营改增中纳税筹划

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1、纳纳 税税 筹筹 划划 8/6/20248/6/20241 18/6/20242 2纳税筹划的基本理论知识纳税筹划的基本理论知识营改增中的纳税筹划营改增中的纳税筹划个人所得税的纳税筹划个人所得税的纳税筹划房地产的纳税筹划房地产的纳税筹划8/6/20243 3格言：格言：v世上只有两件事是不可避免的，那就是税收和死世上只有两件事是不可避免的，那就是税收和死亡亡v税收这种技术，就是拔最多的鹅毛，听最少的鹅税收这种技术，就是拔最多的鹅毛，听最少的鹅叫叫-科尔贝（英）科尔贝（英）8/6/20244 4一个小一个小CASECASE带来的启示带来的启示 王先生有王先生有100,000100,000元人民币

2、计划投资于债券元人民币计划投资于债券市场市场, ,现有两种债券可供选择：一是年利率现有两种债券可供选择：一是年利率为为5 5的国家债券；一是年利率为的国家债券；一是年利率为6 6的企的企业债券。业债券。 王先生该如何选择呢？王先生该如何选择呢？8/6/20245 5v分析分析 王先生在作投资方案选择时，如果仅从票面利率王先生在作投资方案选择时，如果仅从票面利率上看，企业债券利率上看，企业债券利率6%6%高于国家债券利率高于国家债券利率5%,5%,但由但由于两种债券的税收政策不同，必然会影响到两种于两种债券的税收政策不同，必然会影响到两种债券的税后收益率。对王先生来说，税后收益率债券的税后收益率

3、。对王先生来说，税后收益率才是他的净收益率。才是他的净收益率。 国家债券的税后收益率国家债券的税后收益率=5%=5% 企业债券的税后收益率企业债券的税后收益率=6%=6%（1-20%1-20%）=4.8%=4.8% 王先生通过纳税筹划利用税收优惠政策实现税后最大收益。王先生通过纳税筹划利用税收优惠政策实现税后最大收益。8/6/20246 6愚昧者抗税愚蠢者偷税聪明者避税精明者筹税2024/8/6肖全章78/6/20247 7亚当亚当斯密斯密 v赋税理论赋税理论 v亚当斯密提出四大赋税原则，即公平、确定、便利、经亚当斯密提出四大赋税原则，即公平、确定、便利、经济。济。 v公平：一国国民应尽可能按

4、其能力以支持政府，亦即国公平：一国国民应尽可能按其能力以支持政府，亦即国民应按其在政府保护下所享有的利得比例纳税。民应按其在政府保护下所享有的利得比例纳税。 v确定：各国民应当缴纳的税捐，须确定并不得随意变更，确定：各国民应当缴纳的税捐，须确定并不得随意变更，缴纳时期、缴纳方法、应付税额，都应对纳税人清楚宣示。缴纳时期、缴纳方法、应付税额，都应对纳税人清楚宣示。 v便利：一切税捐，都应在最适合于纳税人的时间与方法收之。便利：一切税捐，都应在最适合于纳税人的时间与方法收之。 v经济：每一税捐都应善加设计，务使公民缴付国库以外，经济：每一税捐都应善加设计，务使公民缴付国库以外，在他的财力上受到最少

5、可能的激动。在他的财力上受到最少可能的激动。 8/6/20248 8v亚当亚当. .斯密是经济学说史上第一个应用斯密是经济学说史上第一个应用“经济人经济人”假设的经济学家假设的经济学家 v“经济人经济人”具有两个特质：一是自利，二是理性。具有两个特质：一是自利，二是理性。v所谓自利，指人们行为动机在于实现自身利益。所谓自利，指人们行为动机在于实现自身利益。v所谓理性，指人们的行为具有目的性，同时也内所谓理性，指人们的行为具有目的性，同时也内涵人具有对目的和手段关系进行分析和比较的能涵人具有对目的和手段关系进行分析和比较的能力。力。 8/6/20249 9问题的引入 8/6/20241010纳税

6、人的权利纳税人的权利1、知情权2、保密权 3、税收监督权 4、纳税申报方式选择权 5、申请延期申报权 6 6、申请延期缴纳税款权、申请延期缴纳税款权 7 7、申请退还多缴税款权、申请退还多缴税款权 2024/8/6肖全章11我的权利是我的权利是?8/6/20241111v8 8、依法享受税收优惠权、依法享受税收优惠权 v9 9、委托税务代理权、委托税务代理权 v1010、陈述与申辩权、陈述与申辩权 v1111、对未出示税务检查证和税务检查通知书的拒、对未出示税务检查证和税务检查通知书的拒绝检查权绝检查权 v1212、税收法律救济权、税收法律救济权 v1313、依法要求听证的权利、依法要求听证的

7、权利 v1414、索取有关税收凭证的权利、索取有关税收凭证的权利 8/6/202412128/6/20241313一、一、纳税筹划的含义纳税筹划的含义v（一）定义（一）定义v纳税筹划是指纳税人在纳税筹划是指纳税人在保障国家利益保障国家利益的前提下，的前提下，在在税法允许的范围税法允许的范围内，在纳税义务发生之前通过内，在纳税义务发生之前通过对投资、经营、理财等进行周密筹划，对投资、经营、理财等进行周密筹划，实现纳税实现纳税最小化、企业价值最大化最小化、企业价值最大化的一种经济行为。的一种经济行为。8/6/20241414v包括三个定义：包括三个定义：（1 1）纳税筹划的主体是纳税人）纳税筹划的

8、主体是纳税人（2 2）纳税筹划的前提是不违反税法）纳税筹划的前提是不违反税法（3 3）纳税筹划的实质是节税）纳税筹划的实质是节税8/6/20241515二、纳税筹划的特点二、纳税筹划的特点 进行筹划的目 的是为了获 取最大的税收收益 在企业行为发 生前就进行 规划、设计和安排纳税筹划必须 在法律允许 的范围内进行合法性合法性筹划性筹划性目的性目的性8/6/20241616目的性目的性v（一）选择低税负，直接减轻税收负担是纳税筹（一）选择低税负，直接减轻税收负担是纳税筹划产生的最初原因，是税务筹划最本质、最核心划产生的最初原因，是税务筹划最本质、最核心的目标；的目标；v（二）延期纳税，将纳税期推

9、后，无偿使用财政（二）延期纳税，将纳税期推后，无偿使用财政资金以获取资金时间价值。资金以获取资金时间价值。8/6/20241717 纳税筹划不一定能达到预期效果好的税收筹划，需要多种专业知识的运用企业决策时不仅仅考虑纳税因素，还要整体考虑整体性整体性专业性专业性风险性风险性二、纳税筹划的特征二、纳税筹划的特征8/6/20241818整体性：纳税筹划成本整体性：纳税筹划成本v纳税筹划成本是指由于采用筹划方案而增加的成纳税筹划成本是指由于采用筹划方案而增加的成本，包括显性成本和隐含成本。本，包括显性成本和隐含成本。显性成本显性成本 例如，纳税人拟采用能获得税收收益的筹划例如，纳税人拟采用能获得税收

10、收益的筹划方案，预计采用该方案能节税方案，预计采用该方案能节税3 3万元，但制定万元，但制定该方案时需聘请有关专业人员指出代理费用该方案时需聘请有关专业人员指出代理费用5 5万元，其成本增加万元，其成本增加5 5万元，综合比较，考虑万元，综合比较，考虑整体性，还是应放弃该筹划方案。整体性，还是应放弃该筹划方案。8/6/20241919整体性：纳税成本整体性：纳税成本v隐含成本隐含成本隐含成本即为机会成本。例如纳税人由于采用隐含成本即为机会成本。例如纳税人由于采用获得税收收益的方案而导致资金占用量增加，获得税收收益的方案而导致资金占用量增加，资金占用量增加实质上是投资机会的丧失，这资金占用量增加

11、实质上是投资机会的丧失，这种由于资金占用量增加而引起的投资机会的丧种由于资金占用量增加而引起的投资机会的丧失就是机会成本。失就是机会成本。8/6/20242020专业性专业性 现代社会随着经济日趋复杂，各国税制也越趋现代社会随着经济日趋复杂，各国税制也越趋复杂，仅靠纳税人自身进行税务筹划已显得力不复杂，仅靠纳税人自身进行税务筹划已显得力不从心，税务代理、咨询及筹划业务应运而生，税从心，税务代理、咨询及筹划业务应运而生，税务筹划呈日益明显的专业化特点。务筹划呈日益明显的专业化特点。8/6/20242121v偷税偷税v逃税逃税v漏税漏税v抗税抗税v骗税骗税v欠税欠税v避税避税三、纳税筹划与其他行为

12、的区别三、纳税筹划与其他行为的区别8/6/20242222v1.1.偷税定义：偷税是指偷税定义：偷税是指纳税人纳税人以不缴或者少缴以不缴或者少缴税款税款为目的，采取为目的，采取伪造、变造、隐匿伪造、变造、隐匿、擅自销、擅自销毁毁账簿账簿、记账凭证记账凭证，在账簿上多列支出或者不，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或采取各种不公开的手段，或列、少列收入，或采取各种不公开的手段，或者进行虚假的纳税者进行虚假的纳税申报申报的的手段手段，隐瞒真实情况，隐瞒真实情况，不缴或少缴税款，欺骗不缴或少缴税款，欺骗税务机关税务机关的行为。的行为。 8/6/20242323v2.2.逃税逃税v以非法手段逃避税收

13、负担的行为以非法手段逃避税收负担的行为v非法手段：非法手段：n隐瞒虚假申报n应税收入和应税交易项目n欺骗虚假申报n伪造交易事项n假报数额n不提供纳税申报8/6/202424243.3.漏税漏税v纳税人在无意识的情况下，少交或者不交税款的纳税人在无意识的情况下，少交或者不交税款的行为行为v“无意识无意识”n纳税人对政策理解模糊不清n计算错误v处罚：税务稽查部门在遇到漏税案件时，往往会处罚：税务稽查部门在遇到漏税案件时，往往会认定为逃税。认定为逃税。8/6/202425254 4. .抗税抗税 v抗税是以暴力或者威胁方法，拒绝缴纳税款的行抗税是以暴力或者威胁方法，拒绝缴纳税款的行为为 v违反刑法，

14、要接受刑事处罚违反刑法，要接受刑事处罚v是绝对不可取的一种手段，也是缺乏基本法制观是绝对不可取的一种手段，也是缺乏基本法制观念的一种极端错误的表现念的一种极端错误的表现 8/6/202426265.5.骗税骗税 v是指采取弄虚作假和欺骗等手段，将本来没有发是指采取弄虚作假和欺骗等手段，将本来没有发生的应税行为，虚构成发生的应税行为，将小额生的应税行为，虚构成发生的应税行为，将小额的应税行为伪造成大额的应税行为，从而从国家的应税行为伪造成大额的应税行为，从而从国家骗取出口退税款的一种少交税款的行为。骗取出口退税款的一种少交税款的行为。v我国对骗税的打击力度非常大。骗税不是某一个我国对骗税的打击力

15、度非常大。骗税不是某一个单独的企业或机关就可以做得到的，这是一种集单独的企业或机关就可以做得到的，这是一种集体犯罪行为。体犯罪行为。8/6/202427276.6.欠税欠税v欠税是指纳税人超过税务机关核定的纳税期限而欠税是指纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。发生的拖欠税款的行为。v欠税类别：欠税类别：n主观欠税：企业有钱而不交n客观欠税：企业想交税，但是没钱交v处罚处罚n主观欠税属于违法犯罪行为n客观欠税的企业应当主动向主管税务机关申请缓交，但缓交期限最长不得超过3个月8/6/202428287.7.避税避税v纳税人通过合法手段减轻纳税义务的行为，即纳纳税人通过合法手段减

16、轻纳税义务的行为，即纳税人通过利用税法的漏洞，以合法形式来规避、税人通过利用税法的漏洞，以合法形式来规避、降低或递延纳税义务的行为降低或递延纳税义务的行为v避税是与税法的法意识相悖的，它是利用税法的避税是与税法的法意识相悖的，它是利用税法的不足进行反制约，所以是政府反对的行为，很多不足进行反制约，所以是政府反对的行为，很多国家在其税法中加入了反避税条款的内容国家在其税法中加入了反避税条款的内容v我国对避税没有规定法律责任，但还是采取了可我国对避税没有规定法律责任，但还是采取了可以对纳税人进行强制调整，要求纳税人补缴税款以对纳税人进行强制调整，要求纳税人补缴税款的反避税措施的反避税措施8/6/2

17、0242929内容内容节税节税避税避税从法律角度看从法律角度看合法、合理合法、合理不违法不合理不违法不合理从立法本意看从立法本意看完全符合完全符合背道而驰背道而驰从税法角度看从税法角度看善意利用善意利用破坏性利用破坏性利用从税收政策看从税收政策看符合税收政策符合税收政策不符合税收政策不符合税收政策目的目的税收支付的节约税收支付的节约少缴税或不缴税少缴税或不缴税对经济的影响对经济的影响促进生产经营活动促进生产经营活动破坏市场规则破坏市场规则节税与避税的区别8/6/20243030为什么可以进行税收筹划？为什么可以进行税收筹划？v纳税可以测算纳税可以测算v税收优惠的存在税收优惠的存在v税收政策存在

18、的差异性税收政策存在的差异性8/6/20243131税务机关税务机关v除了要征税除了要征税v还要帮纳税人节税还要帮纳税人节税v宣传税法宣传税法v让纳税人知道税收优惠政策让纳税人知道税收优惠政策8/6/20243232四、税收筹划平台与技术四、税收筹划平台与技术v1 1、避税筹划、避税筹划v2 2、节税筹划、节税筹划v3 3、转嫁筹划、转嫁筹划v4 4、实现涉税零风险、实现涉税零风险8/6/202433331 1、价格平台、价格平台v核心：转让定价核心：转让定价v关联企业关联企业v注意问题：注意问题：vA.A.要进行成本要进行成本-效益分析效益分析vB.B.价格波动应在一定范围内，税法容忍的范围

19、，防止价格波动应在一定范围内，税法容忍的范围，防止被调整被调整vC.C.运用多种方法进行全方位、系统的筹划安排运用多种方法进行全方位、系统的筹划安排8/6/202434342 2、优惠平台、优惠平台v优惠平台筹划方法优惠平台筹划方法v直接利用直接利用v临界点临界点v属地变更属地变更v挂靠挂靠8/6/20243535v注意问题：注意问题：v尽量挖掘信息源尽量挖掘信息源v充分利用充分利用v保持联系，得到认可保持联系，得到认可8/6/202436363 3、漏洞平台、漏洞平台v时间时间 地点地点 人员人员 技术技术v注意问题：注意问题：v财务税务专业知识财务税务专业知识v纳税操作经验纳税操作经验v保

20、密，隐蔽性保密，隐蔽性v风险风险-收益分析收益分析8/6/202437374.4.规避平台规避平台 v利用临界点利用临界点v税基临界点税基临界点 优惠临界点优惠临界点8/6/20243838纳税筹划操作的技术手段n免税技术n减税技术n税率差异技术n扣除技术n抵免技术n退税技术n分劈技术n延期纳税2024/8/6398/6/20243939v案例案例v刘某是某一发明的发明人，应出版社的邀请，就其刘某是某一发明的发明人，应出版社的邀请，就其发明专利的原理、推广应用的操作方法、价值及发发明专利的原理、推广应用的操作方法、价值及发明经过等写了一本书，能够取得明经过等写了一本书，能够取得40004000

21、元的稿酬收入。元的稿酬收入。在写作过程中，其夫人提供了许多建议，并收集了在写作过程中，其夫人提供了许多建议，并收集了资料，还承担了其中一章的写作和全部文字的润色资料，还承担了其中一章的写作和全部文字的润色工作。工作。v署名时，署刘某一人的名字还是夫妻双方的名字在署名时，署刘某一人的名字还是夫妻双方的名字在税法处理上有什么不同？税法处理上有什么不同？2024/8/6肖全章408/6/20244040计税依据金额上的可调整性计税依据金额上的可调整性 某股份有限公司计划对一栋办公楼进行某股份有限公司计划对一栋办公楼进行改建、装修改建、装修, ,已知该栋办公楼的原值为已知该栋办公楼的原值为500050

