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1、2014财政部国库司制度处财政部国库司制度处行政单行政单位会计制度位会计制度最新讲解最新讲解2014财政部国库司制度处陈璐璐一、修订的必要性二、修订的基本原则三、修订的过程四、新旧的主要变化五、新制度的具体内容内容提要：一、修订的必要性一、修订的必要性n n适应公共财政管理改革与发展的需要n n满足行政单位财务管理的需要n n提高行政单位会计信息质量的需要二、修订的基本原则二、修订的基本原则n n符合财政改革与发展方向n n与行政单位财务规则相衔接n n有利于行政单位会计实务操作三、修订的过程三、修订的过程n n调查摸底阶段（2012.8-9）n n起草初稿阶段（2012.10-2013.4）
2、n n模拟运行阶段（2013.5）n n修改完善阶段（2013.6-12）四、新旧的主要变化四、新旧的主要变化n n进一步明晰会计核算目标进一步明晰会计核算目标n n改进会计核算方法改进会计核算方法n n更加完整体现财政改革对会计核算的要求更加完整体现财政改革对会计核算的要求n n充实资产负债核算内容充实资产负债核算内容n n新增了行政单位直接负责管理为社会提供公共服务资产新增了行政单位直接负责管理为社会提供公共服务资产的核算内容的核算内容n n增加固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理增加固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理n n基建会计信息要定期并入基建会计信息要定期并入“ “大账大账” ”
3、n n增加净资产核算内容增加净资产核算内容n n进一步规范收入和支出的核算进一步规范收入和支出的核算n n完善财务报表体系和结构完善财务报表体系和结构（一）进一步明晰会计核算目标n n会计核算目标是向会计信息使用者提供与行政单会计核算目标是向会计信息使用者提供与行政单位位财务状况财务状况、预算执行情况预算执行情况等有关的会计信息，等有关的会计信息，反映行政单位受托责任的履行情况，有助于会计反映行政单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行管理、监督和决策。信息使用者进行管理、监督和决策。n n兼顾行政单位预算管理和财务管理的双重需求。兼顾行政单位预算管理和财务管理的双重需求。 原制度仅对
4、固定资产采用原制度仅对固定资产采用“ “双分录双分录” ”核算方法，核算方法，新制度进一步扩大了新制度进一步扩大了“ “双分录双分录” ”核算方法应用范围，核算方法应用范围，除固定资产外，增加了除固定资产外，增加了在建工程、无形资产、政府在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施、存货、预付账款、应付储备物资、公共基础设施、存货、预付账款、应付账款、长期应付款账款、长期应付款等非货币性资产和部分负债的等非货币性资产和部分负债的“ “双分录双分录” ”核算。核算。 （二）改进会计核算方法（三）更加完整体现财政改革对会计核算的要求 对近年来出台的有关行政单位会计核算的对近年来出台的有关行政单位
5、会计核算的补充规定进行系统梳理，在新制度中增加了补充规定进行系统梳理，在新制度中增加了“ “零零余额账户用款额度余额账户用款额度” ”、“ “财政应返还额度财政应返还额度” ”、“ “应付职工薪酬应付职工薪酬” ”等核算内容，将分散的会计规定等核算内容，将分散的会计规定集中体现在新制度中。集中体现在新制度中。（四）充实资产负债核算内容资产方面细化了有关资产的核算内容。比如，将原来通过细化了有关资产的核算内容。比如，将原来通过“ “暂付款暂付款” ”核算的资产内容，细分为应收账款、核算的资产内容，细分为应收账款、预付账款和其他应收款。预付账款和其他应收款。增加了无形资产、在建工程、待处理财产损溢
6、、增加了无形资产、在建工程、待处理财产损溢、受托代理资产等的核算内容。受托代理资产等的核算内容。详细规定了取得资产没有支付对价情况下的资产详细规定了取得资产没有支付对价情况下的资产计量原则计量原则（四）充实资产负债核算内容负债方面细化了有关负债的核算内容。比如将原来通过细化了有关负债的核算内容。比如将原来通过“ “暂存款暂存款” ”核算的负债内容，细分为应付账款、其核算的负债内容，细分为应付账款、其他应付款和长期应付款。他应付款和长期应付款。增加了应缴税费、应付政府补贴款、受托代理负增加了应缴税费、应付政府补贴款、受托代理负债等核算内容。债等核算内容。（五）新增行政单位直接负责管理的为社会提供
7、公共服务资产的核算规定 增设了“政府储备物资”、“公共基础设施”科目，单独核算反映为社会提供公共服务资产情况，与行政单位自用资产相区分。（六）增加固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理 新制度要求固定资产折旧和无形资产摊新制度要求固定资产折旧和无形资产摊销时冲减相关净资产，而非计入当期支出。销时冲减相关净资产，而非计入当期支出。这种处理方法在不影响准确反映预算支出的这种处理方法在不影响准确反映预算支出的同时，真实体现资产价值。同时，真实体现资产价值。（七）基建会计信息要定期并入“大账” 解决了长期以来基建会计信息未在行政单位“大账”上反映的问题，有利于保证会计信息的完整性。（八）增加净资产核算内
8、容增设了增设了“ “资产基金资产基金” ”和和“ “待偿债净资产待偿债净资产” ”科目。科目。资产基金资产基金是核算反映行政单位非货币性资产在净是核算反映行政单位非货币性资产在净资产中占用的金额，不能作为以后支出的资金来资产中占用的金额，不能作为以后支出的资金来源。源。待偿债净资产待偿债净资产是核算反映因发生应付账款和长期是核算反映因发生应付账款和长期应付款而相应需在净资产中冲减的金额。应付款而相应需在净资产中冲减的金额。（九）进一步规范收入和支出的核算收入方面收入方面按照行政单位取得收入的资金性质设置了按照行政单位取得收入的资金性质设置了“ “财政财政拨款收入拨款收入” ”和和“ “其他收入
9、其他收入” ”科目，取消了科目，取消了“ “预算预算外资金收入外资金收入” ”科目。科目。支出方面支出方面按照行政单位支出使用主体的不同，设置了按照行政单位支出使用主体的不同，设置了“ “经经费支出费支出” ”和和“ “拨出经费拨出经费” ” 科目，其中，科目，其中，“ “拨出经拨出经费费” ”科目限定为核算向所属单位拨出的非同级财科目限定为核算向所属单位拨出的非同级财政拨款资金。政拨款资金。 （十）完善财务报表体系和结构改进了资产负债表的结构，取消了原制度资改进了资产负债表的结构，取消了原制度资产负债表中的收入和支出项目。产负债表中的收入和支出项目。在收入支出表中增加了反映单位结转结余调在收
10、入支出表中增加了反映单位结转结余调整变动的项目。整变动的项目。增加财政拨款收入支出表，专门反映单位在增加财政拨款收入支出表，专门反映单位在某一会计期间财政拨款收入、支出、结转及某一会计期间财政拨款收入、支出、结转及结余情况的报表。结余情况的报表。五、新制度的具体内容制度制度共十章四十六条共十章四十六条第一章第一章 总则（总则（1-111-11条）条）第二章第二章 会计信息质量要求（会计信息质量要求（12-1712-17条）条）第三章第三章 资产（资产（18-2218-22条）条）第四章第四章 负债（负债（23-2823-28条）条）第五章第五章 净资产（净资产（29-3029-30条）条）第六
11、章第六章 收入（收入（31-3331-33条）条）第七章第七章 支出（支出（34-3634-36条）条）第八章第八章 会计科目（会计科目（37-3937-39条）条）第九章第九章 财务报表（财务报表（40-4340-43条）条）第十章第十章 附则（附则（44-4644-46条）条）第一章 总则适用范围：适用范围：各级各类国家机关、政党组织各级各类国家机关、政党组织会计核算目标：会计核算目标：向会计信息使用者提供与行政单位财务状向会计信息使用者提供与行政单位财务状况、预算执行情况等有关的会计信息，反映行政单位受托况、预算执行情况等有关的会计信息，反映行政单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用
12、者管理、监督和决责任的履行情况，有助于会计信息使用者管理、监督和决策。策。行政单位会计信息使用者：行政单位会计信息使用者：包括人民代表大会、政府及其包括人民代表大会、政府及其有关部门、行政单位自身和其他会计信息使用者。有关部门、行政单位自身和其他会计信息使用者。会计核算基础：会计核算基础：行政单位会计核算一般采用收付实现制，行政单位会计核算一般采用收付实现制，特殊经济业务和事项应当按照本制度的规定采用权责发生特殊经济业务和事项应当按照本制度的规定采用权责发生制核算。制核算。第二章 会计信息质量要求n n明确提出了六个质量要求：可靠性、相关性、全面性、及时性、可比性、可理解性。第三章 资产主要规
13、定资产定义、分类、确认和计量原则主要规定资产定义、分类、确认和计量原则明确规定由行政单位直接支配，供社会公众使用明确规定由行政单位直接支配，供社会公众使用的政府储备物资、公共基础设施等，也属于行政的政府储备物资、公共基础设施等，也属于行政单位核算的资产。单位核算的资产。增加了在建工程、无形资产等类别，取消了有价增加了在建工程、无形资产等类别，取消了有价证券。证券。流动资产包括库存现金、银行存款、零余额账户流动资产包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度、应收及预付款项、用款额度、财政应返还额度、应收及预付款项、存货等。应收及预付款项是指行政单位在开展业存货等。应收及预付款项是
14、指行政单位在开展业务活动中形成的各项债权，包括应收账款、预付务活动中形成的各项债权，包括应收账款、预付账款、其他应收款等。账款、其他应收款等。行政单位的资产应当按照取得时实际成本进行计行政单位的资产应当按照取得时实际成本进行计量。除国家另有规定外，行政单位不得自行调整量。除国家另有规定外，行政单位不得自行调整其账面价值。其账面价值。应收及预付款项应当按照实际发生额计量。应收及预付款项应当按照实际发生额计量。以支付对价方式取得的资产以支付对价方式取得的资产n n1 1、按照取得资产时支付的现金或者现金等价物的、按照取得资产时支付的现金或者现金等价物的金额计量金额计量n n2 2、按照取得资产时所
15、付出的非货币性资产的评估、按照取得资产时所付出的非货币性资产的评估价值等金额计量价值等金额计量取得资产时没有支付对价的，其计量金额取得资产时没有支付对价的，其计量金额l l1 1、按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确、按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；定；l l2 2、没有相关凭据但依法经过资产评估的，按照评估价值、没有相关凭据但依法经过资产评估的，按照评估价值加上相关税费、运输费等确定；加上相关税费、运输费等确定；l l3 3、没有相关凭据也未经评估的，比照同类或类似资产的、没有相关凭据也未经评估的，比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；市场价格加
16、上相关税费、运输费等确定；l l4 4、没有相关凭据也未经评估，其同类或类似资产的市场、没有相关凭据也未经评估，其同类或类似资产的市场价格无法可靠取得，按照名义金额（人民币价格无法可靠取得，按照名义金额（人民币1 1元）入账。元）入账。行政单位应当按照本制度的规定对无形资产进行行政单位应当按照本制度的规定对无形资产进行摊销。摊销。行政单位对固定资产、公共基础设施是否计提折行政单位对固定资产、公共基础设施是否计提折旧由财政部另行规定。旧由财政部另行规定。主要规定负债的定义、分类、确认和计量原则主要规定负债的定义、分类、确认和计量原则行政单位的负债按照流动性，分为流动负债和非行政单位的负债按照流动
17、性，分为流动负债和非流动负债。流动负债。流动负债是指预计在流动负债是指预计在1 1年内（含年内（含1 1年）偿还的负债。年）偿还的负债。包括应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应包括应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付及暂存款项、应付政府补贴款等。付及暂存款项、应付政府补贴款等。应付及暂存款项包括应付账款、其他应付款等。应付及暂存款项包括应付账款、其他应付款等。非流动负债是指流动负债以外的负债。包括长期非流动负债是指流动负债以外的负债。包括长期应付款应付款行政单位承担或有责任（偿债责任需要通过未来行政单位承担或有责任（偿债责任需要通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实）的负债，不确定事项
18、的发生或不发生予以证实）的负债，不列入资产负债表，但应当在报表附注中披露。不列入资产负债表，但应当在报表附注中披露。第四章 负债第五章 净资产主要规定净资产定义、分类。主要规定净资产定义、分类。净资产是指行政单位资产扣除负债后的余额。净资产是指行政单位资产扣除负债后的余额。行政单位的净资产包括财政拨款结转、财政拨款行政单位的净资产包括财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结余、资产基金、待偿债净结余、其他资金结转结余、资产基金、待偿债净资产等。资产等。第六章 收入主要规定收入定义、分类、确认和计量原则。主要规定收入定义、分类、确认和计量原则。行政单位的收入包括财政拨款收入和其他收入。行政单位
19、的收入包括财政拨款收入和其他收入。财政拨款收入是指从同级财政部门取得的财政预算财政拨款收入是指从同级财政部门取得的财政预算资金。资金。行政单位的收入一般应当在收到款项时予以确认，行政单位的收入一般应当在收到款项时予以确认，并按照实际收到的金额进行计量。并按照实际收到的金额进行计量。第七章 支出主要规定支出定义、分类、确认和计量原则。主要规定支出定义、分类、确认和计量原则。行政单位的支出包括经费支出和拨出经费。行政单位的支出包括经费支出和拨出经费。拨出经费是指行政单位纳入单位预算管理、拨付给拨出经费是指行政单位纳入单位预算管理、拨付给所属单位的非同级财政拨款资金。所属单位的非同级财政拨款资金。行
20、政单位的支出一般应当在支付款项时予以确认，行政单位的支出一般应当在支付款项时予以确认，并按照实际支付金额进行计量。采用权责发生制确并按照实际支付金额进行计量。采用权责发生制确认的支出，应当在其发生时予以确认，并按照实际认的支出，应当在其发生时予以确认，并按照实际发生额进行计量。发生额进行计量。第八章第八章 会计科目会计科目资产类（17个）负债类（8个）净资产类（5个）收入类（2个）支出类（2个） 共34个一级会计科目，比现行行政单位一级会计科目增加了12个。第八章第八章 会计科目会计科目n n需要注意的几点：行政单位不得以本制度规定的使用会计科目及使用说行政单位不得以本制度规定的使用会计科目及
21、使用说明作为进行有关法律、法规禁止的经济活动的依据。明作为进行有关法律、法规禁止的经济活动的依据。行政单位对基本建设投资的会计核算在执行本制度的行政单位对基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算。单独建账、单独核算。科目编号统一规定为科目编号统一规定为4 4位。位。科目设置科目设置。 行政行政行政行政单单位会位会位会位会计计科目科目科目科目现现行科目行科目行科目行科目新科目新科目新科目新科目资产类资产类现现金金银银行存款行存款* *零余零余额账户额账户用款用款额额度度* *财财政政应应返返
22、还额还额度度有价有价证证券券暂暂付款付款库库存材料存材料固定固定资产资产库库存存现现金金银银行存款行存款零余零余额账户额账户用款用款额额度度财财政政应应返返还额还额度度应应收收账账款款预预付付账账款款其他其他应应收款收款存存货货固定固定资产资产累累计计折旧折旧在建工程在建工程无形无形资产资产累累计摊销计摊销待待处处理理财产损财产损溢溢政府政府储备储备物物资资公共基公共基础设础设施施受托代理受托代理资产资产库存现金库存现金n n新旧主要变化：新旧主要变化： 增加有关受托代理现金业务的会计处理；增加有关受托代理现金业务的会计处理； 增加现金溢余或短缺情况的会计处理。增加现金溢余或短缺情况的会计处理
