围增值税、营业税、消费税、增值税、营业税、消费税、其它税其它税企业所得税、个人所得税企业所得税、个人所得税主要税种筹划主要税种筹划优缺点优缺点优点：优点：比较便于企业发现新的经济比较便于企业发现新的经济及收益增长点及收益增长点缺点：缺点：其方法所涉及的内容较为广其方法所涉及的内容较为广泛，对使用者要求较高泛，对使用者要求较高4141纳税筹划的突破思路纳税筹划的突破思路v寻找关键切入点寻找关键切入点选择节税空间大的税种切入选择节税空间大的税种切入从原则上讲，纳税筹划可以针对一切税种，但由于不同税种的性质从原则上讲，纳税筹划可以针对一切税种，但
61、由于不同税种的性质不同，纳税筹划的途径、方法及其收益也不同。不同，纳税筹划的途径、方法及其收益也不同。考虑的因素：考虑的因素：经济活动与税收相互影响的因素，主要是寻找对决策有重大影响的经济活动与税收相互影响的因素，主要是寻找对决策有重大影响的税种，通常也是纳税筹划的重点。税种，通常也是纳税筹划的重点。税种自身的因素，主要看税种的税负弹性，税负弹性大，纳税筹划税种自身的因素，主要看税种的税负弹性，税负弹性大，纳税筹划的潜力也越大。的潜力也越大。4242纳税筹划的突破思路纳税筹划的突破思路v从税收优惠切入从税收优惠切入国家在颁布每个税种时都规定了税收的减免，企业可以从纳税人身国家在颁布每个税种时都
62、规定了税收的减免，企业可以从纳税人身份、设立地点、投资方向、产品销售方式的选择等方面考虑国家给份、设立地点、投资方向、产品销售方式的选择等方面考虑国家给予的税收优惠政策，决定企业行为。予的税收优惠政策，决定企业行为。 v从递延纳税的筹划切入从递延纳税的筹划切入 递延纳税包括递延税基和申请延缓纳税两个方面，在法律许可的范递延纳税包括递延税基和申请延缓纳税两个方面，在法律许可的范围内递延纳税可以取得资金的时间价值，增加税后利益。围内递延纳税可以取得资金的时间价值，增加税后利益。纳税人延期缴纳本期税款就等于得到一笔无息贷款，可以使纳税人纳税人延期缴纳本期税款就等于得到一笔无息贷款，可以使纳税人在本期
63、有更多的资金用于产生收益，获得更多的所得，也相当于节在本期有更多的资金用于产生收益，获得更多的所得，也相当于节减了税款。减了税款。4343纳税筹划的突破思路纳税筹划的突破思路v适当的组织结构形式可以获得较多的税收利益适当的组织结构形式可以获得较多的税收利益具体包括：选择有效的组织结构形式、改制重组企业的纳税筹划具体包括：选择有效的组织结构形式、改制重组企业的纳税筹划 其中，改制重组企业进行纳税筹划，必须学习、研究相关的税收法其中，改制重组企业进行纳税筹划，必须学习、研究相关的税收法律政策，以便在筹划实践中充分运用现行的税收优惠政策。同时还律政策，以便在筹划实践中充分运用现行的税收优惠政策。同时
64、还应重视研究税制变化发展规律，把握税收优惠政策的变动趋势，使应重视研究税制变化发展规律，把握税收优惠政策的变动趋势，使改制重组形式适应社会的发展趋势，实现企业整体经济效益最大化。改制重组形式适应社会的发展趋势，实现企业整体经济效益最大化。 v从影响纳税额的相关因素切入从影响纳税额的相关因素切入影响应纳税额因素有两个，即计税依据和税率，计税依据越小，税影响应纳税额因素有两个，即计税依据和税率，计税依据越小，税率越低，应纳税额也越小。率越低，应纳税额也越小。4444纳税筹划的突破思路纳税筹划的突破思路v纳税筹划突破思路可以被概括成五个基本方法：纳税筹划突破思路可以被概括成五个基本方法：特定条款筹划
65、法特定条款筹划法差异性条款；选择性条款；鼓励性条款差异性条款；选择性条款；鼓励性条款 税制要素分析法税制要素分析法 计算公式筹划法计算公式筹划法 组织形式筹划法组织形式筹划法 税收优惠筹划法税收优惠筹划法v我们要做的就是寻找、归纳出影响应纳税额的变量，可以说，找到多少个变我们要做的就是寻找、归纳出影响应纳税额的变量，可以说，找到多少个变量，就可能找到多少个筹划方案，筹划方式更为灵活，筹划空间也就被拓量，就可能找到多少个筹划方案，筹划方式更为灵活，筹划空间也就被拓宽了。宽了。4545纳税筹划流程纳税筹划流程v操作的关键结合点操作的关键结合点会计处理会计处理业务流程业务流程筹划方法筹划方法税收政策
