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1、管理会计LOGOContents Page目录页第2 页01.01.管理会计的基本概念管理会计的基本概念02.02.管理会计的产生与发展管理会计的产生与发展0303. .管理会计的基本理论管理会计的基本理论目目录录0404. .管理会计与财务会计的比较管理会计与财务会计的比较0505. .管理会计工作的组织管理会计工作的组织Transition Page过渡页第3 页管理会计的基本概念01第一节管理会计的基本概念管管理理会会计计是是指指在在处处理理企企业业历历史史和和未未来来的的经经济济资资料料时时，运运用用适适当当的的技技巧巧和和概概念念来来协协助助经经营营管管理理人人员员拟拟订订能能达达到
2、到合合理理经经营营目目的的的的计计划划，并并做做出出能能达达到到上上述述目目的的的的明明智智的的决决策策。在在这这一一定定义义中中，重重点点突突出出了了管管理理会会计计计计划划与与决决策策的的核核心心内内容容，是是从从微微观观角度来解释管理会计的。角度来解释管理会计的。美国会计学会（美国会计学会（AAAAAA）下设的管理会计委员会于）下设的管理会计委员会于19581958年对管理会计作了如下定义：年对管理会计作了如下定义：第一节管理会计的基本概念1981年，美国全国会计师协会(NAA)下设的管理会计实务委员会（MAP）在其颁布的公告中指出：管理会计是向管理当局提供用于企业内部计划、评价、控制以
3、及确保企业资源的合理使用和经营责任的履行所需财务信息的确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程。第一节管理会计的基本概念1988年，国际会计师联合会（IFAC）所属的财务和管理会计委员会将管理会计解释为：在一个组织中，管理当局用于计划、评价和控制的（财务和经营）信息的确认、计量、收集、分析、编报、解释和传递的过程，以确保其资源的合理使用并履行相应的经营责任。第一节管理会计的基本概念一门独立的学科管理会计学是以会计学为基础，在吸收了管理学以及其他相关学科的内容后形成的一门具有边缘学科性质的新兴学科。管理会计是向企业（或单位）管理当局提供与计划、控制、决策、考核等有关的信息的会计信息处理系统
4、。一项专门的工作在本教材中的认识Transition Page过渡页第8 页管理会计的产生与发展02第二节管理会计的产生与发展 1 2 3传统管理会计阶段战略管理会计阶段现代管理会计阶段第二节管理会计的产生与发展一、一、传统传统管理会管理会计阶计阶段段这这一一阶阶段段的的时时间间跨跨度度为为2020世世纪纪初初至至2020世世纪纪5050年年代代。管管理理理理论论的的代代表表人人物物是是被被西西方方誉誉为为“科科学学管管理理之之父父”的的泰泰罗罗（F.W.TailorF.W.Tailor）。他他在在19111911年年出出版版了了科科学学管管理理原原理理一一书书，阐阐述述了了科科学学管管理理理
5、理论论的的内内涵涵。与与泰泰罗罗同同时时代代的的埃埃墨墨森森（EmersonEmerson）在在成成本本管管理理上上实实行行了了标标准准人人工工成成本本法法，甘甘特特（GunterGunter）又又将将标标准准人人工工成成本本法法推推广广到到材材料料和和制制造造费费用用的的成成本本管管理理中中。预预算算控控制制也也是是科科学学管管理理原原理理引引入入会会计计的的产产物物。标标准准成成本本制制度度与与预预算算控控制制制制度度在在美美国国的的推推广广，标标志志着着管管理理会计的理论体系已初具雏形。会计的理论体系已初具雏形。第二节管理会计的产生与发展二、二、现现代管理会代管理会计阶计阶段段这一阶段的
6、时间跨度为20世纪50年代至今，管理会计的工作重心从规划控制、差异分析向事前的预测、决策转移。同时，在业绩考核过程中，如何恰当、合理地评价被考核者的业绩，充分调动企业各部门及每一位员工的工作积极性，提高工作效率，也就是如何评价并激励人的行为活动，成为管理会计研究的重点。20世纪60年代以来，行为科学被应用于管理会计，使管理会计理论得到了不断地丰富和充实，成为管理会计的理论支柱之一第二节管理会计的产生与发展三、三、战战略管理会略管理会计阶计阶段段目前西方战略管理会计主要关注以下四个领域：战略成本分析、目标成本法、产品生命周期成本法以及平衡记分卡。另外，管理会计的对象也在发生着变革，由传统管理会计
7、下的现金流向战略管理会计下的价值流（ValueFlow）发展。Transition Page过渡页第13 页管理会计的基本理论03第三节管理会计的基本理论 1 2 3 4管理会计的基本假设管理会计的职能管理会计的目标管理会计的对象 5管理会计信息的质量特征 6管理会计的内容体系一、管理会一、管理会计计的基本假的基本假设设第三节管理会计的基本理论0102030405会计主体假设：会计主体是会计为之服务的特定单位。会计主体强调的是一个会计为之服务的经济实体，而不是一个法人实体。持续经营假设：持续经营是指企业的生产经营活动按照既定的目标持续下去，在可以预见的将来，企业不会面临破产或清算。会计期间假设
8、：会计期间是指为会计主体持续不断的经营活动所确定的起讫期间。管理会计中的会计期间假设，实际上就是对管理会计工作在运行时间上的界定。货币时间价值假设：货币时间价值是指等量的货币在不同时点上具有不同的价值，其基本原理是，货币拥有者放弃现在使用货币的机会而进行投资，按投资时间的长短而计算的报酬。成本性态假设：成本性态又称成本习性，是指成本总额的变动与业务总量（产量或销售量）之间的依存关系。第三节管理会计的基本理论二、管理会二、管理会计计的目的目标标为管理和决策提供信息参与企业的经营管理12第三节管理会计的基本理论三、管理会三、管理会计计的的职职能能0102030405预测职能：按照企业未来的总目标和
9、经营方针，充分考虑经济规律的作用和经济条件的约束，选择合理的量化模型，有目的地预计和推测未来企业销售、利润、成本及资金的变动趋势和水平，为企业经营决策提供第一手信息。决策职能：根据企业决策目标搜集、整理有关信息资料，选择科学的方法计算有关长、短期决策方案的评价指标，并作出正确的财务评价，最终筛选出最优的行动方案。规划职能：通过编制各种计划和预算实现的。它要求在最终决策方案的基础上，将事先确定的有关经济目标分解落实到各有关预算中去，从而合理有效地组织协调企业供、产、销及人、财、物之间的关系，并为控制和责任考核创造条件。控制职能：将对经济过程的事前控制同事中控制有机地结合起来，通过事前确定科学可行
10、的各种标准，根据执行过程中实际与计划发生的偏差进行原因分析，并及时采取措施进行调整，改进工作，确保经济活动的正常进行的过程。考核职能：通过建立责任会计制度来实现的，即在各部门、各单位及每个人均明确各自责任的前提下，逐级考核责任指标的执行情况，找出成绩和不足，从而为奖惩制度的实施和制定改进措施提供必要的依据。第三节管理会计的基本理论四、管理会四、管理会计计的的对对象象现金流动论资金总运动论价值差量论这种观点认为，现金流动是现代管理会计这一特定领域有关内容的集中和概括。这种观点认为管理会计的对象是企业及所属各级机构过去、现在和将来的资金总运动这种观点认为，现代管理会计的对象就是价值差量。第三节管理
11、会计的基本理论五、管理会五、管理会计计信息的信息的质质量特征量特征010102040303合法性合法性及及 时时性性公允公允性性相关性相关性相关性是管理会计相关性是管理会计信息最重要的质量信息最重要的质量特征之一。特征之一。合合法法性性是是指指管管理理会会计计提提供供的的信信息息必必须须遵遵循循与与该该信信息息有有关关的的国国家家法法律律、法法规规的规定。的规定。是是指指管管理理会会计计提提供供的的信信息息是是在在遵遵循循有有关关的的法法律律、法法规规及及行行业业规规范范等等的的前前提提下下，根根据据历历史史资资料料和和预预测测数数据据，公公平平合合理理地地、实实事事求求是是地地、不不偏偏不不
12、倚倚地地表表述述意见。意见。是指管理会计应当能是指管理会计应当能够为企业管理当局的够为企业管理当局的决策提供及时、迅速决策提供及时、迅速的信息。的信息。第三节管理会计的基本理论六、管理会六、管理会计计的内容体系的内容体系基础性管理会计未来发展新领域管理会计基本理论基本概念基本假设管理会计的对象管理会计的目标管理会计的职能管理会计的信息特征管理会计与财务会计的关系按成本性态划分成本本量利分析法短期经营决策分析长期投资决策分析全面预算标准成本系统责任会计变动成本法作业成本法人力资源管理会计行为会计战略管理会计环境会计其他会计质量成本会计基本前提基本方法Transition Page过渡页第21 页
13、管理会计与财务会计的比较04第四节管理会计与财务会计的比较 1 2管理会计与财务会计的区别管理会计与财务会计的联系一、管理会一、管理会计计与与财务财务会会计计的的联联系系第四节管理会计与财务会计的比较321职能互相补充信 息 基 本同源经济环境一致二、管理会二、管理会计计与与财务财务会会计计的区的区别别第四节管理会计与财务会计的比较020406核算依据不同核算程序不同核算对象不同核算重点不同核算方法不同核算目的不同08精确程度不同编报时间不同Transition Page过渡页第25 页管理会计工作的组织05 1 2管理会计机构设置管理会计人员的作用第五节管理会计工作的组织第五节管理会计工作的
14、组织一、管理会一、管理会计计人人员员的作用的作用管管理理会会计计人人员员在在企企业业经经营营活活动动中中所所起起的的作作用用不不同同于于财财务务会会计计人人员员，他他们们工工作作的的重重点点是是依依据据财财务务会会计计对对经经济济业业务务处处理理所所形形成成的的资资料料和和信信息息对对企企业业的的重重要要经经济济业业务务活活动动进进行行规规划划决决策策、控控制制和和评评价价等等。他他们们的的主主要要职职能能已已由由信信息息支支持持向向管管理理决决策策转转移移，而而且且对对工工作作结结果果负负有有不不可可推推卸卸的的责责任任。此此外外，新新的的经经济济环环境境要要求求他他们们能能够够使使用用战战
15、略略性性方方法法和和批批判判性性方方法法进行决策的制定，要求他们具备很强的研究技能。进行决策的制定，要求他们具备很强的研究技能。第五节管理会计工作的组织二、管理会二、管理会计计机构机构设设置置西方管理会计机构的设置与地位第五节管理会计工作的组织二、管理会二、管理会计计机构机构设设置置我国管理会计机构的设置与地位Thank You管理会计LOGOContents Page目录页第32 页01.01.管理会计的基本概念管理会计的基本概念02.02.管理会计的产生与发展管理会计的产生与发展0303. .管理会计的基本理论管理会计的基本理论目目录录0404. .管理会计与财务会计的比较管理会计与财务会
16、计的比较0505. .管理会计工作的组织管理会计工作的组织Transition Page过渡页第33 页成本及其分类01第一节管理会计的基本概念 1 2成本分类管理会计中的成本概念第一节管理会计的基本概念管理会计中的成本定义为：“企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的，为达到一定的经济目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或付出的代价。”一、管理会一、管理会计计中的成本概念中的成本概念第一节管理会计的基本概念现代管理会计中的成本概念的内涵和外延要广得多：成本不仅仅是一种资金的耗费，也可以是因放弃某个机会而未能获得的收益；成本归集的对象不仅仅是产品，也可以是生产经营过程中的其他客体，如
17、企业内部的某个责任单位等；成本记录、计量的内容，不仅仅是过去已经发生的，也可以是将来应当或可能发生的。一、管理会一、管理会计计中的成本概念中的成本概念第一节管理会计的基本概念二、成本分二、成本分类类8.成本按其涉及范围的大小分类成本按其涉及范围的大小分类2.成本按可控性分类成本按可控性分类3.成本按可追踪性分类成本按可追踪性分类4.成本按可盘存性分类成本按可盘存性分类5.成本按成本按性态分类性态分类6.成本按实际成本按实际发生的时态分发生的时态分类类7.成本按经营决成本按经营决策的不同要求分策的不同要求分类类1.成本按经济用途分类成本按经济用途分类9.成本按成本按是否与是否与决策有决策有关分类
18、关分类第一节管理会计的基本概念二、成本分二、成本分类类（一）成本按经济用途分类按经济用途划分成本，便于反映和考核企业生产车间的成本水平和管理责任，有利于企业进行成本预测和决策。但是按这种方法进行成本分类，没有同企业生产能力挂钩，不利于事前控制成本和挖掘潜力。第一节管理会计的基本概念二、成本分二、成本分类类（二）成本按可控性分类可控成本从一个单位(或部门)来看，凡成本的发生，属于这个单位(或部门)权责范围内，能为这个单位（或部门）所控制的，叫做这个单位（或部门）的可控成本。不可控成本反之，成本的发生，不属于某一单位(或部门)的权责范围内，不能为这个单位（或部门）加以控制的，叫做这个单位（或部门）
19、的不可控成本。利用此分类可以分清单位或部门责任，明确其相应的责任成本，考核其工作业绩。第一节管理会计的基本概念二、成本分二、成本分类类（三）成本按可追踪性分类直接成本直接成本是指能直接计入或归属于各种产品（劳务或作业）成本的费用。间接成本是指不能直接计入，而需先进行归集，然后按照一定标准分配计入各种产品（劳务或作业）成本的费用。间接成本第一节管理会计的基本概念二、成本分二、成本分类类可盘存的产品成本不可盘存的期间成本是一种和企业生产经营活动持续期的长短成比例的成本，其效益会随着时间的推移而消逝，因而不应结转至下期，而应在其发生的当期全额列入损益表，作为该期销售收入的一个扣减项目。指同产品的生产
20、有着直接联系的成本，如直接材料、直接工资和变动制造费用，它们汇集于产品，随产品而流动。（四）成本按可盘存性分类第一节管理会计的基本概念二、成本分二、成本分类类（五）成本按性态分类321变动成本固定成本混合成本第一节管理会计的基本概念（六）成本按实际发生的时态分类二、成本分二、成本分类类历史成本历史成本是指以前时期已经发生或本期刚刚发生过的成本，也就是财务会计中的实际成本。未来成本未来成本是指在产品生产前预先测算的成本，又称预计成本，如计划成本、标准成本等。第一节管理会计的基本概念（七）成本按经营决策的不同要求分类二、成本分二、成本分类类020406差别成差别成本本边际边际成本成本应负成本应负成
21、本机会成本机会成本付现成付现成本本重置成重置成本本沉没成沉没成本本第一节管理会计的基本概念（八）成本按其涉及范围的大小分类二、成本分二、成本分类类专属成本专属成本是指可以明确归属于企业生产的某种产品，或为企业设置的某个部门而发生的固定成本。共同成本是指为多种产品的生产或为多个部门的设置而发生的，应由这些产品或这些部门共同负担的成本。共同成本第一节管理会计的基本概念（九）成本按是否与决策有关分类二、成本分二、成本分类类非相关成本相关成本指与决策有关的成本。例如差别成本、机会成本、付现成本、应负成本、重置成本、专属成本等都属于相关成本。指过去已发生、与某一特定决策方案没有直接联系的成本。例如，共同
22、成本、沉没成本等均属于非相关成本。Transition Page过渡页第47 页成本性态分析02第二节成本性态分析 1 2 3 4成本性态的概念成本性态分析的概念成本按其性态分类成本性态分析的基本假设 5成本性态分析的程序第二节成本性态分析一、成本性一、成本性态态的概念的概念所谓成本性态，是指成本总额对特定业务量的依存关系，又称成本习性或成本特性。这里的业务量是对企业在一定生产经营期内的经营工作量的统称。而这里的成本总额主要是指为取得营业收入而发生的营业成本费用，包括全部生产成本和销售费用、管理费用及财务费用等非生产成本。第二节成本性态分析二、成本按其性二、成本按其性态态分分类类变动成本固定成
23、本混合成本第二节成本性态分析二、成本按其性二、成本按其性态态分分类类（一）固定成本1.固定成本的概念固定成本是指其总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。固定成本第二节成本性态分析二、成本按其性二、成本按其性态态分分类类（一）固定成本2.固定成本的特点在相关范围内，固定成本总额不变，即固定成本总额（以下用a表示）的不变性；在相关范围内，单位固定成本随业务量的增减而降低或升高，即单位固定成本（用a/x表示）的反比例变动性。第二节成本性态分析二、成本按其性二、成本按其性态态分分类类（一）固定成本3.固定成本的分类亦称经营能力成本、承诺性固定成本，是指管理当局的短
24、期决策行为不能改变其支出数额的成本项目。这类成本反映的是形成和维持企业最起码生产经营能力的成本，也是企业经营业务必须负担的最低成本。也称经营方针成本、选择性固定成本或任意性固定成本，是指管理当局的短期决策行为可以改变其数额的成本项目。这类费用的支出与管理当局的短期决策密切相关。第二节成本性态分析二、成本按其性二、成本按其性态态分分类类（二）变动成本1.变动成本的概念变动成本是指在一定的期间和一定业务量范围内，其总额随业务量的变动而成正比例变动的那部分成本。第二节成本性态分析二、成本按其性二、成本按其性态态分分类类（二）变动成本2.变动成本的特点变动成本总额的正比例变动性。这一特征已在其概念中得
25、以体现。将其反映在平面直角坐标图上，变动成本总额就是一条通过原点的直线，其总成本模型为ybx。单位变动成本的不变性。由于变动成本具有总额正比例变动性的特征，这就决定了在业务量不为零时，单位变动成本不受业务量增减的影响而保持不变。将此特点反映在平面直角坐标图上，单位变动成本就是一条平行于横轴的直线，其单位成本模型为yb。第二节成本性态分析二、成本按其性二、成本按其性态态分分类类（二）变动成本3.变动成本的分类是指其单位成本受客观因素影响，消耗量由技术因素决定的变动成本。另外，在工资水平不变的前提下，流水作业生产岗位上的工人，其工资和福利费也是受工艺流程影响的变动成本。是指单耗由客观因素决定，其单
26、位成本主要受企业管理部门决策影响的变动成本。要想降低这类成本，应当通过提高管理人员的素质，进行合理的经营决策，优化劳动组合，改善成本效益关系，严格控制制造费用的开支等措施来实现。第二节成本性态分析二、成本按其性二、成本按其性态态分分类类（三）混合成本1.混合成本的概念在实际工作中，许多成本往往介于固定成本和变动成本之间，它们既非完全固定不变，也不随业务量成正比例变动，因而称为混合成本。企业中的混合成本主要有设备维修费、保管费、机械动力费、检验人员工资和水电费等。第二节成本性态分析二、成本按其性二、成本按其性态态分分类类（三）混合成本2.混合成本的特点混合成本同时包括固定成本和变动成本两个因素。
27、混合成本中通常有一个基数，这个基数是固定不变的，相当于固定成本；在这个基数上发生的成本部分，则是随业务量变动而呈比例变动，相当于变动成本。混合成本虽然随业务量的变动而变动，但并不保持严格的比例关系。第二节成本性态分析二、成本按其性二、成本按其性态态分分类类（三）混合成本3.混合成本的分类阶梯式成本半变动成本延期变动成本曲线式变动成本又叫半固定成本，通常阶梯式成本的发生额在一定的业务量范围内是固定的。当业务量超过这一范围时，其发生额就会跳跃上升到一个新的水平，并在新的业务量范围内固定不变，直到出现另一个新的跳跃为止，如此重复下去，其成本随业务量的增长呈现出阶梯状增长趋势。亦称标准式混合成本，半变
28、动成本是由明显的固定和变动两部分成本组成。这种成本通常有一个基数，不受业务量的影响，相当于固定成本；但在此基数之上，随着业务量的增长，成本也呈正比例增加，这部分成本相当于变动成本。这类成本通常也有一个不变的基数，相当于固定成本，但在这个基数之上，成本虽然随着业务量的增加而增加，但两者之间并不像变动成本那样保持严格的正比例直线关系，而是显示非线性的曲线关系。又叫低坡型混合成本。这类成本是指在一定范围内成本总额不随业务量变化而变动，但当业务量超过这一范围后，成本总额将随业务量的变动而发生相应增减变动。第二节成本性态分析三、成本性三、成本性态态分析的概念分析的概念成本性态分析是指在明确各种成本性态的
29、基础上，按照一定的程序和方法，最终将全部成本区分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应成本函数模型yabx的过程。它是管理会计的一项最基本的工作。通过成本性态分析可以从定性和定量两方面把握成本的各组成部分与业务量之间的依存关系和变动规律，从而为应用变动成本法，开展本量利分析，进行短期决策、预测分析、全面预算等奠定基础。第二节成本性态分析四、成本性四、成本性态态分析的基本假分析的基本假设设每年我都花一半的时间在战略规划上，雷打不动。我整天没有做几件事，但有一件做不完的工作，那就是规划未来。相关范围假设由于相关范围的存在使得成本性态具有暂时性，因此在进行成本性态分析时，必须假定固定成本和变动成本总
30、是处在相关范围之中，即假定时间和业务量因素总是在不改变成本性态的范围内变动。一元线性假设成本性态分析的关键是建立反映成本与业务量之间关系的数学函数。一般采用简便易行的办法，即假定总成本是一种业务量的函数，可以近似地用一元线性方程yabx来描述。第二节成本性态分析五、成本性五、成本性态态分析的程序分析的程序是指将全部成本一次性地直接分解成固定成本和变动成本两类，对于出现的混合成本性质的成本直接计入固定成本之中。第一步是将全部成本按照成本性态特征分解成固定成本、变动成本、混合成本；第二步是进一步将混合成本分解为固定成本部分和变动成本部分；第三步是将混合成本分解结果分别归入固定成本和变动成本，并建立
31、有关的总成本模型Transition Page过渡页第63 页成本性态分析的方法及其应用03第三节成本性态分析的方法及应用 1 2 3技术测定法历史资料分析法直接分析法一、技一、技术测术测定法定法第三节成本性态分析的方法及应用又称工程技术法，是指利用经济工程项目财务评价技术方法所测定的企业正常生产过程中投入与产出的关系，在实际业务量基础上分析确定其固定成本和变动成本水平，并揭示其变动规律的一种方法。该方法适用于投入量与产出量关系比较稳定的新企业及其主要成本的测算。第三节成本性态分析的方法及应用二、直接分析法二、直接分析法是指在掌握有关项目成本性态的基础上，在成本发生的当时对每项成本的具体内容进
32、行直接分析，使其分别归属于固定成本或变动成本的一种方法。此法在很大程度上属于定性分析。该方法适用于管理会计基础工作开展较好的企业，不适于规模较大企业的成本性态分析。第三节成本性态分析的方法及应用三、三、历历史史资资料分析法料分析法是指在占有若干期相关的成本（y）和业务量（x）历史资料的基础上，运用一定的数学方法对其进行数据处理，从而确定常数a和b的数值，以完成成本性态分析任务的一种定量分析方法。适用于生产条件较为稳定、成本水平波动不大以及有关历史资料比较完备的老企业。第三节成本性态分析的方法及应用三、三、历历史史资资料分析法料分析法（一）高低点法高低点法又叫两点法，是指通过观察相关范围内的各期