23、。n n有关账务处理：有关账务处理：发现现金短缺时发现现金短缺时 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：库存现金贷：库存现金 待查明原因后作如下账务处理：待查明原因后作如下账务处理： 借：其他应收款（由责任人赔偿）借：其他应收款（由责任人赔偿） 经费支出（无法查明原因，报经批准）经费支出（无法查明原因，报经批准） 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢库存现金库存现金发现现金溢余时发现现金溢余时 借：库存现金借：库存现金 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待查明原因后作如下账务处理：待查明原因后作如下账务处理： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：其他应付款贷：其他应付款 其他收入
24、其他收入库存现金库存现金收到受托代理的现金时收到受托代理的现金时 借：库存现金借：库存现金 贷：受托代理负债贷：受托代理负债 支付受托代理的现金时支付受托代理的现金时 借：受托代理负债借：受托代理负债 贷：库存现金贷：库存现金 银行存款银行存款n n新旧主要变化：细化有关外币业务的会计处理规定细化有关外币业务的会计处理规定增加受托代理银行存款业务的会计处理增加受托代理银行存款业务的会计处理银行存款银行存款n n有关账务处理：有关账务处理：行政单位发生外币业务的，应当按照业务发生当日行政单位发生外币业务的，应当按照业务发生当日或当期期初的即期汇率，将外币金额折算为人民币或当期期初的即期汇率，将外
25、币金额折算为人民币金额记账，并登记外币金额和汇率。金额记账，并登记外币金额和汇率。期末，各种外币账户的期末余额，应当按照期末的期末，各种外币账户的期末余额，应当按照期末的即期汇率折算为人民币，作为外币账户期末人民币即期汇率折算为人民币，作为外币账户期末人民币余额。调整后的各种外币账户人民币余额与原账面余额。调整后的各种外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损溢计入当期支出。余额的差额，作为汇兑损溢计入当期支出。银行存款银行存款收到受托代理的银行存款时 借：银行存款 贷：受托代理负债 支付受托代理的存款时 借：受托代理负债 贷：银行存款零余额账户用款额度零余额账户用款额度n n新旧无变化
26、应收账款应收账款n n新旧主要变化：新旧主要变化： 本科目为新增科目，主要核算行政单位出租本科目为新增科目，主要核算行政单位出租资产、出售物资等应当收取的款项。资产、出售物资等应当收取的款项。 本科目按照购货、接受服务单位（或个人）本科目按照购货、接受服务单位（或个人）进行明细核算。进行明细核算。n n有关账务处理有关账务处理: :出租资产发生应收账款出租资产发生应收账款出售物资发生应收账款出售物资发生应收账款核销无法收回的应收账款核销无法收回的应收账款应收账款应收账款1.1.出租资产等发生应收账款出租资产等发生应收账款例：某单位出租办公用房例：某单位出租办公用房1010间，月租金间，月租金1
27、010万元，每月万元，每月收一次租金，房子已出租收一次租金，房子已出租1 1个月，但仍未收到租金。个月，但仍未收到租金。月末，尚未收到租金时月末，尚未收到租金时 借：应收账款借：应收账款 100000100000 贷：其他应付款贷：其他应付款 100000100000收到租金收到租金1010万元，应交万元，应交5%5%的营业税的营业税 借：银行存款借：银行存款 中心存款中心存款 100000 100000 贷：应收账款贷：应收账款 100000100000 借：其他应付款借：其他应付款 100000100000 贷：应缴税费贷：应缴税费 50005000 应缴财政款应缴财政款 95000950
28、00应收账款应收账款2. 2. 出售物资发生应收账款出售物资发生应收账款例：某单位出售一批旧电脑例：某单位出售一批旧电脑1010台，价值台，价值2000020000元，电脑已发出，但尚未收到款项。元，电脑已发出，但尚未收到款项。电脑发出时电脑发出时 借：应收账款借：应收账款 2000020000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 2000020000收到价款时收到价款时 借：银行存款借：银行存款/ /中心存款中心存款 2000020000 贷：应收账款贷：应收账款 2000020000应收账款应收账款3. 3. 逾期逾期3 3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收年或以上、有确凿证据表
29、明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。在备查簿中保留登记。 转入待处理财产损溢时转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：应收账款贷：应收账款报经批准予以核销时报经批准予以核销时借：其他应付款等借：其他应付款等 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢已核销的应收账款在以后又收回的已核销的应收账款在以后又收回的借：银行存款借：银行存款 中心存款中心存款 贷：应缴财政款贷：应缴财政款预付账款预付账款n n新旧主要变化：新旧主要变化： 本科目为新增科目，主要核算行政单位按照本科目为新增
30、科目，主要核算行政单位按照购货、服务合同规定预付给供应单位（或个人）购货、服务合同规定预付给供应单位（或个人）的款项。的款项。n n关注点：采用关注点：采用“ “双分录双分录” ”核算核算n n有关账务处理有关账务处理: :预付账款日常业务预付账款日常业务预付账款的退回预付账款的退回核销无法收回的预付账款核销无法收回的预付账款预付账款预付账款1.1.预付账款日常业务预付账款日常业务例：某单位与某公司约定购买两台设备，每台价款例：某单位与某公司约定购买两台设备，每台价款100000100000元，该单位先支付元，该单位先支付50%50%的预付款。该公司的预付款。该公司收到预付款后，过收到预付款后
31、，过3 3个月将设备运抵该单位并负责个月将设备运抵该单位并负责调试成功，该单位于验收合格当日支付剩余调试成功，该单位于验收合格当日支付剩余50%50%价款。价款。支付预付款时支付预付款时 借：预付账款借：预付账款 100000100000 贷：资产基金贷：资产基金预付款项预付款项 100000100000 借：经费支出借：经费支出 100000100000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 1000001000003 3个月后，收到所购设备，并支付剩余个月后，收到所购设备，并支付剩余50%50%的价款。的价款。（1 1）借：资产基金）借：资产基金预付款项预付款项 100000100
32、000 贷：预付账款贷：预付账款 100000100000（2 2）借：经费支出）借：经费支出 100000100000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度100000100000（3 3）借：固定资产）借：固定资产 200000200000 贷：资产基金贷：资产基金固定资产固定资产200000200000预付账款预付账款预付账款预付账款2. 2. 预付账款的退回预付账款的退回发生当年预付账款退回的发生当年预付账款退回的 借：资产基金借：资产基金预付款项预付款项 贷：预付账款贷：预付账款 借：财政拨款收入借：财政拨款收入/ /零余额账户用款额度零余额账户用款额度/ /银行存款银行存款
33、 贷：经费支出贷：经费支出发生以前年度预付账款退回的发生以前年度预付账款退回的 借：资产基金借：资产基金预付款项预付款项 贷：预付账款贷：预付账款 借借: :零余额账户用款额度零余额账户用款额度/ /银行存款等银行存款等 贷：财政拨款结转贷：财政拨款结转/ /结余等结余等预付账款预付账款 3. 3.逾期逾期3 3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的预付账款，按规定报经批准后予以核销。核销的预预付账款，按规定报经批准后予以核销。核销的预付账款应在备查簿中保留登记。付账款应在备查簿中保留登记。 转入待处理财产损溢时转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢借：
34、待处理财产损溢 贷：预付账款贷：预付账款报经批准予以核销时报经批准予以核销时 借：资产基金借：资产基金预付款项预付款项 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢已核销的预付账款在以后又收回的已核销的预付账款在以后又收回的 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度/ /银行存款银行存款 贷：经费支出贷：经费支出其他应收款其他应收款n n新旧主要变化：新旧主要变化： 本科目为新增科目，主要核算行政单位除本科目为新增科目，主要核算行政单位除应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关
35、部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。项等。n n有关账务处理有关账务处理: :其他应收款的发生、收回或转销其他应收款的发生、收回或转销实行备用金制度实行备用金制度核销无法收回的其他应收款核销无法收回的其他应收款其他应收款其他应收款1.1.发生其他应收及暂付款项时发生其他应收及暂付款项时 借：其他应收款借：其他应收款 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度/ /银行存款银行存款 2.2.收回或转销上述款项时收回或转销上述款项时 借：银行存款借：银行存款/ /零余额账户用款额度零余额账户用款额度/ /经费支出经费支出 贷：其他应收款贷：其他应收
36、款 3.3.行政单位内部实行备用金制度的，财务部门核定并领用备行政单位内部实行备用金制度的，财务部门核定并领用备用金时用金时 借：其他应收款借：其他应收款 贷：库存现金贷：库存现金 根据报销数用现金补足备用金时根据报销数用现金补足备用金时 借：经费支出借：经费支出 贷：库存现金贷：库存现金 其他应收款其他应收款4. 4. 逾期逾期3 3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。核销的其他应收应收款，按规定报经批准后予以核销。核销的其他应收款应在备查簿中保留登记。款应在备查簿中保留登记。 转入待处理财产损溢时转入待处理财
37、产损溢时借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：其他应收款贷：其他应收款报经批准予以核销时报经批准予以核销时借：经费支出借：经费支出 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢已核销的其他应收款在以后又收回的已核销的其他应收款在以后又收回的借：银行存款借：银行存款 贷：经费支出（核销当年收回）贷：经费支出（核销当年收回） 财政拨款结转财政拨款结转/ /结余等（核销年度以后收回）结余等（核销年度以后收回）存货存货n n新旧主要变化：新旧主要变化：采用采用“ “双分录双分录” ”核算方法核算方法增加了对置换换入存货、接受捐赠存货、委托增加了对置换换入存货、接受捐赠存货、委托加工存货、对外捐赠存货、对外
38、出售存货、置加工存货、对外捐赠存货、对外出售存货、置换换出存货等业务的处理规定换换出存货等业务的处理规定对存货盘盈盘亏要求通过对存货盘盈盘亏要求通过“ “待处理财产损溢待处理财产损溢” ”科目处理科目处理存货存货n n需要注意的几点：需要注意的几点：接受委托人指定受赠人的转赠物资不通过本科目接受委托人指定受赠人的转赠物资不通过本科目核算。核算。随买随用的零星办公用品等，可以在购进时直接随买随用的零星办公用品等，可以在购进时直接列作支出，不通过本科目核算。列作支出，不通过本科目核算。有委托加工存货业务的，应设置有委托加工存货业务的，应设置“ “委托加工存货委托加工存货成本成本” ”明细科目。明细
39、科目。出租、出借的存货，应当设置备查簿登记。出租、出借的存货，应当设置备查簿登记。存货存货n n有关账务处理：有关账务处理：购入的存货，其成本包括购买价款、相关税费、购入的存货，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使得存货达到运输费、装卸费、保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的支出。目前场所和状态所发生的支出。 例：某日，某行政单位购入材料例：某日，某行政单位购入材料100,000100,000元，当日元，当日收到货物并验收合格入库，价款采用财政授权支收到货物并验收合格入库，价款采用财政授权支付方式支付。付方式支付。2 2个月后，该单位领用这批材料中的个月后
40、，该单位领用这批材料中的一半。一半。 收到材料并验收入库收到材料并验收入库 借：存货借：存货100,000100,000 贷：资产基金贷：资产基金存货存货100,000100,000 借：经费支出借：经费支出 100,000100,000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 100,000100,000 2 2个月后，领用材料个月后，领用材料50,00050,000元。元。 借：资产基金借：资产基金存货存货 50,000 50,000 贷：存货贷：存货 50,00050,000购入存货尚未付款的，应当按照应付未付的金额购入存货尚未付款的，应当按照应付未付的金额 借：待偿债净资产借：待
41、偿债净资产 贷：应付账款贷：应付账款存货存货购买存货购买存货资产基金资产基金 存货存货 存货存货经费经费支出支出 零余额账户用款额度零余额账户用款额度领用存货领用存货资产基金资产基金 存货存货 存货存货存货存货置换换入的存货，其成本按照换出资产的评估价值置换换入的存货，其成本按照换出资产的评估价值加上支付的补价或减去收到的补价、加上为换入存加上支付的补价或减去收到的补价、加上为换入存货支付的其他费用（运输费等）确定。货支付的其他费用（运输费等）确定。 按确定的成本按确定的成本 借：存货借：存货 贷：资产基金贷：资产基金存货存货 按实际支付的补价、运输费等金额按实际支付的补价、运输费等金额 借：
42、经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入/ /零余额账户用款额度零余额账户用款额度等等存货存货接受捐赠、无偿调入的存货验收入库，按照确定的成本接受捐赠、无偿调入的存货验收入库，按照确定的成本 借：存货借：存货 贷：资产基金贷：资产基金存货存货 按实际支付的相关税费、运输费等金额按实际支付的相关税费、运输费等金额 借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入/ /零余额账户用款额度等零余额账户用款额度等 成本按以下顺序确定：成本按以下顺序确定：有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；依法经过评估的，按照评估价值加上相
