国税出口退税培训课件-生产企业

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1、增值税和消费税增值税和消费税出口货物劳务出口货物劳务新新政策解读政策解读生产企业生产企业 目目 录录一、出口货物劳务新政策概况一、出口货物劳务新政策概况一、出口货物劳务新政策概况一、出口货物劳务新政策概况39号文24号公告外管局1号公告全面清理和规范出口退税政策，进一步明确了出口退税货物的条件、范围、计税依据、退税率、申报时限、申报资料和要求等内容。自改革之日起在全国实施货物贸易外汇管理制度改革，取消出口收汇核销单，企业不再办理出口收汇核销手续。今年7月1日起实施今年8月1日起实施340号文一是将部分出口货物由征税调整为免税。 自2004年以来，对一些未按规定申报办理退税的出口货物，按规定不予

2、退税，须按内销征税，主要包括出口企业未在规定期限内申报退税和虽已申报退税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物等。此次将不予退税并按内销征税的规定调整为免税。二是增加出口货物免税管理的内容。规定适用增值税免税政策的出口货物应在免税业务发生的次月办理免税申报手续。三是调整免抵退税申报期限。原规定企业须在货物报关出口后90天申报退（免）税，现修改为当月出口货物须在次月的增值税纳税申报期内办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费税免税申报，在出口的次月至次年4月的各个增值税纳税申报期内收齐单证。一、出口货物劳务新政策概况一、出口货物劳务新政策概况 根据39号文、24号公告、外管局1号公告以及

3、国税函2012340号，出口退（免）税政策相比以前出现较大调整，涉及我市生产企业常见业务的调整主要包括以下方面：四是取消小型出口企业次年一月一次性办理退税、新发生出口业务企业12个月退税审核期满后才能办理退税的规定。五是简化单证备案种类，缩小需要进行单证备案的业务范围，对未按规定保存或提供备案单证的情形从宽处理。六是扩大生产企业外购视同自产货物出口退税的范围，增加了视同自产的与本企业生产、经营活动相关的货物。七是调整了生产企业消费税退（免）税政策。非列名生产企业外购视同自产应税消费品出口，由原来的免征消费税，调整为退还前一环节已征的消费税。八是增加海关进口增值税专用缴款书作为出口已使用过设备的

4、退税凭证。九是明确材料成本80%以上为黄金等高价值原料出口货物的出口税收政策。针对以出口银触点开关、黄金耳机等骗税严重的情况，通知和公告明确规定，出口货物，如果材料成本80%以上为黄金、铂金、银、钻石、宝石、翡翠和珍珠等高价值原料的，执行原料的出口税收政策，即免税，或征税，或按低退税率退税。一、出口货物劳务新政策概况一、出口货物劳务新政策概况十是取消出口收汇核销单，自外汇管理制度改革之日起企业不再办理出口收汇核销手续，审核时无须对审核销单信息。一、出口货物劳务新政策概况一、出口货物劳务新政策概况39号文、24号公告以及外管局1号公告废止或部分废止了224份以前的文件39号文、24号公告对部分问

5、题未明确，或未整合部分文件二、出口退（免）税资格认定二、出口退（免）税资格认定（一）出口退（免）税资格认定（一）出口退（免）税资格认定（二）出口退（免）税资格认定变更（二）出口退（免）税资格认定变更（三）出口退（免）税资格认定注销（三）出口退（免）税资格认定注销资格认定（四）违章处理（四）违章处理(一一)出口退（免）税资格认定出口退（免）税资格认定1 1、业务概述、业务概述 出口企业应在办理对外贸易经营者备案登记或签订首份委托出口协议之日起30日内，到主管税务机关办理出口退（免）税资格认定。其他单位应在发生出口货物劳务业务之前，到主管税务机关办理出口退（免）税资格认定。(一一)出口退（免）税资

6、格认定出口退（免）税资格认定2 2、法律依据法律依据 国家税务总局关于印发的通知（国税发200551号） 39号文 24号公告(一一)出口退（免）税资格认定出口退（免）税资格认定3 3、所需资料所需资料（1）出口退（免）税资格认定申请表（24号公告附件1，一式两份）；（2）加盖备案登记专用章的对外贸易经营者备案登记表或中华人民共和国外商投资企业批准证书；（3）中华人民共和国海关进出口货物收发货人报关注册登记证书；（4）银行开户许可证；（5） 未办理备案登记发生委托出口业务的生产企业提供委托代理出口协议，不需提供第2、3项资料；（6） 主管税务机关要求提供的其他资料。（24号公告第三条）新增资料

7、新增资料(一一)出口退（免）税资格认定出口退（免）税资格认定4 4、其他规定、其他规定 经过认定的出口企业及其他单位，应在规定的增值税纳税申报期内向主管税务机关申报增值税退（免）税和免税、消费税退（免）税和免税。（39号文第九条第（一）项第2目） 出口企业或其他单位退（免）税认定之前的出口货物劳务，在办理退（免）税认定后，可按规定适用增值税退（免）税或免税及消费税退（免）税政策。（39号文第九条第（二）项第目）（二）出口退（免）税资格认定变更（二）出口退（免）税资格认定变更1 1、业务概述业务概述 出口企业和其他单位（以下简称出口企业）出口退（免）税资格认定的内容发生变更的，须自变更之日起30

8、日内，填报出口退（免）税资格认定变更申请表，提供相关资料向主管税务机关申请变更出口退（免）税资格认定。（二）出口退（免）税资格认定变更（二）出口退（免）税资格认定变更2 2、法律依据法律依据 国家税务总局关于印发的通知（国税发200551号） 39号文 24号公告（二）出口退（免）税资格认定变更（二）出口退（免）税资格认定变更3 3、所需资料所需资料（1）出口退（免）税资格认定变更申请表（24号公告附件2，一式两份）；（2） 有关管理机关批准的文件、证明材料（原件及复印件）；（3） 已变更的对外贸易经营者备案登记表原件及复印件（未办理对外贸易经营者备案登记的生产企业委托出口货物的不需提供）；（

9、4） 已变更的中华人民共和国海关进出口货物收发货人报关注册登记证书原件及复印件（未办理对外贸易经营者备案登记的生产企业委托出口货物的不需提供）。（三）出口退（免）税资格认定注销（三）出口退（免）税资格认定注销1 1、业务概述业务概述 需要注销税务登记的出口企业和其他单位（以下简称出口企业），应填报出口退（免）税资格认定注销申请表，向主管税务机关申请注销出口退（免）税资格。（三）出口退（免）税资格认定注销（三）出口退（免）税资格认定注销2 2、法律依据法律依据 国家税务总局关于印发的通知（国税发200551号） 39号文 24号公告（三）出口退（免）税资格认定注销（三）出口退（免）税资格认定注销

