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1、目录/Contents01专项附加扣除政策的总体情况专项附加扣除政策的条件和标准专项附加扣除电子模板填写样例说明综合所得预扣预缴税款的计算方法020304优惠政策衔接0501专项附加扣除政策的总体情况总体情况专项附加扣除政策的主要内容这次个人所得税改革最大亮点：1.对工资薪金、劳务报酬、稿酬以及特许权使用费4项收入，按年计税。2.新设了子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金、赡养老人六项专项附加扣除。总体情况专项附加扣除政策的办理途径日常由单位发工资时按月预扣税款时办理1次年3月1日至6月30日自行汇算清缴申报办理2总体情况专项附加扣除政策的办理途径由单位按月预扣税款时办理u除大
2、病医疗以外，子女教育、赡养老人、住房贷款利息、住房租金、继续教育，纳税人可以选择在单位发放工资薪金时，按月享受专项附加扣除政策。u首次享受时，纳税人填报个人所得税专项附加扣除信息表给任职受雇单位，单位在每个月发放工资时，像“三险一金”一样，为大家办理专项附加扣除。1总体情况专项附加扣除政策的办理途径自行申报办理u一般有以下情形之一，可选择在次年3月1日至6月30日内，自行向汇缴地主管税务机关办理汇算清缴申报时扣除：不愿意将相关专项附加扣除信息报送给任职受雇单位的；没有工资、薪金所得，但有劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得的；有大病医疗支出项目的；纳税年度内未足额享受专项附加扣除的其他情形。2总体
3、情况专项附加扣除政策的办理途径有关补扣措施u一个纳税年度内，如果没有及时将扣除信息报送任职受雇单位，以致在单位预扣预缴工资、薪金所得税未享受扣除或未足额享受扣除的，大家可以在当年剩余月份内向单位申请补充扣除，也可以在次年3月1日至6月30日内，向汇缴地主管税务机关进行汇算清缴申报时办理扣除。！02专项附加扣除政策的条件和标准专项附加扣除政策的条件和标准享受条件标准方式子女教育（1）子女年满3周岁以上至小学前，不论是否在幼儿园学习；（2）子女正在接受小学、初中，高中阶段教育（普通高中、中等职业教育、技工教育）；（3）子女正在接受高等教育（大学专科、大学本科、硕士研究生、博士研究生教育）。上述受教
4、育地点，包括在中国境内和在境外接受教育。每个子女，每月扣除1000元。多个符合扣除条件的子女，每个子女均可享受扣除。扣除人由父母双方选择确定。既可以由父母一方全额扣除，也可以父母分别扣除500元。扣除方式确定后，一个纳税年度内不能变更。专项附加扣除政策的条件和标准起止时间备查资料子女教育学前教育：子女年满3周岁的当月至小学入学前一月；全日制学历教育：子女接受义务教育、高中教育、高等教育的入学当月教育结束当月。特别提示：因病或其他非主观原因休学但学籍继续保留的期间，以及施教机构按规定组织实施的寒暑假等假期，可连续扣除。境内接受教育：不需要特别留存资料；境外接受教育：境外学校录取通知书、留学签证等
5、相关教育资料。专项附加扣除政策的条件和标准享受条件标准方式继续教育（1）学历（学位）继续教育；（2）技能人员职业资格继续教育；专业技术人员职业资格继续教育。职业资格具体范围，以人力资源社会保障部公布的国家职业资格目录为准。学历（学位）继续教育：每月400元；职业资格继续教育：3600元/年。例外：如果子女已就业，且正在接受本科以下学历继续教育，可以由父母选择按照子女教育扣除，也可以由子女本人选择按照继续教育扣除。专项附加扣除政策的条件和标准起止时间备查资料继续教育学历（学位）继续教育：入学的当月至教育结束的当月。同一学历（学位）继续教育的扣除期限最长不能超过48个月。职业资格继续教育：取得相关
6、职业资格继续教育证书上载明的发证（批准）日期的所属年度，即为可以扣除的年度。需要提醒的是，专扣政策从2019年1月1日开始实施，该证书应当为2019年后取得。职业资格继续教育：技能人员、专业技术人员职业资格证书等。专项附加扣除政策的条件和标准享受条件标准方式住房贷款利息本人或者配偶，单独或者共同使用商业银行或住房公积金个人住房贷款，为本人或配偶购买中国境内住房，而发生的首套住房贷款利息支出。首套住房贷款：住房贷款利息支出是否符合政策，可查阅贷款合同（协议），或者向办理贷款的银行、住房公积金中心进行咨询。每月1000元，扣除期限最长不超过240个月。扣除人：夫妻双方约定，可以选择由其中一方扣除。
