《最新厦门大学审计课程PPT第4章CPA执业准则幻灯片》由会员分享，可在线阅读，更多相关《最新厦门大学审计课程PPT第4章CPA执业准则幻灯片（65页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、厦门大学审计课程厦门大学审计课程PPTPPT第第4 4章章CPACPA执业准则执业准则第一节 CPA执业准则制定情况（一）国际审计准则制定机构 国际会计师联合会（国际会计师联合会（IFACIFAC） 国际审计与鉴证准则理事会国际审计与鉴证准则理事会 国际审计准则国际审计准则 ( (IAASB) IAASB) （ISAsISAs） 2（4 4 4 4）会计准则加快制定进程，需要审计准）会计准则加快制定进程，需要审计准）会计准则加快制定进程，需要审计准）会计准则加快制定进程，需要审计准则同时跟进则同时跟进则同时跟进则同时跟进注册会计师完成审计业务需要两把尺子，一注册会计师完成审计业务需要两把尺子，
2、一注册会计师完成审计业务需要两把尺子，一注册会计师完成审计业务需要两把尺子，一是会计准则，一是审计准则。由于部分审计是会计准则，一是审计准则。由于部分审计是会计准则，一是审计准则。由于部分审计是会计准则，一是审计准则。由于部分审计准则与会计准则有紧密联系，一旦会计准则准则与会计准则有紧密联系，一旦会计准则准则与会计准则有紧密联系，一旦会计准则准则与会计准则有紧密联系，一旦会计准则出现制定、修订和废止的情况，审计准则应出现制定、修订和废止的情况，审计准则应出现制定、修订和废止的情况，审计准则应出现制定、修订和废止的情况，审计准则应当及时出台或修改当及时出台或修改当及时出台或修改当及时出台或修改9
3、原独立审计准则体系存在的问题原独立审计准则体系存在的问题原独立审计准则体系存在的问题原独立审计准则体系存在的问题 独立审计准则体系由三层构成：第一个层次为基独立审计准则体系由三层构成：第一个层次为基独立审计准则体系由三层构成：第一个层次为基独立审计准则体系由三层构成：第一个层次为基本准则，第二个层次为具体准则和实务公告，第本准则，第二个层次为具体准则和实务公告，第本准则，第二个层次为具体准则和实务公告，第本准则，第二个层次为具体准则和实务公告，第三个层次为执业规范指南。三个层次为执业规范指南。三个层次为执业规范指南。三个层次为执业规范指南。 随着经济的发展和社会的需求，注册会计师的业随着经济的
4、发展和社会的需求，注册会计师的业随着经济的发展和社会的需求，注册会计师的业随着经济的发展和社会的需求，注册会计师的业务范围由法定审计向企业业务领域拓展，原有的务范围由法定审计向企业业务领域拓展，原有的务范围由法定审计向企业业务领域拓展，原有的务范围由法定审计向企业业务领域拓展，原有的独立审计准则体系框架不能满足业务多元化的需独立审计准则体系框架不能满足业务多元化的需独立审计准则体系框架不能满足业务多元化的需独立审计准则体系框架不能满足业务多元化的需求求求求 原独立审计准则体系如下图所示：原独立审计准则体系如下图所示：原独立审计准则体系如下图所示：原独立审计准则体系如下图所示：10独立审计基本准
5、则（独立审计基本准则（1 1个）个）准则序言（准则序言（1 1个）个）独立审计实务公告（独立审计实务公告（1010个）个）独立审计具体准则（独立审计具体准则（2828个）个）执业规范指南（执业规范指南（5 5个）个）相关基本准则（相关基本准则（3 3个）个）11（四）中国注册会计师执业规范体系（四）中国注册会计师执业规范体系根据我国实际情况和国际趋同的需要，中国根据我国实际情况和国际趋同的需要，中国根据我国实际情况和国际趋同的需要，中国根据我国实际情况和国际趋同的需要，中国注册会计师协会将注册会计师协会将注册会计师协会将注册会计师协会将“ “中国注册会计师独立审中国注册会计师独立审中国注册会计
6、师独立审中国注册会计师独立审计准则体系计准则体系计准则体系计准则体系” ”改进为改进为改进为改进为“ “中国注册会计师执业中国注册会计师执业中国注册会计师执业中国注册会计师执业准则体系准则体系准则体系准则体系” ”，以适应注册会计师业务多元化，以适应注册会计师业务多元化，以适应注册会计师业务多元化，以适应注册会计师业务多元化的需要。的需要。的需要。的需要。中国注册会计师执业准则体系包括鉴证业务中国注册会计师执业准则体系包括鉴证业务中国注册会计师执业准则体系包括鉴证业务中国注册会计师执业准则体系包括鉴证业务准则、相关服务准则和会计师事务所质量控准则、相关服务准则和会计师事务所质量控准则、相关服务
7、准则和会计师事务所质量控准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则。制准则。制准则。制准则。12中中国国注注册册会会计计师师执执业业准准则则体体系系注册会计师职业道德规范注册会计师职业道德规范注册会计师业务准则注册会计师业务准则 会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则鉴证业务准则鉴证业务准则相关服务准则相关服务准则 13业业务务准准则则鉴证业务准则鉴证业务准则相关服务准则相关服务准则鉴鉴证证业业务务基基本本准准则则审计准则审计准则 41个个审阅准则审阅准则 1个个其他鉴证业务准则其他鉴证业务准则 2个个对财务信息执行商定程序对财务信息执行商定程序代编财务信息代编财务信息14（五）中
8、国注册会计师业务准则的基本内容（五）中国注册会计师业务准则的基本内容（五）中国注册会计师业务准则的基本内容（五）中国注册会计师业务准则的基本内容1 1 1 1、审计、审阅与其他鉴证业务准则、审计、审阅与其他鉴证业务准则、审计、审阅与其他鉴证业务准则、审计、审阅与其他鉴证业务准则 中国注册会计师鉴证业务基本准则中国注册会计师鉴证业务基本准则中国注册会计师鉴证业务基本准则中国注册会计师鉴证业务基本准则（1 1 1 1）中国注册会计师审计准则）中国注册会计师审计准则）中国注册会计师审计准则）中国注册会计师审计准则一般原则与责任：一般原则与责任：一般原则与责任：一般原则与责任：中国注册会计师审计准则第
9、中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1101110111011101号号号号财务报表审计的目标财务报表审计的目标财务报表审计的目标财务报表审计的目标和一般原则和一般原则和一般原则和一般原则中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1111111111111111号号号号审计业务约定书审计业务约定书审计业务约定书审计业务约定书中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1121112111211121号号号号历史财务信息审计的历史财务信息审计的历史财务信息
10、审计的历史财务信息审计的质量控制质量控制质量控制质量控制中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1131113111311131号号号号审计工作底稿审计工作底稿审计工作底稿审计工作底稿中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1141114111411141号号号号财务报表审计中对舞财务报表审计中对舞财务报表审计中对舞财务报表审计中对舞弊的考虑弊的考虑弊的考虑弊的考虑15中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1142114211
11、421142号号号号财务财务财务财务报表审计中对法律法规的考虑报表审计中对法律法规的考虑报表审计中对法律法规的考虑报表审计中对法律法规的考虑中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1151115111511151号号号号与治与治与治与治理层的沟通理层的沟通理层的沟通理层的沟通中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1152115211521152号号号号前后前后前后前后任注册会计师的沟通任注册会计师的沟通任注册会计师的沟通任注册会计师的沟通16风险评估以及风险的应对风险评估以及风险的
12、应对风险评估以及风险的应对风险评估以及风险的应对：中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1201120112011201号号号号计划审计工计划审计工计划审计工计划审计工作作作作中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1211121112111211号号号号了解被审计了解被审计了解被审计了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险单位及其环境并评估重大错报风险单位及其环境并评估重大错报风险单位及其环境并评估重大错报风险中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则
