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1、营业税改征增值税试点营业税改征增值税试点政策培训政策培训镇海区国家税务局新旧税制转换时间p20122012年初，上海成为首个增值税改革试点区，在此过程中上海市年初，上海成为首个增值税改革试点区，在此过程中上海市的试点方案进一步明确。的试点方案进一步明确。p 2012 2012年年9-129-12月，北京市、天津市、江苏省、安徽省、月，北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省浙江省（含宁波市）（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）根据上海实施情况陆续参与到试点项目。圳市）根据上海实施情况陆续参与到试点项目。p其中：北京市应当于其中：北
2、京市应当于20122012年年9 9月月1 1日完成新旧税制转换。日完成新旧税制转换。江苏省、安徽省应当于江苏省、安徽省应当于20122012年年1010月月1 1日完成新旧税制转换日完成新旧税制转换福建省、广东省应当于福建省、广东省应当于20122012年年1111月月1 1日完成新旧税制转换。日完成新旧税制转换。天津市、天津市、浙江省、浙江省、湖北省应当于湖北省应当于20122012年年1212月月1 1日日完成新旧税制转完成新旧税制转换。换。关于营业税改征增值税试点中文化事业建设费征收关于营业税改征增值税试点中文化事业建设费征收有关问题的通知有关问题的通知 财综201268号 一、原适用
3、财政部原适用财政部 国家税务总局关于印发文国家税务总局关于印发文化事业建设费征收管理暂行办法的通知（财化事业建设费征收管理暂行办法的通知（财税字税字199795号）缴纳文化事业建设费的提供号）缴纳文化事业建设费的提供广告服务的单位和个人，以及试点地区试点后成广告服务的单位和个人，以及试点地区试点后成立的提供广告服务的单位和个人，纳入营改增试立的提供广告服务的单位和个人，纳入营改增试点范围后，应按照本通知的规定缴纳文化事业建点范围后，应按照本通知的规定缴纳文化事业建设费。设费。二、缴纳文化事业建设费的单位和个人（以二、缴纳文化事业建设费的单位和个人（以下简称缴纳义务人）应按照提供增值税应税服务下
4、简称缴纳义务人）应按照提供增值税应税服务取得的销售额和取得的销售额和3%的费率计算应缴费额，并由国的费率计算应缴费额，并由国家税务局在征收增值税时一并征收，家税务局在征收增值税时一并征收，计算公式如下：应缴费额应缴费额=销售额销售额3%l共分七部分l第一部分 纳税人和扣缴义务人第二部分 应税服务的范围第三部分 税率和征收率第四部分 应纳税额的计算第五部分 纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点第六部分 税收减免第七部分 征收管理一、纳税人和扣缴义务人一、纳税人和扣缴义务人（一）试点纳税人应当是试点地区内试点地区内的单位和个人；以及向试点地区内单位和个人提供应税服务的境外单位和境外单位和个人个人。
5、（二）应税行为的范围限于应税服务，即提供交通运输业和部分现代服务业服务。列入列入“营改增营改增”试点范围的纳税人是哪些试点范围的纳税人是哪些？(试点纳税人范围的界定试点纳税人范围的界定)境外单位和个人在境内提供应税服务（在境外单位和个人在境内提供应税服务（在境内未设有经营机构）境内未设有经营机构）以代理人为增值税以代理人为增值税扣缴义务人扣缴义务人无代理人的以接收方无代理人的以接收方为增值税扣缴义务人为增值税扣缴义务人境内代理人和接受方的机构所在地或者境内代理人和接受方的机构所在地或者居住地必须均在居住地必须均在试点行政区域内试点行政区域内，否则，否则仍按照现行有关规定代扣代缴营业税。仍按照现
6、行有关规定代扣代缴营业税。扣缴义务人扣缴义务人纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人纳税人情况纳税人情况纳税人类型纳税人类型达标的企业（不经常提供应税服务的达标的企业（不经常提供应税服务的除外）除外）宁波宁波500万（不含税）万（不含税）一般纳税人一般纳税人(一经认一经认定，不得转为小规模定，不得转为小规模纳税人。纳税人。)其他个人其他个人小规模纳税人小规模纳税人达标的非企业性单位、不经常提供应达标的非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户税服务的企业和个体工商户可选择成为一般纳可选择成为一般纳税人或小规模纳税税人或小规模纳税人人会计核算健全、能够提供准
7、确税务资会计核算健全、能够提供准确税务资料的未达标企业料的未达标企业可申请认定为一般可申请认定为一般纳税人纳税人一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人和小规模纳税人混业经营纳税人的认定标准：混业经营纳税人的认定标准：以下两种情况均应认定为一般纳税人，且一经认以下两种情况均应认定为一般纳税人，且一经认定，所有销售额均适用一般计税方法，不得对未定，所有销售额均适用一般计税方法，不得对未达标部分单独适用简易计税方法。达标部分单独适用简易计税方法。（1）货物销售、加工修理修配劳务）货物销售、加工修理修配劳务+应税服务应税服务 超过超过80/50万万 未超过未超过500万万 （2）货物销售、加工修理修配劳务
8、）货物销售、加工修理修配劳务+应税服务应税服务 未超过未超过80/50万万 超过超过500万万 二、应税服务二、应税服务（征收范围）（征收范围） “营改增营改增”试点中规定的应税服务包括哪些？试点中规定的应税服务包括哪些？交通运输业：交通运输业： （一）陆路运输服务。（一）陆路运输服务。 （二）水路运输服务。（二）水路运输服务。 （三）航空运输服务（三）航空运输服务 （四）管道运输服务。（四）管道运输服务。 现代服务业现代服务业 （一）研发和技术服务。（一）研发和技术服务。 （二）信息技术服务。（二）信息技术服务。 （三）文化创意服务。（三）文化创意服务。 （四）物流辅助服务（四）物流辅助服务