10、3 3、所需资料所需资料（1）出口退（免）税资格认定注销申请表（24号公告附件3，一式两份）；（2） 办理出口退（免）税认定注销申请报告；（3） 原出口退（免）税资格认定表。（三）出口退（免）税资格认定注销（三）出口退（免）税资格认定注销、注意事项注意事项 出口企业在申请注销认定前，应先结清出口退（免）税款。注销认定后, 出口企业不得再申报办理出口退（免）税。 （24号公告第三条第（五）项）（四）违章处理（四）违章处理 出口企业未按规定办理出口退（免）税认定、变更或注销手续的，税务机关应按照中华人民共和国税收征收管理法第六十条规定予以处罚。（国税发200551号） 注意！注意！三、生产企业增值

11、税三、生产企业增值税免抵退税申报免抵退税申报 （一）业务概述（一）业务概述（一）业务概述（一）业务概述生产企业出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工修理修配劳务，以及列名生产企业出口非自产货物，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退还。生产企业，是指具有生产能力（包括加工修理修配能力）的单位或个体工商户。政政策策解解读读范围增加范围增加“劳务劳务”，概念更加完整，概念更加完整，便于日后相关业务便于日后相关业务的衔接。的衔接。 （二）法律依据（二）法律依据（二）法律依据（二）法律依据 3939号文号文 24 24

12、号公告号公告 外管局外管局1 1号公告号公告 国税函国税函20123402012340号号 （三）适用范围（三）适用范围（三）适用范围（三）适用范围 对下列出口货物劳务，除适用特殊规定的外，实行退（免）税政策： 1、出口企业出口货物，是指向海关报关后实际离境并销售给境外单位或个人的货物，分为自营出口货物和委托出口货物两类。 2、出口企业或其他单位视同出口货物，包括对外援助、对外承包、境外投资的出口货物，经海关报关进入国家批准的出口加工区、保税物流园区、保税港区、综合保税区等特殊区域并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物，销售给用于国际金融组织或外国政府贷款国际招标建设项目的中标机电产品，

13、销售给国际运输企业用于国际运输工具上的货物等。 3、出口企业对外提供加工修理修配劳务。是指对进境复出口货物或从事国际运输的运输工具进行的加工修理修配。 （三）适用范围（三）适用范围视同自产货物的范围视同自产货物的范围 国税函20021170号与39号文附件4对应视同自产货物具体范围界定的对比政政策策解解读读视同自产视同自产货物范围货物范围变化变化TextTextTextTextText委外加工收回委外加工收回产品取消需执产品取消需执行生产企业会行生产企业会计制度的限制计制度的限制对所有外购视同对所有外购视同自产货物出口的自产货物出口的企业增加了持续企业增加了持续经营、未发生骗经营、未发生骗税等

14、限制条件税等限制条件对优质的大型对优质的大型企业放宽外购企业放宽外购货物出口的范货物出口的范围围产品配套出口类产品配套出口类产品由产品由“组合成组合成成套产品成套产品的货物的货物”改为改为“本企业本企业自产货物组合成自产货物组合成成套设备成套设备的货物的货物”收购产品范围扩大收购产品范围扩大为控股的生产企业为控股的生产企业之间收购以及集团之间收购以及集团公司与其控股的生公司与其控股的生产企业之间收购产企业之间收购增加了附件增加了附件4所所列的第（五）列的第（五）（九）项（九）项举举例例企业购进的原材料企业购进的原材料直接用于出口？直接用于出口？生产企业外购用于生产企业外购用于生产产品的旧设备生

15、产产品的旧设备？（三）适用范围（三）适用范围集团公司的认定程序集团公司的认定程序 需要认定为可按收购视同自产货物申报免抵退税的集团公司，集团公司总部必须将书面认定申请及成员企业的证明材料报送主管税务机关，并由集团公司总部所在地的地级以上（含本级）税务机关认定。集团公司总部及其成员企业不在同一地区的，或不在同一省（自治区、直辖市，计划单列市）的,由集团公司总部所在地的省级国家税务局认定；总部及其成员不在同一个省的，总部所在地的省级国家税务局应将认定文件抄送成员企业所在地的省级国家税务局。新增新增 （四）出口退税率（四）出口退税率总体规定总体规定 除财政部和国家税务总局根据国务院决定而明确的增值税

16、出口退税率（以下称退税率）外，出口货物的退税率为其适用税率。国家税务总局根据上述规定将退税率通过出口货物劳务退税率文库予以发布，供征纳双方执行。退税率有调整的，除另有规定外，其执行时间以货物（包括被加工修理修配的货物）出口货物报关单（出口退税专用）上注明的出口日期为准。（四）出口退税率1（四）出口退税率2特殊业务的规定特殊业务的规定 出口企业委托加工修理修配货物，其加工修理修配费用的退税率，为出口货物的退税率。 中标机电产品、出口企业向海关报关进入特殊区域销售给特殊区域内生产企业生产耗用的列名原材料（以下称列名原材料，其具体范围见39号文附件6）、输入特殊区域的水电气，其退税率为适用税率。如果

17、国家调整列名原材料的退税率，列名原材料应当自调整之日起按调整后的退税率执行。注意：列名原材料直注意：列名原材料直接出口至境外其退税接出口至境外其退税率可能为率可能为0%，但报关，但报关进入特殊区域情况下进入特殊区域情况下其退税率为适用税率其退税率为适用税率。兼营不同退税率的处理兼营不同退税率的处理 适用不同退税率的货物劳务，应分开报关、核算并申报退（免）税，未分开报关、核算或划分不清的，从低适用退税率。（四）出口退税率2（四）出口退税率2退税率发生调整其执行起始时间的确定退税率发生调整其执行起始时间的确定 增值税退税率有调整的，其执行时间：1、属于向海关报关出口的货物，以出口货物报关单上注明的

18、出口日期为准；属于非报关出口销售的货物，以出口发票或普通发票的开具时间为准。2、保税区内出口企业或其他单位出口的货物以及经保税区出口的货物，以货物离境时海关出具的出境货物备案清单上注明的出口日期为准。统一明确了不同统一明确了不同情况下退税率发情况下退税率发生调整时执行起生调整时执行起始时间的确定始时间的确定 出口企业和其他单位出口的货物（不包括本通知附件7所列货物），如果原材料成本80%以上为附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中对应的退税率。（依据：39号文第九条第（二）项第6目） 出口企业和其他单

19、位出口财税201239号文件第九条第（二）项第6点所列的货物，出口企业和其他单位应按财税201239号文件附件9所列原料对应海关税则号在出口货物劳务退税率文库中对应的退税率申报纳税或免税或退（免）税。出口企业和其他单位如果未按上述规定申报纳税或免税或退（免）税的，一经主管税务机关发现，除执行本项规定外，还应接受主管税务机关按中华人民共和国税收征收管理法做出的处罚。 （24号公告第十一条第（十）项）（四）出口退税率3新增新增举例举例某企业生产工业用涂料，其中原某企业生产工业用涂料，其中原材料银占该类产品生产成本的材料银占该类产品生产成本的85%85%，则该出口产品的退税率应为，则该出口产品的退税