22、00万元万元, ,董事会决定这次的维修费用董事会决定这次的维修费用预算为预算为25002500万元左右万元左右。 8/6/20244141v税法上的大修理支出税法上的大修理支出v：1 1、修理支出达到取得固定资产的、修理支出达到取得固定资产的 计税基础计税基础50%50%以上以上 v2 2、修理后固定资产的使用年、修理后固定资产的使用年 延长延长2 2年以上年以上8/6/20244242 如果把维修费用支出控制在如果把维修费用支出控制在25002500万元以下万元以下, ,则其则其维修支出可以一次性计入当年费用维修支出可以一次性计入当年费用, ,减少当年度应减少当年度应纳税所得额；如果维修费用

23、超过纳税所得额；如果维修费用超过25002500万元万元, ,则属于则属于固定资产的大修理支出固定资产的大修理支出, ,其维修支出应按照该办公其维修支出应按照该办公楼尚可使用年限分期摊销。一次性计入费用支出与楼尚可使用年限分期摊销。一次性计入费用支出与分期摊销相比可实现递延纳税的节税利益。分期摊销相比可实现递延纳税的节税利益。 两种不同方法对企业计税依据确定产生不同影两种不同方法对企业计税依据确定产生不同影响响. . 8/6/20244343【案例案例】 某纺织厂拟用某纺织厂拟用10001000万元购进设备，投资收万元购进设备，投资收益期为益期为1010年，年均盈利年，年均盈利200200万元

24、，该纺织厂万元，该纺织厂适用适用25%25%的所得税率。对于的所得税率。对于10001000万资金的筹万资金的筹集有两种方案：方案一，用企业自有资金集有两种方案：方案一，用企业自有资金支付，但企业需积累支付，但企业需积累1010年；方案二，向银年；方案二，向银行贷款行贷款, ,银行贷款年利息银行贷款年利息1515万。从节税的角万。从节税的角度看，应选择哪种方案？度看，应选择哪种方案？8/6/20244444 该厂盈利后每年应纳所得税额该厂盈利后每年应纳所得税额:200:20025%=5025%=50万元万元1010年应纳所得税总额为年应纳所得税总额为:50:50万万10=50010=500万元

25、万元若该厂不用自我积累的资金，而是采取向银行或其他金若该厂不用自我积累的资金，而是采取向银行或其他金融机构贷款的方式融资。假设企业从银行取得融机构贷款的方式融资。假设企业从银行取得10001000万元万元的贷款，年息支付的贷款，年息支付1515万元；企业年均盈利仍为万元；企业年均盈利仍为200200万元万元 则企业每年应纳所得税额为则企业每年应纳所得税额为: (200: (200万一万一1515万万) ) 25%=46.2525%=46.25万元万元 则则 实际税负为实际税负为:46.25:46.25万万/200/200万万=23.125%=23.125%1010年应纳所得税总额为年应纳所得税

26、总额为:46.25:46.25万万l0=462.5l0=462.5万元万元 8/6/202445458/6/20244646概述概述v为进一步完善税收制度，支持现代服务业发展，为进一步完善税收制度，支持现代服务业发展，20112011年年1010月月2626日日国务院常务会议决定开展深化增值税制度国务院常务会议决定开展深化增值税制度改革试点：改革试点：v1111月月1616日日，财政部和国家税务总局发布经国务院同意，财政部和国家税务总局发布经国务院同意的的营业税改征增值税试点方案营业税改征增值税试点方案财税财税20111102011110号号，同时印发了同时印发了关于在上海市开展交通运输业和部

27、分现关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知代服务业营业税改征增值税试点的通知 （财税（财税20111112011111号）号） 包括一个办法两个规定。包括一个办法两个规定。v明确明确从从20122012年年1 1月月1 1日起日起，在上海市交通运输业和部分，在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展营业税改为征收增值税的试点现代服务业等开展营业税改为征收增值税的试点 。8/6/20244747v财政部财政部 国家税务总局关于在北京等国家税务总局关于在北京等8 8省市开展交省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点

28、的通知点的通知v财税财税201220127171号号 v北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（广东省（含深圳市）含深圳市）8/6/20244848v试点地区应自试点地区应自20122012年年8 8月月1 1日开始面向社会组织实日开始面向社会组织实施试点工作，开展试点纳税人认定和培训、征管施试点工作，开展试点纳税人认定和培训、征管设备和系统调试、发票税控系统发行和安装，以设备和系统调试、发票税控系统发行和安装，以及发票发售等准备工作，确保试点顺利推进，按及发票发售等

29、准备工作，确保试点顺利推进，按期实现新旧税制转换。期实现新旧税制转换。北京市应当于北京市应当于20122012年年9 9月月1 1日完成新旧税制转日完成新旧税制转换。江苏省、安徽省应当于换。江苏省、安徽省应当于20122012年年1010月月1 1日完成新日完成新旧税制转换。福建省、广东省应当于旧税制转换。福建省、广东省应当于20122012年年1111月月1 1日完成新旧税制转换。日完成新旧税制转换。天津市、浙江省、湖北省天津市、浙江省、湖北省应当于应当于20122012年年1212月月1 1日完成新旧税制转换。日完成新旧税制转换。 8/6/20244949营业税改征增值税试点的主要内容营业

30、税改征增值税试点的主要内容v1 1在现有在现有17%17%、13%13%税率基础上，增加税率基础上，增加6%6%、11%11%两档税率，两档税率，v2 2提供提供有形动产租赁服务有形动产租赁服务，税率为，税率为1717% %；提供；提供交通运输业服交通运输业服务务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务，税率为运输服务，税率为11%11%；部分现代服务业部分现代服务业包括研发和技术服包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务，税率询服务，税率为

31、为6%6%；年应税服务销售额；年应税服务销售额500500万以下（交通运万以下（交通运输业和部分现代服务业），适用输业和部分现代服务业），适用简易征收方式征收率为简易征收方式征收率为3%3%。v3 3继续延续国家确定的原营业税优惠政策。继续延续国家确定的原营业税优惠政策。v4 4试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区。收入仍归属试点地区。v5 5纳入改革试点的纳税人开出的增值税专用发票，受票方纳入改革试点的纳税人开出的增值税专用发票，受票方为增值税一般纳税人的，可按规定抵扣。为增值税一般纳税人的，可按规定抵扣。8/6/

32、20245050营改增后归谁管？营改增后归谁管？v国税局？国税局？v地税局？地税局？8/6/20245151征收范围征收范围-应税服务范围应税服务范围v 应税服务范围详见应税服务范围详见应税服务范围注释应税服务范围注释行业大类行业大类服务类型服务类型征税范围征税范围交通运交通运输业输业 使用运使用运输工具将输工具将货物或者货物或者旅客送达旅客送达目的地，目的地，使其空间使其空间位置得到位置得到转移的业转移的业务活动务活动 陆路运输陆路运输服务服务通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其业务活动，包

33、括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输他陆路运输【暂不包括铁路运输暂不包括铁路运输 】水路运输水路运输服务服务通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动道运送货物或者旅客的运输业务活动【远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务】航空运输航空运输服务服务通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。【航空运输的湿租业务，属于航空运输服务航空运输的湿租业务，属于航空运输服务】管道运输管道运输服务服务通过管道设施输送气体、液体、固体

34、物质的运输业务通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动活动 8/6/20245252船舶代理应征什么税？船舶代理应征什么税？v提供船舶代理服务的单位和个人，提供船舶代理服务的单位和个人，受受船舶所有人、船舶所有人、船舶经营人或者船舶承租人船舶经营人或者船舶承租人委托委托向运输服务接受向运输服务接受方或者运输服务接受方代理人收取的方或者运输服务接受方代理人收取的运输服务收运输服务收入入，应当按照水路运输服务缴纳增值税，应当按照水路运输服务缴纳增值税 8/6/20245353征收范围征收范围-应税服务范围应税服务范围行业大类行业大类服务类型服务类型征税范围征税范围部分现代部分现代服务业服

35、务业 围绕制造围绕制造业、文化产业、文化产业、现代物业、现代物流产业等提流产业等提供技术性、供技术性、知识性服务知识性服务的业务活动的业务活动 研发和技研发和技术服务术服务研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。工程勘察勘探服务。信息技术信息技术服务服务利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信

36、息系统服务和业务流包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务程管理服务 文化创意文化创意服务服务包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务务和会议展览服务 物流辅助物流辅助服务服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。运服务。 有形有形动产租租赁服服务 包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁包括有形动产融资

37、租赁和有形动产经营性租赁 【远洋运输的远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁 】 鉴证咨询鉴证咨询服务服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。咨询服务，是指提供和包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。息或者建议的业务活动。 【不包括劳务派遣不包括劳务派遣】8/6/20245454纳税人的分类管理纳税人的分类管理v 试点纳税人分为试点纳税人分为一般纳税人一般纳税人和和小规模纳税人

38、小规模纳税人。v 小规模纳税人与一般纳税人的小规模纳税人与一般纳税人的划分划分，以增值税，以增值税年应税销售年应税销售额额及及会计核算制度是否健全会计核算制度是否健全为主要标准。小规模纳税人和一为主要标准。小规模纳税人和一般纳税人在计税方法、凭证管理等方面都有所不同般纳税人在计税方法、凭证管理等方面都有所不同v 小规模纳税人标准暂定为应税服务年销售额小规模纳税人标准暂定为应税服务年销售额500500万元（含万元（含本数）以下。纳税人提供应税服务销售额超过小规模纳税人本数）以下。纳税人提供应税服务销售额超过小规模纳税人标准的，应申请认定为一般纳税人。随着试点工作的开展，标准的，应申请认定为一般纳

39、税人。随着试点工作的开展，财政部和国家税务总局将根据试点工作的需要，对小规模纳财政部和国家税务总局将根据试点工作的需要，对小规模纳税人的应税服务年销售额标准进行调整。税人的应税服务年销售额标准进行调整。 8/6/20245555一般纳税人认定一般纳税人认定v 一般纳税人销售额标准一般纳税人销售额标准v 应税服务的年销售额超过应税服务的年销售额超过500500万元的纳税人为增值税一万元的纳税人为增值税一般纳税人。般纳税人。v 应税服务的年销售额是指纳税人在连续不超过应税服务的年销售额是指纳税人在连续不超过1212个月的个月的经营期内提供交通运输和部分现代服务累计取得的销售额，经营期内提供交通运输

40、和部分现代服务累计取得的销售额，包括减、免税销售额和提供境外服务销售额。包括减、免税销售额和提供境外服务销售额。v 案例：案例：某现代服务业企业，某现代服务业企业，20112011年销售收入为年销售收入为550550万元，万元，销售额销售额=550/=550/（1+6%1+6%）=519=519万元万元 500 500万元万元 销售额超过销售额超过500500万元的现代服务业企业就应该申请增值万元的现代服务业企业就应该申请增值税一般纳税人资格认定。税一般纳税人资格认定。 8/6/20245656一般纳税人认定一般纳税人认定v认定条件：认定条件：（同现行一般纳税人认定规定）（同现行一般纳税人认定

41、规定）v（1 1）有固定的生产经营场所；）有固定的生产经营场所；v（2 2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿。根据）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿。根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。v纳税辅导期管理纳税辅导期管理v（1 1）营业税改征增值税的试点一般纳税人）营业税改征增值税的试点一般纳税人不实行纳税辅不实行纳税辅导期导期管理。管理。v（2 2）试点一般纳税人发生增值税偷税、骗税、虚开增值）试点一般纳税人发生增值税偷税、骗税、虚开增值税扣税凭证等行为的，可以实行纳税辅导期管理，期限税扣税凭证等行为的，可以实行纳税辅导期管理，期限

42、不不少于少于6 6个月个月. .8/6/20245757一般纳税人资格认定的特别规定一般纳税人资格认定的特别规定v 1. 1.提供应税服务的年销售额超过小规模纳税人年销售额提供应税服务的年销售额超过小规模纳税人年销售额标准的标准的其他个人其他个人，仍按照小规模纳税人纳税仍按照小规模纳税人纳税；非企业性单非企业性单位位、不经常提供应税服务不经常提供应税服务的企业的企业可选择按照小规模纳税人可选择按照小规模纳税人纳税。纳税。v 2. 2.小规模纳税人能够小规模纳税人能够按照国家统一的会计制度规定设置按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供账簿，根据合法、有效凭证核算，能

43、够提供准确准确税务资料税务资料的，可以向主管税务机关的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定申请一般纳税人资格认定，成为，成为一般纳税人。一般纳税人。v 3. 3.除国家税务总局另有规定外，除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人后，不得转为小规模纳税人。8/6/20245858一般纳税人资格认定的特别规定一般纳税人资格认定的特别规定v 4. 4.有下列情形之一者有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票使用增值税专用

44、发票： （1 1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；供准确税务资料的； （2 2）试点纳税人年销售额超过小规模纳税人年销）试点纳税人年销售额超过小规模纳税人年销售额标准，未申请一般纳税人资格认定的。售额标准，未申请一般纳税人资格认定的。 8/6/20245959本次税改一般纳税人资格认定的特别规定本次税改一般纳税人资格认定的特别规定 v 1. 1.对于本市原公路、内河货物运输业的对于本市原公路、内河货物运输业的自开票纳税人自开票纳税人，无，无论其提供应税服务的年销售额是否达到论其提供应税服务的年销售额是否达到500500万元，万元，

45、均应当申请均应当申请认定为一般纳税人认定为一般纳税人。v 2. 2.因销售货物和提供加工修理修配劳务因销售货物和提供加工修理修配劳务已被认定为一般纳已被认定为一般纳税人，不需重新申请认定税人，不需重新申请认定。v 3. 3.本市提供公共交通运输服务（包括本市提供公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车轨道交通、出租车）的纳税人，其提供应税服务的年销售额）的纳税人，其提供应税服务的年销售额超过超过500500万元，万元，可以选择按照简易计税方法可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。计算缴纳增值税。v 一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服一般纳税人

46、提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择一经选择，3636个月个月内不得变更内不得变更。8/6/20246060不认定一般纳税人条件不认定一般纳税人条件v应税服务年销售额超过规定标准的应税服务年销售额超过规定标准的其他个人其他个人不属不属于一般纳税人。于一般纳税人。v不认定应符合以下条件之一不认定应符合以下条件之一： （1 1）非企业性单位；）非企业性单位； （2 2）不经常提供应税服务的企业；）不经常提供应税服务的企业； （3 3）个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。）个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。 8

47、/6/20246161适用税率（适用于一般计税方法）适用税率（适用于一般计税方法） v（一）提供（一）提供有形动产租赁服务有形动产租赁服务，税率为，税率为17%17%；v（二）提供（二）提供交通运输业服务交通运输业服务，税率为，税率为11%11%；v（三）提供（三）提供部分现代服务业服务部分现代服务业服务（有形动产租赁（有形动产租赁服务除外），税率为服务除外），税率为6%6%；v（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。税率为零。8/6/20246262适用税率适用税率v二、征收率二、征收率v 增值税征收率增值税征收率为为3%3%。适用于小规

48、模纳税人以及。适用于小规模纳税人以及一般纳税人适用简易方法计税的特定项目，如轮一般纳税人适用简易方法计税的特定项目，如轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车。客渡、公交客运、轨道交通、出租车。v三、关于零税率三、关于零税率v 纳税人发生适用零税率的应税服务，在满足纳纳税人发生适用零税率的应税服务，在满足纳税义务发生时间有关规定以及国家对应税服务出税义务发生时间有关规定以及国家对应税服务出口设定的有关条件后，免征其出口应税服务的增口设定的有关条件后，免征其出口应税服务的增值税。对出口服务相应的增值税进项税额，待财值税。对出口服务相应的增值税进项税额，待财政部与国家税务总局出台具体规定后，再行处理。政

