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1、企业内部控企业内部控制制Internal Control Of Enterprise信永中和会计师事务所信永中和会计师事务所ShineWingCertifiedPublicAccountantsAugust2010控制规范培训讲义课件培训目标培训目标了解了解内部控制的内部控制的 国际发展国际发展基本原则基本原则我国内控指引主要内容简介我国内控指引主要内容简介控制规范培训讲义课件引言引言n扁鹊的医术扁鹊的医术n魏文王问名医扁鹊：魏文王问名医扁鹊：n“你们家兄弟三人，医术都好犀利，边位最好？你们家兄弟三人，医术都好犀利，边位最好？” n扁鹊答：扁鹊答：n “大佬最好，二佬次之，我最差大佬最好，二佬
2、次之，我最差” n文王再问：文王再问：n“咁点解你最出名呢？咁点解你最出名呢？” 3控制规范培训讲义课件引言引言n扁鹊答：扁鹊答：n“大佬医病，是医病于病发之前。一般人不知道大佬医病，是医病于病发之前。一般人不知道他他事先能铲除病因事先能铲除病因，名气无法传出去，名气无法传出去n二佬医病，是医病于病情初起时。一般人以为他二佬医病，是医病于病情初起时。一般人以为他只能治轻微的小病，名气只及本乡里只能治轻微的小病，名气只及本乡里n而我是医病于病情严重之时。一般人都看到我在而我是医病于病情严重之时。一般人都看到我在经脉上穿针管放血、在皮肤上敷药等大手术，以经脉上穿针管放血、在皮肤上敷药等大手术，以为
3、我的医术高明，名气响遍全国为我的医术高明，名气响遍全国” 4控制规范培训讲义课件引言引言从管理学视角解读上述故事，道理不言而喻：从管理学视角解读上述故事，道理不言而喻： 事后控制不如事中控制，事中控制不如事前事后控制不如事中控制，事中控制不如事前控制；控制；可惜很多企业总是等到错误的决策造成了重大可惜很多企业总是等到错误的决策造成了重大的损失后才寻求弥补，总是事后急救、的损失后才寻求弥补，总是事后急救、“亡羊亡羊补牢补牢” ” 为什么不为什么不“未雨绸缪未雨绸缪”，防范于未然？，防范于未然？5控制规范培训讲义课件控制规范培训讲义课件什么是内部控制什么是内部控制内部控制是企业为控制经营风险、实现
4、经营目标内部控制是企业为控制经营风险、实现经营目标而制定的各项政策与程序。而制定的各项政策与程序。COSOCOSO报告指出：内部控制是一个过程，受企业报告指出：内部控制是一个过程，受企业董事会、管理当局和其他员工影响，旨在保证财董事会、管理当局和其他员工影响，旨在保证财务报告的可靠性、经营的效果和效率以及现行法务报告的可靠性、经营的效果和效率以及现行法规的遵循。它认为内部控制整体架构主要由控制规的遵循。它认为内部控制整体架构主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项要素构成。五项要素构成。控制规范培训讲义课件内部控制内部控制“3W” ”控
5、制规范培训讲义课件它山之石它山之石n1992年年，COSOCOSO提出著名的提出著名的内部控制制度内部控制制度整体框架整体框架n2002年年7月月25日，美国日，美国萨班斯萨班斯-奥克斯莱法奥克斯莱法案案（2002公众公司会计改革和投资者保护公众公司会计改革和投资者保护法案法案，SarbanesSarbanesOxley ActOxley Act，简称简称SOXSOX）的公布。）的公布。n2003年年7月，月，COSOCOSO颁布了颁布了企业风险管理框架企业风险管理框架控制规范培训讲义课件关于COSOCOSO及其模型1992年，美国五家会计协会（年，美国五家会计协会（注会注会协会、会计协会、会
6、计协会、内部协会、内部审计师审计师协会、管理会计协会以及协会、管理会计协会以及财财务管理务管理协会）成立的委员会协会）成立的委员会COSO COSO （CommitteeofSponsoringOrganizations）。COSOCOSO提出了著名的提出了著名的COSOCOSO模型，认为内部控制主模型，认为内部控制主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息交要由控制环境、风险评估、控制活动、信息交流、监督五项要素构成。流、监督五项要素构成。10控制规范培训讲义课件 内部控制五要素控控控控 制制制制 环环环环 境境境境风风 险险 评评 估估控控 制制 活活 动动监监 控控信息与沟通信息与沟通控制
7、规范培训讲义课件COSO企业风险管理框架企业风险管理框架 COSO在在19921992年年内部控制框架内部控制框架报告的基础上，报告的基础上，结合结合萨班斯一奥克斯法案萨班斯一奥克斯法案( (SarbanesOxley Act) )在报告方面的要求，颁布了新的企业风险在报告方面的要求，颁布了新的企业风险管理框架。管理框架。风险管理框架建立在内部控制框架的基础上，风险管理框架建立在内部控制框架的基础上，内部控制则是企业风险管理内部控制则是企业风险管理不可或缺不可或缺的一部分。的一部分。12控制规范培训讲义课件COSO企业风险管理框架企业风险管理框架u 企业风险管理是一个企业风险管理是一个“过程过
8、程”：董事会、管理层和其他员工共同参与，董事会、管理层和其他员工共同参与，应用于企业战略制定和企业内部各个层应用于企业战略制定和企业内部各个层次和部门，识别可能造成潜在影响的事次和部门，识别可能造成潜在影响的事项并在风险偏好范围内管理风险项并在风险偏好范围内管理风险为企业目标的实现提供合理保证为企业目标的实现提供合理保证13控制规范培训讲义课件企企业业风风险险管管理理八八要要素素 信信息息和和沟沟通通14控制规范培训讲义课件风险管理中的地位和职能风险管理中的地位和职能A.A.董事会董事会风险管理负有监督职责，风险管理负有监督职责，了解建立有效的风险管理的程度；了解建立有效的风险管理的程度；获知
9、并认可企业的风险偏好；获知并认可企业的风险偏好；复核风险组合观并与风险偏好相比较；复核风险组合观并与风险偏好相比较；评估最重要的风险并评估管理者的风险反评估最重要的风险并评估管理者的风险反应是否适当。应是否适当。15控制规范培训讲义课件COSO企业风险管理框架企业风险管理框架B.管理者：管理者：CEO对风险管理最终负责对风险管理最终负责C.风险管理员：首席风险管理员风险管理员：首席风险管理员/经理经理D.内部审计人员内部审计人员E.其他员工其他员工16控制规范培训讲义课件COSO企业风险管理框架企业风险管理框架 外部审计人员对企业目标的作用：外部审计人员对企业目标的作用：n从独立、客观的角度对
10、企业的财务报表从独立、客观的角度对企业的财务报表进行审计和对企业的内部控制进行复核，进行审计和对企业的内部控制进行复核，直接有助于直接有助于企业目标的实现。企业目标的实现。n向管理者和董事会提供履行其职责有用向管理者和董事会提供履行其职责有用的额外信息，的额外信息，间接地间接地为企业目标的实现为企业目标的实现做出贡献。做出贡献。17控制规范培训讲义课件我国的内部控制体系简介n“有控则强、失控则弱、无控则乱”n翻开一部部企业兴衰史，但凡失败的企业总能找到内部控制缺失的问题 “幸福的家庭是相似的，不幸的家庭各有各的不幸”18控制规范培训讲义课件内部控制的直接目的n最重要的是，事前防范风险！最重要的
11、是，事前防范风险！n事中控制并非最佳选择！事中控制并非最佳选择！n事后治理已经属于无奈！事后治理已经属于无奈！发现一起，发现一起，查处一起，查处一起，绝不姑息！绝不姑息！这话咋这么耳熟呢？这话咋这么耳熟呢？19控制规范培训讲义课件我国的内部控制体系简介n财政部、证监会、审计署、财政部、证监会、审计署、银监会和保监会五部委银监会和保监会五部委n2008年年6月月23日联合发布日联合发布了了企业内部控制基本规企业内部控制基本规范范；n2010年年4月月26日又联合发日又联合发布了布了企业内部控制配套企业内部控制配套指引指引。20控制规范培训讲义课件标志与“江湖排名”n标志中国企业内部控制规标志中国
12、企业内部控制规范体系基本建成。范体系基本建成。n我国已成为继美国和日本我国已成为继美国和日本之后之后第三个第三个要求对本国企要求对本国企业实施全面内控审计的国业实施全面内控审计的国家。家。临汾重大污染临汾重大污染也是世界第三也是世界第三!21控制规范培训讲义课件“实施路线图实施路线图”n2011年年1月月1日起在日起在A+H等海等海外外上市的公司施行，上市的公司施行，n2012年年1月月1日起扩大到在沪日起扩大到在沪深深主板主板上市的公司施行；上市的公司施行；n并在此基础上择机在并在此基础上择机在中小板和中小板和创业板上市公司创业板上市公司施行，同时并施行，同时并鼓励非上市大中型企业提前执鼓励
13、非上市大中型企业提前执行。行。22控制规范培训讲义课件实施要求实施要求n执行内控规范体系的企业执行内控规范体系的企业,必须对内控的必须对内控的有效性有效性进行自我评价进行自我评价,披露年度自我评价报告；披露年度自我评价报告；n聘请证券期货业务资格的聘请证券期货业务资格的CPAS对其对其财务报告财务报告内控内控的的有效性进行审计有效性进行审计,出具审计报告；出具审计报告；nCPA发现在内控审计过程中注意到的企业发现在内控审计过程中注意到的企业非非财财务报告内部控制务报告内部控制重大缺陷重大缺陷,应当提示投资者、债应当提示投资者、债权人和其他利益相关者关注。权人和其他利益相关者关注。23控制规范培
14、训讲义课件配套指引构成企业内部控制评价指引企业内部控制评价指引【由由21项应项应用指引（本次发布用指引（本次发布18项，涉及银行、证项，涉及银行、证券和保险等业务的券和保险等业务的3项指引制定中项指引制定中】企业内部控制评价指引企业内部控制评价指引企业内部控制审计指引企业内部控制审计指引24控制规范培训讲义课件我国的内部控制体系简介应用指引应用指引25控制规范培训讲义课件我国的内部控制体系简介n应用指引分为应用指引分为n内部内部环境类环境类指引指引n控制控制活动类活动类指引指引n控制控制手段类手段类指引指引 基本涵盖了企业资金流、实物流、人力流和信基本涵盖了企业资金流、实物流、人力流和信息流等
15、各项业务和事项。息流等各项业务和事项。26控制规范培训讲义课件内部环境类指引构成n组织架构组织架构n发展战略发展战略n人力资源人力资源n企业文化企业文化n社会责任等指引社会责任等指引27控制规范培训讲义课件组织结构应用指引n现代企业制度的核心是组织架构问题：现代企业制度的核心是组织架构问题：1.防范和化解舞弊风险。防范和化解舞弊风险。2.支撑企业内部控制建设支撑企业内部控制建设n组织结构指引解决企业应如何进行组织架构设组织结构指引解决企业应如何进行组织架构设计和运行，核心是如何加强组织架构方面的风计和运行，核心是如何加强组织架构方面的风险管控险管控28控制规范培训讲义课件组织架构应用指引需要厘
16、清需要厘清2个概念个概念1、治理结构、治理结构企业治理层面的组织架构，是企业企业治理层面的组织架构，是企业根据相关的法律法规，设置不同层次、不同功能根据相关的法律法规，设置不同层次、不同功能的法律实体及其相关的法人治理结构。的法律实体及其相关的法人治理结构。2、内部机构、内部机构企业内部机构层面的组织架构，企企业内部机构层面的组织架构，企业根据业务发展需要，分别设置不同层次的管理业根据业务发展需要，分别设置不同层次的管理人员及其由各专业人员组成的管理团队人员及其由各专业人员组成的管理团队。29控制规范培训讲义课件组织架构应用指引n企业治理结构设计一般要求企业治理结构设计一般要求n依法明确董事会
17、、监事会和经理层的职责权限、任依法明确董事会、监事会和经理层的职责权限、任职条件、议事规则和工作程序，确保决策、执行和职条件、议事规则和工作程序，确保决策、执行和监督相互分离，形成制衡。监督相互分离，形成制衡。n上市公司治理结构的特殊要求上市公司治理结构的特殊要求独董制度独董制度 董事会专门委员会的特殊要求董事会专门委员会的特殊要求 董秘制度董秘制度控制规范培训讲义课件组织架构应用指引n内部机构的设计要求内部机构的设计要求切合业务特点和内控要求，合理设置内部职能切合业务特点和内控要求，合理设置内部职能机构，明确各机构的职责权限；机构，明确各机构的职责权限； 避免职能交叉避免职能交叉/缺失缺失/