9、 （五）有形动产租赁服务。（五）有形动产租赁服务。 （六）鉴证咨询服务。（六）鉴证咨询服务。 征收范围征收范围-应税服务（运输）应税服务（运输）行业大类行业大类服务类型服务类型征税范围征税范围交通运交通运输业输业 使用运使用运输工具将输工具将货物或者货物或者旅客送达旅客送达目的地，目的地，使其空间使其空间位置得到位置得到转移的业转移的业务活动务活动 陆路运输服务陆路运输服务通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、活动，包括公路运输、缆车运输缆车运输、索道运输及其他陆路运、索道运输及其他陆路运输输【暂不包括铁路运输【
10、暂不包括铁路运输 】水路运输服务水路运输服务通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动道运送货物或者旅客的运输业务活动【远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务】【远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务】航空运输服务航空运输服务通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。【航空【航空运输的湿租业务，属于航空运输服务】运输的湿租业务，属于航空运输服务】管道运输服务管道运输服务通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务
11、活动 业务类业务类型型业务内容业务内容适应适应税目税目税税率率程租业程租业务务是指远洋运输企业为租船人完成某一特定是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。航次的运输任务并收取租赁费的业务。交通交通运输运输11%期租业期租业务务是指远洋运输企业将配备有操作人员的船是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务。船东负担的业务。交通交通运输运输11%光
12、租业光租业务务是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。定租赁费的业务活动。动产动产租赁租赁17%征收范围征收范围-应税服务（现代服务）应税服务（现代服务）行业大类行业大类服务类型服务类型征税范围征税范围部分现部分现代代服务业服务业 围绕制造围绕制造业、文化业、文化产业、现产业、现代物流产代物流产业等提供业等提供技术性、技术性、知识性服知识性服务的业务务的业务活动活动 研发和技研发和技术服务术服务研发服
13、务、技术转让服务、技术咨询服务、研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服合同能源管理服务、务、工程勘察勘探服务（设计）工程勘察勘探服务（设计）。信息技术信息技术服务服务利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、包括软件服务、电路设计电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。程管理服务。文化创意文化创意服务服务包括包括设计服务（电路设计属信息技术服务、广
14、告设计属文化创设计服务（电路设计属信息技术服务、广告设计属文化创意服务）意服务）、商标著作权转让服务（、商标著作权转让服务（商誉、特许经营权转让商誉、特许经营权转让）、）、知识产权服务（知识产权服务（专利代理）专利代理）、广告服务和会议展览服务、广告服务和会议展览服务 物流辅助物流辅助服务服务包括航空服务、港口码头服务（包括航空服务、港口码头服务（船舶代理服务）船舶代理服务）、货运客运、货运客运场站服务（场站服务（不包括铁路的场站服务不包括铁路的场站服务）、打捞救助服务、）、打捞救助服务、货物运货物运输代理服务、代理报关服务输代理服务、代理报关服务、仓储服务（、仓储服务（区别不动产租赁区别不动
15、产租赁）和）和装卸搬运服务（装卸搬运服务（搬家公司与运输区别搬家公司与运输区别）。）。 有形动产有形动产租赁服务租赁服务 包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁 【远洋运输的光【远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务租业务、航空运输的干租业务 】 鉴证咨询鉴证咨询服务服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。咨询服务，是指提供和包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。息或者建议的业务活动。（三）应税服务的归类代理记
16、账、电子申报、共享开票业务代理记账、电子申报、共享开票业务不属于应税不属于应税服务范围注释的规定范围，不纳入本次营业税改服务范围注释的规定范围，不纳入本次营业税改征增值税试点范围。征增值税试点范围。提供上下班提供上下班通勤车（班车）服务通勤车（班车）服务，属于应税服务，属于应税服务范围注释中的范围注释中的“交通运输业交通运输业”，且一般纳税人接，且一般纳税人接受该服务属于受该服务属于“适用集体福利的购进应税服务适用集体福利的购进应税服务”，其进项税额不得从销项税额中抵扣。其进项税额不得从销项税额中抵扣。从事计算机网络系统设备、线路的从事计算机网络系统设备、线路的安装服务安装服务，不属于，不属于
17、应税服务范围注释中的试点服务范围，应按照规应税服务范围注释中的试点服务范围，应按照规定缴纳营业税。定缴纳营业税。应税服务范围相关问题解析应税服务范围相关问题解析【问题1】电脑维护业务是否属于营业税改征增值税试点中的应税服务？ 【解答】电脑维护业务应区分不同情况，如提供硬件维护服务，应按照现行增值税暂行条例中的修理修配劳务缴纳增值税；如提供软件维护服务，则属于营业税改征增值税试点中的应税服务。按照“信息技术服务软件服务”征收增值税。 应税服务范围相关问题解析应税服务范围相关问题解析【问题2】在宁波的非试点单位从事服务贸易进口业务是否需征收增值税？ 【解答】根据财税2011111号文件的规定，境外