13、第中国注册会计师审计准则第1212121212121212号号号号对被审计单对被审计单对被审计单对被审计单位使用服务机构的考虑位使用服务机构的考虑位使用服务机构的考虑位使用服务机构的考虑中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1221122112211221号号号号重要性重要性重要性重要性中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1231123112311231号号号号针对评估的针对评估的针对评估的针对评估的重大错报风险实施的程序重大错报风险实施的程序重大错报风险实施的程序重大错报风险
14、实施的程序17审计证据审计证据审计证据审计证据中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1301130113011301号号号号审计证据审计证据审计证据审计证据中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1311131113111311号号号号存货监盘存货监盘存货监盘存货监盘中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1312131213121312号号号号函证函证函证函证中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计
15、准则第中国注册会计师审计准则第1313131313131313号号号号分析程序分析程序分析程序分析程序中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1314131413141314号号号号审计抽样和审计抽样和审计抽样和审计抽样和其他选取测试项目的方法其他选取测试项目的方法其他选取测试项目的方法其他选取测试项目的方法中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1321132113211321号号号号会计估计的会计估计的会计估计的会计估计的审计审计审计审计中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计
16、准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1322132213221322号号号号公允价值计公允价值计公允价值计公允价值计量和披露的审计量和披露的审计量和披露的审计量和披露的审计18中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1323132313231323号号号号关联关联关联关联方方方方中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1324132413241324号号号号持续持续持续持续经营经营经营经营中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注
17、册会计师审计准则第1331133113311331号号号号首次首次首次首次接受委托时对期初余额的审计接受委托时对期初余额的审计接受委托时对期初余额的审计接受委托时对期初余额的审计中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1332133213321332号号号号期后期后期后期后事项事项事项事项中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1341134113411341号号号号管理管理管理管理层声明层声明层声明层声明19利用其他主体的工作利用其他主体的工作利用其他主体的工作利用其他主体的工作中
18、国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1401140114011401号号号号利用其他注利用其他注利用其他注利用其他注册会计师的工作册会计师的工作册会计师的工作册会计师的工作中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1411141114111411号号号号考虑内部审考虑内部审考虑内部审考虑内部审计工作计工作计工作计工作中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1421142114211421号号号号利用专家的利用专家的利用专家的利用
19、专家的工作工作工作工作审计结论与报告审计结论与报告审计结论与报告审计结论与报告中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1501150115011501号号号号审计报告审计报告审计报告审计报告中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1502150215021502号号号号非标准审计非标准审计非标准审计非标准审计报告报告报告报告中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1511151115111511号号号号比较数据比较数据比较数据比
20、较数据中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1521152115211521号号号号含有已审计含有已审计含有已审计含有已审计财务报表的文件中的其他信息财务报表的文件中的其他信息财务报表的文件中的其他信息财务报表的文件中的其他信息20特殊领域特殊领域特殊领域特殊领域中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1601160116011601号号号号对特对特对特对特殊目的审计业务出具审计报告殊目的审计业务出具审计报告殊目的审计业务出具审计报告殊目的审计业务出具审计报告中国注册会计师审计准则
21、第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1602160216021602号号号号验资验资验资验资中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1611161116111611号号号号商业商业商业商业银行财务报表审计银行财务报表审计银行财务报表审计银行财务报表审计中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1612161216121612号号号号银行银行银行银行间函证程序间函证程序间函证程序间函证程序中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师
22、审计准则第中国注册会计师审计准则第1613161316131613号号号号与银与银与银与银行监管机构的关系行监管机构的关系行监管机构的关系行监管机构的关系21中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1621162116211621号号号号对小对小对小对小型被审计单位审计的特殊考虑型被审计单位审计的特殊考虑型被审计单位审计的特殊考虑型被审计单位审计的特殊考虑中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1631163116311631号号号号财务财务财务财务报表审计中对环境事项的考虑报表审计
23、中对环境事项的考虑报表审计中对环境事项的考虑报表审计中对环境事项的考虑中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1632163216321632号号号号衍生衍生衍生衍生金融工具的审计金融工具的审计金融工具的审计金融工具的审计中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1633163316331633号号号号电子电子电子电子商务对财务报表审计的影响商务对财务报表审计的影响商务对财务报表审计的影响商务对财务报表审计的影响22（2 2 2 2）中国注册会计师审阅业务准则）中国注册会计师审阅业务准
