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1、政府与非营利组织会计政府与非营利组织会计 Accounting for Government & Non-profit OrganizationsAccounting for Government & Non-profit Organizations经济管理系经济管理系经济管理系经济管理系 石泽龙石泽龙石泽龙石泽龙第二章第二章 政府与非营利组织会计政府与非营利组织会计 基本理论和方法基本理论和方法本章介本章介绍政府与非政府与非营利利组织会会计的基本理的基本理论与方法，与方法，主要包括政主要包括政府与非府与非营利利组织会会计的的会会计要素、会要素、会计等式、会等式、会计科目、科目、记账方法方法、
2、记账凭凭证、 会会计账簿和簿和报表。表。2本章内容本章内容第一节第一节 政府与非营利组织会计的基本要素政府与非营利组织会计的基本要素与会计等式与会计等式第二节第二节 我国政府与非营利组织会计的核算我国政府与非营利组织会计的核算方法方法3第二章第二章 政府与非营利组织会计政府与非营利组织会计 基本理论和方法基本理论和方法n学学学学习习目目目目标标掌握政府与非营利组织会计的掌握政府与非营利组织会计的掌握政府与非营利组织会计的掌握政府与非营利组织会计的要素、等式要素、等式要素、等式要素、等式 。掌握我国政府与非营利组织会计掌握我国政府与非营利组织会计掌握我国政府与非营利组织会计掌握我国政府与非营利组
3、织会计科目科目科目科目 。掌握政府与非营利组织会计的掌握政府与非营利组织会计的掌握政府与非营利组织会计的掌握政府与非营利组织会计的记账方法记账方法记账方法记账方法。掌握政府与非营利组织掌握政府与非营利组织掌握政府与非营利组织掌握政府与非营利组织的会计凭证的会计凭证的会计凭证的会计凭证。了解政府与非营利组织会计的基本假设了解政府与非营利组织会计的基本假设了解政府与非营利组织会计的基本假设了解政府与非营利组织会计的基本假设 。4第第一一节节 政府与非营利组织会计的基本要素政府与非营利组织会计的基本要素与会计等式与会计等式 会会 计计 要要 素素会计要素是会计对象的会计要素是会计对象的构成要素。政府
4、与非营利组构成要素。政府与非营利组织设置织设置资产、负债、净资产、资产、负债、净资产、收入和支出（费用）收入和支出（费用）五项。五项。5第第一一节节 政府与非营利组织会计的基本要素政府与非营利组织会计的基本要素与会计等式与会计等式 会会 计计 要要 素素会计要素是会计对象的会计要素是会计对象的构成要素。政府与非营利组构成要素。政府与非营利组织设置织设置资产、负债、净资产、资产、负债、净资产、收入和支出（费用）收入和支出（费用）五项。五项。6一、资产一、资产 指指政政府府与与非非营营利利组组织织过过去去的的交交易易或或事事项项形形成成并并由由政政府府与与非非营营利利组组织织拥拥有有或或者者控控制
5、制的的资资源源，该该资资源源预预期期会会给给政政府府与与非非营营利利组组织织带带来来经经济济利利益或者服务潜能益或者服务潜能。包括。包括各种财产、债权和权利。各种财产、债权和权利。企业资产定义：企业过去的企业资产定义：企业过去的交易或事项形成的、由企业交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。业带来经济利益的资源。7资产由会计主体所资产由会计主体所拥有和控制的拥有和控制的。资产是由资产是由过去的过去的经济业务或事项所形成的。经济业务或事项所形成的。资产具有为资产具有为会计主体业务服务功能会计主体业务服务功能的资源。的资源。有有的的特特征征资资
6、产产应应具具82、资产的内容、资产的内容财政总预算会计的资产：财政总预算会计的资产：财政总预算会计的资产：财政总预算会计的资产：一、资产类一、资产类1国库存款国库存款2其他财政存款其他财政存款3有价证券有价证券4在途款在途款5暂付款暂付款6与下级往来与下级往来7预拨经费预拨经费8基建拨款基建拨款9财政周转金放款财政周转金放款10借出财政周转金借出财政周转金11待处理财政周转金待处理财政周转金9行政单位会计的资产行政单位会计的资产序号序号编号编号科目名称科目名称一、资产类一、资产类1 1101101现金现金2 2102102银行存款银行存款3 3103103有价证券有价证券4 4104104暂付