18、企业在境内提供应税服务，在境内没有代理人的以服务接受方为增值税扣缴义务人，因此非试点单位从事服务贸易进口需要缴纳增值税。【问题3】代扣代缴营业税的非扩围试点企业向境外支付特许权使用费是代扣代缴营业税还是增值税？【解答】对外所支付的特许权使用费的性质属于本次宁波试点范围，则需要代扣代缴增值税。提供应税服务，是指有偿提供应税服务。 有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。 非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务。务不属于提供应税服务。 非营业活动，是指： （一）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共
19、服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。 （二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。 （三）单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。 （四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。在员工的具体把握上，必须与用人单位建立劳动关系并依法签订劳动合同。在员工的具体把握上，必须与用人单位建立劳动关系并依法签订劳动合同。试点纳税人的哪些行为视同提供应税服务？试点纳税人的哪些行为视同提供应税服务？ 第十一条单位和个体工商户的下列情形，视同第十一条单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：提供应税服务： （一）向其他单位或者个人（一）向
20、其他单位或者个人无偿无偿提供交通提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。目的或者以社会公众为对象的除外。 （二）财政部和国家税务总局规定的其他（二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。情形。 三、税率和征收率（一）税率（一）税率适用税率（适用于增值税一般纳税人一般计税方法）适用税率（适用于增值税一般纳税人一般计税方法）1、提供、提供有形动产租赁服务有形动产租赁服务，税率为，税率为17%；2、提供、提供交通运输业服务交通运输业服务，税率为，税率为11%；3、提供、提供部分现代服务业服务部分现代服务业服务，税率为，
21、税率为6%；4、财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率、财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。为零。（为支持我国服务业出口，提高我国服务业的国际竞争力，（为支持我国服务业出口，提高我国服务业的国际竞争力，将将试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率。务和设计服务适用增值税零税率。详见财税【详见财税【2011】131号号）扣缴税率扣缴税率中华人民共和国境内的代理人和接受方为境外单位和个人扣中华人民共和国境内的代理人和接受方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照缴增值税的，按照适用
22、税率适用税率扣缴增值税。扣缴增值税。 （二）（二）征收率征收率简易计税方法征收率简易计税方法征收率3%1、小规模纳税人提供应税服务适用征收率、小规模纳税人提供应税服务适用征收率3%。2、提供轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车等公共交通提供轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车等公共交通运输服务的增值税一般纳税人，可以选择简易计税方法计税，运输服务的增值税一般纳税人，可以选择简易计税方法计税，按照不含税销售额乘以按照不含税销售额乘以3%的征收率计算缴纳增值税。的征收率计算缴纳增值税。(但一经但一经选择，选择，36个月内不得变更。个月内不得变更。)被认定为动漫企业的试点纳税人中的一般纳税人，自试点开被
23、认定为动漫企业的试点纳税人中的一般纳税人，自试点开始实施之日至始实施之日至2012年年12月月31日，可以选择适用简易计税方法日，可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税，但一经选择，在此期间不得变更计税方法。计算缴纳增值税，但一经选择，在此期间不得变更计税方法。以以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的提供的经经营租赁服务。试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增营租赁服务。试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。值税。（二）（二）征收率征收率 3、未与我国政府达成双边运输免税安排的国家和地区的单、未与我国政府达成双边运输免税安排的
24、国家和地区的单位或者个人，向境内单位或者个人提供的位或者个人，向境内单位或者个人提供的国际运输服务国际运输服务，试，试点期间扣缴义务人暂点期间扣缴义务人暂按按3%的征的征收率代扣代缴增值税。收率代扣代缴增值税。（P汇汇91）4、一般纳税人销售自己使用过的一般纳税人销售自己使用过的2012年年11月月30日（含）日（含）以以前购进或者自制的固定资产，按照前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值征收率减半征收增值税税 。 财税财税2011133号号第一条与第一条与 财税财税20099号相同号相同（认定的一般纳税人，销售自己使用过的本地区试点实施之日（含）以后购进（认定的一般纳税人，销售