24、则）中国注册会计师审阅业务准则）中国注册会计师审阅业务准则 中国注册会计师审阅准则第中国注册会计师审阅准则第中国注册会计师审阅准则第中国注册会计师审阅准则第2101210121012101号号号号财务报表财务报表财务报表财务报表审阅审阅审阅审阅（3 3 3 3）中国注册会计师其他鉴证业务准则）中国注册会计师其他鉴证业务准则）中国注册会计师其他鉴证业务准则）中国注册会计师其他鉴证业务准则 中国注册会计师其他鉴证业务准则第中国注册会计师其他鉴证业务准则第中国注册会计师其他鉴证业务准则第中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101310131013101号号号号历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务历史财
25、务信息审计或审阅以外的鉴证业务历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务 中国注册会计师其他鉴证业务准则第中国注册会计师其他鉴证业务准则第中国注册会计师其他鉴证业务准则第中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111311131113111号号号号预测性财务信息的审核预测性财务信息的审核预测性财务信息的审核预测性财务信息的审核232 2 2 2、中国注册会计师相关服务准则、中国注册会计师相关服务准则、中国注册会计师相关服务准则、中国注册会计师相关服务准则 中国注册会计师相关服务准则第中国注册会计师相关服务准则第中国注册会计师相关服务准则第中国注册会计师相关服务准则第41
26、01410141014101号号号号对财对财对财对财务信息执行商定程序务信息执行商定程序务信息执行商定程序务信息执行商定程序 中国注册会计师相关服务准则第中国注册会计师相关服务准则第中国注册会计师相关服务准则第中国注册会计师相关服务准则第4111411141114111号号号号代编代编代编代编财务信息财务信息财务信息财务信息24（六）准则的编号说明（六）准则的编号说明（六）准则的编号说明（六）准则的编号说明在注册会计师执业准则体系中，准则编号由在注册会计师执业准则体系中，准则编号由在注册会计师执业准则体系中，准则编号由在注册会计师执业准则体系中，准则编号由4 4 4 4位数位数位数位数组成：组
27、成：组成：组成：千位数代表不同类别的准则：千位数代表不同类别的准则：千位数代表不同类别的准则：千位数代表不同类别的准则：“1”1”1”1”代表审计准则；代表审计准则；代表审计准则；代表审计准则；“2”2”2”2”代表审阅准则；代表审阅准则；代表审阅准则；代表审阅准则；“3”3”3”3”代表其他鉴证业务准则；代表其他鉴证业务准则；代表其他鉴证业务准则；代表其他鉴证业务准则；“4”4”4”4”代表相关服务准则；代表相关服务准则；代表相关服务准则；代表相关服务准则；“5”5”5”5”代表质量控制准则。代表质量控制准则。代表质量控制准则。代表质量控制准则。百位数代表某一类别准则中的大类。以审计准则为百
28、位数代表某一类别准则中的大类。以审计准则为百位数代表某一类别准则中的大类。以审计准则为百位数代表某一类别准则中的大类。以审计准则为例，我们将审计准则分为六大类，分别用例，我们将审计准则分为六大类，分别用例，我们将审计准则分为六大类，分别用例，我们将审计准则分为六大类，分别用1 1 1 1至至至至6 6 6 6表示。表示。表示。表示。“1”1”1”1”代表一般原则与责任；代表一般原则与责任；代表一般原则与责任；代表一般原则与责任；“2”2”2”2”代表风险评估与代表风险评估与代表风险评估与代表风险评估与应对；应对；应对；应对；“3”3”3”3”代表审计证据；代表审计证据；代表审计证据；代表审计证
29、据；“4”4”4”4”代表利用其他主代表利用其他主代表利用其他主代表利用其他主体的工作；体的工作；体的工作；体的工作；“5”5”5”5”代表审计结论与报告；代表审计结论与报告；代表审计结论与报告；代表审计结论与报告；“6”6”6”6”代表代表代表代表特殊领域审计。特殊领域审计。特殊领域审计。特殊领域审计。25十位数代表大类中的小类。十位数代表大类中的小类。十位数代表大类中的小类。十位数代表大类中的小类。个位数代表小类中的顺序号。个位数代表小类中的顺序号。个位数代表小类中的顺序号。个位数代表小类中的顺序号。例如：第例如：第例如：第例如：第1311131113111311号，千位数的号，千位数的号
30、，千位数的号，千位数的“1”1”1”1”表示审计表示审计表示审计表示审计准则、百位数的准则、百位数的准则、百位数的准则、百位数的“3”3”3”3”表示审计证据大类、表示审计证据大类、表示审计证据大类、表示审计证据大类、十位数的十位数的十位数的十位数的“1”1”1”1”表示获取审计证据的某一小表示获取审计证据的某一小表示获取审计证据的某一小表示获取审计证据的某一小类、个位数的类、个位数的类、个位数的类、个位数的“1”1”1”1”表示某小类审计程序的表示某小类审计程序的表示某小类审计程序的表示某小类审计程序的序号。序号。序号。序号。26审计准则编号区域：审计准则编号区域：审计准则编号区域：审计准则
31、编号区域：1.1.1.1.一般原则与责任（审计准则第一般原则与责任（审计准则第一般原则与责任（审计准则第一般原则与责任（审计准则第1101110111011101第第第第1152115211521152号）号）号）号）2.2.2.2.风险评估与应对（审计准则第风险评估与应对（审计准则第风险评估与应对（审计准则第风险评估与应对（审计准则第1201120112011201号号号号第第第第1231123112311231号）号）号）号）3.3.3.3.审计证据（审计准则第审计证据（审计准则第审计证据（审计准则第审计证据（审计准则第1301130113011301号号号号第第第第13411341134
32、11341号）号）号）号）4.4.4.4.利用其他主体的工作（审计准则第利用其他主体的工作（审计准则第利用其他主体的工作（审计准则第利用其他主体的工作（审计准则第1401140114011401号号号号第第第第1421142114211421号）号）号）号）5.5.5.5.审计结论与报告（审计准则第审计结论与报告（审计准则第审计结论与报告（审计准则第审计结论与报告（审计准则第1501150115011501号号号号第第第第1521152115211521号）号）号）号）6.6.6.6.特殊领域审计（审计准则第特殊领域审计（审计准则第特殊领域审计（审计准则第特殊领域审计（审计准则第1601160
33、116011601号号号号第第第第1633163316331633号）号）号）号）27第二节 鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则共有鉴证业务基本准则共有9 9章章6060条条- -第一章第一章第一章第一章 总则总则总则总则- -第二章第二章第二章第二章 鉴证业务的定义和目标鉴证业务的定义和目标鉴证业务的定义和目标鉴证业务的定义和目标- -第三章第三章第三章第三章 业务承接业务承接业务承接业务承接- -第四章第四章第四章第四章 鉴证业务的三方关系鉴证业务的三方关系鉴证业务的三方关系鉴证业务的三方关系- -第五章第五章第五章第五章 鉴证对象鉴证对象鉴证对象鉴证对象- -第六章第六章第
34、六章第六章 标准标准标准标准- -第七章第七章第七章第七章 证据证据证据证据- -第八章第八章第八章第八章 鉴证报告鉴证报告鉴证报告鉴证报告- -第九章第九章第九章第九章 附则附则附则附则281 1、鉴证业务的定义和目标、鉴证业务的定义和目标鉴证业务是指注册会计师对鉴证业务是指注册会计师对鉴证业务是指注册会计师对鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息鉴证对象信息鉴证对象信息鉴证对象信息提出结论，提出结论，提出结论，提出结论，以增强除以增强除以增强除以增强除责任方责任方责任方责任方之外的之外的之外的之外的预期使用者预期使用者预期使用者预期使用者对鉴证对象信息对鉴证对象信息对鉴证对象信息对鉴证对象信
35、息信任程度的业务。信任程度的业务。信任程度的业务。信任程度的业务。- - 主体：注册会计师主体：注册会计师主体：注册会计师主体：注册会计师- - 用户：预期使用者用户：预期使用者用户：预期使用者用户：预期使用者- - 目的：适当保证或提高鉴证对象信息的质量目的：适当保证或提高鉴证对象信息的质量目的：适当保证或提高鉴证对象信息的质量目的：适当保证或提高鉴证对象信息的质量- - 基础：注册会计师的独立性和专业性基础：注册会计师的独立性和专业性基础：注册会计师的独立性和专业性基础：注册会计师的独立性和专业性- - 产品：书面鉴证结论产品：书面鉴证结论产品：书面鉴证结论产品：书面鉴证结论29鉴证对象信