20、率应为原原材料银材料银的海关税则号在出口退税的海关税则号在出口退税率文库中对应的退税率，而不是率文库中对应的退税率，而不是该涂料的退税率。该涂料的退税率。 （五）计税依据（五）计税依据（五）计税依据1总体规定总体规定 出口货物劳务的增值税退（免）税的计税依据，按出口货物劳务的出口发票（外销发票）、其他普通发票或购进出口货物劳务的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书确定。 （39号文第四条）政政策策解解读读增加了其他普通发票增加了其他普通发票以及海关进口增值税以及海关进口增值税专用缴款书作为计税专用缴款书作为计税依据。依据。 生产企业出口货物劳务（进料加工复出口货物除外）增值税退（免）税的计

21、税依据，为出口货物劳务的实际离岸价（FOB）。实际离岸价应以出口发票上的离岸价为准，但如果出口发票不能反映实际离岸价，主管税务机关有权予以核定。 （39号文第四条第（一）项）（五）计税依据2（五）计税依据3进料加工贸易方式下的计税依据进料加工贸易方式下的计税依据 生产企业进料加工复出口货物增值税退（免）税的计税依据，按出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物所含的海关保税进口料件的金额后确定。本通知所称海关保税进口料件，是指海关以进料加工贸易方式监管的出口企业从境外和特殊区域等进口的料件。包括出口企业从境外单位或个人购买并从海关保税仓库提取且办理海关进料加工手续的料件，以及保税区外的出口企业从保

22、税区内的企业购进并办理海关进料加工手续的进口料件。 （39号文第四条第（二）项） 生产企业国内购进无进项税额且不计提进项税额的免税原材料加工后出口的货物的计税依据，按出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物所含的国内购进免税原材料的金额后确定。 （39号文第四条第（三）项）（五）计税依据4 （六）免抵退税计算（六）免抵退税计算（六）免抵退税的计算11、当期应纳税额的计算当期应纳税额当期销项税额-（当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额）当期不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价外汇人民币折合率（出口货物适用税率出口货物退税率）-当期不得免征和抵扣税额抵减额当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原

23、材料价格（出口货物适用税率出口货物退税率） 2、当期免抵退税额的计算当期免抵退税额当期出口货物离岸价外汇人民币折合率出口货物退税率-当期免抵退税额抵减额当期免抵退税额抵减额=当期免税购进原材料价格出口货物退税率 3、当期应退税额和免抵税额的计算A.当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额 B.当期期末留抵税额当期免抵退税额，则 当期应退税额当期免抵退税额 当期免抵税额0 当期期末留抵税额为当期增值税纳税申报表中“期末留抵税额”。（六）免抵退税的计算2 4、当期免税购进原材料价格包括当期国内购进的无进项税额且不计提、当期免税购进原材料价

24、格包括当期国内购进的无进项税额且不计提进项税额的免税原材料的价格和当期进料加工保税进口料件的价格，其中当进项税额的免税原材料的价格和当期进料加工保税进口料件的价格，其中当期进料加工保税进口料件的价格为组成计税价格。期进料加工保税进口料件的价格为组成计税价格。当期进料加工保税进口料件的组成计税价格当期进口料件到岸价格当期进料加工保税进口料件的组成计税价格当期进口料件到岸价格海关实征关税海关实征消费税海关实征关税海关实征消费税 A.采用采用“实耗法实耗法”的，当期进料加工保税进口料件的组成计税价格为当期的，当期进料加工保税进口料件的组成计税价格为当期进料加工出口货物耗用的进口料件组成计税价格。其计

25、算公式为：进料加工出口货物耗用的进口料件组成计税价格。其计算公式为：当期进料加工保税进口料件的组成计税价格当期进料加工保税进口料件的组成计税价格=当期进料加工出口货物离当期进料加工出口货物离岸价岸价外汇人民币折合率外汇人民币折合率计划分配率计划分配率计划分配率=计划进口总值计划进口总值计划出口总值计划出口总值100%实行纸质手册和电子化手册的生产企业，应根据海关签发的加工贸易手册或实行纸质手册和电子化手册的生产企业，应根据海关签发的加工贸易手册或加工贸易电子化纸质单证所列的计划进出口总值计算计划分配率。加工贸易电子化纸质单证所列的计划进出口总值计算计划分配率。实行电子账册的生产企业，计划分配率

26、按前一期已核销的实际分配率确实行电子账册的生产企业，计划分配率按前一期已核销的实际分配率确定；新启用电子账册的，计划分配率按前一期已核销的纸质手册或电子化手定；新启用电子账册的，计划分配率按前一期已核销的纸质手册或电子化手册的实际分配率确定。册的实际分配率确定。（六）免抵退税的计算3 B.采用“购进法”的，当期进料加工保税进口料件的组成计税价格为当期实际购进的进料加工进口料件的组成计税价格。若当期实际不得免征和抵扣税额抵减额大于当期出口货物离岸价外汇人民币折合率（出口货物适用税率出口货物退税率）的，则：当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期出口货物离岸价外汇人民币折合率（出口货物适用税率出口货物退

27、税率） （ 39号文第五条第(一)项）征退税率之差的处理征退税率之差的处理 退税率低于适用税率的，相应计算出的差额部分的税款计入出口货物劳务成本。 （39号文第五条第（三）项）（六）免抵退税的计算4（六）免抵退税的计算5兼营免抵退及有关优惠项目的处理兼营免抵退及有关优惠项目的处理 出口企业既有适用增值税免抵退项目，也有增值税即征即退、先征后退项目的，增值税即征即退和先征后退项目不参与出口项目免抵退税计算。出口企业应分别核算增值税免抵退项目和增值税即征即退、先征后退项目，并分别申请享受增值税即征即退、先征后退和免抵退税政策。用于增值税即征即退或者先征后退项目的进项税额无法划分的，按照下列公式计算

28、：无法划分进项税额中用于增值税即征即退或者先征后退项目的部分=当月无法划分的全部进项税额当月增值税即征即退或者先征后退项目销售额当月全部销售额、营业额合计 （39号文第五条第（四）项） （七）申报程序及期限（七）申报程序及期限 企业当月出口的货物须在次月的增值税纳税申报期内，向主管税务机关办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费税免税申报。 企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单出口退税专用上的出口日期为准，下同）次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关申报办理出口货物增值税免抵退税及消费税退税。逾期的，企业不得申报免抵退税。（24号公告 第四条第（一）

29、项）（七）申报程序及和期限政政策策解解读读相对于原来90天的免抵退税申报期限，新规定下出口收入应在次月的增值税纳税申报期内申报，同时应在货物报关出口之日次月起至次年4月30 日前的各增值税纳税申报期内收齐单证。举举例例某生产型出口企业某生产型出口企业20122012年年7 7月报关出口了一笔货物（非月报关出口了一笔货物（非消费税应税消费品），其免抵退税申报期限应如何消费税应税消费品），其免抵退税申报期限应如何确定？确定？ （八）申报资料（八）申报资料（八）申报资料1增值税纳税申报所需资料增值税纳税申报所需资料 企业向主管税务机关办理增值税纳税申报时，除按纳税申报的规定提供有关资料外，还应提供下