25、自己使用过的本地区试点实施之日（含）以后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税； ）附关资料：税收优惠备案报告表附关资料：税收优惠备案报告表1、原始发票和对应的记帐凭证复印件；、原始发票和对应的记帐凭证复印件；2、固定资产分类帐复印件（出售已使用固定资产的提供）；、固定资产分类帐复印件（出售已使用固定资产的提供）；3、销售合同或协议，固定资产明细清单。、销售合同或协议，固定资产明细清单。变更前后税率比较变更前后税率比较原营业税税率（价内税）原营业税税率（价内税） 增值税税率（价外税）增值税税率（价外税） 税目税目征收范围征收范围 税率税率 税目税
26、目 征收范围征收范围 税率税率 一、交通运输业一、交通运输业 陆陆路运路运输输、水路运、水路运输输 、航、航空运空运输输、 管道运管道运输输、装装卸搬运卸搬运3%交通运交通运输业输业 陆陆路运路运输输、水路运、水路运输输 、航空运航空运输输、 管道运管道运输输、11%二、建筑业二、建筑业 建筑、安装、修建筑、安装、修缮缮、装、装饰饰级级其他工程作其他工程作业业 3% 三、金融保险业三、金融保险业5% 四、邮电通信业四、邮电通信业 3% 五、文化体育业五、文化体育业3% 六、娱乐业六、娱乐业 歌歌厅厅、舞、舞厅厅、卡拉、卡拉OK歌舞歌舞厅厅、音、音乐乐茶座、茶座、 台球、高台球、高尔尔夫、保夫、
27、保龄龄球、游球、游艺艺 5%和和10% 七、服务业七、服务业 代理业代理业、旅店业、饮食业、旅店业、饮食业、旅游业、旅游业、仓储业、广告业仓储业、广告业及其他服务业及其他服务业 5%现代服现代服务业务业有形动产租赁服务有形动产租赁服务17%研发和技术服务、信息技术服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务鉴证咨询服务6%八、转让无形资产八、转让无形资产 转让土地使用权、专利权、转让土地使用权、专利权、非专利技术、非专利技术、商标权、著商标权、著作权、商誉作权、商誉 5% 九、销售不动产九、销售不动产 销售建筑物及其他土地附销售建筑物
28、及其他土地附着物着物 5% 四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税：一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税：一般计税方法一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。余额。应纳税额计算公式应纳税额计算公式： 应纳税额应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣期继续抵扣.销项税额，销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的是
29、指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。增值税额。销项税额计算公式：销项税额计算公式： 销项税额销项税额=销售额销售额税率税率一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，额合并定价方法的，销售额计算公式：销售额计算公式： 销售额含税销售额销售额含税销售额（1+税率）税率） 小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税。计税。应纳税额应纳税额=不含税销售额不含税销售额征收率征收率一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的一般纳税人提供财政部和国家税
30、务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，税，但一经选择，36个月内不得变更。个月内不得变更。境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：算应扣缴税额： 应扣缴税额应扣缴税额=接受方支付的价款接受方支付的价款（1+税率）税率）税率税率 例如：境外公司在试点地区为例如：境外公司在试点地区为A公司提供咨询服公司提供咨询服务，合同价款务，合同价款106万元，且境外公司没有在境内万元，且境外公司没有在
31、境内设立经营机构，也没有代理人，应以接收方设立经营机构，也没有代理人，应以接收方A公公司为增值税扣缴义务人，则接收方应当扣缴的税司为增值税扣缴义务人，则接收方应当扣缴的税额计算如下：应扣缴增值税额计算如下：应扣缴增值税=106万万（1+6%）6%=6万元。万元。什么是进项税额？进项税额，是指纳税人购进货物或者进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。支付或者负担的增值税税额。 进项税额 进项抵扣凭证和金额涉及业务涉及业务增值税扣税凭证增值税扣税凭证抵扣额抵扣额备注备注境内增值税业务境内增值税业务1.1.增值税专用发
32、增值税专用发票（货运增值税票（货运增值税专用发票）专用发票）增值税额增值税额（机动车销售统一发票：税控系统开具的，（机动车销售统一发票：税控系统开具的，属于扣税范围的，应自该发票开具之日起属于扣税范围的，应自该发票开具之日起180180日内到税务机关认证，认证通过的可按日内到税务机关认证，认证通过的可按增值税专用发票作为增值税进项税额的扣增值税专用发票作为增值税进项税额的扣税凭证税凭证 。）。）进口业务进口业务2.2.海关进口增值海关进口增值税专用缴款书税专用缴款书增值税额增值税额购进农产品购进农产品3.3.农产品收购发农产品收购发票或者销售发票票或者销售发票进项税额进项税额= =买价买价扣除
33、率扣除率（13%13%）含烟叶税含烟叶税接受交通运输业接受交通运输业服务服务4.4.运输费用结算运输费用结算单据单据进项税额进项税额= =运输费用金额运输费用金额扣除率（扣除率（7%7%）1 1、运输费用运输费用（含铁路临管线、铁路专线运（含铁路临管线、铁路专线运输费用）、输费用）、建设基金建设基金；不包括装卸费、保不包括装卸费、保险费等其他杂费险费等其他杂费；2 2、增值税纳税人从试点地区取得的、增值税纳税人从试点地区取得的20122012年年1212月月1 1日日（含）以后开具的运输费用结算单（含）以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），不得据（铁路运输费用结算单据除外），