7、款暂付款5 5105105库存材料库存材料6 6106106固定资产固定资产7 7零余额账户用款额度零余额账户用款额度8 8财政应返还额度财政应返还额度10事业单位会计的资产事业单位会计的资产货币类货币类现金现金银行存款银行存款零余额账户用款额度零余额账户用款额度应收及预付类应收及预付类应收票据应收票据应收账款应收账款预付账款预付账款其他应收款其他应收款财政应返还额度财政应返还额度存货类存货类材料材料产成品产成品 长期资产类长期资产类对外投外投资 固定资产固定资产无形无形资产 11民间非营利组织会计民间非营利组织会计序号序号 编号编号科目名称科目名称序号序号编号编号科目名称科目名称一、资产一、
8、资产121212021202 存货跌价准备存货跌价准备1 110011001 现金现金131313011301 待摊费用待摊费用2 210021002 银行存款银行存款141414011401 长期股权投资长期股权投资3 310091009 其他货币资金其他货币资金151514021402 长期债权投资长期债权投资4 411011101 短期投资短期投资161614211421长期投资减值准长期投资减值准备备5 511021102短期投资跌价准短期投资跌价准备备171715011501 固定资产固定资产6 611111111 应收票据应收票据181815021502 累计折旧累计折旧7 711
9、211121 应收账款应收账款191915051505 在建工程在建工程8 811221122 其他应收款其他应收款202015061506 文物文化资产文物文化资产9 911311131 坏账准备坏账准备212115091509 固定资产清理固定资产清理101011411141 预付账款预付账款222216011601 无形资产无形资产111112011201 存货存货232317011701 受托代理资产受托代理资产12二二、负债负债 指指政政府府与与非非营营利利组组织织过过去去的的交交易易、事事项项形形成成的的现现时时义义务务，履履行行该该义义务务预预期期会会导导致致含含有有经经济济利利
10、益或者服务潜能益或者服务潜能的资源的资源流出流出政府与非营利组织。政府与非营利组织。企业负债定义：指企业过去的交易企业负债定义：指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。利益流出企业的现时义务。13负债是由负债是由过去的过去的经济业务或事项形成的。经济业务或事项形成的。负债是会计主体承担的负债是会计主体承担的现时义务。现时义务。负债的清偿预期会导致经济利益负债的清偿预期会导致经济利益流出。流出。有有的的特特征征负负债债应应具具142、负债的内容、负债的内容财政总预算会计：财政总预算会计：暂存款、与上级往来、借入款暂存款、与上级往来、借入款、
11、借入财政周转金。、借入财政周转金。行政单位会计：行政单位会计：应缴预算款、应缴财政专户款和应缴预算款、应缴财政专户款和暂存款。暂存款。事业单位会计：事业单位会计：应付票据、应付账款、预收账款、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付账款、应缴预算账款、应缴财政专户款。其他应付账款、应缴预算账款、应缴财政专户款。民间非营利组织会计：民间非营利组织会计：流动性负责、长期负债和受流动性负责、长期负债和受托代理负债。托代理负债。151、净资产的概念、净资产的概念 指资产减去负债后的余额指资产减去负债后的余额。三、净资产三、净资产企业所有者权益定义：企业所有者权益定义：企业资产扣除负债后企业资产扣除负债后
12、由所有者享有的剩余权益。由所有者享有的剩余权益。16政府政府总预算总预算会计：会计：净资产为各种财政资金的收支净资产为各种财政资金的收支累计结余，包括预算结余、基金结余、国有资本累计结余，包括预算结余、基金结余、国有资本经营预算结余、专用基金结余等。经营预算结余、专用基金结余等。行政单位行政单位：净资产包括各种收支的累计结余和固净资产包括各种收支的累计结余和固定基金。定基金。事业单位：事业单位：净资产主要表现为基金，包括事业基净资产主要表现为基金，包括事业基金、专用基金、固定基金、留本基金。金、专用基金、固定基金、留本基金。民间非营利组织：民间非营利组织：分为限定性净资产和非限定性分为限定性净