33、业务量与相关成本所构成的所有坐标点，从中选出高低两点坐标，并据此来推算固定成本总额（或混合成本中的固定部分）a和单位变动成本（或混合成本中变动部分的单位额）b的一种成本性态分析方法。第三节成本性态分析的方法及应用三、三、历历史史资资料分析法料分析法（一）高低点法在运用高低点法预测资金需要量时，需要特别注意高低点的选择问题。01计算顺序应为先算b，再求a。02高低点法只以两点数据来描述成本性态，其结果具有一定的偶然性，这种偶然性会对未来成本的预计产生影响。03当高点和低点业务量不止一个（即有多个期间的业务量相同且同属高点或低点），而成本又不同时，高者从高，低者从低。04运用高低点法应注意以下几个
34、问题运用高低点法应注意以下几个问题:第三节成本性态分析的方法及应用三、三、历历史史资资料分析法料分析法（一）高低点法优点简便易行，易于理解。由于它只选择了历史资料中的两组作为计算依据，使得建立起来的成本性态模型很可能不具代表性，容易导致较大的计算误差。缺点这种方法只适用于成本变动趋势比较稳定的企业。第三节成本性态分析的方法及应用三、三、历历史史资资料分析法料分析法（二）散布图法散布图法又称直观法或目测法，散布图法的基本原理与高低点法一样，也认为混合成本的性态可以被近似地描述为yabx。区别在于a和b是通过坐标图得到，而非通过方程式计算得到。散布图法第三节成本性态分析的方法及应用三、三、历历史史
35、资资料分析法料分析法（二）散布图法020406以目测方法在各散布点之间画一条能代表所有各点、且能反映成本变动趋势的直线，在此直线两边的散布点应大致相等。在直线上任取一点p，假设其坐标为（x1,y1），代入b(y1-a)/x1，即可计算确定单位变动成本b。将各期业务量和成本逐一绘制在坐标上，形成若干散布点。直线与纵轴交点即为固定成本a。将a、b值代入下式，建立一般成本性态模型：ya+bx画出坐标图，以横轴x代表业务量，以纵轴y代表成本。具体步骤如下具体步骤如下:第三节成本性态分析的方法及应用三、三、历历史史资资料分析法料分析法（二）散布图法每年我都花一半的时间在战略规划上，雷打不动。我整天没有做
36、几件事，但有一件做不完的工作，那就是规划未来。优点能够考虑所提供的全部历史资料，其图像可反映成本的变动趋势，比较形象直观，易于理解，较高低点法更为精确，更科学。缺点但由于画成本直线完全靠目测，容易导致不同的人会有不同的画法，出现人为误差，从而影响分析的客观性。第三节成本性态分析的方法及应用三、三、历历史史资资料分析法料分析法（三）一元直线回归法又称回归直线法，是根据过去若干期业务量和成本的数据，运用最小二乘法原理建立反映业务量和成本之间关系的回归直线方程，并计算成本中的固定成本（或混合成本中的固定部分）a和单位变动成本（或混合成本中变动部分的单位额）b的一种成本性态分析方法。一元直线回归法的计
37、算结果比前两种方法更准确、科学。但计算工作量较大，比较麻烦。Thank You管理会计LOGOContents Page目录页第77 页01.01.管理会计的基本概念管理会计的基本概念02.02.管理会计的产生与发展管理会计的产生与发展0303. .管理会计的基本理论管理会计的基本理论目目录录0404. .管理会计与财务会计的比较管理会计与财务会计的比较0505. .管理会计工作的组织管理会计工作的组织Transition Page过渡页第78 页变动成本法概述01第一节管理会计的基本概念 1 2 3 4完全成本法和变动成本法的概念变动成本法计算的理论依据完全成本法和变动成本法的特点变动成本法
38、计算的意义第一节管理会计的基本概念完全成本法是完全成本计算法的简称，是指在计算产品的生产成本和存货成本时，以成本按经济职能及经济用途分类为前提，将全部生产成本作为产品成本及存货成本的内容，而只将非生产成本（销售费用、管理费用、财务费用）列为期间成本，并按传统式损益法计算损益的一种成本计算方法。完全成本法也可称为制造成本法或全部成本法。一、完全成本法和一、完全成本法和变动变动成本法的成本法的概念概念（一）完全成本法的概念第一节管理会计的基本概念变动成本法是变动成本计算法的简称，是指在计算产品的生产成本和存货成本时，以成本性态分析为前提，只将变动的生产成本作为产品成本及存货成本的内容，而将固定生产
39、成本及非生产成本全部作为期间成本，并按贡献式损益法计算损益的一种成本计算方法。它也可被称为直接成本法或边际成本法。（二）变动成本法的概念一、完全成本法和一、完全成本法和变动变动成本法的成本法的概念概念第一节管理会计的基本概念一、完全成本法和一、完全成本法和变动变动成本法的成本法的概念概念（三）变动成本法中产品成本和期间成本的含义产品成本产品成本实际上就是变动的生产成本，包括直接材料、直接人工和变动制造费用。期间成本变动成本法中，将所有与产品制造没有直接联系的固定制造费用和非生产成本全部列入期间成本，作为贡献毛益的抵减项目。第一节管理会计的基本概念二、完全成本法和二、完全成本法和变动变动成本法的
40、成本法的特点特点（一）完全成本法的特点321强强调调固固定定制制造造费费用用和和变变动动制制造造费费用用在在成成本本补补偿偿方方式式上上的的一致性一致性符合公认会计原则符合公认会计原则的要求的要求强强调调生生产产环环节节对对企业利润的贡献企业利润的贡献第一节管理会计的基本概念二、完全成本法和二、完全成本法和变动变动成本法的成本法的特点特点（二）变动成本法的特点010203强调销售环节对企业利润的贡献强调不同的制造成本在补偿方式上存在着差异性。以成本性态分析为基础计算产品成本第一节管理会计的基本概念三、三、变动变动成本法成本法计计算的理算的理论论依据依据变动成本法计算的基本原理可以概括为以变动成
41、本法计算的基本原理可以概括为以下三个方面下三个方面:变动成本构成了产品价值的直接基础固定制造费用不计入成本，会影响当期利润总额固定制造费用作为期间费用从总收入中扣除第一节管理会计的基本概念三、三、变动变动成本法成本法计计算的理算的理论论依据依据【例题】【例题】【例题】【例题】某某企企业业生生产产甲甲、乙乙两两种种产产品品，某某月月有有关关数数据据如如表表3 3- -1 1所示。所示。假假定定直直接接人人工工费费用用都都是是计计件件工工资资，不不需需要要在在甲甲、乙乙两两种种产产品品之之间间进进行行分分配配；变变动动制制造造费费用用按按直直接接人人工工比比例例进进行行分配。另外，甲、乙两种产品均
42、无月初和月末在产品。分配。另外，甲、乙两种产品均无月初和月末在产品。要要求求：根根据据上上述述资资料料，采采用用变变动动成成本本法法计计算算甲甲、乙乙两两种种产品的成本。产品的成本。第一节管理会计的基本概念三、三、变动变动成本法成本法计计算的理算的理论论依据依据【解答】【解答】【解答】【解答】变动制造费用分配率变动制造费用分配率18 45020 600+10 15018 45020 600+10 1500.60.6甲产品分配额甲产品分配额20 60020 6000.60.612 36012 360（元）（元）乙产品分配额乙产品分配额10 15010 1500.60.66 0906 090（元）
43、（元）根根据据已已知知资资料料，即即可可计计算算出出甲甲、乙乙两两种种产产品品的的产产品品成成本（即变动制造成本）。本（即变动制造成本）。甲甲产产品品变变动动制制造造成成本本直直接接材材料料（2040020400）+ +直直接接人人工工( (2060020600) )+ +变动制造费用变动制造费用( (1236012360) )5336053360（元）（元）乙乙产产品品变变动动制制造造成成本本直直接接材材料料( (1400014000) )+ +直直接接人人工工( (1015010150) )+ +变动制造费用变动制造费用( (60906090) )3024030240（元）（元）第一节管理
44、会计的基本概念四、四、变动变动成本法成本法计计算的意算的意义义意义ABC能提供每种产品的盈利能力资料。可以为正确地制定经营决策以及进行成本的计划和控制提供许多有价值的资料。变动成本计算便于和标准成本、弹性预算和责任会计等直接结合，在计划和日常控制的各个环节发挥重要作用。Transition Page过渡页第89 页变动成本法与完全成本法的比较02第二节变动成本法与完全成本法的比较 1 2 3 4应用的前提条件不同销货成本及存货成本不同产品成本及期间成本的构成内容不同损益确定程序不同 5所提供信息的用途不同第二节变动成本法与完全成本法的比较一、一、应应用的前提条件不同用的前提条件不同变动成本法首
45、先是对所有成本进行成本性态分析，将其划分为变动成本和固定成本两部分，如果有混合成本，则应按一定的方法分解为变动成本和固定成本两部分。完全成本法首先要把全部成本按其发生的领域或经济用途不同分为生产成本和非生产成本两类。第二节变动成本法与完全成本法的比较二、二、产产品成本及期品成本及期间间成本的构成成本的构成内容不同内容不同成本生产成本非生产成本变动生产成本固定生产成本变动非生产成本固定非生产成本产品成本期间成本（一）变动成本法两项成本的构成内容第二节变动成本法与完全成本法的比较二、二、产产品成本及期品成本及期间间成本的构成成本的构成内容不同内容不同总成本生产成本非生产成本直接材料期间成本（二）完
46、全成本法两项成本的构成内容直接人工制造费用管理费用销售费用财务费用产品成本第二节变动成本法与完全成本法的比较三、三、销货销货成本及存成本及存货货成本不同成本不同【例题】【例题】【例题】【例题】资资料料承承例例3 3- -2 2，假假设设存存货货发发出出采采用用先先进进先先出出法法，则则两两种种成成本本法法计计算算的的第第一一年年销销货货成成本本和和存存货货成成本本结结果如下。果如下。第二节变动成本法与完全成本法的比较三、三、销货销货成本及存成本及存货货成本不同成本不同【解答】【解答】【解答】【解答】变动成本法计算程序及结果变动成本法计算程序及结果销销货货成成本本 当当年年销销售售量量单单位位产
47、产品成本品成本6 0006 000100100600 000600 000（元）；（元）；存存货货成成本本 期期末末存存货货量量单单位位产产品成本品成本2 0002 000100100200 000200 000（元）。（元）。第二节变动成本法与完全成本法的比较三、三、销货销货成本及存成本及存货货成本不同成本不同【解答】【解答】【解答】【解答】完全成本法计算程序及结果完全成本法计算程序及结果销销货货成成本本。由由于于第第一一年年没没有有期期初初存存货货，即即当当年年销销售售的的6 0006 000件甲产品均是当年生产的，故可以直接计算。件甲产品均是当年生产的，故可以直接计算。销销货货成成本本
48、当当年年销销售售量量 单单位位产产品品成成本本6 6 000000130130780 000780 000（元）（元）如如果果年年初初有有存存货货，则则要要按按照照先先进进先先出出法法计计算算销销货货成成本本，不能直接根据销售量计算。不能直接根据销售量计算。存存货货成成本本。由由于于第第一一年年的的存存货货全全部部是是当当年年生生产产的的，故故单单位位成成本本一一致致，可可以以直直接接计计算算。如如果果期期末末存存货货既既有有当当年年生生产产的的，又又有有前前期期生生产产的的，则则单单位位成成本本可可能能不不一一致致，需需要按照先进先出法计算存货成本。要按照先进先出法计算存货成本。存存货货成成
49、本本期期末末存存货货量量 单单位位产产品品成成本本2 2 000000130130260 000260 000（元）（元）第二节变动成本法与完全成本法的比较四、四、损损益确定程序不同益确定程序不同（一）营业利润的计算方法不同计算贡献毛益。贡献毛益也称边际贡献，其计算公式为：贡献毛益营业收入-变动成本计算营业毛利。其计算公式为：营业毛利营业收入-销售成本计算营业利润。其计算公式为：营业利润贡献毛益-固定成本计算营业利润。其计算公式为：营业利润营业毛利-期间成本第二节变动成本法与完全成本法的比较（二）损益表编制的格式不同四、四、损损益确定程序不同益确定程序不同变动成本法是按贡献式损益法编制损益表，
50、而完全成本法是按传统式损益法编制损益表。第一年损益表第二节变动成本法与完全成本法的比较（三）计算出来的营业利润结果有可能不同四、四、损损益确定程序不同益确定程序不同从表3-6中可以看出，这三年用两种方法计算出来的营业利润结果不同，但某些特殊情况下也可能相同。因此，两种成本法计算的营业利润结果可能不同。第二节变动成本法与完全成本法的比较五、所提供信息的用途不同五、所提供信息的用途不同（本（本质质区区别别）变动成本法完全成本法由于完全成本法不能正确地反映营业利润与销售量之间的内在联系，揭示的信息是以生产为中心，忽视了销售应有的地位和作用，所以不利于企业管理和决策。在变动成本法下，销售量的多少真正成
51、了反映企业营业利润的晴雨表。这样，就有助于促使企业重视销售，以市场为核心组织企业一切生产经营活动，而不是以生产为中心，从而可以减少或避免因盲目生产而带来的损失。Transition Page过渡页第101 页两种成本计算法下的营业利润差额03第三节两种成本计算法下的营业利润差额 1 2 3营业利润差额的概念营业利润差额的变动规律导致出现营业利润差额的原因分析 4营业利润差额简算法及其应用一、一、营业营业利利润润差差额额的概念的概念第三节两种成本计算法下的营业利润差额营业利润差额是指同一企业同一时期按完全成本法计算的营业利润与按变动成本法计算的营业利润之间的差额。该差额可能大于零，可能小于零，也
52、可能等于零。第三节两种成本计算法下的营业利润差额二、二、导导致出致出现营业现营业利利润润差差额额的原因分的原因分析析销售收入变动生产成本非生产成本固定制造费用影响销售收入的两个因素是销售量和销售单价，而这两个因素不管是在变动成本法下，还是在完全成本法下都是完全相同的。因而，销售收入不会导致营业利润出现差额。不管是变动成本法还是完全成本法，变动生产成本都计入了当期损益，只不过在变动成本法下，把它作为变动成本的组成部分，而在完全成本法下，是作为销售成本的组成部分。因而，变动生产成本不会导致营业利润出现差额。由于两种方法对固定制造费用的处理不同，进而会影响到两种方法计入到当期损益中的固定制造费用的水
53、平，这就是导致两种成本计算方法其营业利润产生差额的根本原因所在。非生产成本不会导致营业利润出现差额，尽管两种方法对非生产成本的具体排列顺序和处理方法不同，但最终计入当期损益的总金额是相同的。第三节两种成本计算法下的营业利润差额三、三、营业营业利利润润差差额额的的变动规变动规律律如果完全成本法下期末存货吸收的固定制造费用等于期初存货释放的固定制造费用，那么，按两种成本法确定的营业利润必然相等，即营业利润差额等于零；如果完全成本法下期末存货吸收的固定制造费用小于期初存货释放的固定制造费用，那么，按完全成本法确定的营业利润一定小于按变动成本法确定的营业利润，即营业利润差额必然小于零。如果完全成本法下
54、期末存货吸收的固定制造费用大于期初存货释放的固定制造费用，那么，按完全成本法确定的营业利润一定大于按变动成本法确定的营业利润，即营业利润差额必然大于零；第三节两种成本计算法下的营业利润差额四、四、营业营业利利润润差差额简额简算法及其算法及其应应用用（一）营业利润差额简算法的计算公式某期营业利润差额=完全成本法下期末存货吸收的固定制造费用-完全成本法下期初存货释放的固定制造费用某期营业利润差额=完全成本法下单位期末存货吸收的固定制造费用期末存货量-完全成本法下单位期初存货释放的固定制造费用期末存货量某期营业利润差额=完全成本法下单位期末存货吸收的固定制造费用期末存货量-完全成本法下期初存货释放的
55、固定制造费用第三节两种成本计算法下的营业利润差额四、四、营业营业利利润润差差额简额简算法及其算法及其应应用用（二）营业利润差额简算法的应用在实务中，有时不需要同时按两种成本计算方法计算营业利润。由于变动成本法营业利润计算简单，因而往往是先计算出变动成本法营业利润，再利用利润差额简算法计算两种成本法营业利润差额，按以下简化公式直接推算出完全成本法下营业利润及期末存货成本。完全成本法营业利润=变动成本法营业利润+按简算法计算的营业利润差额完全成本法下期末存货成本=变动成本法下期末存货成本+完全成本法期末存货吸收的固定制造费用第四节变动成本法的优缺点及应用 1 2变动成本法的优缺点变动成本法的应用第
56、四节变动成本法的优缺点及应用一、一、变动变动成本法的成本法的优优缺点缺点（一）变动成本法的优点为经营活动提供最有价值的信息变动成本法便于进行各部门的业绩评价变动成本法能够促使企业管理当局重视销售，防止盲目生产符合收益与费用配比原则。变动成本法可以简化成本计算工作，也可以避免固定性制造费用分摊中的主观臆断性第四节变动成本法的优缺点及应用一、一、变动变动成本法的成本法的优优缺点缺点（二）变动成本法的缺点按变动成本法计算按变动成本法计算的产品成本不合乎的产品成本不合乎税法的有关要求税法的有关要求010203 04变动成本法计算出来变动成本法计算出来的单位产品成本，不的单位产品成本，不符合传统的成本观
57、念符合传统的成本观念制制定定当当面面临临长长期期决决策策时时，变变动动成成本本法法的的作作用用会会随随决决策策期期的延长而降低的延长而降低成本性态的划分带有成本性态的划分带有一定的假定性，不能一定的假定性，不能提供准确的资料提供准确的资料第四节变动成本法的优缺点及应用二、二、变动变动成本法的成本法的应应用用（一）关于变动成本法应用的不同设想采用“双轨制”即在完全成本法的核算资料之外，另外设置一套变动成本法的核算系统，提供两套平行的成本核算资料，以分别满足不同的需要。采用“单轨制”即以变动成本法取代完全成本法，最大限度地发挥变动成本法的优点。采用“结合制”即将变动成本法与完全成本法结合使用，日常
58、核算建立在变动成本法的基础之上，以满足企业内部经营管理的要求；期末对需要按完全成本法反映的有关项目进行调整，以满足对外报告的需要。第四节变动成本法的优缺点及应用二、二、变动变动成本法的成本法的应应用用（二）变动成本法的应用程序将日常核算建立在变动成本法的基础之上.期末调整Thank You管理会计LOGOContents Page目录页第115 页01.01.管理会计的基本概念管理会计的基本概念02.02.管理会计的产生与发展管理会计的产生与发展0303. .管理会计的基本理论管理会计的基本理论目目录录0404. .管理会计与财务会计的比较管理会计与财务会计的比较0505. .管理会计工作的组
59、织管理会计工作的组织Transition Page过渡页第116 页本量利分析概述01第一节管理会计的基本概念 1 2 3本量利分析的概念本量利分析模型本量利分析的基本假定第一节管理会计的基本概念本量利分析是在成本性态分析和变动成本计算法的基础上，通过对成本、业务量和利润三者关系的分析，建立数字化的会计模型和图示，进而揭示变动成本、固定成本、销售量、销售单价和利润等诸多变量之间的内在规律性联系，为预测、决策、控制、考核提供有价值的会计信息的一种定量分析方法。一、本一、本 量量 利分析的概念利分析的概念第一节管理会计的基本概念二、本二、本 量量 利分析的基本假定利分析的基本假定020406假设一
60、定时间、一定范围内固定成本保持不变产销平衡和品种结构稳定的假定假设一定时间、一定范围内销售收入与销售量呈完全线性关系假设一定时间、一定范围内变动成本与产量呈完全线性关系目标利润假定，在本量利分析中，除了特殊说明外，利润指标是指营业利润。成本性态分析的假定会计数据可靠性的假设第一节管理会计的基本概念三、本三、本 量量 利分析模型利分析模型营业利润营业收入总额-成本总额营业收入总额-变动成本总额-固定成本总额当企业只产销单一品种产品时，上述公式可具体表述为：营业利润销售量单价-销售量单位变动成本-固定成本（单价-单位变动成本）销售量-固定成本计计算算营营业业利利润润的的基基本本公公式式即即本本量量
61、利利分分析析的基本数学模型如下所示：的基本数学模型如下所示：第一节管理会计的基本概念三、本三、本 量量 利分析模型利分析模型式中：L营业利润；p单价；x销售量；a固定成本总额；b单位变动成本。用字母表示如下：用字母表示如下：Transition Page过渡页第122 页保本分析02第二节保本分析 1 2保本点的含义及其计算企业经营安全程度评价第二节保本分析一、保本点的含一、保本点的含义义及其及其计计算算保本点也称盈亏临界点或盈亏平衡点，是使企业的收入和成本相等的作业量，在这一作业量水平上，该企业既没有利润，也没有亏损，达到收支平衡。以数量方式反映即为保本销售量，也称保本量；以货币金额方式反映
62、即为保本销售额，也称保本额。如果企业保本点比较高，意味着企业必须销售较多的产品才能不至于亏损，在市场销售量一定的情况下，盈利的空间就会比较小；反之，保本点的高低反映了企业经营亏损风险的大小。第二节保本分析（一）单一产品企业的保本点分析一、保本点的含一、保本点的含义义及其及其计计算算1.基本等式法利用利润等式是计算保本点的一种方法。根据利利用利润等式是计算保本点的一种方法。根据利润等式，使利润为零的销售量即保本点销售量。润等式，使利润为零的销售量即保本点销售量。营业利润销售量单价- 销售量单位变动成本-固定成本0用销售量来表示保本点：保本销售量固定成本单价-单位变动成本ap-b用销售额而非销售量
63、来表示保本点：保本销售额单价保本销售量app-b第二节保本分析（一）单一产品企业的保本点分析一、保本点的含一、保本点的含义义及其及其计计算算2.边际贡献法边际贡献是指产品的销售收入与相应的变动成边际贡献是指产品的销售收入与相应的变动成本之间的差额，也称贡献边际、贡献毛益、边本之间的差额，也称贡献边际、贡献毛益、边际利润。边际贡献除了可以用总量指标表示外，际利润。边际贡献除了可以用总量指标表示外，还有单位边际贡献和边际贡献率两种表现形式。还有单位边际贡献和边际贡献率两种表现形式。边际贡献销售收入-变动成本px-bx=(p-b)x单位边际贡献=单价-单位变动成本边际贡献销售量=p-b边际贡献率边际
64、贡献销售收入100%单位边际贡献单价100%p-bp第二节保本分析（二）多品种企业的保本点分析一、保本点的含一、保本点的含义义及其及其计计算算0102主要品种法：如果企业生产经营的多种产品有一种是主要产品，它提供的贡献毛益占企业贡献毛益总额的比重很大，而其他产品贡献毛益较小或为无足轻重的副产品或发展余地不大，为了简化计算，可以把此种情况视为单一品种企业，并按主要产品的贡献毛益率进行本量利分析。顺序法：是指按照事先规定的品种顺序，依次用各种产品的边际贡献补偿全厂的固定成本，进而完成本量利分析的一种方法。该法通常要以事先掌握的各种产品边际贡献和销售收入计划数为前提，并且按照各产品边际贡献率的高低确