34、不得作为增值税扣税凭证。作为增值税扣税凭证。接受境外单位或接受境外单位或者个人提供的应者个人提供的应税服务税服务5.5.税收通用缴款税收通用缴款书书增值税额增值税额应当具备书面合同、付款证明和境外单位应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票，资料不全不得抵扣。的对账单或者发票，资料不全不得抵扣。( (无论以境内代理人还是接受方为增值税扣无论以境内代理人还是接受方为增值税扣缴义务人，抵扣税款方均为接受方。缴义务人，抵扣税款方均为接受方。 ) )接收交通运输劳务进项抵扣的特别规定接收交通运输劳务进项抵扣的特别规定 1、从非试点地区的单位和个人从非试点地区的单位和个人接受交通运接受交通运
35、输劳务，非试点地区的单位和个人开具输劳务，非试点地区的单位和个人开具运输运输费用结算单据费用结算单据（包括由税务机关（包括由税务机关代开的货物代开的货物运输专用发票运输专用发票）。）。受票方受票方可按照可按照运输费用结算单据上注明的运输费用结算单据上注明的运运输费用金额和输费用金额和7%的扣除率的扣除率计算抵扣进项税计算抵扣进项税额；额； 2、从试点地区的小规模纳税人从试点地区的小规模纳税人接受交通运输劳务，接受交通运输劳务，小规模纳税人向主管税务机关申请小规模纳税人向主管税务机关申请代开增值税专代开增值税专用发票用发票的，受票方可按照申请的，受票方可按照申请代开的增值税货物代开的增值税货物运
36、输专用发票上注明的价税合计数运输专用发票上注明的价税合计数和和7%的扣除率的扣除率计算计算抵扣进项税额；抵扣进项税额；如如未取得代开的专用发票，则不得计算抵扣进项未取得代开的专用发票，则不得计算抵扣进项税额税额。 3. 从试点地区的从试点地区的一般纳税人一般纳税人接受交通运输劳务，接受交通运输劳务，按照其开具的增值税按照其开具的增值税专用发票上注明的进项税额专用发票上注明的进项税额进行抵扣。进行抵扣。 （适用（适用11%的税率）的税率）进项抵扣的特别规定进项抵扣的特别规定 试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务的，服务的，截止到截止到2012年年11月月3
37、0日的增值日的增值税税期末留抵税额，期末留抵税额，不得从应税服务的销项不得从应税服务的销项税额中抵扣。税额中抵扣。应纳税额的计算 进项不得抵扣事项不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额备注备注用于适用简易计税方法计税项用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务修理修配劳务或者应税服务1 1、其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指商标、著作权、有形
38、动产租赁，仅指专用专用于上述项目的不于上述项目的不得抵扣；发生兼用于增值税应税项目和上述项目的，准予得抵扣；发生兼用于增值税应税项目和上述项目的，准予全部抵扣。（全部抵扣。（P P辅辅3636）2 2、非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形、非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产（专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外资产（专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外 ）、销售不动产以及不动产在建工程。）、销售不动产以及不动产在建工程。3 3、个人消费包括交际应酬消费个人消费包括交际应酬消费。 非正常损失的购进货物及相关非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务
39、和交通运的加工修理修配劳务和交通运输业服务输业服务非正常损失是指因管理不善造成被盗、非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部被执法部门依法没收或者强令自行销毁的门依法没收或者强令自行销毁的货物货物；非正常损失的在产品、产成品非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、加工修理所耗用的购进货物、加工修理修配劳务或者交通运输业服务修配劳务或者交通运输业服务 接受的旅客运输服务接受的旅客运输服务自用的应征消费税的摩托车、自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇汽车、游艇作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。不得抵扣进项税额的计算（P
40、辅37）进项不得抵扣事项进项不得抵扣事项进项不得抵扣计算办法进项不得抵扣计算办法简易计税方法计税项目简易计税方法计税项目 按以下公式计算按以下公式计算无法划分无法划分的不得抵扣的进项税额，的不得抵扣的进项税额，同时引入同时引入年度清算年度清算概念：概念：不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额额（当期简易计税方法计税项目销售额（当期简易计税方法计税项目销售额+ +非增值非增值税应税劳务营业额税应税劳务营业额+ +免征增值税项目销售额）免征增值税项目销售额）（当期全部销售额（当期全部销售额+ +当期全部营业额）当期全部营业额）非增值税应税劳务非增值税
41、应税劳务免征增值税项目免征增值税项目其他不得抵扣事项（改变用其他不得抵扣事项（改变用途）途）将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。 发生服务中止、购进货物退发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额出、折让而收回的增值税额从当期的进项税额中扣减销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。部价款和价外费用。 价外费用，是指价外收取的各种性质的价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。或者行政事业性收