18、权责过于集中权责过于集中体现体现“不相容岗位相分离原则不相容岗位相分离原则”，合理分解机，合理分解机构职能，明确具体岗位的名称、职责和工作要构职能，明确具体岗位的名称、职责和工作要求权限和相互关系。求权限和相互关系。控制规范培训讲义课件组织架构应用指引在企业中，需要分离的不相容岗位一般有：在企业中，需要分离的不相容岗位一般有：授权批准职务与执行业务职务相分离；授权批准职务与执行业务职务相分离；执行业务职务与监督审核职务相分离；执行业务职务与监督审核职务相分离；执行业务职务与会计记录职务相分离；执行业务职务与会计记录职务相分离；财产保管职务与会计记录职务相分离；财产保管职务与会计记录职务相分离；
19、执行业务职务与财产保管职务相分离。执行业务职务与财产保管职务相分离。控制规范培训讲义课件组织架构应用指引n内部机构的设计要求（续）内部机构的设计要求（续）企业应当制定组织结构图、业务流程图、岗企业应当制定组织结构图、业务流程图、岗（职）位说明书和（职）位说明书和权限指引权限指引等内部管理制度或等内部管理制度或相关文件，使员工了解和掌握组织架构设计及相关文件，使员工了解和掌握组织架构设计及权责分配情况，正确履行职责权责分配情况，正确履行职责。控制规范培训讲义课件组织结构应用指引内部机构的设计的核心内部机构的设计的核心建立权限指引和建立权限指引和授权机制授权机制权限指引规定如何行使并承担相应责任，
20、也权限指引规定如何行使并承担相应责任，也利于事后考核评价。利于事后考核评价。“授权授权”表明的是，企业各项决策和业务必须表明的是，企业各项决策和业务必须由具备适当权限的人员办理，这一权限通过由具备适当权限的人员办理，这一权限通过公司章程约定或其他适当方式授予。公司章程约定或其他适当方式授予。 控制规范培训讲义课件组织结构应用指引p按照授权对象和形式的不同，授权分为常规授按照授权对象和形式的不同，授权分为常规授权和特别授权。权和特别授权。A.常规授权一般针对企业日常经营管理过程中发常规授权一般针对企业日常经营管理过程中发生的程序性和重复性工作，可以在由企业正式生的程序性和重复性工作，可以在由企业
21、正式颁布的岗（职）位说明书中予以明确，或通过颁布的岗（职）位说明书中予以明确，或通过制定专门的权限指引予以明确。制定专门的权限指引予以明确。控制规范培训讲义课件组织结构应用指引B.特别授权一般是由董事会给经理层或经理层特别授权一般是由董事会给经理层或经理层给内部机构及其员工授予处理某一突发事件给内部机构及其员工授予处理某一突发事件（如法律纠纷）、作出某项重大决策、代替（如法律纠纷）、作出某项重大决策、代替上级处理日常工作的临时性权力。上级处理日常工作的临时性权力。C.不论哪种授权批准方式，都须建立严密的授不论哪种授权批准方式，都须建立严密的授权批准体系。权批准体系。范围范围所有经营活动都应纳入
22、所有经营活动都应纳入控制规范培训讲义课件组织结构应用指引授权层次授权层次 需根据业务重要性和涉及金额大小等情况，将需根据业务重要性和涉及金额大小等情况，将审批权限分配给不同的管理层次审批权限分配给不同的管理层次授权责任授权责任 授权批准控制中，授权者和被授权者都应该有授权批准控制中，授权者和被授权者都应该有明确的责任明确的责任有权不用过期作废有权不用过期作废控制规范培训讲义课件组织结构应用指引组织结构应用指引D.授权批准控制中需要注意的关键事项。授权批准控制中需要注意的关键事项。事项办理必经授权；事项办理必经授权；批准后事项必须执行；批准后事项必须执行；授权批准必有明确责任；授权批准必有明确责
23、任；授权和对授权的行使过程，有书面文件和书授权和对授权的行使过程，有书面文件和书面的记录；面的记录；越权批准和拒绝执行批准事项的惩处。越权批准和拒绝执行批准事项的惩处。控制规范培训讲义课件组织结构应用指引E.E.对对“三重一大三重一大”的特殊考虑的特殊考虑重大决策、重大事项、重要人事任免及大额重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务等（资金支付业务等（“三重一大三重一大”），实行集），实行集体决策审批或者联签制度体决策审批或者联签制度39控制规范培训讲义课件组织结构应用指引组织结构应用指引F.集团公司应重视组织结构的梳理：集团公司应重视组织结构的梳理：重点关注子公司特别是异地、境外子
24、公司的重点关注子公司特别是异地、境外子公司的发展战略、年度财务预决算、重大投融资、发展战略、年度财务预决算、重大投融资、重大担保、大额资金使用、主要资产处置、重大担保、大额资金使用、主要资产处置、重要人事任免、内部控制体系建设重要人事任免、内部控制体系建设40控制规范培训讲义课件控制活动类应用指引控制活动类应用指引n资金活动资金活动n采购业务采购业务n资产管理资产管理n销售业务销售业务n研究与开发研究与开发n工程项目工程项目n担保业务担保业务n业务外包业务外包n财务报告等指引。财务报告等指引。41控制规范培训讲义课件资金活动应用指引资金活动应用指引n资金活动应用指引分别对筹资、投资和资金营资金
25、活动应用指引分别对筹资、投资和资金营运活动提出了管控措施运活动提出了管控措施42控制规范培训讲义课件资金活动应用指引n资金运营活动关键风险控制点、控制目标及控制资金运营活动关键风险控制点、控制目标及控制措施措施n资金运营活动内部流程控制资金运营活动内部流程控制资金收付需要以业务发生为基础。企业资金收付，资金收付需要以业务发生为基础。企业资金收付，应该有根有据，不能凭空付款或收款。应该有根有据，不能凭空付款或收款。43控制规范培训讲义课件资金活动应用指引n资金运营活动内部流程控制（续）资金运营活动内部流程控制（续）授权部门审批。授权部门审批。向对方提交相关业务发生的票据或者证向对方提交相关业务发
26、生的票据或者证明，收取资金。资金支付应严格履行授明，收取资金。资金支付应严格履行授权分级审批制度。不同责任人应该在自权分级审批制度。不同责任人应该在自己授权范围内，审核业务的真实性，金己授权范围内，审核业务的真实性，金额的准确性，以及申请人提交票据或者额的准确性，以及申请人提交票据或者证明的合法性证明的合法性44控制规范培训讲义课件资金活动应用指引n资金运营活动内部流程控制（续）资金运营活动内部流程控制（续）财务部门复核财务部门复核财务部门收到经过企业授权部门审批签字的财务部门收到经过企业授权部门审批签字的相关凭证或证明后，应相关凭证或证明后，应再次复核业务再次复核业务的真实的真实性，金额的准
27、确性，以及相关票据的齐备性，性，金额的准确性，以及相关票据的齐备性，相关手续手续的合法性和完整性，并签字认相关手续手续的合法性和完整性，并签字认可。可。出纳或资金管理部门在收款人签字后，根据出纳或资金管理部门在收款人签字后，根据相关凭证支付资金相关凭证支付资金。45控制规范培训讲义课件采购业务应用指引采购业务流程采购业务流程 46控制规范培训讲义课件采购业务应用指引A.编制需求计划和采购计划主要管控措施编制需求计划和采购计划主要管控措施准确、及时编制需求计划，不能指定或变相指准确、及时编制需求计划，不能指定或变相指定供应商。定供应商。根据发展目标实际需要，结合库存和在途情况，根据发展目标实际需
28、要，结合库存和在途情况，科学安排采购计划，防止采购过高或过低。科学安排采购计划，防止采购过高或过低。采购计划应纳入采购预算管理，经相关负责人采购计划应纳入采购预算管理，经相关负责人审批后，作为企业刚性指令严格执行。审批后，作为企业刚性指令严格执行。47控制规范培训讲义课件采购业务应用指引B.请购主要管控措施请购主要管控措施建立采购申请制度，确定归口管理部门，授予相应的建立采购申请制度，确定归口管理部门，授予相应的请购权，明确其职责权限及相应的请购程序。请购权，明确其职责权限及相应的请购程序。预算内采购项目，按预算执行进度办理请购手续，依预算内采购项目，按预算执行进度办理请购手续，依市场变化合理
29、请购。超预算和预算外采购项目，先行市场变化合理请购。超预算和预算外采购项目，先行预算调整程序，经审批后，再行办理预算调整程序，经审批后，再行办理审批采购申请，重点关注采购申请内容是否准确、完审批采购申请，重点关注采购申请内容是否准确、完整，是否符合生产经营需要整，是否符合生产经营需要/采购计划采购计划/在采购预算范在采购预算范围内等。对不符合规定的采购申请，应要求请购部门围内等。对不符合规定的采购申请，应要求请购部门调整请购内容或拒绝批准。调整请购内容或拒绝批准。48控制规范培训讲义课件采购业务应用指引C.选择供应商主要管控措施选择供应商主要管控措施建立供应商评估和准入制度。建立供应商评估和准
30、入制度。对供应商资质信誉情况的真实性和合法性进行审对供应商资质信誉情况的真实性和合法性进行审查，确定合格的供应商清单，健全统一的供应商查，确定合格的供应商清单，健全统一的供应商网络。网络。新增供应商的市场准入、供应商新增服务关系、新增供应商的市场准入、供应商新增服务关系、调整供应商物资目录，均由采购部门提出申请，调整供应商物资目录，均由采购部门提出申请，并按权限和程序审批后，纳入供应商网络。并按权限和程序审批后，纳入供应商网络。49控制规范培训讲义课件采购业务应用指引C.选择供应商主要管控措施选择供应商主要管控措施择优确定供应商，在切实防范舞弊风险的基础择优确定供应商，在切实防范舞弊风险的基础
31、上，与供应商签订质量保证协议。上，与供应商签订质量保证协议。建立供应商管理信息系统和供应商淘汰制度，建立供应商管理信息系统和供应商淘汰制度，实时管理和考核评价，根据考核评价结果，提实时管理和考核评价，根据考核评价结果，提出供应商淘汰和更换名单，经审批后对供应商出供应商淘汰和更换名单，经审批后对供应商进行合理选择和调整，并在供应商管理系统中进行合理选择和调整，并在供应商管理系统中作出相应记录。作出相应记录。50控制规范培训讲义课件采购业务应用指引D.确定采购价格的主要管控措施确定采购价格的主要管控措施健全采购定价机制，采取协议采购、招标采购、询比价健全采购定价机制，采取协议采购、招标采购、询比价
32、采购、动态竞价采购等多种方式，科学合理地确定采购采购、动态竞价采购等多种方式，科学合理地确定采购价格。对标准化程度高、需求计划性强、价格相对稳定价格。对标准化程度高、需求计划性强、价格相对稳定的物资，通过招标、联合谈判等公开、竞争方式签订框的物资，通过招标、联合谈判等公开、竞争方式签订框架协议。架协议。采购部门应当定期研究大宗通用重要物资的成本构成与采购部门应当定期研究大宗通用重要物资的成本构成与市场价格变动趋势市场价格变动趋势,确定重要物资品种的采购执行价格或确定重要物资品种的采购执行价格或参考价格。建立采购价格数据库，定期开展重要物资的参考价格。建立采购价格数据库，定期开展重要物资的市场供
33、求形势及价格走势商情分析并合理利用。市场供求形势及价格走势商情分析并合理利用。51控制规范培训讲义课件采购业务应用指引E.订立框架协议或采购合同主要管控措施：订立框架协议或采购合同主要管控措施：对拟签订框架协议的供应商的主体资格、信用状况等进行风对拟签订框架协议的供应商的主体资格、信用状况等进行风险评估；框架协议的签订应引入竞争制度，确保供应商具备险评估；框架协议的签订应引入竞争制度，确保供应商具备履约能力。履约能力。根据确定的供应商、采购方式、采购价格等情况，拟订采购根据确定的供应商、采购方式、采购价格等情况，拟订采购合同，准确描述合同条款，明确双方权利、义务和违约责任，合同，准确描述合同条
