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1、第八章第八章 资源课税资源课税资源课税本章主要内容土土地地增增值值税税资资源源税税城城镇镇土土地地使使用用税税耕耕地地占占用用税税资源课税第一节第一节 土地增值税土地增值税o一、土地增值税的概述一、土地增值税的概述o1、土地增值税的概念、土地增值税的概念o2、土地增值税的征收意义、土地增值税的征收意义资源课税o1、征税对象、征税对象o转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物(以下简称转让房地产以下简称转让房地产) 取得的土地增值额取得的土地增值额o转让是指以出售或者其他方式有偿转让房地产的转让是指以出售或者其他方式有偿转让房地产的行为。不包括以继承、
2、赠与方式无偿转让房地产行为。不包括以继承、赠与方式无偿转让房地产的行为。的行为。o二、基本要素二、基本要素资源课税o2、纳税人、纳税人o转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物着物(以下简称转让房地产以下简称转让房地产)并取得收入的单并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税义务人位和个人，为土地增值税的纳税义务人 资源课税o3、税率、税率o土地增值税实行四级超率累进税率土地增值税实行四级超率累进税率:增值额未超过扣除项目金额增值额未超过扣除项目金额50%的部分，税的部分，税率为率为30%。增值额超过扣除项目金额增值额超过扣除项目金额50%、未超过扣除、
3、未超过扣除项目金额项目金额100%的部分，税率为的部分，税率为40%。增值额超过扣除项目金额增值额超过扣除项目金额100%、未超过扣、未超过扣除项目金额除项目金额200%的部分，税率为的部分，税率为50%。增值额超过扣除项目金额增值额超过扣除项目金额200%的部分，税的部分，税率为率为60%。资源课税o1、土地增值额、土地增值额o纳税人转让房地产所取得的收入减除规定纳税人转让房地产所取得的收入减除规定扣除项目金额后的余额为土地增值额扣除项目金额后的余额为土地增值额o三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算资源课税o2、收入的确定、收入的确定o纳税人转让房地产所取得的收入，包括货币纳税人转让房地产所
4、取得的收入，包括货币收入、实物收入和其他收入收入、实物收入和其他收入 资源课税o纳税人有下列情形之一的，按照房地产评估纳税人有下列情形之一的，按照房地产评估价格计算征收价格计算征收:(一一)隐瞒、虚报房地产成交价格的；隐瞒、虚报房地产成交价格的；(二二)提供扣除项目金额不实的；提供扣除项目金额不实的；(三三)转让房地产的成交价格低于房地产转让房地产的成交价格低于房地产评估价格，又无正当理由的。评估价格，又无正当理由的。 资源课税o3、扣除项目的确定、扣除项目的确定o(1)取得土地使用权所支付的金额，是指取得土地使用权所支付的金额，是指纳税人为取得土地使用权所支付的地价款和纳税人为取得土地使用权
5、所支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用。按国家统一规定交纳的有关费用。(2)开发土地和新建房及配套设施开发土地和新建房及配套设施(以下简以下简称房增开发称房增开发)的成本，是指纳税人房地产开的成本，是指纳税人房地产开发项目实际发生的成本发项目实际发生的成本(以下简称房增开发以下简称房增开发成本成本)，包括土地征用及拆迁补偿费、前期，包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用。共配套设施费、开发间接费用。资源课税o(3)开发土地和新建房及配套设施的费用开发土地和新建房及配套设施的费用o是指与房地产开发