43、关税费、运输费依法经过评估的，按照评估价值加上相关税费、运输费等确定；等确定；同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定；定；名义金额（人民币名义金额（人民币1 1元）元）存货存货委托加工的存货，其成本按照未加工存货的成本加委托加工的存货，其成本按照未加工存货的成本加上加工费用和往返运输费等确定。上加工费用和往返运输费等确定。 1.1.委托加工的存货出库委托加工的存货出库 借：存货借：存货委托加工存货成本委托加工存货成本 贷：存货贷：存货相关明细科目相关明细科目 2.2.支付加工费用和相关运输费等支付加工费用和相关运输费等 借：经费支出借
44、：经费支出 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入/ /零余额账户用款额度零余额账户用款额度 借：存货借：存货委托加工存货成本委托加工存货成本 贷：资产基金贷：资产基金存货存货 3.3.委托加工完成的存货验收入库委托加工完成的存货验收入库 借：存货借：存货相关明细科目相关明细科目 贷：存货贷：存货委托加工存货成本委托加工存货成本存货存货存货发出时，应当根据实际情况采用先进先存货发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出出法、加权平均法或者个别计价法确定发出库存材料的实际成本。计价方法一经确定，库存材料的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。不得随意变更。 领用存货，
45、按照领用存货的实际成本领用存货，按照领用存货的实际成本 借：资产基金借：资产基金存货存货 贷：存货贷：存货对外捐赠、无偿调出存货对外捐赠、无偿调出存货借：资产基金借：资产基金存货存货 贷：存货贷：存货发生由行政单位承担的运输费等支出发生由行政单位承担的运输费等支出借：经费支出借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等贷：零余额账户用款额度等存货存货存货存货经批准对外出售、置换换出存货时，应当转入待经批准对外出售、置换换出存货时，应当转入待处理财产损溢，按照对外出售、置换换出存货的处理财产损溢，按照对外出售、置换换出存货的实际成本实际成本 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：存货贷：存货存货报
46、废、毁损时，应当转入待处理财产损溢，存货报废、毁损时，应当转入待处理财产损溢，按照相关存货的账面余额按照相关存货的账面余额 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：存货贷：存货存货存货盘盈的存货，按照确定的入账价值盘盈的存货，按照确定的入账价值 借：存货借：存货 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢盘亏的存货，按照盘亏存货的账面余额盘亏的存货，按照盘亏存货的账面余额 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：存货贷：存货固定资产固定资产n n新旧主要变化：新旧主要变化：增加了计提折旧的会计处理规定增加了计提折旧的会计处理规定进一步明确了不同情形下取得的固定资产的计量标进一步明确了不同情形下取
47、得的固定资产的计量标准。准。增加了自行繁育的动植物的会计处理规定增加了自行繁育的动植物的会计处理规定对固定资产盘盈盘亏要求通过对固定资产盘盈盘亏要求通过“ “待处理财产损溢待处理财产损溢” ”科目处理科目处理固定资产固定资产n n需要注意的几点：需要注意的几点：固定资产的各组成部分具有不同的使用寿命、适用固定资产的各组成部分具有不同的使用寿命、适用不同折旧率的，应当分别将各组成部分确认为单项不同折旧率的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产；固定资产；购入需要安装的固定资产，应当先通过购入需要安装的固定资产，应当先通过“ “在建工程在建工程” ”科目核算，安装完毕时再转入固定资产；科目核算，
48、安装完毕时再转入固定资产；行政单位的软件，如果其构成相关硬件不可缺少的行政单位的软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件的价值包括在所属的硬件组成部分，应当将该软件的价值包括在所属的硬件价值中，一并作为固定资产核算；如果其不构成相价值中，一并作为固定资产核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算；形资产核算；固定资产固定资产n n需要注意的几点：需要注意的几点：行政单位购建房屋及构筑物不能够分清支付价款中行政单位购建房屋及构筑物不能够分清支付价款中的房屋及构筑物与土地使用权部分的，应当全部作的房屋及构筑
49、物与土地使用权部分的，应当全部作为固定资产核算；为固定资产核算；能够分清支付价款中的房屋及构筑物与土地使用权能够分清支付价款中的房屋及构筑物与土地使用权部分的，应当将其中的房屋及构筑物部分作为固定部分的，应当将其中的房屋及构筑物部分作为固定资产核算，将其中的土地使用权部分作为无形资产资产核算，将其中的土地使用权部分作为无形资产核算；核算；境外行政单位购买具有所有权的土地，作为固定资境外行政单位购买具有所有权的土地，作为固定资产核算；产核算；行政单位借入、以经营租赁方式租入的固定资产，行政单位借入、以经营租赁方式租入的固定资产，设置备查簿登记。设置备查簿登记。固定资产固定资产n n具体账务处理：
50、具体账务处理：购入的固定资产，其成本包括实际支付的购买价款、相购入的固定资产，其成本包括实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产交付使用前所发生的可归属于该项关税费、使固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 购入不需安装的固定资产购入不需安装的固定资产 借：固定资产借：固定资产 贷：资产基金贷：资产基金固定资产固定资产 同时，按照实际支付的金额同时，按照实际支付的金额 借：经费支出借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等贷：零余额账户用款额度等 购入需要安装的固定资产，先通过购入需要安装的固定资产，先
51、通过“ “在建工程在建工程” ”科科目核算。目核算。固定资产固定资产 购入固定资产分期付款或扣留质量保证金的，在取得固定购入固定资产分期付款或扣留质量保证金的，在取得固定资产时，按照确定的固定资产成本资产时，按照确定的固定资产成本 借：固定资产借：固定资产 贷：资产基金贷：资产基金固定资产固定资产同时，按照已实际支付的价款同时，按照已实际支付的价款 借：经费支出借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等贷：零余额账户用款额度等 按照应付未付的款项和扣留的质量保证金等金额按照应付未付的款项和扣留的质量保证金等金额 借：待偿债净资产借：待偿债净资产 贷：应付账款贷：应付账款/ /长期应付款长期应付款固
52、定资产固定资产自行建造的固定资产，其成本包括建造该项资产至交付自行建造的固定资产，其成本包括建造该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出。使用前所发生的全部必要支出。 工程完工交付使用时工程完工交付使用时 借：固定资产借：固定资产 贷：资产基金贷：资产基金固定资产固定资产同时，借：资产基金同时，借：资产基金在建工程在建工程 贷贷 ：在建工程：在建工程 已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按照估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。照估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。自行繁育的动植物，其成本包括在达到可使用自行繁育的动植物，其成本包
53、括在达到可使用状态前所发生的全部必要支出。状态前所发生的全部必要支出。（1 1）购入需要繁育的动植物）购入需要繁育的动植物借：固定资产（未成熟动植物）借：固定资产（未成熟动植物） 贷：资产基金贷：资产基金固定资产固定资产同时，借：经费支出同时，借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等贷：零余额账户用款额度等（2 2）发生繁育费用）发生繁育费用借：固定资产（未成熟动植物）借：固定资产（未成熟动植物） 贷：资产基金贷：资产基金固定资产固定资产同时，借：经费支出同时，借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等贷：零余额账户用款额度等（3 3）动植物达到可使用状态时）动植物达到可使用状态时借：固定资产（成熟
54、动植物）借：固定资产（成熟动植物） 贷：固定资产（未成熟动植物）贷：固定资产（未成熟动植物）固定资产固定资产固定资产固定资产在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮的固定资在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮的固定资产，其成本按照原固定资产的账面价值加上改建、扩建、产，其成本按照原固定资产的账面价值加上改建、扩建、修缮发生的支出，再扣除固定资产拆除部分账面价值后修缮发生的支出，再扣除固定资产拆除部分账面价值后的金额确定。的金额确定。置换取得的固定资产，其成本按照换出资产的评估价值置换取得的固定资产，其成本按照换出资产的评估价值加上支付的补价或减去收到的补价、加上为换入固定资加上支付的补价或
55、减去收到的补价、加上为换入固定资产支付的其他费用（运输费等）确定。产支付的其他费用（运输费等）确定。接受捐赠、无偿调入的固定资产，其成本按照以下顺序接受捐赠、无偿调入的固定资产，其成本按照以下顺序确定（确定（1 1）有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等；）有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等；（2 2）按照评估价值加上相关税费、运输费等；（）按照评估价值加上相关税费、运输费等；（3 3）同）同类或类似固定资产的市场价格加上相关税费、运输费等；类或类似固定资产的市场价格加上相关税费、运输费等；（4 4）名义金额。）名义金额。固定资产固定资产出售、置换换出固定资产出售、置换换出固定资产（1
56、 1）经批准出售、换出固定资产转入待处理财产损）经批准出售、换出固定资产转入待处理财产损溢时溢时 借：待处理财产损溢（账面价值）借：待处理财产损溢（账面价值） 累计折旧（已计提折旧）累计折旧（已计提折旧） 贷：固定资产（账面余额）贷：固定资产（账面余额） （2 2）实现固定资产出售、换出时）实现固定资产出售、换出时 借：资产基金借：资产基金固定资产（账面价值）固定资产（账面价值） 贷：待处理财产损溢（账面价值）贷：待处理财产损溢（账面价值） 固定资产固定资产（3 3）出售、换出固定资产所取得的收入出售、换出固定资产所取得的收入 借：银行存款借：银行存款 贷：待处理财产损溢（处理净收入）贷：待处
57、理财产损溢（处理净收入） 发生的相关税费发生的相关税费 借：待处理财产损溢（处理净收入）借：待处理财产损溢（处理净收入） 贷：银行存款贷：银行存款/ /应缴税费应缴税费 出售收入扣除相关税费后的净收入出售收入扣除相关税费后的净收入 借：待处理财产损溢（处理净收入）借：待处理财产损溢（处理净收入） 贷：应缴财政款贷：应缴财政款固定资产固定资产无偿调出、对外捐赠固定资产无偿调出、对外捐赠固定资产借：资产基金借：资产基金固定资产（按照账面价值）固定资产（按照账面价值） 累计折旧（按照已计提折旧）累计折旧（按照已计提折旧） 贷：固定资产（按照账面余额）贷：固定资产（按照账面余额） 无偿调出、对外捐赠固
58、定资产发生由行政单位承无偿调出、对外捐赠固定资产发生由行政单位承担的拆除费用、运输费支出等担的拆除费用、运输费支出等 借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入/ /零余额账户用款额度等零余额账户用款额度等固定资产固定资产报废、毁损固定资产报废、毁损固定资产 借：待处理财产损溢（按照账面价值）借：待处理财产损溢（按照账面价值） 累计折旧（按照已计提折旧）累计折旧（按照已计提折旧） 贷：固定资产（按照账面余额）贷：固定资产（按照账面余额）盘亏固定资产盘亏固定资产 借：待处理财产损溢（按照盘亏固定资产的账面价值）借：待处理财产损溢（按照盘亏固定资产的账面价值） 累计折旧（按照已计提
59、折旧）累计折旧（按照已计提折旧） 贷：固定资产（按照账面余额）贷：固定资产（按照账面余额）固定资产固定资产盘盈的固定资产，按照取得同类或类似固定资产的盘盈的固定资产，按照取得同类或类似固定资产的实际成本确定入账价值；没有同类或类似固定资产实际成本确定入账价值；没有同类或类似固定资产的实际成本的，按照同类或类似固定资产的市场价的实际成本的，按照同类或类似固定资产的市场价格确定入账价值；同类或类似固定资产的实际成本格确定入账价值；同类或类似固定资产的实际成本或市场价格无法可靠取得，按照名义金额入账。或市场价格无法可靠取得，按照名义金额入账。 借：固定资产借：固定资产 贷：待处理财产损溢贷：待处理财
60、产损溢购买固定资产购买固定资产资产基金资产基金 固定资产固定资产 固定资产固定资产经费经费支出支出财政财政拨款收入拨款收入固定资产折旧固定资产折旧资产基金资产基金 固定资产固定资产 累计折旧累计折旧固定资产报废固定资产报废 累计折旧累计折旧 固定资产固定资产待处理财产损溢待处理财产损溢转入待处理财转入待处理财产损溢产损溢固定资产报废固定资产报废资产基金资产基金 固定资产固定资产 待处理财产损溢待处理财产损溢核准报废核准报废累计折旧累计折旧n n新旧主要变化：新旧主要变化：本科目为新增科目，核算行政单位固定资产、本科目为新增科目，核算行政单位固定资产、公共基础设施计提的累计折旧。公共基础设施计提
61、的累计折旧。n n需要注意的几点：需要注意的几点：行政单位对固定资产是否计提折旧由财政部另行政单位对固定资产是否计提折旧由财政部另行规定。行规定。行政单位一般应当采用年限平均法或工作量法行政单位一般应当采用年限平均法或工作量法计提固定资产折旧；计提固定资产折旧；计提固定资产折旧不考虑预计净残值。计提固定资产折旧不考虑预计净残值。 累计折旧累计折旧n n需要注意的几点：需要注意的几点：行政单位一般按月计提固定资产折旧。当月增加的固定行政单位一般按月计提固定资产折旧。当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧
62、，从下月起不提折旧。固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。 固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再提取固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。已提足折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。已提足折旧的固定资产，可以继续使用的，应当继续使用，规折旧的固定资产，可以继续使用的，应当继续使用，规范管理。范管理。固定资产因改建、扩建或修缮等原因而提高使用效能或固定资产因改建、扩建或修缮等原因而提高使用效能或延长使用年限的，应当按照重新确定的固定资产成本以延长使用年限的，应当按照重新确定的固定资产成本以及重新确定的折旧年限，重新计算折旧额。及
63、重新确定的折旧年限，重新计算折旧额。 累计折旧累计折旧行政单位对下列固定资产不计提折旧：行政单位对下列固定资产不计提折旧：文物及陈列品；文物及陈列品；图书、档案；图书、档案；动植物；动植物；以名义金额入账的固定资产；以名义金额入账的固定资产；境外行政单位持有的能够与房屋及构筑物境外行政单位持有的能够与房屋及构筑物区分、拥有所有权的土地。区分、拥有所有权的土地。累计折旧累计折旧n n有关账务处理：有关账务处理：按月计提固定资产折旧时按月计提固定资产折旧时 借：资产基金借：资产基金固定资产固定资产 贷：累计折旧贷：累计折旧固定资产处置时固定资产处置时借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 （报废、损