49、部与国家税务总局出台具体规定后，再行处理。 8/6/20246363一般计税方法一般计税方法应纳税额应纳税额= =当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期销项税额 价格优惠临界点价格优惠临界点433950433950元，因元，因此，应从甲（一般纳税人）处采购。此，应从甲（一般纳税人）处采购。8/6/2024122122【税法规定税法规定】：小规模纳税人进货渠道选择：小规模纳税人进货渠道选择 小规模纳税人采用简易方法计税，进项税额不小规模纳税人采用简易方法计税，进项税额不得抵扣。得抵扣。【筹划思路筹划思路】： 选择价格较低的一方作为进货渠道，是的税后选择价格较低的一方作为

50、进货渠道，是的税后收益最大。收益最大。8/6/2024123123销售结算方式的纳税筹划销售结算方式的纳税筹划v【税法规定税法规定】 不同结算方式下纳税义务发生时间的确定不同结算方式下纳税义务发生时间的确定 【筹划思路筹划思路】在税法允许的范围内，尽量在税法允许的范围内，尽量采取有利于本企业的结算方式，推迟纳税时采取有利于本企业的结算方式，推迟纳税时间，获得纳税期的递延。间，获得纳税期的递延。8/6/2024124124v（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据

51、的当天；当天； v（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；为发出货物并办妥托收手续的当天； v（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；v（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过当天，但生产销售生产工期超过1212个月

52、的大型机械个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；合同约定的收款日期的当天； 8/6/2024125125因为因为“欠条欠条”受到税务机关处罚受到税务机关处罚v一些公司销售货物，购货方没有付款，而是打一些公司销售货物，购货方没有付款，而是打了个了个“欠条欠条”，公司认为没有收到货款就不需要，公司认为没有收到货款就不需要申报纳税。其实，欠条就是申报纳税。其实，欠条就是“索取销售款的凭证索取销售款的凭证”公司可以凭公司可以凭“欠条欠条”要回货款。但如果企业在要回货款。但如果企业在销售货物时及时改变结算方式，则完

53、全可以避免销售货物时及时改变结算方式，则完全可以避免提早缴纳税款不利局面。提早缴纳税款不利局面。v8/6/2024126126在在“应收账款应收账款”上受到处罚上受到处罚v因为这些企业采取直接收款的方式销售货物，按因为这些企业采取直接收款的方式销售货物，按规定收到销售款或取得销售款的凭据时就要申报规定收到销售款或取得销售款的凭据时就要申报纳税，但因为担心对方发生退货，比如购货方以纳税，但因为担心对方发生退货，比如购货方以产品不符合质量标准而拒绝付款，使公司遭受损产品不符合质量标准而拒绝付款，使公司遭受损失，所以这些企业通常把销售额记在失，所以这些企业通常把销售额记在“应收账款应收账款”上，没有

54、申报纳税，受到处罚，假如公司懂得上，没有申报纳税，受到处罚，假如公司懂得一些纳税筹划方法，采取分期收款的方式销售产一些纳税筹划方法，采取分期收款的方式销售产品，在购买方付款前就不用纳税了。品，在购买方付款前就不用纳税了。8/6/2024127127v某企业某企业，20112011年年5 5月向外地某供应站销售价值月向外地某供应站销售价值117117万元的货物，货款结算采用销售后付款的方式万元的货物，货款结算采用销售后付款的方式, ,当月取得索取销售款凭据，当月取得索取销售款凭据，1010月份汇来货款月份汇来货款3030万万元。该企业应如何对结算方式进行税收筹划呢？元。该企业应如何对结算方式进行

55、税收筹划呢？ v【分析分析】如果按照直接收款方式，则应计销项税如果按照直接收款方式，则应计销项税额：额： 117/117/（1 117%17%）17%17%1717（万元）。（万元）。 8/6/2024128128v【筹划筹划】由于购货单位为商业企业，并且货款由于购货单位为商业企业，并且货款结算采用了销售后付款的结算方式。因此可以结算采用了销售后付款的结算方式。因此可以选择委托代销货物的形式，按委托代销结算方选择委托代销货物的形式，按委托代销结算方式进行税务处理，如果按委托代销处理，式进行税务处理，如果按委托代销处理，5 5月份月份可不计销项税额，可不计销项税额，1010月份按规定向代销单位索

56、月份按规定向代销单位索取销货清单并计算销售，计提销项税额：取销货清单并计算销售，计提销项税额： 30/30/（1 117%17%）17%17%4.364.36（万元）（万元） 对尚未收到对尚未收到销货清单的货款可暂缓申报计算销项税额销货清单的货款可暂缓申报计算销项税额。8/6/2024129129结算方式的纳税筹划甲企业甲企业9 9月月1 1日销售机床一台，价值日销售机床一台，价值20002000万元，产品成万元，产品成本为本为15001500万元，适用万元，适用17%17%的增值税税率。因为购货企的增值税税率。因为购货企业资金困难，货款无法一次收回。如果按照直接收业资金困难，货款无法一次收回

57、。如果按照直接收款方式销售产品，甲企业款方式销售产品，甲企业9 9月份实现的该机床的销项月份实现的该机床的销项税额为税额为340340万元；如果甲企业同购货企业达成分期收万元；如果甲企业同购货企业达成分期收款的协议，协议中注明款的协议，协议中注明1010个月收回货款，每月个月收回货款，每月3030日日前购货企业支付货款前购货企业支付货款200200万元，则每个月的销项税额万元，则每个月的销项税额为为3434万元。显然，采用分期收款的方式使企业能够万元。显然，采用分期收款的方式使企业能够分期实现税款，减轻企业税收压力，使增值税税负分期实现税款，减轻企业税收压力，使增值税税负趋于均衡。趋于均衡。

58、8/6/2024130130注意要点：注意要点： 第一，未收到货款不开发票，达到推迟纳税的目第一，未收到货款不开发票，达到推迟纳税的目的。的。 第二，避免采用托收承付和委托收款结算的方式第二，避免采用托收承付和委托收款结算的方式销售货物，防止垫付税款。销售货物，防止垫付税款。 第三第三，是在求得对方谅解的基础上，采用货款不是在求得对方谅解的基础上，采用货款不到不开发票的形式，达到推迟纳税的目的；到不开发票的形式，达到推迟纳税的目的； 第四，采用赊销方式，分期收款结算，收多少款，第四，采用赊销方式，分期收款结算，收多少款，开多少发票。开多少发票。 8/6/20241311318/6/202413

59、2132v个人所得税是什么？个人所得税是什么？v是一件痛并快乐的事情是一件痛并快乐的事情 ！8/6/2024133133说明几个问题说明几个问题v个人所得税个人所得税= =工资薪金税工资薪金税v起征点起征点= =费用扣除额费用扣除额v单位代扣代缴个人所得税单位代扣代缴个人所得税= =个人不负担个税个人不负担个税v超额累进税率超额累进税率= =比例税率比例税率Wrong 8/6/2024134134个体工商户生产经营所得个体工商户生产经营所得个体工商户生产经营所得个体工商户生产经营所得对企事业承包承租经营所得对企事业承包承租经营所得对企事业承包承租经营所得对企事业承包承租经营所得工资薪金所得工资

60、薪金所得工资薪金所得工资薪金所得劳务报酬所得劳务报酬所得劳务报酬所得劳务报酬所得利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得财产租赁所得财产租赁所得财产租赁所得财产租赁所得特许权使用费所得特许权使用费所得特许权使用费所得特许权使用费所得财产转让所得财产转让所得财产转让所得财产转让所得偶然所得偶然所得偶然所得偶然所得其他所得其他所得其他所得其他所得稿酬所得稿酬所得稿酬所得稿酬所得个人所得税沦为工资税个人所得税沦为工资税8/6/2024135135各项所得适用税率各项所得适用税率v累进税率累进税率v比例税率比例税率个体工商户生产经营所得个体工商户生产经营所得对企

61、事业承包承租经营所得对企事业承包承租经营所得工资薪金所得工资薪金所得劳务报酬所得劳务报酬所得其他各项所得其他各项所得20%8/6/2024136136工资薪金费用扣除额工资薪金费用扣除额v20062006年年1 1月月1 1日日 1600 32001600 3200v20082008年年3 3月月1 1日日 2000 48002000 4800v20112011年年9 9月月1 1日日 3500 48003500 48008/6/2024137137改革内容改革内容v一是将工资、薪金所得减除费用标准由每月一是将工资、薪金所得减除费用标准由每月20002000元提高到元提高到35003500元；

62、元；v二是调整了适用于工薪所得的最低税率和税率级二是调整了适用于工薪所得的最低税率和税率级次级距；次级距；v三是调整了适用于个体工商户的生产经营所得和三是调整了适用于个体工商户的生产经营所得和承包承租经营所得的税率级距；承包承租经营所得的税率级距；v四是适当延长了个人所得税申报纳税时间。四是适当延长了个人所得税申报纳税时间。8/6/2024138138新，在减除新，在减除35003500基础上基础上级数级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率税率（%）速算扣除速算扣除数数1不超过不超过1500元的元的302超过超过1500元至元至4500元的部分元的部分101053超过超过4500元至元至90

63、00元的部分元的部分205554超过超过9000元至元至35000元的部分元的部分2510055超过超过35000元至元至55000元的部分元的部分3027556超过超过55000元至元至80000元的部分元的部分3555057超过超过80000元的部分元的部分45135058/6/2024139139年终奖年终奖 愚弄大众的愚弄大众的4747号文号文8/6/20241401408/6/20241411418/6/20241421428/6/2024143143v年终奖到底该怎么算年终奖到底该怎么算? ?v我国公民韩先生在某一公司工作，我国公民韩先生在某一公司工作，20122012年年2 2月

64、月3 3日日取得工资收入取得工资收入34003400元，当月又一次取得年终奖金元，当月又一次取得年终奖金2410024100元，其应缴纳多少个人所得税？元，其应缴纳多少个人所得税？8/6/2024144144v1、先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。8/6/2024145145v2、将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述第1条确定的适用税率

65、和速算扣除数计算征税，计算公式如下：v（1）如果雇员当月工资薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额的，适用公式为：v应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金适用税率速算扣除数v（2）如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：v应纳税额(雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)适用税率速算扣除数8/6/2024146146v韩先生因当月工资不足韩先生因当月工资不足35003500元，可用其取得的奖元，可用其取得的奖金收入金收入2410024100元补足其差额部分元补足其差额部分100100元，剩余元，剩余2400024000元除以元除以1212个月

66、，得出月均收入个月，得出月均收入20002000元，其对应的元，其对应的税率和速算扣除数分别为税率和速算扣除数分别为10%10%和和105105元。元。v应纳税额应纳税额= =（24100+3400-350024100+3400-3500）10%-105=229510%-105=2295元元v如果按伪如果按伪4747号文算结果会是？号文算结果会是？v（2000 10%-1052000 10%-105） 12=114012=1140元元8/6/2024147147真正的真正的4747号文号文v关于纳税人转让土地使用权或者销售不动产同时关于纳税人转让土地使用权或者销售不动产同时一并销售附着于土地或

67、者不动产上的固定资产有一并销售附着于土地或者不动产上的固定资产有关税收问题的公告关税收问题的公告v国家税务总局公告国家税务总局公告20112011年第年第4747号号8/6/2024148148财税财税201150201150号号 v财政部、国家税务总局发布财政部、国家税务总局发布关于企业促销展业关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知赠送礼品有关个人所得税问题的通知 8/6/2024149149不征收个人所得税不征收个人所得税 v1.1.企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务；（产品）和提供服务；例如：企业促销出售空调例如：

68、企业促销出售空调50005000元，活动期间元，活动期间一律一律8 8折销售，相当于客户获得了折销售，相当于客户获得了2 2折优惠；客户折优惠；客户空调买回家，发现存在瑕疵，企业承诺再给予其空调买回家，发现存在瑕疵，企业承诺再给予其1 1折折让，客户实际按照折折让，客户实际按照7 7折付款，所获得的折付款，所获得的3 3折优折优惠即属于这种情形。惠即属于这种情形。8/6/2024150150v2.2.企业在向个人销售商品（产品）和提供服务企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等；话

69、费、入网费，或者购话费赠手机等； 8/6/2024151151v3.3.企业对累积消费达到一定额度的个人按消费企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。积分反馈礼品。积分消费如今是大行其道，超市消费有积分，积分消费如今是大行其道，超市消费有积分，手机话费有积分，信用卡消费有积分，积分累积手机话费有积分，信用卡消费有积分，积分累积到一定额度即可兑换礼品，这种不带有随机偶然到一定额度即可兑换礼品，这种不带有随机偶然性的必然会出现的结果，性的必然会出现的结果，财税财税201150201150号号同样规同样规定不征收个人所得税。定不征收个人所得税。8/6/2024152152征收个人所得税征

70、收个人所得税v1.1.企业在业务宣传、广告等活动中，随机向企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本本单位以外单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照得，按照“其他所得其他所得”项目，全额适用项目，全额适用20%20%的税率的税率缴纳个人所得税。缴纳个人所得税。2.2.企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向中向本单位以外本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照礼品所得，按照“其他所得其他所得”项目，全额适用项目，全额适用20%20%的税率缴纳个人所得税。的税率缴纳个人所得税。8

71、/6/2024153153v3.3.企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得偶然所得”项目，全额适用项目，全额适用20%20%的税率缴纳个人所得税。的税率缴纳个人所得税。 8/6/2024154154本单位职工例外本单位职工例外? ?v财税财税201150201150号号强调了对于本单位以外人员所强调了对于本单位以外人员所获赠品征税规定，本单位职工任职于本单位所获获赠品征税规定，本单位职工任职于本单位所获取的不外乎工资薪金所得和福利费所得，按照现取的不外乎工资薪金所得和福利费所得，

72、按照现行规定，同样应征收个人所得税，只是税目上应行规定，同样应征收个人所得税，只是税目上应适用适用“工资薪金所得工资薪金所得”而已。而已。 8/6/2024155155个人所得税的优惠政策及纳税筹划【税法规定税法规定】 个人所得税的优惠政策 免税项目 减税项目 暂免征项目8/6/20241561563%速算扣除数速算扣除数0（一）工资、薪金所得的税收筹划（一）工资、薪金所得的税收筹划35%30%25%20%45%10%速算扣除数速算扣除数1005速算扣除数速算扣除数555速算扣除数速算扣除数105速算扣除数速算扣除数13505速算扣除数速算扣除数5505速算扣除数速算扣除数27558/6/20

73、24157157（一）工资、薪金所得的税收筹划（一）工资、薪金所得的税收筹划1、提高福利水平，降低名义收入（工资薪金福利化） 这里讲的消费服务应是一种能与企业单位经营活动发生一定联系的服务，否则可能会被查定为企业单位支付给个人的种种收入，而被认定征税。8/6/20241581581、提高福利水平，降低名义收入（1） 企业提供住所 购房费、房租补贴购房费、房租补贴 免费住房，少收租金免费住房，少收租金（2）企业提供福利设施 餐补餐补 免费膳食（免费膳食（餐票餐票？）？） 办公器材办公器材 企业提供企业提供 交通补贴交通补贴 提供车辆提供车辆 那能不能提供免费的旅游？8/6/2024159159v

74、例如：n公司给职工以个人名义买车、笔记本电脑等，个人承担个人所得税，建议企业可采取以公司的名义购买，这样车、电脑等的折旧可以在企业所得税前扣除，而且可以在企业所得税前列支因使用汽车而发生的费用，企业可以减少应纳税所得额。n个人无须缴纳个人所得税。n折旧期满后，可按余值出售给该个人。n还比如，个人深造进修转为公司名义，职工教育经费8/6/20241601602应税项目转换筹划 （高税率项目与低税率项目转换）3%45%20%40%14%20%5%35%税率税率比较比较8/6/20241611612应税项目转换筹划 （1 1）劳务报酬转换为工资）劳务报酬转换为工资 若应纳税所得额若应纳税所得额比较少