30、列资料：、主管税务机关确认的上期免抵退税申报汇总表（见24号公告附件4）；、主管税务机关要求提供的其他资料。 免抵退税申报所需资料免抵退税申报所需资料 企业向主管税务机关办理增值税免抵退税申报，应提供下列凭证资料：、免抵退税申报汇总表及其附表（见24号公告附件5）；、免抵退税申报资料情况表（见24号公告附件6）；、生产企业出口货物免抵退税申报明细表（见24号公告附件7）；、出口货物退（免）税正式申报电子数据；、下列原始凭证：（八）申报资料2免抵退税申报所需资料免抵退税申报所需资料A.出口货物报关单（出口退税专用，以下未作特别说明的均为此联）（保税区内的出口企业可提供中华人民共和国海关保税区出境

31、货物备案清单，简称出境货物备案清单，下同）；B.出口收汇核销单（出口退税联，以下未作特别说明的均为此联）（远期结汇的提供远期收汇备案证明，保税区内的出口企业提供结汇水单。跨境贸易人民币结算业务、试行出口退税免予提供纸质出口收汇核销单地区和货物贸易外汇管理制度改革试点地区的企业免予提供，下同）；C.出口发票；D.委托出口的货物，还应提供受托方主管税务机关签发的代理出口货物证明，以及代理出口协议复印件；E.主管税务机关要求提供的其他资料。政政策策解解读读1、新增免抵退税申报资料情况表。2 2、委托出口货物申报资、委托出口货物申报资料新增代理出口协议复料新增代理出口协议复印件。印件。（九）进料加工业

32、务的登记、（九）进料加工业务的登记、 变更、申报及核销变更、申报及核销（九）进料加工业务的登记、变更、申报及核销1进料加工手册的登记进料加工手册的登记 从事进料加工业务的企业，还须按下列规定办理手册登记、进口料件申报和手册核销： 企业在办理进料加工贸易手（账）册后，应于料件实际进口之日起至次月（采用实耗法扣除的，在料件实际耗用之日起至次月）的增值税纳税申报期内,填报生产企业进料加工登记申报表（见24号公告附件9），提供正式申报的电子数据及下列资料，向主管税务机关申请办理进料加工登记手续。1、采用纸质手册的企业应提供进料加工手册原件及复印件；采用电子化手册的企业应提供海关签章的加工贸易电子化纸质

33、单证；采用电子账册的企业应提供海关核发的加工贸易联网监管企业电子账册备案证明。2、主管税务机关要求提供的其他资料。以双委托方式（生产企业进、出口均委托出口企业办理，下同）从事进料加工业务的企业，由委托方凭代理进、出口协议及受托方的上述资料的复印件，到主管税务机关办理进料加工登记手续。政政策策解解读读Title in hereTitle in hereTitle in here对所有外购视同自产对所有外购视同自产等限制等限制将企业的进料加将企业的进料加工手册分为采用工手册分为采用纸质手册、采用纸质手册、采用电子化手册以及电子化手册以及采用电子账册三采用电子账册三类，并分别明确类，并分别明确处理方

34、法处理方法进料加工手册登记的办理期限变更申报资料取消进料加工贸易合同“进料加工双代理”的表述改为“双委托”进料加工手册的变更进料加工手册的变更 已办理进料加工登记手续的纸质手册、电子化手册或电子账册，如发生加工单位、登记进口料件总额、登记出口货物总额、手册有效期等项目变更的，企业应在变更事项发生之日起至次月的增值税纳税申报期内，填报生产企业进料加工登记变更申请表（见24号公告附件10），提供正式申报电子数据及海关核发的变更后的相关资料向主管税务机关申报办理手（账）册变更手续。（九）进料加工业务的登记、变更、申报及核销2新增新增注注意意事事项项生产企业发生如进料加工手册生产企业发生如进料加工手册

35、有效期等项目变更的，要注意有效期等项目变更的，要注意及时申请变更！及时申请变更！（九）进料加工业务的登记、变更、申报及核销保税进口料件的申报保税进口料件的申报 从事进料加工业务的企业应于料件实际进口之日起至次月（采用实耗法计算的，在料件实际耗用之日起至次月）的增值税纳税申报期内，持进口货物报关单、代理进口货物证明及代理进口协议等资料向主管税务机关申报生产企业进料加工进口料件申报明细表（见24号公告附件11）、生产企业进料加工出口货物扣除保税进口料件申请表（见24号公告附件12）。政政策策解解读读1、 保税进口料件的申报期限变更2 2、生产企业进料加工出口货物扣除保税进口料件申请表相当于原来的生

36、产企业进料加工贸易免税证明进料加工手册的核销进料加工手册的核销 采用纸质手册或电子化手册的企业，应在海关签发核销结案通知书（以结案日期为准，下同）之日起至次月的增值税纳税申报期内填报生产企业进料加工手册登记核销申请表（见24号公告附件13），提供正式申报电子数据及纸质手册或电子化手册，向主管税务机关申请办理进料加工的核销手续；采用电子账册的企业，应在海关办结一个周期核销手续后，在海关签发核销结案通知书之日起至次月的增值税纳税申报期内填报生产企业进料加工手册登记核销申请表，提供正式申报电子数据，向主管税务机关申请办理进料加工的核销手续。企业应根据核销后的免税进口料件金额，计算调整当期的增值税纳税

37、申报和免抵退税申报。（24号公告第四条第（三）项）（九）进料加工业务的登记、变更、申报及核销5政政策策解解读读、进料加工手册核销办理期限变更。明确明确“企业应根据核销后的免税进口料件企业应根据核销后的免税进口料件金额，计算调整当期的增值税纳税申报和金额，计算调整当期的增值税纳税申报和免抵退税申报免抵退税申报”。（十）国内购进免税料件的（十）国内购进免税料件的处理处理（十）国内购进免税料件的处理 购进不计提进项税额的国内免税原材料用于加工出购进不计提进项税额的国内免税原材料用于加工出口货物的，企业应单独核算用于加工出口货物的免税原口货物的，企业应单独核算用于加工出口货物的免税原材料，并在材料，并

38、在免税原材料购进之日起至次月的增值税纳税申报期内，填报，填报生产企业出口货物扣除国内免税原材料生产企业出口货物扣除国内免税原材料申请表申请表（见（见24号公告附件号公告附件14），提供正式申报电子数），提供正式申报电子数据，向主管税务机关办理申报手续。据，向主管税务机关办理申报手续。 （24号公告第四条第（四）项）号公告第四条第（四）项）新增新增（十一）免抵退税申报数据的（十一）免抵退税申报数据的调整调整（十一）免抵退税申报数据的调整 对前期申报错误的，在当期进行调整。在当期用负数将前期错误申报数据全额冲减，再重新全额申报。发生本年度退运的，在当期用负数冲减原免抵退税申报数据；发生跨年度退运的

39、，应全额补缴原免抵退税款，并按现行会计制度的有关规定进行相应调整。本年度已申报免抵退税的，如须实行免税办法或征税办法，在当期用负数冲减原免抵退税申报数据；跨年度已申报免抵退税的，如须实行免税或征税办法，不用负数冲减，应全额补缴原免抵退税款，并按现行会计制度的有关规定进行相应调整。 （24号公告第四条第（五）项）政政策策解解读读免抵退免抵退税数据税数据调整调整1、调整前期申报错误的，原规定可按差额调整也可全额冲减原错误金额再按正确数据全额补申报，新规定只能全额冲减再全额补申报。3、对已作免抵退税申报后、对已作免抵退税申报后须改为免税或征税处理的须改为免税或征税处理的数据，原规定可冲减原申数据，原