34、款，明确双方权利、义务和违约责任，按照规定权限签署采购合同。对于影响重大、涉及较高专业按照规定权限签署采购合同。对于影响重大、涉及较高专业技术或法律关系复杂的合同，应当组织法律、技术、财会等技术或法律关系复杂的合同，应当组织法律、技术、财会等专业人员参与谈判专业人员参与谈判对重要物资验收量与合同量之间允许的差异，应当作出统一对重要物资验收量与合同量之间允许的差异，应当作出统一规定。规定。52控制规范培训讲义课件采购业务应用指引F.管理供应过程主要管控措施管理供应过程主要管控措施依据采购合同中确定的主要条款跟踪合同履行情依据采购合同中确定的主要条款跟踪合同履行情况，对有可能影响生产或工程进度的异
35、常情况，况，对有可能影响生产或工程进度的异常情况，应出具书面报告并及时提出解决方案，采取必要应出具书面报告并及时提出解决方案，采取必要措施，保证需求物资的及时供应。措施，保证需求物资的及时供应。对重要物资建立并执行合同履约过程中的巡视、对重要物资建立并执行合同履约过程中的巡视、点检和监造制度。对需要监造的物资，择优确定点检和监造制度。对需要监造的物资，择优确定监造单位，签订监造合同，落实监造责任人，审监造单位，签订监造合同，落实监造责任人，审核确认监造大纲，审定监造报告，并及时向技术核确认监造大纲，审定监造报告，并及时向技术等部门通报。等部门通报。53控制规范培训讲义课件采购业务应用指引F.管
36、理供应过程主要管控措施（续）管理供应过程主要管控措施（续）根据生产建设进度和采购物资特性等因素，根据生产建设进度和采购物资特性等因素，选择合理的运输工具和运输方式，办理运输、选择合理的运输工具和运输方式，办理运输、投保等事宜。投保等事宜。实行全过程的采购登记制度或信息化管理，实行全过程的采购登记制度或信息化管理，确保采购过程的可追溯性。确保采购过程的可追溯性。54控制规范培训讲义课件采购业务应用指引G.验收主要管控措施验收主要管控措施制定明确的采购验收标准，结合物资特性确制定明确的采购验收标准，结合物资特性确定定必检物资目录必检物资目录，规定此类物资出具质量检，规定此类物资出具质量检验报告后方
37、可入库。验报告后方可入库。验收机人员应根据采购合同及质检部门出具验收机人员应根据采购合同及质检部门出具的质检证明，重点关注采购合同、发票等原的质检证明，重点关注采购合同、发票等原始单据与采购物资的数量、质量、规格型号始单据与采购物资的数量、质量、规格型号等核对一致。等核对一致。55控制规范培训讲义课件采购业务应用指引G.验收主要管控措施验收主要管控措施对验收合格的物资，填制入库凭证，加盖物资对验收合格的物资，填制入库凭证，加盖物资“收讫章收讫章”，登记实物账，及时将入库凭证传递给，登记实物账，及时将入库凭证传递给财会部门。物资入库前，采购部门须检查质量保财会部门。物资入库前，采购部门须检查质量
38、保证书、商检证书或合格证等证明文件。证书、商检证书或合格证等证明文件。验收时涉及技术性强的、大宗的和新、特物资，验收时涉及技术性强的、大宗的和新、特物资，还应进行专业测试，必要时可委托具有检验资质还应进行专业测试，必要时可委托具有检验资质的机构或聘请外部专家协助验收。的机构或聘请外部专家协助验收。56控制规范培训讲义课件采购业务应用指引G.验收主要管控措施验收主要管控措施对于验收过程中发现的异常情况对于验收过程中发现的异常情况:无采购合同无采购合同/大额超采购合同的物资大额超采购合同的物资/超采购预算超采购预算采购的物资采购的物资/毁损的物资等，验收人员应立即向企毁损的物资等，验收人员应立即向
39、企业有权管理的相关机构报告，相关机构应当查明业有权管理的相关机构报告，相关机构应当查明原因并及时处理。原因并及时处理。不合格物资，采购部门依据检验结果办理不合格物资，采购部门依据检验结果办理让步接让步接收收、退货、索赔等事宜。对延迟交货造成生产建、退货、索赔等事宜。对延迟交货造成生产建设损失的，采购部门要按照合同约定索赔。设损失的，采购部门要按照合同约定索赔。57控制规范培训讲义课件采购业务应用指引H.付款主要管控措施付款主要管控措施严格审查严格审查采购发票采购发票等票据的真实性、合法性和有等票据的真实性、合法性和有效性，判断采购款项是否确实应予支付。效性，判断采购款项是否确实应予支付。审查发
40、票填制的内容是否与发票种类相符合审查发票填制的内容是否与发票种类相符合发票加盖的印章是否与票据的种类相符合发票加盖的印章是否与票据的种类相符合 应重视采购付款的过程控制和跟踪管理，如果发应重视采购付款的过程控制和跟踪管理，如果发现异常情况，应当拒绝向供应商付款，避免出现现异常情况，应当拒绝向供应商付款，避免出现资金损失和信用受损。资金损失和信用受损。58控制规范培训讲义课件采购业务应用指引H.付款主要管控措施付款主要管控措施根据国家有关支付结算的相关规定和企业生产经根据国家有关支付结算的相关规定和企业生产经营的实际，合理选择付款方式，并严格遵循合同营的实际，合理选择付款方式，并严格遵循合同规定
41、，防范付款方式不当带来的法律风险，规定，防范付款方式不当带来的法律风险，加强预付账款和定金的管理，涉及大额或长期的加强预付账款和定金的管理，涉及大额或长期的预付款项，应当定期进行追踪核查，综合分析预预付款项，应当定期进行追踪核查，综合分析预付账款的期限、占用款项的合理性、不可收回风付账款的期限、占用款项的合理性、不可收回风险等情况，发现有疑问的预付款项，应当及时采险等情况，发现有疑问的预付款项，应当及时采取措施，尽快收回款项取措施，尽快收回款项。59控制规范培训讲义课件采购业务应用指引I.会计控制主要管控措施会计控制主要管控措施企业应当加强对购买、验收、付款业务的会计系统控制，企业应当加强对购
42、买、验收、付款业务的会计系统控制，详细记录供应商情况、采购申请、采购合同、采购通知、详细记录供应商情况、采购申请、采购合同、采购通知、验收证明、入库凭证、退货情况、商业票据、款项支付等验收证明、入库凭证、退货情况、商业票据、款项支付等情况，做好采购业务各环节的记录，情况，做好采购业务各环节的记录，确保会计记录、采购确保会计记录、采购记录与仓储记录核对一致记录与仓储记录核对一致指定专人通过函证等方式，定期向供应商寄发对账函，核指定专人通过函证等方式，定期向供应商寄发对账函，核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项，对供应商对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项，对供应商提出的异议应及时查明原
43、因，报有权管理的部门或人员批提出的异议应及时查明原因，报有权管理的部门或人员批准后，做出相应调整。准后，做出相应调整。60控制规范培训讲义课件采购业务应用指引J.建立采购业务后评估制度。建立采购业务后评估制度。应当定期对物资需求计划、采购计划、采购渠道、应当定期对物资需求计划、采购计划、采购渠道、采购价格、采购质量、采购成本、协议或合同签采购价格、采购质量、采购成本、协议或合同签约与履行情况等物资采购供应活动进行专项评估约与履行情况等物资采购供应活动进行专项评估和综合分析，及时发现采购业务薄弱环节，优化和综合分析，及时发现采购业务薄弱环节，优化采购流程，采购流程，将物资需求计划管理、供应商管理
44、、储备管理等将物资需求计划管理、供应商管理、储备管理等方面的关键指标纳入业绩考核体系，促进物资采方面的关键指标纳入业绩考核体系，促进物资采购与生产、销售等环节的有效衔接，不断防范采购与生产、销售等环节的有效衔接，不断防范采购风险，全面提升采购效能。购风险，全面提升采购效能。61控制规范培训讲义课件资产管理应用指引n存货管理存货管理n固定资产管理固定资产管理n无形资产管理无形资产管理62控制规范培训讲义课件存货管理应用指引A.取得存货主要管控措施取得存货主要管控措施应当根据各种存货采购间隔期和当前库存，应当根据各种存货采购间隔期和当前库存，综合考虑企业生产经营计划、市场供求等因综合考虑企业生产经
45、营计划、市场供求等因素，充分利用信息系统，合理确定存货采购素，充分利用信息系统，合理确定存货采购日期和数量，日期和数量，确保存货处于最佳库存状态。确保存货处于最佳库存状态。63控制规范培训讲义课件存货管理应用指引B.验收入库主要管控措施：验收入库主要管控措施：不论是外购原材料或商品，还是本企业生产不论是外购原材料或商品，还是本企业生产的产品，都必须经过验收（质检）环节的产品，都必须经过验收（质检）环节外购存货的验收应当重点关注合同、发票等外购存货的验收应当重点关注合同、发票等原始单据与存货的数量、质量、规格等核对原始单据与存货的数量、质量、规格等核对一致。涉及技术含量较高的货物，必要时可一致。
46、涉及技术含量较高的货物，必要时可委托具有检验资质的机构或聘请外部专家协委托具有检验资质的机构或聘请外部专家协助验收。助验收。64控制规范培训讲义课件存货管理应用指引B.验收入库主要管控措施：验收入库主要管控措施：自制存货的验收，应当重点关注产品质量，自制存货的验收，应当重点关注产品质量，通过检验合格的半成品、产成品才能办理入通过检验合格的半成品、产成品才能办理入库手续，不合格品应及时查明原因、落实责库手续，不合格品应及时查明原因、落实责任、报告处理。任、报告处理。其他方式取得存货的验收，应当重点关注存其他方式取得存货的验收，应当重点关注存货来源、质量状况、实际价值是否符合有关货来源、质量状况、
47、实际价值是否符合有关合同或协议的约定。合同或协议的约定。65控制规范培训讲义课件存货管理应用指引B.验收入库主要管控措施：验收入库主要管控措施：经验收合格的存货入库或销售环节。仓储部经验收合格的存货入库或销售环节。仓储部门对于入库的存货，应根据入库单的内容对门对于入库的存货，应根据入库单的内容对存货的数量、质量、品种等进行检查，符合存货的数量、质量、品种等进行检查，符合要求的予以入库；不符合要求的，应当及时要求的予以入库；不符合要求的，应当及时办理退换货等相关事宜。入库记录要真实、办理退换货等相关事宜。入库记录要真实、完整，完整，定期与财会等相关部门核对，不得擅定期与财会等相关部门核对，不得擅
48、自修改自修改。66控制规范培训讲义课件存货管理应用指引C.仓储保管主要管控措施：仓储保管主要管控措施：存货在不同仓库之间流动时，应当办理出入库手存货在不同仓库之间流动时，应当办理出入库手续续存货仓储期间要按照仓储物资所要求的储存条件存货仓储期间要按照仓储物资所要求的储存条件妥善贮存，做好保管工作，不同批次、型号和用妥善贮存，做好保管工作，不同批次、型号和用途的产品要分类存放。生产现场的在加工原料、途的产品要分类存放。生产现场的在加工原料、周转材料、半成品等要按照有助于提高生产效率周转材料、半成品等要按照有助于提高生产效率的方式摆放，同时防止浪费、被盗和流失。的方式摆放，同时防止浪费、被盗和流失
49、。67控制规范培训讲义课件存货管理应用指引C.仓储保管主要管控措施：仓储保管主要管控措施：对代管、代销、暂存、受托加工的存货，应单独对代管、代销、暂存、受托加工的存货，应单独存放和记录，避免与本单位存货混淆。存放和记录，避免与本单位存货混淆。结合企业实际情况，加强存货的保险投保结合企业实际情况，加强存货的保险投保仓储部门的定期抽检，详细记录库存情况；发现仓储部门的定期抽检，详细记录库存情况；发现毁损、存在跌价迹象的，应及时与生产、采购、毁损、存在跌价迹象的，应及时与生产、采购、财务等相关部门沟通。对于进入仓库的人员应办财务等相关部门沟通。对于进入仓库的人员应办理进出登记手续，未经授权人员不得接
50、触存货理进出登记手续，未经授权人员不得接触存货。68控制规范培训讲义课件存货管理应用指引D.领用发出主要管控措施领用发出主要管控措施根据自身的业务特点，确定适用的存货发出管理根据自身的业务特点，确定适用的存货发出管理模式，制定严格的存货准出制度，明确存货发出模式，制定严格的存货准出制度，明确存货发出和领用的审批权限，健全存货出库手续，加强存和领用的审批权限，健全存货出库手续，加强存货领用记录。货领用记录。对于一般的生产企业，仓储部门应核对经过审核对于一般的生产企业，仓储部门应核对经过审核的领料单或发货通知单的内容，做到单据齐全，的领料单或发货通知单的内容，做到单据齐全，名称、规格、计量单位准确
