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1、上海市会计从业资格考试会计基础教案13761649798QQ85Stillwatersrundeep.流静水深流静水深,人静心深人静心深Wherethereislife,thereishope。有生命必有希望。有生命必有希望第一章第一章 总论总论第一节 会计的概念和方法 一、会计的概念 （一）会计的定义： 会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。 会计是随着人类社会生产的发展和经济管理的需要而产生、发展并不断完善的。 会计是随着生产力的发展而从生产职能中分离出来的。 （二）会计的职能 见下页第一节 会计的概念和方法 一、会计的概念 （二）会计的职能 会计的基本
2、职能：会计核算、会计监督 1、会计核算：这是最基本职能。 会计核算是指以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。 特点 利用货币为计量单位 对已发生的经济活动 事中核算 事后核算 为预测未来提供信息 完整性：对所有会计对象计量、记录、报告 连续性：其计量、记录、报告要连续进行 系统性：科学方法、分门别类，提供系统信息第一节 会计的概念和方法 一、会计的概念 （二）会计的职能（基本职能） 2、会计监督 会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的真实性、合法性和合理性进行审查。 特点 通
3、过价值指标进行。 对单位经济活动全过程监督 事前 事中 事后 核算与监督的关系 相辅相成、辨证统一 核算是监督的基础和依据 监督是核算的质量保证 第一节 会计的概念和方法 一、会计的概念 （三）会计的对象 会计的对象：特定主体能以货币表现的经济活动（即价值运动或资金运动）。 1、工业企业会计对象：资金筹集、循环周转、退出 工业企业的资金运动： 购买原料 补偿垫付 筹集资金 支付工资 生产 销售 结算收回 偿还债务 支付费用 上缴税金 这个过程就是资金循环，不断循环就是周转。 2、行政事业单位会计对象 经费收入 经费支出第一节 会计的概念和方法 二、会计方法 会计核算方法是会计的基本方法，是对单
4、位的交易或事项进行连续、系统、全面地核算所运用的专门方法。 包括 设置帐户 复式记账 填制和审核会计凭证 登记帐簿 成本计算 财产清查 编制会计报表第一节 会计的概念和方法 二、会计方法 （一）设置帐户：对会计要素具体内容进行分类核算，根据国家统一会计制度规定的科目，结合单位实际合理设置。 （二）复式记账：对每一交易或事项，都以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的帐户中登记。 （三）填制和审核凭证：对每项交易或事项的发生，都将其发生的时间、内容、数量、金额记录在会计凭证上，并严格审核。 （四）登记帐簿：将会计凭证记录的交易或事项，序时、分类地记入有关帐簿中，并定期结帐、对账。 （五）成本计
5、算：见下页第一节 会计的概念和方法 二、会计方法 （五）成本计算： 成本计算是指在生产经营或业务活动中，按照一定对象归集和分配发生的各种费用，以确定该对象的总成本和单位成本的一种专门方法。 （六）财产清查： 财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核查，并与账面核对以查明账实是否相符的一种方法。 （七）编制会计报表 会计报表是根据帐簿资料定期编制、总括反映某一特定日期会计主体的财务状况、经营成果和现金流量的书面文件。 第二节 会计基本假设和会计基础 一、会计基本假设 概念：会计基本假设是会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处空间、时间环境等所作的合理假定 会计基本假设包括
6、会计主体 持续经营 会计分期 货币计量 （一）会计主体 1、概念：会计主体是指会计所核算和监督的特定单位和组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。 2、法人主体可作为会计主体，会计主体不一定是法人。 3、意义：明确了会计人员应把握的立场。第二节 会计基本假设和会计基础 一、会计基本假设 （二）持续经营 1、概念：持续经营是指在可以预见的将来，会计主体将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模的削减业务。 2、意义：明确了会计核算时间范围，为企业选择会计核算方法、进行会计要素的确认和计量提供了基本前提。 第二节 会计基本假设和会计基础 一、会计基本假设 （三）会计分期： 1、概念
7、：会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长度相同的期间，以便分期结算帐目和编制财务报告。 2、划分 年度：1月1日12月31日 中期 半年度 季度 按公历起讫日期计算 月度 3、意义：为会计进行分期核算、及时提供会计信息和应收、应付、递延、待摊等会计处理方法提供了前提。第二节 会计基本假设和会计基础 一、会计基本假设 （四）货币计量 1、概念：货币计量是指会计主体在会计确认、计量和报告时采用货币统一计量单位，反映会计主体的生产经营活动。 2、记账本位币：人民币 业务收支以人民币以外货币为主的单位，可以选定其中一种货币作记账本位币，但编报告时应折算为人民币； 在境外
8、设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。 3、意义：便于在量上进行汇总比较，能够全面反映会计主体的生产经营和业务收支等情况，实现会计目的。第二节 会计基本假设和会计基础 二、会计基础：权责发生制 1、权责发生制概念：凡当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。 2、应用： 我国企业和事业单位的经营活动采用权责发生制； 行政单位和事业单位的非经营活动采用收付实现制。 3、意义：为具体会计核算方法（折旧、递延、资本化、费用化等）打下基础。第三