75、比较少的时候的时候 劳务合同劳务合同 劳动合同、聘用合同劳动合同、聘用合同 8/6/2024162162【案例案例】 张某在张某在A A公司兼职，收入为每月公司兼职，收入为每月33003300元。元。v如果张某与如果张某与A A公司公司没有没有固定的固定的雇佣关系雇佣关系，则按照税法规定，其收入，则按照税法规定，其收入应按应按劳务报酬劳务报酬所得征税。则其应纳税额为：所得征税。则其应纳税额为： 应纳税额（33003300800800）2020500500（元）（元）v如果张某与如果张某与A A公司建立起公司建立起合同制的雇佣关系，来源于，来源于A A公司的所得公司的所得则可作为则可作为工资工资

76、、薪金薪金所得计算缴纳个人所得税，其应纳税额为：所得计算缴纳个人所得税，其应纳税额为： 应纳税额0 0（元）（元） 因此张某应与因此张某应与A A企业签订聘用合同，每月可节税企业签订聘用合同，每月可节税500500元元8/6/20241631632应税项目转换筹划（2 2）工资、薪金转化为劳务报酬）工资、薪金转化为劳务报酬 若应纳税所得额若应纳税所得额比较多比较多的时候的时候 劳动合同、聘用合同劳动合同、聘用合同 劳务合同劳务合同8/6/2024164164【案例案例】刘某系一高级软件工程师，刘某系一高级软件工程师，20201212年年1010月获得某公司工资类月获得某公司工资类收入为收入为5

77、080050800元。元。v如果刘某和该公司存在如果刘某和该公司存在稳定的雇佣稳定的雇佣关系，则应按关系，则应按工资工资、薪金薪金所得所得缴纳个人所得税。则其应纳税额为：缴纳个人所得税。则其应纳税额为： 应纳税额(50800(508003500)303500)30275527551143511435（元）（元）v如果刘某和该公司如果刘某和该公司不存在稳定的雇佣关系不存在稳定的雇佣关系，则该项所得应按，则该项所得应按劳务劳务报酬报酬计算缴纳个人所得税，则其应纳税额：计算缴纳个人所得税，则其应纳税额： 应纳税额5080050800（1 12020）3030200020001019210192（元）

78、（元） 因此可考虑刘某以劳务报酬的形式取得这笔收入，可节约税款1243元（1143510192）。8/6/2024165165v工资和劳务的平衡点工资和劳务的平衡点3030 417417v所得为所得为3030 417417元时，两者税负相等。元时，两者税负相等。v当所得小于当所得小于3030 417417元时元时采用采用工资薪金所得的形式的形式v当所得大于当所得大于3030 417417元元时时采用采用劳务报酬所得的形式的形式8/6/2024166166案例 杨先生是一位业界颇负声誉的撰稿人杨先生是一位业界颇负声誉的撰稿人, ,年年收入预计在收入预计在5050万元左右。在与报社合作万元左右。在

79、与报社合作方式上有以下三种方式可供选择：调入方式上有以下三种方式可供选择：调入报社；兼职专栏作家；自由撰稿人。杨报社；兼职专栏作家；自由撰稿人。杨先生应该采取哪种合作方式可以使税负先生应该采取哪种合作方式可以使税负最轻呢？最轻呢？ 8/6/2024167167第一第一, , 调入报社。在这种合作方式下调入报社。在这种合作方式下, ,其收入属于工资、其收入属于工资、薪金所得薪金所得, ,应适用应适用3 34545的七级超额累进税率。杨先的七级超额累进税率。杨先生的年收入预计在生的年收入预计在5050万元左右万元左右, ,则月收入为则月收入为4 4万元左右万元左右, ,预计适用税率为预计适用税率为

80、3030。第二第二, ,兼职专栏作家。在这种合作方式下兼职专栏作家。在这种合作方式下, ,其收入属于劳务其收入属于劳务报酬所得报酬所得, ,如果按月平均支付如果按月平均支付, ,预计其适用税率为预计其适用税率为3030。第三第三, ,自由撰稿人。在这种合作方式下自由撰稿人。在这种合作方式下, ,其收入属于稿酬所其收入属于稿酬所得得, ,预计适用税率为预计适用税率为2020, ,并可享受减征并可享受减征3030的税收优惠的税收优惠, ,则其实际适用税率为则其实际适用税率为1414。 8/6/2024168168 【案例案例】某有限责任公司由甲、乙、丙三个自然人投资组某有限责任公司由甲、乙、丙三个

81、自然人投资组建，投资比例各占建，投资比例各占1 13 3。甲、乙、丙三人各月的工资均为。甲、乙、丙三人各月的工资均为3 3 0 00000元，年底每人应分股利元，年底每人应分股利12 00012 000元。元。v 由于工资、薪金所得与股息所得适用税率不同，可利用由于工资、薪金所得与股息所得适用税率不同，可利用两者之间税率的差异进行项目之间的转换，即把股息所得两者之间税率的差异进行项目之间的转换，即把股息所得转化为工资所得。比较一下转换前后各自的税负，以确定转化为工资所得。比较一下转换前后各自的税负，以确定方案是否可行。方案是否可行。工资、薪金股息红利的选择2应税项目转换筹划8/6/202416

82、9169 转换前的纳税情况： 工资要缴税吗 股息所得应纳税额12 000202400（元） 三人合计应纳税额240037200（元）8/6/2024170170 转换后的纳税情况： 工资薪金所得每人每月增加1 000元（12 00012），每人每月应纳税额为： 应纳税额（1 0003 0003 500）315（元） 三人合计年应纳税额为：15123540（元） 通过以上计算可知，转换后比转换前税负减轻6660元（7200540）。8/6/2024171171v 所得平衡点为所得平衡点为37 60037 600v当所得小于当所得小于37 60037 600元时工资、薪金所得形式；元时工资、薪金所

83、得形式；v当所得大于当所得大于37 60037 600元时，选择股息所得会减轻税元时，选择股息所得会减轻税负。负。8/6/2024172172 （5 5）将应获收益转化为对企业投资的税收筹划）将应获收益转化为对企业投资的税收筹划v利息、股息和红利缴纳个人所得税（利息、股息和红利缴纳个人所得税（20%20%）v若用此再投资，则无需纳税若用此再投资，则无需纳税v这样筹划必须以个人对企业的发展前景比较乐观这样筹划必须以个人对企业的发展前景比较乐观为前提。为前提。8/6/20241731733.收入均衡发放，可以降低税负 对于受季节影响大的行业，在月收入不均程度对于受季节影响大的行业，在月收入不均程度

84、较大时，尽可能地将上一年度员工在业绩考核基础较大时，尽可能地将上一年度员工在业绩考核基础上发放的大额度奖金性收入平均到下一个年度发放上发放的大额度奖金性收入平均到下一个年度发放可能节约不少的个人所得税。可能节约不少的个人所得税。 年终奖越多越好8/6/2024174174年奖金的纳税筹划年奖金的纳税筹划 例：某单位职工月平均工资为3500元。 假定年终奖分别为18000元和18001元。v年终奖为18000元时，适用税率5： 应纳个人所得税=180003=540元； 税后收入17460元v年终奖为18001元时，适用税率为10： 应纳个人所得税=(1800110-105)=1695.1元； 税

85、后收入16304.9元v结果：多发奖金1元，多交税1155.1元v1155.1=(18001-1500)(10-3%)8/6/2024175175年终奖的税收筹划年终奖的税收筹划v 筹划方案：目标让月工资的税率与年终奖的税率一致。（运用这种方法时，最好保证不使当月工资适用的所得税税率提高）v如果企业的年终奖数目尚未定下，则要注意年终奖的临界点。使得年终奖的适用税率尽量降低（少发），但不能提高工资的适用税率，或者使二者税率平衡。8/6/2024176176 （二）劳务报酬所得的税收筹划（二）劳务报酬所得的税收筹划 通过增加费用开支尽量减少应纳税所得额，或者通过延迟收入、平分收入等方法，将每一次的

86、劳务报酬所得安排在较低税率的范围内。级数每次应纳税所得额税率速算扣除数1 1不超过不超过20 00020 000元的部分元的部分20%20%0 02 2超过超过20 00020 00050 00050 000元的部分元的部分30%30%2 0002 0003 3超过超过50 00050 000元的部分元的部分40%40%7 0007 0008/6/2024177177v1、分项计算v劳务报酬所得：属于一次性收入的以取得劳务报酬所得：属于一次性收入的以取得该项该项收收入为一次入为一次；属于属于同一项目同一项目性收入的，以一个月内性收入的，以一个月内取得的收入为一次取得的收入为一次。v同一项目同一

87、项目是指劳务报酬所得列举具体劳务项目中是指劳务报酬所得列举具体劳务项目中的某一单项。个人兼有不同的劳务报酬所得，应的某一单项。个人兼有不同的劳务报酬所得，应当分别减除费用，计算缴纳个人所得税。当分别减除费用，计算缴纳个人所得税。 8/6/2024178178 2、合理安排支付次数 v对于同一项目取得连续性收入的，以每月的收入对于同一项目取得连续性收入的，以每月的收入为一次。为一次。v但某些行业收入的获得具有一定的阶段性，即在但某些行业收入的获得具有一定的阶段性，即在某个时期收入可能较多，而在另一些时期收入可某个时期收入可能较多，而在另一些时期收入可能会很少甚至没有收入（例如按提成方式）。能会很

88、少甚至没有收入（例如按提成方式）。v因此可通过合理安排，增加支付次数，并且使每因此可通过合理安排，增加支付次数，并且使每次支付金额比较平均，从而适用较低的税率次支付金额比较平均，从而适用较低的税率v办学习班、培训班收入、董事费收入办学习班、培训班收入、董事费收入8/6/2024179179 【案例案例】居民甲为某行政单位软件开发员，利用业余时间为居民甲为某行政单位软件开发员，利用业余时间为某电脑公司开发软件并提供一年的维护服务，按约定可得劳某电脑公司开发软件并提供一年的维护服务，按约定可得劳务报酬务报酬3600036000元，甲可要求对方事先一次性支付该报酬，也可元，甲可要求对方事先一次性支付

89、该报酬，也可要求对方按软件维护期要求对方按软件维护期1212个月支付，即每月支付个月支付，即每月支付30003000元。元。（各自的优缺点）若对方一次性支付，则甲应纳个人所得税若对方一次性支付，则甲应纳个人所得税为：为： 应纳税额应纳税额36000(136000(12020)30)302000200066406640（元）（元）v若对方分次支付，则甲每月应纳个人所得税为：若对方分次支付，则甲每月应纳个人所得税为： 应纳税额（应纳税额（3000 3000 800800） 20 20440440（元）（元） 全年全年1212个月共计缴纳税款个月共计缴纳税款52805280元（元（440124401

90、2），比一次性支），比一次性支付报酬少缴纳个人所得税付报酬少缴纳个人所得税13601360（6640 6640 52805280）元。）元。 8/6/2024180180v3、费用转移v为他人提供劳务以取得报酬的个人，可以考虑由对为他人提供劳务以取得报酬的个人，可以考虑由对方提供一定的福利，将本应由自己承担的费用改由方提供一定的福利，将本应由自己承担的费用改由对方提供，以达到规避个人所得税的目的。对方提供，以达到规避个人所得税的目的。8/6/2024181181 （三）稿酬所得的税收筹划v1、系列丛书筹划法同一个刊号：纳一次税同一个刊号：纳一次税不同刊号：纳多次税不同刊号：纳多次税8/6/20

91、241821822、合理分摊稿酬（著作组筹划法）v“先分、后扣、再税先分、后扣、再税”原则原则v分摊稿酬的优缺点分摊稿酬的优缺点 v（扣除额达到最大）（扣除额达到最大）800/20%800/20%8/6/2024183183v3、增加前期写作费用v适用比例税率适用比例税率20%20%，并按应纳税额减征，并按应纳税额减征30%30%。故其实际税率。故其实际税率14%14%。v因此，降低应纳税额可以降低税负。一般的做法是可通过因此，降低应纳税额可以降低税负。一般的做法是可通过和出版社协商，让其提供尽可能多的设备或服务，将费用和出版社协商，让其提供尽可能多的设备或服务，将费用转移给出版社，降低自己的

92、名义稿酬所得。如可考虑由出转移给出版社，降低自己的名义稿酬所得。如可考虑由出版社负担资料费、书写工具、交通费、住宿费等。版社负担资料费、书写工具、交通费、住宿费等。8/6/2024184184【案例案例】某作家欲创作一本小说，需要到外地去体验生活。预某作家欲创作一本小说，需要到外地去体验生活。预计全部稿费收入计全部稿费收入2020万元，体验生活等费用支出万元，体验生活等费用支出5 5万元。万元。 筹划分析：筹划分析：v如果该作家自己负担费用，则其：如果该作家自己负担费用，则其： 应纳税额应纳税额200000(1200000(12020)14)1422400(22400(元元) ) 实际税后收入

93、实际税后收入20000020000022400224005000050000 127600(127600(元元) )8/6/2024185185v如果改由出版社支付体验生活费用，则实际支付给该作家的如果改由出版社支付体验生活费用，则实际支付给该作家的稿酬为稿酬为1515万元，则其：万元，则其： 应纳税额应纳税额150000(1150000(12020)14)1416800(16800(元元) ) 实际税后收入为实际税后收入为1500001500001680016800133200(133200(元元) ) v通过以上计算得知，改由出版社支付体验生活费用，则可节通过以上计算得知，改由出版社支付体

94、验生活费用，则可节税税56005600元。元。 8/6/2024186186v 本单位的记者、编辑等专本单位的记者、编辑等专业人员，在本单位的报刊、杂业人员，在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，应志上发表作品取得的所得，应当按照何种项目缴纳个税？当按照何种项目缴纳个税？v若在外单位发表呢？若在外单位发表呢？4、利用发表场合的不同进行筹划8/6/2024187187v【案例案例】某杂志编辑赵某，月工资为某杂志编辑赵某，月工资为3 3 5 50000元，元，20201111年年1212月撰写了一部作品，不论是在本单位的月撰写了一部作品，不论是在本单位的杂志上发表还是在其他杂志上发表，其所得均

95、为杂志上发表还是在其他杂志上发表，其所得均为1 8001 800元。元。v 筹划分析：如果在本单位的杂志上发表，应筹划分析：如果在本单位的杂志上发表，应与当月工资合并缴纳个人所得税，则其应纳个人与当月工资合并缴纳个人所得税，则其应纳个人所得税为：所得税为：v 应纳税额（应纳税额（3 3 5 500001 8001 80035350000）1010-105-1057 75 5（元）（元）8/6/2024188188v 如果赵某将其作品在其他杂志上发表，取得的所得如果赵某将其作品在其他杂志上发表，取得的所得应按稿酬所得缴纳个人所得税。应按稿酬所得缴纳个人所得税。 稿酬应纳个人所得税（稿酬应纳个人所

96、得税（1 8001 800800800）2020（1 13030）2828（元）（元） 月工资应纳个人所得税月工资应纳个人所得税0 0（元）（元）v由此可见，按稿酬之所以比按工资薪金缴纳个人所由此可见，按稿酬之所以比按工资薪金缴纳个人所得税要少，一个重要原因是按稿酬所得计算应纳个得税要少，一个重要原因是按稿酬所得计算应纳个人所得税时可享受按应纳税额减征人所得税时可享受按应纳税额减征3030的税收优惠的税收优惠政策。所以在一般情况下，若其作品可在其他杂志政策。所以在一般情况下，若其作品可在其他杂志上发表，应尽可能选择不在本单位的杂志上发表，上发表，应尽可能选择不在本单位的杂志上发表，以节约个人所

97、得税的支付以节约个人所得税的支付. .8/6/2024189189补充：捐赠的纳税筹划【税法规定】个人通过规定渠道对教育事业和其他公益事业的捐赠，不超过纳税人应纳税所得额的30%的部分，准予扣除。【筹划思路】充分利用、调整捐赠限额8/6/2024190190案例案例v管先生2012年5月取得各项收入22800元，其中工资、薪金所得8800元，特许权使用费所得10000元，稿酬所得约为4000元，管先生热爱公益事业，准备向希望工程捐赠6000元。现有如下两种方案：v方案一，管先生用工资、薪金向希望工程捐赠6000元；v方案二，管先生把向希望工程捐赠的6000元分解，其中，特许权使用费捐赠2400