13、资产和非限定性净资产。净资产。 2 2、净资产的内容、净资产的内容、净资产的内容、净资产的内容 17四、收入四、收入 指政府与非营利组织开展业务活动指政府与非营利组织开展业务活动取得取得、导、导致本期净资产增加的致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力经济利益或者服务潜力的的流入流入。企业收入定义：企业收入定义：指企业在日常活动中形成的、指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。所有者投入资本无关的经济利益的总流入。18收入是政府与非营利组织收入是政府与非营利组织经济利益的增加经济利益的增加。收入具有收入具有非偿还性非偿还
14、性。有有的的特特征征收收入入应应具具19政府财政会计：政府财政会计：收入包括各项财政资金的收入，收入包括各项财政资金的收入，一般预算收入、基金预算收入、国有资本经营预一般预算收入、基金预算收入、国有资本经营预算收入、专用基金收入、债务收入、债务转贷算收入、专用基金收入、债务收入、债务转贷收入等。收入等。行政事业单位：行政事业单位：收入主要有：财政资金收入、上收入主要有：财政资金收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、专款收入、级补助收入、事业收入、经营收入、专款收入、附属单位上缴收入和其他收入。附属单位上缴收入和其他收入。民间非营利组织：民间非营利组织：分为限定性收入和非限定性收分为限定性收入
15、和非限定性收入。入。2 2、收入的内容、收入的内容、收入的内容、收入的内容 201、支出（费用）的概念、支出（费用）的概念支出是会计主体为支出是会计主体为执行公共事务、开展业执行公共事务、开展业务活动和其他活动而取得的务活动和其他活动而取得的经济利益流出经济利益流出。政府和事业单位政府和事业单位支出支出与收入没有严格的比与收入没有严格的比例关系。例关系。民间非营利组织会计核算要求成本核算，民间非营利组织会计核算要求成本核算，以权责发生制为确认基础，各项耗费均确认以权责发生制为确认基础，各项耗费均确认为为费用费用。五、支出（费用）五、支出（费用）企业费用的定义：企业在日常活动中企业费用的定义：企
16、业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。经济利益的总流出。21政府财政会计：政府财政会计：收入包括各项财政资金的支出，收入包括各项财政资金的支出，一般预算支出、基金预算支出、国有资本经营一般预算支出、基金预算支出、国有资本经营预算支出、专用基金支出、债务还本支出、债预算支出、专用基金支出、债务还本支出、债务转贷还本支出等。务转贷还本支出等。2、支出（费用）的内容、支出（费用）的内容 22行政事业单位：行政事业单位：支出主要有：拨出经费、拨出专款、支出主要有：拨出经费、拨出专款、经营支出、专款
17、支出、上缴上级支出、对附属单位补经营支出、专款支出、上缴上级支出、对附属单位补助。助。民间非营利组织：民间非营利组织：费用分为业务活动成本、管理费费用分为业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用。用、筹资费用和其他费用。23二、政府与非营利组织会计的会计等式二、政府与非营利组织会计的会计等式会计等式反映会计要素的基本关系，它是复会计等式反映会计要素的基本关系，它是复式记账赖以建立的基础，也是设计会计报表结构式记账赖以建立的基础，也是设计会计报表结构的基本依据。的基本依据。1、资产、资产+支出支出=负债负债+净资产净资产+收入收入2、资产、资产=负债负债+净资产净资产+（收入（收入-支出）支出
18、）3、收入、收入-支出支出=净资产变动额净资产变动额任何经济业务的发生都不会破坏会计等式的任何经济业务的发生都不会破坏会计等式的衡等关系。衡等关系。2425第二节第二节、我国政府与非营利组织会计、我国政府与非营利组织会计的核的核算方法算方法政府与非盈利组织会计政府与非盈利组织会计的核算方法是对的核算方法是对政府与政府与非盈利组织非盈利组织会计对象进行连续、系统、完整地会计对象进行连续、系统、完整地反映和监督所采用的方法。反映和监督所采用的方法。包括：包括：设置账户、复式记账、填制和审核会计设置账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、财产清查和编制财务报告等。凭证、登记账簿、财产清查和编制