65、定各品种的销售顺序。03分算法：分算法是指在一定条件下，将企业的固定成本总额按一定标准在各种产品之间进行分配，然后再对每一个品种分别进行本量利分析的方法。该方法可以提供各种产品计划与控制所需要的详细资料，方便有关管理部门的工作。但这种方法要求能够客观地将固定成本在各产品之间进行分配。第二节保本分析（二）多品种企业的保本点分析一、保本点的含一、保本点的含义义及其及其计计算算假设企业经营多种产品的数目为n，综合贡献毛益率法要求首先计算n种产品的综合贡献毛益率，再计算综合保本销售额，最后按产品的销售额比重计算各产品的保本销售量。联合单位法指在事先掌握各产品之间客观存在的相对稳定的产销量比例的基础上，
66、选定一种产品的销售量作为基准销售量，这种产品的销量比就为1，其他各种产品的销售量除以基准销售量所得数据为其销量比。第二节保本分析二、企二、企业经营业经营安全程度安全程度评评价价（一）保本作业率保本作业率又称危险率或盈亏临界点作业率，是指保本作业率又称危险率或盈亏临界点作业率，是指保本点业务量占企业正常销售量的百分比。而所谓保本点业务量占企业正常销售量的百分比。而所谓正常销售量，是指在正常市场环境和企业正常开工正常销售量，是指在正常市场环境和企业正常开工情况下产品的销售数量。情况下产品的销售数量。保本作业率是一个反指标，保本作业率越小说明企保本作业率是一个反指标，保本作业率越小说明企业经营越安全
67、。保本作业率还可以表明企业在保本业经营越安全。保本作业率还可以表明企业在保本状态下生产能力的利用程度。状态下生产能力的利用程度。第二节保本分析二、企二、企业经营业经营安全程度安全程度评评价价（二）安全边际率1.安全边际所谓安全边际是指现有或预计的销售业务量（包括销售额和销售量两种形式）与保本业务量之间的差额所确定的定量指标。这一差额表明企业的销售量超越保本销售量的程度。安全边际的绝对量，又包括以实物形态表现的安全边际销售量（简称安全边际量）和以价值形态表现的安全边际销售额（简称安全边际额）两种具体形式。安全边际量正常或现有的销售量-保本销售量安全边际额正常或现有的销售额-保本销售额第二节保本分
68、析二、企二、企业经营业经营安全程度安全程度评评价价（二）安全边际率2.安全边际率安全边际还可以用相对数来表示，即安全边际率，计算模型如下：Transition Page过渡页第132 页保利分析03第三节保利分析 1 2 3保利分析的基本概念保净利点的含义及其计算保利点的含义及其计算一、保利分析的基本概念一、保利分析的基本概念第三节保利分析所谓保利分析，就是指将目标利润引进本量利分析的基本数学模型，在单价和成本水平既定的情况下，在确保企业目标利润实现的正常条件下，充分揭示成本、业务量和利润三者之间关系的本量利分析。所以，盈利条件下的本量利分析是保本点分析的延伸和拓展。第三节保利分析二、保利点的
69、含二、保利点的含义义及其及其计计算算（一）保利点的含义所谓保利点，是指在单价和成本水平确定的情况下，为确保预先确定的目标利润能够实现，而应达到的销售量或销售额。保利点也称实现目标利润的业务量，具体包括实现目标利润的销售量（简称保利量）和实现目标利润的销售额（简称保利额）两项指标。第三节保利分析二、保利点的含二、保利点的含义义及其及其计计算算（二）单一产品企业的保利点分析根据本量利分析的基本公式，保利点的计算公式如下：第三节保利分析二、保利点的含二、保利点的含义义及其及其计计算算（三）多品种企业的保利点分析综合保利销售额固定成本总额+目标利润综合贡献毛益率某种产品的保利销售额综合保利销售额该种产
70、品的销售额比重某种产品的保利销售量该种产品的保利销售额该种产品的销售单价联合保利销售量固定成本总额+目标利润联合单位贡献毛益某种产品的保利销售量联合保利销售量该种产品的销量比某种产品的保利销售额该种产品的保利销售量该种产品的销售单价第三节保利分析三、保三、保净净利点的含利点的含义义及其及其计计算算（一）保净利点的含义目标净利润也称税后目标利润，是企业在一定时期缴纳所得税后实现的利润目标。保净利点是指在单价和成本水平确定的情况下，为确保预先确定的税后净利润目标能够实现，而应达到的销售量或销售额。保净利点也称实现目标净利润的业务量，具体包括实现目标净利润的销售量（简称保净利量）和实现目标净利润的销
71、售额（简称保净利额）两项指标。第三节保利分析三、保三、保净净利点的含利点的含义义及其及其计计算算（二）保净利点的计算由于：所以：Transition Page过渡页第140 页本量利关系图04 1 2 3 4本量利关系图概述贡献式本量利关系图传统式本量利关系图量利式本量利关系图 5因素变动对保本点、盈利区、亏损区与安全边际等指标的影响第四节本量利关系图一、本一、本 量量 利关系利关系图图概述概述第四节本量利关系图在管理会计中，把利用解析几何原理在平面直角坐标系上建立的，能够全面反映成本、业务量和利润等因素之间依存关系的图像，统称为本量利关系图。（一）本量利关系图的概念第四节本量利关系图一、本一
72、、本 量量 利关系利关系图图概述概述（二）本量利关系图的作用本量利关系图不仅能够反映出固定成本、变动成本、销售量、销售收入和利润等指标的总量水平，而且还可以在一定程度上反映单价、单位变动成本和单位边际贡献等单位量水平；并揭示保本点、保利点、安全边际量和安全边际额等指标的水平，描绘出相关范围、亏损区和利润区的形状和大小。第四节本量利关系图二、二、传统传统式本式本 量量 利关系利关系图图它所反映的总成本是以固定成本为基础，能在图中清晰地反映出固定成本总额不变性的特点；同时能揭示安全边际、保本点、盈利区、亏损区等。标准式本量利关系图金额式本量利关系图第四节本量利关系图二、二、传统传统式本式本 量量
73、利关系利关系图图通过观察标准式本量利关系图，可以发现本量利之间联系的规律性。1在保本点不变的条件下，销售量超过保本点一个单位，即可获得一个单位的边际贡献的盈利，销售量越大，能实现的盈利越多。2在销售量不变的情况下，保本点越低，盈利区三角形面积就有所扩大，亏损区三角形面积就有所缩小，它反映出产品盈利性有所提高。3在销售收入不变时，保本点的高低取决于固定成本总额和单位变动成本的大小。固定成本总额或单位变动成本越大，保本点就越高；反之，保本点就越低。4在成本总额不变时，保本点受销售单价的影响而发生变动。产品单价越高，销售收入线的斜率越大，保本点就越低；反之，保本点就越高。第四节本量利关系图三、三、贡
74、贡献式本献式本 量量 利关系利关系图图特点：将总成本置于变动成本线之上，总成本线是一条平行于变动成本线的直线，在该图上能直观地反映边际贡献、固定成本及利润的关系缺点：无法直接反映固定成本线。第四节本量利关系图三、三、贡贡献式本献式本 量量 利关系利关系图图从贡献式本量利关系图中，我们不难看出以下几点。010102040303当时，必有pb存在。这表明，只有当单价大于单位变动成本时，边际贡献区才能存在。盈利区三角形的面积不仅受到和大小的影响，而且还受到固定成本和预计销售业务量的影响。边际贡献减去固定成本之后才能形成利润。盈利能力的大小，受到由销售收入线与x轴形成的夹角和变动成本线与x轴形成的夹角
75、的大小的影响。第四节本量利关系图四、量利式本四、量利式本 量量 利关系利关系图图量利式本量利关系图也称为利润图，整个图形仅反映销售量与利润之间的依存关系，该图简明扼要，易于理解。在直角坐标系中，以横轴表示销售量，纵轴表示利润和亏损。在纵轴的负方向上取以固定成本总额a为截距的点，即销售量为零时的亏损额，以单位销售单价p为斜率从该点作出的直线即为利润线。利润线与横轴的交点即为保本点。第四节本量利关系图四、量利式本四、量利式本 量量 利关系利关系图图当销售量为零时，企业的亏损额等于固定成本总额。产品的销售单价及成本水平不变时，销售数量越大，利润就越多，或亏损越少；反之，销售数量越小，利润也越少，或亏
76、损越多。从量利式本量利关系图中，可知第四节本量利关系图五、因素五、因素变动对变动对保本点、盈利区、保本点、盈利区、亏损亏损区与安全区与安全边际边际等指等指标标的影响的影响010203单价变动的影响：在其他因素不变的情况下，单价提高，边际贡献增加，保本点降低，此时，盈亏平衡图中的盈利区域增大，亏损区域减小，产品的盈利性提高，安全边际上升；反之。在单价变动，其他因素也变动的情况下，会出现两种情况单位变动成本变动的影响：在其他条件不变的情况下，单位变动成本越高，单位边际贡献就越小，补偿期间固定成本所需的业务量也相应要多一些，保本点也就高一些，此时，亏损区域扩大，盈利区域减小，安全边际下降；固定成本变
77、动的影响：固定成本的变动对边际贡献没有影响。固定成本的变动会直接影响到企业税前利润的变动，两者的变动趋势正好相反，金额相同。固定成本对保本点和安全边际的影响。期间的固定成本越高，就要求多一些的业务量才能补偿期间固定成本，保本点也就高一些，安全边际相应降低，反之。第四节本量利关系图五、因素五、因素变动对变动对保本点、盈利区、保本点、盈利区、亏损亏损区与安全区与安全边际边际等指等指标标的影响的影响040506多因素同时变动的影响：通常，影响企业保本点的因素不是单独变动的，可能出现互相影响、互动的现象。在这种情况下，就需要在新的水平下进行盈亏临界分析。当多因素同时变动时，对保本点、盈利区域、亏损区域
78、及安全边际的影响要视各因素变动幅度的大小而定。企业产品结构变动的影响：企业同时生产多种产品时，各种产品的销售额占销售总额的比重就是产品结构。当边际贡献率较高的产品比重增加或边际贡献率较低的产品比重减少时，都会引起综合边际贡献率的提高，从而使保本点的销售额下降，安全边际额提高。产销不平衡的影响：为了能直接显示本量利间的直接关系，保本分析通常是与变动成本计算相配合的，但如果企业采用以完全成本计算法为基础确定期间损益状况的话，那么企业产销不平衡将对分析产生一定的影响。Transition Page过渡页第152 页本量利关系中的敏感性分析05 1 2有关因素变化对利润变化的影响程度实现保本和保利目标
79、时各有关因素临界值的确定第五节本量利关系中的敏感性分析第五节本量利关系中的敏感性分析敏敏感感性性分分析析是是一一种种应应用用广广泛泛的的分分析析方方法法。通通常常这这一一方方法法研研究究的的是是，当当一一个个系系统统的的周周围围环环境境发发生生变变化化时时，会会导导致致这这个个系系统统的的状状态态发发生生怎怎样样的的变变化化，是是敏敏感感（变变化化大大）还还是是不不敏敏感感（变变化化小小）。本本量量利利基基本本公公式式中中，各各个个因因素素的的变变化化都都会会对对分分析析结结果果产产生生影影响响，管管理理会会计计把把这这种种研研究究不不同同因因素素的的变变化化对对结结果果影影响响程程度度的的分
80、分析析过过程程叫叫做做敏敏感感性性分分析析。它它对对利利润润预预测测分分析析，尤尤其其是是对对目目标标利利润润预预测测有有十十分分积积极极的的指指导导作用。作用。一、一、实现实现保本和保利目保本和保利目标时标时各有关因素各有关因素临临界界值值的确定的确定第五节本量利关系中的敏感性分析（一）销售单价的最小值销售单价下降会使保本点上升，利润销售单价下降会使保本点上升，利润下降，当利润下降到一定程度时，企下降，当利润下降到一定程度时，企业将无法实现目标利润或由盈利转为业将无法实现目标利润或由盈利转为亏损，这一临界点就是企业可以承受亏损，这一临界点就是企业可以承受的单价最小值。的单价最小值。第五节本量
81、利关系中的敏感性分析一、一、实现实现保本和保利目保本和保利目标时标时各有关因素各有关因素临临界界值值的确定的确定（二）单位变动成本的最大值单位变动成本上升会使保本点上升，利润下单位变动成本上升会使保本点上升，利润下降，当利润下降到一定程度，企业将无法实降，当利润下降到一定程度，企业将无法实现目标利润或由盈利转为亏损，这一临界点现目标利润或由盈利转为亏损，这一临界点就是企业可以承受的单位变动成本的最大值。就是企业可以承受的单位变动成本的最大值。第五节本量利关系中的敏感性分析一、一、实现实现保本和保利目保本和保利目标时标时各有关因素各有关因素临临界界值值的确定的确定（三）固定成本的最大值固定成本上
82、升会使保本点上升，利润下降，固定成本上升会使保本点上升，利润下降，当利润下降到一定程度时，企业将无法实当利润下降到一定程度时，企业将无法实现目标利润或由盈利转为亏损，这一临界现目标利润或由盈利转为亏损，这一临界点就是企业可以承受的固定成本的最大值。点就是企业可以承受的固定成本的最大值。第五节本量利关系中的敏感性分析一、一、实现实现保本和保利目保本和保利目标时标时各有关因素各有关因素临临界界值值的确定的确定（四）销售量的最小值销售量下降会使利润下降，当利润下降到销售量下降会使利润下降，当利润下降到一定程度时，企业将无法实现目标利润或一定程度时，企业将无法实现目标利润或由盈利转为亏损，这一临界点就
83、是企业可由盈利转为亏损，这一临界点就是企业可以承受的销售量的最小值即保利量和保本以承受的销售量的最小值即保利量和保本量。量。第五节本量利关系中的敏感性分析二、有关因素二、有关因素变变化化对对利利润变润变化的影响程度化的影响程度销销售售量量、单单价价、单单位位变变动动成成本本和和固固定定成成本本这这四四个个因因素素中中的的某某个个或或某某几几个个因因素素的的变变动动，都都会会对对利利润润产产生生影影响响，但但利利润润对对不不同同因因素素变变化化所所做做出出的的反反应应在在敏敏感感性性上上存存在在差差异异。如如有有些些因因素素虽虽然然只只发发生生了了较较小小的的变变动动，却却导导致致利利润润很很大
84、大的的变变动动。敏敏感感系系数数就就是是反反映映利利润润对对某某一一因因素素变变动动的的敏敏感感程程度度的的指指标标。确确定定敏敏感感系系数数的的目目的的是是使使企企业业经经营营管管理理者者明明确确掌掌握握影影响响利利润润的的每每一一因因素素对对利利润润影影响响的的大大小小，以以便便在在进进行行利利润润规规划划时时分分清清主主次次，综综合合协协调调，及及时时采采取取必必要要的的调调整整措措施施，科科学学地地制定目标利润并确保目标利润的实现。制定目标利润并确保目标利润的实现。Transition Page过渡页第160 页经营杠杆分析06第六节经营杠杆分析 1 2经营杠杆系数经营杠杆的含义第六节
85、经营杠杆分析一、一、经营经营杠杆的含杠杆的含义义根据成本性态原理，业务量在相关范围内变化不会改变固定成本总额，但单位产品分摊的固定成本会发生改变，从而引起单位产品利润的变化。当业务量增加或减少时，会引起单位产品利润增加或减少，而企业总利润的大小由业务量和单位产品利润的大小决定，由此可以看出业务量的变化会引起总利润更大的变化。在现实经济生活中，这种产销量较小幅度的变动引起利润较大幅度变动的现象，就称为经营杠杆。第六节经营杠杆分析二、二、经营经营杠杆系数杠杆系数（一）经营杠杆系数的含义经营杠杆的大小一般用经营杠杆系数表示，它是企业利润（此处指的是息税前利润）变动率与销售量变动率的比值，用DOL表示
86、。计算公式为：式中，E为基期息税前利润，S为基期销售量或销售额，E为利润变动额，S为销售量或销售额变动数。第六节经营杠杆分析二、二、经营经营杠杆系数杠杆系数（二）经营杠杆系数的应用321预预测测保保证证实实现现目目标标利利润润的的预预期销售变动率期销售变动率预预测测销销售售变变动动对对计计划划期期利利润润的影响的影响运运用用DOLDOL进进行行利利润润的考核分析的考核分析第六节经营杠杆分析二、二、经营经营杠杆系数杠杆系数（三）经营杠杆和经营风险如果企业处于盈利状态，只 要 存 在 固 定 成 本 ，DOL总是大于1，而且DOL与固定成本同方向变动。在其他条件不变的情况下，固定成本越大，经营杠杆
87、系数越大，企业经营风险越大。cm为单位贡献毛益，x为销售量，a为固定成本总额。可以看出，在其他因素不变的条件下，DOL随着销售量的变动而呈反方向变动。Thank You管理会计LOGOContents Page目录页第168 页01.01.管理会计的基本概念管理会计的基本概念02.02.管理会计的产生与发展管理会计的产生与发展0303. .管理会计的基本理论管理会计的基本理论目目录录0404. .管理会计与财务会计的比较管理会计与财务会计的比较0505. .管理会计工作的组织管理会计工作的组织Transition Page过渡页第169 页预测分析概述01第一节管理会计的基本概念 1 2 3预
88、测分析的概念预测分析的特征预测分析的原则 4 5 6预测分析的内容预测分析的方法预测分析的步骤第一节管理会计的基本概念管理会计中的预测分析，是指按照一定的原则和程序，运用专门方法进行经营预测的过程。所谓经营预测，是指企业根据现有的经济条件和掌握的历史资料以及客观事物的内在联系，对生产经营活动的未来发展趋势和状况进行预计和测算。一、一、预测预测分析的概念分析的概念第一节管理会计的基本概念二、二、预测预测分析的原分析的原则则延续性原则可控性原则可能性原则它是指企业在生产经营过程中，过去和现在的某种发展规律将会延续下去，并假设决定过去和现在发展的条件同样适用于未来，即可以把未来视为历史的延伸。预测对
89、象未来的发展变化，有其自身的发展规律。在掌握其规律的条件下，可以发挥人的主观能动作用，使它朝着人们需要的方向发展。作为预测对象的事物，它的发展趋势和状况，也必然在内外因素的共同作用下出现多种可能性，而不是只存在一种可能性。第一节管理会计的基本概念三、三、预测预测分析的特征分析的特征预见性相对性可检验性客观性灵活性局限性第一节管理会计的基本概念四、四、预测预测分析的内容分析的内容销售预测成本预测利润预测资金预测广义的销售预测包括两个方面：一是市场调查；二是销售量预测。狭义的销售预测专指后者。成本预测是指根据企业未来发展目标和其他相关资料，运用专门方法推测与估算未来成本水平及发展趋势的过程。利润预
90、测是指在销售预测的基础上，根据企业未来发展目标和其他相关资料，预计、推测或估算未来应当达到和可以实现的利润水平及其变动趋势的过程。是指在销售预测、利润预测和成本预测的基础上，根据企业未来经营发展目标并考虑影响资金的各项因素，运用一定的方法预计、推测企业未来一定时期内或一定项目所需要的资金数额、来源渠道、运用方向及其效果的过程。第一节管理会计的基本概念五、五、预测预测分析的步分析的步骤骤1.确定预测目标3.选择预测方法5.检查验证2.收集和整理资料 4.综合分析预测6.修正预测结果7.报告预测结论第一节管理会计的基本概念六、六、预测预测分析的方法分析的方法定量分析法又可分为趋势外推分析法和因果预
91、测分析法两类。趋势外推分析法包括算术平均法、移动平均法、趋势平均法、加权平均法、指数平滑法等。因果预测分析法包括本量利分析法、投入产出法、回归分析法和经济计量法等具体方法。它又称非数量分析法，它是一种直观性的预测方法，是指由有关方面的专业人员根据个人经验和知识，结合对象的特点进行综合分析，对事物的未来状况和发展趋势做出推测的一种预测方法。它适用于缺乏完备的历史资料或有关变量之间缺乏明显的数量关系等条件下的预测。Transition Page过渡页第177 页销售预测分析02第二节销售预测分析 1 2销售预测概述销售预测的定量分析法 3销售预测的定性分析法第二节销售预测分析一、一、销销售售预测预
92、测概述概述销售预测是指对未来特定时间内，全部产品或特定产品的销售数量与销售金额的估计。销售预测是在充分考虑未来各种影响因素的基础上，结合本企业的销售实绩，通过一定的分析方法提出切实可行的销售目标。通过销售预测，可以全面掌握产品市场需求的基本动态和产品销售变化的一般规律，以确定生产计划和其他有关的计划，合理安排有关产品的生产、销售活动，做到以销定产、产销平衡。销售预测是其他各项预测的前提。第二节销售预测分析一、一、销销售售预测预测概述概述在进行预测和选择最合适的预测方法之前，有必要了解对销售预测产生影响的各种因素。一般来讲，在进行销售预测时必须考虑两大类因素影响因素112324需求动向营销策略经
93、济变动销售人员同业竞争动向3政府、消费者团体的动向外因外因内因内因销售政策4生产状况第二节销售预测分析二、二、销销售售预测预测的定量分析法的定量分析法定量预测分析包括趋势外推分析法和因果预测分析法。其中趋势外推分析法主要包括平均分析法和修正的时间序列回归法。平均分析法是指根据所掌握的特定预测对象若干时期的销售量历史资料，按照一定方法进行处理，计算其平均值，以确定未来销售量的一种方法。具体包括算术平均法、移动平均法、趋势平均法、加权平均法和平滑指数法等。第二节销售预测分析二、二、销销售售预测预测的定量分析法的定量分析法（一）算术平均法算术平均法又称简单平均法，它是直接将过去若干算术平均法又称简单
94、平均法，它是直接将过去若干时期的实际销量的算术平均值作为预测销售量的一时期的实际销量的算术平均值作为预测销售量的一种方法。种方法。优点：优点：计算过程简便。缺点：缺点：它一视同仁地看待期内的各期销售量对未来预测销售量的影响，没有考虑远近期销售量的变动对预测期销售量的不同影响程度，从而使不同时期资料的差异简单平均化。该法只适用于各期销售量比较稳定、没有季节性变动的食品、文具、日常用品的预测。第二节销售预测分析（二）移动平均法移动平均法是指在掌握移动平均法是指在掌握n n期实际销售量的基础上，按期实际销售量的基础上，按照事先确定的期数（记作照事先确定的期数（记作m,mn2m,mn2）逐期分段计算）
95、逐期分段计算m m期算术平均数，并以最后一个期算术平均数，并以最后一个m m期平均数作为未来第期平均数作为未来第n+1n+1期预测销售量的一种方法。期预测销售量的一种方法。优点：优点：有助于消除远期偶然因素的不规则影响。缺点：缺点：只考虑n期数据中最后的m期资料，缺乏代表性的弱点。此法适用于销售量略有波动的产品预测二、二、销销售售预测预测的定量分析法的定量分析法第二节销售预测分析三、三、销销售售预测预测的定性分析法的定性分析法定性分析法又称非数量分析法，是在预测人员具备丰富的实践经验和广泛的专业知识的基础上，根据其对事物的分析和主观判断能力对预测对象的性质和发展趋势做出推断的预测方法。定性销售
96、预测方法包括判断分析法、调查分析法和产品寿命周期分析法等。第二节销售预测分析（一）判断分析法三、三、销销售售预测预测的定性分析法的定性分析法指由一些具有市场经验的经营管理人员或专家对企业未指由一些具有市场经验的经营管理人员或专家对企业未来某一特定时期的产品销售情况进行综合研究，并作出来某一特定时期的产品销售情况进行综合研究，并作出推测和判断的方法。可以分为：推测和判断的方法。可以分为：是指由企业的推销人员根据他们的主观判断，把各个（类）顾客的销售预测值填入表格，然后由销售部经理加以综合来预测企业计划期的销售量或销售额。一般适用于直接销售给数量不多的顾客，同时顾客又能事先告之未来需求量的产品。此