51、；符合条件的准予领名称、规格、计量单位准确；符合条件的准予领用或发出，并与领用人当面核对、点清交付用或发出，并与领用人当面核对、点清交付69控制规范培训讲义课件存货管理应用指引D.领用发出主要管控措施领用发出主要管控措施在商场超市等商品流通企业，在存货销售发在商场超市等商品流通企业，在存货销售发出环节应侧重于防止商品失窃、随时整理弃出环节应侧重于防止商品失窃、随时整理弃置商品、每日核对销售记录和库存记录等。置商品、每日核对销售记录和库存记录等。对于大批存货、贵重商品或危险品的发出，对于大批存货、贵重商品或危险品的发出，均应当均应当实行特别授权实行特别授权；仓储部门应当根据经；仓储部门应当根据经
52、审批的销售（出库）通知单发出货物。审批的销售（出库）通知单发出货物。70控制规范培训讲义课件存货管理应用指引E.盘点清查主要管控措施盘点清查主要管控措施建立存货盘点清查工作规程，结合实际情况建立存货盘点清查工作规程，结合实际情况确定盘点周期、盘点流程、盘点方法等相关确定盘点周期、盘点流程、盘点方法等相关内容，定期盘点和不定期抽查相结合。内容，定期盘点和不定期抽查相结合。拟定详细的盘点计划，合理安排相关人员，拟定详细的盘点计划，合理安排相关人员，保持盘点记录的完整保持盘点记录的完整盘点清查结果要及时编制盘点表，形成书面盘点清查结果要及时编制盘点表，形成书面报告。报告。71控制规范培训讲义课件存货
53、管理应用指引E.盘点清查主要管控措施盘点清查主要管控措施对盘点清查中发现的问题，应及时查明原因，对盘点清查中发现的问题，应及时查明原因，落实责任，按照规定权限报经批准后处理。落实责任，按照规定权限报经批准后处理。企业至少应当于每年年度终了开展全面的存企业至少应当于每年年度终了开展全面的存货盘点清查，及时发现存货减值迹象，将盘货盘点清查，及时发现存货减值迹象，将盘点清查结果形成书面报告。点清查结果形成书面报告。72控制规范培训讲义课件存货管理应用指引F.存货处置主要管控措施存货处置主要管控措施企业应定期对存货进行检查，及时、充分了企业应定期对存货进行检查，及时、充分了解存货的存储状态，对于存货变
54、质、毁损、解存货的存储状态，对于存货变质、毁损、报废或流失的处理要分清责任、分析原因、报废或流失的处理要分清责任、分析原因、及时处理及时处理73控制规范培训讲义课件固定资产管理应用指引A.固定资产取得主要管控措施：固定资产取得主要管控措施：n建立严格的固定资产交付使用验收制度。建立严格的固定资产交付使用验收制度。n重视和加强固定资产的投保工作。重视和加强固定资产的投保工作。74控制规范培训讲义课件固定资产管理应用指引B.资产登记造册资产登记造册制定固定资产目录，列明固定资产编号、名称、制定固定资产目录，列明固定资产编号、名称、种类、所在地点、使用部门、责任人、数量、账种类、所在地点、使用部门、
55、责任人、数量、账面价值、使用年限、损耗等内容，面价值、使用年限、损耗等内容，按照按照单项资产单项资产建立固定资产卡片，详细记录各项建立固定资产卡片，详细记录各项固定资产的来源、验收、使用地点、责任单位和固定资产的来源、验收、使用地点、责任单位和责任人、运转、维修、改造、折旧、盘点等相关责任人、运转、维修、改造、折旧、盘点等相关内容内容,便于固定资产的有效识别。固定资产目录便于固定资产的有效识别。固定资产目录和卡片均应定期或不定期复核，保证信息的真实和卡片均应定期或不定期复核，保证信息的真实和完整和完整。75控制规范培训讲义课件固定资产管理应用指引C.固定资产运行维护主要管控措施：固定资产运行维
56、护主要管控措施：固定资产使用部门会同资产管理部门负责固固定资产使用部门会同资产管理部门负责固定资产日常维修、保养定资产日常维修、保养固定资产使用部门及管理部门建立固定资产固定资产使用部门及管理部门建立固定资产运行管理档案，并据以制定合理的日常维修运行管理档案，并据以制定合理的日常维修和大修理计划，并经主管领导审批。和大修理计划，并经主管领导审批。76控制规范培训讲义课件固定资产管理应用指引C.固定资产运行维护主要管控措施：固定资产运行维护主要管控措施：固定资产实物管理部门审核施工单位资质和资信，固定资产实物管理部门审核施工单位资质和资信，并建立管理档案；修理项目应分类，明确需要招并建立管理档案
57、；修理项目应分类，明确需要招投标项目。修理完成，由施工单位出具交工验收投标项目。修理完成，由施工单位出具交工验收报告，经资产使用和实物管理部门核对工程量并报告，经资产使用和实物管理部门核对工程量并审批。重大项目应专项审计。审批。重大项目应专项审计。企业生产线等关键设备的操作人员上岗前应由具企业生产线等关键设备的操作人员上岗前应由具有资质的技术人员对其进行充分的岗前培训，特有资质的技术人员对其进行充分的岗前培训，特殊设备实行岗位许可制度，需持证上岗，对资产殊设备实行岗位许可制度，需持证上岗，对资产运转进行实时监控运转进行实时监控77控制规范培训讲义课件固定资产管理应用指引D.固定资产升级改造主要
58、管控措施：固定资产升级改造主要管控措施：定期对固定资产技术先进性评估，资产使用定期对固定资产技术先进性评估，资产使用部门根据需要提出技改方案，与财务部门一部门根据需要提出技改方案，与财务部门一起进行预算可行性分析，并且经过管理部门起进行预算可行性分析，并且经过管理部门的审核批准。的审核批准。管理部门需对技改方案实施过程适时监控、管理部门需对技改方案实施过程适时监控、加强管理，有条件企业建立技改专项资金并加强管理，有条件企业建立技改专项资金并定期或不定期审计。定期或不定期审计。78控制规范培训讲义课件固定资产管理应用指引E.资产清查主要管控措施：资产清查主要管控措施：财务部门组织固定资产使用部门
59、和管理部门定期财务部门组织固定资产使用部门和管理部门定期进行清查，明确资产权属，确保实物与卡、财务进行清查，明确资产权属，确保实物与卡、财务账表相符账表相符清查人员需要编制清查报告，管理部门审核清查清查人员需要编制清查报告，管理部门审核清查报告报告清查发现的盘盈（盘亏），应分析原因，追究责清查发现的盘盈（盘亏），应分析原因，追究责任，妥善处理，报告审核通过后及时调整固定资任，妥善处理，报告审核通过后及时调整固定资产账面价值，确保账实相符，并上报备案。产账面价值，确保账实相符，并上报备案。79控制规范培训讲义课件固定资产管理应用指引F.抵押质押主要管控措施：抵押质押主要管控措施：加强固定资产抵押
60、、质押的管理，明晰固定资产加强固定资产抵押、质押的管理，明晰固定资产抵押、质押流程，规定固定资产抵押、质押的程抵押、质押流程，规定固定资产抵押、质押的程序和审批权限序和审批权限财务部门办理资产抵押时，如需要委托专业中介财务部门办理资产抵押时，如需要委托专业中介机构鉴定评估固定资产的实际价值，应当会同金机构鉴定评估固定资产的实际价值，应当会同金融机构有关人员、固定资产管理部门、固定资产融机构有关人员、固定资产管理部门、固定资产使用部门现场勘验抵押品，对抵押资产的价值进使用部门现场勘验抵押品，对抵押资产的价值进行评估。对于抵押资产，应编制专门的抵押资产行评估。对于抵押资产，应编制专门的抵押资产目录
61、。目录。80控制规范培训讲义课件固定资产管理应用指引G.固定资产处置固定资产处置对使用期满、正常报废的固定资产，应由固定资对使用期满、正常报废的固定资产，应由固定资产使用部门或管理部门填制固定资产报废单，经产使用部门或管理部门填制固定资产报废单，经企业授权部门或人员批准后进行报废清理。企业授权部门或人员批准后进行报废清理。对使用期限未满、非正常报废的固定资产，应由对使用期限未满、非正常报废的固定资产，应由固定资产使用部门提出报废申请，注明报废理由、固定资产使用部门提出报废申请，注明报废理由、估计清理费用和可回收残值、预计处置价格等。估计清理费用和可回收残值、预计处置价格等。企业应组织有关部门进
62、行技术鉴定，按规定程序企业应组织有关部门进行技术鉴定，按规定程序审批后进行报废清理。审批后进行报废清理。81控制规范培训讲义课件固定资产管理应用指引G.固定资产处置固定资产处置拟出售或投资转出及非货币交换的固定资产拟出售或投资转出及非货币交换的固定资产提出处置申请，对固定资产价值进行评估，并出具资产提出处置申请，对固定资产价值进行评估，并出具资产评估报告。评估报告。报经企业授权批准后予以出售或转让。报经企业授权批准后予以出售或转让。应特别关注固定资产处置中的关联交易和处置定价。应特别关注固定资产处置中的关联交易和处置定价。由独立于管理部门和使用部门的相关授权人员办理，处由独立于管理部门和使用部
63、门的相关授权人员办理，处置价格应报经企业授权部门或人员审批后确定。重大固置价格应报经企业授权部门或人员审批后确定。重大固定资产处置，应当聘请有资质的中介机构进行评估，采定资产处置，应当聘请有资质的中介机构进行评估，采取集体审议或联签制度取集体审议或联签制度82控制规范培训讲义课件固定资产管理应用指引G.固定资产处置固定资产处置对出租的固定资产由相关管理部门提出出租对出租的固定资产由相关管理部门提出出租或出借的申请的理由和原因，由相关授权人或出借的申请的理由和原因，由相关授权人审核。审核通过后应签订出租或出借合同。审核。审核通过后应签订出租或出借合同。83控制规范培训讲义课件销售业务n销售业务流
64、程，主要包括销售计划管理、客户销售业务流程，主要包括销售计划管理、客户开发与信用管理、销售定价、订立销售合同、开发与信用管理、销售定价、订立销售合同、发货、收款、客户服务和会计系统控制等环节。发货、收款、客户服务和会计系统控制等环节。84控制规范培训讲义课件销售业务A.销售计划管理管控措施：销售计划管理管控措施：根据年度生产经营计划，制定年度销售计划，结根据年度生产经营计划，制定年度销售计划，结合客户订单情况，制定月度销售计划，并按规定合客户订单情况，制定月度销售计划，并按规定的权限和程序审批后下达执行。的权限和程序审批后下达执行。定期对各产品的区域销售额、进销差价、销售计定期对各产品的区域销
65、售额、进销差价、销售计划与实际销售情况等进行分析，结合生产现状，划与实际销售情况等进行分析，结合生产现状，及时调整销售计划，调整后的销售计划需履行相及时调整销售计划，调整后的销售计划需履行相应的审批程序。应的审批程序。85控制规范培训讲义课件销售业务B.客户开发与信用管理管控措施：客户开发与信用管理管控措施：合理细分市场并确定目标市场，根据不同目标群体的具体需求，合理细分市场并确定目标市场，根据不同目标群体的具体需求，确定定价机制和信用方式，灵活运用销售折扣、销售折让、信确定定价机制和信用方式，灵活运用销售折扣、销售折让、信用销售、代销和广告宣传等多种策略和营销方式，促进销售目用销售、代销和广
66、告宣传等多种策略和营销方式，促进销售目标实现，提高市场占有率。标实现，提高市场占有率。建立和更新维护客户信用动态档案，由与销售部门相对独立的建立和更新维护客户信用动态档案，由与销售部门相对独立的信用管理部门对客户付款情况进行持续跟踪和监控，提出划分、信用管理部门对客户付款情况进行持续跟踪和监控，提出划分、调整客户信用等级的方案。根据客户信用等级和企业信用政策，调整客户信用等级的方案。根据客户信用等级和企业信用政策，拟定客户赊销限额和时限，经销售、财会等部门具有相关权限拟定客户赊销限额和时限，经销售、财会等部门具有相关权限的人员审批。对于境外客户和新开发客户，应当建立严格的信的人员审批。对于境外
67、客户和新开发客户，应当建立严格的信用保证制度。用保证制度。 86控制规范培训讲义课件销售业务C.销售定价主要管控措施：销售定价主要管控措施：根据价格政策、综合考虑企业财务目标、营销目标、产品成本、根据价格政策、综合考虑企业财务目标、营销目标、产品成本、市场状况及竞争对手情况等多方面因素，确定产品基准定价。市场状况及竞争对手情况等多方面因素，确定产品基准定价。定价或调价需经具有相应权限人员的审核批准。定价或调价需经具有相应权限人员的审核批准。在执行基准定价的基础上，某些商品可以授予销售部门一定限在执行基准定价的基础上，某些商品可以授予销售部门一定限度的价格浮动权，销售部门可结合产品市场特点，将价