19、财务报告等。 25一、会计科目一、会计科目1.1.会计科目的含义与分类会计科目的含义与分类 会计科目是对会计对象具体内容进行分类核会计科目是对会计对象具体内容进行分类核算的项目，是会计要素的进一步分类。算的项目，是会计要素的进一步分类。 按其经济内容或用途分为：资产类、负债类、按其经济内容或用途分为：资产类、负债类、净资产类、收入类和支出类净资产类、收入类和支出类（费用类）（费用类）五大类。五大类。 26按核算层次分类按核算层次分类总账科目总账科目：反映相应会计要素中有关内容的总括反映相应会计要素中有关内容的总括信息。信息。明细科目：明细科目：反映总账科目的明细信息。反映总账科目的明细信息。2
20、72.2.会计科目设置原则会计科目设置原则 统一性原则统一性原则 与预算科目相适应的原则与预算科目相适应的原则 简明实用原则简明实用原则3.3.预算会计科目预算会计科目（容后细说）（容后细说） 财政总预算会计科目财政总预算会计科目 行政单位会计科目行政单位会计科目 事业单位会计科目事业单位会计科目 281966-19971966-1997使用的是使用的是使用的是使用的是复式复式复式复式记账记账法法法法中的中的中的中的资资金收付金收付金收付金收付记账记账法。法。法。法。19981998年起使用的是复式年起使用的是复式年起使用的是复式年起使用的是复式记账记账法中的法中的法中的法中的“ “借借借借贷
21、记账贷记账法法法法” ”。记账记账符号是什么？符号是什么？符号是什么？符号是什么？记账规则记账规则？资产类账户资产类账户、负债类账户负债类账户、净资产类净资产类账户账户、收入收入收入收入账户账户、支出支出支出支出账户账户的基本的基本的基本的基本结结构？构？构？构？二、记账方法二、记账方法借贷记账法借贷记账法29二、记账方法二、记账方法借贷记账法借贷记账法1.1.记账符号记账符号“借借”和和“贷贷” ” 2.2.账户结构账户结构：采用采用“丁丁”型账户，分为左型账户，分为左右两栏，左边是借方，右边是贷方。右两栏，左边是借方，右边是贷方。3.3.记账规则记账规则有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借
22、贷必相等30各类账户的基本结构各类账户的基本结构账户类别账户类别账户借方账户借方账户贷方账户贷方账户期末余额账户期末余额资产账户资产账户负债账户负债账户净资产账户净资产账户收入账户收入账户支出账户支出账户增加增加减少减少减少减少减少减少增加增加减少减少增加增加增加增加增加增加减少减少在借方在借方在贷方在贷方在贷方在贷方在贷方或无余额在贷方或无余额在借方或无余额在借方或无余额31类别类别科目名称科目名称核算内容核算内容一、资产一、资产现金现金核算行政单位库存现金的收入、支出和结存情况核算行政单位库存现金的收入、支出和结存情况银行存款银行存款核算行政单位核算银行存款的收入、支出和结存情核算行政单位
23、核算银行存款的收入、支出和结存情况况暂付款暂付款核算行政单位在日常经济业务活动中与其他单位或核算行政单位在日常经济业务活动中与其他单位或个人所发生的各项往来、尚未核销的待结算款项个人所发生的各项往来、尚未核销的待结算款项二、负债二、负债暂存款暂存款核算行政单位在日常经济业务活动中与其他单位或核算行政单位在日常经济业务活动中与其他单位或个人所发生的临时性暂存、应付等待结算款项个人所发生的临时性暂存、应付等待结算款项三、净资三、净资产产结余结余核算行政单位年度各项收入与支出相抵后的累计余核算行政单位年度各项收入与支出相抵后的累计余额额四、收入四、收入拨入经费拨入经费核算行政单位按照经费领报关系，由
24、财政部门或上核算行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上级单位拨入的预算经费级单位拨入的预算经费五、支出五、支出经费支出经费支出核算行政单位在业务活动中发生的各项支出核算行政单位在业务活动中发生的各项支出拨出经费拨出经费核算行政单位按核定预算拨付所属单位的预算资金核算行政单位按核定预算拨付所属单位的预算资金核算举例：以行政单位为例核算举例：以行政单位为例32例例1从银行提取现金从银行提取现金800元备用。元备用。借：现金借：现金 800 贷：银行存款贷：银行存款 800例例2 收到财政拨入的经费收到财政拨入的经费50 000元，存入银元，存入银行。行。借：银行存款借：银行存款 50 000 贷
25、：拨入经费贷：拨入经费 50 00033例例3 以现金以现金购买办公用品购买办公用品680元元。借：经费支出借：经费支出 680 贷：现金贷：现金 680例例4 职工李华出差归来报销差旅费职工李华出差归来报销差旅费1 200元元借：经费支出借：经费支出 1200 贷：暂付款贷：暂付款 1 20034业务举例业务举例 例例例例5 5 5 5 ：职职工王某出差回来后，工王某出差回来后，工王某出差回来后，工王某出差回来后，实报实报差旅差旅差旅差旅费费3500350035003500元，以元，以元，以元，以现现金支付金支付金支付金支付报销报销差差差差额额500500500500元。元。元。元。借：经费