97、法一般称作“德尔菲法”。它是向见识广博、学有专长、知识丰富的经济专家发函征求意见，专家根据他们多年的实践经验和判断能力对计划期内产品的销售量（额）进行预测。这里的专家指本企业或同行其他企业的高级领导人、销售部门经理及外界专家，但不包括推销员和顾客。第二节销售预测分析（二）调查分析法三、三、销销售售预测预测的定性分析法的定性分析法是指通过详细调查某种商品在市场上的供需变动情况，一般是通调查对有代表性顾客的消费意向来了解市场需求的变化趋势，在此基础上进行销售预测的一种方法。调查内容一般可以包括产品、消费者、竞争对手、市场占有率和经济发展趋势等方面。调查分析法第二节销售预测分析（二）调查分析法三、三
98、、销销售售预测预测的定性分析法的定性分析法首先，选择的调查对象要具有普遍性和代表性，调查对象应能反映市场中不同阶层或行业的基本情况及购买需要。此外，对调查中所取得的数据与资料要进行科学的分析，去伪存真，去粗取精。其次，调查的方法要简便易行，使被调查对象乐于接受调查。调查时应当注意以下几点：第二节销售预测分析（三）产品寿命周期分析法三、三、销销售售预测预测的定性分析法的定性分析法产品寿命周期分析法，是利用产品销售量在不同寿命周期阶段上的变化趋势进行销售预测的一种定性分析方法，是对判断分析法等方法的重要补充。在产品寿在产品寿命周期的不同阶段，销售量具有不同的发展趋势。通过对产品寿命周期的分析，可以
99、纠正以上各种方法在预测中的偏差。第二节销售预测分析（三）产品寿命周期分析法三、三、销销售售预测预测的定性分析法的定性分析法产品寿命周期是指新产品研制成功之后，从投入市场开始到被市场淘汰为止这样一个发展过程，一般都要经过萌芽期、成长期、成熟期和衰退期这四个阶段。Transition Page过渡页第190 页利润预测分析03第三节利润预测分析 1 2目标利润概述目标利润预测分析一、目一、目标标利利润润概述概述第三节利润预测分析利润预测是对公司未来某一时期可实现利润的预计和测算。它是根据影响公司利润变动的各种因素，预测公司将来所能达到的利润水平，或按实现目标利润的要求，预测需要达到的销售量或销售额
100、。目标利润就是指公司计划期内要求达到的利润水平。它既是公司生产经营的一项重要目标，又是确定公司计划期销售收入和目标成本的主要依据。（一）目标利润的含义第三节利润预测分析一、目一、目标标利利润润概述概述（二）确定目标利润的意义企业确定目标利润一般是在已经确定了保本销售量的基础上进行的。在预测出相关范围内的固定成本总额，以及单位产品的变动成本之后，企业应对自身经营情况及国内外市场的经济动态等有关方面，做出定量预测分析，再结合企业管理人员多年的实践经验，充分预测未来可能发生的各种变化，做出有一定根据的定性分析，在定量预测和定性分析的基础上最终确定企业经营期内的目标利润数额。可见，目标利润不仅标志着企
101、业的预期经营成果，而且也是规定时期内企业制定有关预算的重要根据。第三节利润预测分析一、目一、目标标利利润润概述概述目标利润与财务利润的比较（二）确定目标利润的意义目标利润是一种事前计算利润的方法。财务会计计算的利润是一种事后利润，它的作用仅仅是说明企业在某个会计期间内曾经达到过什么样的利润水平。基本公式如下：总收入-总成本利润目标利润主要是运用下列公式进行计算：总收入-目标利润目标成本第三节利润预测分析一、目一、目标标利利润润概述概述（二）确定目标利润的意义与事后计算利润相比，目标利润具有以下几方面的优点管理会计是以事前确定的目标利润为理财核心。通过事前确定的目标利润来确定收入和成本水平，可以
102、为实现目标利润提供保证条件。目标利润是个综合性很强的指标，将目标利润作为公司的主要目标，可以协调公司的各项工作，促使各项经营管理工作向着实现目标利润的方向不断完善。通过预测目标利润，提高了会计对经济效益的主动规划与控制的作用。二、目二、目标标利利润预测润预测分析分析第三节利润预测分析目标利润的预测分析过程主要包括以下四个步骤选选择择确确定定适适当当的的利利润润率率作作为为标准标准计算目计算目标利润标利润基数基数确定目标确定目标利润的修利润的修正值正值确定最终目确定最终目标利润或目标利润或目标利润率标利润率第三节利润预测分析二、目二、目标标利利润预测润预测分析分析（一）选择确定适当的利润率作为标
103、准选择确定利润率的标准，可以从以下三个方面进行：选择确定利润率的标准，可以从以下三个方面进行：321确定利润率指标的时间特征确定利润率的计算口径确定利润率的空间特征第三节利润预测分析二、目二、目标标利利润预测润预测分析分析（二）计算目标利润基数按销售利润率计算按产值利润率计算按资金利润率计算按照损益基本方程式进行计算目标利润基数预定的销售利润率预计产品销售额销售利润率利润总额销售收入净额100目标利润基数预定的产值利润率预计总产值产值利润率利润总额工业总产值100目标利润基数预定的资金利润率预计资金平均占用额资金利润率利润总额资产平均占用额100目标利润销售量单价-销售量单位变动成本-固定成本
104、总额第三节利润预测分析二、目二、目标标利利润预测润预测分析分析（三）确定目标利润的修正值目标利润修正值是对目标利润基数的调整额，一般可以按以下程序确定：目标利润修正值是对目标利润基数的调整额，一般可以按以下程序确定：根据事先预计的销售量、成本、价格水平测算可望实现的利润额，将之与目标利润基数进行比较；按本量利分析的原理分项测算为实现目标利润基数而应采取的各项措施，即分别计算各因素的期望值，并分析其可能性；若期望与可能相差较大，应适当修改目标利润，确定目标利润修正值。第三节利润预测分析二、目二、目标标利利润预测润预测分析分析（四）确定最终目标利润或目标利润率最终确定的目标利润可按下式计算：最终目
105、标利润目标利润基数目标利润修正值目标利润一经确定就应立即纳入预算执行体系，层层分解落实，以此作为采取相应措施的依据。Transition Page过渡页第201 页成本预测分析04 1 2成本预测概述成本预测分析的方法第四节成本预测分析第四节成本预测分析成本预测就是根据企业目前的经营状况和发展目标，利用定量和定性分析的方法，对企业未来成本水平和变动趋势进行的预测。成本预测是成本管理的重要环节，是企业进行产品设计方案选择、零件自制或外购、是否增加新设备等成本决策的基础。通过成本预测，掌握未来的成本水平和变动趋势，将有助于提高经营管理工作的预见性，减少盲目性，为编制成本计划、进行成本控制、成本分析
106、和成本考核提供依据，为提高企业生产经营效益提供切实可行的有力保证。一、成本一、成本预测预测概述概述第四节成本预测分析一、成本一、成本预测预测概述概述成本预测通常可以按以下四个步骤进行：根根据据企企业业总总体体目目标标提提出出初初步步目标成本目标成本初初步步预预测测在在目目前前情情况况下下成成本本可可能能达达到到的的水水平平，找找出出达达到到目目标标成成本本的的差差距距考考虑虑各各种种降降低低成成本本方方案案，预预计计实实施施各各种种方方案案后后成成本本可可能能达达到到的水平的水平选选取取最最优优成成本本方方案案，预预计计方方案案实实施施后后的的成成本本水水平平，正正式式确确定成本目标定成本目标
107、第四节成本预测分析二、成本二、成本预测预测分析的方法分析的方法可按产品的不同分类，成本预测分为可比产品成本预测和不可比产品成本预测两种。可比产品是指以前年度正式生产过的产品，其历史成本资料比较齐备和稳定。对可比产品的成本进行预测，通常都是根据本企业已掌握的产品成本历史资料，按照成本习性的原理，建立总成本模型y=a+bx，模型中的a表示固定成本，b表示单位变动成本，然后利用销售量的预测值x，预测出未来总成本和单位成本水平。第四节成本预测分析二、成本二、成本预测预测分析的方法分析的方法（一）高低点法已知在一定生产规模范围内，各期产品成本总额中的已知在一定生产规模范围内，各期产品成本总额中的固定成本
108、基本相等，那么各期成本中最高点与最低点固定成本基本相等，那么各期成本中最高点与最低点的差异源于产量变动，由此得出：的差异源于产量变动，由此得出：二、成本二、成本预测预测分析的方法分析的方法（二）回归直线法根据直线方程式：产品成本根据直线方程式：产品成本(y)(y)固定成本固定成本(a)(a)单位单位变动成本变动成本(b)(b)产量产量(x)(x)及若干观察期及若干观察期(n)(n)的观察值，的观察值，按最小二乘法得出按最小二乘法得出a a、b b值的求解公式：值的求解公式：第四节成本预测分析（三）加权平均法成本预测中的加权平均法是根据若干期固定成本总额成本预测中的加权平均法是根据若干期固定成本
109、总额和单位变动成本的历史资料，按照事先确定的权数和单位变动成本的历史资料，按照事先确定的权数（假设用（假设用w w表示）进行加权，以计算加权平均成本水表示）进行加权，以计算加权平均成本水平，从而确定成本预测模型，进而预测未来总成本的平，从而确定成本预测模型，进而预测未来总成本的一种定量预测分析方法。其计算公式为：一种定量预测分析方法。其计算公式为：二、成本二、成本预测预测分析的方法分析的方法此法适用于对那些具有详细固定成本与变动成本历史资料的产品进行成本预测，与总成本时间序列法相比，加权平均法的计算结果误差相对小些。第四节成本预测分析Transition Page过渡页第209 页资金预测分析
110、05 1 2资金预测方法资金预测概述第五节资金预测分析资资金金预预测测是是管管理理会会计计预预测测的的一一项项重重要要内内容容，是是在在销销售售预预测测、利利润润预预测测和和成成本本预预测测的的基基础础上上，根根据据企企业业未未来来经经营营发发展展目目标标并并考考虑虑影影响响资资金金的的各各项项因因素素，运运用用一一定定的的专专门门方方法法预预计计、推推测测企企业业未未来来一一定定时时期期内内或或一一定定项项目目所所需需要要的的资资金金数数额额、来来源源渠渠道道、运运用用方方向向及及其其效效果果的的过过程程。广广义义的的资资金金预预测测包包括括全全部部资资金金需需用用量量及及其其来来源源预预测
111、测、现现金金流流量量预预测测、资资金金分分布布预预测测和和资资金金运运用用效效果果预预测测等等。狭狭义义的的资资金金预预测测是是指指资资金金需需用用量量预预测测，具具体体包包括括固固定定资资产产项项目目投投资资需需用用量量预预测测、流流动资金需用量预测、追加资金需用量预测等。动资金需用量预测、追加资金需用量预测等。一、一、资资金金预测预测概述概述第五节资金预测分析二、二、资资金金预测预测方法方法（一）销售百分比法销售百分比法，就是以未来的销售变销售百分比法，就是以未来的销售变动率为主要依据，考虑随销量变动的动率为主要依据，考虑随销量变动的资产负债项目以及其他因素对资金的资产负债项目以及其他因素
112、对资金的影响，从而预测未来需要追加的资金影响，从而预测未来需要追加的资金量的一种方法。量的一种方法。第五节资金预测分析二、二、资资金金预测预测方法方法（一）销售百分比法第五节资金预测分析020406确定未来销售收入变动率指标K，公式为：未来销售收入变动率指标K（预计销售收入-基期销售收入）基期销售收入按折旧计划和更新改造计划确定可作为内部周转资金来源的折旧摊销额与同期将用于更新改造的资金数额，进而计算D确定新增零星开支M分析基期资产负债表有关项目，计算A与L按预计销售额和基期销售净利润率计算预期净利润，按计划期预算股利分配率预测发放的股利，进而计算R将K、A、L、D、R和M代入基本公式，计算需
113、要追加的资金预测额F销售百分比法的计算步骤如下：二、二、资资金金预测预测方法方法（二）回归直线法第五节资金预测分析回归直线法是假定资金需要量与销售回归直线法是假定资金需要量与销售额之间存在线性关系，然后根据历史额之间存在线性关系，然后根据历史资料，用最小二乘法确定回归直线方资料，用最小二乘法确定回归直线方程的参数，利用直线方程预测资金需程的参数，利用直线方程预测资金需要量的一种方法。其预测模型为：要量的一种方法。其预测模型为：y资金需要量；a固定的资金需要量；b变动资金率；x销售额。参数a、b利用最小二乘法来确定。Thank You管理会计LOGOContents Page目录页第217 页0
114、1.01.管理会计的基本概念管理会计的基本概念02.02.管理会计的产生与发展管理会计的产生与发展0303. .管理会计的基本理论管理会计的基本理论目目录录0404. .管理会计与财务会计的比较管理会计与财务会计的比较0505. .管理会计工作的组织管理会计工作的组织Transition Page过渡页第218 页决策概述01第一节管理会计的基本概念 1 2 3 4决策的概念决策的特征决策的类型决策必须遵循的原则 5决策的程序第一节管理会计的基本概念一、决策的概念一、决策的概念把决策看作是一个包括提出问题、确立目标、设计和选择方案的过程。认为决策是对不确定条件下发生的偶然事件所做的处理决定。把
115、决策看作是从几种备选的行动方案中做出最终抉择，是决策者的拍板定案。这是狭义的理解。学术界对决策概念归纳起来有以下三种理解：第一节管理会计的基本概念一、决策的概念一、决策的概念010302决 策 要有 明 确的目标决 策 要有 两 个以 上 备选方案所选择的行动方案必须付诸实施正确理解决策概念，应把握以下几层意思：第一节管理会计的基本概念所谓决策，是指决策者基于目前的条件和对未来有关因素的预测，为实现一定的目标，借助于科学的理论和方法，通过必要的计算、分析和判断，从各种备选方案中选出最优方案的过程。一、决策的概念一、决策的概念第一节管理会计的基本概念二、决策的二、决策的类类型型按照决策的影响程度
116、分类按照决策的影响程度分类战略决战略决策策战术决战术决策策 按决策者掌握信息的不同情况分类按决策者掌握信息的不同情况分类确定型确定型决策决策风险型风险型决策决策不确定型不确定型决策决策按照决策的时间长短分类按照决策的时间长短分类长期决长期决策策短期决短期决策策第一节管理会计的基本概念二、决策的二、决策的类类型型独立方案独立方案决策决策按决策项目本身的从属关系分类按决策项目本身的从属关系分类互斥方案互斥方案决策决策优化组合优化组合方案决策方案决策程序化决程序化决策策非程序化非程序化决策决策按决策的重复程度分类按决策的重复程度分类第一节管理会计的基本概念三、决策的特征三、决策的特征单击添加主题描述
117、文字单击添加主题描述单击添加主题描述文字单击添加主题描述单击添加主题描述文字单击添加主题描述单击添加主题描述文字单击添加主题描述面向未来明确的目标人性化多个方案第一节管理会计的基本概念四、决策必四、决策必须须遵循的原遵循的原则则05反馈原则01信息可靠原则02效益最优原则04合法性原则03方案的可行性原则第一节管理会计的基本概念五、决策的程序五、决策的程序确确定定决决策策目目标标，提提出出需需要要解解决决的的决决策策问题问题收收 集集 信信息息 ， 拟拟订订 备备 选选方案方案利利用用计计算算、分分析析和和评评价价等等手手段段对对各各种种备备选选方方案案进进行行选选择择和和对对比比，以以确确定
118、最优方案定最优方案组织实施，组织实施，并对已经确并对已经确定的最优方定的最优方案进行再评案进行再评价价Transition Page过渡页第228 页经营决策与投资决策02第二节经营决策与投资决策 1 2 3 4经营决策的概念投资的特点经营决策与投资决策投资决策的程序第二节经营决策与投资决策一、一、经营经营决策的概念决策的概念经营决策是指企业对未来经营发展的目标及实现目标的战略或手段进行最佳选择的过程。经营决策可以简单分为短期经营决策和长期经营决策。经营决策的内容包括投资决策、产品决策、价格决策、渠道决策、促销决策、目标市场决策等等。第二节经营决策与投资决策二、二、经营经营决策与投决策与投资资
119、决策决策所谓投资决策是指投资者为了实现其预期的投资目标，运用定的科学理论、方法和手段，通过一定的程序，对若干个可行的投资方案进行研究论证，从中选出最满意的投资方案的过程。投资决策分为宏观投资决策、中观投资决策和微观投资决策三种类型。投资决策第二节经营决策与投资决策二、二、经营经营决策与投决策与投资资决策决策投资决策具有以下特点：投资决策具有以下特点：投资决策具有针对性，要有明确的目标。010203 04投资决策具有现实性，是投资行动的基础，投资决策是现代投资管理的核心。投资决策具有择优性。投资决策具有风险性。第二节经营决策与投资决策三、投三、投资资的特点的特点很多投资在发生时并不能确切地预知投
120、资何时能得到回收，因此投资存在风险和不确定性；资本投资通常会对企业未来的现金流量产生重大影响，某些投资项目在能带来现金流入之前可能需要若干年的现金投入；投 资 对 企业 实 现 自身 目 标 的能 力 具 有直接影响。投资一旦发生就很难撤回，至少这么做代价很大；资本投资一般要占用企业大量资金第二节经营决策与投资决策四、投四、投资资决策的程序决策的程序1.确定投资目标3.制定投资方案5.投资项目选择2.选择投资方向 4.评价投资方案6.反馈调整决策方案和投资后的评价Transition Page过渡页第235 页投资决策的基本方法03第三节投资决策的基本方法 1 2非确定型决策常用的方法风险型决
121、策常用的方法一、一、风险风险型决策常用的方法型决策常用的方法第三节投资决策的基本方法风险型决策的特点是决策者对即将出现的自然状态的变化不能完全肯定，决策者只能在两种决策方案中进行选择，同时根据实际情况和经验，估计方案结果发生的概率。决策树分析是一种常用的应对风险型决策的方法。决策树是指在决策过程中把各种方案以及可能出现的状态、后果，用树枝形的图形表示出来，然后进行选择和判断。第三节投资决策的基本方法二、非确定型决策常用的方法二、非确定型决策常用的方法大中取大法又称为最大的最大收益值法或乐观分析法，是指在几种不确定的随机事件中选择最有利情况下收益值最大的方案作为最优方案的一种非概率分析方法。（一
122、）大中取大法及其应用第三节投资决策的基本方法二、非确定型决策常用的方法二、非确定型决策常用的方法（一）大中取大法及其应用其程序是：其程序是：首先从每个方案中选取一个最大收益值；然后从这些最大收益值中选择一个最大值，该最大值方案就是最优方案。应用大中取大法，决策者对市场前景十分看好，但在实际工作中，客观情况的变化非常复杂，因此这种决策方法也具有很大风险。第三节投资决策的基本方法（二）小中取大法及其应用小中取大决策法也称为最小的最大收益值法或悲观分析法，是指在几种不确定的随机事件中，选择最不利情况下收益值最大的方案为最优方案的一种非概率分析方法。该方法创始于瓦尔德（Wald），所以在西方国家也称为
123、瓦尔德决策准则。该方法的程序是：首先从每个方案中选出一个最小的收益值，然后从这些最小收益值中选择一个最大值，该最大值方案就是最优方案。二、非确定型决策常用的方法二、非确定型决策常用的方法第三节投资决策的基本方法（三）大中取小法及其应用二、非确定型决策常用的方法二、非确定型决策常用的方法大中取小法又叫最小的最大后悔值法或后悔值分析法，是指在几种不确定的随机事件中选择最大后悔值最小的方案作为最优方案的一种非概率分析方法。这种方法最初为萨凡奇所用，所以在西方国家也称为萨凡奇决策准则。大中取小法第三节投资决策的基本方法（四）折中决策法及其应用二、非确定型决策常用的方法二、非确定型决策常用的方法折中决策
124、法又叫适度分析法，是在确定乐观系数并计算出各种方案预期价值的基础上，选择各个备选方案中预期价值最大的方案作为最优方案的一种非概率分析方法。第三节投资决策的基本方法（四）折中决策法及其应用二、非确定型决策常用的方法二、非确定型决策常用的方法该方法的程序是该方法的程序是：首先确定乐观系数的数值。该系数的取值范围是01,如果取值接近1,则比较乐观；如果接近于0,则比较悲观。然后计算各个备选方案的预期价值。其计算公式如下：某备选方案的预期价值该方案最高收益值（1-）该方案最低收益值最后，从各个备选方案中选出预期价值最大的方案作为最优方案。Thank You管理会计LOGOContents Page目录
125、页第246 页01.01.管理会计的基本概念管理会计的基本概念02.02.管理会计的产生与发展管理会计的产生与发展0303. .管理会计的基本理论管理会计的基本理论目目录录0404. .管理会计与财务会计的比较管理会计与财务会计的比较0505. .管理会计工作的组织管理会计工作的组织Transition Page过渡页第247 页短期经营决策分析的有关概念01第一节管理会计的基本概念 1 2 3 4短期经营决策分析的含义短期经营决策分析的程序短期经营决策分析的特征短期经营决策分析的相关收入和相关成本 5短期经营决策分析方法第一节管理会计的基本概念企业的短期经营决策分析一般只涉及一年或一年以内的
126、有关经济活动，在短期经营决策分析中主要考虑的是怎样使企业现有的资源得到最合理最充分的利用，以获取最大的经济效益。短期经营决策分析是服从服务于企业当期盈亏和收支核算需要的。一、短期一、短期经营经营决策分析的含决策分析的含义义第一节管理会计的基本概念二、短期二、短期经营经营决策分析的特征决策分析的特征一般不涉及固定资产投资对企业的影响时间较短第一节管理会计的基本概念三、短期三、短期经营经营决策分析的程序决策分析的程序1.提出决策问题，确定决策目标3.针对备选方案，搜集有关资料5.组织监督决策方案的实施与回馈2.根据决策目标，提出备选方案4.分析评价方案，确定最优方案第一节管理会计的基本概念四、短期
127、四、短期经营经营决策分析的相关收入和相决策分析的相关收入和相关成本关成本在短期经营决策中，需要通过比较不同备选方案经济效益的大小进行最优选择。而影响短期经营决策方案经济效益大小的重要因素主要有三个，即相关收入、相关成本和相关产销量。第一节管理会计的基本概念四、短期四、短期经营经营决策分析的相关收入和相决策分析的相关收入和相关成本关成本（一）相关收入相关收入是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的收入。相关收入的计算要以特定决策方案的单价和相关销售量信息为依据。第一节管理会计的基本概念四、短期四、短期经营经营决策分析的相关收入和相决策分析的相关收入和
128、相关成本关成本（二）相关成本和无关成本相关成本无关成本相关成本是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的成本。凡不受决策影响、与决策关系不大、已经发生或注定要发生的成本就是无关成本。如果无论是否存在某个经营决策方案，某项成本均会发生，那么就可以断定该项成本是该方案的无关成本。第一节管理会计的基本概念四、短期四、短期经营经营决策分析的相关收入和相决策分析的相关收入和相关成本关成本（二）相关成本和无关成本差量成本、边际成本、机会成本、付现成本、专属成本、重置成本、可分成本、可避免成本、可延缓成本、酌量性成本等属于相关成本，在短期经营决策分析中必须充分考虑