68、格浮动度的价格浮动权，销售部门可结合产品市场特点，将价格浮动权向下实行逐级递减分配，同时明确权限执行人。价格浮动权权向下实行逐级递减分配，同时明确权限执行人。价格浮动权限执行人必须严格遵守规定的价格浮动范围，不得擅自突破。限执行人必须严格遵守规定的价格浮动范围，不得擅自突破。销售折扣、销售折让等政策的制定应由具有相应权限人员审核销售折扣、销售折让等政策的制定应由具有相应权限人员审核批准。销售折扣、销售折让授予的实际金额、数量、原因及对批准。销售折扣、销售折让授予的实际金额、数量、原因及对象应予以记录，并归档备查。象应予以记录，并归档备查。87控制规范培训讲义课件销售业务D.订立销售合同主要管控
69、措施：订立销售合同主要管控措施：订立销售合同前，指定专门人员与客户进行业务订立销售合同前，指定专门人员与客户进行业务洽谈、磋商或谈判，关注客户信用状况，明确销洽谈、磋商或谈判，关注客户信用状况，明确销售定价、结算方式、权利与义务条款等相关内容。售定价、结算方式、权利与义务条款等相关内容。重大的销售业务谈判还应当吸收财会、法律等专重大的销售业务谈判还应当吸收财会、法律等专业人员参加，并形成完整的书面记录业人员参加，并形成完整的书面记录建立健全销售合同订立及审批管理制度，建立健全销售合同订立及审批管理制度，销售合同草案经审批同意后，企业应授权有关人销售合同草案经审批同意后，企业应授权有关人员与客户
70、签订正式销售合同。员与客户签订正式销售合同。88控制规范培训讲义课件销售业务E.发货主要管控措施：发货主要管控措施：销售部门应当按照经审核后的销售合同开具相关的销售通知交销售部门应当按照经审核后的销售合同开具相关的销售通知交仓储部门和财会部门。仓储部门和财会部门。仓储部门审核销售通知，严格按照所列的发货品种和规格、发仓储部门审核销售通知，严格按照所列的发货品种和规格、发货数量、发货时间、发货方式、接货地点等，按规定时间组织货数量、发货时间、发货方式、接货地点等，按规定时间组织发货，形成相应的发货单据，并应连续编号。发货，形成相应的发货单据，并应连续编号。应当以运输合同或条款等形式明确运输方式、
71、商品短缺、毁损应当以运输合同或条款等形式明确运输方式、商品短缺、毁损或变质的责任、到货验收方式、运输费用承担、保险等内容，或变质的责任、到货验收方式、运输费用承担、保险等内容，货物交接环节应做好装卸和检验工作，确保货物的安全发运，货物交接环节应做好装卸和检验工作，确保货物的安全发运，由客户验收确认由客户验收确认。做好发货各环节的记录，填制相应的凭证，设置销售台账，实做好发货各环节的记录，填制相应的凭证，设置销售台账，实现全过程的销售登记制度。现全过程的销售登记制度。89控制规范培训讲义课件销售业务F.收款主要管控措施：收款主要管控措施：结合公司销售政策，选择恰当的结算方式，加快款项回收，结合公
72、司销售政策，选择恰当的结算方式，加快款项回收，提高资金的使用效率。对于商业票据，结合销售政策和信提高资金的使用效率。对于商业票据，结合销售政策和信用政策，明确应收票据的受理范围和管理措施。用政策，明确应收票据的受理范围和管理措施。建立票据管理制度，特别是加强商业汇票的管理建立票据管理制度，特别是加强商业汇票的管理对票据的取得、贴现、背书、保管等活动予以明确规定；对票据的取得、贴现、背书、保管等活动予以明确规定；严格审查票据的真实性和合法性，防止票据欺诈；严格审查票据的真实性和合法性，防止票据欺诈；由专人保管应收票据，对即将到期的应收票据，及时办理由专人保管应收票据，对即将到期的应收票据，及时办
73、理托收，定期核对盘点；托收，定期核对盘点；票据贴现、背书应经恰当审批票据贴现、背书应经恰当审批90控制规范培训讲义课件销售业务F.收款主要管控措施：收款主要管控措施：加强赊销管理。加强赊销管理。需要赊销的商品，应由信用管理部门按照客户信需要赊销的商品，应由信用管理部门按照客户信用等级审核，并经具有相应权限的人员审批。用等级审核，并经具有相应权限的人员审批。赊销商品一般应取得客户的书面确认，必要时，赊销商品一般应取得客户的书面确认，必要时，要求客户办理资产抵押、担保等收款保证手续要求客户办理资产抵押、担保等收款保证手续完善应收款项管理制度，落实责任、严格考核、完善应收款项管理制度，落实责任、严格
74、考核、实行奖惩。销售部门负责应收款项的催收，催收实行奖惩。销售部门负责应收款项的催收，催收记录（包括往来函电）应妥善保存。记录（包括往来函电）应妥善保存。91控制规范培训讲义课件销售业务F.收款主要管控措施：收款主要管控措施：加强代销业务款项的管理，及时与代销商结加强代销业务款项的管理，及时与代销商结算款项。算款项。收取的现金、银行本票、汇票等应及时缴存收取的现金、银行本票、汇票等应及时缴存银行并登记入账。防止由销售人员直接收取银行并登记入账。防止由销售人员直接收取款项，如必须由销售人员收取的，应由财会款项，如必须由销售人员收取的，应由财会部门加强监控。部门加强监控。92控制规范培训讲义课件销
75、售业务G.客户服务管控措施：客户服务管控措施：建立和完善客户服务制度建立和完善客户服务制度设专人或部门进行客户服务和跟踪设专人或部门进行客户服务和跟踪建立产品质量管理制度建立产品质量管理制度做好客户回访工作，定期或不定期开展客户满意做好客户回访工作，定期或不定期开展客户满意度调查；建立客户投诉制度，记录所有的客户投度调查；建立客户投诉制度，记录所有的客户投诉，并分析产生原因及解决措施。诉，并分析产生原因及解决措施。加强销售退回控制。销售退回需经具有相应权限加强销售退回控制。销售退回需经具有相应权限的人员审批后方可执行；销售退回的商品应当参的人员审批后方可执行；销售退回的商品应当参照物资采购入库
76、管理。照物资采购入库管理。93控制规范培训讲义课件销售业务H.会计系统控制主要管控措施：，会计系统控制主要管控措施：，加强对销售、发货、收款业务的会计系统控制加强对销售、发货、收款业务的会计系统控制财会部门开具发票时，应当依据相关单据（计量单、出库财会部门开具发票时，应当依据相关单据（计量单、出库单、货款结算单、销售通知单等）并经相关岗位审核。单、货款结算单、销售通知单等）并经相关岗位审核。财会部门对销售报表等原始凭证审核销售价格、数量等，财会部门对销售报表等原始凭证审核销售价格、数量等，并根据国家统一的会计准则制度确认销售收入，登记入账。并根据国家统一的会计准则制度确认销售收入，登记入账。财
77、会部门与相关部门月末应核对当月销售数量，保证各部财会部门与相关部门月末应核对当月销售数量，保证各部门销售数量的一致性。门销售数量的一致性。建立应收账款清收核查制度，销售部门应定期与客户对账，建立应收账款清收核查制度，销售部门应定期与客户对账，并取得书面对账凭证，财会部门负责办理资金结算并监督并取得书面对账凭证，财会部门负责办理资金结算并监督款项回收。款项回收。94控制规范培训讲义课件销售业务H.会计系统控制主要管控措施：，会计系统控制主要管控措施：，及时收集应收账款相关凭证资料并妥善保管；及时要求客及时收集应收账款相关凭证资料并妥善保管；及时要求客户提供担保；对未按时还款的客户，采取申请支付令
78、、申户提供担保；对未按时还款的客户，采取申请支付令、申请诉前保全和起诉等方式及时清收欠款。对收回的非货币请诉前保全和起诉等方式及时清收欠款。对收回的非货币性资产应经评估和恰当审批。性资产应经评估和恰当审批。企业对于可能成为坏账的应收账款，应当按照国家统一的企业对于可能成为坏账的应收账款，应当按照国家统一的会计准则规定计提坏账准备，并按照权限范围和审批程序会计准则规定计提坏账准备，并按照权限范围和审批程序进行审批。对确定发生的各项坏账，应当查明原因，明确进行审批。对确定发生的各项坏账，应当查明原因，明确责任，并在履行规定的审批程序后作出会计处理。企业核责任，并在履行规定的审批程序后作出会计处理。
79、企业核销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。已核销的坏销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。已核销的坏账又收回时应当及时入账，防止形成账外资金账又收回时应当及时入账，防止形成账外资金95控制规范培训讲义课件财务报告应用指引1.1.制定财务报告编制方案主要管控措施：制定财务报告编制方案主要管控措施：会计政策应符合国家有关会计法规和最新监管要求会计政策应符合国家有关会计法规和最新监管要求的规定。的规定。会计政策和会计估计的调整，均需按照规定的权限会计政策和会计估计的调整，均需按照规定的权限和程序审批和程序审批内部会计规章制度至少要经财会部门负责人审批后内部会计规章制度至少要经财会部门负责人审批
80、后生效，财务报告流程、年报编制方案应当经公司分生效，财务报告流程、年报编制方案应当经公司分管财务会计工作的负责人核准后签发。管财务会计工作的负责人核准后签发。96控制规范培训讲义课件财务报告应用指引1.制定财务报告编制方案主要管控措施：制定财务报告编制方案主要管控措施：建立完备的信息沟通渠道，及时有效地传达至相关人员，通建立完备的信息沟通渠道，及时有效地传达至相关人员，通过内部审计等方式，定期进行测试，保证会计政策有效执行，过内部审计等方式，定期进行测试，保证会计政策有效执行，且在不同业务部门、不同期间内保持一致性。且在不同业务部门、不同期间内保持一致性。明确各部门的职责分工，总会计师或分管会
81、计工作的负责人明确各部门的职责分工，总会计师或分管会计工作的负责人负责组织领导；财会部门负责财务报告编制工作；各部门应负责组织领导；财会部门负责财务报告编制工作；各部门应当及时向财会部门提供编制财务报告所需的信息，并对所提当及时向财会部门提供编制财务报告所需的信息，并对所提供信息的真实性和完整性负责。供信息的真实性和完整性负责。根据财务报告的报送要求，倒排工时，由财会部门负责督促根据财务报告的报送要求，倒排工时，由财会部门负责督促和考核各部门的工作进度，对未能及时完成的进行相关处罚。和考核各部门的工作进度，对未能及时完成的进行相关处罚。97控制规范培训讲义课件财务报告应用指引2、确定重大事项的
82、会计处理主要管控措施：确定重大事项的会计处理主要管控措施：企业应对重大事项的予以关注，通常包括以前年度审计调整以企业应对重大事项的予以关注，通常包括以前年度审计调整以及相关事项对当期的影响、会计准则制度的变化及对财务报告及相关事项对当期的影响、会计准则制度的变化及对财务报告的影响、新增业务和其他新发生的事项及对财务报告的影响、的影响、新增业务和其他新发生的事项及对财务报告的影响、年度内合并（汇总）报告范围的变化及对财务报告的影响等。年度内合并（汇总）报告范围的变化及对财务报告的影响等。企业应建立重大事项的处理流程，报适当管理层审批后，予以企业应建立重大事项的处理流程，报适当管理层审批后，予以执
83、行。执行。及时沟通需要专业判断的重大会计事项并确定相应会计处理及时沟通需要专业判断的重大会计事项并确定相应会计处理, ,特特别是资产减值损失、公允价值计量等涉及重大判断和估计时，别是资产减值损失、公允价值计量等涉及重大判断和估计时，财会部门应定期与资产管理部门进行沟通。财会部门应定期与资产管理部门进行沟通。98控制规范培训讲义课件财务报告应用指引3、清查资产核实债务主要管控措施：、清查资产核实债务主要管控措施：确定资产清查、负债核实计划，安排合理的时间和工作进度确定资产清查、负债核实计划，安排合理的时间和工作进度资产、负债的清查、核实工作资产、负债的清查、核实工作与银行核对对账单、盘点库存现金
84、、核对票据；与银行核对对账单、盘点库存现金、核对票据；核查结算款项，包括应收款项、应付款项、应交税金等是否存在，与债核查结算款项，包括应收款项、应付款项、应交税金等是否存在，与债务、债权单位的相应债务、债权金额是否一致；务、债权单位的相应债务、债权金额是否一致；核查原材料、在产品、自制半成品、库存商品等各项存货的实存数量与核查原材料、在产品、自制半成品、库存商品等各项存货的实存数量与账面数量是否一致，是否有报废损失和积压物资等；账面数量是否一致，是否有报废损失和积压物资等；核查账面投资是否存在，投资收益是否按照国家统一的会计准则制度规核查账面投资是否存在，投资收益是否按照国家统一的会计准则制度