9、节 会计信息质量要求 会计信息质量要求是对会计主体财务报告中所提供的会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供的会计信息对投资者等会计信息使用者作决策有用所应具备的基本特征。 包括 可靠性 相关性 可理解性 可比性 实质重于形式 重要性 谨慎性 及时性第三节 会计信息质量要求 一、可靠性：基本要求 要求企业以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 二、相关性：信息是否有用的关键 要求企业提供的会计信息与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或未来的情况作出评价
10、或预测。 三、可理解性：提高有用性 要求企业提供的会计信息清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。 第三节 会计信息质量要求 四、可比性：信息可比才有用 要求企业提供的会计信息具有可比性：纵向可比与横向可比。 纵向可比：同一企业不同时期发生的相同或类似的交易或事项应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应在附注中说明。 横向可比：不同企业相同会计期间发生的相同或类似的交易或事项应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。第三节 会计信息质量要求 五、实质重于形式：增强有用性 要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以其法律形式为依据。 特别是在法律
11、形式不能完全反映实质内容的情况下。 六、重要性：成本效益原则 要求企业提供的会计信息反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项。 重要事项充分、准确披露； 次要事项在不影响信息真实性、不误导报表使用者的前提下简单处理。第三节 会计信息质量要求 七、谨慎性：增强可靠性 要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告时应保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用。 对损失和费用合理估计，不得计提秘密准备。 八、及时性：保证可靠性和相关性 要求企业对于已经发生的交易或事项，及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。第四节 会计核算的具体内容与一般要求 一、会计核算的具
12、体内容 会计核算的具体内容是单位发生的交易或事项。 包括 款项和有价证券的收付 财物的收发、增减和使用 债权债务的发生和结算 资本的增减 收入、支出、费用、成本的计算 财务成果的计算和处理 需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项 第四节 会计核算的具体内容与一般要求 一、会计核算的具体内容 （一）款项和有价证券的收付 款项：是作为支付手段的货币资金 现金 银行存款 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用证存款等 有价证券：表示一定财产拥有权或支配权的证券： 国库券 股票 公司债券等第四节 会计核算的具体内容与一般要求 一、会计核算的具体内容 （二）财物的收发、增减和使用 保证安全、完整。
13、 （三）债权债务的发生和结算 债权：单位收取款项的权利 应收 预付等 债务：由于过去的交易或事项形成的、需要单位以资产和劳务等偿付的现时义务 借款 应付款 预收款 税费等 应真实反映其发生和结算，加速资金回笼和周转，促进财经纪律贯彻执行。第四节 会计核算的具体内容与一般要求 一、会计核算的具体内容 （四）资本的增减 资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。 会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。 （五）收入、支出、费用、成本的计算 收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益总流入。 支出一般是指行政事业单位和社会团体在其业务活动中所发生的各项开
14、支，以及企业在正常生产经营活动以外的支出和损失。 费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益总流出。 成本是企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定对象所归集的费用，是对象化了的费用。第四节 会计核算的具体内容与一般要求 一、会计核算的具体内容 （六）财务成果的核算 财务成果主要是指在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上取得的结果，具体表现为盈利或亏损。 财务成果的计算和处理包括 利润总额的计算 所得税的计算 净利润的计算 利润分配 亏损弥补 （七）其他 是指除上述六项经济业务以外的、按照国家统一会计制度规定应办理会计手续、进行会计核
15、算的其他经济业务 事项。如：接受捐赠。 第四节 会计核算的具体内容与一般要求 二、会计核算的一般要求 （一）会计核算方法的要求 各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和帐户、复式记账、填制会计凭证、登记会计帐簿、进行成本计算、财产清查和编制会计报表。 （二）会计核算的依据要求 各单位必须根据实际发生的交易或事项进行会计核算，编制会计报告，不得已虚假的交易或事项或者资料进行会计核算，不得提供虚假的财务会计报告，这是保证会计信息可靠性的关键。第四节 会计核算的具体内容与一般要求 二、会计核算的一般要求 （三）会计核算依法设账的要求 各单位发生的经济业务事项应当在依法设置的会计帐簿上统一