7、确定后，一个纳税年度内不变。婚前各自首套贷款，可以选择夫妻双方分别填报自己名下房产信息，并各自扣除50%（500元/月）。专项附加扣除政策的条件和标准起止时间备查资料住房贷款利息贷款合同约定开始还款的当月贷款全部归还或贷款合同终止的当月。但扣除期限最长不得超过240个月。住房贷款合同、贷款还款支出凭证等。专项附加扣除政策的条件和标准享受条件标准方式住房租金在主要工作城市租房，且同时符合以下条件：（1）本人及配偶在主要工作的城市没有自有住房；（2）已经实际发生了住房租金支出；（3）本人及配偶在同一纳税年度内，没有享受住房贷款利息专项附加扣除政策。也就是说，住房贷款利息与住房租金两项扣除政策只能享
8、受其中一项，不能同时享受。（1）直辖市、省会（首府）城市、计划单列市以及国务院确定的其他城市：每月1500元；（2）除上述城市以外的市辖区户籍人口超过100万人的城市：每月1100元；（3）除上述城市以外的，市辖区户籍人口不超过100万人（含）的城市：每月800元。谁来扣：如夫妻双方主要工作城市相同的，只能由一方扣除，且为签订租赁住房合同的承租人来扣除；如夫妻双方主要工作城市不同，且无房的，可按规定标准分别进行扣除。专项附加扣除政策的条件和标准起止时间备查资料住房租金租赁合同（协议）约定的房屋租赁期开始的当月至租赁期结束的当月；提前终止合同（协议）的，以实际租赁行为终止的月份为准。住房租赁合同
9、或协议等。专项附加扣除政策的条件和标准享受条件标准方式赡养老人被赡养人年满60周岁（含）。被赡养人：父母（生父母、继父母、养父母），以及子女均已去世的祖父母、外祖父母。纳税人为独生子女：每月2000元；纳税人为非独生子女，可以与兄弟姐妹分摊每月2000元的扣除额度，但每人分摊的额度不能超过每月1000元。具体分摊的方式：均摊、约定、指定分摊。约定或指定分摊的，需签订书面分摊协议。具体分摊方式和额度确定后，一个纳税年度不变。专项附加扣除政策的条件和标准起止时间备查资料赡养老人被赡养人年满60周岁的当月至赡养义务终止的年末。采取约定或指定分摊的，需留存分摊协议。专项附加扣除政策的条件和标准享受条件
10、标准方式大病医疗医保目录范围内的医药费用支出，医保报销后的个人自付部分。新税法实施首年发生的大病医疗支出，要在2020年才能办理。专项附加扣除政策的条件和标准起止时间备查资料大病医疗每年1月1日至12月31日，与基本医保相关的医药费用，扣除医保报销后个人负担（是指医保目录范围内的自付部分）累计超过15000元的部分，由纳税人在办理年度汇算清缴时，在80000元限额内据实扣除。患者医药服务收费及医保报销相关票据原件或复印件；或者医疗保障部门出具的医药费用清单等。03专项附加扣除电子模板填写样例说明专项附加扣除电子模板填写样例说明u如使用国家税务总局个人所得税APP填报专项附加扣除信息，则涉及需填
11、报的事项及填报要求、规则与电子模板一致，只是无需在以下展示的表样上进行填报。u以下用电子模板的表样为大家展示填写要求及样例说明。专项附加扣除电子模板填写样例说明专项附加扣除电子模板填写样例说明-首页专项附加扣除电子模板填写样例说明-首页电子表格模板专项附加扣除电子模板填写样例说明-首页专项附加扣除电子模板填写样例说明-子女教育支出专项附加扣除电子模板填写样例说明-继续教育支出专项附加扣除电子模板填写样例说明-住房贷款利息支出专项附加扣除电子模板填写样例说明-住房租金支出专项附加扣除电子模板填写样例说明-赡养老人支出专项附加扣除电子模板填写样例说明-赡养老人支出专项附加扣除电子模板填写样例说明-
12、大病医疗支出不涉及大病医疗专项附加扣除采集！不涉及大病医疗专项附加扣除采集！04居民个人综合所得预扣预缴税款的计算方法居民个人综合所得预扣预缴税款的计算方法居民个人非居民个人u在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满一百八十三天的个人，为居民个人。居民个人从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。u在中国境内无住所又不居住，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满一百八十三天的个人，为非居民个人。非居民个人从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。居民个人综合所得预扣预缴税款的计算方法0102工资、薪金所得劳务报酬所得特许权使用费所得稿酬所
13、得所得四项劳动性所得实行综合计税“累计预扣法”预扣预缴个人所得税并按月办理扣缴申报可能需要办理5项专项附加扣除子女教育住房租金继续教育赡养老人住房贷款利息对员工选择将专项扣除信息给任职受雇单位的，单位在发工资预扣税款时进行扣除居民个人综合所得预扣预缴税款的计算方法工资、薪金所得预扣预缴税款计算方法1.累计预扣法：居民个人具体公式：累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除【其中，本期可扣除的专项附加扣除金额的计算】上述公式中，员工当期可扣除的专项附加扣除金额，为该员工在本单位截至当前月份符合政策条件的扣除金额。居民个人