66、税收政策4646纳税筹划流程纳税筹划流程v业务流程与税收法规相结合业务流程与税收法规相结合业业 务务 流流 程程 融资环节融资环节购进环节购进环节生产环节生产环节销售环节销售环节中中介介机机构构 信息来源广信息来源广政策掌握全面政策掌握全面有丰富的人力资源有丰富的人力资源有广泛的关系资源有广泛的关系资源了解相关的税收政策了解相关的税收政策 更好地掌握和执行政策更好地掌握和执行政策 税税 收收 政政 策策 局局 限限 性性税务机关设置影响税务机关设置影响税法宣传的不到位税法宣传的不到位信息渠道的影响信息渠道的影响工作时间的影响工作时间的影响4747纳税筹划流程纳税筹划流程v税收法规与筹划方法相结
67、合税收法规与筹划方法相结合找到筹划突破口（利用政策调节业务）找到筹划突破口（利用政策调节业务） 税种的选择税种的选择 税率的选择税率的选择 征收方式的选择征收方式的选择 节节税税避避税税 税负转嫁税负转嫁 了了 解解 税税 收收 政政 策策 寻寻 找找 筹筹 划划 方方 法法 4848案例资料案例资料vC C电子有限公司是一家生产型中外合资企业，经营业务比较广泛，主要生产甲电子有限公司是一家生产型中外合资企业，经营业务比较广泛，主要生产甲产品及经销乙产品，具有进出口经营权。由于产品及经销乙产品，具有进出口经营权。由于C C公司在国外有长期稳定的客户，公司在国外有长期稳定的客户，每月对乙产品的需
68、求量是每月对乙产品的需求量是100100万件。该产品工艺比较简单，万件。该产品工艺比较简单，C C公司未自行生产，公司未自行生产，而是从而是从A A工厂购进后销售给工厂购进后销售给B B外贸公司出口至国外客户外贸公司出口至国外客户vC C公司的发展势头良好，以一个月的销量公司的发展势头良好，以一个月的销量(100(100万件万件) )为单位，该公司财税业务为单位，该公司财税业务的具体情况如下：的具体情况如下：第一，乙产品的制造成本为第一，乙产品的制造成本为9090万元，其中材料成本是万元，其中材料成本是8080万元，万元，A A工厂以工厂以100100万元的不含税价格销售给万元的不含税价格销售
69、给C C公司，其当月利润是公司，其当月利润是1010万元，万元，第二，第二，C C公司以公司以100100万元的不含税价格购进，以万元的不含税价格购进，以110110万元的不含税价格售出。万元的不含税价格售出。第三，第三，B B外贸公司以外贸公司以110110万元不含税价购进，因万元不含税价购进，因C C公司销售非自产货物无法公司销售非自产货物无法开具税收缴款书。因此，开具税收缴款书。因此，B B外贸公司无法办理出口退税，购进成本应是含外贸公司无法办理出口退税，购进成本应是含税价万元，出口售价税价万元，出口售价130130万元，利润万元，不缴税，不退税。万元，利润万元，不缴税，不退税。4949
70、筹划方案筹划方案v方案一：改变方案一：改变C C公司中间经销商的地位公司中间经销商的地位 变变C C公司为公司为B B外贸公司向外贸公司向A A加工厂代购乙产品，按照规范的代购程序由加工厂代购乙产品，按照规范的代购程序由A A加工厂直接加工厂直接卖给卖给B B外贸公司，而外贸公司，而C C公司为公司为B B外贸公司代购货物应向其索取代理费。外贸公司代购货物应向其索取代理费。按此方案，按此方案，A A加工厂和加工厂和B B外贸公司的利润及税负未变，而外贸公司的利润及税负未变，而C C公司利润增至万元，少缴公司利润增至万元，少缴万元的增值税。万元的增值税。v方案二：变方案二：变C C公司为公司为A
71、 A加工厂的供货商加工厂的供货商由由C C公司购入乙产品的原材料加上自己应得的利润后将原材料销售给公司购入乙产品的原材料加上自己应得的利润后将原材料销售给A A加工厂，再加工厂，再由由A A加工厂生产出成品后售给加工厂生产出成品后售给B B外贸公司，同时提供税收缴款书，由外贸公司，同时提供税收缴款书，由B B外贸公司办理外贸公司办理出口退税。出口退税。按此方案，按此方案，A A加工厂和加工厂和B B外贸公司的利润及税负未变，外贸公司的利润及税负未变，C C公司利润增至万元，增值税公司利润增至万元，增值税税负增加万元。税负增加万元。5050筹划方案筹划方案v方案三：方案三：C C公司以公司以A