129、。无关成本主要包括沉没成本、共同成本、联合成本、约束性成本、不可避免成本、不可延缓成本等。在短期经营决策分析中不能考虑无关成本，否则可能会导致决策失误。第一节管理会计的基本概念四、短期四、短期经营经营决策分析的相关收入和相决策分析的相关收入和相关成本关成本（二）相关成本和无关成本0102030405差量成本是相关成本。广义的差量成本是两个备选方案预计成本的差额。狭义的差量成本是指由于生产能力利用程度不同，即由于产量不同而形成的成本差别，也称为增量成本。边际成本可以理解为在生产能量的相关范围内，产量每增加或减少个单位所引起的成本变动。在此意义上，边际成本这个概念则具体表现为“单位变动成本”。机会
130、成本是指在决策分析过程中，从各备选方案中选取最优方案而放弃次优方案所丧失的潜在收益。付现成本也称现金支出成本，是指那些需要实际动用现金进行支付的成本。一般把付现成本作为一项重要因素来考虑。沉没成本是指过去已经发生并无法由现在或将来的任何决策所改变的费用。06专属成本和共同成本。专属成本是指可以明确归属于某种产品、某批产品或某个部门的固定成本。共同成本是指由几种、几批产品或几个有关部门共同分担的固定成本或混合成本第一节管理会计的基本概念080809重置成本，它是和历史成本相对应的概念，通常是指从目前市场上重新购买一项原有资产所需支付的成本。重置成本是与决策相关的成本.酌量性成本与约束性成本，由企
131、业管理者的决策来决定其是否发生的固定成本称为酌量性成本，不能改变的、最低限度的固定成本，如厂房、设备等固定资产所提的折旧费等，称为约束性成本。可分成本与联合成本，可分成本是指在半成品或联产品生产决策中，对已产出的半成品或已经分离的联产品在进一步加工阶段中所需追加的变动成本。联合成本是指联产品在未分离前的生产过程中发生的、应由所有联产品共同负担的成本。四、短期四、短期经营经营决策分析的相关收入和相决策分析的相关收入和相关成本关成本（二）相关成本和无关成本1011可避免成本与不可避免成本，可避免成本是指与特定备选方案相关联的成本，其发生与否，取决于与其相关联的备选方案是否被选定。而不可避免成本是指
132、在业务经营过程中必然发生，其数额与决策无关的成本。可延缓成本和不可延缓成本，在企业财力负担有限的情况下，对已经决定选用的某一方案如推迟执行，还不至于影响企业全局，则与这一方案有关的成本即为可延缓成本。反之则为不可延缓成本。第一节管理会计的基本概念四、短期四、短期经营经营决策分析的相关收入和相决策分析的相关收入和相关成本关成本（三）相关产销量相关产销量是指在短期经营决策中必须认真考虑的、与特定决策方案相联系的产量或销量。尽管相关产销量对决策方案的影响往往是通过对相关收入和相关成本的影响而实现的，但这也恰恰从另一个方面说明相关产销量是短期经营决策中不容忽视的重要因素。第一节管理会计的基本概念五、短
133、期五、短期经营经营决策分析方法决策分析方法（一）差量分析法差量分析法是通过比较两个备选方案的差量收入与差差量分析法是通过比较两个备选方案的差量收入与差量成本来确定哪个方案较优。具体又包括差量损益法、量成本来确定哪个方案较优。具体又包括差量损益法、相关收益法和相关成本法三种类型。相关收益法和相关成本法三种类型。差量损益法相关成本法相关收益法差量损益法的相关公式如下：差量收入-差量成本差量损益。差量损益0,前一个方案为优，差量损益0,后一个方案为优。差量损益法的使用条件：相关方案有完整的收入、成本资料。当无相关收入时则相关成本最小的为优。当无相关成本时则相关收益最大的为优。第一节管理会计的基本概念
134、五、短期五、短期经营经营决策分析方法决策分析方法（二）贡献毛益分析法单位资源贡献毛益法是以有关方案的单位资源贡献毛益指标作为决策评价指标的一种方法。单位资源贡献毛益=单位贡献毛益单位产品消耗定额无关成本主要包括沉没成本、共同成本、联合成本、约束性成本、不可避免成本、不可延缓成本等。在短期经营决策分析中不能考虑无关成本，否则可能会导致决策失误。贡献毛益分析法就是通过比较各备选方案所提供的贡献毛益贡献毛益分析法就是通过比较各备选方案所提供的贡献毛益总额的大小来确定最优方案。总额的大小来确定最优方案。第一节管理会计的基本概念五、短期五、短期经营经营决策分析方法决策分析方法（三）成本无差别点法成本无差
135、别点是指在该业务量上，两个不同方案的成本相等，该业务量就称为成本无差别点。通常在高于或低于该业务量时，应分别采用两个方案中的不同方案，这种通过计算成本无差别点进行决策的方法就称为成本无差别点分析法。此方法要求各方案的业务量单位必须相同，方案之间的相关固定成本水平与单位变动成本水平的大小关系恰好相反，否则无法应用该方法。该方法通常应用于业务量不确定的零配件取得方式的决策和生产工艺技术方案的决策。Transition Page过渡页第262 页生产经营决策分析02第二节生产经营决策分析 1生产什么产品的决策分析设备出租或出售的决策分析零部件是自制还是外购的决策分析半成品是否进一步加工的决策分析 2
136、 3 4 1联产品是否进一步加工的决策分析 5产品增产的决策分析开发哪种新产品的决策分析亏损产品是否停产的决策分析特殊定价应否接受的决策分析 7 8 9 6选择不同工艺加工的决策分析 10第二节生产经营决策分析一、生一、生产产什么什么产产品的决策分析品的决策分析【例题】【例题】【例题】【例题】文文昌昌公公司司使使用用同同一一条条生生产产线线可可以以生生产产甲甲、乙乙两两种种产产品品。若若该该生生产产线线的的最最大大生生产产能能力力为为10 10 000000机机器器小小时时，生生产产两两种种产产品品所所需需的的机机器器小小时及各项数据如表时及各项数据如表7 7- -3 3所示：所示：要要求求：
137、根根据据上上述述资资料料为为文文昌昌公公司司做做出出生生产产哪哪种种产产品品较为有利的决策。较为有利的决策。第二节生产经营决策分析一、生一、生产产什么什么产产品的决策分析品的决策分析【解答】【解答】【解答】【解答】甲产品的最大产量甲产品的最大产量=10 000=10 00020=50020=500（件）（件）乙产品的最大产量乙产品的最大产量=10 000=10 00025=40025=400（件）（件）甲产品的单位变动成本甲产品的单位变动成本=8+6+4=18=8+6+4=18（元）（元）乙产品的单位变动成本乙产品的单位变动成本=10+7+3=20=10+7+3=20（元）（元）差差量量收收入
138、入（甲甲- -乙乙）=28=28500-30500-30400=2 400=2 000000（元）（元）差差量量成成本本（甲甲- -乙乙）=18=18500-20500-20400=1 400=1 000000（元）（元）差量收益差量收益=1 000=1 000（元）（元）计计算算结结果果表表明明：生生产产甲甲产产品品比比生生产产乙乙产产品品多多获获利利1 1 000000元元，文文昌昌公公司司生生产产甲甲产产品品更更为为有有利。利。第二节生产经营决策分析二、零部件是自制二、零部件是自制还还是外是外购购的决的决策分析策分析零部件是自制还是外购的决策既可以采用差量分析法，也可以采用成本无差别点法
139、。由于自制或外购的预期收入相同，故进行差量分析时，无需计算差量收入，只要计算差量成本即可，从中选择成本较低的方案。当然在决策分析中还应注意：无论是自制还是外购，具有共同成本性质的固定成本总要发生。另外，在分析时还应注意是否存在“机会成本”，至于外购方案的预测相关成本，一般应包括买价以及订货、运输、装卸等费用在内。第二节生产经营决策分析三、三、设备设备出租或出售的决策分析出租或出售的决策分析【例题】【例题】【例题】【例题】文文昌昌公公司司有有一一条条旧旧生生产产线线因因企企业业技技术术升升级级而而停停止止使使用用，其其原原始始成成本本为为200 200 000000元元，累累计计折折旧旧为为12
140、0 120 000000元元。现现有有一一客客户户愿愿以以160 160 000000元元租租赁赁使使用用几几年年，租租赁赁期期满满后后归归还还企企业业，租租赁赁期期的的维维修修费费、保保险险费费以以及及财财产产税税估估计计为为35 35 000000元元，由由企企业业自自行行负负责责。对对于于该该生生产产线线还还有有一一种种处处理理方方法法，即即通通过过经经纪纪人人以以100 100 000000元出售，经纪人佣金为销售额的元出售，经纪人佣金为销售额的6%6%。要要求求：为为文文昌昌公公司司做做出出是是出出租租还还是是出出售售该该生生产产线线的的决策。决策。第二节生产经营决策分析三、三、设备
141、设备出租或出售的决策分析出租或出售的决策分析【解答】【解答】【解答】【解答】由由于于该该生生产产线线的的账账面面价价值值（200 200 000-120 000-120 000000）=80 =80 000(000(元元) )是是沉沉没没成成本本，属属于于非非相相关关成本，故在决策时不予考虑。成本，故在决策时不予考虑。差差量量收收入入（租租赁赁- -出出售售）=160 =160 000-100 000-100 000=60 000000=60 000（元）（元）差差 量量 成成 本本 （ 租租 赁赁 - -出出 售售 ） =35 =35 000-100 000-100 0000006%=29
142、0006%=29 000（元）（元）差量收益（租赁差量收益（租赁- -出售）出售）=31 000=31 000（元）（元）计计算算结结果果表表明明：企企业业出出租租旧旧生生产产线线比比出出售售多多获利获利31 00031 000元，因此应该出租该生产线。元，因此应该出租该生产线。第二节生产经营决策分析四、半成品是否四、半成品是否进进一步加工的决一步加工的决策分析策分析在在现现实实生生产产中中，企企业业经经常常会会面面临临出出售售已已部部分分完完工工的的半半成成品品还还是是进进一一步步加加工工为为完完工工产产品品后后再再行行出出售售的的抉抉择择问问题题。对对于于这这类类决决策策问问题题，均均可可
143、采采用用差差量量分分析析法法。决决策策时时只只需需考考虑虑进进一一步步加加工工后后增增加加的的收收入入是是否否超超过过增增加加的的成成本本，如如果果前前者者大大于于后后者者，则则应应进进一一步步加加工工为为成成品品出出售售；反反之之，则则应应直直接接销销售售。但但应应注注意意的的是是，半半成成品品进进一一步步加加工工前前所所发发生生的的成成本本，无无论论是是变变动动成成本本还还是是固固定定成成本本，在在决决策策分分析析中中均均属属于于无无关关成成本本，决决策策中中不不必考虑。必考虑。第二节生产经营决策分析四、半成品是否四、半成品是否进进一步加工的决一步加工的决策分析策分析应进一步加工的条件如下
144、式所示：应进一步加工的条件如下式所示：12应出售半成品的条件如下式所示：应出售半成品的条件如下式所示：作为半成品出售，其售价和成本都低于进一步加工后作为作为半成品出售，其售价和成本都低于进一步加工后作为成品出售的售价和成本。是否进一步加工，可按下列公式成品出售的售价和成本。是否进一步加工，可按下列公式计算、确定。计算、确定。（进一步加工后的销售收入（进一步加工后的销售收入- -半成品的销售收半成品的销售收入）入） 进一步加工增加的成本进一步加工增加的成本（进一步加工后的销售收入（进一步加工后的销售收入- -半成品的销售收半成品的销售收入）入） 进一步加工增加的成本进一步加工增加的成本第二节生产
145、经营决策分析五、五、联产联产品是否品是否进进一步加工的决一步加工的决策分析策分析联产品是指通过对同一种原料按照同一工艺过程加工，所产出的性质相近、价值相差不多的多种产品的统称。联产品是否深加工的决策，就是围绕究竟是选择深加工联产品方案还是选择直接出售联产品方案而展开的决策。第二节生产经营决策分析五、五、联产联产品是否品是否进进一步加工的决一步加工的决策分析策分析【例题】【例题】【例题】【例题】文文昌昌公公司司在在同同一一生生产产过过程程中中可可同同时时生生产产出出甲甲、乙乙、丙丙、丁丁四四种种联联产产品品，其其中中甲甲、乙乙两两种种联联产产品品可可以以分分离离后后立立即即出出售售，也也可可继继
146、续续加加工工后后再再行行出出售售。有有关关产产量、售价及成本的资料如表量、售价及成本的资料如表7 7- -4 4所示。所示。要要求求：为为文文昌昌公公司司做做出出甲甲、乙乙两两种种联联产产品品是是否否需需要要进进一一步步加工的决策分析。加工的决策分析。第二节生产经营决策分析【解答】【解答】【解答】【解答】甲产品的差量收入：甲产品的差量收入：继继续续加加工工后后收收入入- -分分离离后后出出售售收收入入= =（6 612 12 000000）- -（3 312 12 000000）=36 000=36 000（元）（元）甲产品的差量成本：甲产品的差量成本：继继续续加加工工成成本本- -分分离离后
147、后成成本本= =（2 212 12 000000）+6 +6 000000-0=30 -0=30 000000（元）（元）甲产品差量收益为：甲产品差量收益为：36 000-30 000=6 00036 000-30 000=6 000（元）（元）乙产品的差量收入：乙产品的差量收入：继继续续加加工工后后收收入入- -分分离离后后出出售售收收入入= =（12124 4 500500）- -（7 74 4 500500）=22 =22 500500（元）（元）乙产品的差量成本：乙产品的差量成本：继续加工成本继续加工成本- -分离后成本分离后成本= =（6 64 5004 500）+1 500+1 5
148、00-0=28 500-0=28 500（元）（元）乙产品的差量损失为：乙产品的差量损失为：28 500-22 500=6 00028 500-22 500=6 000（元）（元）计计算算结结果果表表明明：甲甲产产品品继继续续加加工工后后出出售售比比分分离离后后立立即即出出售售多多获获利利6 6 000000元元，继继续续加加工工为为宜宜；乙乙产产品品继继续续加加工工后后出出售售反反而而损损失失6 6 000000元元，分离后立即出售为宜。分离后立即出售为宜。五、五、联产联产品是否品是否进进一步加工的决一步加工的决策分析策分析第二节生产经营决策分析六、六、产产品增品增产产的决策分析的决策分析如
149、果企业有剩余的生产能力可供使用，为了充分利用剩余的生产能力，除了开发新产品外，还可以考虑增产现有产品。在分析这类问题时，不应根据单位产品利润或产品销售利润率来判断，而是应计算生产哪种产品每小时可以带来更多的贡献毛益。第二节生产经营决策分析七、七、亏损产亏损产品是否停品是否停产产的决策分的决策分析析是否继续生产亏损产品的决策又称亏损产品是否停产的决策，是指围绕亏损产品所做出的在未来一段时间内（如1年内）是否按照原有规模继续组织生产而开展的决策。它属于接受或拒绝方案决策的类型。从完全成本法角度看，由于销售收入小于全部成本，应该停产，否则亏损将继续增加。从变动成本法角度看，产品销售后首先获得贡献毛益
150、，然后扣除固定成本才能得到利润。其中固定成本不管产品是否生产，总是要发生的，属于无关成本。对于亏损产品，不能简单地予以停产，必须综合考虑企业各种产品的经营状况、生产能力的利用及有关因素的影响。在计算分析时，需要弄清亏损产品是否能够提供贡献毛益。如果贡献毛益为正数，说明该亏损产品不应当停产。第二节生产经营决策分析八、开八、开发发哪种新哪种新产产品的决策分析品的决策分析每一种产品都有自己的寿命周期。新产品投产后，随着市场的逐步扩大，其利润率会呈上升趋势。但随着技术进步，更新的产品不断涌现，原来的“新产品”就会逐步走向衰退，其利润率会逐渐下降。企业为了维持较高的盈利能力，会不断研制新产品，取代老产品
151、。企业在开发新产品时需要进行多方面的比较分析，其中盈利能力分析最为关键。第二节生产经营决策分析九、特殊定价九、特殊定价应应否接受的决策分否接受的决策分析析特殊定价的决策是指企业利用剩余生产能力，应否接受客户的特殊定价订货的决策。该特殊定价一般低于企业正常生产产品的售价，甚至低于正常产品的制造成本。对此管理人员必须运用一定的方法，分析各相关因素，对是否接受订货作出选择。由于特殊订货是利用剩余生产能力生产的，而固定制造成本已经全部分摊到正常生产的产品上，所以特殊订货上不再需要负担固定制造成本。因此，决策时可采用贡献毛益作为判断标准。第二节生产经营决策分析九、特殊定价九、特殊定价应应否接受的决策分否
152、接受的决策分析析超过生产能力允许范围内的特殊订货在生产能力允许范围内的特殊订货第二节生产经营决策分析十、十、选择选择不同工不同工艺艺加工的决策分加工的决策分析析当产量较大时，采用先进工艺较为有利；相反，若产量较小时，则采用落后的工艺较为经济。由此可见，不同工艺方案的选择，必须同产品加工批量的大小联系起来进行分析研究，即采用成本无差别点法，先确定其成本分界点，然后才能做出正确的决策。另外，在分析时还应注意只需考虑各个方案不同的单位变动成本（如加工费）和不同的固定成本（如固定设备的调整费、工具装备费等）。Transition Page过渡页第280 页产品定价决策分析03第三节产品定价决策分析 1
153、 2定价决策的目标影响定价决策的因素 3 4成本导向的定价策略需求导向的定价策略第三节产品定价决策分析010302确定适当的产品和劳务价格，保证企业合理的盈利水平；确定适当的产品和劳务价格并制定一系列定价策略，保持和增强企业在市场上的竞争力，有力地促进企业生产经营的发展；合理定价，正确反映企业的经济效益水平，继而促进企业经营管理水平的提高。定价决策分析的基本目标定价决策分析的基本目标是：是：一、影响定价决策的因素一、影响定价决策的因素第三节产品定价决策分析01020405成本因素。长期来看，产品价格应等于总成本加上合理的利润，否则企业无利可图；短期来看，企业应根据成本结构确定产品价格，即产品价
154、格必须高于平均变动成本，以便掌握盈亏情况，减少经营风险。需求因素。市场需求与价格的关系可以简单地用市场需求潜力和需求价格弹性来反映。需求价格弹性大的商品，其价格的制定和调整对市场需求影响大；需求价格弹性小的商品，其价格的制定和调整对市场需求影响小。商品的市场生命周期因素。商品的市场生命周期包括四个阶段，即投入期、成长期、成熟期和衰退期。在不同阶段定价策略应有所不同。政策法规因素。所有国家对市场物价的高低和变动都有相关限制和法律规定。同时，国家还利用市场引导、货币金融等有关手段间接调节价格。第三节产品定价决策分析一、影响定价决策的因素一、影响定价决策的因素0102竞争因素。产品竞争的激烈程度不同
155、，对定价的影响也不同。完全竞争的市场，企业几乎没有定价的主动权；在不完全竞争的市场中，竞争的强度主要取决于产品制作的难易和供求形势。科学技术因素。科学发展和技术进步在生产中的推广、应用，必将导致新产品、新工艺、新材料代替老产品、老工艺、旧材料，从而形成新的产业结构、消费结构和竞争结构。04相关工业产品的销售。某些产品的销售量往往取决于相关工业产品的销售。如纺织业与服装业、轮胎业与汽车业等，基本上是后者的销售决定前者的销售。因此，前者的销售价格的制定，可以根据后者的预测资料进行。第三节产品定价决策分析二、定价决策的目二、定价决策的目标标3.以保持和提高市场占有率为定价目标2.以一定投资报酬率为定
156、价目标5. 以应付和 防 止 竞争 为 定 价目标4.以稳定的价格为定价目标1.以追求最大利润为定价目标第三节产品定价决策分析（一）需求的价格弹性定价策略需求的价格弹性系数的大小，说明了产品价格与需求之间反方向变动水平的大小。对于弹性大的产品，提高价格将导致销售量迅速下降，而降低价格却会促使需求量大大提高，因此，应适当降低价格，刺激需求，薄利多销。对于弹性小的产品，当价格变动时，需求量的相应增减幅度很小，对这类产品不仅不应调低价格，相反，在条件允许的范围内应适当调高价格。对于单一弹性的产品，前两种价格策略均不适用，只能选择其他的价格策略。三、需求三、需求导导向的定价策略向的定价策略第三节产品定
157、价决策分析（二）需求心理定价策略三、需求三、需求导导向的定价策略向的定价策略1234尾数定价法是指在定价时让产品价格的末尾数为非整数的定价方法，即以零头结尾，如599元、1999元等。这种方法多用于中低档商品定价。所谓觉察价值定价法，就是企业按照买方对价值的感觉，而不是按照卖方的成本费用水平来制定价格的方法。声望定价法指根据消费者对某些产品的信任，以及消费者对名牌、高档产品形成的“价高必质优”的心理，把某些实际上价值不大的产品价格定得很高，以吸引消费者购买的方法。促销定价法指利用消费者求廉心理，有意将某一种或几种商品减价，甚至以接近或低于成本的价格出售，目的在于扩大其他商品的销售的方法。第三节
158、产品定价决策分析（三）差别对待定价策略三、需求三、需求导导向的定价策略向的定价策略依消费者对象依消费者对象差别定价差别定价010203 04依产品型号或依产品型号或形式差异定价形式差异定价依据位置差异依据位置差异定价定价依据时间差异依据时间差异定价定价第三节产品定价决策分析四、成本四、成本导导向的定价策略向的定价策略完全成本定价法又称为全额成本定价法，就是在产品完全成本的基础上，加上一定比例的利润来制定产品价格的一种方法。加成的利润比例一般参照同类产品的成本利润来确定。公式：拟定售价产品完全成本总额/产量（1+加成的比例）变动成本定价法是以产品的单位变动制造成本为加成的基础定价的一种方法。这种
159、方法既可以用于产品的正常定价，也可以用于产品特殊订货时的定价。公式：拟定售价产品单位变动成本/(1-贡献毛益率)Thank You管理会计LOGOContents Page目录页第292 页01.01.管理会计的基本概念管理会计的基本概念02.02.管理会计的产生与发展管理会计的产生与发展0303. .管理会计的基本理论管理会计的基本理论目目录录0404. .管理会计与财务会计的比较管理会计与财务会计的比较0505. .管理会计工作的组织管理会计工作的组织Transition Page过渡页第293 页长期投资决策概述01第一节管理会计的基本概念 1 2 3长期投资决策的含义长期投资的分类长期
160、投资决策的特点 4长期投资决策的意义第一节管理会计的基本概念我们可以这样定义长期投资：“长期投资是指投入大量资金，获取报酬或收益的时间在一年以上，能在较长时间内影响企业经营和获利能力的投资。”一、一、长长期投期投资资决策的含决策的含义义第一节管理会计的基本概念二、二、长长期投期投资资决策的特点决策的特点长期投资决策长期投资决策的效用是长期的效用是长期的的010203 04投资具有不可投资具有不可逆转性，不确逆转性，不确定因素多，风定因素多，风险较大险较大长期投资决策长期投资决策占用资金庞大占用资金庞大长期投资决策长期投资决策必须十分重视必须十分重视决策的科学性决策的科学性第一节管理会计的基本概