36、息鉴证对象信息鉴证对象信息鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评是按照标准对鉴证对象进行评是按照标准对鉴证对象进行评是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。如责任方按照会计准则和价和计量的结果。如责任方按照会计准则和价和计量的结果。如责任方按照会计准则和价和计量的结果。如责任方按照会计准则和相关会计制度（相关会计制度（相关会计制度（相关会计制度（标准标准标准标准）对其财务状况、经营）对其财务状况、经营）对其财务状况、经营）对其财务状况、经营成果和现金流量（成果和现金流量（成果和现金流量（成果和现金流量（鉴证对象鉴证对象鉴证对象鉴证对象）进行确认、计）进行确认、计）进行确认、计）进行确认、计量
37、和列报（包括披露，下同）而形成的财务量和列报（包括披露，下同）而形成的财务量和列报（包括披露，下同）而形成的财务量和列报（包括披露，下同）而形成的财务报表（报表（报表（报表（鉴证对象信息鉴证对象信息鉴证对象信息鉴证对象信息）。）。）。）。 3031单项选择题注册会计师接受委托对注册会计师接受委托对注册会计师接受委托对注册会计师接受委托对ABCABC股份有限公司股份有限公司股份有限公司股份有限公司20092009年年年年的财务报表进行审计，下列选项中属于的财务报表进行审计，下列选项中属于的财务报表进行审计，下列选项中属于的财务报表进行审计，下列选项中属于“ “鉴证对鉴证对鉴证对鉴证对象象象象”
38、”的是（的是（的是（的是（B B ）。）。）。）。A A、ABCABC公司公司公司公司20092009年财务报表年财务报表年财务报表年财务报表B B、ABCABC公司公司公司公司20092009年年年年1212月月月月3131日的财务状况和该日的财务状况和该日的财务状况和该日的财务状况和该年度的经营成果和现金流量年度的经营成果和现金流量年度的经营成果和现金流量年度的经营成果和现金流量C C、ABCABC公司公司公司公司20092009年度的财务状况、经营成果年度的财务状况、经营成果年度的财务状况、经营成果年度的财务状况、经营成果和现金流量和现金流量和现金流量和现金流量D D、ABCABC公司公
39、司公司公司20092009年利润表年利润表年利润表年利润表32鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证 （1 1 1 1）合理保证的鉴证业务的）合理保证的鉴证业务的）合理保证的鉴证业务的）合理保证的鉴证业务的目标目标目标目标是注册会计师将是注册会计师将是注册会计师将是注册会计师将鉴证业务风险鉴证业务风险鉴证业务风险鉴证业务风险降至降至降至降至该业务环境下该业务环境下该业务环境下该业务环境下可接受的低水平可接受的低水平可接受的低水平可接受的低水平，以此作为以以此作为以以此作为以
40、以此作为以积极方式提出结论积极方式提出结论积极方式提出结论积极方式提出结论的基础。的基础。的基础。的基础。如在历史财务信息如在历史财务信息如在历史财务信息如在历史财务信息审计审计审计审计中，要求注册会计师将审计中，要求注册会计师将审计中，要求注册会计师将审计中，要求注册会计师将审计风险降至可接受的低水平，对审计后的历史财务信风险降至可接受的低水平，对审计后的历史财务信风险降至可接受的低水平，对审计后的历史财务信风险降至可接受的低水平，对审计后的历史财务信息提供息提供息提供息提供高水平保证高水平保证高水平保证高水平保证（合理保证），在审计报告中对（合理保证），在审计报告中对（合理保证），在审计报
41、告中对（合理保证），在审计报告中对历史财务信息采用积极方式提出结论。这种业务属历史财务信息采用积极方式提出结论。这种业务属历史财务信息采用积极方式提出结论。这种业务属历史财务信息采用积极方式提出结论。这种业务属于合理保证的鉴证业务。于合理保证的鉴证业务。于合理保证的鉴证业务。于合理保证的鉴证业务。 33（2 2 2 2）有限保证的鉴证业务的）有限保证的鉴证业务的）有限保证的鉴证业务的）有限保证的鉴证业务的目标目标目标目标是注册会是注册会是注册会是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下计师将鉴证业务风险降至该业务环境下计师将鉴证业务风险降至该业务环境下计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接可接
42、可接可接受的水平受的水平受的水平受的水平，以此作为以，以此作为以，以此作为以，以此作为以消极方式提出结论消极方式提出结论消极方式提出结论消极方式提出结论的的的的基础。基础。基础。基础。如在历史财务信息如在历史财务信息如在历史财务信息如在历史财务信息审阅审阅审阅审阅中，要求注册会计师中，要求注册会计师中，要求注册会计师中，要求注册会计师将审阅风险降至该业务环境下可接受的水平将审阅风险降至该业务环境下可接受的水平将审阅风险降至该业务环境下可接受的水平将审阅风险降至该业务环境下可接受的水平（高于历史财务信息审计中可接受的低水平高于历史财务信息审计中可接受的低水平高于历史财务信息审计中可接受的低水平高
43、于历史财务信息审计中可接受的低水平），对审阅后的历史财务信息提供，对审阅后的历史财务信息提供，对审阅后的历史财务信息提供，对审阅后的历史财务信息提供低于高水平低于高水平低于高水平低于高水平的保证的保证的保证的保证（有限保证），在审阅报告中对历史（有限保证），在审阅报告中对历史（有限保证），在审阅报告中对历史（有限保证），在审阅报告中对历史财务信息采用消极方式提出结论。这种业务财务信息采用消极方式提出结论。这种业务财务信息采用消极方式提出结论。这种业务财务信息采用消极方式提出结论。这种业务属于有限保证的鉴证业务。属于有限保证的鉴证业务。属于有限保证的鉴证业务。属于有限保证的鉴证业务。 3435单
44、项选择题单项选择题注册会计师执行的下列业务中保证程度最注册会计师执行的下列业务中保证程度最高的是（高的是（A ）。）。A、验资、验资 B、 财务报表审阅财务报表审阅C、内部控制审核、内部控制审核D、对财务信息执行商定程序、对财务信息执行商定程序362 2、鉴证业务的分类、鉴证业务的分类（1 1 1 1）基于责任方认定的业务）基于责任方认定的业务）基于责任方认定的业务）基于责任方认定的业务在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，行评价或计量，行评价
45、或计量，行评价或计量，鉴证对象信息鉴证对象信息鉴证对象信息鉴证对象信息以责任方认定的形式以责任方认定的形式以责任方认定的形式以责任方认定的形式为预期使用者获取为预期使用者获取为预期使用者获取为预期使用者获取。如在财务报表审计中，被审计单位管理层（如在财务报表审计中，被审计单位管理层（如在财务报表审计中，被审计单位管理层（如在财务报表审计中，被审计单位管理层（责任方责任方责任方责任方）对财务状况、经营成果和现金流量（对财务状况、经营成果和现金流量（对财务状况、经营成果和现金流量（对财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象鉴证对象鉴证对象鉴证对象）进）进）进）进行确认、计量和列报（评价或计量）而形成
46、的财务行确认、计量和列报（评价或计量）而形成的财务行确认、计量和列报（评价或计量）而形成的财务行确认、计量和列报（评价或计量）而形成的财务报表（报表（报表（报表（鉴证对象信息鉴证对象信息鉴证对象信息鉴证对象信息）即为责任方的认定，该财务）即为责任方的认定，该财务）即为责任方的认定，该财务）即为责任方的认定，该财务报表可为预期报表使用者获取，注册会计师针对财报表可为预期报表使用者获取，注册会计师针对财报表可为预期报表使用者获取，注册会计师针对财报表可为预期报表使用者获取，注册会计师针对财务报表出具审计报告。这种业务属于基于责任方认务报表出具审计报告。这种业务属于基于责任方认务报表出具审计报告。这
47、种业务属于基于责任方认务报表出具审计报告。这种业务属于基于责任方认定的业务。定的业务。定的业务。定的业务。37（2 2 2 2）直接报告业务）直接报告业务）直接报告业务）直接报告业务 在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而或计量的认定，而或计量的认定，而或计量的认定，而
48、该认定无法为预期使用者获取该认定无法为预期使用者获取该认定无法为预期使用者获取该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。息。息。息。如在内部控制鉴证业务中，注册会计师可能无法从如在内部控制鉴证业务中，注册会计师可能无法从如在内部控制鉴证业务中，注册会计师可能无法从如在内部控制鉴证业务中，注册会计师可能无法从管理层（责任方）获取其对内部控制有效性的评价管理层（责任方）获取其对内部控制有效性的评价管理层（责任方）获取其对内部控制有效性