64、毁、出售、盘亏）（报废、损毁、出售、盘亏） 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产借：资产基金借：资产基金固定资产（无偿调出、捐赠）固定资产（无偿调出、捐赠） 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产在建工程在建工程n n新旧主要变化：新旧主要变化：本科目为新增科目，主要核算行政单位已经发生必本科目为新增科目，主要核算行政单位已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑、设备安要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑、设备安装工程和信息系统建设工程的实际成本。装工程和信息系统建设工程的实际成本。本科目应当按照具体工程项目等进行明细核算；需本科目应当按照具体工程项目等进行明细核算；需要分摊计
65、入不同工程项目的间接工程成本，应当通要分摊计入不同工程项目的间接工程成本，应当通过本科目下设置的过本科目下设置的“ “待摊投资待摊投资” ”明细科目核算。明细科目核算。在建工程在建工程n n需要注意的几点：需要注意的几点：行政单位的基本建设投资应当按照国家有关规定行政单位的基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定至单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定至少按月并入本科目及其他相关科目反映。少按月并入本科目及其他相关科目反映。行政单位应当在本科目下设置行政单位应当在本科目下设置“ “基建工程基建工程” ”明细明细科目，核算由基建账套并入的在建工程成本。科目，核算
66、由基建账套并入的在建工程成本。在建工程在建工程n n有关账务处理：有关账务处理：建筑工程建筑工程1.1.将固定资产转入改建、扩建或修缮等时将固定资产转入改建、扩建或修缮等时借：在建工程借：在建工程 贷：资产基金贷：资产基金在建工程在建工程借：资产基金借：资产基金固定资产固定资产 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产在建工程在建工程2.2.将改建、扩建或修缮的建筑部分拆除时，按照建筑拆除将改建、扩建或修缮的建筑部分拆除时，按照建筑拆除部分的账面价值部分的账面价值 借：资产基金借：资产基金在建工程在建工程 贷：在建工程贷：在建工程3.3.将改建、扩建或修缮的建筑部分拆除获得残值收入时将改建、
67、扩建或修缮的建筑部分拆除获得残值收入时 借：银行存款借：银行存款 贷：经费支出贷：经费支出 借：资产基金借：资产基金在建工程在建工程 贷：在建工程贷：在建工程在建工程在建工程4. 4. 根据工程进度支付工程款时根据工程进度支付工程款时 借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入/ /零余额账户用款额度等零余额账户用款额度等 借：在建工程借：在建工程 贷：资产基金贷：资产基金在建工程在建工程5.5.根据工程价款结算单与施工企业结算工程价款时，按照根据工程价款结算单与施工企业结算工程价款时，按照工程价款结算账单上列明的金额（扣除已支付的金额）工程价款结算账单上列明的金额（扣除已支付
68、的金额） 借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入/ /零余额账户用款额度等零余额账户用款额度等 借：在建工程借：在建工程 贷：资产基金贷：资产基金在建工程在建工程6.6.支付工程价款结算账单以外的款项时支付工程价款结算账单以外的款项时 借：在建工程借：在建工程 贷：资产基金贷：资产基金在建工程在建工程 借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入/ /零余额账户用款额度等零余额账户用款额度等7.7.工程项目结束，分摊间接工程成本时，按照应当分摊工程项目结束，分摊间接工程成本时，按照应当分摊到该项目的间接工程成本到该项目的间接工程成本 借：在建工程（借：在建工程
69、（项目）项目） 贷：在建工程（待摊投资）贷：在建工程（待摊投资）在建工程在建工程在建工程在建工程8.8.建筑工程项目完工交付使用时，按照交付使建筑工程项目完工交付使用时，按照交付使用工程的实际成本用工程的实际成本借：资产基金借：资产基金在建工程在建工程 贷：在建工程贷：在建工程借：固定资产借：固定资产/ /无形资产无形资产 贷：资产基金贷：资产基金固定资产固定资产/ /无形资产无形资产在建工程在建工程9.9.对工程项目完工交付使用时扣留质量保证金的，按照扣留对工程项目完工交付使用时扣留质量保证金的，按照扣留的质量保证金金额的质量保证金金额 借借 ：待偿债净资产：待偿债净资产 贷：长期应付款贷：
70、长期应付款10.10.为工程项目配套而建成的、产权不归属本单位的专用设施，为工程项目配套而建成的、产权不归属本单位的专用设施，将工程产权移交其他单位时将工程产权移交其他单位时 借：资产基金借：资产基金在建工程在建工程 贷：在建工程贷：在建工程 11.11.工程完工但不能形成资产的项目，应当按照规定报经批准工程完工但不能形成资产的项目，应当按照规定报经批准后予以核销。转入待处理财产损溢时后予以核销。转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：在建工程贷：在建工程在建工程在建工程设备安装设备安装1.1.购入需要安装的设备，按照购入的成本购入需要安装的设备，按照购入的成本 借：在
71、建工程借：在建工程 贷：资产基金贷：资产基金在建工程在建工程同时，按照实际支付的金额同时，按照实际支付的金额 借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入/ /零余额账户用款额度等零余额账户用款额度等2.2.发生安装费用时，按照实际支付的金额发生安装费用时，按照实际支付的金额 借：在建工程借：在建工程 贷：资产基金贷：资产基金在建工程在建工程同时，借：经费支出同时，借：经费支出 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入/ /零余额账户用款额度等零余额账户用款额度等在建工程在建工程3.3.设备安装完工交付使用时，按照交付使用设备设备安装完工交付使用时，按照交付使用设备的实际成本的实际成本借
72、：资产基金借：资产基金在建工程在建工程 贷：在建工程贷：在建工程借：固定资产借：固定资产/ /无形资产无形资产 贷：资产基金贷：资产基金固定资产、无形资产固定资产、无形资产在建工程在建工程信息系统建设信息系统建设1.1.发生各项建设支出时发生各项建设支出时借：在建工程借：在建工程 贷：资产基金贷：资产基金在建工程在建工程同时，借：经费支出同时，借：经费支出 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度2.2.信息系统建设完成交付使用时信息系统建设完成交付使用时借：资产基金借：资产基金在建工程在建工程 贷：在建工程贷：在建工程同时，借：固定资产同时，借：固定资产/ /无形资产无形资产 贷：资产基
73、金贷：资产基金固定资产固定资产/ /无形资无形资产产无形资产无形资产n n新旧主要变化：新旧主要变化：本科目为新增科目，主要核算行政单位各项无形本科目为新增科目，主要核算行政单位各项无形资产的原价。资产的原价。无形资产是指不具有实物形态而能为行政单位提无形资产是指不具有实物形态而能为行政单位提供某种权利的非货币性资产，包括著作权、土地供某种权利的非货币性资产，包括著作权、土地使用权、专利权、非专利技术等。使用权、专利权、非专利技术等。行政单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部行政单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的软件，应当作为无形资产核算。分的软件，应当作为无形资产核算。n n需要注意
74、的几点：需要注意的几点：采用采用“ “双分录双分录” ”核算核算无形资产要计提摊销无形资产要计提摊销 无形资产无形资产n n有关账务处理：有关账务处理： 外购的无形资产，其成本包括实际支付的购买价款、外购的无形资产，其成本包括实际支付的购买价款、相关税费以及可归属于该项资产达到预定用途所发相关税费以及可归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。生的其他支出。 借：无形资产借：无形资产 贷：资产基金贷：资产基金无形资产无形资产 借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入/ /零余额账户用款额度等零余额账户用款额度等无形资产无形资产委托软件公司开发软件，视同外购无形资产。委托软件
75、公司开发软件，视同外购无形资产。1.1.软件开发完成交付使用前按照合同约定预付开发费用软件开发完成交付使用前按照合同约定预付开发费用时时 借：预付账款借：预付账款 贷：资产基金贷：资产基金预付款项预付款项 借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入/ /零余额账户用款额度零余额账户用款额度无形资产无形资产 2.2.软件开发完成交付使用时软件开发完成交付使用时 按照开发费用总额按照开发费用总额 借：无形资产借：无形资产 贷：资产基金贷：资产基金无形资产无形资产 按照实际支付的金额按照实际支付的金额 借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入/ /零余额账户用款额度
76、等零余额账户用款额度等 按照冲销的预付开发费用按照冲销的预付开发费用 借：资产基金借：资产基金预付款项预付款项 贷贷 ：预付账款：预付账款无形资产无形资产自行开发并按法律程序申请取得的专利权等无形资产，自行开发并按法律程序申请取得的专利权等无形资产，按照依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用确按照依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用确定成本。定成本。 依法取得前所发生的研究开发支出，应当于发生时依法取得前所发生的研究开发支出，应当于发生时直接计入当期支出，但不计入无形资产成本。直接计入当期支出，但不计入无形资产成本。置换取得的无形资产，其成本按照换出资产的评估价置换取得的无形资产，其成本
77、按照换出资产的评估价值加上支出的补价或减去收到的补价，加上为换入无值加上支出的补价或减去收到的补价，加上为换入无形资产支付的其他费用（登记费等）确定。形资产支付的其他费用（登记费等）确定。接受捐赠、无偿调入的无形资产，其成本按接受捐赠、无偿调入的无形资产，其成本按照以下顺序确定：照以下顺序确定：有关凭据有关凭据注明的金额加上相关税费确定；注明的金额加上相关税费确定；依法经过资产评估的，按照依法经过资产评估的，按照评估价值评估价值加上相关税加上相关税费确定；费确定；比照同类或类似资产的比照同类或类似资产的市场价格市场价格加上相关税费确加上相关税费确定；定；按照名义金额入账。按照名义金额入账。 无
78、形资产无形资产无形资产无形资产按月计提无形资产摊销时，按照应计提的金额按月计提无形资产摊销时，按照应计提的金额 借：资产基金借：资产基金无形资产无形资产 贷：累计摊销贷：累计摊销与无形资产有关的后续支出，应分别以下情况处理：与无形资产有关的后续支出，应分别以下情况处理：为增加无形资产使用效能而发生的后续支出，如对为增加无形资产使用效能而发生的后续支出，如对软件进行升级改造或扩展其功能等所发生的支出，软件进行升级改造或扩展其功能等所发生的支出，应当计入无形资产的成本。应当计入无形资产的成本。为维护无形资产的正常使用而发生的后续支出，如为维护无形资产的正常使用而发生的后续支出，如对软件的漏洞修补、
79、技术维护等发生的支出，应当对软件的漏洞修补、技术维护等发生的支出，应当计入当期支出但不计入无形资产的成本。计入当期支出但不计入无形资产的成本。无形资产无形资产出售、置换换出无形资产出售、置换换出无形资产1.1.出售、置换换出无形资产转入待处理财产损溢时出售、置换换出无形资产转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 累计摊销累计摊销 贷：无形资产贷：无形资产 2.2.实现无形资产出售、换出时实现无形资产出售、换出时 借：资产基金借：资产基金无形资产无形资产 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 无形资产无形资产无偿调出、对外捐赠无形资产无偿调出、对外捐赠无形资产借：资产基金借：
80、资产基金无形资产无形资产 累计摊销累计摊销 贷：无形资产贷：无形资产发生由行政单位承担的相关费用支出等，按照发生由行政单位承担的相关费用支出等，按照实际支付的金额实际支付的金额借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入/ /零余额账户用款额度等零余额账户用款额度等无形资产无形资产无形资产预期不能为行政单位带来服务潜力或经济利无形资产预期不能为行政单位带来服务潜力或经济利益的，应当按规定报经批准后将该无形资产的账面价益的，应当按规定报经批准后将该无形资产的账面价值予以核销。值予以核销。1.1.待核销的无形资产转入待处理财产损溢时待核销的无形资产转入待处理财产损溢时 借：待处理财产
81、损溢借：待处理财产损溢 累计摊销累计摊销 贷：无形资产贷：无形资产2.2.报经批准予以核销时，按照待核销无形资产的报经批准予以核销时，按照待核销无形资产的账面价值账面价值 借：资产基金借：资产基金无形资产无形资产 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢累计摊销累计摊销n n新旧主要变化：新旧主要变化：本科目为新增科目，主要核算行政单位无形本科目为新增科目，主要核算行政单位无形资产计提的累计摊销。资产计提的累计摊销。摊销是指在无形资产使用寿命内，按照确定摊销是指在无形资产使用寿命内，按照确定的方法对应摊销的金额进行系统分摊。的方法对应摊销的金额进行系统分摊。n n需要注意的几点：需要注意的几点：以
82、名义金额计量的无形资产不计提摊销以名义金额计量的无形资产不计提摊销累计摊销累计摊销行政单位应当按照以下原则确定无形资产的摊销年限：行政单位应当按照以下原则确定无形资产的摊销年限：法律规定了有效年限的，按照法律规定的有效年限作为法律规定了有效年限的，按照法律规定的有效年限作为摊销年限；摊销年限；法律没有规定有效年限的，按照相关合同或单位申请书法律没有规定有效年限的，按照相关合同或单位申请书中的受益年限作为摊销年限；中的受益年限作为摊销年限；法律没有规定有效年限、相关合同或单位申请书也没有法律没有规定有效年限、相关合同或单位申请书也没有规定受益年限的，按照不少于规定受益年限的，按照不少于1010年
83、的期限摊销。年的期限摊销。非大批量购入、单价小于非大批量购入、单价小于10001000元的无形资产，可以于购元的无形资产，可以于购买的当期，一次将成本全部摊销。买的当期，一次将成本全部摊销。累计摊销累计摊销行政单位应当采用年限平均法计提无形资产摊销。行政单位应当采用年限平均法计提无形资产摊销。 行政单位无形资产的应计摊销额为其成本。行政单位无形资产的应计摊销额为其成本。行政单位应当自无形资产取得当月起，按月计提无形行政单位应当自无形资产取得当月起，按月计提无形资产摊销；无形资产减少的当月，不再计提摊销。资产摊销；无形资产减少的当月，不再计提摊销。 无形资产提足摊销后，无论能否继续带来服务潜力或