6、项目有关的销售费用、管理费用、是指与房地产开发项目有关的销售费用、管理费用、财务费用。财务费用。o财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。其他房地产开发费用，按的金额。其他房地产开发费用，按 (1)、(2)项规定项规定计算的金额之和的计算的金额之和的5%以内计算扣除。以内计算扣除。o凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或
7、不能提供金融机构证明的，房地产开发费用按本条提供金融机构证明的，房地产开发费用按本条(1)、(2)项规定计算的金额之和的项规定计算的金额之和的10%以内计算扣除。以内计算扣除。资源课税o利息的补充规定：利息的补充规定：o利息的上浮幅度按国家的有关规定执行，超利息的上浮幅度按国家的有关规定执行，超过上浮幅度的部分不允许扣除；过上浮幅度的部分不允许扣除；o对于超过贷款期限的利息部分和加罚的利息对于超过贷款期限的利息部分和加罚的利息不允许扣除。不允许扣除。资源课税o(4)旧房及建筑物的评估价格旧房及建筑物的评估价格 资源课税o(5)与转让房地产有关的税金与转让房地产有关的税金o是指在转让房地产时缴纳
8、的营业税、城市维是指在转让房地产时缴纳的营业税、城市维护建设税、印花税。因转让房地产交纳的教护建设税、印花税。因转让房地产交纳的教育费附加，也可视同税金予以扣除。育费附加，也可视同税金予以扣除。 资源课税o对于个人购入房地产再转让的，其在购入时对于个人购入房地产再转让的，其在购入时已缴纳的契税，在旧房及建筑物的评估价中已缴纳的契税，在旧房及建筑物的评估价中已包括了此项因素，在计征土地增值税时，已包括了此项因素，在计征土地增值税时，不另作为不另作为“与转让房地产有关的税金与转让房地产有关的税金”予以予以扣除。扣除。资源课税o规定允许扣除的印花税，是指在转让房地产规定允许扣除的印花税，是指在转让房
9、地产时缴纳的印花税。房地产开发企业按照施时缴纳的印花税。房地产开发企业按照施工、房地产开发企业财务制度的有关规定，工、房地产开发企业财务制度的有关规定，其缴纳的印花税列入管理费用，已相应予以其缴纳的印花税列入管理费用，已相应予以扣除。其他的土地增值税纳税义务人在计算扣除。其他的土地增值税纳税义务人在计算土地增值税时允许扣除在转让时缴纳的印花土地增值税时允许扣除在转让时缴纳的印花税。税。资源课税o(6) 对从事房地产开发的纳税人可按对从事房地产开发的纳税人可按 (1)、(2)项规定计算的金额之和，加计项规定计算的金额之和，加计20%的扣的扣除。除。资源课税o计算土地增值税税额，可按增值额乘以适用
10、的税率减去计算土地增值税税额，可按增值额乘以适用的税率减去扣除项目金额乘以速算扣除系数的简便方法计算扣除项目金额乘以速算扣除系数的简便方法计算: (1)增值额未超过扣除项目金额增值额未超过扣除项目金额50%土地增值税税额土地增值税税额=增值额增值额30% (2)增值额超过扣除项目金额增值额超过扣除项目金额50%，未超过，未超过100%的的土地增值税税额土地增值税税额=增值额增值额40%-扣除项目金额扣除项目金额5% (3)增值额超过扣除项目金额增值额超过扣除项目金额100%，未超过，未超过200%的的土地增值税税额土地增值税税额=增值额增值额50%-扣除项目金额扣除项目金额15% (4)增值额
11、超过扣除项目金额增值额超过扣除项目金额200%资源课税o四、土地增值税的减免和缴纳四、土地增值税的减免和缴纳o1、减免规定、减免规定o有下列情形之一的，免征土地增值税有下列情形之一的，免征土地增值税:o(1)纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额过扣除项目金额20%的；的；(2)因国家建设需要依法征用、收回的房地产。因国家建设需要依法征用、收回的房地产。（3）个人因工作调动或改善居住条件而转让原自）个人因工作调动或改善居住条件而转让原自用住房，经向税务机关申报核准，凡居住满五年或用住房，经向税务机关申报核准，凡居住满五年或五年以上的，免予征收