42、费。发票开具、使用及抵扣相关问题解析发票开具、使用及抵扣相关问题解析【问题【问题1 1】综合性的物流公司】综合性的物流公司( (可能有自身承运力量可能有自身承运力量) ) 应开具交应开具交通运输业的增值税专用发票（通运输业的增值税专用发票（11%11%税率），还是货物运输代理税率），还是货物运输代理服务的增值税专用发票（服务的增值税专用发票（6%6%税率）？税率）？【解答】【解答】 试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务应当分别核算适用不同提供加工修理修配劳务或者应税服务应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，
43、未分别核算销售额的，税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方按照以下方法适用税率或征收率：法适用税率或征收率： 1兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，者应税服务的，从高从高适用税率。适用税率。2兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应税服务的，从高从高适用征收率。适用征收率。3、兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳、兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，务或者应税服务的，从高从高适用税率。适用税率
44、。发票开具、使用及抵扣相关问题解析发票开具、使用及抵扣相关问题解析【问题2】 制造型企业为高层管理人员配备专用小汽车，此专车系向宁波另一公司租赁的，该公司取得的租车费专用发票能否抵扣？【解答】有形动产租赁服务纳入“营改增”范围且适用税率为17%。非生产经营使用的小汽车租赁费专用发票不得抵扣进项，已认证抵扣的需做进项转出。发票开具、使用及抵扣相关问题解析发票开具、使用及抵扣相关问题解析【问题3】用于免税服务的购进设备进项税额是否可凭增值税发票抵扣？【解答】根据营业税改征增值税试点实施办法第二十四条规定，“用于免征增值税项目的购进固定资产（设备）的进项税额不得抵扣”仅指专用于免税项目的固定资产。若
45、该设备是应税项目和免税项目混合使用，取得对方企业开具的增值税专用发票则可抵扣。差额征税的应税服务销售额计税依据的特殊规定差额征税差额征税：差额征税： 试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营营业税政策规定差额征收营业税的业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。什么是增值税差额纳税？什么是增值税差额纳税？全额开票，差额征税全额开票，差额征税计税依据的特殊规定差额征税同时符合以下两个条件的纳税人可以适用同时符合以下两个条件的纳税人可以适用增值税差额征税政策增值税差
46、额征税政策，即：，即：（一）纳税人提供的服务属于营业税改征增值税的应税服务范围；（一）纳税人提供的服务属于营业税改征增值税的应税服务范围；（二）允许扣除价款的项目，符合现行国家有关营业税差额征税的政策（二）允许扣除价款的项目，符合现行国家有关营业税差额征税的政策规定规定。（一）有形动产融资租赁（一）有形动产融资租赁（二）（二）交通运输业服务交通运输业服务 P辅辅106（三）试点物流企业承揽的（三）试点物流企业承揽的仓储业务仓储业务（四）勘察设计单位承担的勘（四）勘察设计单位承担的勘察设计劳务察设计劳务 （五）代理（五）代理 具体包括：具体包括：1. 知识产权代理知识产权代理2.广告代理广告代理
47、3.货物运输货物运输代理代理4.船舶代理服务船舶代理服务5.无船承运业务无船承运业务6.包机业务包机业务 7.代理报关代理报关业务业务 目前，差额征收营业税改征增值税的具体项目包括以下五类：目前，差额征收营业税改征增值税的具体项目包括以下五类：涉及差额征税的情形之一（P辅104）一是一是试点纳税人试点纳税人接受接受非试点纳税人非试点纳税人提供的服务。提供的服务。 试点纳税人提供应税服务，按照国家有关试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试扣除支付给非试点
48、纳税人点纳税人（指试点地区不按照试点实施办法指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额价款后的余额为销售额。涉及差额征税的情形之二二是提供二是提供特定业务特定业务的小规模纳税人接的小规模纳税人接受受试点纳税人试点纳税人的服务。的服务。试点纳税人中的试点纳税人中的小规模纳税人小规模纳税人提供提供交交通运输业服务和国际货物运输代理服通运输业服务和国际货物运输代理服务务，按照国家有关营业税政策规定差，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其额征收营业税的，其支付给试点纳税支付给试点纳税人人的价款，也允许从其取
49、得的全部价的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。款和价外费用中扣除。 （即试点小规模纳税人支付给试点地区纳税人）涉及差额征税的情形之三 三是提供特定业务的三是提供特定业务的一般纳税人一般纳税人接受接受试点纳试点纳税人税人的服务，且未取得增值税专用发票的。的服务，且未取得增值税专用发票的。 试点纳税人中的一般纳税人试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运提供国际货物运输代理服务输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付征收营业税的，其支付给试点纳税人的给试点纳税人的价款，也价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；允许从其取得的