26、支出借：经费支出借：经费支出借：经费支出 3500 3500 3500 3500 贷：暂付款贷：暂付款贷：暂付款贷：暂付款王某王某王某王某 3000 3000 3000 3000 现金现金现金现金 500 500 500 500 35试算平衡算平衡借贷记账法是按照借贷记账法是按照借贷记账法是按照借贷记账法是按照“ “有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等” ”的记账规则进行试算平衡的。的记账规则进行试算平衡的。的记账规则进行试算平衡的。的记账规则进行试算平衡的。发生额试算平衡发生额试算平衡余额试算平衡余额试算平衡如何检查呢？如何检查呢？试算平衡
27、是万能的吗？其局限性是什么？试算平衡是万能的吗？其局限性是什么？364.4.试算平衡试算平衡（1 1）会计分录试算平衡表：）会计分录试算平衡表：）会计分录试算平衡表：）会计分录试算平衡表：借方账户金额借方账户金额=贷方账户金额贷方账户金额（2 2）发生额试算平衡公式：）发生额试算平衡公式：）发生额试算平衡公式：）发生额试算平衡公式：全部账户本期借方发生额合计全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额全部账户本期贷方发生额合计合计（3 3）余额试算平衡表）余额试算平衡表）余额试算平衡表）余额试算平衡表全部账户期末借方余额合计全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计全部账户期末贷
28、方余额合计37三、会计凭证三、会计凭证1.1.原始凭证原始凭证2.2.记账凭证记账凭证 收款凭证收款凭证 付款凭证付款凭证 转账凭证转账凭证 通用记账凭证通用记账凭证38财政总预算会计原始凭证财政总预算会计原始凭证（1）国库报来的各种收入日报表及其附件，如各种）国库报来的各种收入日报表及其附件，如各种“缴款书缴款书”、“收入退还书收入退还书”、“更正通知书更正通知书”等。等。（2）各种拨款和转账收款凭证，如预算拨款凭证、各）各种拨款和转账收款凭证，如预算拨款凭证、各种银行汇款凭证等。种银行汇款凭证等。（3）主管部门报来的各种非包干专项拨款支出报表和）主管部门报来的各种非包干专项拨款支出报表和基
29、本建设支出月报。基本建设支出月报。（4）其他足以证明会计事项发生经过的凭证和文件。）其他足以证明会计事项发生经过的凭证和文件。 39行政单位会计原始凭证行政单位会计原始凭证（1）收款收据；）收款收据；（2）借款凭证；）借款凭证；（3）预算拨款凭证；）预算拨款凭证；（4）固定资产调拨单；）固定资产调拨单；（5）开户银行转来的收、付款凭证；）开户银行转来的收、付款凭证；（6）往来结算凭证；）往来结算凭证；（7）库存材料的出库、入库单；）库存材料的出库、入库单；（8）其他足以证明会计事项发生经过的凭证和文件。）其他足以证明会计事项发生经过的凭证和文件。40事业单位会计原始凭证事业单位会计原始凭证（1
30、）收款收据；）收款收据； （2）借款凭证；）借款凭证；（3）预算拨款凭证；）预算拨款凭证； （4）各种税票；）各种税票；（5）材料出、入库单；）材料出、入库单；（6）固定资产出、入库单；）固定资产出、入库单；（7）开户银行转来的收、付款凭证；）开户银行转来的收、付款凭证；（8）往来结算凭证；）往来结算凭证；（9）其他足以证明会计事项发生经过的凭证和文件等。）其他足以证明会计事项发生经过的凭证和文件等。4142434445四、会计账簿四、会计账簿1.总账总账2.明细账明细账：收入、支出、往来款项、材料、固收入、支出、往来款项、材料、固定资产明细定资产明细账账3.日记账：日记账：现金、银行存款日记账现金、银行存款日记账46五、账务处理程序五、账务处理程序 记账凭证、科目汇总表账务处理程序记账凭证、科目汇总表账务处理程序原始凭证原始凭证现金及银行现金及银行存款日记帐存款日记帐记账凭证记账凭证明细账明细账科目汇总表科目汇总表总账总账会会计计报报表表表示相互核对表示相互核对表示据以填制或登记表示据以填制或登记47本章结束本章结束第二章第二章 政府与非营利组织会计政府与非营利组织会计 基本理论和方法基本理论和方法48