72、A加工厂应得利润加工厂应得利润1010万元月的额度整体租赁万元月的额度整体租赁A A加工厂生产加工厂生产乙产品的设备乙产品的设备( (含人工费等含人工费等)C)C公司自购材料加工成成品后直接出口，使乙产品公司自购材料加工成成品后直接出口，使乙产品变成自产自销。变成自产自销。 按此种方式，按此种方式，C C公司出口应享受生产企业的公司出口应享受生产企业的“ “免抵退免抵退” ”政策。由于购进政策。由于购进8080万元的材料相应取得万元进项税额，该产品以万元的材料相应取得万元进项税额，该产品以130130万元报关出口后可退增万元报关出口后可退增值税万元，因此，增值税税负是值税万元，因此，增值税税负
73、是0 0，其成本是，其成本是9090万元万元( (制造成本制造成本)+10)+10万元万元( (租赁费租赁费) )，销售价，销售价130130万元，利润万元，利润3030万元。万元。v以上三个方案中，由于经营方式的改变，解决了一个根本问题，就是整个环以上三个方案中，由于经营方式的改变，解决了一个根本问题，就是整个环节可以办理出口退税了，其中，方案三最优，但实际操作较烦琐。节可以办理出口退税了，其中，方案三最优，但实际操作较烦琐。C C公司根据公司根据现行的实际情况选择方案一。如果销量能够增长，出口离岸价能够提高，那现行的实际情况选择方案一。如果销量能够增长，出口离岸价能够提高，那么，宏大公司将
74、选择方案三。么，宏大公司将选择方案三。5151纳税筹划流程纳税筹划流程v筹划方法与会计处理相结合筹划方法与会计处理相结合了解筹划目的了解筹划目的 减轻纳税成本减轻纳税成本增加企业效益增加企业效益降低税收负担降低税收负担达到筹划目的达到筹划目的会计核算方法会计核算方法税务会计处理方法税务会计处理方法税务办税程序税务办税程序办理减免税的手续办理减免税的手续企业价值最大化企业价值最大化5252纳税筹划流程纳税筹划流程v步骤五：纳税筹划涉税风险控制步骤五：纳税筹划涉税风险控制法律责任处有期徒刑、无期徒刑、死刑等。处有期徒刑、无期徒刑、死刑等。刑事责任刑事责任处于罚款、加收滞纳金等处于罚款、加收滞纳金等
75、经济处罚经济处罚如税收保全、强制执行、不许开设帐户、核定其纳税如税收保全、强制执行、不许开设帐户、核定其纳税额、收缴或停售发票、停止办理退税等额、收缴或停售发票、停止办理退税等行政制裁行政制裁 具体内容具体内容 项目项目5353纳税筹划存在风险原因纳税筹划存在风险原因 纳税筹划方案设计具有主观性纳税筹划方案设计具有主观性 1 1纳税筹划方案设计具有条件性纳税筹划方案设计具有条件性 2 2纳税人与税务机关权利义务的不对称纳税人与税务机关权利义务的不对称 3 3纳税方案存在征纳双方的认定差异纳税方案存在征纳双方的认定差异 4 45454案例资料案例资料v某工厂原系增值税小规模纳税人，某工厂原系增值
76、税小规模纳税人，20052005年度生产销售产品达年度生产销售产品达120120万元，万元，按规定应申报增值税一般纳税人，若不申报，则按有关规定，将依按规定应申报增值税一般纳税人，若不申报，则按有关规定，将依17%17%的税率缴纳增值税，并不得抵扣进项税额。的税率缴纳增值税，并不得抵扣进项税额。v20062006年初，该厂在申报一般纳税人时，财务科会计向厂长提出了一筹年初，该厂在申报一般纳税人时，财务科会计向厂长提出了一筹划方案：划方案：尽快将价值约尽快将价值约7 7万元的库存生产原料万元的库存生产原料某型矿石退给供货企业，某型矿石退给供货企业，待取得一般纳税人资格后再将这些原料购回来。理由是