14、综合所得预扣预缴税款的计算方法工资、薪金所得预扣预缴税款计算方法专项附加扣除的计算方法例1：如老员工2019年3月份向单位首次报送其正在上幼儿园的4岁女儿相关信息。则当3月份该员工可在本单位发工资时扣除子女教育支出3000元（1000元/月3个月）。例2：如果该员工女儿在2019年3月份刚满3周岁，则可以扣除的子女教育支出支出仅为1000元（1000元/月1个月）。例3：如某员工2019年3月新入职本单位开始领工资，其5月份才首次向单位报送正在上幼儿园的4岁女儿相关信息。则当5月份该员工可在本单位发工资时扣除的子女教育支出金额为3000元（1000元/月3个月）。居民个人综合所得预扣预缴税款的
15、计算方法2.计算本期应预扣预缴税额。本期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额预扣率-速算扣除数)-累计减免税额-累计已预扣预缴税额。如果计算本月应预扣预缴税额为负值时，暂不退税。纳税年度终了后余额仍为负值时，由纳税人通过办理综合所得年度汇算清缴，税款多退少补。工资、薪金所得预扣预缴税款计算方法居民个人综合所得预扣预缴税款的计算方法2019年年1月起由于预扣预缴使用了年度税率表，个税一般情况下将从小到大，逐月递增，税后收月起由于预扣预缴使用了年度税率表，个税一般情况下将从小到大，逐月递增，税后收入逐月递减，对员工现金流有好处，但员工也需要对自己的收入有一个准确的预估。入逐月递减，对员工现金
16、流有好处，但员工也需要对自己的收入有一个准确的预估。工资、薪金所得预扣预缴税款计算方法居民个人综合所得预扣预缴税款的计算方法例1：某职员2015年入职，2019年每月应发工资均为10000元，每月减除费用5000元，“三险一金”等专项扣除为1500元，从1月起享受子女教育专项附加扣除1000元，没有减免收入及减免税额等情况，以前三个月为例，应当按照以下方法计算预扣预缴税额：1月份：(10000-5000-1500-1000）3%=75元；2月份：(100002-50002-15002-10002）3%-75=75元；3月份：(100003-50003-15003-10003）3%-75-75=
17、75元；进一步计算可知，该纳税人全年累计预扣预缴应纳税所得额为30000元，一直适用3%的税率，因此各月应预扣预缴的税款相同。工资、薪金所得预扣预缴税款计算方法居民个人综合所得预扣预缴税款的计算方法例2：某职员2015年入职，2019年每月应发工资均为30000元，每月减除费用5000元，“三险一金”等专项扣除为4500元，享受子女教育、赡养老人两项专项附加扣除共计2000元，没有减免收入及减免税额等情况，以前三个月为例，应当按照以下方法计算各月应预扣预缴税额：1月份：(300005000-4500-2000）3%=555元；2月份：(300002-50002-45002-20002）10%-
18、2520-555=625元；3月份：(300003-50003-45003-20003）10%-2520-555-625=1850元；上述计算结果表明，由于2月份累计预扣预缴应纳税所得额为37000元，已适用10%的税率，因此2月份和3月份应预扣预缴有所增高。工资、薪金所得预扣预缴税款计算方法居民个人综合所得预扣预缴税款的计算方法劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得预扣预缴税款的计算方法1.计算预扣预缴应纳税所得额。三项综合所得以每次收入减除费用后的余额为收入额；稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。每次收入不超过四千元的，减除费用按八百元计算；每次收入四千元以上的，减除费用按百分之二十计算
19、。2.计算应纳税所得额：以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额。3.计算预扣预缴应纳税额：根据预扣预缴应纳税所得额乘以适用预扣率计算应预扣预缴税额。劳务：三档预扣率（见下表）；稿酬、特许权使用费：预扣率20%。居民个人综合所得预扣预缴税款的计算方法劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得预扣预缴税款的计算方法居民个人综合所得预扣预缴税款的计算方法例3：假如某居民个人取得劳务报酬所得2000元，则这笔所得应预扣预缴税额计算过程为：收入额：2000-800=1200元应预扣预缴税额：120020%=240元例4：假如某居民个人取得稿酬所得40000元，则这笔所得应预扣预缴税额计算过程为：收入额：（40