16、登记核算，不得违反会计法和国家统一会计制度的规定私设会计帐簿登记、核算。不得不设账、设账外账、设小金库、造假账。 （四）会计核算资料（会计档案）保管的要求 各单位对会计凭证、会计帐簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。 （五）会计电算化的要求 使用电子计算机进行会计核算的，所用软件及其生成的会计凭证、会计资料、财务会计报告和其他会计资料，必须符合国家统一会计制度的规定。 第四节 会计核算的具体内容与一般要求 二、会计核算的一般要求 （六）会计记录文字的要求 应当使用中文； 在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字； 在境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织
17、的会计记录可以同时使用一种外国文字。 第一章练习 见1520页第二章第二章 会计要素、会计科目和帐户会计要素、会计科目和帐户第一节 会计要素 一、会计要素的定义 1、概念：会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。 2、作用：会计要素是构成会计报表的基本因素，同时也是设置帐户的依据。 3、会计要素 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 反映一定日期财务状况静态 资产负债表要素反映一定时期经营成果动态 利润表要素第一节 会计要素 二、资产负债表要素 （一）资产 1、概念：资产是指过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 2、分类：按流动性
18、分为流动资产和长期资产。 （1）流动资产：是指预计在一个正常营业周期或一个会计年度内变现、出售或耗用的资产和现金及现金等价物。 包括 库存现今 银行存款 交易性金融资产 应收及预付款项 存货等 库存现金 银行存款 交易性金融资产：为了近期内出售 股票 以赚取价差为目的二级市场购入的 债券 基金 应收及预付：企业在日常生产经营活动中发生的各项债权 包括 应收票据 应收账款 其他应收款 预付账款 存货 是企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品 处在生产过程中的在产品 在生产或提供劳务过程中耗用的材料和物料 包括：原材料、周转材料、在产品、半成品、产成品 商品、委托加工物资等 处于货币形态，统称
19、货币资产或货币资金。流动资产第一节 会计要素 二、资产负债表要素 （一）资产 2、分类： （2）非流动资产 非流动资产是指流动资产以外的资产。 包括 长期股权投资 固定资产 无形资产 长期待摊费用等 长期股权投资：期限在一年以上、各种股权性质的投资 包括 购入的股票 其他股权投资 固定资产：生产商品 提供劳务 出租 经营管理 无形资产：企业拥有或控制的 专利权 没有实物形态 非专利技术 可辨认 商标权 非货币性资产 著作权 土地使用权 长期待摊费用：已经发生 应由本期和以后各期负担 摊销期一年以上 为 而持有、使用寿命超过一年、有形经营固定资产改良支出非流动资产第一节 会计要素 二、资产负债表
20、要素 （二）负债 1、概念：负债是指企业由过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 2、分类 流动负债：预计在一个正常营业周期内清偿 自资产负债表日起一年内到期应清偿 企业无权自主地将清偿推迟至资产负 债表日后一年以上的债务 包括 短期借款 应付及预收款项 应交税费 应付职工薪酬 非流动负债：是指流动负债以外的负债 包括 长期借款 应付债券 长期应付款 短期借款：期限在一年以下 应收及预付：日常发生 应付票据 应付账款 其他应付款 预收账款 应付职工薪酬 职工工资 奖金 津贴和补贴 职工福利费 应交税费 增值税、消费税、营业税 所得税、资源税、土地增值税 房产税、土地使用
21、税、车船使用税 城市建设维护税、教育费附加流动负债 长期借款：期限在一年以上 应付债券：企业为筹集长期资金发行债券的本利和 长期应付款：除长期借款、应付债券以外的各种长 期应付款项长期负债第一节 会计要素 二、资产负债表要素 （三）所有者权益 1、概念：也称净资产，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益（公司制企业又称股东权益）。 2、来源 所有者投入资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益 所有者投入资本 注册资本或股本 资本溢价：投入超过实收资本部分 直接计入所有者权 不应当计入当期损益 益的 利得 和 损失 导致所有者权益变动 与投入资本分配利润无关 利得：由企业非日常活动形
22、成 会导致所有者权益增加 经济利益流入 与所有者投入资本无关 损失：由企业非日常活动形成 会导致所有者权益减少 经济利益流出 与向所有者分配利润无关 留存收益：实现净利润的留存部分 盈余公积 未分配利润 所有者权益来源第一节 会计要素 二、资产负债表要素 （三）所有者权益 3、构成 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 实收资本：是指投资者按照企业章程或合同、协议约 定，实际投入企业的资金，也就是企业收到 投资者在企业注册资本或股本中所占份额的 出资。 资本公积：主要是指企业收到投资者出资额超出其在企 业注册资本或股本中所占份额的部 分，即“资本（股本）溢价”部分。 还包括直接计入所有者权