161、念三、三、长长期投期投资资的分的分类类从影响的深远程度来看从影响的深远程度来看战术性投资战术性投资战略性投资战略性投资 从现金流量是否相关来看从现金流量是否相关来看独立性投独立性投资资相关性投相关性投资资按照投资条件的肯定程度进行分类按照投资条件的肯定程度进行分类确定型投资确定型投资不确定型不确定型投资投资风险型投资风险型投资第一节管理会计的基本概念四、四、长长期投期投资资决策的意决策的意义义长期投资决策主要在于规划企业未来的发展方向，因此会在较长的时间内，对企业的经营发生持续的影响。由于其投资金额大，变现能力差，影响时间长，一旦决策失误，将对企业造成重大损失，因此做好长期投资决策工作就显得特
162、别重要。Transition Page过渡页第299 页货币的时间价值02第二节货币的时间价值 1 2货币时间价值的含义货币时间价值的计算 3一次性收付款项的复利终值与复利现值 4年金及其终值与现值第二节货币的时间价值一、一、货币时间货币时间价价值值的含的含义义货币的时间价值是指同一货币量在不同时间点上价值量的差额。货币随着时间的推移会发生增值，也就是说，等量的货币在不同的时点，其价值是不一样的。货币之所以会产生增值，是因为人们放弃了现在使用一定量货币的机会。这种按一定量的货币、一定利率和放弃时间长短计算的报酬就是货币时间价值。长期投资的投资额大，投资收益回收时间长，为了正确评价长期投资的各备
163、选方案，必须考虑货币的时间价值。根据货币的时间价值理论，我们可以将某一时点的资金金额折算为其他时点的金额。第二节货币的时间价值二、二、货币时间货币时间价价值值的的计计算算【例题】【例题】【例题】【例题】假假设设年年初初存存入入10 10 000000元元，年年利利率率为为10%10%，若若按按照照单单利利计计算算利利息息，每每年年的的利利息息和和年年末末存存款款余余额额计计算算，如如表表8 8- -1 1所所示示；若若按按每每年年复复利利一一次次计计息息，每每年年的的利利息息和和年年末末存存款款余余额，如表额，如表8 8- -2 2所示。所示。第二节货币的时间价值二、二、货币时间货币时间价价值
164、值的的计计算算同样数额的货币，复利计息比单利计息增值更快，同时也更符合目前我国正快速发展的市场经济的要求。第二节货币的时间价值三、一次性收付款三、一次性收付款项项的复利的复利终值终值与复利与复利现值现值（一）复利终值复利终值复利终值 （F F） 是指一定量的本金按复利计算的若干期是指一定量的本金按复利计算的若干期后的本利和。也就是现在的某一金额按复利规定利率计后的本利和。也就是现在的某一金额按复利规定利率计算的未来价值。例如，企业向银行一次存入一笔资金算的未来价值。例如，企业向银行一次存入一笔资金P P，年利率为年利率为i i，以后不再继续存入资金，如果每年计息一次，以后不再继续存入资金，如果
165、每年计息一次，则则n n年后的本利和就是复利终值年后的本利和就是复利终值F F。复利终值的计算公式为：第一年年末终值：F1=P+Pi=P(1+i)第二年年末终值：F2=P(1+i)+P(1+i)i=P(1+i)(1+i)=P(1+i)2第三年年末终值：F3=P(1+i)2+P(1+i)2i=P(1+i)2(1+i)=P(1+i)3第n-1年末终值：Fn-1=P(1+i)n-1第n年末终值：Fn=P(1+i)n第二节货币的时间价值（二）复利现值复利现值（已知终值复利现值（已知终值F F，求现值，求现值P P）是指将来某一特定时）是指将来某一特定时间取得或支出一定数额的资金，按照一定利率折算到现间
166、取得或支出一定数额的资金，按照一定利率折算到现在的价值。这个折算过程称为贴现或折现，所采用的利在的价值。这个折算过程称为贴现或折现，所采用的利率称为贴现率或折现率。率称为贴现率或折现率。复利现值的计算公式为： P=F/(1+i)P=F/(1+i)n n=F=F(1+i)(1+i)-n-n上式中(1+i)-n称为“复利现值系数”，用符号（P/F，i，n）表示，其数值可查阅复利现值系数表（见附录二）。所以复利现值的计算公式也可表示为： P=F(P/FP=F(P/F，i i，n)n)三、一次性收付款三、一次性收付款项项的复利的复利终值终值与复利与复利现值现值第二节货币的时间价值四、年金及其四、年金及
167、其终值终值与与现值现值凡在每期期末收入或支出相等金额的款项，称为普通年金，也称后付年金。一般不作特殊说明的年金均指普通年金。若干期普通年金按一定利率计算的本利之和称为普通年金终值，简称年金终值，我们用F表示；若干期普通年金按一定利率折算到现在的价值之和称为普通年金现值，简称年金现值，我们用P来表示。每期期末收到或支付的年金用A表示。（一）普通年金终值和现值年金终值的计算公式为：同理可以求得年金的现值公式为:第二节货币的时间价值（二）预付年金终值和现值的计算四、年金及其四、年金及其终值终值与与现值现值预付年金是在每期期初发生等额收款或付款的一种年金形式，又称即付年金。在计算预付年金终值时，n期的
168、预付年金终值比n期的普通年金终值要多计算一期利息，只要先求出n期普通年金终值，再乘以(1+i)便可求得n期预付年金的终值。同理，在计算预付年金现值时，在n期普通年金现值的基础上再乘以(1+i)，便可求得n期预付年金的现值。n n期预付年金示期预付年金示意图意图n n期普通年金示期普通年金示意图意图第二节货币的时间价值（二）预付年金终值和现值的计算四、年金及其四、年金及其终值终值与与现值现值预付年金与普通年金一样有年金终值和现值。上式可写作：与普通年金现值公式相比，可记忆为：期数减1，系数加1。其终值的计算公式为：其现值的计算公式为：上式可写作：第二节货币的时间价值（三）递延年金现值与终值的计算
169、四、年金及其四、年金及其终值终值与与现值现值递延年金是指第一次收付款发生时间与第1期无关，而是隔若干期（假设为m期，m1）后才开始发生的系列等额收付款项。凡不在第1期开始收付的年金都是递延年金。递延年金与普通年金相比，尽管期限一样，都是m+n期，但普通年金在m+n期内，每个期末都要发生等额收付，而递延年金在m+n期内，前m期（这m期就是递延期）无等额收支发生，只在后n期才发生等额收支。第二节货币的时间价值（三）递延年金现值与终值的计算四、年金及其四、年金及其终值终值与与现值现值递延年金终值的大小，与递延期无关，只与收付期有关，它的计算方法与后付年金终值相同：先求出在递延期期末的现值，再将此现值
170、折现到第1期期初。其计算公式为：P=A(P/A,i,n)(P/F,i,m)递延年金现值的计算先求出在递延期期末的现值，再将此现值折现到第1期期初。其计算公式为：P=A(P/A,i,n)(P/F,i,m)先计算递延年金的终值，再将其折算到第期期初,P=A(F/A,i,n)(P/F,i,m+n)第二节货币的时间价值（四）永续年金四、年金及其四、年金及其终值终值与与现值现值永续年金是指无限期等额收付的特种年金。它是普通年金的特殊形式，即期限趋于无穷的普通年金。计算公式为：当n为无限期时，(1+i)-n就趋向于无穷小，因此，我们可以将公式变形为：第二节货币的时间价值（五）名义利率与实际利率的换算四、年
171、金及其四、年金及其终值终值与与现值现值从理论上说，按实际利率每年复利一次计算的利息，应该与按名义利率每年多次复利计算的利息等价。假设在一年中计算利息m次，则实际利率ic与名义利率in关系为：或Transition Page过渡页第313 页现金流量03第三节现金流量 1 2现金流量的含义现金流量的内容一、一、现现金流量的含金流量的含义义第三节现金流量现金流量也称现金流动量。在长期投资决策中，现金流量是指投资项目在其计算期内因资本循环而可能或应该发生的各项现金流入量与现金流出量的总称，它是计算项目投资决策评价指标的主要根据和重要信息之一。现金流量是以收付实现制为基础，以广义的现金流动为内容的，不
172、但包括我们通常所说的现金，还包括银行存款和其他货币资金。（一）现金流量的定义第三节现金流量一、一、现现金流量的含金流量的含义义（二）现金流量取得的假设为便于确定现金流量的具体内容，简化现金流量的计算过程，我们可以作出一些假设以排除上述干扰。例如，我们可以假设投资决策是从企业投资者的立场出发，投资决策者确定现金流量就是为了进行项目财务可行性研究，该项目已经具备国民经济可行性和技术可行性；假设项目主要固定资产的折旧年限或使用年限与经营期相同；假设与项目现金流量有关的价格、产销量、成本水平、所得税率等因素均为已知常数等等。这样不仅可以消除上述不和谐因素的影响，同时还可以最大限度地发挥现金流量计算的长
173、处，为长期投资决策服务。第三节现金流量二、二、现现金流量的内容金流量的内容（一）现金流入量营业收入垫支的流动资金回收额它是经营期现金流入的主要内容，一般用全部销售收入来代替。它是投资项目终结时收回的投资于该项目上的各种流动资产投资。第三节现金流量二、二、现现金流量的内容金流量的内容（二）现金流出量建设投资它是在项目建设期内根据生产经营规模和建设需要进行的固定资产投资、无形资产投资和开办费投资等投资的总称01流动资金投资指的是一个投资项目建成投产后为开展正常经营活动而投入的各项流动资金。02经营成本它是在经营期内为满足正常生产经营需要而发生的各项用现金支付的成本费用，又称付现的营运成本，简称付现
174、成本。03所得税款它是项目投产后因应纳税所得额增加而增加的所得税。04二、二、现现金流量的内容金流量的内容第三节现金流量（三）现金净流量现金净流量以年为时间单位并发生于某时点，主要是每年的年初或年末；建设投资均在建设期内发生，如果建设期不足一年，视为在建设起点投入；垫支的流动资金通常发生在建设期的最后一年年末即经营期的第一年年初；经营期内各年的营业收入、付现成本、折旧与摊销、利润、所得税等项目均在年末发生；固定资产残值回收和流动资金回收均发生在经营期最后一年年末。年现金净流量(NCF)=年现金流入量-年现金流出量二、二、现现金流量的内容金流量的内容第三节现金流量（四）现金净流量的计算1.初始现
175、金流量的内容单击添加主题描述文字单击添加主题描述单击添加主题描述文字单击添加主题描述单击添加主题描述文字单击添加主题描述单击添加主题描述文字单击添加主题描述固定资产投资垫支的流动资金原有固定资产的变价收入其他投资费用第三节现金流量二、二、现现金流量的内容金流量的内容（四）现金净流量的计算2.营业现金流量的内容固定资产投产后，每年计提的折旧因为该项折旧计入产品成本后，即随着产品的出售而转化为现金流入。营业净收益是营业收入与营业成本的差额。营业净收益营业现金流量是指投资项目建成投产后，在其经济寿命期内，由营业现金流量是指投资项目建成投产后，在其经济寿命期内，由于开展生产经营活动所带来的现金流入量和
176、现金流出量，一般按于开展生产经营活动所带来的现金流入量和现金流出量，一般按年度进行计算。主要包括：年度进行计算。主要包括：第三节现金流量二、二、现现金流量的内容金流量的内容（四）现金净流量的计算3.终结现金流量终结现金流量是指投资项目期限结束时所发生的各项现金回收。主要包括固定资产变价收入或残值收入，期初垫支的流动资金的收回。Transition Page过渡页第323 页长期投资决策分析评价方法04 1 2静态分析法动态分析法第四节长期投资决策分析评价方法一、静一、静态态分析法分析法静态分析法也称非贴现的现金流量法。在该方法下，对于长期投资方案的分析，不考虑货币时间价值，把不同时间的货币收支
177、看成是等效的，据以评价投资的经济效益。静态分析法在选择方案时只能起辅助作用。静态分析法主要包括回收期法和会计收益率法。第四节长期投资决策分析评价方法一、静一、静态态分析法分析法（一）回收期法运用此法进行投资决策时，应将投资方案的投资回收期与企业期望的投资回收期作比较：投资方案回收期要求的回收期，则接受该投资方案；投资方案回收期要求的回收期，则拒绝该投资方案。如果一项长期投资决策方案在期限内各年的净现金流量不相等，则可通过列表计算累计净现金流量的方式来确定回收期。如果一项长期投资决策方案在到期前若干年内每年的营业净现金流量相等，则可以按以下公式直接计算投资回收期：回收期（PP）=原始投资总额每年
178、相等的净现金流量回收期法是指投资引起的现金流入累计达到与投资额相回收期法是指投资引起的现金流入累计达到与投资额相等所需的时间。等所需的时间。第四节长期投资决策分析评价方法一、静一、静态态分析法分析法（二）会计收益率法会计收益率有时也可以使用投资利润率来代替。会计会计收益率有时也可以使用投资利润率来代替。会计收益率法主要是通过计算企业年平均净收益占原始投收益率法主要是通过计算企业年平均净收益占原始投资额的比率来决定采用什么方案。会计收益率的计算资额的比率来决定采用什么方案。会计收益率的计算公式为：公式为：投资利润率又称投资报酬率，是指投资方案的年平均利投资利润率又称投资报酬率，是指投资方案的年平
179、均利润额与投资总额的比率，记作润额与投资总额的比率，记作ROIROI。一般来说，投资利。一般来说，投资利润率越高，表明投资效益越好；投资利润率越低，表明润率越高，表明投资效益越好；投资利润率越低，表明投资效益越差。投资利润率的计算公式为：投资效益越差。投资利润率的计算公式为：第四节长期投资决策分析评价方法二、二、动态动态分析法分析法动态分析法也称贴现的现金流量法。该方法是在对长期投资方案的现金流量进行折现计算的基础上，对投资方案的未来经济效益进行评价。动态分析法主要包括动态投资回收期法、净现值法、净现值率法、现值指数法、内含报酬率法等。动态分析法第四节长期投资决策分析评价方法（一）动态投资回收
180、期法二、二、动态动态分析法分析法为了解决回收期法忽略货币时间价值的缺陷，可以采用动态投资回收期法，通过计算折现回收期来进行决策。将各期净现金流量按照要求的报酬率折现，计算用折现后的净现金流量收回原始投资所需要的时间，即折现回收期。折现回收期法在计算中考虑了货币时间价值因素，但仍未考虑回收期之后项目的净现金流量情况，因此仍然有一定的片面性。第四节长期投资决策分析评价方法（二）净现值法二、二、动态动态分析法分析法净现值=每年现金净流量年金现值系数-原始总投资现值净现值(经营期各年的现金净流量各年复利现值系数)-原始总投资现值经营期内各年现金净流量不相等净现值表示为投资方案的现金流入量总现值减去现金
181、流出量总现值的差额，也就是一项投资的未来收益总现值（各年现金净流量的总现值）与原始总投资现值的差额。若前者大于或等于后者，即净现值大于等于零，投资方案可行；若后者大于前者，即净现值小于零，投资方案不可行。第四节长期投资决策分析评价方法（二）净现值法二、二、动态动态分析法分析法第四节长期投资决策分析评价方法与前面所讲的回收期法相比，净现值法具与前面所讲的回收期法相比，净现值法具有以下优点：有以下优点：010302考虑了货币的时间价值。考虑了项目期限内的所有现金流量，可以对项目进行全面的评价。考 虑 了投 资 项目 的 风险。第四节长期投资决策分析评价方法（二）净现值法二、二、动态动态分析法分析法
182、净现值法也存在缺点：净现值法也存在缺点：净现值是一个绝对数指标，只能反映单个投资方案的投资与收益关系。如果多个投资方案的初始投资额不同，那么仅比较净现值的大小无法确定投资方案获利水平的高低，因而就不能作出正确的评价。另外，确定项目的要求报酬率非常重要，要求报酬率对净现值计算有着重要的影响。（三）)净现值率法二、二、动态动态分析法分析法第四节长期投资决策分析评价方法净现值率是指投资项目的净现值与原始总投资现值之净现值率是指投资项目的净现值与原始总投资现值之和的比率，记为和的比率，记为NPVRNPVR。净现值率反映每元原始投资现值未来可以获得的净现值净现值率反映每元原始投资现值未来可以获得的净现值
183、有多少。净现值率大于或等于零，投资方案可行；净现有多少。净现值率大于或等于零，投资方案可行；净现值率小于零，投资方案不可行。净现值率可用于投资额值率小于零，投资方案不可行。净现值率可用于投资额不同的多个方案之间的比较，净现值率最高的投资方案不同的多个方案之间的比较，净现值率最高的投资方案应优先考虑。应优先考虑。第四节长期投资决策分析评价方法（四)现值指数法二、二、动态动态分析法分析法现值指数又称获利指数，是指项目投产后按一定贴现现值指数又称获利指数，是指项目投产后按一定贴现率计算的经营期内各年现金净流量的现值之和与原始率计算的经营期内各年现金净流量的现值之和与原始总投资现值之和的比率，记为总投
184、资现值之和的比率，记为PIPI。现值指数反映每现值指数反映每1 1元原始投资现值未来可以获得报酬的现元原始投资现值未来可以获得报酬的现值有多少。现值指数大于或等于值有多少。现值指数大于或等于1 1，投资方案可行；现值，投资方案可行；现值指数小于指数小于1 1，投资方案不可行。，投资方案不可行。第四节长期投资决策分析评价方法（五)内含报酬率法二、二、动态动态分析法分析法内含报酬率又称内部收益率，通常记作内含报酬率又称内部收益率，通常记作IRRIRR，是指投，是指投资方案本身所能达到的投资报酬率。资方案本身所能达到的投资报酬率。式中：式中：r r为内含报酬率；为内含报酬率；NCFNCFt t为各年
185、现金净流量；为各年现金净流量；I I0 0为初为初始投资额。内含报酬率是指使方案的净现值为始投资额。内含报酬率是指使方案的净现值为0 0的贴现的贴现率，内含报酬率与净现值之间存在以下关系：净现值率，内含报酬率与净现值之间存在以下关系：净现值00，内含报酬率，内含报酬率ii；净现值；净现值=0=0，内含报酬率，内含报酬率=i=i；净现值；净现值00，内含报酬率，内含报酬率ii。内含报酬率法就是以内含报酬率的大。内含报酬率法就是以内含报酬率的大小来评价方案优劣的方法。当内含报酬率大于投资者所小来评价方案优劣的方法。当内含报酬率大于投资者所要求的最低报酬率时，方案可行；内含报酬率越大，方要求的最低报
186、酬率时，方案可行；内含报酬率越大，方案越好。案越好。第四节长期投资决策分析评价方法（五)内含报酬率法二、二、动态动态分析法分析法在考虑货币时间价值的基础上，直接反映投资项目的实际收益率水平，而且不受决策者设定的贴现率高低的影响，比较客观。一是各年的现金净流量流入后，是假定各个项目在其全过程内是按各自的内含报酬率进行再投资而形成增值，这一假定具有较大主观性，缺乏客观的经济依据。二是对于具有非常规现金净流量的方案，根据内含报酬率的计算方法，可能会得出多个内含报酬率，无法确定其真实的内含报酬率。缺点Transition Page过渡页第337 页长期投资决策方法的运用05第五节长期投资决策方法的运用
187、一、独立方案的可行性一、独立方案的可行性评评价价若某一独立方案的动态评价指标满足以下条件：NPV0，NPVR0，PVI1，IRRim式中, im表示基准贴现率(即预期报酬率或资金成本率)。则项目具有财务可行性；反之，则不具备财务可行性。注：利用以上四个动态评价指标对同一个投资注：利用以上四个动态评价指标对同一个投资方案的财务可行性进行评价时，得出的结论完方案的财务可行性进行评价时，得出的结论完全相同，不会产生矛盾。如果静态评价指标的全相同，不会产生矛盾。如果静态评价指标的评价结果与动态评价指标的评价结果产生矛盾，评价结果与动态评价指标的评价结果产生矛盾，应以动态评价指标的结论为准。应以动态评价
188、指标的结论为准。第五节长期投资决策方法的运用二、固定二、固定资产资产的更新决策的更新决策对企业来讲，固定资产更新决策的关键是寻找一个最佳的更新日期。所谓“最佳更新日期”，是指固定资产的年使用成本达到最低的使用年限。而年使用成本包括年使用费和投资的年摊销额。第五节长期投资决策方法的运用三、三、扩扩充型投充型投资资方案的决策分析方案的决策分析扩充型投资方案是指需要企业投入新资产来提高销售收入、增加企业的现金流量的投资方案。扩充型投资方案的决策通常包括增加现有产品产量和生产新产品两种情况。第五节长期投资决策方法的运用【例题】【例题】【例题】【例题】长长城城公公司司根根据据目目前前市市场场的的需需求求
189、情情况况决决定定增增设设一一条条生生产产线线，从从而而增增加加产产量量，扩扩大大现现有有销销售售量量。预预计计该该生生产产线线的的成成本本为为1 1 000000万万元元，运运输输安安装装等等费费用用共共计计1010万万元元。该该生生产产线线的的使使用用期期限限为为5 5年年，期期满满预预计计有有净净残残值值1515万万元元，公公司司按按直直线线法法计计提提折折旧旧。该该生生产产线线投投入入使使用用后后，可可使使公公司司每每年年增增加加销销售售收收入入900900万万元元，每每年年增增加加营营业业付付现现成成本本600600万万元元，企企业业所所得得税税率率为为3030 。该该公公司司要要求求
190、的的投投资资报报酬酬率率为为9 9 。要要求求：用用净净现现值值法法为为长长城城公公司司分分析析该该项项投投资资方方案是否可行。案是否可行。三、三、扩扩充型投充型投资资方案的决策分析方案的决策分析第五节长期投资决策方法的运用【解答】【解答】【解答】【解答】三、三、扩扩充型投充型投资资方案的决策分析方案的决策分析（1 1）计计算算各各年年的的净净现现金金流流量量（NCFNCF）。）。设设备备原原值值1 1 000000万万元元+10+10万万元元10101010万元万元则则 初初 始始 投投 资资 的的 净净 现现 金金 流流 量量（NCF0NCF0）-1010-1010万元万元每每年年设设备备
191、折折旧旧费费（1 1 010010万万元元-15-15万元）万元）/5/5199199万元万元每年增加销售收入每年增加销售收入900900万元万元每年增加付现成本每年增加付现成本600600万元万元每年增加折旧每年增加折旧199199万元万元每每年年增增加加税税前前利利润润- - 101- 101万元万元所所得得税税30% 30% 30.330.3万元万元每每年年增增加加税税后后净净利利润润- 70.7 - 70.7 万元万元每每年年营营业业净净现现金金流流量量-或或+ 269.7 + 269.7 万元万元第五节长期投资决策方法的运用【解答】【解答】【解答】【解答】三、三、扩扩充型投充型投资资
192、方案的决策分析方案的决策分析（2）项目期末净残值收入为项目期末净残值收入为15万元，则：万元，则：第第14年年的的净净现现金金流流量量（NCF）都都是是269.7万万元；元；而而第第5年年的的净净现现金金流流量量（NCF）为为284.7万万元元（269.7+15）。）。（3）计算净现值（）计算净现值（NPV）。）。NPV269.7(P/A，9%，4)+284.7（P/F，9%，5）-1 010269.73.239 7+284.70.649 9-1 01048.77（万元）（万元）由由于于该该投投资资方方案案的的净净现现值值为为正正数数，故故方方案案可可行。行。Thank You管理会计LOGO