98、元，工薪所得捐赠1590元，稿酬所得捐赠2010元。？ 8/6/2024191191方案方案1 1v其5月份纳税情况如下：v工资、薪金允许税前扣除的捐赠额=（8800-3500）30%=1590（元）v工资、薪金应纳税额=（8800-3500-1590）20%-555=187（元）v特许权使用费应纳税额=10000（1-20%)20%=1600(元）v稿酬应纳税额=（4000-800）20%（1-30%）=448（元）v管先生5月份应纳个人所得税额=187+1600+448=2235（元）8/6/2024192192方案方案2 2v工资所得扣除限额工资所得扣除限额= =（8800-350088

99、00-3500）30%=159030%=1590（元）（元）v特许权使用费扣除限额特许权使用费扣除限额=10000=10000（1-1-20%20%）30%=240030%=2400（元）（元）v稿酬扣除限额稿酬扣除限额= =（4000-800)30%=960(4000-800)30%=960(元）元）v则：则：v工薪所得应纳税额工薪所得应纳税额= =（8800-2000-15908800-2000-1590）20%-20%-555=187555=187（元）（元）v特许权使用费应纳税额特许权使用费应纳税额= =【1000010000（1-20%1-20%）- -24002400】20%=11

100、2020%=1120（元）（元）8/6/2024193193v个人所得税纳税人在个人所得税纳税人在进行捐赠时需要注意以下几点：进行捐赠时需要注意以下几点：v （1 1）避免直接性捐赠。）避免直接性捐赠。选择通过中国境内的社会团体、选择通过中国境内的社会团体、国家机关等进行捐赠。国家机关等进行捐赠。v （2 2）合理选择捐赠对象。）合理选择捐赠对象。一般的公益性捐赠的扣除限一般的公益性捐赠的扣除限额为额为3030，但对个人通过非营利的社会团体和国家机关向，但对个人通过非营利的社会团体和国家机关向教育事业、红十字事业、公益性青少年活动场所以及向慈教育事业、红十字事业、公益性青少年活动场所以及向慈善

101、机构、基金会等非营利机构的公益性、救济性捐赠，允善机构、基金会等非营利机构的公益性、救济性捐赠，允许在计算个人所得税时全额扣除。纳税人在进行捐赠时，许在计算个人所得税时全额扣除。纳税人在进行捐赠时，可通过选择以上几项可以全额扣除的捐赠项目进行捐赠，可通过选择以上几项可以全额扣除的捐赠项目进行捐赠，以使捐赠额可以得到全额税前扣除。以使捐赠额可以得到全额税前扣除。v （3 3）选择适当的捐赠时期。）选择适当的捐赠时期。纳税人对外捐赠是出于自纳税人对外捐赠是出于自愿，捐多少、何时捐都由纳税人自己决定。允许按应纳税愿，捐多少、何时捐都由纳税人自己决定。允许按应纳税所得额的一定比例进行扣除，其前提必须是

102、取得一定的收所得额的一定比例进行扣除，其前提必须是取得一定的收入，也就是说，如果纳税人本期未取得收入，而是用自己入，也就是说，如果纳税人本期未取得收入，而是用自己过去的积蓄进行捐赠，则不能得到税收抵免。因此应尽量过去的积蓄进行捐赠，则不能得到税收抵免。因此应尽量选择在自己收入较多（适用税率较高）的时期进行捐赠，选择在自己收入较多（适用税率较高）的时期进行捐赠，以获得较大的税收抵免好处。以获得较大的税收抵免好处。8/6/2024194194纳税人身份认定的纳税筹划【税法规定】 个人所得税纳税人按照住所标准和居住时间标准，分为居民纳税人和非居民纳税人。8/6/2024195195居住时间居住时间纳

103、税人性纳税人性质质来自境内的工薪所得来自境内的工薪所得来自境外的来自境外的工薪所得工薪所得境内支付或境内境内支付或境内负担负担境外境外支付支付境内境内支付支付境外境外支付支付不超过不超过9090天（协定天（协定183183天）天） 非居民纳非居民纳税人税人在我国纳税在我国纳税免税免税不在我国不在我国纳税纳税不在我国不在我国纳税纳税超过超过9090天（协定天（协定183183天）不超过天）不超过1 1年年在我国纳税在我国纳税在我国纳在我国纳税税不在我国不在我国纳税纳税不在我国不在我国纳税纳税超过超过1 1年不超过年不超过5 5年年居民居民纳税人纳税人在我国纳税在我国纳税在我国纳在我国纳税税在我国

104、纳在我国纳税税免税免税5 5年以上年以上在我国纳税在我国纳税在我国纳在我国纳税税在我国纳在我国纳税税在我国纳在我国纳税税8/6/2024196196 引导案例 史密斯先生从2010年1月起被美国一家公司派到我国，在该公司与我国合资的达康公司任职做技术指导工作。史密斯先生每月的工资由两家公司分别支付。我国境内的达康公司每月向其支付15000元人民币，美国公司每月向其支付工资折合人民币35000元。2012年6月，史密斯先生被该美国公司临时派到泰国，为一家集团公司检测设备，他在泰国工作15天，泰国公司向其支付工资1000美元，随即又返回我国的达康公司工作。请思考史密斯先生在我国应如何缴纳个人所得税

105、？8/6/2024197197v 【案例案例】甲国规定凡在该国连续或累计逗留时间达甲国规定凡在该国连续或累计逗留时间达1 1年以年以上者，为其居民。而乙国对这一居住时间的规定也为上者，为其居民。而乙国对这一居住时间的规定也为1 1年。年。丙国则规定为半年。丙国则规定为半年。v筹划方案：筹划方案：这样，纳税人就可以通过在这些国家之间调整这样，纳税人就可以通过在这些国家之间调整居住时间，即把在这些国家停留的时间压缩到短于征税规居住时间，即把在这些国家停留的时间压缩到短于征税规定的天数，在甲国居住定的天数，在甲国居住1010个月，在乙国居住个月，在乙国居住9 9个月，然后个月，然后再到丙国逗留再到丙

106、国逗留5 5个月或更短的时间，从而可以合法地避免个月或更短的时间，从而可以合法地避免成为这些国家的居民。甚至有些纳税人根本不购置住所，成为这些国家的居民。甚至有些纳税人根本不购置住所，而通过旅游的方式，如在旅馆、船舶、游艇等场所，以躲而通过旅游的方式，如在旅馆、船舶、游艇等场所，以躲避成为有关国家的居民。避成为有关国家的居民。8/6/2024198198【筹划思路筹划思路】 将居民纳税人变为非居民纳税人，从而减轻纳税人的税负。 居住在中国境内的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞，如果在一个纳税年度内，一次离境超过30日或多次离境累计超过90日的，简称“90天规则”。将不视为全年在中国境内居

107、住。8/6/2024199199v【案例案例】： 法国人史密斯是美国一家高科技公司法国人史密斯是美国一家高科技公司雇员，雇员，20092009年年1212月月2727日被派遣到中国的合资公司日被派遣到中国的合资公司工作。截至工作。截至20102010年年1212月月3131日，史密斯在中国境内日，史密斯在中国境内工作了一个纳税年度。在工作了一个纳税年度。在20102010纳税年度，史密斯纳税年度，史密斯多次因公离境累计为多次因公离境累计为8585天天，且每次都不超过，且每次都不超过3030天。天。v史密斯在史密斯在境外期间，从美国总公司取得薪金折合，从美国总公司取得薪金折合人民币人民币150

108、000150 000元，从国内公司取得薪金元，从国内公司取得薪金100 000100 000元。元。8/6/2024200200v根据税法规定，从公历根据税法规定，从公历1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日止，居住日止，居住在中国境内的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾在中国境内的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞。如果在一个纳税年度内，一次离境不超过同胞。如果在一个纳税年度内，一次离境不超过3030日，日，或者多次离境累计不超过或者多次离境累计不超过9090日的，仍应被视为全年在日的，仍应被视为全年在中国境内居住，从而判定为居民纳税义务人。因此本中国境内居住，从而判定为居民

109、纳税义务人。因此本案例中史密斯应被判定为居民纳税义务人，无论是来案例中史密斯应被判定为居民纳税义务人，无论是来源于中国境内还是境外任何地方，都要在中国缴纳个源于中国境内还是境外任何地方，都要在中国缴纳个人所得税。人所得税。8/6/2024201201税收优惠：v税法还规定：税法还规定：“在中国境内无住所，但是居住在中国境内无住所，但是居住1 1年以上、年以上、5 5年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得

110、税。织或者个人支付的部分缴纳个人所得税。”v因此上述两项薪金中，从中国分支机构支付的因此上述两项薪金中，从中国分支机构支付的100 000100 000元应元应当在中国缴纳个人所得税，而从总公司取得的当在中国缴纳个人所得税，而从总公司取得的150 000150 000元则元则可以经主管税务机关批准后不缴纳个人所得税。可以经主管税务机关批准后不缴纳个人所得税。 8/6/2024202202v如果史密斯多次因公离境累计再增加如果史密斯多次因公离境累计再增加5 5天，即可成为非天，即可成为非居民纳税义务人，可以仅就来源于中国境内的收入缴纳居民纳税义务人，可以仅就来源于中国境内的收入缴纳个人所得税。上

111、述两项收入不缴纳个人所得税，只就在个人所得税。上述两项收入不缴纳个人所得税，只就在中国境内工作期间取得的收入缴纳个人所得税。中国境内工作期间取得的收入缴纳个人所得税。v另外，如果史密斯为中国公司的高级管理人员，即使为另外，如果史密斯为中国公司的高级管理人员，即使为非居民纳税人，取得的由中国境内企业支付的董事费或非居民纳税人，取得的由中国境内企业支付的董事费或工资、薪金，不论个人是否在中国境外履行职务，均应工资、薪金，不论个人是否在中国境外履行职务，均应申报缴纳个人所得税。申报缴纳个人所得税。8/6/2024203203个人投资创业企业组织形式选择的税收筹划v个人投资创业可以选择的投资方式主要有

112、：个人投资创业可以选择的投资方式主要有：v个体工商户；承包、承租业务；个人独资企业和合伙制企业；v设立有限责任企业设立有限责任企业v（企业所得税纳税义务人）。（企业所得税纳税义务人）。 缴纳个人所得税缴纳个人所得税缴纳企业所得税缴纳企业所得税8/6/2024204204v个人独资企业、合伙制企业、一人公司等三种形式个人独资企业、合伙制企业、一人公司等三种形式的企业是法人单位，在发票的申购、纳税人的认定的企业是法人单位，在发票的申购、纳税人的认定等方面占有优势，比较容易开展业务，经营的范围等方面占有优势，比较容易开展业务，经营的范围也比较广，并且可以享受国家的一些税收优惠政策。也比较广，并且可以

113、享受国家的一些税收优惠政策。v一人公司只承担有限责任，风险相对较小；个人独一人公司只承担有限责任，风险相对较小；个人独资企业和合伙制企业要承担无限责任，风险较大资企业和合伙制企业要承担无限责任，风险较大。一人公司与个体户、个人独资企业、合伙制一人公司与个体户、个人独资企业、合伙制企业税负之外的比较企业税负之外的比较8/6/2024205205个人承包经营活动的税收筹划王某王某某商店（未更改性质）某商店（未更改性质）企业所得税企业所得税= =所得额所得额25%25%个人承包经营所得个人承包经营所得=净利润净利润承包费承包费个人所得税个人所得税=（承包经营所得（承包经营所得+工资工资2000 12

114、）税率税率某商店（更改性质）某商店（更改性质）交个体户生产经营所得交个体户生产经营所得8/6/2024206206例n张先生承包一企业，承包期间为张先生承包一企业，承包期间为2012012 2年年3 3月月1 1日至日至2012012 2年年1212月月3131日日.201.2012 2年年3 3月月1 1日至日至2012012 2年年1212月月3131日，企业固定资产日，企业固定资产折旧折旧50005000元，上交租赁费元，上交租赁费5000050000元，实现会计利润元，实现会计利润5300053000元元（已扣除租赁费，未扣除折旧费），张先生未领取工资。（已扣除租赁费，未扣除折旧费），

115、张先生未领取工资。已知规定的业主费用扣除标准为每月已知规定的业主费用扣除标准为每月35003500元。元。n方案一：将原企业的工商登记改变为个体工商户方案一：将原企业的工商登记改变为个体工商户n方案二：仍使用原企业的营业执照方案二：仍使用原企业的营业执照如何选择呢？如何选择呢？8/6/2024207207方案一改变为个体工商户改变为个体工商户，其所得计算缴纳个人所得税其所得计算缴纳个人所得税。n本年度应纳税所得额本年度应纳税所得额=53000-3500*10=18000=53000-3500*10=18000（元）（元）n换算成全年的所得额：换算成全年的所得额：18000/10*12=2160

116、018000/10*12=21600（元）（元）n按全年所得计算的应纳税额按全年所得计算的应纳税额=21600*10%-750=1410=21600*10%-750=1410（元）（元）n实际应纳税额实际应纳税额=1410/12*10=1175=1410/12*10=1175（元）（元）n税后所得税后所得=53000-1175=51825=53000-1175=51825（元）（元）注：全年应税所得超过注：全年应税所得超过15000-30000元的部分，元的部分，税税10%，速算扣除数为，速算扣除数为750元元8/6/2024208208方案二v仍使用原企业执照，则按规定在缴纳企业所得税后，还

117、要就其税后所得再按承包、承租经营所得缴纳个人所得税。v按规定固定资产可以提取折旧，但租赁费不得在税前扣除v应纳税所得额=53000+50000-5000=98000（元）v应纳企业所得税=98000*25%=24500（元）v张先生取得承包收入=53000-5000-24500=23500（元）v应纳税个人所得额=（23500-3500*10）= -11500（元）v实际个人税后所得=23500（元）8/6/2024209209【税法规定税法规定】 个人对企事业单位承包承租经营所得，凡承租经营后未改变被租企业名称，未变更工商登记，仍以被承租企业名义对外从事生产经营活动，不论被承租企业与承租方如

118、何分配经营成果，均以被承租企业为纳税义务人，先缴纳企业所得税，然后缴纳个人所得税。8/6/2024210210【筹划思路】 在承包承租经营时，应将工商营业执照变更为个体性质，避免再缴纳企业所得税。8/6/20242112118/6/2024212212“临界点临界点”筹划法筹划法费用转移或分摊筹划法费用转移或分摊筹划法收入分散筹划法收入分散筹划法建房方式筹划法建房方式筹划法灵活运用优惠政策法灵活运用优惠政策法代收费用计价筹划法代收费用计价筹划法成本核算对象筹划法成本核算对象筹划法股权转让筹划法股权转让筹划法核算方式筹划法核算方式筹划法房地产企业纳税筹划技巧及实战案例8/6/2024213213

119、一、土地增值税的筹划一、土地增值税的筹划（一）利用20%的临界点进行纳税筹划 1、法律依据 中华人民共和国增值税暂行条例第8条规定，纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额的20%的，免征土地增值税；增值额超过扣除项目金额20%的，应就其全部增值额按规定计税。 普通标准住宅标准必须同时满足：住宅小区建筑容积率在1.0以上、单套建筑面积在120平方米以下；实际成交价格低于同级别土地上住房平均交易价格1.2倍以下；允许单套建筑面积和价格标准适当浮动，但向上浮动的比例不得超过上述标准的20%。8/6/2024214214一、土地增值税的筹划一、土地增值税的筹划（一）建设普通住宅的，利用2

