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1、审计底稿培训审计底稿培训-负债权益类负债权益类长短期借款长短期借款审计目标审计目标存在存在 完整性完整性 权利和义务权利和义务 计价和分摊计价和分摊 列报列报 长短期借款审计程序长短期借款审计程序（一）获取并检查借款明细表（必备程序）（一）获取并检查借款明细表（必备程序）（二）获取并复印企业的贷款信息卡（必备程序）（二）获取并复印企业的贷款信息卡（必备程序） 核对过程核对过程 差异调节表差异调节表 是否存在未入帐是否存在未入帐 贷款卡信息有错误贷款卡信息有错误 对外担保对外担保 抵押资产的所有权抵押资产的所有权 关联交易和担保关联交易和担保 明知贷款卡信息有误怎么办？长短期借款审计程序长短期借
2、款审计程序（三）函证所有的借款。（必备程序）（三）函证所有的借款。（必备程序） 所有（包括所有（包括零余额零余额帐户）发询证函帐户）发询证函 检查定期存单检查定期存单原件原件 质押或冻结质押或冻结 传真传真等方式回函等方式回函 （四）检查本期增加的借款。（必备程序）（四）检查本期增加的借款。（必备程序） 授权批准授权批准 合同、协议是否合同、协议是否合规合规 原始凭证与账面记录原始凭证与账面记录 会计处理会计处理是否相符是否相符（五）检查本期减少的借款（必备程序）（五）检查本期减少的借款（必备程序） 长短期借款审计程序长短期借款审计程序w（六）复核借款利息（必备程序）（六）复核借款利息（必备程
3、序） 编制利息测算表编制利息测算表 差异差异 应按月计提利息费用应按月计提利息费用 正确区分为资本性支出和收益性支出正确区分为资本性支出和收益性支出 借款费用借款费用开始资本化开始资本化的条件：的条件： 1资产支出已经发生资产支出已经发生 2借款费用已经发生借款费用已经发生 3为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始者生产活动已经开始 借款费用借款费用暂停资本化暂停资本化的时间：的时间：非正常中断连续超过非正常中断连续超过3个月个月 借款费用借款费用停止资本化停止资本化的时点：的时点： 资产达到预定可使用或可销售状态
4、。资产达到预定可使用或可销售状态。 部分完工部分完工 同时满足长短期借款审计程序长短期借款审计程序 （七）检查外币借款（七）检查外币借款 （八）检查逾期未还借款（八）检查逾期未还借款 （必备程序）（必备程序） （九）检查短期借款的重分类（列报）。（九）检查短期借款的重分类（列报）。 短期借款是否有超过一年的短期借款是否有超过一年的 长期借款是否有一年内到期的长期借款是否有一年内到期的 长短期借款审计程序长短期借款审计程序（十）验明短期借款的列报与披露是否恰当。（必备（十）验明短期借款的列报与披露是否恰当。（必备程序）程序）（十一）针对识别的舞弊风险等特别风险，需要实施（十一）针对识别的舞弊风险
5、等特别风险，需要实施增加审计程序。查找未入账的银行借款，还需增加增加审计程序。查找未入账的银行借款，还需增加如下程序：如下程序：w1.关注财产保险的办理情况，若第一收益人为银行，则检查关注财产保险的办理情况，若第一收益人为银行，则检查其抵押借款是否入账。其抵押借款是否入账。w2.检查房屋建筑物或土地使用权等权证原件，若无法提供则检查房屋建筑物或土地使用权等权证原件，若无法提供则应追查原因，并向房产交易中心查询该权证是否用于抵押或应追查原因，并向房产交易中心查询该权证是否用于抵押或交易；交易；w3.向工商行政管理部门查询是否办理了机器设备的抵押登向工商行政管理部门查询是否办理了机器设备的抵押登记
6、。记。交易性金融负债交易性金融负债满足下列条件之一：满足下列条件之一：1、取得的目的主要是为了近期内出售、回购或赎回；、取得的目的主要是为了近期内出售、回购或赎回；2、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；对该组合进行管理；3、属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的、属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权
7、跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。生工具除外。交易性金融负债审计程序交易性金融负债审计程序（一）获取或编制交易性金融负债明细表（一）获取或编制交易性金融负债明细表（二）取得证券交易账户流水单，对照检查账（二）取得证券交易账户流水单，对照检查账面记录是否完整。面记录是否完整。（三）查阅有关交易性金融负债的协议、合同、（三）查阅有关交易性金融负债的协议、合同、董事会决议及有关出资凭证和记录，必要时董事会决议及有关出资凭证和记录，必要时可向投资单位函证。可向投资单位函证。（四）检查与交易性金