85、规定进行确认和计量；定进行确认和计量；核查房屋建筑物、机器设备、运输工具等各项固定资产的实存数量与账核查房屋建筑物、机器设备、运输工具等各项固定资产的实存数量与账面数量是否一致，清查土地、房屋的权属证明，确定资产归属；面数量是否一致，清查土地、房屋的权属证明，确定资产归属；核查在建工程的实际发生额与账面记录是否一致等。核查在建工程的实际发生额与账面记录是否一致等。99控制规范培训讲义课件财务报告应用指引3、清查资产核实债务主要管控措施：清查资产核实债务主要管控措施：对清查过程中发现的差异，应当分析原因，提对清查过程中发现的差异，应当分析原因，提出处理意见，取得合法证据和按照规定权限经出处理意见
86、，取得合法证据和按照规定权限经审批，将清查、核实的结果及其处理办法向企审批，将清查、核实的结果及其处理办法向企业的董事会或者相应机构报告，并根据国家统业的董事会或者相应机构报告，并根据国家统一的会计准则制度的规定进行相应的会计处理。一的会计准则制度的规定进行相应的会计处理。100控制规范培训讲义课件财务报告应用指引4、结账主要管控措施：结账主要管控措施：核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额等是否一致，记账方向是核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额等是否一致，记账方向是否相符。否相符。检查账务处理是否符合国家统一的会计准则制度和企业制定的核算方法检查账务处理是否符合国家统一的会计准则制度
87、和企业制定的核算方法调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用。调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用。检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或者本期检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或者本期相关项目。对于调整项目，需取得和保留审批文件，以保证调整有据可相关项目。对于调整项目，需取得和保留审批文件，以保证调整有据可依。依。不得为了赶编财务报告而提前结账，也不得先编财务报告后结账，应在不得为了赶编财务报告而提前结账，也不得先编财务报告后结账，应在当期所有交易或事项处理完毕并经财会部门负责人审核签字确认后，实当期所有交易或事项处理完毕并经财会部门
88、负责人审核签字确认后，实施关账和结账操作。施关账和结账操作。如果在关账之后需要重新打开已关闭的会计期间，须填写相应的申请表，如果在关账之后需要重新打开已关闭的会计期间，须填写相应的申请表，经总会计师或分管会计工作的负责人审批后进行。经总会计师或分管会计工作的负责人审批后进行。101控制规范培训讲义课件财务报告应用指引5、编制个别财务报告主要管控措施：编制个别财务报告主要管控措施：企业财务报告列示的资产、负债、所有者权益金额应当真实可靠。企业财务报告列示的资产、负债、所有者权益金额应当真实可靠。各项资产计价方法不得随意变更，各项资产计价方法不得随意变更，各项负债应当反映企业的现时义务，不得提前、
89、推迟或不确认负债，各项负债应当反映企业的现时义务，不得提前、推迟或不确认负债，企业财务报告应当如实列示当期收入、费用和利润企业财务报告应当如实列示当期收入、费用和利润应当遵循规定的标准，不得虚列或者隐瞒收入，推迟或提前确认收入。应当遵循规定的标准，不得虚列或者隐瞒收入，推迟或提前确认收入。不得随意改变费用、成本的确认标准或计量方法，虚列、多列、不列不得随意改变费用、成本的确认标准或计量方法，虚列、多列、不列或者少列费用、成本。或者少列费用、成本。不得随意调整利润的计算、分配方法，编造虚假利润。不得随意调整利润的计算、分配方法，编造虚假利润。应当按照规定划清各类交易和事项的现金流量的界限应当按照
90、规定划清各类交易和事项的现金流量的界限。102控制规范培训讲义课件财务报告应用指引5、编制个别财务报告主要管控措施：编制个别财务报告主要管控措施：按照岗位分工和规定的程序编制财务报告。按照岗位分工和规定的程序编制财务报告。财会部门制定本单位财务报告编制分工表，并由财会部门财会部门制定本单位财务报告编制分工表，并由财会部门负责人审核，确保报告编制范围完整。负责人审核，确保报告编制范围完整。财会部门报告编制岗位按照登记完整、核对无误的会计账财会部门报告编制岗位按照登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料对相关信息进行汇总编制簿记录和其他有关资料对相关信息进行汇总编制进行校验审核工作进行校验审
91、核工作按照国家统一的会计准则制度编制附注按照国家统一的会计准则制度编制附注财会部门负责人审核报表内容和种类的真实、完整性，通财会部门负责人审核报表内容和种类的真实、完整性，通过后予以上报。过后予以上报。103控制规范培训讲义课件财务报告应用指引6、编制合并财务报告主要管控措施：编制合并财务报告主要管控措施：依据经同级法律事务部门确认的产权（股权）结构图，确定合依据经同级法律事务部门确认的产权（股权）结构图，确定合并范围符合国家统一的会计准则制度的规定，财会部门负责人并范围符合国家统一的会计准则制度的规定，财会部门负责人审核、确认合并范围审核、确认合并范围财会部门收集、审核下级单位财务报告，并汇
92、总出本级次的财财会部门收集、审核下级单位财务报告，并汇总出本级次的财务报告，经汇总单位财会部门负责人审核。务报告，经汇总单位财会部门负责人审核。财会部门制定内部交易和事项核对表及填制要求，报财会部门财会部门制定内部交易和事项核对表及填制要求，报财会部门负责人审批后下发纳入合并范围内各单位负责人审批后下发纳入合并范围内各单位合并抵销分录应有相应的标准文件和证据进行支持，由财会部合并抵销分录应有相应的标准文件和证据进行支持，由财会部门负责人审核。门负责人审核。对合并抵销分录实行交叉复核制度对合并抵销分录实行交叉复核制度104控制规范培训讲义课件财务报告应用指引7、财务报告对外提供前的审核管控措施：
93、财务报告对外提供前的审核管控措施：严格按照规定的财务报告编制中的审批程序，由严格按照规定的财务报告编制中的审批程序，由各级负责人逐级把关，对财务报告内容的真实性、各级负责人逐级把关，对财务报告内容的真实性、完整性，格式的合规性等予以审核。完整性，格式的合规性等予以审核。企业应保留审核记录，建立责任追究制度。企业应保留审核记录，建立责任追究制度。财务报告在对外提供前应当装订成册，加盖公章，财务报告在对外提供前应当装订成册，加盖公章，并由企业负责人、总会计师或分管会计工作的负并由企业负责人、总会计师或分管会计工作的负责人、财会部门负责人签名并盖章。责人、财会部门负责人签名并盖章。105控制规范培训
94、讲义课件财务报告应用指引8、财务报告对外提供前的审计主要管控措施：财务报告对外提供前的审计主要管控措施：企业应根据相关法律法规的规定，选择符合资企业应根据相关法律法规的规定，选择符合资质的会计师事务所对财务报告进行审计。质的会计师事务所对财务报告进行审计。企业不得干扰审计人员的正常工作，并应对审企业不得干扰审计人员的正常工作，并应对审计意见予以落实。计意见予以落实。注册会计师及其所在的事务所出具的审计报告，注册会计师及其所在的事务所出具的审计报告，应随财务报告一并提供。应随财务报告一并提供。106控制规范培训讲义课件财务报告应用指引9、财务报告的对外提供主要管控措施：财务报告的对外提供主要管控
95、措施：根据相关法律法规的要求，明确负责财务报告对外提供的对象，在根据相关法律法规的要求，明确负责财务报告对外提供的对象，在相关制度性文件中予以明确并由企业负责人监督，相关制度性文件中予以明确并由企业负责人监督，严格按照规定的财务报告编制中的审批程序，由财会部门负责人、严格按照规定的财务报告编制中的审批程序，由财会部门负责人、总会计师或分管会计工作的负责人、企业负责人逐级把关总会计师或分管会计工作的负责人、企业负责人逐级把关严格遵守相关法律法规和国家统一的会计准则制度对报送时间的要严格遵守相关法律法规和国家统一的会计准则制度对报送时间的要求求设置严格的保密程序，对能够接触财务报告信息的人员进行权
96、限设设置严格的保密程序，对能够接触财务报告信息的人员进行权限设置，保证财务报告信息在对外提供前控制在适当的范围。置，保证财务报告信息在对外提供前控制在适当的范围。企业对外提供的财务报告应当及时整理归档，并按有关规定妥善保企业对外提供的财务报告应当及时整理归档，并按有关规定妥善保存。存。107控制规范培训讲义课件财务报告应用指引10、财务报告分析利用管控措施财务报告分析利用管控措施n（一）制定财务分析制度主要管控措施：（一）制定财务分析制度主要管控措施：企业在对基本情况分析时，应当重点了解企业的发展背景，企业在对基本情况分析时，应当重点了解企业的发展背景，应重点关注：财务报告分析的时间、组织形式
97、、参加的部门和人应重点关注：财务报告分析的时间、组织形式、参加的部门和人员；财务报告分析的内容、分析的步骤、分析方法和指标体系；员；财务报告分析的内容、分析的步骤、分析方法和指标体系；财务报告分析报告的编写要求等。财务报告分析报告的编写要求等。财务报告分析制度草案经由财会部门负责人、总会计师或分管会财务报告分析制度草案经由财会部门负责人、总会计师或分管会计工作的负责人、企业负责人检查、修改、审批之后，根据制度计工作的负责人、企业负责人检查、修改、审批之后，根据制度设计的要求进行试行，发现问题及时总结上报。设计的要求进行试行，发现问题及时总结上报。财会部门根据试行情况进行修正，确定最终的财务报告
98、分析制度财会部门根据试行情况进行修正，确定最终的财务报告分析制度文稿，并经财会部门负责人、总会计师或分管会计工作的负责人、文稿，并经财会部门负责人、总会计师或分管会计工作的负责人、企业负责人进行最终的审批。企业负责人进行最终的审批。n。108控制规范培训讲义课件控制手段类指引n控制手段类指引偏重于控制手段类指引偏重于“工具工具”性质，往往涉及性质，往往涉及企业整体业务或管理。此类指引有企业整体业务或管理。此类指引有4项，包括项，包括全面预算、合同管理、内部信息传递和信息系全面预算、合同管理、内部信息传递和信息系统等指引。统等指引。109控制规范培训讲义课件内部信息传递应用指引规范不同级次内部报
99、告的指标体系，采用经营快规范不同级次内部报告的指标体系，采用经营快报等多种形式，全面反映与企业生产经营管理相报等多种形式，全面反映与企业生产经营管理相关的各种内外部信息。关的各种内外部信息。企业应当制定严密的内部报告流程，强化内部报企业应当制定严密的内部报告流程，强化内部报告信息集成和共享，将内部报告纳入企业统一信告信息集成和共享，将内部报告纳入企业统一信息平台，构建科学的内部报告网络体系。息平台，构建科学的内部报告网络体系。企业应当拓宽内部报告的渠道企业应当拓宽内部报告的渠道企业应当重视内部报告的使用。企业应当重视内部报告的使用。110控制规范培训讲义课件内部控制评价指引n企业内部控制实务中
100、，内部控制评价是极为重企业内部控制实务中，内部控制评价是极为重要的一环要的一环牛是吹出来的牛是吹出来的?111控制规范培训讲义课件评价指引概述n内部控制评价指引是我国内部控制规范体系建设的一大创内部控制评价指引是我国内部控制规范体系建设的一大创新。新。n发达市场经济国家或地区的通行做法一般要求企业对与财发达市场经济国家或地区的通行做法一般要求企业对与财务报告相关的内部控制有效性进行自我评价；务报告相关的内部控制有效性进行自我评价；n我国的内控评价指引要求企业根据基本规范、应用指引以我国的内控评价指引要求企业根据基本规范、应用指引以及本企业的内部控制制度，围绕内部环境、风险评估、控及本企业的内部