120、0%的临界点进行纳税筹划 2、筹划方案 一是可以通过适当控制出售价格而避免缴纳土地增值税，使房地产企业建造的普通标准住宅出售的增值率在20%这个临界点上。 二是房地产企业可以通过增加扣除项目，使增值率在20%这个临界点上。 8/6/2024215215案例分析案例分析 汕头市某房地产开发公司建造一批普通标准住宅，取得土地使用权所支付的金额为500万元，开发土地的费用为100万元，新建房及配套设施的成本为1000万元，与转让房地产有关的税金为80万元，该批住宅以2410万元的价格出售。请进行纳税筹划，使企业规避缴纳土地增值税。8/6/2024216216案例分析案例分析 筹划前的税负分析 根据税

121、法的规定，该房地产企业可以扣除的费用除了上述费用以外，还可以加计扣除（500+100+1000）20%=320万元。 因此，该房地产企业的增值率为（2410-500-100-1000-80-320）/（500+100+1000+80+320）=20.5%. 根据税法规定，应该按照30%的税率缴纳土地增值税（2410-500-100-1000-80-320）30%=123万元。企业所得税为（2410-500-100-1000-80-320-123）25%=71.75(万元）。 企业税后利润为2410-500-100-1000-80-320-123- 71.75 =215.25万元。 8/6/20

122、24217217案例分析案例分析 筹划方案及涉税分析 将该批住宅的出售价格由2410万元降低为2400万元，则该公司的增值率为（2400-500-100-1000-80-320）/（500+100+1000+80+320）=20%.根据税法的规定，该企业不用缴纳土地增值税。 企业所得税为（2400-500-100-1000-80-320）25%=100万元 企业税后利润为2400-500-100-1000-80-320-100=300万元。进行纳税筹划后使企业减轻税收负担300- 215.25 = 84.75万元。 8/6/2024218218案例分析案例分析 某房地产开发公司开发一栋普通标准

123、住宅，房屋售价为1000万元，按照税法规定可扣除费用为800万元。增值额为200万元，增值率为200/800=25%。该房地产公司需要缴纳土地增值税20030%=60万元，营业税10005%=50万元，城市维护建设税和教育费附加50（7%+3%）=5万元。不考虑企业所得税，该房地产公司的利润为1000-800-60-50-5=85万元。 8/6/2024219219案例分析案例分析 如果该房地产公司进行纳税筹划，如果该房地产公司进行纳税筹划，将该房将该房屋进行简单装修，费用为屋进行简单装修，费用为200200万元，房屋售价增加万元，房屋售价增加至至12001200万元。万元。则按照税法规定可扣

124、除项目增加为则按照税法规定可扣除项目增加为10001000万元，增值额为万元，增值额为200200万元，增值率为万元，增值率为200/1000=20%200/1000=20%，不需要缴纳土地增值税。，不需要缴纳土地增值税。该房地该房地产公司需要缴纳营业税产公司需要缴纳营业税12005%=6012005%=60万元，城市维万元，城市维护建设税和教育费附加护建设税和教育费附加6060（7%+3%7%+3%）=6=6万元。同万元。同样，不考虑企业所得税，样，不考虑企业所得税，该房地产公司的利润为该房地产公司的利润为1200-1000-60-6=1341200-1000-60-6=134万元。该纳税筹

125、划降低企业万元。该纳税筹划降低企业税收负担为税收负担为134-85=49134-85=49万元。万元。 8/6/2024220220房地产开发业务较多的企业，不同地方开发成本因为物价或其他原因可能不同，容易导致房屋增值率高低不均，该种不均匀的状态会加重企业的税收负担。为此企业需要对开发成本进行必要的调整，使得各处开发业务的增值率大致相同，从而节省税款。费用转移或分摊筹划法费用转移或分摊筹划法8/6/2024221221平均费用分摊是抵销增值额、减少纳税的极好选择。只要生产经营者不是短期行为，而是长期从事开发业务，那么将一段时间内发生的各项开发成本进行最大限度的调整分摊，就可以将某段时期获得的增

126、值额进行最大限度的平均，就不会出现某处或某段时期增值率过高的现象，从而节省税款的缴纳。8/6/2024222222分别核算不同项目的增值率1、法律依据 土地增值税暂行条例实施细则第八条规定，土地增值税以纳税人房地产成本核算的最基本核算项目或核算对象为单位计算；财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知（财税199548号）十三条规定，对纳税人既建造普通标准住宅又搞其他房地产开发的，应分别核算增值额（财税200621号及国税发2006187号文对此也有规定），不分别核算增值额或不能准确核算增值额的，其建造的普通标准住宅不能适用免税规定。 8/6/2024223223分别核算不同项目

127、的增值率分别核算不同项目的增值率 2、筹划方案 如果房地产开发项目是商住混合型的，对这类混合项目应分别合适不同项目的增值额、增值率，分别计算土地增值税。 然而由于每个房地产开发项日的转让收入、扣除项目金额、建筑面积和销售比例都各不相同，因此，并不都是分别核算法优于合并核算法，企业应根据自身实际情况分析选择。 8/6/2024224224案例分析 假设某房地产开发企业建造一幢面积为 5000（其中商场1500m，住宅3500）的联体商住楼。住宅符合当地普通住房标准，支付与取得土地使用权有关的价款300万元，房地产开发成本700万元，房地产开发费用50万元，房地产转让收入1650万元，其中商场55

128、0万元，住宅1100万元，营业税及附加为5.5，计算应交的土地增值税。 8/6/2024225225案例分析（1）以房地产成本核算的最基本核算项目为单位计算（合并计算） 扣除项目金额：（300+700）（1+20）+50+ 16505.5=1340.75（万元） 增值额：1650-1340.75=309.25（万元） 增值率：309.251340.7510023.07增值率超过20，应交土地增值税=309.2530 =92.775（万元） 8/6/2024226226案例分析（2）将普通标准住宅与非普通标准住宅分别核算 分摊土地成本和开发成本、费用（按面积） 商场：（15005000）（300

129、+700+50）=315（万元） 住宅：（35005000）（300+700+50）=735（万元） 8/6/2024227227案例分析（2）将普通标准住宅与非普通标准住宅分别核算 分摊扣除项目金额 商场：（90+210）（1+20）+15+5505.5 =405.25（万元） 住宅：（210+490）（1+20）+35+11005.5 =935.5（万元） 8/6/2024228228案例分析（2）将普通标准住宅与非普通标准住宅分别核算 分别计算增值额和增值率 商场增值额：550-405.25=144.75（万元） 增值率：144.75405.2510035.72 住宅增值额：1100-9

130、35.5=164.5（万元） 增值率：164.5935.510017.58 8/6/2024229229案例分析（2）将普通标准住宅与非普通标准住宅分别核算 应交土地增值税 商场：144.7530=43.425（万元） 住宅：增值率未超过20，免征土地增值税 合计应交土地增值税43.425万元。 8/6/2024230230案例分析 通过上述计算可以看出，按分别核算法计算的应交土地增值税43.425万元少于按合并计算法计算的土地增值税 92.775万元，这是因为采用分别核算法，普通标准住房增值率低于20的部分能够得到准确计算，因此适用免税规定，可以免征土地增值税。 8/6/2024231231

131、房地产开发企业进行房屋建造时，房地产开发企业进行房屋建造时，将合同分两次签将合同分两次签订，当住房初步完工但没有安装设备以及装潢、装订，当住房初步完工但没有安装设备以及装潢、装修时，便和购买者签订房地产转移合同，接着和购修时，便和购买者签订房地产转移合同，接着和购买者签订设备安装以及装潢、装修合同，则纳税人买者签订设备安装以及装潢、装修合同，则纳税人只就第一份合同上注明的金额缴纳土地增值税，而只就第一份合同上注明的金额缴纳土地增值税，而第二份合同上注明的金额属于营业税征税范围，可第二份合同上注明的金额属于营业税征税范围，可不计入征税范围，不计征土地增值税。这样就使得不计入征税范围，不计征土地增

132、值税。这样就使得营业税税负不变的情况下，使增值额减少，达到了营业税税负不变的情况下，使增值额减少，达到了不缴或少缴税的目的。不缴或少缴税的目的。收入分散筹划法收入分散筹划法8/6/2024232232分别签定装修合同和销售合同进行纳税筹划 1、法律依据 国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知（国税发国税发20061872006187号号 ）第四条第）第四条第（四）项规定：“房地产开发企业销售已装修的房屋，其装修费用可以计入房地产开发成本。” 8/6/2024233233分别签定装修合同和销售合同进行纳税筹划 1、筹划方案：分别签定装修合同和销售合同进行纳税筹划 由于房地

133、产的增值率越高，所适用的税率也越高，因此，如果有可能分解房地产销售的价格，就有可能存在实施纳税筹划的空间，通过降低房地产的增值率，则房地产销售所承担的土地增值税就可以大大降低。8/6/2024234234案例分析 某房地产开发公司出售一栋房屋，房屋总售价为1000万元，该房屋进行了简单装修并安装了简单必备设施。根据相关税法的规定，该房地产开发业务允许扣除的费用为400万元，增值额则为600万元。该房地产公司应该缴纳土地增值税、营业税、城市维护建设税、教育费附加以及企业所得税。请进行纳税筹划。8/6/2024235235案例分析1 1、筹划前的涉税分析、筹划前的涉税分析 土地增值率为土地增值率为

134、600/400=150%.600/400=150%. 根据根据土地增值税暂行条例实施细则土地增值税暂行条例实施细则第第1010条条的规定，增值额超过扣除项目金额的规定，增值额超过扣除项目金额100%100%，未超过，未超过200%200%的，土地增值税税额增值额的，土地增值税税额增值额50%50%扣除项扣除项目金额目金额15%15%。 因此，因此，应当缴纳土地增值税应当缴纳土地增值税60050%-60050%-40015%=24040015%=240万元。万元。 应缴纳营业税应缴纳营业税10005%=5010005%=50万元。万元。 应缴纳城市维护建设税和教育费附加应缴纳城市维护建设税和教育

135、费附加5050（7%+3%7%+3%）=5=5万元。万元。 不考虑企业所得税，不考虑企业所得税，该房地产公司的利润为该房地产公司的利润为1000-400-240-50-5=3051000-400-240-50-5=305万元。万元。 8/6/2024236236案例分析2、筹划方案 如果进行纳税筹划，将该房屋的出售分为两个合同，第一个合同为房屋出售合同，不包括装修费用，房租出售价格为700万元，允许扣除的成本为300万元。第二个合同为房屋装修合同，装修费用300万元，允许扣除的成本为100万元。 8/6/2024237237案例分析3、筹划后的涉税分析 则土地增值率为400/300=133%.

136、应该缴纳土地增值税40050%-30015%=155万元，营业税7005%=35万元，城建税和教育费附加35（7%+3%）=3.5万元。装修收入应当缴纳营业税3003%=9万元，城建税和教育费附加9（7%+3%）=0.9万元。 同样，不考虑企业所得税，该房地产开发公司的利润为700-300-155-35-3.5+300-100-9-0.9=396.6万元。经过纳税筹划后，可以减轻企业税收负担396.6-305= 91.6万元。8/6/2024238238假如某企业准备出售其拥有的一幢房屋以及土地使假如某企业准备出售其拥有的一幢房屋以及土地使用权。因为房屋已经使用过一段时间，里面的各种用权。因为

137、房屋已经使用过一段时间，里面的各种设备均已安装齐全。估计市场价值是设备均已安装齐全。估计市场价值是800800万元，其万元，其中各种设备的价格约为中各种设备的价格约为100100万元。如果该企业和购万元。如果该企业和购买者签订合同时，不注意区分这些，而是将全部金买者签订合同时，不注意区分这些，而是将全部金额以房地产转让价格的形式在合同上体现，则增值额以房地产转让价格的形式在合同上体现，则增值额无疑会增加额无疑会增加100100万元。万元。收入分散筹划法收入分散筹划法8/6/2024239239v收入分散可节省税款，在合同上仅注明收入分散可节省税款，在合同上仅注明700700万元的房地产转让价格

138、，同时签订一份附万元的房地产转让价格，同时签订一份附属办公设备购销合同，不仅可以使得增值属办公设备购销合同，不仅可以使得增值额变小从而节省应缴土地增值税税额，而额变小从而节省应缴土地增值税税额，而且购销合同适用且购销合同适用0.030.03的印花税税率，比的印花税税率，比产权转移书据适用的产权转移书据适用的0.050.05税率低，可节税率低，可节省印花税，一举两得省印花税，一举两得8/6/2024240240房地产开发公司的代建房方式指房地产开发公司房地产开发公司的代建房方式指房地产开发公司代客户进行房地产的开发，开发完成后向客户收代客户进行房地产的开发，开发完成后向客户收取代建房报酬的行为。

139、房地产开发公司虽然取得取代建房报酬的行为。房地产开发公司虽然取得了一定的收入，但房地产权自始至终属于客户，了一定的收入，但房地产权自始至终属于客户，没有发生转移，其收入属于劳务性质的收入，故没有发生转移，其收入属于劳务性质的收入，故不属于土地增值税的征税范围。不属于土地增值税的征税范围。建房方式筹划法建房方式筹划法8/6/2024241241v建筑行业建筑行业3 3的营业税，其税负较土地增值税低。的营业税，其税负较土地增值税低。如果房地产开发公司在开发之初便能确定最终用如果房地产开发公司在开发之初便能确定最终用户，完全可以采用代建房方式进行开发。可以是户，完全可以采用代建房方式进行开发。可以是

140、由房地产开发公司以用户名义取得土地使用权和由房地产开发公司以用户名义取得土地使用权和购买各种材料设备，也可以协商由客户自己取得购买各种材料设备，也可以协商由客户自己取得和购买，只要从最终形式上看房地产权没有发生和购买，只要从最终形式上看房地产权没有发生转移便可以了转移便可以了8/6/2024242242为了使房地产开发公司的代建房方式筹划更加顺为了使房地产开发公司的代建房方式筹划更加顺利，房地产开发公司可以降低代建房劳务性质收利，房地产开发公司可以降低代建房劳务性质收入的数额，以取得客户的配合。由于房地产开发入的数额，以取得客户的配合。由于房地产开发公司可以通过该项筹划节省不少税款，让利部分公

141、司可以通过该项筹划节省不少税款，让利部分于客户也是可能的，而且这样也会使得房屋各方于客户也是可能的，而且这样也会使得房屋各方面条件符合客户要求，价格优势也可以增强企业面条件符合客户要求，价格优势也可以增强企业的市场竞争力的市场竞争力。建房方式筹划法建房方式筹划法8/6/2024243243合作建房方式。一方出地，一方出资金，双方合作建房，建合作建房方式。一方出地，一方出资金，双方合作建房，建成后按比例分房自用的，暂免土地增值税。房地产开发企业成后按比例分房自用的，暂免土地增值税。房地产开发企业应充分利用该项政策。比如某房地产开发企业购得一块土地应充分利用该项政策。比如某房地产开发企业购得一块土

142、地的使用权准备修建住宅，则该企业可以预收购房者的购房款的使用权准备修建住宅，则该企业可以预收购房者的购房款作为合作建房的资金。一般而言，一幢住房中土地支付价所作为合作建房的资金。一般而言，一幢住房中土地支付价所占比例应该比较小，这样房地产开发企业分得的房屋就较少，占比例应该比较小，这样房地产开发企业分得的房屋就较少，大部分由出资金的用户分得自用。大部分由出资金的用户分得自用。建房方式筹划法建房方式筹划法8/6/2024244244v在该房地产开发企业售出剩余部分住房前，各方都不用缴纳土地增值税，只有在房地产开发企业建成后转让属于自己的那部分住房时，才就该部分缴纳土地增值税。8/6/202424

143、5245确定合适的利息扣除方式确定合适的利息扣除方式财务费用中的利息支出，允许据实扣除，但最高不财务费用中的利息支出，允许据实扣除，但最高不得超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。得超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。其他房地产开发费用则按取得土地使用权所支付的其他房地产开发费用则按取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本之和的金额和房地产开发成本之和的5 5扣除；如果房地扣除；如果房地产开发企业不能按照转让房地产项目计算分摊利息产开发企业不能按照转让房地产项目计算分摊利息支出，或不能提供金融机构贷款证明的，房地产开支出，或不能提供金融机构贷款证明的，房地产开发费用应按取得土地使用