8、融负债有关的会计记录，（四）检查与交易性金融负债有关的会计记录，以确定被审计单位是否按规定进行相应会计以确定被审计单位是否按规定进行相应会计处理和披露：处理和披露：交易性金融负债审计程序交易性金融负债审计程序w初始确认初始确认 公允价值计量公允价值计量 w交易费用交易费用 当期损益当期损益 w资产负债表日资产负债表日 ：票面利率计算的利息票面利率计算的利息 借记借记“投资收益投资收益” ，贷记，贷记“应付利息应付利息”公允价值高于其账面余额的公允价值高于其账面余额的差额差额，借记，借记“公允公允价值变动损益价值变动损益” ，贷记本科目（公允价值变，贷记本科目（公允价值变动）动） 应付票据应付票
9、据（一）获取或编制应付票据明细表：（一）获取或编制应付票据明细表：（二）检查（二）检查备查簿备查簿：（三）（三）贷款卡贷款卡，检查其中有关应付票据的信息与明细，检查其中有关应付票据的信息与明细帐、总帐、报表是否相符，若不相符应查明原因，帐、总帐、报表是否相符，若不相符应查明原因，编制差额调节表并获取其证据。编制差额调节表并获取其证据。（四）选择应付票据的重要项目（四）选择应付票据的重要项目(包括零账户包括零账户)，函证函证其余额和交易条款，根据回函情况，编制函证结果其余额和交易条款，根据回函情况，编制函证结果统计表。统计表。（五）复核带息（五）复核带息票据利息票据利息是否足额计提，是否足额计提
10、， （六）检查非记账本位币折合记账本位币采用的折算（六）检查非记账本位币折合记账本位币采用的折算汇率，折算差额是否按规定进行会计处理。汇率，折算差额是否按规定进行会计处理。（七）检查应付关联方票据的合法性和真实性：（七）检查应付关联方票据的合法性和真实性：应付票据应付票据w（八）检查逾期未兑付应付票据的原因，是（八）检查逾期未兑付应付票据的原因，是否已经转入应付账款，检查是否存在抵押或否已经转入应付账款，检查是否存在抵押或担保，如有，应作出记录，并提请被审计单担保，如有，应作出记录，并提请被审计单位进行必要的披露。位进行必要的披露。w（九）检查（九）检查逾期未支付逾期未支付票据的具体原因和主票
11、据的具体原因和主要债务人情况，查明逾期未兑付票据的原因要债务人情况，查明逾期未兑付票据的原因w（十）验明应付票据的列报与披露是否恰当。（十）验明应付票据的列报与披露是否恰当。 w（十一）针对识别的舞弊风险等特别风险，（十一）针对识别的舞弊风险等特别风险，需要实施增加审计程序。需要实施增加审计程序。应付账款应付账款（一）获取按债权人名称填列的应付账款明细（一）获取按债权人名称填列的应付账款明细表，复核加计数，并与明细账、总账核对相表，复核加计数，并与明细账、总账核对相符。符。（二）实施分析性复核，以证实应付帐款真实（二）实施分析性复核，以证实应付帐款真实性、合理性及发现需特别关注的方面。性、合理
12、性及发现需特别关注的方面。（三）选择应付账款重要项目（包括零账户），（三）选择应付账款重要项目（包括零账户），函证其余额是否正确。函证其余额是否正确。暂估入账暂估入账 （四）根据回函情况编制函证结果汇总表，对（四）根据回函情况编制函证结果汇总表，对未回函的，决定是否再次向债权人函证。未回函的，决定是否再次向债权人函证。应付账款应付账款（五）对未回函的应付账款，应采取替代程序检查有（五）对未回函的应付账款，应采取替代程序检查有关原始凭证，确定其是否真实：关原始凭证，确定其是否真实：（六）分析明细账余额，对于出现借方余额的项目，（六）分析明细账余额，对于出现借方余额的项目，查明原因，必要时作重分类
13、调整。查明原因，必要时作重分类调整。（七）检查是否存在未入账的应付账款：（七）检查是否存在未入账的应付账款：资产负债表日资产负债表日未处理的不相符未处理的不相符的购货发票的购货发票 后后10天收到的天收到的购货发票购货发票 后后10天应付账款明细账天应付账款明细账大额大额贷方贷方发生发生额额 结合结合存货、固定资产存货、固定资产等项目等项目 日后付款项目日后付款项目 对账单对账单 应付账款应付账款（八）分析长期挂账的应付帐款。（八）分析长期挂账的应付帐款。（九）检查非记账本位币折合记账本位币采用（九）检查非记账本位币折合记账本位币采用的折算汇率，折算差额是否按规定进行会计的折算汇率，折算差额是
