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2、t Indications in white = Edit in masterIndications in blue = Locked elementsIndications in black = Optional elementsCopyright: 10pt ArialRegular, white第十三章第十三章 货币资金与特殊项目的货币资金与特殊项目的审计审计本章主要内容本章主要内容本章主要内容本章主要内容 内部控制测试和交易的实质性测试内部控制测试和交易的实质性测试内部控制测试和交易的实质性测试内部控制测试和交易的实质性测试 现金审计现金审计现金审计现金审计 银行存款审计银行存款审计银
3、行存款审计银行存款审计 其他货币资金审计其他货币资金审计其他货币资金审计其他货币资金审计 特殊项目审计特殊项目审计特殊项目审计特殊项目审计特殊项目审计特殊项目审计第一节第一节 货币资金与业务循环概述货币资金与业务循环概述 一、各循环与货币资金的关系一、各循环与货币资金的关系 销售与收款循环：收款销售与收款循环：收款 采购与付款循环：付款采购与付款循环：付款 生产与服务循环：支付工资生产与服务循环：支付工资 筹资与投资循环：筹集归还资金、投入收回资金筹资与投资循环：筹集归还资金、投入收回资金 二、涉及的凭证和会计记录二、涉及的凭证和会计记录 现金盘点表现金盘点表 银行对帐单银行对帐单 银行存款余
4、额调节表银行存款余额调节表 有关帐户记帐凭证、帐簿有关帐户记帐凭证、帐簿第二节第二节 货币资金内部控制及其测试货币资金内部控制及其测试 一、内部控制要点一、内部控制要点 财政部财政部20012001年年7 7月月1212日发布的内部会计控制规范日发布的内部会计控制规范货币资金（试行）货币资金（试行） 1 1岗位分工及授权批准岗位分工及授权批准（1 1）出纳不得兼任稽核、会计档案和收入、支出、）出纳不得兼任稽核、会计档案和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程理货币资金业务的全过程（2 2）建立严格的授权批准
5、制度，明确审批人对货币）建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。审批人不得超越审批权限和工作要求。审批人不得超越审批权限（3 3）应按照规定的程序办理货币资金支付业务）应按照规定的程序办理货币资金支付业务 支付申请、支付审批、支付复核、办理支付支付申请、支付审批、支付复核、办理支付 2 2现金和银行存款的管理现金和银行存款的管理（1 1）库存现金的限额管理）库存现金的限额管理开支范围开支范围不坐支不坐
6、支不设小不设小金库金库（2 2）遵守银行结算纪律：专人定期核对银行账户，每月）遵守银行结算纪律：专人定期核对银行账户，每月至少核对一次至少核对一次 3 3票据及有关印章的管理票据及有关印章的管理 例：货币资金内部控制的以下关键控制环节中，存在例：货币资金内部控制的以下关键控制环节中，存在重大缺陷的是（）。重大缺陷的是（）。 A A财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管人员保管 B B对重要货币资金支付业务，实行集体决策对重要货币资金支付业务，实行集体决策 C C现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管现金收入及时存入银行，特殊情况下，经
7、主管领导审查批准方可坐支现金领导审查批准方可坐支现金 D D指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符行对账单调节相符 坐支应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行坐支应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额核定坐支范围和限额 4 4内部控制监督检查内部控制监督检查（1 1）检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的）检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象现象（2 2）检查货币资金支出的授权批准手续是否健全，）检查货币资金支出的
8、授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为是否存在越权审批行为（3 3）检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交）检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象由一人保管的现象（4 4）检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，）检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞票据保管是否存在漏洞 二、货币资金内部控制测试二、货币资金内部控制测试 1 1了解货币资金内部控制：初评了解货币资金内部控制：初评 2 2抽取并检查收款、付款凭证抽取并检查收款、付款凭证 3 3抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对核对 4 4抽取一定期间