49、的评价管理层（责任方）获取其对内部控制有效性的评价报告（责任方认定），或虽然注册会计师能够获取报告（责任方认定），或虽然注册会计师能够获取报告（责任方认定），或虽然注册会计师能够获取报告（责任方认定），或虽然注册会计师能够获取该报告，但预期使用者无法获取该报告，注册会计该报告，但预期使用者无法获取该报告，注册会计该报告，但预期使用者无法获取该报告，注册会计该报告，但预期使用者无法获取该报告，注册会计师直接对内部控制的有效性（鉴证对象）进行评价师直接对内部控制的有效性（鉴证对象）进行评价师直接对内部控制的有效性（鉴证对象）进行评价师直接对内部控制的有效性（鉴证对象）进行评价并出具鉴证报告，预期使
50、用者只能通过阅读该鉴证并出具鉴证报告，预期使用者只能通过阅读该鉴证并出具鉴证报告，预期使用者只能通过阅读该鉴证并出具鉴证报告，预期使用者只能通过阅读该鉴证报告获得内部控制有效性的信息（鉴证对象信息）。报告获得内部控制有效性的信息（鉴证对象信息）。报告获得内部控制有效性的信息（鉴证对象信息）。报告获得内部控制有效性的信息（鉴证对象信息）。这种业务属于直接报告业务这种业务属于直接报告业务这种业务属于直接报告业务这种业务属于直接报告业务38393 3、业务承接、业务承接（1 1 1 1）在接受委托前，注册会计师应当初步）在接受委托前，注册会计师应当初步）在接受委托前，注册会计师应当初步）在接受委托前
51、，注册会计师应当初步了解业务环境了解业务环境了解业务环境了解业务环境 业务环境包括业务约定事项、鉴证对象特征、业务环境包括业务约定事项、鉴证对象特征、业务环境包括业务约定事项、鉴证对象特征、业务环境包括业务约定事项、鉴证对象特征、使用的标准、预期使用者的需求、责任方及使用的标准、预期使用者的需求、责任方及使用的标准、预期使用者的需求、责任方及使用的标准、预期使用者的需求、责任方及其环境的相关特征，以及可能对鉴证业务产其环境的相关特征，以及可能对鉴证业务产其环境的相关特征，以及可能对鉴证业务产其环境的相关特征，以及可能对鉴证业务产生重大影响的事项、交易、条件和惯例等其生重大影响的事项、交易、条件
52、和惯例等其生重大影响的事项、交易、条件和惯例等其生重大影响的事项、交易、条件和惯例等其他事项他事项他事项他事项 40（2 2 2 2）在初步了解业务环境后，只有认为）在初步了解业务环境后，只有认为）在初步了解业务环境后，只有认为）在初步了解业务环境后，只有认为符合符合符合符合独立性和专业胜独立性和专业胜独立性和专业胜独立性和专业胜任能力等任能力等任能力等任能力等相关职业道德规范的要求相关职业道德规范的要求相关职业道德规范的要求相关职业道德规范的要求，并且，并且，并且，并且拟承接的业务具备拟承接的业务具备拟承接的业务具备拟承接的业务具备下列所有特征下列所有特征下列所有特征下列所有特征，注册会计师
53、才能将其作为鉴证业务予以承接，注册会计师才能将其作为鉴证业务予以承接，注册会计师才能将其作为鉴证业务予以承接，注册会计师才能将其作为鉴证业务予以承接 鉴证对象适当；鉴证对象适当；鉴证对象适当；鉴证对象适当； 使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准；使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准；使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准；使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准； 注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论；注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论；注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论；注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论； 注册会计师的结论以书面报告形
54、式表述，且表述形式与所注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应；提供的保证程度相适应；提供的保证程度相适应；提供的保证程度相适应； 该业务具有合理的目的。如果鉴证业务的工作范围受到重该业务具有合理的目的。如果鉴证业务的工作范围受到重该业务具有合理的目的。如果鉴证业务的工作范围受到重该业务具有合理的目的。如果鉴证业务的工作范围受到重大限制，或委托人试图将注册会计师的名字和鉴证对象不适大限制，或委托人试图将注册会计师的名字和鉴证对象不适大限制，或委托人试图将注册会计师的
55、名字和鉴证对象不适大限制，或委托人试图将注册会计师的名字和鉴证对象不适当地联系在一起，则该业务可能不具有合理的目的当地联系在一起，则该业务可能不具有合理的目的当地联系在一起，则该业务可能不具有合理的目的当地联系在一起，则该业务可能不具有合理的目的414 4、鉴证业务的要素、鉴证业务的要素（1 1 1 1）鉴证业务的三方关系）鉴证业务的三方关系）鉴证业务的三方关系）鉴证业务的三方关系三方关系人分别是三方关系人分别是三方关系人分别是三方关系人分别是注册会计师、责任方和预期使用注册会计师、责任方和预期使用注册会计师、责任方和预期使用注册会计师、责任方和预期使用者者者者。注册会计师对由责任方负责的鉴证
56、对象或鉴证。注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证。注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证。注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度用者对鉴证对象信息的信任程度用者对鉴证对象信息的信任程度用者对鉴证对象信息的信任程度（2 2 2 2）鉴证对象）鉴证对象）鉴证对象）鉴证对象鉴证对象具有多种不同的表现形式，如财务或非财鉴证对象具有多种不同的表现形式，如财务或非财鉴证对象具有多种不同的表现形式，
57、如财务或非财鉴证对象具有多种不同的表现形式，如财务或非财 务的业绩或状况、物理特征、系统与过程、行为等。务的业绩或状况、物理特征、系统与过程、行为等。务的业绩或状况、物理特征、系统与过程、行为等。务的业绩或状况、物理特征、系统与过程、行为等。不同的鉴证对象具有不同特征不同的鉴证对象具有不同特征不同的鉴证对象具有不同特征不同的鉴证对象具有不同特征42（3 3 3 3）标准）标准）标准）标准标准即用来对鉴证对象进行评价或计量的基准，当标准即用来对鉴证对象进行评价或计量的基准，当标准即用来对鉴证对象进行评价或计量的基准，当标准即用来对鉴证对象进行评价或计量的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准涉及列
58、报时，还包括列报的基准涉及列报时，还包括列报的基准涉及列报时，还包括列报的基准（4 4 4 4）证据）证据）证据）证据获取充分、适当的证据是注册会计师提出鉴证结论获取充分、适当的证据是注册会计师提出鉴证结论获取充分、适当的证据是注册会计师提出鉴证结论获取充分、适当的证据是注册会计师提出鉴证结论的基础的基础的基础的基础（5 5 5 5）鉴证报告）鉴证报告）鉴证报告）鉴证报告注册会计师应当针对鉴证对象信息（或鉴证对象）注册会计师应当针对鉴证对象信息（或鉴证对象）注册会计师应当针对鉴证对象信息（或鉴证对象）注册会计师应当针对鉴证对象信息（或鉴证对象） 在所有重大方面是否符合适当的标准，以书面报告在所
59、有重大方面是否符合适当的标准，以书面报告在所有重大方面是否符合适当的标准，以书面报告在所有重大方面是否符合适当的标准，以书面报告的形式发表能够提供一定保证程度的结论的形式发表能够提供一定保证程度的结论的形式发表能够提供一定保证程度的结论的形式发表能够提供一定保证程度的结论435 5、鉴证业务的三方关系人、鉴证业务的三方关系人鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、责任鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、责任鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、责任鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者。责任方与预期使用者可能是同一方和预期使用者。责任方与预期使用者可能是同一方和预期使