20、000-4000020%）70%=22400元应预扣预缴税额：2240020%=4480元劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得预扣预缴税款的计算方法居民个人综合所得预扣预缴税款的计算方法02040301居民个人的上述三项所得和工资、薪金所得属于综合所得，年度汇算清缴时以四项所得的合计收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。而根据个人所得税法及实施条例规定，上述三项所得日常预扣预缴税款时暂不减除上述扣除。年度汇算清缴时，收入额为收入减除百分之二十的费用后的余额；预扣预缴时收入额为每次收入减除费用后的余额，其中，“收入不超过四千元的，费用按八
21、百元计算；每次收入四千元以上的，费用按百分之二十计算”。可扣除的项目不同收入额的计算方法不同特别说明事项（与工资薪金相比有所不同）年度汇算清缴时，适用百分之三至百分之四十五的超额累进税率；预扣预缴时，劳务报酬所得适用个人所得税预扣率表二，稿酬所得、特许权使用费所得适用百分之二十的比例预扣率。适用的税率/预扣率不同劳务报酬、稿酬所得、特许权使用费所得三项综合所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。关于“按次”的具体规定劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得预扣预缴税款的计算方法居民个人综合所得预扣预缴税款的计算方法u需要办理汇算清缴的
22、情形在两处或者两处以上取得综合所得，且综合所得年收入额减去专项扣除的余额超过六万元；取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得中一项或者多项所得，且综合所得年收入额减去专项扣除的余额超过六万元；纳税年度内预缴税额低于应纳税额的；纳税年度内预缴税额高于应纳税额需要办理退税的；暂不能确定纳税人为居民个人或者非居民个人的，应当按照非居民个人缴纳税款，年度终了确定纳税人为居民个人的，按照规定办理汇算清缴。u不需要办理汇算清缴的情形对于只取得一处工资薪金所得的纳税人，可在日常预缴环节缴纳全部税款的，不需办理汇算清缴。纳税年度内预缴税额高于应纳税额但不办理退税的。年末汇算清缴居民个人综合所得预扣预缴税款
23、的计算方法年末汇算清缴个人所得税税率表一（综合所得适用）05优惠政策衔接优惠政策衔接总体原则：个人所得税优惠政策继续按照原文件规定执行。部分文件和条款废止，基本不影响原优惠政策执行。优惠政策衔接居民个人取得全年一次性奖金，符合国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知（国税发20059号）规定的，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照本通知所附按月换算后的综合所得税率表（以下简称月度税率表），确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。计算公式为：应纳税额全年一次性奖金收入适用税率速算扣除数居民个人取得全年
24、一次性奖金，也可以选择并入当年综合所得计算纳税。自2022年1月1日起，居民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。全年一次性奖金优惠政策衔接全年一次性奖金按月换算后的综合所得税率表优惠政策衔接居民个人取得股票期权、股票增值权、限制性股票、股权奖励等股权激励（以下简称股权激励），符合财政部国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知（财税200535号）、财政部国家税务总局关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知（财税20095号）、财政部国家税务总局关于将国家自主创新示范区有关税收试点政策推广到全国范围实施的通知（财税2015116号）第四条、财政部国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知（财税2016101号）第四条第（一）项规定的相关条件的，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，全额单独适用综合所得税率表，计算纳税。计算公式为：应纳税额股权激励收入适用税率速算扣除数上市公司股权激励5353谢谢谢谢！温馨提示：本PPT课件下载后，即可编辑修改，也可直接使用。（希望本课件对您有所帮助）