9、银行存款余额调节表，查验其是抽取一定期间银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核否按月正确编制并经复核 5 5检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致是否与上年度一致 6 6评价货币资金的内部控制：再评评价货币资金的内部控制：再评第三节第三节 现金审计现金审计 一审计目标一审计目标 二、现金的实质性测试二、现金的实质性测试 1. 1. 核对现金日记帐与总帐的余额是否相符核对现金日记帐与总帐的余额是否相符 2. 2.盘点库存现金盘点库存现金（1 1）目的是证实资产负债表中所列现金是否存在）目的是证实资产负债表中所列现金是否存在（2
10、 2）参加盘点人员有）参加盘点人员有出纳员、会计主管和注册会计出纳员、会计主管和注册会计师师（3 3）盘点时间：尽可能选在）盘点时间：尽可能选在接近资产负债表日接近资产负债表日，若，若资产负债表日后进行盘点，应调整至资产负债表日的资产负债表日后进行盘点，应调整至资产负债表日的金额。应选在金额。应选在上午上班前或下午下班时上午上班前或下午下班时 例：例：20032003年年3 3月月5 5日对日对N N公司全部现金进行监盘后，公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为确认实有现金数额为10001000元。元。N N公司公司3 3月月4 4日账面库存日账面库存现金余额为现金余额为20002000元
11、，元，3 3月月5 5日发生的现金收支全部未登日发生的现金收支全部未登记人账，其中收入金额为记人账，其中收入金额为30003000元、支出金额为元、支出金额为40004000元，元，20032003年年1 1月月1 1日至日至3 3月月4 4日现金收人总额为日现金收人总额为165200165200元、现元、现金支出总额为金支出总额为165500165500元，则推断元，则推断20022002年年1212月月3131目库存目库存现金余额应为（）元。现金余额应为（）元。A A1300 B1300 B2300 C2300 C700 D700 D27002700（4 4）盘点范围：）盘点范围：企业各部
12、门经营的现金（两处以上企业各部门经营的现金（两处以上要同时进行）要同时进行）（5 5）盘点方式：）盘点方式：突击突击（6 6）盘点过程）盘点过程 制定库存现金盘点程序；制定库存现金盘点程序； 审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相核对审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相核对 由出纳员根据现金日记账进行加计累计数额结由出纳员根据现金日记账进行加计累计数额结出现金结余额出现金结余额 盘点保险柜的现金实存数，同时编制盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现库存现金盘点表金盘点表” 盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或适当调整异，应
13、查明原因，并作出记录或适当调整（7 7）将盘点结果填表）将盘点结果填表 例：在盘点现金时，下列有哪些不恰当之处（例：在盘点现金时，下列有哪些不恰当之处（ ） A A、盘点应采用预告方式进行、盘点应采用预告方式进行 B B、盘点时应有出纳人员在场、盘点时应有出纳人员在场 C C、盘点表只能由出纳人员签字，以明确责任、盘点表只能由出纳人员签字，以明确责任 D D、有价证券，借据均可低充库存现金、有价证券，借据均可低充库存现金 答案答案:ACD :ACD 3 3抽查大额现金收支抽查大额现金收支 4 4检查现金收支的正确截止检查现金收支的正确截止 5 5检查外币现金检查外币现金 银行存款的折算是否正确
14、银行存款的折算是否正确 6 6检查现金是否在资产负债表上恰当披露检查现金是否在资产负债表上恰当披露货币资金审计案例货币资金审计案例.doc.doc 第四节第四节 银行存款审计银行存款审计 一审计目标一审计目标 二、银行存款的实质性测试二、银行存款的实质性测试 1. 1.银行存款日记帐与总帐的余额是否相符银行存款日记帐与总帐的余额是否相符 2. 2.分析性复核分析性复核 计算计算定期存款定期存款占银行存款的比例，了解被审计单占银行存款的比例，了解被审计单位是否存在位是否存在高息资金拆借高息资金拆借，分析这些资金的安全性，分析这些资金的安全性 3. 3.取得并检查银行存款余额调节表取得并检查银行存
15、款余额调节表（1 1）核实为大账项的真实性）核实为大账项的真实性（2 2）核实调节表余额计算的真实性）核实调节表余额计算的真实性 例：乙注册会计师在对例：乙注册会计师在对P P公司公司20032003年度会计报表进年度会计报表进行审计时，对行审计时，对P P公司的银行存款实施的部分审计程序公司的银行存款实施的部分审计程序为：为：（1 1） 取得取得19991999年年1212月月3131日银行存款余额调节表；日银行存款余额调节表；（2 2） 取得开户银行取得开户银行20002000年年1 1月月3131日的银行对账单。日的银行对账单。 要求：（要求：（1 1） 请问乙注册会计师取得银行存款余请
16、问乙注册会计师取得银行存款余额调节表后，应检查哪些内容？额调节表后，应检查哪些内容？（2 2） 请问乙注册会计师索取开户银行请问乙注册会计师索取开户银行20002000年年1 1月月3131日的银行对账单，能证实日的银行对账单，能证实19991999年年1212月月3131日银行存款日银行存款余额调节表的哪些内容？余额调节表的哪些内容？【答案】【答案】（1 1）乙注册会计师应检查银行存款余额调节表中未）乙注册会计师应检查银行存款余额调节表中未达到账项的真实性，以及资产负债表日后的入账情达到账项的真实性，以及资产负债表日后的入账情况。况。 （2 2）乙注册会计师索取开户银行）乙注册会计师索取开户