101、控制制度，围绕内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等要素，对制活动、信息与沟通、内部监督等要素，对内部控制有效内部控制有效性进行全面评价性进行全面评价，包括财务报告内部控制有效性和非财务，包括财务报告内部控制有效性和非财务报告内部控制有效性。报告内部控制有效性。112控制规范培训讲义课件内控评价的组织授权内部审计机构或者其他专门机构作为内部控制评价机构，负授权内部审计机构或者其他专门机构作为内部控制评价机构，负责内部控制评价的具体组织实施工作。成立条件：责内部控制评价的具体组织实施工作。成立条件：能够独立行使对内部控制系统建立与运行过程及结果进行监督的能够独立行使对内部控制系统建
102、立与运行过程及结果进行监督的权力；权力；具备与监督和评价内部控制系统相适应的专业胜任能力和职业道具备与监督和评价内部控制系统相适应的专业胜任能力和职业道德素养；德素养；与企业其他职能机构就监督与评价内部控制系统方面应当保持协与企业其他职能机构就监督与评价内部控制系统方面应当保持协调一致，在工作中相互配合、相互制约，在效率上满足企业对内调一致，在工作中相互配合、相互制约，在效率上满足企业对内部控制系统进行监督与评价所提出的有关要求；部控制系统进行监督与评价所提出的有关要求；能够得到企业董事会和经理层的支持，通常直接接受董事会及其能够得到企业董事会和经理层的支持，通常直接接受董事会及其审计委员会的
103、领导和监事会的监督，有足够的权威性来保证内部审计委员会的领导和监事会的监督，有足够的权威性来保证内部控制评价工作的顺利开展。控制评价工作的顺利开展。成立专门的评价工作组，接受内部控制评价机构的领导，具体承成立专门的评价工作组，接受内部控制评价机构的领导，具体承担内部控制评价工作的组织。担内部控制评价工作的组织。113控制规范培训讲义课件内部控制缺陷的认定内部控制缺陷的认定1、内部控制缺陷的分类、内部控制缺陷的分类1）按相关分类）按相关分类n财务报告内部控制缺陷，财务报告内部控制缺陷，n非财务报告内部控制缺陷非财务报告内部控制缺陷2）按来源分类）按来源分类n设计缺陷设计缺陷是指缺少为实现控制目标
104、所必需的控制，或是指缺少为实现控制目标所必需的控制，或者现有控制设计不适当，即使正常运行也难以实现控制目者现有控制设计不适当，即使正常运行也难以实现控制目标。标。n运行缺陷运行缺陷是指设计适当的控制没有按设计意图运行，是指设计适当的控制没有按设计意图运行，或者执行人员缺乏必要授权或专业胜任能力，无法有效实或者执行人员缺乏必要授权或专业胜任能力，无法有效实施控制。施控制。114控制规范培训讲义课件内部控制缺陷的认定内部控制缺陷的认定3）按影响的重要程度分类：）按影响的重要程度分类：n重大缺陷重大缺陷是指一个或多个控制缺陷的组合，是指一个或多个控制缺陷的组合，可能导致企业严重偏离控制目标。具体到财
105、务可能导致企业严重偏离控制目标。具体到财务报告内部控制上，就是内部控制中存在的、可报告内部控制上，就是内部控制中存在的、可能导致不能及时防止或发现并纠正财务报表重能导致不能及时防止或发现并纠正财务报表重大错报的一个或多个控制缺陷的组合。大错报的一个或多个控制缺陷的组合。115控制规范培训讲义课件内部控制缺陷的认定内部控制缺陷的认定n下列迹象可能表明企业的内部控制存在重大缺下列迹象可能表明企业的内部控制存在重大缺陷：陷：CPA发现董事、监事和高级管理人员舞弊；发现董事、监事和高级管理人员舞弊；企业更正已经公布的财务报表；企业更正已经公布的财务报表；CPA发现当期财务报表存在重大错报，而内部发现当
106、期财务报表存在重大错报，而内部控制在运行过程中未能发现该错报；控制在运行过程中未能发现该错报；企业审计委员会和内部审计机构对内部控制的企业审计委员会和内部审计机构对内部控制的监督无效。监督无效。116控制规范培训讲义课件内部控制缺陷的认定内部控制缺陷的认定3）按影响的重要程度分类：）按影响的重要程度分类：n重要缺陷是指一个或多个控制缺陷的组合，其严重程度和经济后果低于重大缺陷，但仍有可能导致企业偏离控制目标。具体就是内部控制中存在的、其严重程度不如重大缺陷、但足以引起企业财务报告监督人员关注的一个或多个控制缺陷的组合。n一般缺陷117控制规范培训讲义课件内部控制缺陷的认定内部控制缺陷的认定3、
107、财务报告内部控制缺陷、财务报告内部控制缺陷n财务报告内部控制缺陷一般可以通过定量的方式予以确定。财务报告内部控制缺陷一般可以通过定量的方式予以确定。由该缺陷可能导致财务报表错报的重要程度来确定，这种由该缺陷可能导致财务报表错报的重要程度来确定，这种重要程度主要取决于两方面因素：重要程度主要取决于两方面因素：该缺陷是否具备合理可能性导致内部控制不能及时防止、该缺陷是否具备合理可能性导致内部控制不能及时防止、发现并纠正财务报表错报；发现并纠正财务报表错报；该缺陷单独或连同其他缺陷可能导致的潜在错报金额的大该缺陷单独或连同其他缺陷可能导致的潜在错报金额的大小。小。 * 注意：缺陷的严重程度与账户余额
108、或列报是否发生注意：缺陷的严重程度与账户余额或列报是否发生错报无必然对应关系，而取决于控制缺陷是否可能导致错错报无必然对应关系，而取决于控制缺陷是否可能导致错报报。118控制规范培训讲义课件内部控制缺陷的认定内部控制缺陷的认定4、非财务报告内部控制缺陷的认定、非财务报告内部控制缺陷的认定难于形成统一的标准，企业可以根据自身的实际情况，合难于形成统一的标准，企业可以根据自身的实际情况，合理确定非财务报告内部控制缺陷的定量和定性认定标准。理确定非财务报告内部控制缺陷的定量和定性认定标准。定量标准，既可以根据缺陷造成直接财产损失的绝对金额定量标准，既可以根据缺陷造成直接财产损失的绝对金额制定，也可以
109、根据缺陷的直接损失占本企业资产、销售收制定，也可以根据缺陷的直接损失占本企业资产、销售收入或利润等的比率确定；入或利润等的比率确定；定性标准，可以根据缺陷潜在负面影响的性质、范围等因定性标准，可以根据缺陷潜在负面影响的性质、范围等因素确定。素确定。 非财务报告内部控制缺陷认定标准一经确定，必须在不同非财务报告内部控制缺陷认定标准一经确定，必须在不同评价期间保持一致，不得随意变更。评价期间保持一致，不得随意变更。119控制规范培训讲义课件评价报告内容要求u董事会对内部控制报告真实性的声明，董事会对内部控制报告真实性的声明，u内部控制评价工作的总体情况内部控制评价工作的总体情况u内部控制评价的依据
110、，一般指基本规范、评价指引及企业在此内部控制评价的依据，一般指基本规范、评价指引及企业在此基础上制定的评价办法；基础上制定的评价办法；u内部控制评价的范围，描述内部控制评价所涵盖的被评价单位，内部控制评价的范围，描述内部控制评价所涵盖的被评价单位，以及纳入评价范围的业务事项；以及纳入评价范围的业务事项；u内部控制评价的程序和方法；内部控制评价的程序和方法；u内部控制缺陷及其认定情况，主要描述适用本企业的内部控制内部控制缺陷及其认定情况，主要描述适用本企业的内部控制缺陷具体认定标准，并声明与以前年度保持一致，同时，根据缺陷具体认定标准，并声明与以前年度保持一致，同时，根据内部控制缺陷认定标准，确
111、定评价期末存在的重大缺陷、重要内部控制缺陷认定标准，确定评价期末存在的重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷；缺陷和一般缺陷；120控制规范培训讲义课件评价报告内容要求u内部控制缺陷的整改情况及重大缺陷拟采取的整内部控制缺陷的整改情况及重大缺陷拟采取的整改措施；改措施；u内部控制有效性的结论内部控制有效性的结论不存在重大缺陷的情形，出具评价期末内部控制不存在重大缺陷的情形，出具评价期末内部控制有效结论，有效结论，对存在重大缺陷的情形，不得作出内部控制有效对存在重大缺陷的情形，不得作出内部控制有效的结论，并需描述该重大缺陷的成因、表现形式的结论，并需描述该重大缺陷的成因、表现形式及其对实现相关控制目标的重
112、要程度。及其对实现相关控制目标的重要程度。121控制规范培训讲义课件评价报告披露及报送要求u内部控制评价报告应当报经董事会或类似权力机构批准后内部控制评价报告应当报经董事会或类似权力机构批准后对外披露或报送相关部门。对外披露或报送相关部门。u企业应当以企业应当以12月月31日作为年度内部控制评价报告的基准日，日作为年度内部控制评价报告的基准日，并于基准日后并于基准日后4个月内报出内部控制评价报告。个月内报出内部控制评价报告。u对于基准日至内部控制评价报告发出日之间发生的影响内对于基准日至内部控制评价报告发出日之间发生的影响内部控制有效性的因素，企业应当根据其性质和影响程度对部控制有效性的因素，
113、企业应当根据其性质和影响程度对评价结论进行相应调整。评价结论进行相应调整。u只要求企业对控制缺陷尤其是重大缺陷作出说明，不涉及只要求企业对控制缺陷尤其是重大缺陷作出说明，不涉及企业内部其他保密信息。企业内部其他保密信息。122控制规范培训讲义课件内部控制实施有关的几个认识问题A.内部控制的建设内部控制的建设=制定规章制度制定规章制度n书面形式的规章制度是内部控制的一种必要书面形式的规章制度是内部控制的一种必要表现形式，而且是内部控制管理中最重要的表现形式，而且是内部控制管理中最重要的环节之一。员工价值观、职业道德与胜任能环节之一。员工价值观、职业道德与胜任能力等软环境，也是企业内部控制建设的重
114、要力等软环境，也是企业内部控制建设的重要组成部分。在重视制度制定的同时，更应该组成部分。在重视制度制定的同时，更应该注重制度的实际执行注重制度的实际执行123控制规范培训讲义课件内部控制实施有关的几个认识问题B.内部控制就是内部控制就是“管、卡、压管、卡、压”，会影响工作效率，会影响工作效率和积极性和积极性n为了达到内部控制的目标，规章制度、表格和签为了达到内部控制的目标，规章制度、表格和签章都是必要的控制手段。如果只是为了图省事，章都是必要的控制手段。如果只是为了图省事，减少控制措施和控制环节，则可能导致企业发生减少控制措施和控制环节，则可能导致企业发生严重的经济舞弊，而且在没有科学严密的制
115、度约严重的经济舞弊，而且在没有科学严密的制度约束之下，各个部门和岗位很容易遇事相互推委，束之下，各个部门和岗位很容易遇事相互推委，工作效率很难真正的提高。工作效率很难真正的提高。124控制规范培训讲义课件内部控制实施有关的几个认识问题C.内部控制主要是会计和审计部门的工作内部控制主要是会计和审计部门的工作从控制责任来说，首先对内部控制负总体责从控制责任来说，首先对内部控制负总体责任的是董事会和总经理这些高层管理机构，任的是董事会和总经理这些高层管理机构，会计部门和审计部门只是作为职能部门在具会计部门和审计部门只是作为职能部门在具体实施内部控制的相关工作。会计、审计部体实施内部控制的相关工作。会
116、计、审计部门和企业中的生产部门、计划部门、销售部门和企业中的生产部门、计划部门、销售部门等在内部控制管理中处于相同的责任地位门等在内部控制管理中处于相同的责任地位。125控制规范培训讲义课件内部控制实施有关的几个认识问题D.内部控制就是为了防止贪污舞弊内部控制就是为了防止贪污舞弊n预防贪污舞弊只是现代内部控制工作的一部分内预防贪污舞弊只是现代内部控制工作的一部分内容，除此以外，内部控制还关注企业经营效率的容，除此以外，内部控制还关注企业经营效率的提高、回避企业经营过程中的各种风险等。提高、回避企业经营过程中的各种风险等。COSO企业风险管理框架企业风险管理框架中，并没有专门提中，并没有专门提到
117、到“保障资产安全保障资产安全”这一目标，而是将预防贪污这一目标，而是将预防贪污舞弊融入到了企业的舞弊融入到了企业的“经营性目标经营性目标”之中。内部之中。内部控制的主要目标在于兴利，而防止员工舞弊正在控制的主要目标在于兴利，而防止员工舞弊正在逐渐退居内部控制的次要目标。逐渐退居内部控制的次要目标。126控制规范培训讲义课件内部控制实施有关的几个认识问题E.认为内部控制越严格越好认为内部控制越严格越好n内部控制制度的制定，要遵循成本效益原则和灵活性原则。内部控制制度的制定，要遵循成本效益原则和灵活性原则。n在企业设计和制定内部控制制度时，如果分工和制衡的成本高在企业设计和制定内部控制制度时，如果