84、无形资产提足摊销后，无论能否继续带来服务潜力或经济利益，均不再计提摊销；核销的无形资产，如果经济利益，均不再计提摊销；核销的无形资产，如果未提足摊销，也不再补提摊销。未提足摊销，也不再补提摊销。因发生后续支出而增加无形资产成本的，应当按照重因发生后续支出而增加无形资产成本的，应当按照重新确定的无形资产成本，重新计算摊销额。新确定的无形资产成本，重新计算摊销额。累计摊销累计摊销n n有关账务处理：有关账务处理：按月计提无形资产摊销时，按照应计提摊销金额按月计提无形资产摊销时，按照应计提摊销金额 借：资产基金借：资产基金无形资产无形资产 贷：累计摊销贷：累计摊销无形资产处置时，按照所处置无形资产的
85、账面价值无形资产处置时，按照所处置无形资产的账面价值 借：待处理财产损溢（出售）借：待处理财产损溢（出售） 资产基金资产基金无形资产（无偿调出、对外捐赠）无形资产（无偿调出、对外捐赠） 累计摊销累计摊销 贷：无形资产贷：无形资产 待处理财产损溢待处理财产损溢n n新旧主要变化：新旧主要变化：本科目为新增科目，主要核算行政单位待处理财本科目为新增科目，主要核算行政单位待处理财产的价值及财产处理损溢。产的价值及财产处理损溢。行政单位财产的处理包括资产的出售、报废、损行政单位财产的处理包括资产的出售、报废、损毁、盘盈盘亏，以及货币性资产损失核销等。毁、盘盈盘亏，以及货币性资产损失核销等。本科目应当按
86、照待处理财产项目进行明细核算；本科目应当按照待处理财产项目进行明细核算；对于在财产处理过程中取得收入或发生相关费用对于在财产处理过程中取得收入或发生相关费用的项目，应当设置的项目，应当设置“ “待处理财产价值待处理财产价值” ”、“ “处理处理净收入净收入” ”明细科目，进行明细核算。明细科目，进行明细核算。 待处理财产损溢待处理财产损溢n n有关账务处理：按照规定报经批准处理无法查明原因的现金溢余或按照规定报经批准处理无法查明原因的现金溢余或短缺。短缺。属于无法查明原因的现金短缺，报经批准核销的属于无法查明原因的现金短缺，报经批准核销的 借：经费支出借：经费支出 贷：待处理财产损溢贷：待处理
87、财产损溢属于无法查明原因的现金溢余，报经批准后属于无法查明原因的现金溢余，报经批准后 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：其他收入贷：其他收入 待处理财产损溢待处理财产损溢按照规定报经批准核销无法收回的应收账款、其他按照规定报经批准核销无法收回的应收账款、其他应收款。应收款。转入待处理财产损溢时转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：应收账款贷：应收账款/ /其他应收款其他应收款报经批准核销无法收回的其他应收款时报经批准核销无法收回的其他应收款时借：经费支出借：经费支出 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢核销无法收回的应收账款时核销无法收回的应收账款时借：其他应付
88、款等借：其他应付款等 贷：记本科目贷：记本科目待处理财产损溢待处理财产损溢按照规定报经批准核销预付账款、无形资产。按照规定报经批准核销预付账款、无形资产。转入待处理财产损溢时转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 累计摊销（核销无形资产时用）累计摊销（核销无形资产时用） 贷：无形资产贷：无形资产/ /预付账款预付账款报经批准予以核销时报经批准予以核销时借：资产基金借：资产基金无形资产、预付款项无形资产、预付款项 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢出售、置换换出存货、固定资产、无形资产、政府储出售、置换换出存货、固定资产、无形资产、政府储备物资等。
89、备物资等。转入待处理财产损溢时转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢（待处理财产价值）借：待处理财产损溢（待处理财产价值） 累计折旧累计折旧/ /累计摊销累计摊销 贷：存货、固定资产、无形资产、政府储备物资贷：存货、固定资产、无形资产、政府储备物资实现出售、置换换出时实现出售、置换换出时借：资产基金及相关明细科目借：资产基金及相关明细科目 贷：待处理财产损溢（待处理财产价值）贷：待处理财产损溢（待处理财产价值）待处理财产损溢待处理财产损溢出售、置换换出资产过程中收到价款、补价等出售、置换换出资产过程中收到价款、补价等收入收入借：库存现金借：库存现金/ /银行存款银行存款 贷：待处理财产损溢（处
90、理净收入）贷：待处理财产损溢（处理净收入）出售、置换换出资产过程中发生相关费用出售、置换换出资产过程中发生相关费用借：待处理财产损溢（处理净收入）借：待处理财产损溢（处理净收入） 贷：库存现金、银行存款、应缴税费贷：库存现金、银行存款、应缴税费待处理财产损溢待处理财产损溢 出售、置换换出完毕并收回相关的应收账出售、置换换出完毕并收回相关的应收账款后，按照处置收入扣除相关税费后的净收款后，按照处置收入扣除相关税费后的净收入入 借：待处理财产损溢（处理净收入）借：待处理财产损溢（处理净收入） 贷：应缴财政款贷：应缴财政款 如果处置收入小于相关税费的如果处置收入小于相关税费的 借：经费支出借：经费支
91、出 贷：待处理财产损溢（处理净收入）贷：待处理财产损溢（处理净收入）待处理财产损溢待处理财产损溢盘亏、毁损、报废各种实物资产盘亏、毁损、报废各种实物资产转入待处理财产损溢时转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢（待处理财产价值）借：待处理财产损溢（待处理财产价值） 累计折旧累计折旧 贷：固定资产等科目贷：固定资产等科目报经批准予以核销时报经批准予以核销时借：资产基金及相关明细科目借：资产基金及相关明细科目 贷：待处理财产损溢（待处理财产价值）贷：待处理财产损溢（待处理财产价值）待处理财产损溢待处理财产损溢核销不能形成资产的在建工程成本核销不能形成资产的在建工程成本转入待处理财产损溢时转入待处理
92、财产损溢时借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：在建工程贷：在建工程报经批准予以核销时报经批准予以核销时借：资产基金借：资产基金在建工程在建工程 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢盘盈存货、固定资产、政府储备物资等实物盘盈存货、固定资产、政府储备物资等实物资产。资产。转入待处理财产损溢时转入待处理财产损溢时借：存货、固定资产、政府储备物资等借：存货、固定资产、政府储备物资等 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢报经批准予以处理时报经批准予以处理时借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：资产基金及相关明细科目贷：资产基金及相关明细科目政府储备物资政府储备物资n
93、 n新旧主要变化：新旧主要变化：本科目为新增科目，主要核算行政单位直接储存本科目为新增科目，主要核算行政单位直接储存管理的各项政府应急或救灾储备物资等。管理的各项政府应急或救灾储备物资等。负责采购并拥有储备物资调拨权力的行政单位将负责采购并拥有储备物资调拨权力的行政单位将政府储备物资交由其他行政单位代为储存的，由政府储备物资交由其他行政单位代为储存的，由采购单位通过本科目核算政府储备物资，代储单采购单位通过本科目核算政府储备物资，代储单位将受托代储的政府储备物资作为受托代理资产位将受托代储的政府储备物资作为受托代理资产核算。核算。采用采用“ “双分录双分录” ”核算核算政府储备物资政府储备物资
94、n n有关账务处理：有关账务处理：购入的政府储备物资，其成本包括购买价款、相关税购入的政府储备物资，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使政府储备物费、运输费、装卸费、保险费以及其他使政府储备物资达到目前场所和状态所发生的支出。资达到目前场所和状态所发生的支出。 借：政府储备物资借：政府储备物资 贷：资产基金贷：资产基金政府储备物资政府储备物资 借：经费支出借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等贷：零余额账户用款额度等政府储备物资政府储备物资接受捐赠、无偿调入的政府储备物资的处理，可比照接受捐赠、无偿调入的政府储备物资的处理，可比照存货。存货。经批准对外捐赠、无偿调出政
95、府储备物资经批准对外捐赠、无偿调出政府储备物资 借：资产基金借：资产基金政府储备物资政府储备物资 贷：政府储备物资贷：政府储备物资行政单位经批准将不需储备的物资出售时，应当转入行政单位经批准将不需储备的物资出售时，应当转入待处理财产损溢。待处理财产损溢。盘盈、盘亏或报废、毁损政府储备物资，也应通过待盘盈、盘亏或报废、毁损政府储备物资，也应通过待处理财产损溢科目。处理财产损溢科目。公共基础设施公共基础设施n n新旧主要变化：本科目为新增科目，主要核算由行政单位本科目为新增科目，主要核算由行政单位占有并直接负责维护管理、供社会公众使占有并直接负责维护管理、供社会公众使用的工程性公共基础设施资产，包
96、括城市用的工程性公共基础设施资产，包括城市交通设施、公共照明设施、环保设施、防交通设施、公共照明设施、环保设施、防灾设施、健身设施、广场及公共构筑物等灾设施、健身设施、广场及公共构筑物等其他公共设施。其他公共设施。采用采用“ “双分录双分录” ”核算。核算。公共基础设施公共基础设施n n需要注意的几点：需要注意的几点：与公共基础设施配套使用的修理设备、工具器具、与公共基础设施配套使用的修理设备、工具器具、车辆等动产，作为管理公共基础设施的行政单位的车辆等动产，作为管理公共基础设施的行政单位的固定资产核算，不通过本科目核算。固定资产核算，不通过本科目核算。与公共基础设施配套、供行政单位在公共基础
97、设施与公共基础设施配套、供行政单位在公共基础设施管理中自行使用的房屋构筑物等，能够与公共基础管理中自行使用的房屋构筑物等，能够与公共基础设施分开核算的，作为行政单位的固定资产核算，设施分开核算的，作为行政单位的固定资产核算，不通过本科目核算。不通过本科目核算。公共基础设施公共基础设施n n有关账务处理：有关账务处理：行政单位自行建设的公共基础设施，其成本包括建行政单位自行建设的公共基础设施，其成本包括建造该公共基础设施至交付使用前所发生的全部必要造该公共基础设施至交付使用前所发生的全部必要支出。支出。 借：公共基础设施借：公共基础设施 贷：资产基金贷：资产基金公共基础设施公共基础设施 借：资产
98、基金借：资产基金在建工程在建工程 贷：在建工程贷：在建工程接受其他单位移交的公共基础设施，其成本按照公接受其他单位移交的公共基础设施，其成本按照公共基础设施的原账面价值确认共基础设施的原账面价值确认 借：公共基础设施借：公共基础设施 贷：资产基金贷：资产基金公共基础设施公共基础设施公共基础设施公共基础设施与公共基础设施有关的后续支出，分别以下与公共基础设施有关的后续支出，分别以下情况处理：情况处理： 为增加公共基础设施使用效能或延长其使用寿为增加公共基础设施使用效能或延长其使用寿命而发生的改建、扩建或大型修缮等后续支出，命而发生的改建、扩建或大型修缮等后续支出，应当计入公共基础设施成本，通过应
99、当计入公共基础设施成本，通过“ “在建工程在建工程” ”科目核算，完工交付使用时转入本科目。科目核算，完工交付使用时转入本科目。 为维护公共基础设施的正常使用而发生的日常为维护公共基础设施的正常使用而发生的日常修理等后续支出，应当计入当期支出。修理等后续支出，应当计入当期支出。 公共基础设施公共基础设施公共基础设施的处置。行政单位管理的公共基础设施向其公共基础设施的处置。行政单位管理的公共基础设施向其他单位移交、毁损、报废时，应当按照规定报经批准后进他单位移交、毁损、报废时，应当按照规定报经批准后进行账务处理。行账务处理。经批准向其他单位移交公共基础设施时经批准向其他单位移交公共基础设施时 借
100、：资产基金借：资产基金公共基础设施公共基础设施 累计折旧累计折旧 贷：公共基础设施贷：公共基础设施报废、毁损的公共基础设施，转入待处理财产损溢时报废、毁损的公共基础设施，转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 累计折旧累计折旧 贷：公共基础设施贷：公共基础设施受托代理资产受托代理资产n n新旧主要变化：本科目为新增科目，主要核算行政单位接受委本科目为新增科目，主要核算行政单位接受委托方委托管理的各项资产，包括受托指定转赠托方委托管理的各项资产，包括受托指定转赠的物资、受托储存管理的物资等。的物资、受托储存管理的物资等。行政单位收到的受托代理资产为现金和银行存行政单位收到的受
101、托代理资产为现金和银行存款的，不通过本科目核算。款的，不通过本科目核算。受托代理资产受托代理资产n n有关账务处理：有关账务处理：受托转赠物资受托转赠物资 接受委托的转赠物资验收入库，按照确定的成本接受委托的转赠物资验收入库，按照确定的成本 借：受托代理资产借：受托代理资产 贷：受托代理负债贷：受托代理负债 受托协议约定由行政单位承担相关税费、运输费等的，受托协议约定由行政单位承担相关税费、运输费等的，还应按照实际支付的相关税费、运输费等金额还应按照实际支付的相关税费、运输费等金额 借：经费支出借：经费支出 贷：零余额用款额度等贷：零余额用款额度等受托代理资产受托代理资产 将受托转赠物资交付受
102、赠人时，按照转赠物资的成本将受托转赠物资交付受赠人时，按照转赠物资的成本 借：受托代理负债借：受托代理负债 贷：受托代理资产贷：受托代理资产 转赠物资的委托人取消了对捐赠物资的转赠要求，且转赠物资的委托人取消了对捐赠物资的转赠要求，且不再收回捐赠物资的，应当将转赠物资转为库存材料不再收回捐赠物资的，应当将转赠物资转为库存材料或固定资产，按照转赠物资的成本或固定资产，按照转赠物资的成本 借：受托代理负债借：受托代理负债 贷：受托代理资产贷：受托代理资产 借：存货借：存货/ /固定资产固定资产 贷：资产基金贷：资产基金存货、固定资产存货、固定资产受托代理资产受托代理资产受托储存管理物资受托储存管理
103、物资接受委托储存的物资验收入库，按照确定的成本接受委托储存的物资验收入库，按照确定的成本 借：受托代理资产借：受托代理资产 贷：受托代理负债贷：受托代理负债支付应当由受托单位承担的与受托储存管理物资相支付应当由受托单位承担的与受托储存管理物资相关的运输费、保管费等关的运输费、保管费等 借：经费支出借：经费支出 贷贷: :零余额用款额度等零余额用款额度等根据委托人要求将受托储存管理物资交付时根据委托人要求将受托储存管理物资交付时 借：受托代理负债借：受托代理负债 贷：受托代理资产贷：受托代理资产 行政行政行政行政单单位会位会位会位会计计科目科目科目科目现现行科目行科目行科目行科目新科目新科目新科
104、目新科目负债类负债类应缴预应缴预算款算款应缴财应缴财政款政款应缴财应缴财政政专户专户款款应应交税交税费费暂暂存款存款应应付付职职工薪酬工薪酬* *应应付工付工资资（离退休（离退休费费）应应付付账账款款* *应应付地方（部付地方（部门门）津）津贴补贴补贴贴应应付政府付政府补贴补贴款款* *应应付其他个人收入付其他个人收入其他其他应应付款付款长长期期应应付款付款受托代理受托代理负债负债应缴财政款应缴财政款n n新旧主要变化：本科目为新设科目，核算行政单位取得的按规定本科目为新设科目，核算行政单位取得的按规定应当上缴财政的款项，包括罚没收入、行政事业应当上缴财政的款项，包括罚没收入、行政事业性收费、
105、政府性基金、国有资产处置和出租收入、性收费、政府性基金、国有资产处置和出租收入、对政府的捐款等。对政府的捐款等。n n需要注意的几点：需要注意的几点：行政单位按照国家税法等有关规定应当缴纳的各行政单位按照国家税法等有关规定应当缴纳的各种税费，通过种税费，通过“ “应缴税费应缴税费” ”科目核算，不在本科科目核算，不在本科目核算。目核算。应缴财政款应当在收到应当上缴财政的款项时确应缴财政款应当在收到应当上缴财政的款项时确认。认。应缴财政款应缴财政款n n有关账务处理：有关账务处理： 行政单位取得按照规定应当上缴财政的款项行政单位取得按照规定应当上缴财政的款项 借：银行存款借：银行存款 中心存款等