60、用者。责任方与预期使用者可能是同一方和预期使用者。责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。方，也可能不是同一方。方，也可能不是同一方。方，也可能不是同一方。（1 1 1 1）三方之间的关系是，注册会计师对由责任方）三方之间的关系是，注册会计师对由责任方）三方之间的关系是，注册会计师对由责任方）三方之间的关系是，注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息
61、的信任除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度程度程度程度（2 2 2 2）是否存在三方关系人是否存在三方关系人是否存在三方关系人是否存在三方关系人是是是是判断某项业务是否属判断某项业务是否属判断某项业务是否属判断某项业务是否属于鉴证业务的重要标准之一于鉴证业务的重要标准之一于鉴证业务的重要标准之一于鉴证业务的重要标准之一。如果某项业务不存在。如果某项业务不存在。如果某项业务不存在。如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么该业务不构除责任方之外的其他预期使用者，那么该业务不构除责任方之外的其他预期使用者，那么该业务不构除责任方之外
62、的其他预期使用者，那么该业务不构成一项鉴证业务成一项鉴证业务成一项鉴证业务成一项鉴证业务44（3 3 3 3）鉴证业务还会涉及到委托人，但委托）鉴证业务还会涉及到委托人，但委托）鉴证业务还会涉及到委托人，但委托）鉴证业务还会涉及到委托人，但委托人不是单独存在的一方，委托人通常是预期人不是单独存在的一方，委托人通常是预期人不是单独存在的一方，委托人通常是预期人不是单独存在的一方，委托人通常是预期使用者之一，委托人也可能由责任方担任使用者之一，委托人也可能由责任方担任使用者之一，委托人也可能由责任方担任使用者之一，委托人也可能由责任方担任（4 4 4 4）责任方是指下列组织或人员：）责任方是指下列
63、组织或人员：）责任方是指下列组织或人员：）责任方是指下列组织或人员： 在直接报告业务中，对鉴证对象负责的组织或在直接报告业务中，对鉴证对象负责的组织或在直接报告业务中，对鉴证对象负责的组织或在直接报告业务中，对鉴证对象负责的组织或人员；人员；人员；人员； 在基于责任方认定的业务中，对鉴证对象信息在基于责任方认定的业务中，对鉴证对象信息在基于责任方认定的业务中，对鉴证对象信息在基于责任方认定的业务中，对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员。负责并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员。负责并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员。负责并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员。（5 5 5 5
64、）预期使用者是指预期使用鉴证报告的）预期使用者是指预期使用鉴证报告的）预期使用者是指预期使用鉴证报告的）预期使用者是指预期使用鉴证报告的组织或人员。责任方可能是预期使用者，但组织或人员。责任方可能是预期使用者，但组织或人员。责任方可能是预期使用者，但组织或人员。责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者。不是唯一的预期使用者。不是唯一的预期使用者。不是唯一的预期使用者。 456 6、鉴证对象、鉴证对象鉴证对象与鉴证对象信息具有多种形式，主要包括：鉴证对象与鉴证对象信息具有多种形式，主要包括：鉴证对象与鉴证对象信息具有多种形式，主要包括：鉴证对象与鉴证对象信息具有多种形式，主要包括： （1
65、1 1 1）当鉴证对象为财务业绩或状况时（如历史或预）当鉴证对象为财务业绩或状况时（如历史或预）当鉴证对象为财务业绩或状况时（如历史或预）当鉴证对象为财务业绩或状况时（如历史或预测的财务状况、经营成果和现金流量），鉴证对象测的财务状况、经营成果和现金流量），鉴证对象测的财务状况、经营成果和现金流量），鉴证对象测的财务状况、经营成果和现金流量），鉴证对象信息是财务报表；信息是财务报表；信息是财务报表；信息是财务报表； （2 2 2 2）当鉴证对象为非财务业绩或状况时（如企业的）当鉴证对象为非财务业绩或状况时（如企业的）当鉴证对象为非财务业绩或状况时（如企业的）当鉴证对象为非财务业绩或状况时（如企
66、业的运营情况），鉴证对象信息可能是反映效率或效果运营情况），鉴证对象信息可能是反映效率或效果运营情况），鉴证对象信息可能是反映效率或效果运营情况），鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标；的关键指标；的关键指标；的关键指标； （3 3 3 3）当鉴证对象为物理特征时（如设备的生产能力）当鉴证对象为物理特征时（如设备的生产能力）当鉴证对象为物理特征时（如设备的生产能力）当鉴证对象为物理特征时（如设备的生产能力），鉴证对象信息可能是有关鉴证对象物理特征的说，鉴证对象信息可能是有关鉴证对象物理特征的说，鉴证对象信息可能是有关鉴证对象物理特征的说，鉴证对象信息可能是有关鉴证对象物理特征的说明文件；
67、明文件；明文件；明文件；46（4 4 4 4）当鉴证对象为某种系统和过程时（如企业的）当鉴证对象为某种系统和过程时（如企业的）当鉴证对象为某种系统和过程时（如企业的）当鉴证对象为某种系统和过程时（如企业的内部控制或信息技术系统），鉴证对象信息可能是内部控制或信息技术系统），鉴证对象信息可能是内部控制或信息技术系统），鉴证对象信息可能是内部控制或信息技术系统），鉴证对象信息可能是关于其有效性的认定；关于其有效性的认定；关于其有效性的认定；关于其有效性的认定； （5 5 5 5）当鉴证对象为一种行为时（如遵守法律法规）当鉴证对象为一种行为时（如遵守法律法规）当鉴证对象为一种行为时（如遵守法律法规）
68、当鉴证对象为一种行为时（如遵守法律法规的情况），鉴证对象信息可能是对法律法规遵守情的情况），鉴证对象信息可能是对法律法规遵守情的情况），鉴证对象信息可能是对法律法规遵守情的情况），鉴证对象信息可能是对法律法规遵守情况或执行效果的声明。况或执行效果的声明。况或执行效果的声明。况或执行效果的声明。适当的鉴证对象应当同时具备下列条件：适当的鉴证对象应当同时具备下列条件：适当的鉴证对象应当同时具备下列条件：适当的鉴证对象应当同时具备下列条件： 鉴证对象可以识别；鉴证对象可以识别；鉴证对象可以识别；鉴证对象可以识别； 不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行不
69、同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致；评价或计量的结果合理一致；评价或计量的结果合理一致；评价或计量的结果合理一致； 注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结取充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结取充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结取充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论。论。论。论。477 7、标准、标准标准是指用于评价或计量鉴证对象
70、的基准，当涉及标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。列报时，还包括列报的基准。列报时，还包括列报的基准。列报时，还包括列报的基准。 标准可以是标准可以是标准可以是标准可以是正式的规定正式的规定正式的规定正式的规定，如编制财务报表所使用的，如编制财务报表所使用的，如编制财务报表所使用的，如编制财务报表所使用的会计准则和相关会计制度；也可以是某些会计准则和相关会计制度；也可以是某些会计准则和相关会计制度；也可以是某些会计准则和相关会计制度；也可以是某些非正式的非正式的非正式的非正
71、式的规定规定规定规定，如单位内部制定的行为准则或确定的绩效水，如单位内部制定的行为准则或确定的绩效水，如单位内部制定的行为准则或确定的绩效水，如单位内部制定的行为准则或确定的绩效水平。平。平。平。适当的标准应当具备下列所有特征：适当的标准应当具备下列所有特征：适当的标准应当具备下列所有特征：适当的标准应当具备下列所有特征： （1 1 1 1）相关性：相关的标准有助于得出结论，便于）相关性：相关的标准有助于得出结论，便于）相关性：相关的标准有助于得出结论，便于）相关性：相关的标准有助于得出结论，便于预期使用者作出决策；预期使用者作出决策；预期使用者作出决策；预期使用者作出决策；（2 2 2 2）