17、银行20002000年年1 1月月3131日日的银行对账单，可以证实所列示在银行存款余额调的银行对账单，可以证实所列示在银行存款余额调节表上的在途存款和未兑现支票的真实性。节表上的在途存款和未兑现支票的真实性。 例：例：CPACPA何平正在对上海某公司进行审计，何平系何平正在对上海某公司进行审计，何平系项目负责人，针对助理人员在货币资金审计中提出项目负责人，针对助理人员在货币资金审计中提出的问题，请代何平进行解答。追查银行存款余额调的问题，请代何平进行解答。追查银行存款余额调节表中的（节表中的（ ）未达账项，有助于证实被审计单位管）未达账项，有助于证实被审计单位管理当局有关银行存款项目的理当局
18、有关银行存款项目的“存在或发生存在或发生”认定。认定。 A A、银行已收，企业尚未入账、银行已收，企业尚未入账 B B、银行已付，企、银行已付，企业尚未入账业尚未入账 C C、企业已收，银行尚未入账、企业已收，银行尚未入账 D D、企业已付，银行尚未入账企业已付，银行尚未入账 答案答案:BC:BC 例：取得银行存款余额调节表后，注册会计师应实施例：取得银行存款余额调节表后，注册会计师应实施的审计程序是（的审计程序是（ ）。）。 A A、验算调节表中的各个数字、验算调节表中的各个数字 B B、追查截止日银、追查截止日银行对账单上的在途存款行对账单上的在途存款 C C、审查直至截止日银行、审查直至
19、截止日银行已收，企业未收款项的性质已收，企业未收款项的性质 D D、函证各银行存款账、函证各银行存款账户余额户余额 答案答案:ABC:ABC 例：下列那些交易可以通过银行存款余额调节表来揭例：下列那些交易可以通过银行存款余额调节表来揭示（示（ ） A A、1212月月3131日前银行已付的某项支出，企业未入账日前银行已付的某项支出，企业未入账 B B、将资产负债表日后收到的银行存款记入被审计年度、将资产负债表日后收到的银行存款记入被审计年度 C C、1212月月3131日前开出支票但未入账，并要求顾客年后办日前开出支票但未入账，并要求顾客年后办理转账手续理转账手续 D D、应付票据已付由银行付
20、讫，但被审计单位并未入、应付票据已付由银行付讫，但被审计单位并未入账。账。 答案答案:ABD :ABD 4.4.函证银行存款余额函证银行存款余额（1 1）函证目的：银行存款的真实性、完整性；企业）函证目的：银行存款的真实性、完整性；企业欠银行的债务欠银行的债务（2 2）函证对象：所有开户的银行，即使余额为零）函证对象：所有开户的银行，即使余额为零（3 3）函证方式：积极式）函证方式：积极式 例：如果注册会计师已从被审计单位的某开户银例：如果注册会计师已从被审计单位的某开户银行获取了银行对账单和所有已付支票清单，该注册行获取了银行对账单和所有已付支票清单，该注册会计师（会计师（ ）。）。 A A
21、、复核银行对账单、复核银行对账单 B B、勿需向该银行函证、勿需向该银行函证 C C、仍需向该银行函证仍需向该银行函证 D D、可根据实际需要，确定是否向该银行函证、可根据实际需要，确定是否向该银行函证 答案答案:C:C 例：注册会计师通过向永拓公司的开户银行发函例：注册会计师通过向永拓公司的开户银行发函询证，可以证实永拓公司银行存款的（询证，可以证实永拓公司银行存款的（ ）。）。 A A、银行存款的存入时间、银行存款的存入时间 B B、有息账户的利率、有息账户的利率 C C、银行借款的条件、银行借款的条件 D D、银行借款的到期时间、银行借款的到期时间 答案答案:BCD :BCD ，标准的银
22、行存款函证回函中并不包括，标准的银行存款函证回函中并不包括存入日期。存入日期。 例：下列哪些情况下，注册会计师仍需函证被审例：下列哪些情况下，注册会计师仍需函证被审计单位银行存款（计单位银行存款（ ）。）。 A A、企业银行存款账户为零、企业银行存款账户为零 B B、信用证存款、信用证存款 C C、注册会计师直接从某一银行取得对账单和所有已付注册会计师直接从某一银行取得对账单和所有已付支票支票 D D、外埠存款、外埠存款 答案答案:ABCD:ABCD 5 5检查一年以上定期存款或限定用途存款检查一年以上定期存款或限定用途存款 例：被审计单位银行存款通常应列示于资产负债例：被审计单位银行存款通常
23、应列示于资产负债表的流动资产项内，除非其为（表的流动资产项内，除非其为（ ）。）。 A A、一年以上的定期存款、一年以上的定期存款 B B、外埠存款、外埠存款 C C、限、限定用途的存款定用途的存款 D D、投资者缴入的投资款、投资者缴入的投资款 答案答案:AC:AC，一年以上的定期存款或限定用途的银行，一年以上的定期存款或限定用途的银行存款，不属于企业的流动资产，应列于其它资产类存款，不属于企业的流动资产，应列于其它资产类下。下。 6 6抽查大额现金和银行存款的收支抽查大额现金和银行存款的收支 7 7检查银行存款收支的正确截止检查银行存款收支的正确截止 例：银行存款截止测试的关键是（例：银行存款截止测试的关键是（ ）。）。 A A、审查当年各月的银行存款余额调节表、审查当年各月的银行存款余额调节表 B B、审、审查当年各月的银行存款对账单查当年各月的银行存款对账单 C C、确定被审计年度企业开出的最后一张支票号码、确定被审计年度企业开出的最后一张支票号码 D D、确定被审计单位当年记录的最后一笔银行存款、确定被审计单位当年记录的最后一笔银行存款业务业务 答案答案: : 8 8检查外币银行存款的折算是否正确检查外币银行存款的折算是否正确 9 9检查银行存款是否在资产负债表上恰当披露检查银行存款是否在资产负债表上恰当披露货币资金审计案例货币资金审计案例.doc.doc