106、中心存款等 贷：应缴财政款贷：应缴财政款 上缴应缴财政的款项时上缴应缴财政的款项时 借：应缴财政款借：应缴财政款 贷：银行存款贷：银行存款 零余额用款额度等零余额用款额度等应缴税费应缴税费n n新旧主要变化：新旧主要变化：本本科科目目为为新新增增科科目目，主主要要核核算算行行政政单单位位按按照照税税法法等等有有关关规规定定应应当当缴缴纳纳的的各各种种税税费费。行行政政单单位位代代扣扣代代缴缴的的个个人人所所得得税税也也通过本科目核算。通过本科目核算。应应缴缴税税费费应应当当在在产产生生缴缴纳纳税税费费义义务务时时确确认。认。 应缴税费应缴税费n n有关账务处理：有关账务处理：因资产处置等发生应
107、缴税费因资产处置等发生应缴税费 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：应缴税费贷：应缴税费 实际缴纳时实际缴纳时 借：应缴税费借：应缴税费 贷：银行存款贷：银行存款 零等零等因出租资产发生应缴税费因出租资产发生应缴税费 借：应缴财政款等借：应缴财政款等 贷：应缴税费贷：应缴税费 实际缴纳时实际缴纳时 借：应缴税费借：应缴税费 贷：银行存款贷：银行存款 零等零等 应缴税费应缴税费代扣代缴个人所得税，按照税法规定计算应代扣代扣代缴个人所得税，按照税法规定计算应代扣代缴的个人所得税金额代缴的个人所得税金额 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬/ /经费支出经费支出 贷：应缴税费贷：应缴税费 实际缴纳
108、时实际缴纳时 借：应缴税费借：应缴税费 贷：零余额账户用款额度等贷：零余额账户用款额度等应付职工薪酬应付职工薪酬n n新旧主要变化：新旧主要变化：本科目为新设科目，主要核算行政单位按照有本科目为新设科目，主要核算行政单位按照有关规定应当支付给职工的各种薪酬，包括基本关规定应当支付给职工的各种薪酬，包括基本工资、奖金、国家统一规定的津贴补贴、社会工资、奖金、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。保险费、住房公积金等。本科目应当根据国家有关规定按照本科目应当根据国家有关规定按照“ “工资（离工资（离退休费）退休费）” ”、“ “地方（部门）津贴补贴地方（部门）津贴补贴” ”、“ “其他
109、个人收入其他个人收入” ”以及以及“ “社会保险费社会保险费” ”、“ “住房住房公积金公积金” ”等进行明细核算。等进行明细核算。 应付职工薪酬应付职工薪酬n n有关账务处理：有关账务处理：发生应付职工薪酬时，按照计算出的应付职工薪酬发生应付职工薪酬时，按照计算出的应付职工薪酬金额金额 借：经费支出借：经费支出 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬向职工支付工资、津贴补贴等薪酬时向职工支付工资、津贴补贴等薪酬时 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 从应付职工薪酬中代扣为职工垫付的水电费、房从应付职工薪酬中代扣为职工垫付的水电费、房租等费用租等费用借：应
110、付职工薪酬（工资）借：应付职工薪酬（工资） 贷：其他应收款贷：其他应收款应付职工薪酬应付职工薪酬从应付职工薪酬中代扣代缴个人所得税从应付职工薪酬中代扣代缴个人所得税 借：应付职工薪酬（工资）借：应付职工薪酬（工资） 贷：应缴税费贷：应缴税费从应付职工薪酬中代扣代缴社会保险费和住房公从应付职工薪酬中代扣代缴社会保险费和住房公积金积金 借：应付职工薪酬（工资）借：应付职工薪酬（工资） 贷：其他应付款贷：其他应付款缴纳单位为职工承担的社会保险费和住房公积金缴纳单位为职工承担的社会保险费和住房公积金时时 借：应付职工薪酬（社会保险费、住房公积金）借：应付职工薪酬（社会保险费、住房公积金） 贷：零余额账
111、户用款额度等贷：零余额账户用款额度等 应付账款应付账款n n新旧主要变化：新旧主要变化：本科目为新增科目，主要核算行政单位因购买本科目为新增科目，主要核算行政单位因购买物资或服务、工程建设等应付的偿还期限在物资或服务、工程建设等应付的偿还期限在1 1年以内（含年以内（含1 1年）的款项。年）的款项。采用采用“ “双分录双分录” ”核算方法核算方法n n有关账务处理：有关账务处理：收到所购物资或服务，完成工程但尚未付款时收到所购物资或服务，完成工程但尚未付款时 借：待偿债净资产借：待偿债净资产 贷：应付账款贷：应付账款应付账款应付账款偿付应付账款时偿付应付账款时 借：应付账款借：应付账款 贷：待
112、偿债净资产贷：待偿债净资产 借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入/ /零余额账户用款额度等零余额账户用款额度等无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款，应当按无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款，应当按照规定报经批准后进行账务处理照规定报经批准后进行账务处理 经批准核销时经批准核销时 借：应付账款借：应付账款 贷：待偿债净资产贷：待偿债净资产 核销的应付账款应在备查簿中保留登记。核销的应付账款应在备查簿中保留登记。应付账款应付账款应付账款应付账款 待偿债净资产待偿债净资产收货时收货时资资产产基基金金固固定定资资产（存货）产（存货）固定资产（存货）固定资产（存货）应付账款应付账款应
113、付账款应付账款 待偿债净资产待偿债净资产 财政财政拨款支出拨款支出 财政财政拨款收入拨款收入付款时付款时应付政府补贴款应付政府补贴款n n新旧主要变化：新旧主要变化：本科目为新增科目，主要核算负责发放政府补本科目为新增科目，主要核算负责发放政府补贴的行政单位，按照规定应当支付给政府补贴贴的行政单位，按照规定应当支付给政府补贴接受者的各种政府补贴款。接受者的各种政府补贴款。应付政府补贴款应当在规定发放政府补贴的时应付政府补贴款应当在规定发放政府补贴的时间确认。间确认。 应付政府补贴款应付政府补贴款n n有关账务处理：有关账务处理：发生应付政府补贴时，按照规定计算出的发生应付政府补贴时，按照规定计
114、算出的应付政府补贴金额应付政府补贴金额 借：经费支出借：经费支出 贷：应付政府补贴款贷：应付政府补贴款 支付应付的政府补贴款支付应付的政府补贴款 借：应付政府补贴款借：应付政府补贴款 贷：零余额账户用款额度等贷：零余额账户用款额度等其他应付款其他应付款n n新旧主要变化：新旧主要变化：本科目为新设科目，主要核算行政单位除应缴本科目为新设科目，主要核算行政单位除应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付政府财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付政府补贴款、应付账款以外的其他各项偿还期在补贴款、应付账款以外的其他各项偿还期在1 1年以内（含年以内（含1 1年）的应付及暂存款项，如收取年）的应付及暂存款
115、项，如收取的押金、保证金、归集所属单位缴交的财政拨的押金、保证金、归集所属单位缴交的财政拨款结余资金、未纳入行政单位预算管理的转拨款结余资金、未纳入行政单位预算管理的转拨资金、代扣代缴职工社会保险费和住房公积金资金、代扣代缴职工社会保险费和住房公积金等。等。其他应付款其他应付款有关账务处理：发生各项其他应付及暂存款项时发生各项其他应付及暂存款项时 借：银行存款等借：银行存款等 贷：其他应付款贷：其他应付款 支付各项其他应付及暂存款项时支付各项其他应付及暂存款项时 借：其他应付款借：其他应付款 贷：银行存款等贷：银行存款等其他应付款其他应付款因故无法偿付或债权人豁免偿还的其他应付因故无法偿付或债
116、权人豁免偿还的其他应付款项，应当按规定报经批准后进行账务处理。款项，应当按规定报经批准后进行账务处理。 经批准核销时经批准核销时 借：其他应付款借：其他应付款 贷：其他收入贷：其他收入 核销的其他应付款应在备查簿中保留登记。核销的其他应付款应在备查簿中保留登记。长期应付款长期应付款n n新旧主要变化：新旧主要变化：本科目为新增科目，主要核算行政单位发生的偿本科目为新增科目，主要核算行政单位发生的偿还期限超过还期限超过1 1年（不含年（不含1 1年）的应付款项，如跨年年）的应付款项，如跨年度分期付款购入固定资产的价款等。度分期付款购入固定资产的价款等。采用采用“ “双分录双分录” ”核算核算n
117、n有关账务处理：有关账务处理：发生长期应付款时，按照应付未付的金额发生长期应付款时，按照应付未付的金额 借：待偿债净资产借：待偿债净资产 贷：长期应付款贷：长期应付款 长期应付款长期应付款偿付长期应付款时偿付长期应付款时 借：经费支出借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等贷：零余额账户用款额度等 借：长期应付款借：长期应付款 贷：待偿债净资产贷：待偿债净资产无法偿付或债权人豁免偿还的长期应付款，应无法偿付或债权人豁免偿还的长期应付款，应当按照规定报经批准后进行账务处理。当按照规定报经批准后进行账务处理。 经批准核销时经批准核销时 借：长期应付款借：长期应付款 贷：待偿债净资产贷：待偿债净资产
118、核销的长期应付款应在备查簿中保留登记。核销的长期应付款应在备查簿中保留登记。 受托代理负债受托代理负债n n本科目为新增科目，主要核算行政单位接受本科目为新增科目，主要核算行政单位接受委托，取得受托管理资产时形成的负债。委托，取得受托管理资产时形成的负债。n n受托代理负债应当在行政单位收到受托代理受托代理负债应当在行政单位收到受托代理资产并产生受托代理义务时确认。资产并产生受托代理义务时确认。行政行政行政行政单单位会位会位会位会计计科目科目科目科目现现行科目行科目行科目行科目新科目新科目新科目新科目净资产类净资产类固定基金固定基金财财政政拨拨款款结转结转结结余余财财政政拨拨款款结结余余其他其
119、他资资金金结转结结转结余余资产基金资产基金 预付款项预付款项 存货存货 固定资产固定资产 在建工程在建工程 无形资产无形资产 政府储备物资政府储备物资 公共基础设施公共基础设施 待待偿债净资产偿债净资产财政拨款结转财政拨款结转n n新旧主要变化：本科目为新设科目，主要核算行政单位滚存的财政拨本科目为新设科目，主要核算行政单位滚存的财政拨款结转资金。款结转资金。本科目应当设置本科目应当设置“ “基本支出结转基本支出结转” ”、“ “项目支出结转项目支出结转” ”两个明细科目；在两个明细科目；在“ “基本支出结转基本支出结转” ”明细科目下按明细科目下按照照“ “人员经费人员经费” ”和和“ “日
120、常公用经费日常公用经费” ”进行明细核算，进行明细核算，在在“ “项目支出结转项目支出结转” ”明细科目下按照具体项目进行明明细科目下按照具体项目进行明细核算；本科目还应当按照细核算；本科目还应当按照政府收支分类科目政府收支分类科目中中“ “支出功能分类科目支出功能分类科目” ”的项级科目进行明细核算。的项级科目进行明细核算。财政拨款结转财政拨款结转有公共财政预算拨款、政府性基金预算拨有公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款等两种或两种以上财政拨款的行政单位，款等两种或两种以上财政拨款的行政单位，还应当按照财政拨款种类分别进行明细核还应当按照财政拨款种类分别进行明细核算。算。本科目还可以根据管理
121、需要按照财政拨款本科目还可以根据管理需要按照财政拨款结转变动原因，设置结转变动原因，设置“ “收支转账收支转账” ”、 “ “结结余转账余转账” ”、“ “年初余额调整年初余额调整” ”、“ “归集上归集上缴缴” ”、“ “归集调入归集调入” ”、“ “单位内部调剂单位内部调剂” ”、“ “剩余结转剩余结转” ”等明细科目。等明细科目。财政拨款结转财政拨款结转n n有关账务处理：有关账务处理：调整以前年度财政拨款结转调整以前年度财政拨款结转 因发生差错更正，以前年度支出收回等原因，需因发生差错更正，以前年度支出收回等原因，需要调增财政拨款结转的要调增财政拨款结转的 借：有关科目借：有关科目 贷
122、：财政拨款结转（年初余额调整）贷：财政拨款结转（年初余额调整） 需要调减财政拨款结转的需要调减财政拨款结转的 借：财政拨款结转（年初余额调整）借：财政拨款结转（年初余额调整） 贷：有关科目贷：有关科目财政拨款结转财政拨款结转从其他单位调入财政拨款结余资金从其他单位调入财政拨款结余资金 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度/ /银行存款银行存款 贷：财政拨款结转（归集调入）及其明细贷：财政拨款结转（归集调入）及其明细上缴财政拨款结转资金上缴财政拨款结转资金 借：财政拨款结转（归集上缴）及其明细借：财政拨款结转（归集上缴）及其明细 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度/ /银行存款
123、银行存款财政拨款结转财政拨款结转单位内部调剂结转结余资金单位内部调剂结转结余资金 借：财政拨款结转（单位内部调剂）及其明细借：财政拨款结转（单位内部调剂）及其明细 贷：财政拨款结转（单位内部调剂）及其明细贷：财政拨款结转（单位内部调剂）及其明细结转本年财政拨款收入和支出结转本年财政拨款收入和支出 借：财政拨款收入及其明细借：财政拨款收入及其明细 贷：财政拨款结转（收支转账）及其明细贷：财政拨款结转（收支转账）及其明细 借：财政拨款结转（收支转账）及其明细借：财政拨款结转（收支转账）及其明细 贷：经费支出贷：经费支出财政拨款支出财政拨款支出” ”科目及其明细科目及其明细财政拨款结转财政拨款结转将
124、完成项目的结转资金转入财政拨款结余将完成项目的结转资金转入财政拨款结余 借：财政拨款结转（结余转账）及其明细借：财政拨款结转（结余转账）及其明细 贷：财政拨款结余（结余转账）及其明细贷：财政拨款结余（结余转账）及其明细年末冲销有关明细科目余额年末冲销有关明细科目余额 年末收支转账后，将本科目所属年末收支转账后，将本科目所属“ “收支转账收支转账” ”、“ “结余转账结余转账” ”、“ “年初余额调整年初余额调整” ”、“ “归集上缴归集上缴” ”、“ “归集调入归集调入” ”、“ “单位内部调剂单位内部调剂” ”等明细科目余额转等明细科目余额转入入“ “剩余结转剩余结转” ”明细科目；明细科目
125、； 转账后，本科目除转账后，本科目除“ “剩余结转剩余结转” ”明细科目外，其他明细科目外，其他明细科目应无余额。明细科目应无余额。财政拨款结余财政拨款结余n n新旧主要变化：新旧主要变化：本科目核算行政单位滚存的财政拨款项目支出结本科目核算行政单位滚存的财政拨款项目支出结余资金。余资金。本科目应当按照具体项目进行明细核算。还应当本科目应当按照具体项目进行明细核算。还应当按照按照政府收支分类科目政府收支分类科目中中“ “支出功能分类科支出功能分类科目目” ”的项级科目进行明细核算。的项级科目进行明细核算。财政拨款结余财政拨款结余n n有公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款等两有公共财政预算拨款
126、、政府性基金预算拨款等两种或两种以上财政拨款的行政单位，还应当按照种或两种以上财政拨款的行政单位，还应当按照财政拨款的种类分别进行明细核算。财政拨款的种类分别进行明细核算。n n本科目还可以根据管理需要按照财政拨款结余变本科目还可以根据管理需要按照财政拨款结余变动原因，设置动原因，设置“ “结余转账结余转账” ”、“ “年初余额调整年初余额调整” ”、“ “归集上缴归集上缴” ”、“ “单位内部调剂单位内部调剂” ”、“ “剩余结剩余结余余” ”等明细科目。等明细科目。财政拨款结余财政拨款结余n n有关账务处理：有关账务处理：调整以前年度财政拨款结余调整以前年度财政拨款结余 因发生差错更正、以