193、Contents Page目录页第346 页01.01.管理会计的基本概念管理会计的基本概念02.02.管理会计的产生与发展管理会计的产生与发展0303. .管理会计的基本理论管理会计的基本理论目目录录0404. .管理会计与财务会计的比较管理会计与财务会计的比较0505. .管理会计工作的组织管理会计工作的组织Transition Page过渡页第347 页全面预算概述01第一节管理会计的基本概念 1 2 3全面预算的涵义及作用全面预算的内容全面预算的编制程序和编制期间第一节管理会计的基本概念全面预算是指企业经营者为了实现未来一定时期的经营目标，主要通过货币度量的形式来反映企业未来某一特定时
194、期全部经济活动过程的详细计划。简单地说，全面预算是企业未来一定时期经济活动全部计划的数量说明。一、全面一、全面预预算的涵算的涵义义及作用及作用（一）全面预算的涵义第一节管理会计的基本概念一、全面一、全面预预算的涵算的涵义义及作用及作用（一）全面预算的涵义全面预算也叫“总预算”，是企业未来财务计划和财务目标的总称，它是指企业经营者为了实现未来某一特定时期内的生产经营目标而准备实施的各种决策行动方案。全面预算关系图第一节管理会计的基本概念全面预算可以使全全面预算可以使全体员工及时明确企体员工及时明确企业目标并对企业总业目标并对企业总体目标作进一步测体目标作进一步测试和论证。试和论证。010203
195、04全面预算可以促全面预算可以促进各职能部门以进各职能部门以及员工之间相互及员工之间相互协调，对员工具协调，对员工具有激励作用。有激励作用。全面预算可以为企全面预算可以为企业经营管理控制和业经营管理控制和业绩考评提供客观业绩考评提供客观标准。标准。全面预算可以帮全面预算可以帮助企业妥善调度助企业妥善调度资金用于生产经资金用于生产经营活动。营活动。一、全面一、全面预预算的涵算的涵义义及作用及作用（二）全面预算的作用第一节管理会计的基本概念二、全面二、全面预预算的算的编编制程序和制程序和编编制制期期间间（一）全面预算编制的程序1.确定预算目标3.拟定和下达预算编制方针5.各部门编制预算草案，并进行
196、测试论证2.分解预算目标4.充分收集和整理有关资料7.集合汇总，审议评价通过6.对初步预算方案进行协调、反馈和平衡第一节管理会计的基本概念二、全面二、全面预预算的算的编编制程序和制程序和编编制制期期间间（二）全面预算的编制期间预算编制期间应根据企业的实际情况来确定。一般来说，营业预算和财务预算属于经常性预算，通常与正常的会计年度保持一致，因此编制期间为一年；对于现金收支预算，为了及时掌握现金收支情况，便于合理安排调度，往往要分周或分旬来编制。而投资预算的编制期间则可以为一年甚至更长的时间编制。全面预算的编制时间一般确定在预算编制期的前三个月开始，季度预算应确定在季度预算期的前一个月开始，月份预
197、算可确定在月份预算期的前三天开始。第一节管理会计的基本概念三、全面三、全面预预算的内容算的内容企业应当根据长期市场预测和企业自身的生产能力，编制长期销售预算，以此为基础确定本年度的销售预算，并根据企业财力情况确定资本支出预算。销售预算是年度预算编制的起点，根据“以销定产”的原则确定生产预算，同时确定所需要的销售费用。根据生产预算又可编制直接材料、直接人工和制造费用预算。产品成本预算和现金预算是有关预算的汇总。利润表预算和资产负债表预算是全面预算的综合。第一节管理会计的基本概念全面预算按其涉及的预算期分为长期预算和短期预算。长期预算包括长期销售预算和资本支出预算，有时还包括长期资金筹措预算和研究
198、与开发预算。按其涉及的业务活动领域分为销售预算、生产预算和财务预算。前两个预算统称为业务预算，用于计划企业的基本经济业务。财务预算是关于资金筹措和使用的预算，包括短期的现金收支预算和信贷预算，以及长期的资本支出预算和长期资金筹措预算。三、全面三、全面预预算的内容算的内容Transition Page过渡页第356 页全面预算的编制02第二节全面预算的编制 1销售预算直接材料预算生产预算直接人工预算 2 3 4制造费用预算 5产品成本预算现金预算销售与管理费用预算预计损益表 7 8 9 6第二节全面预算的编制一、一、销销售售预预算算销售量是根据市场预测或销售合同并结合企业生产能力确定的；销售收入
199、是两者的乘积，在销售预算中计算得出。单价是根据市场供求关系并通过价格决策决定的；销售预算是对预算期内各种产品的销售数量、单价和销售收入进行规划和测算而编制的预算。主要内容是销售量、单价和销售收入。为了方便日后编制现金预算，在销售预算表的下面，还应附有预算期间预计现金收入计算表，主要包括前期应收销售货款的收回和本期销售货款的收入。第二节全面预算的编制二、生二、生产预产预算算生产预算一般是根据预计的销售量按品种分别编制。预算期间除必须备有充足的产品以供销售外，还应考虑预算期初存货和预算期末预计存货等项因素。产品的生产量与销售量之间的关系为：预计生产量=预计销售量+预计期末存货量-预计期初存货量，式
200、中预计销售量可在销售预算中找到；预计期初存货量等于上期期末存货量；预计期末存货量应根据长期销售趋势来确定，在实践中，一般是按事先估计的期末存货量占本期销售量的比例进行估算。生产预算主要由生产部门负责编制。编制期间一般也为一年，年内按产品类别（或品种）进行分季或分月安排。生产预算一般是根据预计的销售量按品种分别编制。预算期间除必须备有充足的产品以供销售外，还应考虑预算期初存货和预算期末预计存货等项因素。产品的生产量与销售量之间的关系为，预计生产量=预计销售量+预计期末存货量-预计期初存货量，式中预计销售量可在销售预算中找到；预计期初存货量等于上期期末存货量；预计期末存货量应根据长期销售趋势来确定
201、，在实践中，一般是按事先估计的期末存货量占本期销售量的比例进行估算。生产预算主要由生产部门负责编制。与销售预算相对应，生产预算的编制期间一般也为一年，年内按产品类别（或品种）进行分季或分月安排。第二节全面预算的编制三、直接材料三、直接材料预预算算直接材料预算主要是用来确定预算期材料采购数量和采购成本。它是以生产预算为基础编制的，同时考虑期初、期末材料存货水平，以避免材料供应不稳定，造成停工待料或因材料超储而造成挤压010203直接材料预算主要包括单位产品直接材料用量、生产需要量、期初期末存量、预计材料采购量和预计采购金额等项数据。直接材料预算主要由物资供应部门负责。预计材料采购量=预计材料耗用
202、量+预计期末库存材料-预计期初库存材料，其中：预计材料耗用量=预计生产量单位产品材料耗用量，公式中单位产品材料耗用量可根据标准单位耗用量或定额用量来确定。期末库存量一般按照下期生产需要量的一定百分比来计算。为了便于日后编制现金预算，通常需要预计各季度材料采购的现金支出。每个季度材料采购的现金支出包括偿还上期应付账款和本期应支付的采购货款。第二节全面预算的编制四、直接人工四、直接人工预预算算同直接材料预算一样，直接人工预算的编制也要以生产预算为基础进行。直接人工预算的主要内容有预计产量、单位产品工时、人工总工时、每小时人工成本和人工总成本等项数据。直接人工预算中所涉及的基本公式有：当期预计生产量
203、当期预计生产量单位产品直单位产品直接人工小时当期预计需用的接人工小时当期预计需用的直接人工总工时数直接人工总工时数当期预计需用的直接人工总工当期预计需用的直接人工总工时数时数每小时人工成本当期每小时人工成本当期预计直接人工总成本预计直接人工总成本第二节全面预算的编制五、制造五、制造费费用用预预算算企业在生产过程中耗费的不属于直接材料和直接人工的部分，都列入制造费用。制造费用常按其成本性质分为变动制造费用和固定制造费用两部分。固定制造费用变动制造费用固定制造费用的预算可在上年基础上根据预期变动加以适当修正，直接列入损益表作为当期产品销售收入的一个扣减项目变动制造费用以生产预算为基础来编制，用预计
204、生产量乘以单位产品的变动制造费用预期分配率进行计算。为给编制现金预算提供必要的信息，在制造费用预算中，通常需要计算预期现金支出。现金支出中不应包含固定资产折旧额。第二节全面预算的编制六、六、产产品成本品成本预预算算产品成本预算是销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算的汇总。产品成本预算的主要内容是单位产品成本和总成本。单位产品成本预算的数据来自直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算。生产量和期末存货量来自生产预算，销售量来自销售预算。其他成本数据由计算得出。第二节全面预算的编制七、七、销销售与管理售与管理费费用用预预算算销售与管理费用(简称销售费用)预算涉及预算期内将发
205、生的除制造费用以外的各项费用。如果各费用项目的数额比较大，则可以针对销售费用与管理费用分别编制预算。其编制方法一般可根据成本性态进行，也就是把成本划分成固定部分和变动部分，分别预算。第二节全面预算的编制八、八、现现金金预预算算现金预算一般由现金收入、现金支出、现金盈余或短缺以及筹资与运用四个部分构成。期初现金余额+现金收入当期筹资前现金合计当期筹资前现金合计-当期现金支出当期现金盈余（或短缺）当期现金盈余（或短缺）+当期筹资（或运用）期末现金余额现金预算可以帮助我们规划企业未来一定时期的现金变动情况。第二节全面预算的编制九、九、预计损预计损益表益表预计损益表是指以货币形式综合反映预算期内企业经
206、营活动的财务成果，是一项利润计划。预计损益表需要在销售预算、产品成本预算、制造费用预算、销售及管理费用预算及其他相关资料的基础上编制。Transition Page过渡页第367 页编制预算的几种方法03第三节编制预算的几种方法 1 2增量预算和零基预算固定预算与弹性预算 3定期预算和滚动预算一、固定一、固定预预算与算与弹弹性性预预算算第三节编制预算的几种方法（一）固定预算固定预算又称静态预算，是把企业预算期的业务量固定在某一预算水平上，以此为基础来确定其他项目预计数的一种预算方法。固定预算隐含的假设前提是，预计业务量水平与实际业务量水平相一致（或相差很小）。但在实际工作中，预计业务量水平与实
207、际业务时水平有时会有很大差异，这时采用固定预算就不合适。第三节编制预算的几种方法一、固定一、固定预预算与算与弹弹性性预预算算（二）弹性预算弹性预算是指企业在不能准确预测业务量的情况下，根据本、量、利之间有规律的数量关系，按照一系列业务量水平编制的有伸缩性的预算。它是为了克服固定预算方法的缺点而设计的，其关键在于把所有的成本按其性态划分为变动成本与固定成本两大部分。在编制预算时，变动成本随着业务量的变动而增减，固定成本则在相关业务量范围内保持不变。第三节编制预算的几种方法一、固定一、固定预预算与算与弹弹性性预预算算（二）弹性预算弹性预算具有如下基本特弹性预算具有如下基本特征：征：按预算期内可预见
208、的多种业务量水平确定不同的预算额，或按实际业务量水平调整预算额；12待实际业务量发生后，将实际指标与实际业务量相应的预算额进行对比，使对预算执行情况的评价和考核建立在更加客观的基础上，更好地发挥预算的控制作用。弹性预算法的适用范围主要包括销售预算、直接材料预算、直接人工预算、变动性制造费用预算和变动销售与管理费用预算等。 第三节编制预算的几种方法二、增量二、增量预预算和零基算和零基预预算算（一）增量预算增量预算是指在基期成本费用水平的基础上，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整原有成本费用项目而编制预算的一种方法。这种预算方法比较简单，即以基期的实际预算为基础，对预算值进行增减调
209、整。实际上就是承认过去的所有支出都是合理的，无需改进，因而往往不加分析地保留或接受原有成本项目，或凭主观臆断搞“平均主义”，按相同幅度削减所有成本项目，或对费用开支只增不减这样容易造成预算不足，导致整个企业安于现状，甚至发生预算外的不合理开支。采用增量预算方法不利于调动各部门降低费用的积极性，会阻碍企业的长远发展。第三节编制预算的几种方法（二）零基预算二、增量二、增量预预算和零基算和零基预预算算零基预算，全称为“以零为基础的编制计划与预算”，与传统预算编制的不同之处在于它不以现有费用水平为基础，而是以“零”为起点，对每项成本费用的开支必要性进行反复分析和权衡，并进行评定分级，确认成本支出的合理
210、性和先后顺序。然后根据生产经营的客观需要和一定时期内资金供应的实际可能，在预算中对各成本项目进行择优安排，从而提高资金的使用效益，节约费用开支。第三节编制预算的几种方法（二）零基预算（步骤）二、增量二、增量预预算和零基算和零基预预算算1.划分基层预算单位，根据本企业计划期的目标和任务，列出在计划期内可能发生哪些费用项目，并说明费用开支的目的，以及需要开支的具体数额；2.根据具体开支数额对基层预算单位的业务提出计划；3.由基层预算单位对本身的业务作具体分析，并提出相应的业务解决方案；4.对每项业务计划进行“费用与效益比较分析”，排出优先顺序，并进行等级划分；5.根据生产经营的客观需要与一定期间内
211、资金供应的实际可能，判定纳入预算中的费用项目可以达到几级，并对已确定可纳入预算中的费用项目进行汇总，形成综合性的费用预算。第三节编制预算的几种方法零基预算的缺点是工作量太大，费用高昂；业绩较差的人员或部门会认为零基预算是一种压力，因此拒绝接受。采用零基预算能够调动各级管理人员的创造性，有助于提升管理人员的投入产出意识，特别适用于产出较难辨认的服务性部门，有利于避免资金浪费。（二）零基预算（优缺点）二、增量二、增量预预算和零基算和零基预预算算第三节编制预算的几种方法三、定期三、定期预预算和算和滚动预滚动预算算定期预算就是以会计年度（如日历年度）为单位编制的各定期预算就是以会计年度（如日历年度）为
212、单位编制的各类预算。这种定期预算有三大缺点。类预算。这种定期预算有三大缺点。（一）定期预算盲盲目目性性不不变变性性间间断断性性第三节编制预算的几种方法三、定期三、定期预预算和算和滚动预滚动预算算（二）滚动预算滚动预算，又称“永续预算”或“连续预算”，是一种稳定的、保持一定期限的预算。这种期限经常被定为1年。特点：凡预算执行过个月（或1个季度）后，就根据前个月（或季度）的经营成果结合预算执行中发生的变化等信息，对剩余的11个月（或3个季度）的预算加以修订，并将预算期间自动后续个月（或季度），重新编制新的时间跨度仍为1年的预算，从而使总预算期间一直保持在1年的限度内。第三节编制预算的几种方法三、定
213、期三、定期预预算和算和滚动预滚动预算算（二）滚动预算（优点）可以保持预算的连续性和完整性。滚动预算能克服传统定期预算的盲目性、不变性和间断性，有利于企业管理决策人员以长远的眼光去统筹企业的各项生产经营活动，将近期预算和远期预算很好地联系和衔接起来。企业的生产经营活动是复杂的，而滚动预算便于随时修订，确保企业经营管理工作秩序的稳定性，充分发挥预算的指导与控制作用，有利于预算的顺利执行和实施。滚动预算与传统的定期预算相比具有以下优点：滚动预算与传统的定期预算相比具有以下优点：第三节编制预算的几种方法三、定期三、定期预预算和算和滚动预滚动预算算（二）滚动预算（缺点）3421时间跨度较长，预测较为困难
214、；工作量较大事先预见到的预算期内的某些活动，在预算执行过程中往往会有所变动，而原有预算却未能及时调整，从而使原有预算显得不相适应；预算执行人员也会发生只顾眼前利益而忽视长远利益的情况。Thank You管理会计LOGOContents Page目录页第382 页01.01.管理会计的基本概念管理会计的基本概念02.02.管理会计的产生与发展管理会计的产生与发展0303. .管理会计的基本理论管理会计的基本理论目目录录0404. .管理会计与财务会计的比较管理会计与财务会计的比较0505. .管理会计工作的组织管理会计工作的组织Transition Page过渡页第383 页成本控制概述01第一
215、节管理会计的基本概念 1 2 3成本控制的含义成本控制的分类成本控制的原则 4 5成本控制的基础工作成本控制的程序第一节管理会计的基本概念成本控制是指运用以成本会计为主的各种方法，在整个生产经营过程中，采用一定的控制标准和手段，对每项成本形成的具体活动加以监督和调节，发现偏差，及时找出原因并采取有效措施以实现企业成本目标，提高经济效益的一种管理活动。一、成本控制的含一、成本控制的含义义第一节管理会计的基本概念一、成本控制的含一、成本控制的含义义广义的成本控制强调对企业生产经营的各个方面、各个环节及各个阶段的所有成本的控制，在空间上渗透到企业的方方面面，在时间上贯穿企业生产经营的全过程。狭义的成
216、本控制仅指成本的事中控制，即过程控制。狭义的成本控制的内容包括两个方面，一是成本控制的一般方法，二是如何将成本落实到有关责任中心。本章着重阐述狭义成本控制的一般方法。第一节管理会计的基本概念二、成本控制的原二、成本控制的原则则具体问具体问题具体题具体分析原分析原则则领导负领导负责制原责制原则则常常规规管管理理与与例例外外管管理理相相结结合合原则原则及时性及时性和有效和有效性原则性原则第一节管理会计的基本概念三、成本控制的分三、成本控制的分类类（一）按照成本形成的过程分类指在产品投产前，对影响成本的各有关因素进行事前控制。其目的在于通过成本预测，确定目标成本，制定消耗定额和标准，编制有关预算。指
217、在产品生产过程中，根据各种事先确定了的定额、标准、预算等对成本进行控制。事中控制贯穿企业生产经营活动的始终，它是一种同步控制、全过程控制、全员控制。是产品完工后，通过比较分析找出成本差异及差异产生的原因，为今后的成本控制工作打好基础。事后成本控制主要包括产品包装、厂外运输、广告促销、销售机构开支和售后服务等费用。第一节管理会计的基本概念三、成本控制的分三、成本控制的分类类（二）按照成本费用的构成分类每年我都花一半的时间在战略规划上，雷打不动。我整天没有做几件事，但有一件做不完的工作，那就是规划未来。生产成本控制非生产成本控制生产成本控制是指控制生产过程中为制造产品而发生的直接和间接成本，主要包
218、括直接材料、直接人工和制造费用的成本控制。非生产成本控制是指控制生产成本以外的非生产成本，主要包括销售费用、管理费用和财务费用的控制。第一节管理会计的基本概念四、成本控制的程序四、成本控制的程序321监监督督生生产产过过程程中成本的形成中成本的形成制制 定定 成成 本本标准标准及及时时纠纠正正偏差偏差第一节管理会计的基本概念四、成本控制的程序四、成本控制的程序（一）制定成本标准成本标准是成本控制的准绳，在这个准绳之下需要有具体的、有执行力的方法，具体的标准大致有三种。预算法计划指标分解法定额法第一节管理会计的基本概念四、成本控制的程序四、成本控制的程序（二）监督生产过程中成本的形成在制定好成本
219、标准后，要组织相关管理人员监督控制指标的执行情况。在监督过程中，要根据控制标准，对形成成本的各个项目，经常地进行检查、评比和监督。不仅要检查指标本身的执行情况，而且要检查和监督影响指标的各项条件，成本日常控制的主要方面有：工资费用的日常控制材料费用的日常控制间接费用的日常控制第一节管理会计的基本概念四、成本控制的程序四、成本控制的程序（三）及时纠正偏差对偏差的纠正应按轻重缓急次序分别处理。对于差异过大的情况，一般采用下列程序：提出问题讨 论 和决策确定方案实施的方法步骤及负责方案实施的部门和人员。贯彻执行确定的方案第一节管理会计的基本概念五、成本控制的基五、成本控制的基础础工作工作为使成本控制
220、有效地进行，必须做好以下几项基础工作：基基础础工工作作ABC明确各级管理组织和明确各级管理组织和各级人员的责任和权各级人员的责任和权限限根据不同情况，制定切根据不同情况，制定切实可行的成本控制标准实可行的成本控制标准搞好成本费用的日常核搞好成本费用的日常核算工作算工作Transition Page过渡页第395 页标准成本控制02第二节标准成本控制 1 2 3标准成本法产生的背景标准成本的制定标准成本的含义及种类 4 5作业成本法成本差异的计算分析 6质量成本控制第二节标准成本控制一、一、标标准成本法准成本法产产生的背景生的背景标准成本法是早期管理会计的主要理论支柱之一，它是伴随着管理学在工厂
221、中的应用而形成和发展起来的。最初的标准成本核算工作独立于会计核算系统之外。1919年美国成立全国成本会计师协会，对推广标准成本曾起了很大的作用。19201930年期间，美国会计学界经过长期争论，才把标准成本纳入会计系统，从此出现了真正的标准成本会计制度。第二节标准成本控制二、二、标标准成本的含准成本的含义义及种及种类类生产预算一般是根据预计的销售量按品种分别编制。预算期间除必须备有充足的产品以供销售外，还应考虑预算期初存货和预算期末预计存货等项因素。产品的生产量与销售量之间的关系为：预计生产量=预计销售量+预计期末存货量-预计期初存货量，式中预计销售量可在销售预算中找到；预计期初存货量等于上期
222、期末存货量；预计期末存货量应根据长期销售趋势来确定，在实践中，一般是按事先估计的期末存货量占本期销售量的比例进行估算。生产预算主要由生产部门负责编制。编制期间一般也为一年，年内按产品类别（或品种）进行分季或分月安排。标准成本法，也称标准成本会计，是西方管理会计的重要组成部分。标准成本就是企业通过对生产经营过程进行仔细的调查、分析与技术测定后，在正常生产经营条件下企业应该达到的成本，而不是指实际发生的成本，是有效经营条件下发生的一种目标成本，它的核心是按标准成本记录和反映产品成本的形成过程和结果，并借以实现对成本的控制。标准成本有时也称为“应该成本”。第二节标准成本控制二、二、标标准成本的含准成
223、本的含义义及种及种类类（一）按照其制定所依据的生产技术和经营管理水平分每年我都花一半的时间在战略规划上，雷打不动。我整天没有做几件事，但有一件做不完的工作，那就是规划未来。理想标准成本正常标准成本理想标准成本是在最优的生产条件下，利用现有规模和设备能达到的最低成本。它是理论上的业绩标准、生产要素的理想价格和可能实现的最高生产能力利用水平。正常标准成本有时也称为企业“应该达到的成本”。它主要是基于企业现有的条件，适当考虑一些先进的因素所确定的，是企业经过多方面努力可以达到的标准成本。正常标准成本与理想标准成本不同，它适当考虑了企业的合理损耗和难以避免的损失等因素，考虑了企业的实际情况。在标准成本
224、系统中，正常标准成本被广泛使用。第二节标准成本控制二、二、标标准成本的含准成本的含义义及种及种类类（二）按照标准成本的使用期分现行标准成本是按照其使用期应该发生的价格、效率和生产经营能力利用程度等预计的标准成本。它可以作为评价实际成本的依据，也可以用来对存货和销货成本计价。它可以用于直接评价工作效率和成本控制的有效性。基本标准成本是指以上年度或过去某一年度的实际成本为参照确定的标准成本。这种标准成本在确定后，除非产品的生产或制造方法发生重大变化，一般多年不变。这种标准成本在实际工作中也很少使用。第二节标准成本控制三、三、标标准成本的制定准成本的制定 正确制定标准成本是确保标准成本会计顺利实施并