77、原来取得的待取得一般纳税人资格后再将这些原料购回来。理由是原来取得的是普通发票，而退货重购则可以取得增值税专用发票，就能抵扣进是普通发票，而退货重购则可以取得增值税专用发票，就能抵扣进项税额，也就能够为以后月份节税，节税额为（元）（矿石提供企项税额，也就能够为以后月份节税，节税额为（元）（矿石提供企业为一般纳税人）。业为一般纳税人）。 v对于一个小工厂来说，能节税上万元应该相当可喜了对于一个小工厂来说，能节税上万元应该相当可喜了 5555案例资料案例资料v可是该方案当天就被厂长否定。否定的理由有三条：可是该方案当天就被厂长否定。否定的理由有三条：从该矿石原料的价格一直处于波动状态，目前正处于上
78、涨态势。从该矿石原料的价格一直处于波动状态，目前正处于上涨态势。7 7万元（含增值万元（含增值税）的矿石退给供货企业，不含税价为（元），以价格上涨幅度税）的矿石退给供货企业，不含税价为（元），以价格上涨幅度5%5%计，将增加计，将增加生产成本（元）。即使目前价格处于下跌态势，则供货企业必然不同意按原价退生产成本（元）。即使目前价格处于下跌态势，则供货企业必然不同意按原价退货。货。 按照有关规定，货物退回必须将货物运送到原供货企业，如果仅以普通发票换取按照有关规定，货物退回必须将货物运送到原供货企业，如果仅以普通发票换取专用发票，实际没有退回货物，将会受到税务处罚。而该矿石原料产自邻省，运专用发
79、票，实际没有退回货物，将会受到税务处罚。而该矿石原料产自邻省，运输费用较大。从以往购货情况看，运输费用接近原料价格的输费用较大。从以往购货情况看，运输费用接近原料价格的5.5%5.5%，退货重购将，退货重购将额外支付两趟运费，多开支额外支付两趟运费，多开支700005.5%2=7700700005.5%2=7700（元）。（元）。综合考虑涨价因素与运输费用，工厂将多支付（元），比预计节税额元还多。筹综合考虑涨价因素与运输费用，工厂将多支付（元），比预计节税额元还多。筹划成本大于筹划收益。划成本大于筹划收益。 5656案例资料案例资料即使不考虑筹划成本，此方案仍不可取，关键在于没有可操作性。具即
80、使不考虑筹划成本，此方案仍不可取，关键在于没有可操作性。具体何时退货？何时进货？孰难把握。一般纳税人资格认定过程包括调体何时退货？何时进货？孰难把握。一般纳税人资格认定过程包括调查、审核、报批等环节，颇费时日，并非今天申请明天就能取得的。查、审核、报批等环节，颇费时日，并非今天申请明天就能取得的。如果退货之后，认定手续迟迟没有批下来，工厂岂不是要为了少纳一如果退货之后，认定手续迟迟没有批下来，工厂岂不是要为了少纳一点税款而天天停工？筹划方案不能如此舍本求末。点税款而天天停工？筹划方案不能如此舍本求末。 v最后，该厂长给会计人员提了一个要求：纳税筹划不能就税论税。而要多最后，该厂长给会计人员提了
81、一个要求：纳税筹划不能就税论税。而要多与采购人员、销售人员、生产人员沟通，各方面的情况都掌握了，筹划方与采购人员、销售人员、生产人员沟通，各方面的情况都掌握了，筹划方案才会符合实际，切实可行。案才会符合实际，切实可行。5757纳税筹划流程纳税筹划流程v步骤六：纳税筹划方案实施跟踪与绩效评估步骤六：纳税筹划方案实施跟踪与绩效评估评价纳税筹划效果评价纳税筹划效果法律法规上可通法律法规上可通实际操作上可行实际操作上可行筹划效果上可计筹划效果上可计纳税规划的深层次纳税规划的深层次考虑外部的可能性考虑外部的可能性考虑内部的可能性考虑内部的可能性考虑筹划的风险性考虑筹划的风险性只有更好，只有更好，没有最好
82、！没有最好！对税法的把握不准，出现失误对税法的把握不准，出现失误筹划过头筹划过头= =偷税偷税筹划所依据的税法发生变化筹划所依据的税法发生变化纳税筹划不是数字游戏纳税筹划不是数字游戏 5858纳税筹划流程纳税筹划流程充分考虑纳税筹划的风险充分考虑纳税筹划的风险税收政策不稳定导致的风险税收政策不稳定导致的风险税收法律不明晰导致的风险税收法律不明晰导致的风险税务行政执法不规范导致的风险税务行政执法不规范导致的风险纳税筹划项目选择不适当导致的风险纳税筹划项目选择不适当导致的风险纳税筹划基础不可靠导致的风险纳税筹划基础不可靠导致的风险筹划主体能力不胜任导致的风险筹划主体能力不胜任导致的风险筹划方案设计不科学导致的风险筹划方案设计不科学导致的风险筹划方案实施不到位导致的风险筹划方案实施不到位导致的风险