40、规定可冲减原申报数据再进行免税或征税报数据再进行免税或征税申报，新规定分为对当年申报，新规定分为对当年发生的数据允许用负数冲发生的数据允许用负数冲减，但对以前年度发生的减，但对以前年度发生的数据不允许用负数冲减，数据不允许用负数冲减，同时需补缴原免抵退税款。同时需补缴原免抵退税款。、对于退运，原规定无论本年度或跨年度，均无须补缴免抵退税额，新规定对以前年度退运，需要补缴免抵退税额。（十二）视同出口货物及对外提（十二）视同出口货物及对外提（十二）视同出口货物及对外提（十二）视同出口货物及对外提供加工修理修配劳务退（免）税供加工修理修配劳务退（免）税供加工修理修配劳务退（免）税供加工修理修配劳务退

41、（免）税申报的补充规定申报的补充规定申报的补充规定申报的补充规定报关进入报关进入特殊区域并销售给并销售给特殊区域内单位或境外单位、个内单位或境外单位、个人的货物，特殊区域外的生产企业按人的货物，特殊区域外的生产企业按24号公告第四条的规定办理。号公告第四条的规定办理。其他视同出口货物和对外提供加工修理修配劳务，属于其他视同出口货物和对外提供加工修理修配劳务，属于报关出口的，为报关出口之日起，属于的，为报关出口之日起，属于非报关出口销售的，为出口的，为出口发票或普通发票开具之日起，出口企业或其他单位应发票或普通发票开具之日起，出口企业或其他单位应在次月至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内申报

42、退（免）税。申报退（免）税。逾期的，出口企业或其他单位不得申报退（免）税。申报退申报退（免）税时，生产企业按（免）税时，生产企业按24号公告第四条的规定申报号公告第四条的规定申报不提供出不提供出口收汇核销单；非报关出口销售的不提供出口货物报关单和出口口收汇核销单；非报关出口销售的不提供出口货物报关单和出口发票，属于生产企业销售的提供普通发票发票，属于生产企业销售的提供普通发票。1、申报程序政政策策解解读读1、统一明确视同出口统一明确视同出口货物及对外提供加工修货物及对外提供加工修理修配劳务的申报程序、理修配劳务的申报程序、时限及资料的总体处时限及资料的总体处理2、注意不同方式下出口注意不同方式

43、下出口日期的计算。日期的计算。3、注意属于生产企业的、注意属于生产企业的出口企业及其他单位同样出口企业及其他单位同样存在对出口收入的申报时存在对出口收入的申报时间和单证收齐期限两个概间和单证收齐期限两个概念。念。2、申报资料1 下列货物劳务，出口企业和其他单位还须提供下列对应的补充资料：下列货物劳务，出口企业和其他单位还须提供下列对应的补充资料： （）（）对外援助对外援助的出口货物，应提供商务部批准使用援外优惠贷款的批的出口货物，应提供商务部批准使用援外优惠贷款的批文（文（“援外任务书援外任务书”）复印件或商务部批准使用援外合资合作项目基金的批）复印件或商务部批准使用援外合资合作项目基金的批文

44、（文（“援外任务书援外任务书”）复印件。）复印件。 （）用于对外承包工程项目的出口货物，应提供对外承包工程合同；（）用于对外承包工程项目的出口货物，应提供对外承包工程合同；属于分包的，由承接分包的出口企业或其他单位申请退（免）税，申请退属于分包的，由承接分包的出口企业或其他单位申请退（免）税，申请退（免）税时除提供对外承包合同外，还须提供分包合同（协议）。（免）税时除提供对外承包合同外，还须提供分包合同（协议）。 （）用于（）用于境外投资境外投资的出口货物，应提供商务部及其授权单位批准其在的出口货物，应提供商务部及其授权单位批准其在境外投资的文件副本。境外投资的文件副本。 （）向海关报关运入海

45、关监管仓库供海关隔离区内免税店销售的货物，（）向海关报关运入海关监管仓库供海关隔离区内免税店销售的货物，提供的出口货物报关单应加盖有免税品经营企业报关专用章；上海虹桥、浦提供的出口货物报关单应加盖有免税品经营企业报关专用章；上海虹桥、浦东机场海关国际隔离区内的免税店销售的货物，提供的出口货物报关单应加东机场海关国际隔离区内的免税店销售的货物，提供的出口货物报关单应加盖免税店报关专用章，并提供海关对免税店销售货物的核销证明。盖免税店报关专用章，并提供海关对免税店销售货物的核销证明。 （2424号文第六条第二款第（一）至（四）项）号文第六条第二款第（一）至（四）项） （5）销售中标机电（略）。 （

46、6）销售海洋工程结构物（略）。 （7）销售给外轮、远洋国轮的货物（略）。 （8）生产并销售给国内、外航空公司国际航班的航空食品（略）。 （9）对外提供加工修理修配劳务，应提供下列资料：修理修配船舶以外其他物品的提供贸易方式为“修理物品”的出口货物报关单；与境外单位、个人签署的修理修配合同；维修工作单（对外修理修配飞机业务提供）。 （24号公告第六条第（五）至（九）项）2、申报资料3政政策策解解读读对外提供加工修理修配对外提供加工修理修配劳务的申报资料取消生劳务的申报资料取消生产企业已用于修理修配产企业已用于修理修配的零部件、原材料等的的零部件、原材料等的出库单出库单3、特殊区域内生产企业购进水

47、电气的申报申报程序、时限及资料申报程序、时限及资料 （1）输入）输入特殊区域的水电气，由购买水电气的特殊区域内的的水电气，由购买水电气的特殊区域内的生产企业申报退税。企业应申报退税。企业应在购进货物增值税专用发票的开具之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内向主管税务机内向主管税务机关申报关申报退税。逾期的，企业不得申报退税。申报退税时，应填报。申报退税时，应填报购进自用货物退税申报表（见（见24号公告附件号公告附件18），提供正式），提供正式电子申报数据及下列资料：电子申报数据及下列资料：增值税专用发票（抵扣联）；增值税专用发票（抵扣联）；支付水、电、气费用的银行结算凭证（加盖银行

48、印章的复支付水、电、气费用的银行结算凭证（加盖银行印章的复印件）。印件）。 （24号公告第七条第（一）条）号公告第七条第（一）条） （2）输入特殊区域的水电气，由作为购买方的特殊区域内生）输入特殊区域的水电气，由作为购买方的特殊区域内生产企业申报退税。产企业申报退税。（39号文第九条第（一）项第目）号文第九条第（一）项第目）政政策策解解读读1、由特殊区、由特殊区域内购买水电域内购买水电气的生产企业气的生产企业申报退税。申报退税。2、生产企业、生产企业所属区域范所属区域范围从出口加围从出口加工区扩大至工区扩大至特殊区域。特殊区域。3、申报期限延长。关于适用税率、计税依据等事项的规定关于适用税率、