144、权所支付的金额和房地产发费用应按取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本之和的开发成本之和的1010扣除。扣除。灵活运用优惠政策法8/6/2024246246如果借用了大量资金，利息费用多，应采取据实扣如果借用了大量资金，利息费用多，应采取据实扣除的方式，应尽量提供金融机构贷款的证明。除的方式，应尽量提供金融机构贷款的证明。如果借款很少，利息费用低，则可不计算应分摊如果借款很少，利息费用低，则可不计算应分摊的利息支出，或不提供金融机构的贷款证明，可的利息支出，或不提供金融机构的贷款证明，可多扣除费用，减低税负。多扣除费用，减低税负。8/6/2024247247案例分析 假设某房地产开发企业进

145、行一个房地产假设某房地产开发企业进行一个房地产项目开发，取得土地使用权支付金额项目开发，取得土地使用权支付金额300300万万元，房地产开发成本为元，房地产开发成本为500500万元。那么：如万元。那么：如果该企业利息费用能够按转让房地产项目果该企业利息费用能够按转让房地产项目计算分摊并提供了金融机构证明，则计算分摊并提供了金融机构证明，则：房：房地产开发费用地产开发费用= =利息费用利息费用+(300+500)5% =+(300+500)5% =利息费用利息费用+40+40万元。万元。如果该企业利息费用无如果该企业利息费用无法按转让房地产项目计算分摊，或无法提法按转让房地产项目计算分摊，或无

146、法提供金融机构证明，则：供金融机构证明，则：房地产开发费用房地产开发费用=(300+500)10%=80=(300+500)10%=80万元万元。 8/6/2024248248案例分析 对于该企业来说，对于该企业来说，如果预计利息费用如果预计利息费用高于高于4040万元，企业应力争按转让房地产项万元，企业应力争按转让房地产项目计算分摊利息支出，并取得有关金融机目计算分摊利息支出，并取得有关金融机构证明，以便据实扣除有关利息费用，从构证明，以便据实扣除有关利息费用，从而增加扣除项目金额；而增加扣除项目金额；反之，如果企业预反之，如果企业预计利息费用低于计利息费用低于4040万元的话，那么就不必万

147、元的话，那么就不必按转让房地产项目计算分摊利息支出，也按转让房地产项目计算分摊利息支出，也不必提供有关金融机构证明，以便多扣除不必提供有关金融机构证明，以便多扣除房地产开发费用，达到增加扣除项目金额房地产开发费用，达到增加扣除项目金额的目的。的目的。8/6/2024249249房产所有人、土地使用权所有人将房屋产权、土房产所有人、土地使用权所有人将房屋产权、土地使用权赠与直系亲属或承担直接赡养义务人的地使用权赠与直系亲属或承担直接赡养义务人的或通过中国境内非盈利性的社会团体、国家机关或通过中国境内非盈利性的社会团体、国家机关将房屋产权、土地使用权赠与教育、民政和其他将房屋产权、土地使用权赠与教

148、育、民政和其他社会福利、公益事业的免征土地增值税。社会福利、公益事业的免征土地增值税。灵活运用优惠政策法8/6/2024250250v如非以上两种情况，应当缴纳土地增值税。因如非以上两种情况，应当缴纳土地增值税。因此，当事人应当注意自己的捐赠方式，以免捐赠此，当事人应当注意自己的捐赠方式，以免捐赠不当承担税款。比如某房地产所有人欲将其拥有不当承担税款。比如某房地产所有人欲将其拥有的房地产捐赠给希望工程，就一定要符合法定的的房地产捐赠给希望工程，就一定要符合法定的程序，即通过在中国境内非盈利性的社会团体、程序，即通过在中国境内非盈利性的社会团体、国家机关如希望工程基金会进行捐赠，而不要自国家机关

149、如希望工程基金会进行捐赠，而不要自行捐赠。但如果当事人确实无法采用以上两种方行捐赠。但如果当事人确实无法采用以上两种方式，则应充分考虑税收因素对自己及他人的影响。式，则应充分考虑税收因素对自己及他人的影响。比如某房地产所有人欲将拥有的房地产赠与一位比如某房地产所有人欲将拥有的房地产赠与一位好朋友，则可以考虑让受赠人支付税款，也可以好朋友，则可以考虑让受赠人支付税款，也可以采用隐性赠与法，即让该好友实际占有使用该房采用隐性赠与法，即让该好友实际占有使用该房地产，而不办理房地产产权转移登记手续地产，而不办理房地产产权转移登记手续。8/6/2024251251案例：案例：v某集团企业某集团企业201

150、22012年和年和20132013年预计会计利润分别为年预计会计利润分别为100100万元和万元和100100万元，企业所得税率为万元，企业所得税率为25%25%，该企业为提高，该企业为提高其产品知名度及竞争力，树立良好的社会形象，决定其产品知名度及竞争力，树立良好的社会形象，决定向贫困地区捐赠向贫困地区捐赠2020万元。现提出三套方案：万元。现提出三套方案：第一套方案是第一套方案是20122012年底直接捐给某贫困地区。年底直接捐给某贫困地区。第二套方案是第二套方案是20201212年底通过省级民政部门捐赠给贫困年底通过省级民政部门捐赠给贫困地区。地区。第三套方案是第三套方案是2012201

151、2年底通过省级民政部门捐赠年底通过省级民政部门捐赠1010万元，万元，20132013年初通过省级民政部门捐赠年初通过省级民政部门捐赠1010万元。从纳税筹划万元。从纳税筹划角度来分析，其区别如下：角度来分析，其区别如下：8/6/2024252252v分析：方案方案1 1：该企业：该企业20122012年直接向贫困地区捐赠年直接向贫困地区捐赠2020万元不得在税前万元不得在税前扣除，当年应纳企业所得税为扣除，当年应纳企业所得税为2525万元（万元（10025%10025%）。）。方案方案2 2：该企业：该企业20122012年通过省级民政部门向贫困地区捐赠年通过省级民政部门向贫困地区捐赠202

152、0万万元，只能在税前扣除元，只能在税前扣除1212万元（万元（10012%10012%），超过），超过1212万元的部分万元的部分不得在税前扣除，当年应纳企业所得税为不得在税前扣除，当年应纳企业所得税为2222万元（万元（100-100-10012%10012%）25%25%。方案方案3 3：该企业分两年进行捐赠，由于：该企业分两年进行捐赠，由于20122012年和年和203203年的会计利年的会计利润均为润均为100100万元，因此每年捐赠的万元，因此每年捐赠的1010万元均没有超过扣除限额万元均没有超过扣除限额1212万元，均可在税前扣除。万元，均可在税前扣除。20122012年和年和20

153、132013年每年应纳企业所得年每年应纳企业所得税均为税均为22.522.5万元（万元（100-10100-10）25%25%。通过比较，该企业采取第三种方案最好，尽管都是对外捐赠通过比较，该企业采取第三种方案最好，尽管都是对外捐赠2020万元，但方案三与方案二相比可以节税万元，但方案三与方案二相比可以节税2 2万元（万元（825%825%），与），与方案一比较可节税方案一比较可节税5 5万元（万元（2025%2025%） 8/6/2024253253个人自有非住宅转让筹划财税个人自有非住宅转让筹划财税20081372008137号（住宅免增）号（住宅免增） 由于经济的不断发展，人的流动愈来愈

154、频繁，因而个人自有商由于经济的不断发展，人的流动愈来愈频繁，因而个人自有商用用房发生转移的可能性也越来越大。如某人拥有一套商房发生转移的可能性也越来越大。如某人拥有一套商用房，用房，已经使用四年零十一个月，此时需出售。显然，如果该人再等已经使用四年零十一个月，此时需出售。显然，如果该人再等一个月出售住房可免土地增值税，而如果现在出售，因为使用一个月出售住房可免土地增值税，而如果现在出售，因为使用年限超过三年而未超过五年，需减半缴纳土地增值税。合乎理年限超过三年而未超过五年，需减半缴纳土地增值税。合乎理性的做法便是将住房于一个月后转让而不是马上转让。性的做法便是将住房于一个月后转让而不是马上转让

155、。灵活运用优惠政策法8/6/2024254254v财税财税201120111212号）规定号）规定 v个人将购买不足个人将购买不足5 5年的住房对外销售的，全额征收年的住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过营业税；个人将购买超过5 5年年( (含含5 5年年) )的非普通住的非普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；个人将购买超过价款后的差额征收营业税；个人将购买超过5 5年年( (含含5 5年年) )的普通住房对外销售的，免征营业税。的普通住房对外销售的，免征营业税。8/6/2024255255国家税务总局关于

156、土地增值税清算有关问题国家税务总局关于土地增值税清算有关问题的通知的通知（国税函（国税函20102010220220号）号） v柳先生于柳先生于20082008年年1111月以月以40010004001000元在某市区购买了元在某市区购买了套面积为套面积为150m2150m2的商的商用用房，缴纳契税房，缴纳契税121000121000元，元，并花并花501000501000元进行了装修，元进行了装修，20102010年年1212月将房屋以月将房屋以64010006401000元的总价卖出，经房地产评估机构评估价元的总价卖出，经房地产评估机构评估价格为格为46010004601000元，支付评估

157、费用元，支付评估费用600600元，房屋出售元，房屋出售支付了手续费、公证费等合理费用共计支付了手续费、公证费等合理费用共计500500元，上元，上述房屋原值及相关费用均提供出了合法有效凭据。述房屋原值及相关费用均提供出了合法有效凭据。柳先生转让这套商品房如何缴纳土地增值税，合柳先生转让这套商品房如何缴纳土地增值税，合计缴纳税款多少？计缴纳税款多少？ v8/6/2024256256v由于柳先生转让的这套商品房的房屋面积为由于柳先生转让的这套商品房的房屋面积为150m2150m2，属于非，属于非普通住宅，只居住了两年零一个月，因此其转让时应全额缴纳普通住宅，只居住了两年零一个月，因此其转让时应全

158、额缴纳营业税、城市维护建设税、教育费附加、印花税、土地增值税营业税、城市维护建设税、教育费附加、印花税、土地增值税和计征个人所得税。柳先生应缴纳的税额为：和计征个人所得税。柳先生应缴纳的税额为：v1 1、营业税、营业税=6410005=6410005=321000=321000（元）；（元）；v2 2、城市维护建设税及教育费附加、城市维护建设税及教育费附加=321000=321000（7%7%3 3）=31200=31200（元）：（元）：v3 3、印花税、印花税=64010000.05=64010000.05=320=320（元）；（元）；v4 4、土地增值税：可扣除项目金额、土地增值税：可

159、扣除项目金额=4601000+600+=4601000+600+（321000+31200+320321000+31200+320）=4961120=4961120（元）；（元）；v增值额增值额=6401000-4961120=1431880=6401000-4961120=1431880（元），（元），v增值率增值率=14318804961120100=14318804961120100=29=29（增值率不超过（增值率不超过5050，适用税率，适用税率3030）v应缴土地增值税应缴土地增值税=143188030=143188030=431164=431164（元）；（元）；8/6/2024

160、257257v假设例假设例1 1中柳先生不能取得评估价格，也未支付评估费用，其他中柳先生不能取得评估价格，也未支付评估费用，其他同上。那么柳先生转让这套商品房应缴纳哪些税，合计缴纳税同上。那么柳先生转让这套商品房应缴纳哪些税，合计缴纳税款多少？款多少？ v柳先生应缴纳的税额为；柳先生应缴纳的税额为；v1 1、营业税（同上）、营业税（同上）321000321000元；元；v2.2.城建税及教育费附加（同上）城建税及教育费附加（同上）3120031200元；元；v3.3.印花税（同上）印花税（同上）320320元；元；v4 4、土地增值税：、土地增值税：v可扣除项目金额可扣除项目金额=400100

161、0=4001000（1+51+522）+121000+121000+（321000+31200+320321000+31200+320）48715204871520（元）；（元）；v增值额增值额=6401000-4871520=1521480=6401000-4871520=1521480（元）；（元）；v增值率增值率=15214804871520100=15214804871520100=31.28=31.28（增值率不超（增值率不超过过5050，适用税率，适用税率3030）；）；v应缴土地增值税应缴土地增值税=152148030=152148030=451744=451744（元）。（元）

162、。8/6/2024258258v假设例假设例1 1中柳先生由于保管不善，不能提供出原购中柳先生由于保管不善，不能提供出原购房时的相关原始凭证，也不能提供房屋重置成本房时的相关原始凭证，也不能提供房屋重置成本评估价格（假设当地规定土地增值税按照评估价格（假设当地规定土地增值税按照1 1核定核定征收），其他同上。柳先生转让这套商品房应缴征收），其他同上。柳先生转让这套商品房应缴纳哪些税，合计缴纳税款多少？纳哪些税，合计缴纳税款多少？ v柳先生应缴纳的税额为：柳先生应缴纳的税额为：v1 1、营业税、营业税321000321000元；元；v2 2、城建税及教育费附加、城建税及教育费附加31200312

163、00元；元；v3 3、印花税、印花税320320元；元；v4 4、土地增值税、土地增值税6401000164010001=61400=61400（元）；（元）；v 8/6/2024259259利用加计扣除进行税务筹划利用加计扣除进行税务筹划从事房地产开发的企业，可加计扣除，其他企业从事房地产从事房地产开发的企业，可加计扣除，其他企业从事房地产开发的，不享受此项费用扣除。当非房地产开发企业欲进入开发的，不享受此项费用扣除。当非房地产开发企业欲进入房地产业时，不宜作为其非主营项目，而应考虑重新设立一房地产业时，不宜作为其非主营项目，而应考虑重新设立一独立核算的、专门从事房地产开发和交易的关联企业。

164、不仅独立核算的、专门从事房地产开发和交易的关联企业。不仅可以在房地产开发业务中享受加计扣除，而且可以在以后的可以在房地产开发业务中享受加计扣除，而且可以在以后的各纳税年度中利用企业的关联关系实现其他税收的纳税筹划。各纳税年度中利用企业的关联关系实现其他税收的纳税筹划。如通过双方的销售收入分列，可使双方各自扣除交际应酬费如通过双方的销售收入分列，可使双方各自扣除交际应酬费时适用较高的扣除率时适用较高的扣除率。灵活运用优惠政策法8/6/2024260260通过设立独立核算的销售公司降低税负 如果房地产开发商将企业的销售部门分离出来，设立为独立核算的房地产销售子公司，则既能够使房地产企业以较高的价格

165、实现房地产的销售，同时又能够合理地降低企业的土地增值税负担。 8/6/2024261261案例分析 甲房地产开发企业以2400元/平方米的价格出售5000平方米的普通商品房产，假设扣除项目金额为840万元，印花税忽略不计，城市维护建设税和教育费附加率分别为7%，3%。为了节省税负，应如何进行纳税筹划？ 8/6/2024262262案例分析（1）筹划前的税负分析 增值率为42.86%，企业需缴纳土地增值税108万元，还需要缴纳销售不动产的营业税60万元240050005%，城市维护建设税和教育费附加6万元60（7%3%），合计缴纳税款174万元，企业的税后净利润为24005000- 174- 8

166、40= 186万元。8/6/2024263263案例分析（2）筹划方案 甲企业设立独立核算的销售子公司，首先将该商品房以1800元/平方米的价格销售给销售公司，销售公司再以2400元/平方米的价格对外销售。（3）筹划后的税负分析 对于甲企业而言，增值率小于20%，无需缴纳土地增值税，利润为60万元，但是需要缴纳营业税45万元，城建税及教育附加4.5万元，税后利润为10.5万元；8/6/2024264264案例分析（3）筹划后的税负分析 其销售子公司实现销售利润300万元（2400-1800）5000，同时需缴纳营业税60万元240050005%，城建税及教育附加6万元，其税后净利润为234万元