23、益的利得和损失， 比如“其他资本公积”部分（不要求掌 握） 盈余公积：企业按照国家规定从税后利润（净利润）中 提取的公积金 法定盈余公积 任意盈余公积 未分配利润：企业待分配或留于以后年度分配的利润。 所有者权益构成第一节 会计要素 三、利润表要素 （一）收入 1、概念：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（非日常活动的称为“利得）（不包括为第三方或客户代收的款项） 2、内容 销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入 3、分类 主营业务收入 销售商品收入 提供劳务收入等 其他业务收入 出租固定资产 出租无形资产 出租包装物和商品 销
24、售材料 工业第一节 会计要素 三、利润表要素 （二）费用 1、概念：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向投资者分配利润无关的经济利益总流出。 2、分类 营业成本 期间费用 营业成本：本期已实现销售的商品产品成本 本期已对外提供的劳务成本 包括 直接材料 直接人工 制造费用 期间费用：组织和管理生产经营 筹集生产经营资金 各项费用 销售商品 包括 管理费用 财务费用 发生时计当期损益 销售费用确认收入时计当期损益 费用 管理费用：企业为组织和管理生产经营所发生。 包括： 董事会和管理部门在企业经营管理中发生 的或者由企业统一负担的公司经费、 董事会费； 中介机构费；咨询费
25、；业务招待费；房产 税；车船使用税；土地 使用税；印花 税；技术转让费；研究费用；开办费。 财务费用：企业为筹集生产经营所需资金而发生。 包括： 利息净支出 汇兑损益 相关手续费 销售费用：企业在销售商品和材料、提供劳务中发生。 包括：运输、装卸、包装、保险费；商品维修费； 展览费、广告费；专设销售机构的职工薪酬、 折旧、业务费等。期间费用第一节 会计要素 三、利润表要素 （三）利润： 1、概念：是指企业在一定会计期间的经营成果。 2、来源：收入减费用后的净额：日常经营业绩 直接计当期利润的利得和损失：非日常业绩 是指 应计入当期损益 会导致所有者权益增减变动 与投入资本和分配利润无关 3、包
26、括：营业利润 利润总额 净利润 营业收入 主营业务收入 其他业务收入 减：营业成本 主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 消费税 营业税 资源税 城建税 教育费附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失： 加：公允价值变动收益（或减）： 交易性金融资产等公允价值变动形成 投资收益（或减） 配比营业利润 营业利润 加：营业外收入 企业发生的应直接计入当期利润的利得 包括 非流动资产处置利得 非货币资产交换利得 债务重组利得 政府补助利得 盘盈利得 捐赠利得 减：营业外支出 企业发生的应直接计入当期利润的利得 包括 非流动资产处置损失 非货币资产交换损失 债务重组损失 非常损失 盘盈损
27、失 公益性捐赠支出（全部捐赠支出） 净利润：利润总额减所得税。利润总额第一节 会计要素 四、会计要素的计量属性： 会计计量属性包括 历史成本 重置成本 可变现净值 现值 公允价值 （一）历史成本：又称实际成本，是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其等价物。 （二）重置成本：又称现行成本，是指按当时市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。第一节 会计要素 四、会计要素的计量属性： （三）可变现净值 可变现净值是指在正常生产经营过程中： 预计售价-进一步加工成本-预计销售税费 （四）现值 现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值。 （五）公允价值 公允价值
28、是指在公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。 一般应当采用历史成本；采用另外四种计量属性时，应保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。 第二节 会计等式 一、资产=负债+所有者权益 =债权人权益+所有者权益=权益 这是会计基本等式。 见29页表21。 企业交易或事项的发生，必然引起资产、负债或所有者权益发生变动，但无论何种交易或事项，都不会破坏这种恒等关系。 （一）资金进入企业：筹集 例21：某公司收到投资方投入设备一台，约定价值30000元（公允） 资产=负债+所有者权益投资者投入举债30000 30000第二节 会计等式 一、资产=负债+所有者权益 =债权人权益+
29、所有者权益=权益 （一）资金进入企业 例22：某公司从银行取得6个月期限的借款100000元，存入银行帐户。 资产=负债+所有者权益100000 100000第二节 会计等式 一、资产=负债+所有者权益 （二）资金占用形态变化 例23：某公司从银行提取现金2000元，备做零星开支。 资产=负债+所有者权益 2000 2000第二节 会计等式 一、资产=负债+所有者权益 （三）资金权益的变化 例24：某公司开出并承兑面值20000元的商业汇票一份，抵付前欠货款。 资产=负债+所有者权益 例25：某公司按规定办妥增资手续后，将资本公积20000元转增资本金。 资产=负债+所有者权益 20000 2
30、0000 20000 20000第二节 会计等式 一、资产=负债+所有者权益 （三）资金权益的变化 例26：某公司按规定分配给投资者利润50000元，尚未支付。 资产=负债+所有者权益 例27：某公司将应付给投资者的股利30000元，经投资者同意并按规定办妥增资手续后，转作向企业投资。 资产=负债+所有者权益 50000 50000 50000 50000第二节 会计等式 一、资产=负债+所有者权益 （四）资金退出企业 例28：某公司以银行存款10000元偿还前欠某单位账款。 资产=负债+所有者权益 例29：某公司按规定办妥减资手续，退回某投资方的投资50000元，以银行存款支付。 资产=负债