14、否按规定进行会计处理。处理。（十）检查应付关联方款项的合法性和真实性（十）检查应付关联方款项的合法性和真实性（九）检查非记账本位币折合记账本位币采用（九）检查非记账本位币折合记账本位币采用的折算汇率，折算差额是否按规定进行会计的折算汇率，折算差额是否按规定进行会计处理。处理。（十）检查应付关联方款项的合法性和真实性（十）检查应付关联方款项的合法性和真实性应付职工薪酬应付职工薪酬职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务
15、相关的支出。 企业会计准则实施问题专家工作组意见（企业会计准则实施问题专家工作组意见（2）企业如有实施的职工内部退休计划，虽然职工未与企业解除劳动关系，但由于这部分职工未来不能给企业带来经济利益，企业承诺提供实质上类似于辞退福利的补偿，符合上述辞退福利计划确认预计负债条件的，比照辞退福利处理。企业应当将自职工停止提供服务日至正常退休日的期间拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等，确认为应付职工薪酬（辞退福利），不得在职工内退后各期分期确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保险费而产生的义务。辞退工作在一年内实施完毕、补偿款项超过一年支付的辞退计划（含内退计划），企业应当选择恰当的折现率，以折现
16、后的金额进行计量，计入当期管理费用。折现后的金额与实际应支付的辞退福利的差额，作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退福利款项时计入财务费用。应付辞退福利款项与其折现后金额相差不大的，也可不予折现。企业会计准则实施问题专家工作组意见（企业会计准则实施问题专家工作组意见（2） 预计负债的确认标准企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量；按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间。企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。 有计提比例的职工薪酬确认应付职工薪酬金额时，
17、很多项目是国家（或企业年金计划）统一规定了计提基础和计提比例，比如，应向社会保险经办机构（或企业年金基金账户管理人）缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金，以及应向工会部门缴纳的工会经费等，应当按照国家规定的标准计提。 没有计提比例的职工薪酬国家（或企业年金计划）没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况，计算确定应付职工薪酬金额。每个资产负债表日，应当根据实际发生金额与预计金额的差异，综合考虑物价变动、预计实施的职工薪酬计划等因素，对下一会计期间预计金额进行调整。w企业计提职工薪酬，税
18、收允许扣除的职工企业计提职工薪酬，税收允许扣除的职工薪酬标准与企业预计金额不一致的，应当薪酬标准与企业预计金额不一致的，应当按照企业会计准则第按照企业会计准则第18 号号所得税所得税处理处理。w企业以其生产的产品作为非货币性福利提企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的成本确定供给职工的，应当按照该产品的成本确定应付职工薪酬金额，其销售成本的结转和应付职工薪酬金额，其销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。相关税费的处理，与正常商品销售相同。w以外购商品作为非货币性福利提供给职工以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值确定应付的，应当
19、按照该商品的公允价值确定应付职工薪酬金额。职工薪酬金额。 特殊薪酬的处理w无偿向职工提供住房等资产使用的，应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用。w提供给职工整体使用的资产应计提的折旧、应付的租金，应当根据受益对象分期计入相关资产成本或费用；难以认定受益对象的，直接计入管理费用。示例 丙公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工20名，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元；该公司还为其5名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免