72、完整性：完整的标准不应忽略业务环境中可）完整性：完整的标准不应忽略业务环境中可）完整性：完整的标准不应忽略业务环境中可）完整性：完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素，当涉及列报时，还包能影响得出结论的相关因素，当涉及列报时，还包能影响得出结论的相关因素，当涉及列报时，还包能影响得出结论的相关因素，当涉及列报时，还包括列报的基准；括列报的基准；括列报的基准；括列报的基准；48（3 3 3 3）可靠性：可靠的标准能够使能力相近的注册）可靠性：可靠的标准能够使能力相近的注册）可靠性：可靠的标准能够使能力相近的注册）可靠性：可靠的标准能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴
73、证对象作出合理会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象作出合理会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象作出合理会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象作出合理一致的评价或计量一致的评价或计量一致的评价或计量一致的评价或计量 （4 4 4 4）中立性：中立的标准有助于得出无偏向的结）中立性：中立的标准有助于得出无偏向的结）中立性：中立的标准有助于得出无偏向的结）中立性：中立的标准有助于得出无偏向的结论论论论 （5 5 5 5）可理解性：可理解的标准有助于得出清晰、）可理解性：可理解的标准有助于得出清晰、）可理解性：可理解的标准有助于得出清晰、）可理解性：可理解的标准有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义
74、的结论。易于理解、不会产生重大歧义的结论。易于理解、不会产生重大歧义的结论。易于理解、不会产生重大歧义的结论。 注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。 标准应当能够为预期使用者获取，以使预期使标准应当能够为预期使用者获取，以使预期使标准应当能够为预期使用者获取，以使预期使标准应当能够为预期使用
75、者获取，以使预期使用者了解鉴证对象的评价或计量过程。用者了解鉴证对象的评价或计量过程。用者了解鉴证对象的评价或计量过程。用者了解鉴证对象的评价或计量过程。 49多选题（2009）A注册会计师接受委托，对甲公司提供鉴证业务。A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。在确定鉴证标准是否适当时，A注册会计师应当考虑的因素有（ABC）。A.中立性 B.完整性 C.相关性 D.客观性508 8、证据、证据注册会计师应当以注册会计师应当以注册会计师应当以注册会计师应当以职业怀疑态度职业怀疑态度职业怀疑态度职业怀疑态度计划和执行鉴证业计划和执行鉴证业计划和执行鉴证业计划和执行鉴证业务，获取有关鉴证
76、对象信息是否不存在重大错报的务，获取有关鉴证对象信息是否不存在重大错报的务，获取有关鉴证对象信息是否不存在重大错报的务，获取有关鉴证对象信息是否不存在重大错报的充分、适当充分、适当充分、适当充分、适当的证据的证据的证据的证据 注册会计师应当及时对制定的计划、实施的程序、注册会计师应当及时对制定的计划、实施的程序、注册会计师应当及时对制定的计划、实施的程序、注册会计师应当及时对制定的计划、实施的程序、获取的相关证据以及得出的结论作出获取的相关证据以及得出的结论作出获取的相关证据以及得出的结论作出获取的相关证据以及得出的结论作出记录记录记录记录 注册会计师在计划和执行鉴证业务，尤其在注册会计师在计
77、划和执行鉴证业务，尤其在注册会计师在计划和执行鉴证业务，尤其在注册会计师在计划和执行鉴证业务，尤其在确定证确定证确定证确定证据收集程序的性质、时间和范围时据收集程序的性质、时间和范围时据收集程序的性质、时间和范围时据收集程序的性质、时间和范围时，应当考虑重要，应当考虑重要，应当考虑重要，应当考虑重要性、鉴证业务风险以及可获取证据的数量和质量性、鉴证业务风险以及可获取证据的数量和质量性、鉴证业务风险以及可获取证据的数量和质量性、鉴证业务风险以及可获取证据的数量和质量 审计证据的具体知识在后续章节讲解审计证据的具体知识在后续章节讲解审计证据的具体知识在后续章节讲解审计证据的具体知识在后续章节讲解5
78、19 9、鉴证报告、鉴证报告注册会计师应当出具含有鉴证结论的书面报告，该注册会计师应当出具含有鉴证结论的书面报告，该注册会计师应当出具含有鉴证结论的书面报告，该注册会计师应当出具含有鉴证结论的书面报告，该鉴证结论应当说明注册会计师就鉴证对象信息获取鉴证结论应当说明注册会计师就鉴证对象信息获取鉴证结论应当说明注册会计师就鉴证对象信息获取鉴证结论应当说明注册会计师就鉴证对象信息获取的保证。的保证。的保证。的保证。 在在在在基于责任方认定基于责任方认定基于责任方认定基于责任方认定的业务中，注册会计师的鉴证结的业务中，注册会计师的鉴证结的业务中，注册会计师的鉴证结的业务中，注册会计师的鉴证结论可以采用
79、下列两种表述形式：论可以采用下列两种表述形式：论可以采用下列两种表述形式：论可以采用下列两种表述形式： （1 1 1 1）明确提及责任方认定明确提及责任方认定明确提及责任方认定明确提及责任方认定，如，如，如，如“我们认为，责任我们认为，责任我们认为，责任我们认为，责任方作出的方作出的方作出的方作出的根据根据根据根据标准，内部控制在所有重大方面标准，内部控制在所有重大方面标准，内部控制在所有重大方面标准，内部控制在所有重大方面是有效的是有效的是有效的是有效的这一认定是公允的这一认定是公允的这一认定是公允的这一认定是公允的”。 （2 2 2 2）直接提及鉴证对象和标准直接提及鉴证对象和标准直接提及
80、鉴证对象和标准直接提及鉴证对象和标准，如，如，如，如“我们认为，我们认为，我们认为，我们认为，根据根据根据根据标准，内部控制在所有重大方面是有效的标准，内部控制在所有重大方面是有效的标准，内部控制在所有重大方面是有效的标准，内部控制在所有重大方面是有效的”。 在在在在直接报告直接报告直接报告直接报告业务中，注册会计师应当业务中，注册会计师应当业务中，注册会计师应当业务中，注册会计师应当明确提及鉴证明确提及鉴证明确提及鉴证明确提及鉴证对象和标准对象和标准对象和标准对象和标准 52在在在在合理保证合理保证合理保证合理保证的鉴证业务中，注册会计师应当以的鉴证业务中，注册会计师应当以的鉴证业务中，注册
81、会计师应当以的鉴证业务中，注册会计师应当以积极积极积极积极方式方式方式方式提出结论，如提出结论，如提出结论，如提出结论，如“我们认为，根据我们认为，根据我们认为，根据我们认为，根据标准，内部标准，内部标准，内部标准，内部控制在所有重大方面是有效的控制在所有重大方面是有效的控制在所有重大方面是有效的控制在所有重大方面是有效的”或或或或“我们认为，责我们认为，责我们认为，责我们认为，责任方作出的任方作出的任方作出的任方作出的根据根据根据根据标准，内部控制在所有重大方标准，内部控制在所有重大方标准，内部控制在所有重大方标准，内部控制在所有重大方面是有效的面是有效的面是有效的面是有效的这一认定是公允的
82、这一认定是公允的这一认定是公允的这一认定是公允的”。在在在在有限保证有限保证有限保证有限保证的鉴证业务中，注册会计师应当以的鉴证业务中，注册会计师应当以的鉴证业务中，注册会计师应当以的鉴证业务中，注册会计师应当以消极消极消极消极方式方式方式方式提出结论，如提出结论，如提出结论，如提出结论，如“基于本报告所述的工作，我们基于本报告所述的工作，我们基于本报告所述的工作，我们基于本报告所述的工作，我们没有注意到没有注意到没有注意到没有注意到任何事项使我们相信，根据任何事项使我们相信，根据任何事项使我们相信，根据任何事项使我们相信，根据标准，标准，标准，标准，系统在任何重大方面系统在任何重大方面系统在
83、任何重大方面系统在任何重大方面是无效的是无效的是无效的是无效的”或或或或“基于本报告所基于本报告所基于本报告所基于本报告所述的工作，我们述的工作，我们述的工作，我们述的工作，我们没有注意到没有注意到没有注意到没有注意到任何事项使我们相信，任何事项使我们相信，任何事项使我们相信，任何事项使我们相信，责任方作出的责任方作出的责任方作出的责任方作出的根据根据根据根据标准，标准，标准，标准，系统在所有重大方系统在所有重大方系统在所有重大方系统在所有重大方面是有效的面是有效的面是有效的面是有效的这一认定是这一认定是这一认定是这一认定是不公允的不公允的不公允的不公允的”。 53多项选择题多项选择题鉴证业务