31、+所有者权益 10000 10000 50000 50000第二节 会计等式 一、资产=负债+所有者权益 从33页表中可以看出。前述各种类型的经济业务都未引起恒等关系的变化。 这个恒等关系是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的理论依据。第二节 会计等式 二、收入二、收入-费用费用=利润利润 这是编制利润表的基础。 例210：某公司产销A产品，单价600元，单位成本420元（不考虑增值税）。2009年1月份，销售A产品50台，价款30000存银行；另销售A产品60台，价款36000尚未收到；以银行存款支付A产品展览费、广告费3000元，支付当月短期借款利息1000元，支付业务招待费等管理费
32、用3800元；当月确认所得税费用3000元，已用银行存款缴纳。 收入-费用=利润 30000 21000 36000 252003000 1000 3000利润=36000+30000-3000-1000-3800-3000-21000-25200=90003800见35页利润表。第二节 会计等式 前述例210，经营成果的变化，不仅导致所有者权益变化，同时，资产、负债也在变化。 比如：第一笔销售：收入+30000.资产+30000.资产-21000.费用+21000第二笔销售：收入+36000.资产+36000.资产-25200.费用+25200第三笔展览费：费用+3000，资产-3000第四
33、笔利息：费用+1000，资产-1000第五笔招待费：费用+3800，资产-3800第六笔所得税费用：费用+3000，资产-3000 资产=负债+所有者权益+（收入-费用） =负债+所有者权益+利润 结合表22 =870000+9000=261000+609000+9000利润转入所有者权益：=879000=261000+618000表24：明白道理就可以变化过程可略。第三节 会计科目 一、会计科目的定义和分类 （一）会计科目的定义 会计科目是对会计要素具体内容进行分类核算的项目。 会计要素对会计对象进行基本分类； 会计科目对会计要素进行具体分类。 以货币表现的经济活动会计要素会计科目第三节 会
34、计科目 一、会计科目的定义和分类 （二）会计科目的分类 1、按详细程度和统驭关系分 总分类科目：总括分类 明细分类科目：详细分类 总分类科目与明细分类科目之间可设二级或多级科目。 总分类科目对所属明细分类科目起统驭控制作用； 明细分类科目对总分类科目进行详细和具体说明。 原材料钢材圆钢直径3cm第三节 会计科目 一、会计科目的定义和分类 （二）会计科目的分类 2、按所属会计要素不同分类 资产类 负债类 所有者权益类 成本类：对产品、劳务成本的构成内容分类核算 损益类：对收入、费用要素的具体内容分类核算 二、会计科目设置原则： 在符合国家统一会计制度前提下，根据实际需要自行设置。（40页科目表）
35、 合法性：符合国家统一会计制度 相关性：满足内、外信息需求 实用性：满足单位实际需要简明、适用、分类、编号、与核算内容一致、含义明确、通俗易懂第四节 会计账户及其基本结构 一、帐户的概念：帐户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。 二、帐户的分类 帐户的分类同会计科目的分类相对应。 按指标的详细程度分为 总分类帐户 明细分类帐户第四节 会计账户及其基本结构 二、帐户的分类 （一）总分类帐户： 总分类帐户上根据总分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的帐户，简称总账或一级帐户。 按经济内容又分为： 1、资产类帐户 流动资产帐户：
36、库存现金、银行存款、应收账款、 应收票据、预付帐款、材料采购 原材料、其他应收款、库存商品 非流动资产：长期股权投资、持有至到期投资、 固定资产、在建工程、无形资产、 长期待摊费用 还有：累计折旧、累计摊销、坏账准备、存货跌价 准备等。第四节 会计账户及其基本结构 二、帐户的分类 （一）总分类帐户： 2、负债类帐户 流动负债帐户：短期借款、应付票据、应付账款、 预收账款、应付职工薪酬、应付股利 应交税费、其他应付款 非流动负债帐户：长期借款、应付债券、长期应付款 3、所有者权益帐户：实收资本、资本公积 盈余公积、本年利润、利润分配 4、成本类帐户：生产成本、劳务成本、制造费用 5、损益类帐户：
37、见下页第四节 会计账户及其基本结构 二、帐户的分类 （一）总分类帐户： 5、损益类帐户： 收入类：主营业务收入、其他业务收入 费用类：主营业务成本、其他业务成本 营业税金及附加、管理费用、财务费用、 销售费用、所得税费用 直接计入利润的利得和损失： 是指在一定会计期间发生的、应当计入当期损 益、会导致所有者权益变动、与所有者投 入资本或向投资者分配利润无关的利得或 损失帐户。 包括：营业外收入、营业外支出。第四节 会计账户及其基本结构 二、帐户的分类 （二）明细分类帐户 根据明细科目设置，对会计要素具体内容进行明细分类核算，简称明细账。 如：原材料木材原木红松 总分类账一般用货币指标计量； 明
38、细分类账除用货币指标外，还有实物量等辅助计量。 三、帐户的基本结构： 帐户的结构是指帐户用来记录交易或事项时所必备的具体格式。 帐户分为左、右两部分，一方记增加，一方记减少。这取决于所记录交易或事项的性质。 第四节 会计账户及其基本结构 三、帐户的基本结构： 期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额 帐户的基本结构具体包括：帐户名称（即科目名称） 经济业务日期 记账凭证编号 经济业务摘要 增加金额 减少金额 余额 帐户的核心部分可用“T”型帐户表示，俗称“丁字账”。 见教材45页。见教材44页第四节 会计账户及其基本结构 四、帐户与会计科目的联系和区别 都是对会计对象具体内容的科学分
39、类 口径一致 性质相同 科目是帐户的名称 科目是设置帐户的依据 帐户是科目的具体运用 没有帐户，科目无法发挥作用 科目仅仅是帐户的名称，没有结构 无法反映会计要素的增减变动和结果 帐户有一定结构和格式 能反映会计要素的增减变动和结果 实践中，帐户和会计科目互相通用。 联系 区别练习题自己先做第三章第三章 复式记账复式记账第一节 复式记账原理 一、复式记账法的含义 复式记账法实在帐户中记录经济业务，提供核算指标所使用的一种记账方法。 所谓记账方法，是在交易和事项发生后，采用一定的记账符号和计量单位，利用文字和数字，将其所引起的会计要素具体内容的增减变动在有关帐户中进行记录的方法。 记账方法从单式