12、土地增值税；居住满三年未五年以上的，免予征收土地增值税；居住满三年未满五年的，减半征收土地增值税。居住未满三年的，满五年的，减半征收土地增值税。居住未满三年的，按规定计征土地增值税。按规定计征土地增值税。资源课税o2、缴纳时间和地点、缴纳时间和地点o纳税人应当自转让房地产合同签订之日起七纳税人应当自转让房地产合同签订之日起七日内向房地产所在地主管税务机关办理纳税日内向房地产所在地主管税务机关办理纳税申报，并在税务机关核定的期限内缴纳土地申报，并在税务机关核定的期限内缴纳土地增值税。增值税。资源课税第二节第二节 资源税资源税资源课税o1 1、资源税概念、资源税概念是以国有自然资源为征税对象的一种
13、税。是以国有自然资源为征税对象的一种税。o2 2、税理分析、税理分析o一般对利用价值高、级差收益大、重要的一般对利用价值高、级差收益大、重要的自然资源征税自然资源征税一、资源税概述一、资源税概述资源课税o1 1、征税范围、征税范围o包括矿产品原矿和原盐。包括矿产品原矿和原盐。o二、资源税的基本要素二、资源税的基本要素资源课税o境内开采应税矿产品和生产盐的单位和个人；境内开采应税矿产品和生产盐的单位和个人；o中中外外合合作作开开采采的的石石油油、天天然然气气征征收收矿矿区区使使用用费；费；o独独立立矿矿山山、联联合合企企业业及及其其他他收收购购未未税税矿矿产产品品的单位为资源税的扣缴义务人；的单
14、位为资源税的扣缴义务人；o盐盐资资源源税税以以运运销销单单位位或或公公收收单单位位为为扣扣缴缴义义务务人。人。o2、纳税人、纳税人资源课税o实行差别幅度定额税率实行差别幅度定额税率o近年来，国家税务总局一直在调整资源税率。近年来，国家税务总局一直在调整资源税率。o如如自自2004年年7月月1日日起起，将将山山西西省省境境内内煤煤炭炭资资源源税税税税额额调调整整至至3.2元元吨吨，青青海海省省、内内蒙蒙古古自自治治区区境境内内煤煤炭炭资资源源税税税税额额调调整整至至2.3元吨。元吨。 o3、税率、税率资源课税o应应纳纳税税额额课课税税数数量量单单位位税税额额（指指销销售或自用的数量）售或自用的数
15、量）o4、应纳税额的计算与缴纳、应纳税额的计算与缴纳资源课税o5、减免规定、减免规定o（1） 对冶金独立矿山应缴纳的铁矿石资源对冶金独立矿山应缴纳的铁矿石资源税按规定税额标准的税按规定税额标准的40%征收。征收。（2） 对有色金属矿的资源税减征对有色金属矿的资源税减征30%，即按规定税额标准的即按规定税额标准的70%征收。征收。资源课税o自自2007年年2月月1日起日起o（1）北方海盐资源税暂减按每吨）北方海盐资源税暂减按每吨15元征收。元征收。（2）南方海盐、湖盐、井矿盐资源税暂减按）南方海盐、湖盐、井矿盐资源税暂减按每吨每吨10元征收。元征收。（3）液体盐资源税暂减按每吨）液体盐资源税暂减
16、按每吨2元征收。元征收。（4）通过提取地下天然卤水晒制的海盐和生）通过提取地下天然卤水晒制的海盐和生产的井矿盐，其资源税适用税额标准暂维持不产的井矿盐，其资源税适用税额标准暂维持不变，仍分别按每吨变，仍分别按每吨20元和元和12元征收。元征收。资源课税第三节第三节 城镇土地使用税城镇土地使用税o一、概念一、概念o二、基本要素二、基本要素o1 1、征税范围、征税范围o包包括括城城市市、县县城城、建建制制镇镇和和工工矿矿区区范范围围内内国国家所有和集体所有的土地。家所有和集体所有的土地。资源课税2 2、纳税人、纳税人o开开征征范范围围内内占占用用土土地地的的单单位位和和个个人人，但但不包括涉外企业
17、和外籍人员。不包括涉外企业和外籍人员。o具体规定参考教材具体规定参考教材资源课税3 3、税率、税率o地区差别幅度定额税率地区差别幅度定额税率资源课税三、税收优惠三、税收优惠o四、税收缴纳四、税收缴纳资源课税第四节耕地占用税第四节耕地占用税o一、概念一、概念o二、基本要素二、基本要素o1 1、征税范围、征税范围o从事建房或其他非农业建设而占用的耕地。从事建房或其他非农业建设而占用的耕地。资源课税2 2、纳税人、纳税人o占占用用耕耕地地从从事事建建房房或或其其他他非非农农业业建建设设的的单单位位和个人，不包括涉外企业和外籍人员。和个人，不包括涉外企业和外籍人员。资源课税3 3、税率、税率o差别幅度定额税率差别幅度定额税率资源课税三、减免优惠三、减免优惠四、缴纳四、缴纳资源课税