20、费使用，月租金为每套8000元（假定上述人员发生的费用无法认定受益对象）。借：管理费用借：管理费用 60 00060 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 60 00060 000借借: :应付职工薪酬应付职工薪酬 60 00060 000 贷贷: :累计折旧累计折旧 20 00020 000 其他应付款其他应付款 40 00040 000u附注中应当披露企业每月为部门经理无偿提供用车、附注中应当披露企业每月为部门经理无偿提供用车、为副总裁以上高级管理人员租赁公寓免费使用等非货为副总裁以上高级管理人员租赁公寓免费使用等非货币性福利币性福利6000060000元。元。关于企业应付工资结余的处
21、理关于企业应付工资结余的处理 (一一)企业财务通则企业财务通则施行后，处于正常生产施行后，处于正常生产经营情况的企业，在继续实施工效挂钩政策均经营情况的企业，在继续实施工效挂钩政策均条件下，截至条件下，截至2007年年12月月31日因实施工效挂日因实施工效挂钩政策形成的应付工资结余，应当继续作为负钩政策形成的应付工资结余，应当继续作为负债管理，主要用于以后年度工资分配的债管理，主要用于以后年度工资分配的“以丰以丰补歉补歉”，不能转增未分配利润、盈余公积、资，不能转增未分配利润、盈余公积、资本公积，以维护国家工效挂钩政策的一致性。本公积，以维护国家工效挂钩政策的一致性。今后国家对企业工资管理政策
22、进行重大调整或今后国家对企业工资管理政策进行重大调整或者制定出台新的有关政策时，原有应付工资结者制定出台新的有关政策时，原有应付工资结余的处理再行规定。余的处理再行规定。 企业截至企业截至2006年年12月月31日拖欠的以下支出，经日拖欠的以下支出，经职工职工(代表代表)大会审议通过后，也可从上述工效大会审议通过后，也可从上述工效挂钩政策形成的应付工资结余中列支：挂钩政策形成的应付工资结余中列支： 1离退休人员符合国家规定的统筹项目外养离退休人员符合国家规定的统筹项目外养老费用；老费用； 2符合国家规定的内退人员基本生活费和社符合国家规定的内退人员基本生活费和社会保险费；会保险费； 3解除劳动
23、合同的职工经济补偿金。解除劳动合同的职工经济补偿金。(二二)企业进行公司制改建、接受新股东出资或者企业进行公司制改建、接受新股东出资或者实施产权转让时，按照财政部印发的实施产权转让时，按照财政部印发的企业公企业公司制改建有关国有资本管理与财务处理的暂行司制改建有关国有资本管理与财务处理的暂行规定规定(财企财企2003313号号)以及以及关于关于企业企业公司制改建有关国有资本管理与财务处理的暂公司制改建有关国有资本管理与财务处理的暂行规定行规定有关问题的补充通知有关问题的补充通知(财企财企200512号号)，工效挂钩形成的应付工资结余，工效挂钩形成的应付工资结余应当在资产评估基准日转增资本公积，
24、不再作应当在资产评估基准日转增资本公积，不再作为负债管理，也不得量化为个人投资。为负债管理，也不得量化为个人投资。 应付职工薪酬审计程序应付职工薪酬审计程序w复核复核 w分析程序分析程序 w了解工资制度，并检查了解工资制度，并检查 w确认及账务处理确认及账务处理 w社会保险费和住房公积金社会保险费和住房公积金 w分配方法分配方法 w期后工资发放情况期后工资发放情况 w以现金与职工结算的股份支付的薪酬以现金与职工结算的股份支付的薪酬 w辞退福利辞退福利 w非货币性福利非货币性福利 应交税费应交税费w核对w纳税鉴定或纳税通知及征、免、减税的批准文件 w专项检查报告、税务代理机构的专业报告、企业纳税
25、申报有关资料 w计算 实收资本实收资本(股本股本) （一）出资是否到位，是否有虚假出资情况（二）资本的增减变动是否真实，有无资本抽逃（三）股票的发行是否合规合法实收资本实收资本(股本股本) （一）出资是否到位，是否有虚假出资情况（一）出资是否到位，是否有虚假出资情况（二）资本的增减变动是否真实，有无资本抽（二）资本的增减变动是否真实，有无资本抽逃逃（三）股票的发行是否合规合法（三）股票的发行是否合规合法未分配利润未分配利润 w关注利润分配的处理是否按照相应的分配方案进行操作，处理是否恰当。 资本公积资本公积 w一）按形成的方式对资本公积进行恰当的分一）按形成的方式对资本公积进行恰当的分类类w（二）资本公积的形成要以相应的决议为支（二）资本公积的形成要以相应的决议为支撑撑w（三）关注重大的资本公积事项，确定其合（三）关注重大的资本公积事项，确定其合理性理性盈余公积盈余公积 关注盈余公积的处理是否合理，是否按关注盈余公积的处理是否合理，是否按照利润分配的流程进行操作。照利润分配的流程进行操作。谢谢 谢谢 大大 家家 ！