40、记账法发展到现在的复式记账法。 1、复式记账法概念： 复式记账法是以资产与权益的平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的帐户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。第一节 复式记账原理 一、复式记账法的含义 2、复式记账法的依据： 资产=负债+所有者权益 3、复式记账法的优点 帐户之间有清晰的对应关系 有利于检查交易或事项是否合理合法 可利用发生额和余额之间的相互联系和相互制约 的关系，试算平衡，检查帐户记录正确性。 可及时纠正帐户错误第一节 复式记账原理 二、复式记账法的特点 （一）记录完整 （二）便于查账（53页4种情况应通过平衡公式理解） 资
41、产=负债+所有者权益 任何交易与事项，等式都不改变，所以可以试算平衡。 三、复式记账法种类 1、借贷记账法：我国必须采用 2、收付记账法 3、增减记账法 第二节 借贷记账法 一、借贷记账法的概念 借贷记账法是一种以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账方法。 二、记账符号与帐户结构 1、记账符号：借、贷 2、帐户结构：左借，右贷 借 贷 资产 期初余额 本期增加 本期减少 期末余额权益 期初余额 本期减少 本期增加 期末余额第二节 借贷记账法 二、记账符号与帐户结构 资产类期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生 -本期贷方发生 权益类期末借方余额=期初贷方余额+本期贷方发生 -本期借方发生
42、成本类与资产类相同（但制造费用期末无余额）； 损益类中的费用账户结构与资产类相同 损益类中的费用账户结构与权益类相同 例31：见教材56页 例32：见教材56页 期末无余额帐户结构 借 贷 资产 + - 负债 - +所有者权益 - + 收入 - + 费用 + - 利润 - + 第二节 借贷记账法 三、借贷记账法的记账规则： 每笔交易或事项，都要在两个或两个以上相互联系的帐户中以借、贷相等的金额进行登记。 有借必有贷，借贷必相等。有借必有贷，借贷必相等。 借贷记账法的思路： （1）该业务涉及什么科目？ （2）该科目属于哪个要素？ （3）该要素+？、-？ （4）按帐户结构对号入座。第二节 借贷记账
43、法 三、借贷记账法的记账规则： （一）资金进入企业，资产与权益同增 例33：某公司收到投资方投入设备一台，投资合同约定价值30000元（假定公允）（不考虑增值税） 1、涉及科目： 固定资产 实收资本 2、会计要素： 资产 所有者权益 3、增？减？： + + 4、对号入座： 借 贷 借：固定资产 30000 贷：实收资本 30000 实收资本 固定资产 短期借款 银行存款 30000 30000 100000 100000 库存现金 应付票据 应付账款 资本公积 2000 2000 20000 20000 20000 20000 应付股利 利润分配-未 50000 50000 30000 300
44、00 10000 10000 50000 50000 30000 30000 100000 38000 2000 2000030000 20000 20000 50000 例34：某公司从银行取得6个月期借款100000元，存入公司存款帐户。 1、涉及科目： 短期借款 银行存款 2、会计要素： 负债 资产 3、增？、减？ + + 4、对号入座： 贷 借 借：银行存款 100000 贷：短期借款 100000 （二）资产项目内此增彼减，金额相等 例35：某公司从银行提取现金2000元，备做零星开支。 1、涉及科目： 库存现金 银行存款 2、会计要素： 资产 资产 3、增？、减？ + - 4、对号
45、入座： 借 贷 借：库存现金 2000 贷：银行存款 2000 （三）权益项目内部此增彼减，金额相等 例36：某公司开出并承兑面值20000元的商业汇票一份，抵付前欠货款。 1、涉及科目： 应付票据 应付账款 2、会计要素： 负债 负债 3、增？、减？ + - 4、对号入座： 贷 借 借：应付账款 20000 贷：应付票据 20000 （三）权益项目内部此增彼减，金额相等 例37：某公司按规定办妥增资手续后，将资本公积20000元转增资本金。 1、涉及科目： 资本公积 实收资本 2、会计要素： 所 所 3、增？、减？ - + 4、对号入座： 借 贷 借：资本公积 20000 贷：实收资本 20
46、000 （三）权益项目内部此增彼减，金额相等 例38：某公司按规定分配给投资者利润50000元，尚未支付。 1、涉及科目： 利润分配未分配利润 应付股利 2、会计要素： 所 所 3、增？、减？ - + 4、对号入座： 借 贷 借：利润分配未分配利润 50000 贷：应付股利 50000 （三）权益项目内部此增彼减，金额相等 例39：某公司将应付给投资者的股利30000元，经投资者同意并按规定办妥增资手续后，转作向企业投资。 1、涉及科目： 应付股利 实收资本 2、会计要素： 负债 所 3、增？、减？ - + 4、对号入座： 借 贷 借：应付股利 30000 贷：实收资本 30000 （四）资金
47、退出企业，资产和权益同时减少 例310：某公司以银行存款10000元偿还前欠某单位账款。 1、涉及科目： 银行存款 应付账款 2、会计要素： 资产 负债 3、增？、减？ - - 4、对号入座： 贷 借 借：应付账款 10000 贷：银行存款 10000 （四）资金退出企业，资产和权益同时减少 例311：某公司按规定办妥减资手续，退回某投资方的投资50000元，以银行存款支付。 1、涉及科目： 银行存款 实收资本 2、会计要素： 资产 所 3、增？、减？ - - 4、对号入座： 贷 借 借：实收资本 50000 贷：银行存款 50000上述业务归纳在教材60页表中第二节 借贷记账法 四、借贷记账