50、全部价款和价外费用中扣除；其其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。 （即一般纳税人支付给试点地区小规模纳税人的可以扣除的情形。）计税依据的特殊规定差额征税扣除凭证管理要求扣除凭证管理要求与目前国家营业税差额征税有关政策规定一致。试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证。否则，不得扣除。上述凭证是指： （1）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于增值税或营业税征收范围的，以该单位或者个人
51、开具的发票为合法有效凭证。 （2）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证。 （3）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。 计税依据的特殊规定差额征税应纳税额销售收入支付价款应纳税额销售收入支付价款(1+税率税率)税税率进项税额率进项税额应纳税额应纳税额=销售收入支付价款销售收入支付价款(1+征收率征收率)征收率征收率一般纳税人的计算公式一般纳税人的计算公式小规模纳税人的计算公式小规模纳税人的计算公式五、纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点 （一）纳税义务发生时间（一）
52、纳税义务发生时间 纳税义务发生时间纳税义务发生时间说明说明纳税人提供应税服务并纳税人提供应税服务并收讫收讫销售销售款项或者款项或者取得取得索取销售款项凭据索取销售款项凭据的的当天当天；先开具发票的，为先开具发票的，为开具发票的当天。开具发票的当天。 收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。中或者完成后收到款项。 取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。同未确定付款日期的，为
53、应税服务完成的当天。 纳税人提供纳税人提供有形动产租赁服务有形动产租赁服务采采取取预收款方式的，其纳税义务发的，其纳税义务发生时间为收到生时间为收到预收款的当天预收款的当天。 纳税人发生本办法第十一条纳税人发生本办法第十一条视同视同提供应税服务的，其纳税义务发提供应税服务的，其纳税义务发生时间为生时间为应税服务完成的当天应税服务完成的当天。 第十一条链接：第十一条链接：（一）向其他单位或者个人无偿提供交通运输（一）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。的或者以社会公众为对象的除外。 （二）
54、财政部和国家税务总局规定的其他情形。（二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。增值税增值税扣缴义务扣缴义务发生时间为纳税发生时间为纳税人增值税纳税义务人增值税纳税义务发生的当天发生的当天。 （二）纳税地点 （一）固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构合并向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。 (二 )扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。 1. 1.如何理
55、解机构所在地？如何理解机构所在地？ P P辅辅2 2“单单位位”和和“个个体体工工商商户户”的的机机构构所所在在地地应应当当在在试试点点地地区区内内，即即在在试试点点地地区区办办理理税税务务登登记记的的单单位位和和个个体体工工商户。商户。2 2、总总机机构构在在试试点点地地区区，分分支支机机构构在在非非试试点点地地区区，分分支支机构怎么办？机构怎么办？还是缴营业税还是缴营业税3 3、总机构在非试点地区，分支机构在试点地区，分支、总机构在非试点地区，分支机构在试点地区，分支机构怎么办？机构怎么办？改征增值税改征增值税4 4、试点地区改征增值税的纳税人到外地提供劳务，缴、试点地区改征增值税的纳税人
56、到外地提供劳务，缴增值税还是营业税？增值税还是营业税？ 缴增值税，缴增值税，因为试点的项目缴纳营业税的地点，都是因为试点的项目缴纳营业税的地点，都是在机构所在地纳税。在机构所在地纳税。纳税人的适用范围纳税人的适用范围六、税收减免六、税收减免 试点地区的单位和个人提供的国际运输服务（1.在境内载运旅客或货物出境。2.在境外载运旅客或货物入境； 3.在境外载运旅客或货物。）、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率。其中向境外单位提供的设计服务不包括对境内不动产提供的设计服务。【案例】宁波地区某动漫设计公司为美国迪士尼公司提供上海迪士尼主题公园一些场馆与演出道具的动漫形象设计，对照规定只
57、有演出道具的动漫形象设计服务可以适用零税率。 适用增值税零税率的服务项目属于采用增值税一般计税方法的，实行免抵退税办法，退税率为增值税适用税率；属于采用简易计税方法的，实行免征增值税办法。（一）出口应税服务零税率的项目（一）出口应税服务零税率的项目P P汇汇7676试点地区的单位和个人提供的下列应税服务免征增值税。（1）工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。（2）会议展览地点在境外的会议展览服务。（3）存储地点在境外的仓储服务。（4）标的物在境外使用的有形动产租赁服务。（5）未取得经营许可的国际运输服务。（6）向境外单位提供技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务（不含合同标的物在境内的
58、）、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、物流辅助服务（仓储服务除外）和向境外单位提供不以境内货物或不动产为对象的认证服务、鉴证服务、咨询服务。（7）广告投放地在境外的广告服务。（二）出口应税服务免税的项目（二）出口应税服务免税的项目（P P汇汇77-7877-78）税收减免直接免税类型类型减免项目减免项目免征免征增值增值税税（一）个人转让著作权。（一）个人转让著作权。（二）残疾人个人提供应税服务。（二）残疾人个人提供应税服务。（三）航空公司提供飞机飞洒农药服务。（三）航空公司提供飞机飞洒农药服务。（四）纳税人提供技术转让、技术开发和与