84、要素包括（鉴证业务要素包括（ACD ）A、鉴证对象、鉴证对象B、鉴证对象信息、鉴证对象信息C、证据、证据D、鉴证报告、鉴证报告54举例：历史财务信息审计注册注册会计师会计师盘点现金、盘点现金、函证应收账款函证应收账款证据历史财务报表历史财务报表鉴证对象信息对象信息企业会计准则企业会计准则和相关会计制度和相关会计制度标准审计报告审计报告鉴证报告思考：三方关系思考：三方关系中还有两方呢？中还有两方呢？55第三节 会计师事务所质量控制准则 一、质量控制准则的作用会计师事务所会计师事务所质量控制准则质量控制准则第第51015101号业务质号业务质量控制量控制（针对所有业务）（针对所有业务）中国注册会计
85、师中国注册会计师审计准则审计准则第第11211121号历史财务号历史财务信息审计的质量控制信息审计的质量控制（针对审计业务）（针对审计业务）指导依据指导依据评价标准评价标准56二、质量控制制度的目标合理保证：会计事务所及其人员遵守法律法规、CPA职业道德规范和业务准则的规定会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告 思 考 ： 为为 什什 么么 是是 合合 理理 保保 证证（reasonable reasonable assuranceassurance），而而不不是是绝对保证（绝对保证（absolute assuranceabsolute assurance）? ?57多选题（200
86、9）注册会计师无法将鉴证业务风险降至零，其主要限制因素有（ABCD）。A.内部控制的固有局限性 B.在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断C.选择性测试方法的运用 D.鉴证对象的特殊性58三、质量控制制度的内容包括：会计师事务所为了实现质量控制目标而制定的政策为执行政策和监控政策的遵守情况而设计的必要程序59四、质量控制制度的要素业务质量控制准则 审计质量控制准则要素对业务质量承担的领对业务质量承担的领导责任导责任对审计质量承担的领导对审计质量承担的领导责任责任职业道德规范职业道德规范职业道德规范职业道德规范客户关系和具体业务客户关系和具体业务的接受与保持的接受与保持客户关系和具体审计
87、业客户关系和具体审计业务的接受与保持务的接受与保持人力资源人力资源项目组的工作委派项目组的工作委派业务执行业务执行业务执行业务执行业务工作底稿业务工作底稿监控监控监控监控60五、质量控制准则与业务准则的关系联系两者都是CPA执业规范体系的组成部分两者都是为了保证执业质量61区别 主要区别 业务准则 质量控制准则性质技术标准技术标准管理标准管理标准 作用指导具体业务工指导具体业务工作，衡量工作本作，衡量工作本身好坏身好坏指导质量控制工作，指导质量控制工作，衡量质量控制的有效衡量质量控制的有效性性 内容专业胜任能力和专业胜任能力和业务过程及报告业务过程及报告质量的要求质量的要求各项质量控制应达到各
88、项质量控制应达到的要求的要求62课后作业 ABCABC会计师事务所正在制订业务质量控制制度，经过会计师事务所正在制订业务质量控制制度，经过会计师事务所正在制订业务质量控制制度，经过会计师事务所正在制订业务质量控制制度，经过领导层集体研究，确立了下列重大质量控制程度：领导层集体研究，确立了下列重大质量控制程度：领导层集体研究，确立了下列重大质量控制程度：领导层集体研究，确立了下列重大质量控制程度：（1 1）合伙人的晋升与考核以业务量为主要考核指标，）合伙人的晋升与考核以业务量为主要考核指标，）合伙人的晋升与考核以业务量为主要考核指标，）合伙人的晋升与考核以业务量为主要考核指标，同时考虑遵循质量控
89、制制度和职业道德规范的情况；同时考虑遵循质量控制制度和职业道德规范的情况；同时考虑遵循质量控制制度和职业道德规范的情况；同时考虑遵循质量控制制度和职业道德规范的情况；（2 2）对员工介绍的客户，由员工所在部门经理根据收）对员工介绍的客户，由员工所在部门经理根据收）对员工介绍的客户，由员工所在部门经理根据收）对员工介绍的客户，由员工所在部门经理根据收费的高低自行决定是否承接；（费的高低自行决定是否承接；（费的高低自行决定是否承接；（费的高低自行决定是否承接；（3 3）所有审计工作底稿）所有审计工作底稿）所有审计工作底稿）所有审计工作底稿应当在业务完成后应当在业务完成后应当在业务完成后应当在业务完
90、成后9090日内整理归档；（日内整理归档；（日内整理归档；（日内整理归档；（4 4）由于尚未取）由于尚未取）由于尚未取）由于尚未取得上市公司审计资格，不予执行项目质量控制复核制得上市公司审计资格，不予执行项目质量控制复核制得上市公司审计资格，不予执行项目质量控制复核制得上市公司审计资格，不予执行项目质量控制复核制度；（度；（度；（度；（5 5）无论审计项目组内部的分歧是否得到解决审）无论审计项目组内部的分歧是否得到解决审）无论审计项目组内部的分歧是否得到解决审）无论审计项目组内部的分歧是否得到解决审计项目组必须保证按时出具审计报告；（计项目组必须保证按时出具审计报告；（计项目组必须保证按时出具
91、审计报告；（计项目组必须保证按时出具审计报告；（6 6）以每）以每）以每）以每3 3年年年年为一个周期，选取已完成业务进行检查，检查对象为为一个周期，选取已完成业务进行检查，检查对象为为一个周期，选取已完成业务进行检查，检查对象为为一个周期，选取已完成业务进行检查，检查对象为当年度考核等级位列后当年度考核等级位列后当年度考核等级位列后当年度考核等级位列后3 3名的项目负责人。名的项目负责人。名的项目负责人。名的项目负责人。 要求：要求：要求：要求： 针对上述（针对上述（针对上述（针对上述（1 1）至（）至（）至（）至（6 6）项，分别指出）项，分别指出）项，分别指出）项，分别指出ABCABC会
92、计师事务会计师事务会计师事务会计师事务所可能违反质量控制准则的情形，并简要说明理由。所可能违反质量控制准则的情形，并简要说明理由。所可能违反质量控制准则的情形，并简要说明理由。所可能违反质量控制准则的情形，并简要说明理由。63答案（1 1）第（）第（1 1）项违反了质量控制准则的规定。会计师事务所人员的晋升，）项违反了质量控制准则的规定。会计师事务所人员的晋升，应当以提高业务质量和遵守职业道德规范作为主要考核指标。（参考教应当以提高业务质量和遵守职业道德规范作为主要考核指标。（参考教材材P70P70页）页）（2 2）第（）第（2 2）项违反了质量控制准则的规定。会计师事务所在制定有关）项违反了
93、质量控制准则的规定。会计师事务所在制定有关客户关系和具体业务的承接与保持的政策和程序时，以合理保证只有在客户关系和具体业务的承接与保持的政策和程序时，以合理保证只有在满足三个条件的情况下，才能够接受或保持客户关系和具体业务，三个满足三个条件的情况下，才能够接受或保持客户关系和具体业务，三个条件：已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；具有执行业务条件：已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；能够遵守职业道德规范。不必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；能够遵守职业道德规范。不应该将收费作为衡量的唯一标准或关键标准。（参考教材应该将收费作
94、为衡量的唯一标准或关键标准。（参考教材P66P66页）页）（3 3）第（）第（3 3）项违反了质量控制准则的规定。审计工作底稿的归档期限）项违反了质量控制准则的规定。审计工作底稿的归档期限是审计业务报告日后是审计业务报告日后6060天内，如果未完成审计工作的业务，应当在审计天内，如果未完成审计工作的业务，应当在审计业务中止日后业务中止日后6060日内归档。（参考教材日内归档。（参考教材P78P78页）页）（4 4）第（）第（4 4）项违反了质量控制准则的规定。会计师事务所并不是仅仅）项违反了质量控制准则的规定。会计师事务所并不是仅仅对上市公司的审计业务执行项目质量控制复核制度，对于除上市公司审
95、对上市公司的审计业务执行项目质量控制复核制度，对于除上市公司审计以外的特定业务，需要执行项目质量控制复核的，也需要进行项目质计以外的特定业务，需要执行项目质量控制复核的，也需要进行项目质量控制复核，否则不得出具报告。（参考教材量控制复核，否则不得出具报告。（参考教材P75P75页）页）（5 5）第（）第（5 5）项违反了质量控制准则的规定。项目组内部的分歧没有解）项违反了质量控制准则的规定。项目组内部的分歧没有解决的，不得出具审计报告。决的，不得出具审计报告。（6 6）第（）第（6 6）项违反了质量控制准则的规定。会计师事务所周期性的选）项违反了质量控制准则的规定。会计师事务所周期性的选取完成业务进行检查，三年符合了法定的周期最低标准，但是检查的对取完成业务进行检查，三年符合了法定的周期最低标准，但是检查的对象不恰当，应当是对每个项目负责人的业务至少取一项进行检查。（参象不恰当，应当是对每个项目负责人的业务至少取一项进行检查。（参考教材考教材P80P80页）页）64结束语结束语谢谢大家聆听！谢谢大家聆听！65