167、，甲公司和销售子公司共计实现净利润10.5万元+ 234万元=244.5万元，通过设立销售公司比原销售计划多实现净利润244.5万元-186万元=58.5万元。8/6/2024265265根据根据国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发 的通知的通知（国税发（国税发20071322007132号号) )第二十五条的规定：对第二十五条的规定：对纳税人按县级以上人民政府的规定在售房时代收的各项费用，纳税人按县级以上人民政府的规定在售房时代收的各项费用，应区分不同情形分别处理：应区分不同情形分别处理：（一）代收费用计入房价向购买方一并收取的，应将代收费（一）代收费用计入房价向购买方一并收取的，应将代

168、收费用作为转让房地产所取得的收入计税。实际支付的代收费用，用作为转让房地产所取得的收入计税。实际支付的代收费用，在计算扣除项目金额时，可予以扣除，但不允许作为加计扣在计算扣除项目金额时，可予以扣除，但不允许作为加计扣除的基数。除的基数。代收费用计价筹划法代收费用计价筹划法8/6/2024266266（二）代收费用在房价之外单独收取且未计入房地（二）代收费用在房价之外单独收取且未计入房地产价格的，不作为转让房地产的收入，在计算增产价格的，不作为转让房地产的收入，在计算增值额时不允许扣除代收费用值额时不允许扣除代收费用。8/6/2024267267在会计核算时，应把县级及县级以上人民政府要求房地在

169、会计核算时，应把县级及县级以上人民政府要求房地产开发企业在售房时代收的各项费用不计入房价中，而产开发企业在售房时代收的各项费用不计入房价中，而是通过合同安排、业务流程重组在房价之外单独收取，是通过合同安排、业务流程重组在房价之外单独收取，这样就可以减少销售收入，不仅可以节省营业税，而且这样就可以减少销售收入，不仅可以节省营业税，而且可以降低增值额、减少应纳的土地增值税。可以降低增值额、减少应纳的土地增值税。代收费用计价筹划法 8/6/2024268268土地增值税适用四档超率累进税率，如果对土地增值税税率不同的房产合土地增值税适用四档超率累进税率，如果对土地增值税税率不同的房产合在一起计算，可

170、能会降低高增值房产的适用税率。由于高税率房产的增在一起计算，可能会降低高增值房产的适用税率。由于高税率房产的增值额大，这样会使整体税负下降。值额大，这样会使整体税负下降。某房产开发公司同时开发甲、乙两幢商业房。销售甲房取得收入某房产开发公司同时开发甲、乙两幢商业房。销售甲房取得收入250250万元，万元，允许扣除项目金额为允许扣除项目金额为200200万元；销售乙房取得收入万元；销售乙房取得收入400400万元，允许扣除项万元，允许扣除项目金额为目金额为100100万元。万元。分开核算分开核算甲房产增值率甲房产增值率= =（250-200250-200）200100%=25%200100%=2

171、5%应纳土地增值税应纳土地增值税= =（250-200250-200）30%=1530%=15乙房产增值率乙房产增值率= =（400-100400-100）100100100%=300%100%=300%应纳土地增值税应纳土地增值税= =（400-100400-100）60%-10060%-10035%=14535%=145甲、乙房产应纳土地增值税合计甲、乙房产应纳土地增值税合计=15+145=160=15+145=160成本核算对象筹划法8/6/2024269269合并核算收入总额=250+400=650扣除项目金额=200+100=300增值率=（650-300）300100%=117%应

172、纳土地增值税=（650-300）50%-30015%=130把高增值与低增值房产安排在一起开发、出售，并将收入和扣除项目放在一起核算并申报。成本核算对象筹划法8/6/2024270270变房地产销售为股权转让 （1）法律依据 财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知（财税2002191号）的规定，以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。转让此项股权不征收营业税。这种规定为房地产企业开展纳税筹划提供了空间。 （2）筹划方案 如果房地产的购买方是具备一定条件的企业或公司，则可以考虑先以房屋作为不动产投资入股，再向购买方转让股权的房地产销

173、售方式。8/6/2024271271案例分析 甲企业欲出售5000平方米的住房给乙企业，如果甲企业以2400元/平方米的价格直接出售，增值率为42.86%，企业需缴纳土地增值税108万元，还需要缴纳销售不动产的营业税60万元240050005%，城市维护建设税和教育费附加6万元60（7%3%）。8/6/2024272272案例分析 如果甲企业与购买方乙企业达成协议，甲企业先以该房产向乙企业进行股权投资，稍后再以1200万元（ 2400元 5000）的价格向乙企业转让该股权，则可以合法合理地免除了60万元的营业税和6万元的城市维护建设税与教育费附加。同时，为了调动购买方乙企业参与筹划的积极性，甲

174、企业可以做出一些让步，给予乙企业一定的利益补偿，但是其数额应以甲企业节约的税款66万元为限。8/6/2024273273甲公司欲将一幢房产出售给乙公司，双方约定的售价甲公司欲将一幢房产出售给乙公司，双方约定的售价12001200万万元，房屋原价元，房屋原价10001000万元，已提折旧万元，已提折旧200200万元，房地产评估机构万元，房地产评估机构评定的重置成本价格评定的重置成本价格11001100万元，该房屋成新率万元，该房屋成新率6 6成。企业转让成。企业转让该房产时发生评估费用该房产时发生评估费用3.43.4万元。应纳税额计算如下：万元。应纳税额计算如下：应纳营业税应纳营业税12005

175、%12005%6060（万元）（万元） 应纳城市维护建设税及教育费附加应纳城市维护建设税及教育费附加6060（7%7%3%3%）6 6（万（万元）元） 应纳印花税（产权转移书据）应纳印花税（产权转移书据）12000.512000.50.60.6（万元（万元） 股权转让筹划法8/6/2024274274应纳土地增值税计算：应纳土地增值税计算： 房产评估价格房产评估价格=110060%=660=110060%=660（万元）；（万元）； 扣除项目金额合计扣除项目金额合计=660=66060606 60.60.63.4=7303.4=730（万元）；（万元）； 增值额增值额=1200-730=470

176、=1200-730=470（万元）；（万元）； 增值率增值率=470730100%=64.38%=470730100%=64.38%； 应纳税额应纳税额=47040%=47040%7305%=1887305%=18836.536.5151.5151.5（万元）（万元）应纳所得税（应纳所得税（1200120080080060606 60.60.6151.5151.53.43.4）25%=44.6325%=44.63（万元）（万元） 应纳税额合计应纳税额合计60606 60.60.6151.5151.558.9158.91262.73262.73（万元）（万元） 股权转让筹划法8/6/202427

177、5275采用甲公司先以该房产对乙企业投资，然后再将其股份按比例全部转让给乙企业股东的方法，则只需缴纳企业所得税。假设乙公司是由股东A、B组建的有限责任公司，股东A、B所占股份比例为60%40%。投资前，乙公司资本总额为2000万元，投资后，甲企业占乙企业资本总额的30%。股权转让筹划法8/6/2024276276甲、乙双方签订投资协议，投资后，甲公司账务处理如下： 借：长期股权投资8000000 累计折旧2000000 贷：固定资产10000000 乙公司应确认甲企业实收资本为：200030%/(1-30%)=857.14（万元），账务处理为： 借：固定资产12000000 贷：实收资本甲公司

178、8571400 资本公积资本溢价3428600 股权转让筹划法8/6/2024277277 一定期限后，甲公司将乙公司拥有的30%的股份按比例转让给乙公司原股东A和B，其中转让给A股东18%，转让给B股东12%。 甲公司账务处理为： 借：银行存款12000000 贷：长期股权投资8000000 投资收益4000000 乙公司账务处理为： 借：实收资本甲公司8571400 贷：实收资本A 5142840(857140060%) 实收资本B 3428560（857140040%) 甲公司应纳企业所得税40025%100（万元） 节省税收：277.01100177.01 股权转让筹划法8/6/202

179、4278278某房产开发公司，在一海边城市开发一幢五星级酒楼，出售给一外国投资者。开发成本20亿元，售价28亿元。按规定，此项业务应纳营业税、城市维护建设税、教育费附加、印花税、土地增值税约1.77亿元（计算过程略）。 先投资成立一子公司“某某大酒店”，酒店固定资产建成后，再将大酒店股权全部转让给外国投资者，则可免除上述税款。股权转让筹划法8/6/2024279279设立一控股子公司“某某大酒店”。某某大酒店拥有法人资格，独立核算。某某大酒店进行固定资产建设，相关建设资金由房产开发公司提供，并作应付款项处理。 固定资产建成后，房产公司将拥有大酒店的股权全部转让给外国投资者。房产公司收回股权转让

180、价款及大酒店所有债权。 股权转让收益需缴纳企业所得税，但股权转让业务不缴纳营业税、城建税、教育费附加和土地增值税，从而少纳了不动产转让过程的巨额税款。 股权转让筹划法8/6/2024280280卖精装房送家电、家俱的税务处理及案例分析案情介绍 卖房子赠送送家电、家俱，房屋销售合同价款100万元，售房合同中说明交房标准送家电、家俱，家电、家俱的购进价格为10万元，即其公允价值为10万元，房屋的公允价值可推定为90万元。成本50万。 8/6/2024281281卖精装房送家电、家俱的税务处理及案例分析税务处理分析 1、企业所得税的处理 国税函2008875号文件第三条规定，企业以买一赠一（有偿）等

181、方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。8/6/2024282282卖精装房送家电、家俱的税务处理及案例分析税务处理分析（1）借：银行存款100万贷：主营业务收入房屋90万 主营业务收入家电、家俱10万（2）借：主营业务成本房屋50万主营业务成本家电、家俱10万贷：库存商品家电、家俱10万 开发产品房屋50万8/6/2024283283卖精装房送家电、家俱的税务处理及案例分析税务处理分析2、营业税的处理家电、家俱销售收入10万交营业税吗？卖精装房送家电、家俱属于混合销售还是兼营？8/6/2024284284卖精装房送家电、家俱的

182、税务处理及案例分析税务处理分析2、营业税的处理密不可分是混合销售实质所在。如销售空调并安装，为混合销售，两者密不可分；但是，销售房产不售家电、家俱并不影响房屋的使用功能，不符合混合销售要件。应该将销售不动产所有权与赠送实物作为两项单独的业务，按兼营处理。企业卖精装房送家电、家俱，属于销售行为，应该缴纳增值税，不用计征营业税。8/6/2024285285案例分析 某房地产开发公司为加大销售力度，于近期推出一项促销方案，规定凡是在促销期间与其签订购房合同的客户，均可配送价值2500元的冰箱1台。该公司优惠期间共实现销售收入1500万元并按此开据销售不动产专用发票，同时送出冰箱100台，价值25万元

183、。为此，该公司财务人员以此种情况在税法上应作为混合销售行为向地税部门计算缴纳营业税76.25万元（1500+25）5%。但作为增值税主管机关的国税部门认为企业上述政策理解有误，售房与赠送冰箱属于兼营行为，营业税与增值税的计税依据应分别确定，分别缴纳。请分析有关的流转税处理。8/6/2024286286案例分析 分析 首先，关于混合销售行为的确认。营业税暂行条例实施细则第六条规定，一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。现时增值税暂行条例实施细则第五条也明确规定，一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。这里营业税的应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金

184、融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务，也即增值税暂行条例实施细则中所指的非增值税应税劳务。这里的货物属于增值税暂行条例实施细则中所规定的概念，包括有形动产、电力、热力、气体在内。 8/6/2024287287案例分析 分析 对营业税混合销售行为的理解，纳税人应注意以下三个层面的关系。 一是混合销售行为中的“销售”是指货物销售。 二是混合销售行为中只涉及营业税应税劳务和货物，不涉及转让无形资产和销售不动产税目。 三是货物销售和应税劳务存在着联系。 一般而言，货物销售是提供应税劳务同时存在一项行为中。就本例而言，该房地产开发公司促销行为属于在销售不动产的同时销售货物（

185、冰箱）的行为，没有同时涉及营业税应税劳务和增值税货物销售，所以该项行为不能适用混合销售行为的纳税处理，而属于营业税兼营应税行为和货物。8/6/2024288288案例分析 分析 根据营业税暂行条例实施细则第八条的规定，纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。所以本例中，该公司销售不动产的营业税计税依据为1500万元，而不是1525万元。8/6/2024289289案例分析 分析 其次，赠送冰箱应视为销售行为缴纳增值税。应

186、计算缴纳增值税250000（1+3%）3%7281.55（元）。 8/6/2024290290卖精装房送家电、家俱的税务处理及案例分析3、土地增值税的处理精装房所用家电、家俱，能否作为土增清算成本项目扣除？ 中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则（财法19956号）第七条规定，开发土地和新建房及配套设施的成本，是指纳税人房地产开发项目实际发生的成本，包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用。建筑安装工程费，是指以出包方式支付给承包单位的建筑安装工程费，以自营方式发生的建筑安装工程费。 8/6/2024291291卖精装房送家电、家俱的税务

187、处理及案例分析3、土地增值税的处理 关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知（国税发2006187号）关于土地增值税的扣除项目的规定：房地产开发企业销售已装修的房屋，其装修费用可以计入房地产开发成本。但是，上述政策也未具体建安费的核算内容。那么，精装房所用的家电、家俱可否作为建筑安装工程费扣除呢？8/6/2024292292卖精装房送家电、家俱的税务处理及案例分析3、土地增值税的处理 关于印发建筑安装工程费用项目组成的通知（建标2003206号）规定，建筑安装工程费由直接费、间接费、利润和税金组成。直接费由直接工程费和措施费组成。直接工程费：是指施工过程中耗费的构成工程实体的各项费用

188、，包括人工费、材料费、施工机械使用费。材料费：是指施工过程中耗费的构成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的费用。8/6/2024293293卖精装房送家电、家俱的税务处理及案例分析3、土地增值税的处理根据建标2003206号规定，只有构成工程实体的材料费才构成建筑安装工程费的内容。而精装修所用家电、家俱不构成工程实体，不符合土地增值税扣除项目的内容，因此不能作为成本项目扣除。8/6/2024294294真假银行按揭收入（一）真按揭的检查（一）真按揭的检查 有一些房地产企业喜欢有一些房地产企业喜欢隐隐瞒银行按揭的收入瞒银行按揭的收入，而隐瞒，而隐瞒银行按揭的收入很容易检查银行按揭的

189、收入很容易检查出来。出来。8/6/2024295295案例分析 检查员到某单位售房部实地调查，通过对售房部人员询问，并对其销售部微机进行了检查，取得了详细的电子售楼明细表，证实了其所开发项目已售出住宅162户，并发现其中按揭贷款售房户数75户。但该单位账薄中没有记载按揭贷款银行划转的按揭贷款金额。针对这一问题，检查人员到按揭贷款银行进行调查取证，证实银行给该单位发放按揭贷款金额为1549.5万元。在事实面前，该单位只好承认少计了这部分收入。8/6/2024296296案例分析 国税发200931号文规定，采取银行按揭方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款确定收入额，其首付款应于实际收

190、到日确认收入的实现，余款在银行按揭贷款办理转账之日确认收入的实现。8/6/2024297297案例分析（二）假按揭的检查 假按揭一般在房地产市场低迷的时候出现。税务机关对假按揭的态度是，只看形式，不考虑是否真假银行按揭，只要有合同就一律征税。8/6/20242982988/6/2024299299案例分析 某房地产开发公司因资金不足，而通过银行的融资渠道又很狭窄，故采取了假按揭的方式，即让该公司员工用自己或亲属的名字，签定个人预购商品房协议，该公司支付个人首付款后，收到银行给付的住房按揭款，账务处理是借：“银行存款”贷：“长期借款”（不是“预收账款”），在财务费用或在建工程中列支个人按揭利息，8/6/2024300300案例分析 另外，企业还代替个人还按揭款项，计入其他应收款。通常税务机关如果看到购房人员有本企业人员（在工资表中可以看到），并且内部人员买房不便宜，反而贵的时候，税务机关就会怀疑企业是不是有假按揭。如果税务机关认定企业确实属于假按揭，就会依预征率计提营业税和土地增值税，依计税毛利率计算企业所得税，并且不得在财务费用或和在建工程中列支个人按揭利息。8/6/2024301301谢谢大家谢谢大家谢谢大家谢谢大家8/6/2024302302