118、分工和制衡的成本高于由此而带来的效益，那么就不应当采用该项控制程序。于由此而带来的效益，那么就不应当采用该项控制程序。n企业管理当局应根据有关规定，结合企业自身内部控制的目标、企业管理当局应根据有关规定，结合企业自身内部控制的目标、战略发展和管理需要，灵活地制定出适合自己管理情况的内部战略发展和管理需要，灵活地制定出适合自己管理情况的内部控制制度，而不必完全拘泥于其他企业的做法。控制制度，而不必完全拘泥于其他企业的做法。 *内部控制并非越严格越好，关键是要适合企业的自身情况，内部控制并非越严格越好，关键是要适合企业的自身情况，能提高企业的经营效率。能提高企业的经营效率。127控制规范培训讲义课
119、件内部控制实施有关的几个认识问题F.内部控制制订后，可以一成不变内部控制制订后，可以一成不变n内部控制具有较强的时效性和环境适应性，内部控制具有较强的时效性和环境适应性，n内部控制也有一个精益求精的过程，内部控内部控制也有一个精益求精的过程，内部控制总归是不可能很完善的。企业要定期评估制总归是不可能很完善的。企业要定期评估内部控制是否有效，以发现控制中的缺陷，内部控制是否有效，以发现控制中的缺陷，并及时采取措施加以修正并及时采取措施加以修正128控制规范培训讲义课件内部控制实施有关的几个认识问题G.内部控制建设可以采用内部控制建设可以采用“拿来主义拿来主义”的思想，拷贝其他的思想，拷贝其他国家
120、或其他企业的制度国家或其他企业的制度n内部控制的一部分控制方法是具有通用性的，如岗位分内部控制的一部分控制方法是具有通用性的，如岗位分离控制、实物控制、授权批准控制等都可以直接采用其离控制、实物控制、授权批准控制等都可以直接采用其他企业的经验做法。他企业的经验做法。n内部控制还有其他一部分内容，如岗位设置和职责划分内部控制还有其他一部分内容，如岗位设置和职责划分等，则都是内生于每个企业的生产经营过程和管理活动等，则都是内生于每个企业的生产经营过程和管理活动之中的，无法直接采用其他企业的做法。之中的，无法直接采用其他企业的做法。nCOSO委员会的研究报告更加具有原则性，都是一些委员会的研究报告更
121、加具有原则性，都是一些“框框架架”性的东西，企业有很大灵活性和自由发挥的空间。性的东西，企业有很大灵活性和自由发挥的空间。129控制规范培训讲义课件内部控制的基本原则 内部控制基本规范规定制定内部控制制度应遵循内部控制基本规范规定制定内部控制制度应遵循5项项“基本原则基本原则”，在此我把它分解为在此我把它分解为“内内10条条”1、合法性原则。、合法性原则。以有关法律法规的规定为依据；以有关法律法规的规定为依据；如果法律法规之间存在相互冲突时，需要以上游的法律法规为准来如果法律法规之间存在相互冲突时，需要以上游的法律法规为准来执行；执行；需要借助单位法律顾问的作用需要借助单位法律顾问的作用2、有
122、效性原则。、有效性原则。内部控制制度应该具有可操作性；内部控制制度应该具有可操作性；内部控制制度需要细化。内部控制制度需要细化。执行责任要落实到最小单位，即分解到人。执行责任要落实到最小单位，即分解到人。对内部控制的效果进行定期的评估，并纠正有效的控制措施。对内部控制的效果进行定期的评估，并纠正有效的控制措施。130控制规范培训讲义课件内部控制的基本原则3、全面性原则全面性原则n内部控制要全面、严密，不能留下空白点和空白区域。内部内部控制要全面、严密，不能留下空白点和空白区域。内部控制应当涵盖企业内部涉及会计工作的各项经济业务及相关控制应当涵盖企业内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并应
123、针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、岗位，并应针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。执行、监督、反馈等各个环节。全过程。单位的所有业务过程都必须纳入到控制的范围内；全过程。单位的所有业务过程都必须纳入到控制的范围内；全空域。单位的所有部门，包括外地的分支机构等都必须在全空域。单位的所有部门，包括外地的分支机构等都必须在内部会计控制的监控之内，不能有空白点；内部会计控制的监控之内，不能有空白点；全人员。单位的所有人员都必须参与到控制工作之中，并接全人员。单位的所有人员都必须参与到控制工作之中，并接受内部会计控制制度的约束。受内部会计控制制度的约束。131
124、控制规范培训讲义课件内部控制的基本原则4、重要性原则。重要性原则。n内部控制应当在兼顾全面的基础上突出重点，针对重要业内部控制应当在兼顾全面的基础上突出重点，针对重要业务与事项、高风险领域与环节采取更为严格的控制措施，务与事项、高风险领域与环节采取更为严格的控制措施，确保不存在重大缺陷。确保不存在重大缺陷。重要性是针对风险发生的可能性和影响程度定义的。凡是重要性是针对风险发生的可能性和影响程度定义的。凡是容易发生风险而且风险发生后造成损失又比较大的项目都容易发生风险而且风险发生后造成损失又比较大的项目都是重要的。是重要的。重要项目一定要建立相应的内部控制制度；重要项目一定要建立相应的内部控制制
125、度；重要项目的内部控制要重点对待，要非常细致和具体，而重要项目的内部控制要重点对待，要非常细致和具体，而其他相对不重要的则可以适当简略。其他相对不重要的则可以适当简略。132控制规范培训讲义课件内部控制的基本原则5、制衡性原则、制衡性原则n内部控制应当保证机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理内部控制应当保证机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。责分明、相互制约、相互监督。不相容职务是指相互之间存在制约关系、监督关系的职务。不相容职务是指相互之间存在制约关系、
126、监督关系的职务。不相容岗位的分离需要贯彻实质重于形式的精神，需要在实质不相容岗位的分离需要贯彻实质重于形式的精神，需要在实质上体现这种原则要求。上体现这种原则要求。单位精简岗位不能以牺牲内部会计控制的严密性和完整性为代单位精简岗位不能以牺牲内部会计控制的严密性和完整性为代价。价。133控制规范培训讲义课件内部控制的基本原则6、成本效益原则、成本效益原则n内部控制应当具有经济性，即控制收益要大于控制而发生的成本，内部控制应当具有经济性，即控制收益要大于控制而发生的成本，以合理的控制成本达到最佳的控制效果。以合理的控制成本达到最佳的控制效果。所有的控制都是有成本的。单位实施内部控制的成本既包括现金
127、的所有的控制都是有成本的。单位实施内部控制的成本既包括现金的流出、资产的消耗，也包括效率损失等机会成本。流出、资产的消耗，也包括效率损失等机会成本。内部控制同样存在着规模效益。按照成本性态分析，控制成本中相内部控制同样存在着规模效益。按照成本性态分析，控制成本中相当大的部分是固定性质的成本。这种成本会随着控制规模的扩大当大的部分是固定性质的成本。这种成本会随着控制规模的扩大而被稀释。而被稀释。如果控制成本大于控制收益，该项控制措施的实施就是不经济性，如果控制成本大于控制收益，该项控制措施的实施就是不经济性，应该予以取消。应该予以取消。控制成本和控制收益的判断，主要是根据职业分析和经验进行的。控
128、制成本和控制收益的判断，主要是根据职业分析和经验进行的。134控制规范培训讲义课件内部控制的基本原则7、适时性原则、适时性原则n内部控制应随着外部环境的变化、企业内部业务内部控制应随着外部环境的变化、企业内部业务职能的调整和管理要求的提高，不断修订和完善，职能的调整和管理要求的提高，不断修订和完善，要与时俱进。要与时俱进。任何控制措施都是具有时效性的。任何控制措施都是具有时效性的。需要及时对控制措施的效果进行评估和分析，并需要及时对控制措施的效果进行评估和分析，并及时进行更新。及时进行更新。制订的内部控制措施要及时地投入实施制订的内部控制措施要及时地投入实施135控制规范培训讲义课件内部控制的
129、基本原则8、分工与合作原则、分工与合作原则n在内部控制中部门、岗位之间应该进行明确的分工，并在在内部控制中部门、岗位之间应该进行明确的分工，并在分工的基础上进行工作上的相互合作。分工的基础上进行工作上的相互合作。针对企业的经营需要设置岗位，对每个岗位明确职责权限，针对企业的经营需要设置岗位，对每个岗位明确职责权限，进行严格的分工。分工可以促进管理的专业化，提高工作进行严格的分工。分工可以促进管理的专业化，提高工作效率。效率。分工可能造成各个部门之间的隔阂和相互推委，因此分工分工可能造成各个部门之间的隔阂和相互推委，因此分工是相对的，必须强调在分工基础上的各个部门之间的相互是相对的，必须强调在分
130、工基础上的各个部门之间的相互配合。尤其是要注意各个工作环节中的衔接点和结合部位。配合。尤其是要注意各个工作环节中的衔接点和结合部位。分工和合作的核心是效率问题。应该以效率为中心，处理分工和合作的核心是效率问题。应该以效率为中心，处理分工和合作中出现的所有问题。分工和合作中出现的所有问题。136控制规范培训讲义课件内部控制的基本原则9、权责利对称原则、权责利对称原则n内部控制中有关当事人的权利、责任和利益一定要相互对内部控制中有关当事人的权利、责任和利益一定要相互对等，即拥有权利就要承担责任，履行责任一定会影响其利等，即拥有权利就要承担责任，履行责任一定会影响其利益。三者之间不仅相互存在，而且量
131、上相互等量。益。三者之间不仅相互存在，而且量上相互等量。根据岗位分工确定每个岗位和每个人员的工作职责和权限，根据岗位分工确定每个岗位和每个人员的工作职责和权限，以及完成职责工作可能得到的利益，或不能完成任务时可以及完成职责工作可能得到的利益，或不能完成任务时可能受到的惩罚等。能受到的惩罚等。权利、责任和利益要相互对等权利、责任和利益要相互对等权利、责任和利益要非常明确，不能含糊不清权利、责任和利益要非常明确，不能含糊不清利益要兑现，奖励和惩罚的力度要到位，要避免重奖轻罚利益要兑现，奖励和惩罚的力度要到位，要避免重奖轻罚的倾向。的倾向。137控制规范培训讲义课件内部控制的基本原则10、制度为本的
132、原则、制度为本的原则n在单位管理中，以制度管理作为管理的根本，建立健全各种管理在单位管理中，以制度管理作为管理的根本，建立健全各种管理制度，靠制度的实施来达到管理的目的。制度，靠制度的实施来达到管理的目的。树立制度优先的思想。在单位管理中，制度管理和人本管理是一树立制度优先的思想。在单位管理中，制度管理和人本管理是一对矛盾。在内部控制中，需要坚持以制度为本的管理原则，要把对矛盾。在内部控制中，需要坚持以制度为本的管理原则，要把会计信息可靠性、企业资产安全性和生产效率提高建立在完善的会计信息可靠性、企业资产安全性和生产效率提高建立在完善的制度之上，而不能过于信任于执行者，疏于制度的建立和执行。制
133、度之上，而不能过于信任于执行者，疏于制度的建立和执行。正确认识制度管理失败的问题。需要认识到制度管理之所以失败正确认识制度管理失败的问题。需要认识到制度管理之所以失败是因为制度的制订和执行中出了问题，对于这些问题的解决，最是因为制度的制订和执行中出了问题，对于这些问题的解决，最终还是靠制度的完善来进行。终还是靠制度的完善来进行。在制度管理的基础上辅助于人本管理和人文关怀，可以增强制度在制度管理的基础上辅助于人本管理和人文关怀，可以增强制度管理的效力。管理的效力。138控制规范培训讲义课件谢谢大家！谢谢大家！ www. shinewing. Com王建新：合伙人王建新：合伙人 （jianxin_)古范球：经理古范球：经理 （)控制规范培训讲义课件