49、计税依据等事项的规定 输入特殊区域的水电气增值税退（免）税的计税依据，为作为购买方的特殊区域内生产企业购进水（包括蒸汽）、电力、燃气的增值税专用发票注明的金额。 （39号文第四条第（十）项） 出口企业向海关报关进入特殊区域销售给特殊区域内生产企业生产耗用的列名原材料、输入特殊区域的水电气，其退税率为适用税率。 （39号文第三条第（二）项第3目） 输入特殊区域的水电气，区内生产企业未在规定期限内申报退（免）税的，进项税额须转入成本。 （24号公告第十一条第（六）项） 出口货物劳务除输入特殊区域的水电气外，出口企业和其他单位不得开具增值税专用发票。 （24号公告第十一条第（一）项）3、特殊区域内生

50、产企业购进水电气的申报4、其他规定 免税品经营企业销售的货物增值税退（免）税的计税依据，为购进货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格。 （39号文第四条第（七）项） 中标机电产品增值税退（免）税的计税依据，生产企业为销售机电产品的普通发票注明的金额。（39号文第四条第一款第(八)项）（十三）出口已使用过的设备的（十三）出口已使用过的设备的（十三）出口已使用过的设备的（十三）出口已使用过的设备的免退税申报免退税申报免退税申报免退税申报 出口企业和其他单位出口的在2008年12月31日以前购进的设备、2009年1月1日以后购进但按照有关规定不得抵扣进项税额的设备、非

51、增值税纳税人购进的设备，以及营业税改征增值税试点地区的出口企业和其他单位出口在本企业试点以前购进的设备，如果属于未计算抵扣进项税额的已使用过的设备，均实行增值税免退税办法。（24号公告第七条第（三）项） 本通知所称已使用过的设备，是指出口企业根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。（39号文第四条第(六)项）1、定义及适用范围政政策策解解读读1、 “旧设备”的表述变更为“已使用过的设备”，同时范围由原来的自用旧设备和外购旧设备两部分缩窄为自用旧设备。3、对于已抵扣进项税额设备的处理未明确。2、对出口自用设备的规定已明确，但未提及外购旧设备的处理。2、免退税计算 出口进项税额未计算抵扣的已使用过

52、的设备增值税退（免）税的计税依据，按下列公式确定：退（免）税计税依据=增值税专用发票上的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格已使用过的设备固定资产净值已使用过的设备原值已使用过的设备固定资产净值=已使用过的设备原值-已使用过的设备已提累计折旧（39号文第四条第(六)项）政政策策解解读读2、原规定企业出、原规定企业出口自用旧设备的口自用旧设备的折旧情况应由负折旧情况应由负责企业所得税管责企业所得税管理的税务机关核理的税务机关核实，但新文件对实，但新文件对此并未明确。此并未明确。1、明确了征、明确了征税进口的设备税进口的设备也可申请免退也可申请免退税；税；出口企业和其他单位应在货物报关出口

53、之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内，向主管税务机关单独申报退税。逾期的，出口企业和其他单位不得申报退税。申报退税时应填报出口已使用过的设备退税申报表（见24号公告附件19），提供正式申报电子数据及下列资料：出口货物报关单；委托出口的货物，还应提供受托方主管税务机关签发的代理出口货物证明，以及代理出口协议；增值税专用发票（抵扣联）或海关进口增值税专用缴款书；出口收汇核销单；出口已使用过的设备折旧情况确认表（见24号公告附件20）；主管税务机关要求提供的其他资料。（24号公告第七条第（三）项）3、申报程序、期限及资料政政策策解解读读2、申报资料增加，包括电子申报数据、海关进口增值税

54、专用缴款书、代理出口协议等；1、申报期限延长。3、国税发200816号规定主管税务机关对增值税专用发票及认为有必要进行进一步核实的普通发票，通过函调的方式核查其纳税情况，但原文件作废后，新文件并未提及。、其他规定对符合下列条件的出口货物劳务，除适用本通知第七条规定外，按下列规定实行免征增值税（以下称增值税免税）政策：已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但其他相关单证齐全的已使用过的设备。（39号文第六条第（一）项第1目第（6）小点）新增原始凭证政政策策解解读读企业出口设备的涉税处理大概可作以下划分：1、一般纳税人及非增值税纳税人出口已使用过的、一般

55、纳税人及非增值税纳税人出口已使用过的设备，但单证不齐；设备，但单证不齐；2、增值税小规模纳税人出口已使用过的设备和外、增值税小规模纳税人出口已使用过的设备和外购旧设备；购旧设备；3、未在规定期限内申报的出口已使用过的设备。、未在规定期限内申报的出口已使用过的设备。注：本处所提及的设备均为未注：本处所提及的设备均为未计算抵扣进项税额的设备。计算抵扣进项税额的设备。（十四）原始凭证的有关规定（十四）原始凭证的有关规定（十四）原始凭证的有关规定（十四）原始凭证的有关规定 出口企业和其他单位购进出口货物劳务取得的增值税专用发出口企业和其他单位购进出口货物劳务取得的增值税专用发票，应按规定办理增值税专用

56、发票的认证手续。进项税额已计算票，应按规定办理增值税专用发票的认证手续。进项税额已计算抵扣的增值税专用发票，不得在申报退（免）税时提供。抵扣的增值税专用发票，不得在申报退（免）税时提供。出口企业和其他单位丢失增值税专用发票的发票联和抵扣联丢失增值税专用发票的发票联和抵扣联的，经认证相符后，可凭增值税专用发票记账联复印件及销售方的，经认证相符后，可凭增值税专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单，所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单，向主管税务机关申报退（免）税。向主管税务机关申报退（免）税。出口企业和其他单位丢失增值税专用发票抵扣联的

57、，在增值丢失增值税专用发票抵扣联的，在增值税专用发票认证相符后，可凭增值税专用发票的发票联复印件向税专用发票认证相符后，可凭增值税专用发票的发票联复印件向主管出口退税的税务机关申报退（免）税。主管出口退税的税务机关申报退（免）税。 (24号公告第八条第一项号公告第八条第一项)1、增值税专用发票（抵扣联）、增值税专用发票（抵扣联）政政策策解解读读1、明确“进项税额已计算抵扣的增值税专用发票，不得在申报退（免）税时提供”。2、明确生产型出口企业丢失增值税专用发票的发票联或抵扣联的处理方法。 2、出口货物报关单、出口货物报关单 出口企业应在货物报关出口后及时在“中国电子口岸出口退税子系统”中进行报关

58、单确认操作。及时查询出口货物报关单电子信息，对于无出口货物报关单电子信息的，应及时向中国电子口岸或主管税务机关反映。受托方将代理出口的货物与其他货物一笔报关出口的,委托方申报退（免）税时可提供出口货物报关单的复印件。 （24号公告第八条第二项）政政策策解解读读明确代理出口货物与其他货物一笔报关出口的处理3、出口收汇核销单出口收汇核销单 自20122012年年8 8月月1 1日起日起报关出口的货物（以“出口货物报关单出口退税专用”海关注明的出口日期为准，下同），企业申报出口退（免）税时，无须向税务部门提供出口收汇核销单；税务部门审核出口退税时，不再审核出口收汇核销单及相应的电子核销信息。 201