48、法的试算平衡 1、概念：试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有帐户记录是否正确的过程。 2、方法 发生额试算平衡 余额试算平衡 （一）发生额试算平衡： 全部帐户本期借方发生额合计 =全部帐户本期贷方发生额合计 前述所有业务的发生额归纳在教材61页表中： 312000=312000第二节 借贷记账法 四、借贷记账法的试算平衡 （二）余额试算平衡全部帐户期初借方余额合计=全部帐户期初贷方余额合计全部帐户期末借方余额合计=全部帐户期末贷方余额合计 对于前述业务，余额的平衡数字教材没有列示，通过本课件75页可以看出： 170000=170000 工作中可以将发生额试算平
49、衡与余额试算平衡编在同一个表中。教材6263页的平衡表中又给出了期初余额的已知条件，结合上述业务发生额，形成期末余额合计，平衡。 第二节 借贷记账法 四、借贷记账法的试算平衡 试算平衡时注意事项： 1、所有帐户的发生额和余额都已计入平衡表中； 2、及时发现记账错误。如果不平衡，肯定有错误； 3、如果平衡，不一定没错误。 不影响平衡关系的几种错误： （1）漏记某业务； （2）重记某业务； （3）帐户记错，金额没错； （4）反方； （5）偶然双方一多一少相互抵消。这些错误应在平衡前发现，纠正后再编平衡表第二节 借贷记账法 四、借贷记账法的试算平衡 “如果平衡，不一定没错误。 如果不平衡，肯定有错误
50、； 如果没错误，一定平衡。 如果有错误，不一定不平衡。”第二节 借贷记账法 五、借贷记帐法特点 1、以“借”、“贷”为记账符号； 2、以“有借必有贷、借贷必相等”为记账规则； 3、可以设置共同性帐户。 比如“清算资金往来”，借方余额表示企业债权，属资产类；贷方余额表示企业债务，属负债类。 4、发生额、余额都有平衡关系，便于汇总和检查。 六、帐户对应关系和会计分录 （一）帐户对应关系和对应帐户 1、对应关系：帐户之间借、贷相互关系，称为帐户对应关系。 2、对应帐户：存在对应关系的帐户，称为对应帐户。 第二节 借贷记账法 六、帐户对应关系和会计分录 （二）会计分录 1、会计分录的含义 会计分录是指
51、对某项交易或事项标明其应借、应贷帐户及其金额的记录，简称分录。 要素 对应帐户名称 记账方向 金额 2、会计分录的分类 简单分录：一借一贷 复合分录：一借多贷、一贷多借、多借多贷。 不能人为分解分录，也不能人为合并分录。（教材） 第二节 借贷记账法 六、帐户对应关系和会计分录 （二）会计分录 3、会计分录的编制步骤 如前边介绍的思路。 借贷记账法编制会计分录的规则 先借后贷 上借下贷 借贷错开 金额相等 如：借：银行存款 100 贷：现金 100第二节 借贷记账法 六、帐户对应关系和会计分录 （二）会计分录 例312：某公司行政办公室职工李延静因公出差，预借差旅费2000元，用现金支付。 1、
52、涉及科目： 其他应收款李 现金 2、会计要素： 资产 资产 3、增？、减？ + - 4、对号入座： 借 贷 借：其他应收款李 2000 贷：现金 2000 例313：某一般纳税人购入甲材料300千克，每千克50元，专用发票价款15000元，税款2550元，以银行存款付清，材料入库。 1、涉及科目：原材料 应交税费增(进) 银行存款 2、会计要素： 资产 负债 资产 3、增？、减？ + - - 4、对号入座： 借 借 贷 借：原材料 15000 应交税费增(进) 2550 贷：银行存款 17550 例314：某公司销售A产品50台，单价600元，专用发票价款30000元，增值税5100元，存入银
53、行。 1、涉及科目：主营业务收入 应交税费增(销) 银行存款 2、会计要素： 收入 负债 资产 3、增？、减？ + + + 4、对号入座： 贷 贷 借 借：银行存款 35100 贷：主营业务收入 30000 应交税费增(销) 5100 例315：某公司购入生产设备一台专用发票价款60000，增值税10200，以银行存款付清，设备不需安装。 1、涉及科目：固定资产 应交税费增(进) 银行存款 2、会计要素： 资产 负债 资产 3、增？、减？ + - - 4、对号入座： 借 借 贷 借：固定资产 60000 应交税费增 (进) 10200 贷：银行存款 70200 例316：某公司向青浦公司预收货
54、款10000元，存入银行。 1、涉及科目： 银行存款 预收账款 2、会计要素： 资产 负债 3、增？、减？ + + 4、对号入座： 借 贷 借：银行存款 10000 贷：预收账款XX 10000 例317：某公司销售给浦江公司A产品60台，专用发票价款36000元，增值税6120元，产品发出，款未到。1、涉及科目：主营业务收入 应交税费增(销) 应收账款2、会计要素： 收入 负债 资产3、增？、减？ + - +4、对号入座： 贷 借 借 借：应收账款浦江 42120 贷：主营业务收入 36000 应交税费增(销) 6120 例318：某公司从明珠公司购入乙材料400千克，每千克40元，专用发票
55、价款16000元，增值税2720元，材料入库，款未付。1、涉及科目： 原材料乙 应交税费增(进) 应付账款2、会计要素： 资产 负债 负债3、增？、减？ + - +4、对号入座： 借 借 贷 借：原材料乙 16000 应交税费增(进) 2720 贷：应付账款明珠 18720 例319：某公司行政办公室人员李延静出差归来，报销差旅费1830元，交回剩余现金170元。 1、涉及科目： 其他应收款 管理费用 库存现金 2、会计要素： 资产 费用 资产 3、增？、减？ - + + 4、对号入座： 贷 借 借 借：管理费用 1830 库存现金 170 贷：其他应收款 2000 例320：某公司委托开户行