225、发挥其作用的关键和前提。在制定标准成本时，往往需要利用历史的实际成本数据，但必须对其作相应的调整，使制定的标准成本始终现实可行。产品的标准成本构成由直接材料、直接人工和制造费用三个方面组成。这三个要素的共同特点都是用“数量”乘以“价格”，也可以说是实物量与价值量的乘积。数量标准包括单位产品材料耗用量、单位产品直接人工工时等，这些主要由工程技术部门制定。价格标准则由会计部门会同有关责任部门研究制定，包括原材料单价、小时工资率等。第二节标准成本控制三、三、标标准成本的制定准成本的制定（一）直接材料的标准成本假定一种产品只耗用一种材料。则单位产品的标准直接材料成本的计算公式为：直接材料标准成本单位产
226、品标准耗用量标准价格标准价格一般是在市场调研的基础上，结合本企业各个部门现有成本水平并与有关部门协商确定，内容包括发票价格、运杂费、检验费、正常损耗、丢失材料等项成本。单位产品标准耗用量，是指在现有生产技术条件下，生产单位产品所需用的材料数量，包括构成产品实体的材料和有助于产品形成的材料，以及生产过程中必要的损耗和难以避免的损失所需要的材料（如切削、边角余料等）。第二节标准成本控制三、三、标标准成本的制定准成本的制定（二）直接人工的标准成本单位产品标准直接人工成本的计算公式为：直接人工标准成本单位产品标准耗用工时标准工资率单位产品标准耗用工时，是指在现有的生产技术条件下，生产单位产品所需要的直
227、接人工的工作时间，在确定过程中不仅要与相关当事人进行协商，而且要利用时间与动作研究、熟练曲线分析等技术测定手段和科学的统计调查研究。标准工资率，是指预定的每小时的工资数额。小时工资率标准预计直接人工工资总额/标准工时总数公式中的“标准工时总数”通常用生产工人工作小时或机器台时数来表示。第二节标准成本控制三、三、标标准成本的制定准成本的制定（三）制造费用的标准成本变动制造费用标准分配率变动制造费用预算总数/直接工资标准总工时固定制造费用标准分配率固定制造费用预算总数/直接工资标准总工时变动制造费用标准成本单位产品直接工资的标准工时每工时变动制造费用标准分配率固定制造费用标准成本单位产品直接工资的
228、标准工时每工时固定制造费用标准分配率第二节标准成本控制有了上述各项标准成本数据后，企业通常要为每一产品设计一张标准成本卡，并在卡中分别列明各项成本的用量标准与价格标准，通过直接汇总的方法来求得单位产品的标准成本。项目项目单价标准单价标准用量标准用量标准标准成本标准成本直接材料A材料15元/千克10千克/件150元/件直接人工10元/小时4小时/件40元/件变动制造费用6元/小时4小时/件24元/件固定制造费用8元/小时4小时/件32元/件单位产品标准成本246元/件甲产品标准成甲产品标准成本卡本卡三、三、标标准成本的制定准成本的制定（四）单位产品标准成本计算卡的编制第二节标准成本控制四、成本差
229、异的四、成本差异的计计算分析算分析所谓成本差异，是指实际成本脱离标准成本的程度。成本差异分析有利于查明造成差异的原因，并能促使企业制定措施消除差异，以进一步控制成本，努力降低产品成本，为提高企业的经济效益服务。我们在计算成本差异时，一般是计算成本的价格差异和数量差异。第二节标准成本控制四、成本差异的四、成本差异的计计算分析算分析成本的价格差异，是考察成本在实际产量不变的前提下，标准价格与实际价格的差异程度；成本的数量差异，是考察在标准价格不变的前提下，标准数量与实际数量的差异程度。成本差异实际成本-标准成本实际数量实际价格-标准数量标准价格实际数量实际价格-实际数量标准价格实际数量标准价格-标
230、准数量标准价格价格差异数量差异第二节标准成本控制四、成本差异的四、成本差异的计计算分析算分析（一）直接材料成本差异分析.直接材料成本差异的计算直接材料成本差异是为完成实际产量或作业量所消耗的直接材料按实际成本计算与按标准成本计算之间的差额。直接材料价格差异是以材料的实际数量作为同度量因素情况下的实际价格与标准价格之间的差异。直接材料数量差异是以材料的标准价格作为同度量因素情况下的实际数量与标准数量之间的差异。直接材料价格差异实际数量实际价格-实际数量标准价格（实际单价-标准单价）实际耗用量直接材料数量差异实际数量标准价格-标准数量标准价格（实际耗用量-标准耗用量）标准单价第二节标准成本控制四、
231、成本差异的四、成本差异的计计算分析算分析（一）直接材料成本差异分析2.直接材料成本差异的分析直接材料成本差异的分析就是分析直接材料实际成本与标准成本差异的构成，也就是说，直接材料实际成本与标准成本的差异中哪些是由价格差异造成的，哪些是由直接材料用量差异造成的。材料成本差异材料实际成本-材料标准成本材料价格差异材料用量差异第二节标准成本控制四、成本差异的四、成本差异的计计算分析算分析（二）直接人工成本差异分析1.直接人工成本差异的计算直接人工成本差异是企业为完成实际产量或作业量而发生的实际直接人工成本与标准直接人工成本之间的差额。直接人工的工资率差异就是直接人工价格差异，是实际人工成本与实际人工
232、工时按标准工资率计算的人工成本之间的差额。直接人工效率差异就是直接人工的数量差异，它是直接人工的实际工时与标准工时之间的差异与标准工资率的乘积。工资率差异（实际工资率-标准工资率）实际耗用工时效率差异（实际耗用工时-标准耗用工时）标准工资率第二节标准成本控制四、成本差异的四、成本差异的计计算分析算分析（二）直接人工成本差异分析2.直接人工成本差异的分析直接人工成本差异分析的任务是，分析差异受直接人工工资率差异和直接人工效率差异影响的方向和大小，也就是说，分析直接人工的成本差异中，哪些是由直接人工工资率差异造成的，哪些是由直接人工效率差异造成的。直接人工成本差异实际人工成本-标准人工成本直接人工
233、工资率差异直接人工效率差异第二节标准成本控制四、成本差异的四、成本差异的计计算分析算分析（三）变动制造费用成本差异分析1.变动制造费用差异的计算变动制造费用的差异，是指实际发生的变动制造费用与标准变动制造费用之间的差额。变动制造费用耗费差异是变动制造费用实际发生额与实际工时按变动制造费用标准分配率计算所得费用额之间的差异。变动制造费用效率差异是指实际工时按标准分配率计算得到的变动制造费用与按标准工时、标准分配率计算得到的变动制造费用之差额。用耗费差异=变动制造费用实际分配率-变动性制造费用标准分配率实际工时变动制造费用效率差异（实际工时-标准工时）变动制造费用标准分配率第二节标准成本控制四、成
234、本差异的四、成本差异的计计算分析算分析（三）变动制造费用成本差异分析2.变动制造费用差异的分析变动制造费用差异分析的任务是要分清变动制造费用耗费差异和变动制造费用效率差异对变动制造费用差异影响的大小和方向。变动制造费用耗费差异主要受变动制造费用的节约和浪费以及生产工时的影响。变动制造费用效率差异主要受工时变化的影响。第二节标准成本控制四、成本差异的四、成本差异的计计算分析算分析（四）固定制造费用成本差异分析固定制造费用是企业在生产过程中产生的，不随生产量变动而变动的间接生产成本，如企业生产设备的折旧费用、企业生产车间管理人员的工资等。010203固定制造费用耗费差异的计算固定制造费用闲置能量差
235、异的计算固定制造费用效率差异的计算固定制造费用耗费差异固定制造费用实际数-固定性制造费用预算数固定制造费闲置能量差异固定制造费用预算-实际工时固定制造费用标准分配率固定制造费用效率差异（实际工时-实际产量标准工时）固定制造费用标准分配率1.固定制造费用差异的计算第二节标准成本控制四、成本差异的四、成本差异的计计算分析算分析（四）固定制造费用成本差异分析2.固定制造费用差异的分析固定制造费用差异分析的任务是要分清差异的构成，即分析固定制造费用差异受固定制造费用耗费差异、固定制造费用闲置能量差异、固定制造费用效率等差异影响的大小和方向。第二节标准成本控制五、作五、作业业成本法成本法作业成本法是一种
236、比传统成本核算方法更加精细和准确的成本核算方法。在作业成本法下，全部经营资源都被认为是由各种作业消耗的，在资源成本逐一划拨给各个作业后，再将作业成本向成本计算对象归集。成本计算对象可以是某种产品、服务或某个项目，按当代管理会计的观念，成本计算对象也可以是某个用户。作业成本法使得与产量基准不成比例的各种作业成本得以精确地计量。业成本法运用了不同于传统成本计算方法的观点来看待产品的制造成本，特别是对于间接制造费用的分摊，作业成本法是基于“作业”，而不是基于“产品”来进行成本的分配，在作业成本法下，资源耗费是成本的汇集。第二节标准成本控制五、作五、作业业成本法成本法在资源环节上，成本计算要处理以下问
237、题：区分有用消耗和无用消耗。把无用消耗价值单独汇集为不增值作业价值，而只把有用消耗的资源价值分解到作业中去。作业环节则是以人为主体，掌握并且操纵各种机器设备的人仍然是现代制造业中各项具体生产工作的主体，也就是作业的主体。作业耗费资源。作业是人力作用于生产过程的工作，因而也要消耗一定的物质资源。作业成本法的基本环节：作业成本法的基本环节：第二节标准成本控制六、六、质质量成本控制量成本控制质量成本是指为了使产品能满足顾客的期望，而必须付出的各项费用，或者说是为了预防和消除不合格产品而付出的成本。它包括积极的质量成本和消极的质量成本两个方面。积极的质量成本是指为提高质量所付出的成本；消极的质量成本是
238、指由于不合格产品而造成的损失所付出的成本。第二节标准成本控制通过质量成本业绩报告，管理当局可以评价质量控制的有效性，并据以决定下一步的行动方案。质量成本业绩报告的编制程序包括描述质量成本的性态、选择质量成本业绩报告类型以及编制质量成本业绩报告三个步骤。质量成本业绩报告中还包含年度之间的比较和多年度趋势分析。六、六、质质量成本控制量成本控制Thank You管理会计LOGOContents Page目录页第422 页01.01.管理会计的基本概念管理会计的基本概念02.02.管理会计的产生与发展管理会计的产生与发展0303. .管理会计的基本理论管理会计的基本理论目目录录0404. .管理会计与
239、财务会计的比较管理会计与财务会计的比较0505. .管理会计工作的组织管理会计工作的组织Transition Page过渡页第423 页责任会计概述01第一节管理会计的基本概念 1 2 3责任会计的产生和发展建立责任会计制度的基本原则责任会计的含义及内容 4实施责任会计制度的基本程序第一节管理会计的基本概念一、一、责责任会任会计计的的产产生和生和发发展展责任会计起始于19世纪末，由泰罗创立。泰罗创立“泰罗制”(责任会计的原始形态)的本意是想通过制定标准成本，以此为考核标准来衡量生产工人的工作成绩并激励工人的工作积极性。后来人们将这种方法推广开，责任会计由此产生。随着世界经济的发展，小规模的企业
240、运作已经不能满足市场发展的需要，这就要求企业不断进行投资和整合，形成多元化经营格局和跨国经营集团。但是，随着公司规模的扩大，管理的难度也随之加大。这促使管理者的改革原有的直线职能模式，转而采用事业部管理模式。在事业部管理模式下，企业高层向下属部门适当放权，从而形成了分权管理。在分权管理模式下，管理当局必须实时了解企业内部的各项信息，以及时做出决策。责任会计正是在这一指导下开始形成并得以发展。第一节管理会计的基本概念二、二、责责任会任会计计的含的含义义及内容及内容责任会计是以企业内部各个部门为责任主体，以责、权、效、利相统一的机制为基础形成的一种会计管理制度。责任会计实际上相当于企业的一种内控制
241、度，责任会计强化了企业内部的经营管理责任，把会计资料同各个责任单位紧密联系起来，使得制度的执行更有力度，更具可控性。第一节管理会计的基本概念二、二、责责任会任会计计的含的含义义及内容及内容321分分解解企企业业目目标标，制制定定各各个个责责任任中心的目标中心的目标划划分分责责任任中中心心，建建立立责责任任会会计计的的组组织机构织机构建建立立跟跟踪踪和和反反馈馈制制度度责任会计应当包括以下内容：第一节管理会计的基本概念三、建立三、建立责责任会任会计计制度的基本原制度的基本原则则目标一目标一致性原致性原则则可控性可控性原则原则顾顾全全大大局局原则原则实用性实用性原则原则第一节管理会计的基本概念四、
242、四、实实施施责责任会任会计计制度的基本程制度的基本程序序合 理 划 分责任中心，确 定 各 自责权范围明确各责任中心的业绩考核标准，编制责任预算编制责任报告，如实反映预算的执行情况根据各责任中心报送的责任报告进行业绩评价与考核Transition Page过渡页第430 页责任中心的设置与业绩考核02第二节责任中心的设置与业绩考核 1 2 3责任中心概述利润中心的设置成本中心的设置 4 5责任中心业绩考核与业绩评价投资中心的设置第二节责任中心的设置与业绩考核一、一、责责任中心概述任中心概述（一）责任中心的含义所谓责任中心，就是企业内部承担一项或多项经济责任指标完成任务并被授予相应职权的责任单位
243、。企业设立责任中心应当充分考虑各个责任中心是否能够相对独立地承担规定的经济责任，是否具有独立的管理监督和控制权，是否能够独立地进行和完成规定的经济业务活动等。第二节责任中心的设置与业绩考核生产预算一般是根据预计的销售量按品种分别编制。预算期间除必须备有充足的产品以供销售外，还应考虑预算期初存货和预算期末预计存货等项因素。产品的生产量与销售量之间的关系为：预计生产量=预计销售量+预计期末存货量-预计期初存货量，式中预计销售量可在销售预算中找到；预计期初存货量等于上期期末存货量；预计期末存货量应根据长期销售趋势来确定，在实践中，一般是按事先估计的期末存货量占本期销售量的比例进行估算。生产预算主要由
244、生产部门负责编制。编制期间一般也为一年，年内按产品类别（或品种）进行分季或分月安排。一、一、责责任中心概述任中心概述（二）责任中心的特征拥有与企业总体目标相协调且与其管理职能相适应的经营决策权，使其能在最恰当的时刻对企业遇到的问题做出最恰当的决策。010203 04承担与其经营决策权相适应的经济责任。企业管理尤其注重责任和权利的对等，权力越大，责任也就越大。建立与责任相配套的利益机制，使管理人员的个人权益与其管理业绩相联系，从而调动全体管理人员的工作热情和责任感。各责任中心的目标与企业整体目标协调一致，不能为了各责任中心的局部利益而损害企业的整体利益。第二节责任中心的设置与业绩考核一、一、责责
245、任中心概述任中心概述（三）责任中心的类型成本中心成本中心是对成本或费用负责的责任中心，其特点是只对生产或经营过程中投入的成本或费用负责，也就是只对消耗负责，而不承担收入实现责任投资中心投资中心是对投资负责的责任中心，其特点是既要对利润负责，又要对利润与投资之间的比例关系负责。这类责任中心一般是指子公司或分公司等。利润中心利润中心是对利润负责的责任中心，这类责任中心一般是指有产品或劳务生产经营决策权的部门。第二节责任中心的设置与业绩考核二、成本中心的二、成本中心的设设置置狭义的成本中心是指在生产过程中，对产品生产或劳务资源的耗费负责的责任中心，主要指生产产品或提供劳务的责任中心；广义的成本中心除
246、涵盖狭义的成本中心外，还包括那些非生产性的责任中心。本节所讨论的成本中心是指广义的成本中心。非生产性的责任中心以控制经营管理费用为主要责任，也即费用中心。成本中心的特点是没有经营权或销售权，无法控制收益，因而其责任只是对在其职权范围内发生的成本或费用负责。成本中心的目标就是在保质保量完成生产任务或搞好管理工作的前提下控制和降低成本与费用。成本中心在实际工作中应用最广，是实行责任会计应设置的最基本的责任单位。第二节责任中心的设置与业绩考核为了提高成本中心控制的有效性，必须明为了提高成本中心控制的有效性，必须明确如下要求：确如下要求：二、成本中心的二、成本中心的设设置置成本中心的责任成本必须是可控
247、成本01成本中心的责任划分必须明确02为各成本中心编制成本预算03建立责任成本核算体系04第二节责任中心的设置与业绩考核三、利三、利润润中心的中心的设设置置利润中心是对利润指标负责的责任中心。一个部门或责任中心被确定为利润中心，关键是要有独立的经营决策权，即生产什么产品、生产多少、用什么材料生产等都可由利润中心决定，否则就无法对其收入和成本也即利润负责。在企业中，利润中心往往处于较高的层次，如分厂、分公司、有独立经营权的各部门，包括辅助生产部门或封闭式生产车间等。各利润中心都自成一体，独立经营，但也相互协调。建立利润中心，其主要目的是通过授予必要的经营权和确立利润这一综合性指标来推动和促进各责
248、任中心扩大销售、节约成本，努力实现自己的利润目标，使企业有限的资金得到最有效的利用。利润中心有两类：自然利润中心和人为利润中心。自然利润中心是能够直接对外界市场提供产品或劳务的责任中心；人为利润中心是那些只能够按内部结算价格向各个责任中心转移产品而不能直接对外销售产品的责任中心。第二节责任中心的设置与业绩考核三、利三、利润润中心的中心的设设置置利润中心的基本特征要求我们在利用这种责任中心形式时必须注意以下控制要求：010102040303利润指标的确定要合理建立利润中心核算体系制定企业内部产品和劳务的内部转让价格各利润中心经营决策权的授权必须明确第二节责任中心的设置与业绩考核四、投四、投资资中
249、心的中心的设设置置投资中心在责任中心中处于最高层次，它具有最大的决策权，也承担最大的责任。投资中心是指其管理者具有利润中心的全部职责，同时对营运资本和实物资产也具有责任与权力，并以其所使用的有形资产和财务资产的水平作为业绩计量标准的中心，如大型集团所属的子公司、分公司、事业部等。投资中心的主要目标是确保投资的安全回收和投资的收益率。投资中心的设置，是企业分权管理的重要表现。在组织形式上，收入中心和成本中心基本上不是独立的法人，利润中心可以是也可以不是独立的法人，但投资中心一般都是独立的法人。第二节责任中心的设置与业绩考核四、投四、投资资中心的中心的设设置置投资中心的设置应注意如下控制投资中心的
250、设置应注意如下控制要求：要求：控控制制要要求求ABC投资中心的投资决策投资中心的投资决策权必须得到确切落实权必须得到确切落实利润中心的所有控制要利润中心的所有控制要求都适合投资中心求都适合投资中心投资决策应讲究科学化投资决策应讲究科学化第二节责任中心的设置与业绩考核四、投四、投资资中心的中心的设设置置（一）投资报酬率投资报酬率也称为投资利润率，是指部门边际贡献与部门资产总额或投资总额的比率。具体公式如下：对企业来说，投资报酬率是一项正指标，对企业来说，投资报酬率是一项正指标，越高越好。越高越好。第二节责任中心的设置与业绩考核四、投四、投资资中心的中心的设设置置（一）投资报酬率要提高投资报酬率：
251、要提高投资报酬率：首先应改进产品设计，增加产量，在提高产品质量的基础上提高产品售价，扩大销售收入。另外，企业还应充分利用其所拥有的各种经济资源，确定合理的存货水平，加快应收账款的回收速度，合理安排利用闲置资产，想方设法提高资产周转率。同时，应提高劳动生产率，降低原材料和动力消耗等，以提高销售利润率。第二节责任中心的设置与业绩考核四、投四、投资资中心的中心的设设置置（一）投资报酬率投资报酬率这项评价指标也有不投资报酬率这项评价指标也有不足之处足之处比如在企业资产账面价值不能如实反映其真实价值时，企业通过少计折旧额，虚增盈利，导致计算出的投资报酬率不能真实反映资产的使用效果。同时，如果只根据投资报
252、酬率指标对投资中心的业绩进行考核评价，往往会导致投资中心只顾本部门利益，放弃那些对企业整体有利的投资项目，或者出现有些投资项目虽然有利于部门利益，但损害企业整体利益的情况，使投资中心的局部目标与企业的整体目标产生矛盾。第二节责任中心的设置与业绩考核（二）剩余收益剩余收益是指责任中心部门边际贡献扣除部门资产成本所剩余的那部分收益。计算公式如下：剩余收益部门边际贡献-部门资产资本成本四、投四、投资资中心的中心的设设置置优点：采用剩余收益指标来评价考核投资中心的工作业绩，克服了投资报酬率这一指标的不足，有利于防止各投资中心的本位主义，使投资中心的责任人由追求投资报酬率最大化转变为追求剩余收益最大化，
253、使各投资中心不愿拒绝对企业整体有利的投资项目，同时也不会接受对企业整体或长期利益不利的投资项目，最终保证投资中心的利益和企业整体利益的高度统一。第二节责任中心的设置与业绩考核五、五、责责任中心任中心业绩业绩考核与考核与业绩评业绩评价价企业应当及时地对各责任中心的业绩进行企业应当及时地对各责任中心的业绩进行评价和考核。评价和考核。企业应要求其及时编制成本责任中心报告表，应当以可控成本为重点，同时也要列示不可控成本；利润中心要将收入与变动成本和固定成本相比较，计算边际贡献，然后与预算相比对于利润中心，要编制利润中心责任报告；利润中心要将收入与变动成本和固定成本相比较，计算边际贡献，然后与预算相比；
254、对于投资中心，同样要编制投资中心责任报告。投资中心责任报告除了要将收入与成本相比较求出部门边际贡献外，还要列示投资报酬率和剩余收益。出色的责任报告应与责任中心的责任范围相一致，要满足出色的责任报告应与责任中心的责任范围相一致，要满足报告使用人的要求，同时也要符合控制需要。报告使用人的要求，同时也要符合控制需要。第二节责任中心的设置与业绩考核五、五、责责任中心任中心业绩业绩考核与考核与业绩评业绩评价价责任报告编制完毕，企业应及时分析差异，产生差异的原因无外乎执行人的原因、目标制定不合理或实际核算计量差异等。对于存在的差异，企业应采取相应的措施，如果是执行人的原因，可以采用重新组织或委派任务的手段
255、来解决，如果执行人是管理人员，则可以采用更换管理人员的方法；如果是因为目标制定不合理，则应重新制订计划或修改目标；如果是计量差异，则企业要改进计量方法。投资中心责任投资中心责任报告报告Transition Page过渡页第447 页内部转移价格03第三节内部转移价格 1 2责任中心概述成本中心的设置一、内部一、内部转转移价格的含移价格的含义义与作用与作用第三节内部转移价格内部转移价格（内部结算价格）是指企业各个责任中心之间转移产品或原材料的结算价格。内部转移价格一、内部一、内部转转移价格的含移价格的含义义与作用与作用第三节内部转移价格制定内部转移价格具有以下作用：制定内部转移价格具有以下作用：
256、有利于区分责任中心的业绩，使各个责任中心能在平等的基础上进行比较为企业最高管理者正确地制定决策提供条件二、内部二、内部转转移价格的移价格的类类型与确定型与确定方法方法第三节内部转移价格01020304市场价格该种交易价格适用于企业面临完全竞争市场的情况。即各个责任中心可以任意向企业外部销售产品或购买产品，企业存在于一个完全竞争又公平合理的市场环境中。以市场为基础的协商价格该转移价格适用于企业外部存在一个非完全竞争的市场，两个责任中心之间在转移产品时可以参考市场价格来协商决定内部转移价格。全部成本转移价格这种价格是用全部成本或者以全部成本加上适当的利润作为内部转移价格。这与对外销售价格的确定有些类似，但它忽略了责任中心是企业内部部门的情况，它的优点就是简单，容易理解。变动成本加成价格这种内部转移价格是用单位变动成本加上相应的固定费用。对于供应部门来说，固定费用为期间固定成本预算与必要的报酬之和。Thank You