127、前年度支出收回等原因，需因发生差错更正、以前年度支出收回等原因，需要调增财政拨款结余的要调增财政拨款结余的 借：有关科目借：有关科目 贷：财政拨款结余（年初余额调整）贷：财政拨款结余（年初余额调整） 需要调减财政拨款结余的需要调减财政拨款结余的 借：财政拨款结余（年初余额调整）借：财政拨款结余（年初余额调整） 贷贷“ “：有关科目：有关科目财政拨款结余财政拨款结余上缴财政拨款结余上缴财政拨款结余 借：财政拨款结余（归集上缴）及其明细借：财政拨款结余（归集上缴）及其明细 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度/ /银行存款银行存款单位内部调剂结余资金单位内部调剂结余资金 借：财政拨款结余（
128、单位内部调剂）及其明细借：财政拨款结余（单位内部调剂）及其明细 贷：财政拨款结转贷：财政拨款结转 （单位内部调剂）及其明细（单位内部调剂）及其明细 财政拨款结余财政拨款结余将完成项目的结转资金转入财政拨款结余将完成项目的结转资金转入财政拨款结余 年末，对财政拨款各项目执行情况进行分析，年末，对财政拨款各项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政拨款结余资金性质的项按照有关规定将符合财政拨款结余资金性质的项目余额转入本科目。目余额转入本科目。 借借 ：财政拨款结转（结余转账）及其明细：财政拨款结转（结余转账）及其明细 贷：财政拨款结余（结余转账）及其明细贷：财政拨款结余（结余转账）及其明细年末
129、冲销有关明细账余额年末冲销有关明细账余额 年末，将本科目所属年末，将本科目所属“ “结余转账结余转账” ”、“ “年初余年初余额调整额调整” ”、“ “归集上缴归集上缴” ”、“ “单位内部调剂单位内部调剂” ”等等明细科目余额转入明细科目余额转入“ “剩余结余剩余结余” ”明细科目；明细科目； 转账后，本科目除转账后，本科目除“ “剩余结余剩余结余” ”明细科目外，明细科目外，其他明细科目应无余额。其他明细科目应无余额。其他资金结转结余其他资金结转结余n n新旧主要变化：新旧主要变化：本科目为新增科目，主要核算行政单位除财政拨款本科目为新增科目，主要核算行政单位除财政拨款收支以外的其他各项收
130、支相抵后剩余的滚存资金。收支以外的其他各项收支相抵后剩余的滚存资金。本科目应当设置本科目应当设置“ “项目结余项目结余” ”和和“ “非项目结余非项目结余” ”明明细科目，分别对项目资金和非项目资金进行明细核细科目，分别对项目资金和非项目资金进行明细核算，对于项目结余，还应当按照具体项目进行明细算，对于项目结余，还应当按照具体项目进行明细核算。核算。本科目还应当按照其他资金结余变动的原因，设置本科目还应当按照其他资金结余变动的原因，设置“ “收支转账收支转账” ”、“ “年初余额调整年初余额调整” ”、“ “结余调剂结余调剂” ”、“ “剩余结转结余剩余结转结余” ”等明细科目。等明细科目。其
131、他资金结转结余其他资金结转结余n n有关账务处理：有关账务处理：调整以前年度其他资金结转结余调整以前年度其他资金结转结余 因发生差错更正、以前年度支出收回等原因，需要因发生差错更正、以前年度支出收回等原因，需要调整其他资金结余的调整其他资金结余的 按照实际调增的金额按照实际调增的金额 借：有关科目借：有关科目 贷：其他资金结转结余（年初余额调整）贷：其他资金结转结余（年初余额调整） 按照实际调减的金额按照实际调减的金额 借：其他资金结转结余（年初余额调整）借：其他资金结转结余（年初余额调整） 贷：有关科目贷：有关科目其他资金结转结余其他资金结转结余结转本年其他资金收入和支出结转本年其他资金收入
132、和支出 年末，将其他收入中的项目资金收入本期发生额转入年末，将其他收入中的项目资金收入本期发生额转入本科目本科目 借：其他收入借：其他收入 贷：其他资金结转结余（项目结转贷：其他资金结转结余（项目结转收支转账）收支转账）将其他收入中的非项目资金收入本期发生额转入本科将其他收入中的非项目资金收入本期发生额转入本科目目 借：其他收入借：其他收入 贷：其他资金结转结余（非项目结余贷：其他资金结转结余（非项目结余收支转账）收支转账）其他资金结转结余其他资金结转结余年末，将非财政拨款资金支出中的项目支出本期发生年末，将非财政拨款资金支出中的项目支出本期发生额转入本科目额转入本科目 借：其他资金结转结余（
133、项目结转借：其他资金结转结余（项目结转收支转账）收支转账） 贷：经费支出贷：经费支出其他资金支出（项目支出）其他资金支出（项目支出） 拨出经费（项目支出）拨出经费（项目支出）将非财政拨款资金支出中的基本支出本期发生额转入将非财政拨款资金支出中的基本支出本期发生额转入本科目本科目 借：其他资金结转结余（非项目结余借：其他资金结转结余（非项目结余收支转账）收支转账） 贷：经费支出贷：经费支出其他资金支出（基本支出）其他资金支出（基本支出） 拨出经费（基本支出）拨出经费（基本支出）其他资金结转结余其他资金结转结余缴回或转出项目结余缴回或转出项目结余需要缴回原专项资金转出单位的需要缴回原专项资金转出单
134、位的 借：其他资金结转结余（项目结转借：其他资金结转结余（项目结转结余调剂）结余调剂） 贷：银行存款贷：银行存款将项目剩余资金留归本单位用于其他非项目用途的将项目剩余资金留归本单位用于其他非项目用途的 借：其他资金结转结余（项目结转借：其他资金结转结余（项目结转结余调剂）结余调剂） 贷：其他资金结转结余（非项目结余贷：其他资金结转结余（非项目结余结余调结余调剂）剂）用非项目资金补充项目资金的用非项目资金补充项目资金的 借：其他资金结转结余（非项目结余借：其他资金结转结余（非项目结余结余调剂）结余调剂） 贷：其他资金结转结余（项目结余贷：其他资金结转结余（项目结余结余调剂）结余调剂）其他资金结转
135、结余其他资金结转结余年末冲销有关明细科目余额年末冲销有关明细科目余额 年末收支转账后，将本科目所属年末收支转账后，将本科目所属“ “收支转账收支转账” ”、“ “年初余额调整年初余额调整” ”、“ “结余调剂结余调剂” ”等明等明细科目余额转入细科目余额转入“ “剩余结转结余剩余结转结余” ”明细科目；明细科目； 转账后，本科目除转账后，本科目除“ “剩余结转结余剩余结转结余” ”明细科明细科目外，其他明细科目应无余额。目外，其他明细科目应无余额。资产基金资产基金n n新旧主要变化：本科目为新增科目，主要核算行政单位的预付账本科目为新增科目，主要核算行政单位的预付账款、存货、固定资产、在建工程
136、、无形资产、政款、存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施等非货币性资产在净府储备物资、公共基础设施等非货币性资产在净资产中占用的金额。资产中占用的金额。本科目应当设置本科目应当设置“ “预付款项预付款项” ”、“ “存货存货” ”、 “ “在在建工程建工程” ”、“ “固定资产固定资产” ”、 “ “无形资产无形资产” ”、“ “政政府储备物资府储备物资” ”、“ “公共基础设施公共基础设施” ”明细科目。明细科目。 资产基金应当在发生预付账款，取得存货、固定资产基金应当在发生预付账款，取得存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公资产、在建工程、无形资产、政
137、府储备物资、公共基础设施时确认。共基础设施时确认。资产基金资产基金n n有关账务处理：有关账务处理：发生预付账款时发生预付账款时 借：预付账款借：预付账款 贷：资产基金（预付款项）贷：资产基金（预付款项） 借：经费支出借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等贷：零余额账户用款额度等资产基金资产基金取得存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府取得存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施等资产时，按照取得资产储备物资、公共基础设施等资产时，按照取得资产的成本的成本 借：存货、固定资产、在建工程、无形资产、借：存货、固定资产、在建工程、无形资产、 政府储备物资、公共基础设施等政府
138、储备物资、公共基础设施等 贷：资产基金（存货、固定资产、在建工程贷：资产基金（存货、固定资产、在建工程 无形资产、无形资产、 政府储备物资、公共基础设施）政府储备物资、公共基础设施） 按照实际发生的支出按照实际发生的支出 借：经费支出借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等贷：零余额账户用款额度等资产基金资产基金收到预付账款购买的物资或服务时，应当相应收到预付账款购买的物资或服务时，应当相应冲减资产基金。冲减资产基金。 借：资产基金（预付款项）借：资产基金（预付款项） 贷：预付账款贷：预付账款领用和发出存货、政府储备物资时，应当相应领用和发出存货、政府储备物资时，应当相应冲减资产基金。冲减资产基
139、金。 借：资产基金（存货、政府储备物资）借：资产基金（存货、政府储备物资） 贷：存货、政府储备物资贷：存货、政府储备物资资产基金资产基金计提折旧、摊销时，应当冲减资产基金。计提折旧、摊销时，应当冲减资产基金。 借：资产基金（固定资产、无形资产）借：资产基金（固定资产、无形资产） 贷贷 ：累计折旧：累计折旧/ /累计摊销累计摊销无偿调出、对外捐赠存货、固定资产、无形资产、无偿调出、对外捐赠存货、固定资产、无形资产、政府储备物资、公共基础设施时，应当冲销该资政府储备物资、公共基础设施时，应当冲销该资产对应的资产基金。产对应的资产基金。 借：资产基金及其明细借：资产基金及其明细 累计折旧累计折旧/
140、/累计摊销累计摊销 贷：存货、固定资产等贷：存货、固定资产等待偿债净资产待偿债净资产n n新旧主要变化：新旧主要变化：本科目为新增科目，主要核算行政单位因发本科目为新增科目，主要核算行政单位因发生应付账款和长期应付款而相应需在净资产生应付账款和长期应付款而相应需在净资产中冲减的金额。中冲减的金额。n n有关账务处理：有关账务处理：发生应付账款、长期应付款时发生应付账款、长期应付款时借：待偿债净资产借：待偿债净资产 贷：应付账款贷：应付账款/ /长期应付款长期应付款待偿债净资产待偿债净资产偿付应付账款、长期应付款时偿付应付账款、长期应付款时 借：应付账款借：应付账款/ /长期应付款长期应付款 贷
141、：待偿债净资产贷：待偿债净资产 同时，按照实际支付的金额同时，按照实际支付的金额 借：经费支出借：经费支出 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度四、收入四、收入行政行政行政行政单单位会位会位会位会计计科目科目科目科目现现行科目行科目行科目行科目新科目新科目新科目新科目收入收入收入收入类类拨拨入入经费经费财财政政拨拨款收入款收入预预算外算外资资金收入金收入其他收入其他收入其他收入其他收入财政拨款收入财政拨款收入n n新旧主要变化：本科目核算行政单位从同级财政部门取得的财政本科目核算行政单位从同级财政部门取得的财政预算资金。预算资金。本科目应当设置本科目应当设置“ “基本支出拨款基本支出拨
142、款” ”和和“ “项目支出项目支出拨款拨款” ”两个明细科目；同时，还要按照两个明细科目；同时，还要按照政府收政府收支分类科目支分类科目中中“ “支出功能分类支出功能分类” ”的项级科目进的项级科目进行明细核算；在行明细核算；在“ “基本支出拨款基本支出拨款” ”明细科目下按明细科目下按照照“ “人员经费人员经费” ”和和“ “日常公用经费日常公用经费” ”进行明细核进行明细核算，在算，在“ “项目支出拨款项目支出拨款” ”明细科目下按照具体项明细科目下按照具体项目进行明细核算。目进行明细核算。有公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款等两有公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款等两种或两种以上财政
143、预算拨款的行政单位，还应当种或两种以上财政预算拨款的行政单位，还应当按照财政拨款的种类分别进行明细核算。按照财政拨款的种类分别进行明细核算。财政拨款收入财政拨款收入n n有关账务处理：财政直接支付方式下财政直接支付方式下借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入财政授权支付方式下：财政授权支付方式下：借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入其他方式下：其他方式下：借：银行存款借：银行存款 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入其他收入其他收入n n本科目核算行政单位取得的除财政拨款收入以外其本科目核算行政单位取得的除财政拨款收入以外其他各项收入，
144、如从非同级财政部门、上级主管部门他各项收入，如从非同级财政部门、上级主管部门等取得的用于完成项目或专项任务的资金、库存现等取得的用于完成项目或专项任务的资金、库存现金溢余等。金溢余等。n n行政单位从非同级财政部门、上级主管部门等取得行政单位从非同级财政部门、上级主管部门等取得指定转给其他单位，且未纳入本单位预算管理的资指定转给其他单位，且未纳入本单位预算管理的资金，不通过本科目核算，应当通过金，不通过本科目核算，应当通过“ “其他应付款其他应付款” ”科目核算。科目核算。n n本科目应当按照其他收入的类别、来源单位、项目本科目应当按照其他收入的类别、来源单位、项目资金和非项目资金进行明细核算
145、，对于项目资金收资金和非项目资金进行明细核算，对于项目资金收入，还应当按照具体项目进行明细核算。入，还应当按照具体项目进行明细核算。五、支出五、支出行政行政行政行政单单位会位会位会位会计计科目科目科目科目现现行科目行科目行科目行科目新科目新科目新科目新科目支出支出支出支出类类经费经费支出支出经费经费支出支出拨拨出出经费经费拨拨出出经费经费结转结转自筹基建自筹基建经费支出经费支出n n本科目核算行政单位在业务活动发生的支出。本科目核算行政单位在业务活动发生的支出。n n本科目应当分别按照本科目应当分别按照“ “财政拨款支出财政拨款支出” ”和和“ “其他资金支其他资金支出出” ”，“ “基本支出
146、基本支出” ”和和“ “项目支出项目支出” ”等分类进行明细核等分类进行明细核算；并按照算；并按照政府收支分类科目政府收支分类科目中中“ “支出功能分类支出功能分类” ”的项级科目的项级科目进行明细核算；在进行明细核算；在“ “基本支出基本支出” ”明细科目下明细科目下按照按照“ “人员经费人员经费” ”和和“ “日常公用经费日常公用经费” ”进行明细核算，进行明细核算，在在“ “项目支出项目支出” ”明细科目下按照明细科目下按照具体项目具体项目进行明细核算；进行明细核算；同时，在同时，在“ “基本支出基本支出” ”和和“ “项目支出项目支出” ”明细科目下还应明细科目下还应当按照当按照政府收
147、支分类科目政府收支分类科目中中“ “支出经济分类支出经济分类” ”的款的款级科目级科目进行明细核算。进行明细核算。n n有公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款等两种或两有公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款等两种或两种以上财政预算拨款的行政单位，还应当将本科目按照种以上财政预算拨款的行政单位，还应当将本科目按照财政拨款的种类分别进行明细核算。财政拨款的种类分别进行明细核算。经费支出经费支出n n有关账务处理：计提单位职工薪酬时，按照计算出的金额计提单位职工薪酬时，按照计算出的金额借：经费支出借：经费支出 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬支付外部人员劳务费支付外部人员劳务费借：经费支出借：经费支