56、代发职工薪酬57620元。 1、涉及科目： 应付职工薪酬 银行存款 2、会计要素： 负债 资产 3、增？、减？ - - 4、对号入座： 借 贷 借：应付职工薪酬 57620 贷：银行存款 57620 例321：某公司仓库发出甲材料2100千克，每千克50元，计105000元，发出乙材料1100千克，每千克40元，计44000元，合计149000元，用于产品生产。 1、涉及科目： 原材料甲 原材料乙 生产成本 2、会计要素： 资产 资产 成本 3、增？、减？ - - + 4、对号入座： 贷 贷 借 借：生产成本 149000 贷：原材料甲 105000 乙 44000 例322：某公司以银行存款
57、偿还市物资公司账款10000元，偿还明珠公司账款20000元，计30000元。1、涉及科目：银行存款 应付账款物 应付账款明珠2、会计要素： 资产 负债 负债3、增？、减？ - - -4、对号入座： 贷 借 借 借：应付账款物资公司 10000 明珠公司 20000 贷：银行存款 30000 例323：某公司向青浦公司出售A产品15台，专用发票价款9000元，增值税1530元，产品发出，收到补付货款530元（原已预收10000元）。1、涉及科目：银行存款预收账款青浦主营业务收入应交增(销) 2、会计要素： 资产 负债 收入 负债3、增？、减？ + - + +4、对号入座： 借 借 贷 贷 借：
58、预收账款青浦 10000 银行存款 530 贷：主营业务收入 9000 应交税费增(销) 1530 例324：某公司通过银行收到浦江公司偿还的账款42120元。 1、涉及科目： 银行存款 应收账款浦江 2、会计要素： 资产 资产 3、增？、减？ + - 4、对号入座： 借 贷 借：银行存款 42120 贷：应收账款浦江 42120 例325：某公司计算应付职工薪酬57620元，其中：产品生产工人薪酬40000元，公司管理人员薪酬17620元。 1、涉及科目： 生产成本 管理费用 应付职工薪酬 2、会计要素： 成本 费用 负债 3、增？、减？ + + + 4、对号入座： 借 借 贷 借：生产成本
59、 40000 管理费用 17200 贷：应付职工薪酬 57620 例326：某公司计算结转产品销售成本，共销售A产品125台，每台成本420元，共52500元。 1、涉及科目： 主营业务成本 库存商品A 2、会计要素： 成本 资产 3、增？、减？ + - 4、对号入座： 借 贷 借：主营业务成本 52500 贷：库存商品 52500 例327：某公司以银行存款交纳增值税7480元。 1、涉及科目： 银行存款 应交税费增(已交税金) 2、会计要素： 资产 负债 3、增？、减？ - - 4、对号入座： 贷 借 借：应交税费增(已交税金) 7480 贷：银行存款 7480 第三节 总分类帐户与明细分
60、类帐户的平行登记 一、总分类帐户与明细分类帐户的关系 （一）总分类帐户与明细分类帐户的概念 总分类帐户是根据总分类会计科目（一级科目）设置的，用来对会计要素具体内容进行总括分类核算，反映会计要素综括增、减变动情况和结果的帐户，又称总账。 明细分类帐户是根据明细分类会计科目设置的，用来对会计要素具体内容进行明细分类核算，反映会计要素详细增、减变动情况和结果的帐户，又称明细账。 （二）总分类帐户与明细分类帐户的关系 对同一交易或事项进行分层次核算，二者相互联系、相互制约。总分类帐户对所属明细分类帐户总括，起统驭和控制作用；明细分类帐户对总分类帐户细分，起补充说明作用。第三节 总分类帐户与明细分类帐
61、户的平行登记 二、总分类帐户与明细分类帐户的平行登记 1、概念：平行登记是指所发生的每项交易或事项，都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类帐户，另一方面记入其所属明细分类帐户。 2、平行登记要点 依据相同 方向相同 期间相同 金额相等 总账本期借方发生额=所属明细账本期借方发生额合计 总账本期贷方发生额=所属明细账本期贷方发生额合计 总账期初余额=所属明细账期初余额合计 总账期末余额=所属明细账期末余额合计 例328：某公司2009年3月1日，原材料帐户余额140000元（其中甲材料2000千克，单价50元；乙材料1000千克，单价40元），应付账款帐户余额20000元（其中欠市物资公司1
62、2000元，欠明珠公司8000元）。3月份发生如下业务： 1、某一般纳税人购入甲材料300千克，每千克50元。专用发票价款15000元，税款2550元，入库，已付。 借：原材料甲 15000 应交税费增(进) 2550 贷：银行存款 17550 2、从明珠公司购入乙材料400千克，每千克40元，专用发票价款16000元，税款2720元，材料入库，款未付。 借：原材料乙 16000 应交税费增(进) 2720 贷：应付账款明珠 18720 3、仓库发出甲材料2100千克，每千克50元，发出乙材料1100千克，每千克40元，用于产品生产。 借：生产成本 149000 贷：原材料甲 105000 乙
63、 44000 4、某公司以银行存款偿还市物资公司账款10000元。偿还明珠公司账款20000元，计30000元。 借：应付账款物资公司 10000 明珠公司 20000 贷：银行存款 30000 则：账务处理如下。 银行存款 应付账款 原材料 应付账款物资 原材料甲 应付账款明珠 原材料乙 生产成本 应交税费增(进) 140000100000 40000 20000 12000 800015000 15000 2550 1755016000 2720 16000 18720 18720 149000 105000 105000 4400044000 10000 10000 20000 2000
64、0 30000 总帐与明细账发生额与余额对照表总帐帐户明细帐户 期初余额 借方发生 贷方发生 期末余额 甲 100000 15000 105000 10000 乙 40000 16000 44000 12000 合计 140000 31000 149000 22000 原材料总帐 140000 31000 149000 22000 物资公司 12000 10000 2000 明珠公司 8000 20000 18720 6720 合计 20000 30000 18720 8720 应付账款总帐 20000 30000 18720 8720 由于教材在应付账款明珠公司贷方发生额错了一笔，所以这里更正后重新编制。 （练习题自己先做）