59、22012年年8 8月月1 1日前日前报关出口的货物，截止到截止到7 7月月3131日未到出口收汇核销日未到出口收汇核销期限但已核销的期限但已核销的以及已到出口收汇核销期限的已到出口收汇核销期限的，均按改革前的出口退税均按改革前的出口退税有关规定办理有关规定办理。 20122012年年8 8月月1 1日前日前报关出口的货物，截止到截止到7 7月月3131日未到出口收汇核销日未到出口收汇核销期限且未核销的期限且未核销的，比照第一条规定办理出口退税比照第一条规定办理出口退税。出口收汇已核销信息以国家外汇管理局分支局于2012年8月31日前传送给税务部门的为准。 （国税函国税函20123402012

60、340号号第一、二条）第一、二条）政政策策解解读读时间时间处理方法处理方法20122012年年8 8月月1 1日起日起报关出口的货物不提供出口收汇核销单信息20122012年年8 8月月1 1日前日前报关出口的货物截止到截止到7 7月月3131日日未到出口收汇核未到出口收汇核销期限且未核销销期限且未核销的的不提供出口收汇核销单不提供出口收汇核销单信息信息截止到截止到7 7月月3131日日未到出口收汇核未到出口收汇核销期限但已核销销期限但已核销的的以及已到出口已到出口收汇核销期限的收汇核销期限的按改革前的出口退税有关规定办理4、有关备案单证、有关备案单证单证备案种类、期限及需备案出口货物范围单证

61、备案种类、期限及需备案出口货物范围 出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）税的出口货物顺序，填写出口货物备案单证目录，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。1外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物出口的购货合同，包括一笔购销合同下签订的补充合同等；2出口货物装货单；3出口货物运输单据（包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运单据、邮政收据等承运人出具的货物单据，以及出口企业承付运费的国内运输单证）。若有无法取得上述原始单证情况的，出口企业可用具有相似内容或作用的其他单证进行单证备案。除另有规定外，备案单证由出口企业存放和保管，不得

62、擅自损毁，保存期为5年。视同出口货物及对外提供修理修配劳务不实行备案单证管理。 （24号公告第八条第四项）政政策策解解读读备案单证备案单证种类减少，种类减少，取消了对取消了对出口货出口货物明细单物明细单的备案。的备案。缩小需要进行缩小需要进行单证备案的业单证备案的业务范围，明确务范围，明确视同出口货物视同出口货物及对外提供修及对外提供修理修配劳务不理修配劳务不实行备案单证实行备案单证管理。管理。出口货物运输单出口货物运输单据增加了据增加了“出口出口企业承付运费的企业承付运费的国内运输单据国内运输单据”这一类型单据。这一类型单据。原规定原规定“出口企出口企业在进行首次单业在进行首次单证备案前，应

63、向证备案前，应向主管税务机关提主管税务机关提出书面理由并提出书面理由并提供有关单证的样供有关单证的样式式”已作废。已作废。4、有关备案单证、有关备案单证违章处理违章处理 出口企业和其他单位有下列行为之一的，主管税务机关应按照中华人民共和国税收征收管理法第六十条规定予以处罚： 未按规定装订、存放和保管备案单证的。 出口企业提供虚假备案单证的，主管税务机关应按照中华人民共和国税收征收管理法第七十条的规定处罚。 （24号公告第十三条第（一）、（三）项）（十五）其他规定（十五）其他规定（十五）其他规定（十五）其他规定 运入保税区的货物，如果属于出口企业销售给境外单位、个人，境外单位、个人将其存放在保税

64、区内的仓储企业，离境时由仓储企业办理报关手续，海关在其全部离境后，签发进入保税区的出口货物报关单的，保税区外的生产企业和外贸企业申报退（免）税时，除分别提供本办法第四、五条规定的资料外，还须提供仓储企业的出境货物备案清单。确定申报退（免）税期限的出口日期以最后一批出境货物备案清单上的出口日期为准。 （24号公告第七条第（二）项）（十五）其他规定1（十五）其他规定2 边境地区一般贸易或边境小额贸易项下以人民币结算的从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤毗邻国家，并采取银行转账人民币结算方式的出口货物，生产企业、外贸企业申报退（免）税时，除分别提供本办法第四、五条规定的资料外，还应提供人民币结算的

65、银行入账单，银行入账单应与外汇管理部门出具的出口收汇核销单相匹配。确有困难不能提供银行入账单的，可提供签注“人民币核销”的出口收汇核销单。 （24号公告第七条第（四）项） 跨境贸易人民币结算方式出口的货物，出口企业申报退（免）税不必提供出口收汇核销单。（24号公告第七条第（五）项）新规定或表述新规定或表述 出口企业和其他单位申报附件21所列货物的退（免）税，应在申报报表中的明细表“退（免）税业务类型”栏内填写附件21所列货物对应的标识。 （24号公告第七条第（六）项）（十五）其他规定3新增新增（十五）其他规定4 符合条件的生产企业已签订出口合同的交通运输工具和机器设备，在其退税凭证尚未收集齐全

66、的情况下，可凭出口合同、销售明细账等，向主管税务机关申报免抵退税。在货物向海关报关出口后，应按规定申报退（免）税，并办理已退（免）税的核销手续。多退（免）的税款，应予追回。生产企业申请时应同时满足以下条件：1.已取得增值税一般纳税人资格。2.已持续经营2年及2年以上。3.生产的交通运输工具和机器设备生产周期在1年及1年以上。4.上一年度净资产大于同期出口货物增值税、消费税退税额之和的3倍。5.持续经营以来从未发生逃税、骗取出口退税、虚开增值税专用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善意取得虚开增值税专用发票除外）行为。 （39号文第九条第（四）项）出口货物范围扩大条件发生变化作废规定

67、作废规定（十五）其他规定5出口货物出口货物报关单的报关单的延期申报延期申报的规定的规定新发生出口新发生出口业务企业业务企业12个月退税审个月退税审核期满后才核期满后才能一次性办能一次性办理退税的规理退税的规定定小型出口小型出口企业次年企业次年一次性办一次性办理退税的理退税的规定规定（十六）违章处理（十六）违章处理（十六）违章处理（十六）违章处理（十六）违章处理（十六）违章处理（十六）违章处理（十六）违章处理1 1、出口企业和其他单位有下列行为之一的，主管税务机关应按照中华人民共和国税收征收管理法第六十条规定予以处罚： 未按规定设置、使用和保管有关出口货物退（免）税账簿、凭证、资料的； 2、出口