148、出 贷：应缴税费贷：应缴税费 零余额账户用款额度等零余额账户用款额度等经费支出经费支出发生预付账款的，按照实际预付的金额发生预付账款的，按照实际预付的金额借：经费支出借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等贷：零余额账户用款额度等借：预付账款借：预付账款 贷：资产基金贷：资产基金预付款项预付款项偿还应付款项时，按照实际偿付的金额偿还应付款项时，按照实际偿付的金额借：经费支出借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等贷：零余额账户用款额度等借：应付账款借：应付账款/ /长期应付款长期应付款 贷：待偿债净资产贷：待偿债净资产经费支出经费支出行政单位因退货等原因发生收回的，属于当行政单位因退货等原因发生收
149、回的，属于当年支出收回的年支出收回的借：财政拨款收入借：财政拨款收入/ /零等零等 贷：经费支出贷：经费支出属于以前年度支出收回的属于以前年度支出收回的借：财政应返还额度借：财政应返还额度/ /零等零等 贷：财政拨款结转贷：财政拨款结转/ /财政拨款结余等财政拨款结余等拨出经费拨出经费n n新旧主要变化：新旧主要变化：本科目核算行政单位向所属单位拨出的纳入单位本科目核算行政单位向所属单位拨出的纳入单位预算管理的预算管理的非同级财政拨款资金非同级财政拨款资金，如拨给所属单，如拨给所属单位的专项经费和补助经费等。位的专项经费和补助经费等。本科目应当分别按照本科目应当分别按照 “ “基本支出基本支出
150、” ”和和“ “项目支项目支出出” ” 进行明细核算；还应当按照接受拨出经费进行明细核算；还应当按照接受拨出经费的具体单位和款项类别等分别进行明细核算。的具体单位和款项类别等分别进行明细核算。第九章第九章 财务报表财务报表n n财务报表是反映行政单位财务状况和预算执行结果等的书财务报表是反映行政单位财务状况和预算执行结果等的书面文件，由会计报表及其附注构成。会计报表包括资产负面文件，由会计报表及其附注构成。会计报表包括资产负债表、收入支出表、财政拨款收入支出表等。债表、收入支出表、财政拨款收入支出表等。n n资产负债表：资产负债表：反映行政单位在某一特定日期财务状况的报反映行政单位在某一特定日
151、期财务状况的报表。资产负债表应当按照资产、负债、净资产分类、分项表。资产负债表应当按照资产、负债、净资产分类、分项列示。列示。 （年度）（年度）n n收入支出表：收入支出表：反映行政单位在某一会计期间全部预算收支反映行政单位在某一会计期间全部预算收支执行结果的报表。收入支出表应当按照收入、支出的构成执行结果的报表。收入支出表应当按照收入、支出的构成和结转结余情况分类、分项列示。（月度、年度）和结转结余情况分类、分项列示。（月度、年度）n n财政拨款收入支出表财政拨款收入支出表：反映行政单位在某一会计期间财政：反映行政单位在某一会计期间财政拨款收入、支出、结转及结余情况的报表。（年度）拨款收入、
152、支出、结转及结余情况的报表。（年度）n n附注附注是指对在会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，是指对在会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在会计报表中列示项目的说明等。以及对未能在会计报表中列示项目的说明等。资资资资 产产产产年初余额年初余额年初余额年初余额期末余额期末余额期末余额期末余额负债和净资产负债和净资产负债和净资产负债和净资产年初余额年初余额年初余额年初余额期末余额期末余额期末余额期末余额流流动资产动资产：流流动负债动负债：库库存存现现金金应缴财应缴财政款政款银银行存款行存款应缴应缴税税费费财财政政应应返返还额还额度度应应付付职职工薪酬工薪酬应应收收账账款款 应应付
153、付账账款款预预付付账账款款应应付政府付政府补贴补贴款款其他其他应应收款收款其他其他应应付款付款存存货货一年以内到期的一年以内到期的长长期期负债负债流流动资产动资产合合计计流流动负债动负债合合计计固定固定资产资产非流非流动负债动负债：固定固定资产资产原价原价长长期期应应付款付款减：固定减：固定资产资产累累计计折旧折旧受托代理受托代理负债负债在建工程在建工程负债负债合合计计无形无形资产资产无形无形资产资产原价原价减：累减：累计摊销计摊销待待处处理理财产损财产损溢溢财财政政拨拨款款结转结转政府政府储备储备物物资资财财政政拨拨款款结结余余公共基公共基础设础设施施其他其他资资金金结转结结转结余余公共基公
154、共基础设础设施原价施原价其中：其中：项项目目结转结转减：公共基减：公共基础设础设施累施累计计折旧折旧资产资产基金基金公共基公共基础设础设施在建工程施在建工程待待偿债净资产偿债净资产受托代理受托代理资产资产净资产净资产合合计计资产总计资产总计负债负债和和和和净资产总计净资产总计资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表n n新旧主要变化：结构变化，不包括收入和支出类项目。结构变化，不包括收入和支出类项目。内容变化，资产负债项目更全面，单独列内容变化，资产负债项目更全面，单独列示政府储备物资和公共基础设施资产。示政府储备物资和公共基础设施资产。资产负债表资产负债表n n需要注意的几点：需要注意的几点
155、：库存现金、银行存款库存现金、银行存款：减去属于受托代理的金额后：减去属于受托代理的金额后的余额填列。的余额填列。在建工程：在建工程：根据根据“ “在建工程在建工程” ”科目中属于非公共基科目中属于非公共基础设施在建工程的期末余额填列。础设施在建工程的期末余额填列。受托代理资产：受托代理资产：根据根据“ “受托代理资产受托代理资产” ”科目的期末科目的期末余额（扣除其中受托储存管理物资的金额）加上余额（扣除其中受托储存管理物资的金额）加上“ “库存现金库存现金” ”、“ “银行存款银行存款” ”科目中属于受托代理资科目中属于受托代理资产的金额的合计数填列。产的金额的合计数填列。资产负债表资产负
156、债表一年内到期的非流动负债：一年内到期的非流动负债：反映行政单位期末承担反映行政单位期末承担的的1 1年以内（含年以内（含1 1年）到偿还期的非流动负债。应年）到偿还期的非流动负债。应当根据当根据“ “长期应付款长期应付款” ”等科目的期末余额分析填列。等科目的期末余额分析填列。长期应付款：长期应付款：根据根据“ “长期应付款长期应付款” ”科目的期末余额科目的期末余额减去其中减去其中1 1年以内（含年以内（含1 1年）到偿还期的长期应付年）到偿还期的长期应付款金额后的余额填列。款金额后的余额填列。受托代理负债：受托代理负债：根据根据“ “受托代理负债受托代理负债” ”科目的期末科目的期末余额
157、（扣除其中受托储存管理物资对应的金额）填余额（扣除其中受托储存管理物资对应的金额）填列。列。待偿债净资产：待偿债净资产：根据根据“ “待偿债净资产待偿债净资产” ”科目的期末科目的期末借方余额以借方余额以“ “-” -”号填列。号填列。资产负债表资产负债表按月编制资产负债表，应当遵照以下规定：按月编制资产负债表，应当遵照以下规定：n n在在 “ “银行存款银行存款” ”项目下增加项目下增加“ “零余额账户用款额度零余额账户用款额度” ”项目项目n n财政拨款结转，根据财政拨款结转，根据“ “财政拨款结转财政拨款结转” ”科目的期末余科目的期末余额，加上额，加上“ “财政拨款收入财政拨款收入”
158、”科目本年累计发生额，减科目本年累计发生额，减去去“ “经费支出经费支出财政拨款支出财政拨款支出” ”科目本年累计发生科目本年累计发生额后的余额填列。额后的余额填列。n n其他资金结转结余，根据其他资金结转结余，根据“ “其他资金结转结余其他资金结转结余” ”科目科目的期末余额，加上的期末余额，加上“ “其他收入其他收入” ”科目本年累计发生额，科目本年累计发生额，减去减去“ “经费支出经费支出其他资金支出其他资金支出” ”科目本年累计发科目本年累计发生额，再减去生额，再减去“ “拨出经费拨出经费” ”科目本年累计发生额后的科目本年累计发生额后的余额填列。余额填列。n n其他项目的填列方法与年
159、度资产负债表的填列方法相其他项目的填列方法与年度资产负债表的填列方法相同。同。收入支出表收入支出表项项 目目目目本月数本月数本月数本月数本年累本年累本年累本年累计计数数数数一、年初各一、年初各一、年初各一、年初各项资项资金金金金结转结结转结余余余余（一）年初（一）年初财财政政拨拨款款结转结结转结余余1. 1.财财政政拨拨款款结转结转2. 2.财财政政拨拨款款结结余余（二）年初其他（二）年初其他资资金金结转结结转结余余二、各二、各二、各二、各项资项资金金金金结转结结转结余余余余调调整及整及整及整及变动变动（一）（一）财财政政拨拨款款结转结结转结余余调调整及整及变动变动（二）其他（二）其他资资金金
160、结转结结转结余余调调整及整及变动变动三、收入合三、收入合三、收入合三、收入合计计（一）（一）财财政政拨拨款收入款收入1. 1.基本支出基本支出拨拨款款2. 2.项项目支出目支出拨拨款款（二）其他（二）其他资资金收入金收入1. 1.非非项项目收入目收入2. 2.项项目收入目收入项项 目目目目本月数本月数本月数本月数本年累本年累本年累本年累计计数数数数四、支出合四、支出合四、支出合四、支出合计计（一）（一）财财政政拨拨款支出款支出1. 1.基本支出基本支出2. 2.项项目支出目支出（二）其他（二）其他资资金支出金支出1. 1.非非项项目支出目支出2. 2.项项目支出目支出五、本期收支差五、本期收支
161、差五、本期收支差五、本期收支差额额（一）（一）（一）（一）财财政政政政拨拨款收支款收支款收支款收支差差差差额额（二）其他（二）其他（二）其他（二）其他资资金收支金收支金收支金收支差差差差额额六、年末各六、年末各六、年末各六、年末各项资项资金金金金结结转结转结余余余余（一）年末（一）年末财财政政拨拨款款结转结结转结余余1. 1.财财政政拨拨款款结转结转2. 2.财财政政拨拨款款结结余余（二）年末其他（二）年末其他资资金金结转结结转结余余收入支出表收入支出表n n新旧主要变化：n n增加了对结转结余调整变动情况的反映。增加了对结转结余调整变动情况的反映。n n收入支出按资金性质分别反映，更为清晰。
162、收入支出按资金性质分别反映，更为清晰。收入支出表收入支出表n n需要注意的几点：需要注意的几点：“ “各项资金结转结余调整及变动各项资金结转结余调整及变动” ”项目及其所属各项目及其所属各明细项目明细项目，反映行政单位因发生需要调整以前年度，反映行政单位因发生需要调整以前年度各项资金结转结余的事项，以及本年因调入、上缴各项资金结转结余的事项，以及本年因调入、上缴或交回等导致各项资金结转结余变动的金额。或交回等导致各项资金结转结余变动的金额。 “ “财政拨款结转结余调整及变动财政拨款结转结余调整及变动” ”项目，项目，根据根据“ “财财政拨款结转政拨款结转” ”、“ “财政拨款结余财政拨款结余”
163、 ”科目下的科目下的“ “年初年初余额调整余额调整” ”、“ “归集上缴归集上缴” ”、“ “归集调入归集调入” ”明细科明细科目的本期贷方发生额合计数减去本期借方发生额合目的本期贷方发生额合计数减去本期借方发生额合计数的差额填列；如为负数，以计数的差额填列；如为负数，以“ “-” -”号填列。号填列。收入支出表收入支出表“ “其他资金结转结余调整及变动其他资金结转结余调整及变动” ”项目，项目，根据根据“ “其其他资金结转结余他资金结转结余” ”科目下的科目下的“ “年初余额调整年初余额调整” ”、“ “结余调剂结余调剂” ”明细科目的本期贷方发生额合计数减去明细科目的本期贷方发生额合计数减
164、去本期借方发生额合计数的差额填列；如为负数，以本期借方发生额合计数的差额填列；如为负数，以“ “” ”号填列。号填列。编制月度收入支出表时，编制月度收入支出表时，“ “年初各项资金结转结余年初各项资金结转结余” ”、“ “年末各项资金结转结余年末各项资金结转结余” ”项目及其所属各明项目及其所属各明细项目不填。细项目不填。财政拨款收入支出表财政拨款收入支出表项目项目项目项目年初财政年初财政年初财政年初财政拨款结转拨款结转拨款结转拨款结转结余结余结余结余调调 整整 年年 初初调调 整整 年年 初初财财 政政 拨拨 款款财财 政政 拨拨 款款结结 转转 结结 余余结结 转转 结结 余余归集调入归集
165、调入归集调入归集调入或上缴或上缴或上缴或上缴单位内部调剂单位内部调剂单位内部调剂单位内部调剂本年财政本年财政本年财政本年财政拨款收入拨款收入拨款收入拨款收入本年财政本年财政本年财政本年财政拨款支出拨款支出拨款支出拨款支出年末财政拨款年末财政拨款年末财政拨款年末财政拨款结转结余结转结余结转结余结转结余结转结转结转结转结余结余结余结余结转结转结转结转结余结余结余结余结转结转结转结转结余结余结余结余一、公共财政预算资金一、公共财政预算资金一、公共财政预算资金一、公共财政预算资金（一）基本支出（一）基本支出1. 1.人员经费人员经费2. 2.日常公用经费日常公用经费（二）项目支出（二）项目支出1.1.
166、项目项目2.2.项目项目二、政府性基金预算资金二、政府性基金预算资金二、政府性基金预算资金二、政府性基金预算资金（一）基本支出（一）基本支出1. 1.人员经费人员经费2. 2.日常公用经费日常公用经费（二）项目支出（二）项目支出1.1.项目项目2.2.项目项目总计总计总计总计财政拨款收入支出表财政拨款收入支出表n n需要注意的几点：需要注意的几点：“ “调整年初财政拨款结转结余调整年初财政拨款结转结余” ”栏中各项目，栏中各项目，反映行政反映行政单位对年初财政拨款结转结余的调整金额。各项目应当单位对年初财政拨款结转结余的调整金额。各项目应当根据根据“ “财政拨款结转财政拨款结转” ”、“ “财
167、政拨款结余财政拨款结余” ”科目中科目中“ “年年初余额调整初余额调整” ”科目及其所属明细科目的本年发生额填列。科目及其所属明细科目的本年发生额填列。如调整减少年初财政拨款结转结余，以如调整减少年初财政拨款结转结余，以“ “” ”号填列。号填列。“ “归集调入或上缴归集调入或上缴” ”栏中各项目，栏中各项目，反映行政单位本年取得反映行政单位本年取得主管部门归集调入的财政拨款结转结余资金和按规定实主管部门归集调入的财政拨款结转结余资金和按规定实际上缴的财政拨款结转结余资金金额。各项目应当根据际上缴的财政拨款结转结余资金金额。各项目应当根据“ “财政拨款结转财政拨款结转” ”、“ “财政拨款结余
168、财政拨款结余” ”科目中科目中“ “归集上归集上缴缴” ”和和“ “归集调入归集调入” ”科目及其所属明细科目的本年发生科目及其所属明细科目的本年发生额填列。对归集上缴的财政拨款结转结余资金，以额填列。对归集上缴的财政拨款结转结余资金，以“ “” ”号填列。号填列。财政拨款收入支出表财政拨款收入支出表“ “单位内部调剂单位内部调剂” ”栏中各项目，栏中各项目，反映行政单位本年反映行政单位本年财政拨款结转结余资金在内部不同项目之间的调剂财政拨款结转结余资金在内部不同项目之间的调剂金额。各项目应当根据金额。各项目应当根据“ “财政拨款结转财政拨款结转” ”和和“ “财政财政拨款结余拨款结余” ”科
169、目中的科目中的“ “单位内部调剂单位内部调剂” ”及其所属明及其所属明细科目的本年发生额填列。对单位内部调剂减少的细科目的本年发生额填列。对单位内部调剂减少的财政拨款结转结余项目，以财政拨款结转结余项目，以“ “-” -”号填列。号填列。附注附注行政单位的报表附注至少应当披露下列内容：行政单位的报表附注至少应当披露下列内容：n n遵循遵循行政单位会计制度行政单位会计制度的声明；的声明；n n单位整体财务状况、预算执行情况的说明；单位整体财务状况、预算执行情况的说明；n n财务报表中列示的重要项目的进一步说明，包括其主要财务报表中列示的重要项目的进一步说明，包括其主要构成、增减变动情况等；构成、增减变动情况等；n n重要资产处置、资产重大损失情况的说明；重要资产处置、资产重大损失情况的说明；n n以名义金额计量的资产名称、数量等情况，以及以名义以名义金额计量的资产名称、数量等情况，以及以名义金额计量理由的说明；金额计量理由的说明；n n或有负债情况的说明、一年以上到期负债预计偿还时间或有负债情况的说明、一年以上到期负债预计偿还时间和数量的说明；和数量的说明； n n以前年度结转结余调整情况的说明；以前年度结转结余调整情况的说明；n n有助于理解和分析财务报表的其他需要说明事项。有助于理解和分析财务报表的其他需要说明事项。 谢谢 谢谢 大大 家！家！个人观点供参考，欢迎讨论！