59、之相关的技术咨询、技术服务。（四）纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。（五）符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务。（五）符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务。（六六）20122012年年1 1月月1 1日日至至20132013年年1212月月3131日日，注注册册在在上上海海的的企企业业从从事事离离岸岸服服务务外外包包业务中提供的应税服务。业务中提供的应税服务。（七）（八）（七）（八）台湾航运公司从事海峡两岸海上、空中直航业务在大陆取得的运输收入。台湾航运公司从事海峡两岸海上、空中直航业务在大陆取得的运输收入。（九九）美美国国
60、ABSABS船船级级社社在在非非营营利利宗宗旨旨不不变变、中中国国船船级级社社在在美美国国享享受受同同等等免免税税待待遇的前提下，在中国境内提供的船检服务。遇的前提下，在中国境内提供的船检服务。（十）安置随军家属就业新办企业（十）安置随军家属就业新办企业 。（。（60%60%以上，以上，3 3年内免征增值税）年内免征增值税）（十一）军队转业干部就业。（十一）军队转业干部就业。（60%60%以上，以上，3 3年内免征增值税）年内免征增值税）（十二）城镇退役士兵就业（新办服务型企业）（十二）城镇退役士兵就业（新办服务型企业）（30%30%以上，以上，3 3年内免征增值税）年内免征增值税）（十三）失
61、业人员就业。（每人每年（十三）失业人员就业。（每人每年48004800元限额元限额/ /每户每年每户每年80008000元限额）元限额）税收减免即征即退类型类型减免项目减免项目即征即征即退即退（一一）注注册册在在洋洋山山保保税税港港区区内内试试点点纳纳税税人人提提供供的的国国内内货货物物运运输输服服务务、仓储服务和装卸搬运服务。仓储服务和装卸搬运服务。（二二）安安置置残残疾疾人人的的单单位位，按按单单位位实实际际安安置置残残疾疾人人的的人人数数，限限额额即即征征即退增值税的办法。即退增值税的办法。（三三）试试点点纳纳税税人人中中的的一一般般纳纳税税人人提提供供管管道道运运输输服服务务，对对其其
62、增增值值税税实实际税负超过际税负超过3%3%的部分实行增值税即征即退政策。的部分实行增值税即征即退政策。（四四）经经中中国国人人民民银银行行、银银监监会会、商商务务部部批批准准经经营营融融资资租租赁赁业业务务的的试试点点纳纳税税人人中中的的一一般般纳纳税税人人提提供供有有形形动动产产融融资资租租赁赁服服务务，对对其其增增值值税税实实际税负超过际税负超过3%3%的部分实行增值税即征即退政策。的部分实行增值税即征即退政策。减免税的特别规定1.纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税项目的销售额；未分别核算的
63、，不得免税、减税。免税、减税。 2.纳税人提供应税服务适用免税、减税规定的，纳税人提供应税服务适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请个月内不得再申请免税、减税。免税、减税。3. 试点实施前，如果试点纳税人已经按照有关政试点实施前，如果试点纳税人已经按照有关政策规定享受了营业税税收优惠，策规定享受了营业税税收优惠，在剩余税收优惠在剩余税收优惠政策期限内，按照试点过渡政策的规定享受政策期限内，按照试点过渡政策的规定享受有关增值税税收优惠有关增值税税收优惠。减免税的
64、特别规定减免税的特别规定u 纳税人用于纳税人用于免征增值税项目免征增值税项目的购进货物、的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务的接受加工修理修配劳务或者应税服务的进项进项税额不得抵扣。税额不得抵扣。u纳税人提供应税服务享受免征增值税优惠政纳税人提供应税服务享受免征增值税优惠政策的，策的，不得开具增值税专用发票。不得开具增值税专用发票。u 纳税人提供应税服务享受增值税即征即纳税人提供应税服务享受增值税即征即退优惠政策的，退优惠政策的，可以开具增值税专用发票可以开具增值税专用发票，并按照一般计税方法计算增值税的销项税额，并按照一般计税方法计算增值税的销项税额，进项税额和应纳税额。进项税额和应
65、纳税额。七、征收管理七、征收管理 （一）营业税改征的增值税，由国家税务局营业税改征的增值税，由国家税务局负责征收。负责征收。（二）过渡期的特殊规定（二）过渡期的特殊规定1.财税财税2011111号附件号附件2规定：规定：“试点纳税人在试点实施试点纳税人在试点实施之日（含）前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期之日（含）前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税 。（出租方出租方应于在地区试点实施之日前向主管税务机关提供书面备案申请）应于在地区试点实施之日前向主管税务机关提供书面备案申请）2.试点增值税纳税人
66、提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至2012年12月1日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人2012年12月1日（含）后的销售额时予以抵减，应当向主管税务机关申请退还营业税。3. 试点纳税人提供应税服务在2012年12月1日前已缴纳营业税，2012年12月1日（含）后因发生退款减除营业额的，应当向主管税务机关申请退还已缴纳的营业税。4. 试点纳税人2012年12月1日前提供的应税服务，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照现行营业税政策规定补缴营业税。%*7TJ%tIIOVVBQqG&zWtnNTYXT$5!KC
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