68、企业和其他单位拒绝税务机关检查或拒绝提供有关出口货物退（免）税账簿、凭证、资料的，税务机关应按照中华人民共和国税收征收管理法第七十条规定予以处罚。 3、从事进料加工业务的生产企业，未按规定期限办理进料加工登记、申报、核销手续的，主管税务机关在按照中华人民共和国税收征收管理法第六十二条有关规定进行处理后再办理相关手续。 （24号公告第十三条第（一）、（二）、（四）项）但对逾期变更情况的处理并未明确2 4、出口企业和其他单位有违反发票管理规定行为的，主管税务机关应按照中华人民共和国发票管理办法有关规定予以处罚。 5、出口企业和其他单位以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，由主管税务机关追

69、缴其骗取的退税款，并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 6、出口企业或其他单位骗取国家出口退税款的，经省级以上税务机关批准可以停止其退（免）税资格。（39号文第九条第（一）项第3目） 7、对骗取国家出口退税款的，由省级以上（含本级）税务机关批准，按下列规定停止其出口退（免）税资格：（1）（4）略。（5）停止办理出口退税的时间以省级以上（含本级）税务机关批准后作出的税务行政处罚决定书的决定之日为起始日。（24号公告第十三条第（六）项（十六）违章处理（十六）违章处理四、生产企业增值税免税申报四、生产企业增值税免税申报 （一）业务概述（一）业务概述 生产企业向海关报关后

70、实际离境并销售给境外单位或个人的出口货物劳务，以及视同出口的货物劳务，适用增值税免税政策的，按规定实行免征增值税（以下称增值税免税）政策。（二）法律依据（二）法律依据39号文 24号公告出口企业或其他单位出口规定的货物出口企业或其他单位出口规定的货物 对符合下列条件的出口货物劳务，除适用本通知第七条规定外，按下列规定实行免征增值税（以下称增值税免税）政策： 1、出口企业或其他单位出口规定的货物，具体是指： （）增值税小规模纳税人出口的货物。 （）避孕药品和用具，古旧图书。（）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位为“9803”的货物。 （）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。其具体范围见3

71、9号文附件7。 （）国家计划内出口的卷烟。其具体范围见39号文附件8。（）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但其他相关单证齐全的已使用过的设备。 （）非出口企业委托出口的货物。（）非列名生产企业出口的非视同自产货物。（）农业生产者自产农产品农产品的具体范围按照农业产品征税范围注释（财税199552号）的规定执行。（三）适用免税政策的出口货物劳务范围（三）适用免税政策的出口货物劳务范围1出口企业或其他单位出口规定的货物出口企业或其他单位出口规定的货物 （）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务总局规定的出口免税的货物。（）外贸企业取得普通发票、废

72、旧物资收购凭证、农产品收购发票、政府非税收入票据的货物。（）来料加工复出口的货物。（）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。（）以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（）以旅游购物贸易方式报关出口的货物。 （39号文第六条第（一）项第1目）政政策策解解读读1、来料加工复出口货物应作免税申报，但外贸企业该类收入如何申报未明确。2、软件产品以及含黄金、铂金成分的货物，其税则号增至十位。3、将“非列名生产企业出口的非视同自产货物”的处理从征税改为免税。请判断下列哪些情形属于出口增值税免税范围？请判断下列哪些情形属于出口

73、增值税免税范围？从事针织服装生产、年销售额约千万元人民币的生产企业，其出口的塑料项链等饰品小规模生产企业出口的运动鞋石龙镇某机电行业生产企业报关进入珠澳跨境工业区的机箱动漫设计企业出口的海关税则号为980312390896的动漫软件转型后的三资企业以来料加工方式出口的货物生产企业出口的税则号为2843100000的含铂金产品某电脑机箱生产企业出口的用于维修其产品机箱的螺丝刀某生产企业出口自身使用两年的生产设备（购进时取得普通发票）除注明外，本例所提及企业均为一般纳税人企业（三）适用免税政策的出口货物劳务范围（三）适用免税政策的出口货物劳务范围出口企业或其他单位视同出口的下列货物劳务出口企业或其

74、他单位视同出口的下列货物劳务 出口企业或其他单位视同出口的下列货物劳务：出口企业或其他单位视同出口的下列货物劳务： （）国家批准设立的免税店销售的免税货物（）国家批准设立的免税店销售的免税货物 包括进口包括进口免税货物和已实现退（免）税的货物免税货物和已实现退（免）税的货物 。 （）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加工（）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加工修理修配劳务。修理修配劳务。 （）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销售（）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销售特殊区域内的货物。特殊区域内的货物。 （3939号文第六点第（一）项第号文第六点第（一）项第2 2目）目）

75、 国家批准的免税品经营企业销售给免税店的进口免税货国家批准的免税品经营企业销售给免税店的进口免税货物免征增值税。物免征增值税。 （3939号文第九点第（二）项第号文第九点第（二）项第7 7目）目）免税店销售的适用免税政策的产品从国产品扩大至该店销售的产品，从适用退税政策改为适用免税政策。将出口加工区内货物劳务的处理扩大至特殊区域内的货物劳务。（三）适用免税政策的出口货物劳务范围（三）适用免税政策的出口货物劳务范围出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（免）税出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务凭证的出口货物劳务出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增

76、值税退（免）出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务。具体是指：税凭证的出口货物劳务。具体是指：（）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）（）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）税的出口货物劳务。税的出口货物劳务。（）未在规定期限内申报开具（）未在规定期限内申报开具代理出口货物证明代理出口货物证明的出的出口货物劳务。口货物劳务。（）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定（）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务。务。 （

77、3939号文第六条第（一）项第号文第六条第（一）项第3 3目）目）政政策策解解读读原国税发 2006102号文规定应视同内销处理的三种情况改为免税处理。（四）免税的计算（四）免税的计算 1、适用增值税免税政策的出口货物劳务，其进项税额不得抵扣和退税，应当转入成本。 2、除出口卷烟外，适用增值税免税政策的其他出口货物劳务的计算，按照增值税免税政策的统一规定执行。其中，如果涉及销售额，除来料加工复出口货物为其加工费收入外，其他均为出口离岸价或销售额。 （39号文的六条第（二）项）首次明确四类特殊免税情况的申报四类特殊免税情况的申报 特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物、出口企业或其他单位视同出口

78、的适用免税政策的货物劳务，应在出口或销售次月的增值税纳税申报内，向主管税务机关办理增值税、消费税免税申报。 （即以下四类情况：特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物；（即以下四类情况：特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物；国家批准设立的免税店销售的免税货物国家批准设立的免税店销售的免税货物包括进口免税货物和已实现退包括进口免税货物和已实现退（免）税的货物（免）税的货物；特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加工修理；特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加工修理修配劳务；同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销售特殊区域内修配劳务；同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销售特殊区域内的货物。

79、的货物。（五）申报程序、期限及资料（五）申报程序、期限及资料2只规定需在次月进行免税申报，但申报程序及表格等资料并未明确。（五）申报程序、期限及资料（五）申报程序、期限及资料2其他的适用免税政策的出口货物劳务的申报其他的适用免税政策的出口货物劳务的申报 其他的适用免税政策的出口货物劳务其他的适用免税政策的出口货物劳务，出口企业和其他单位，出口企业和其他单位应应在货物劳务免税业务发生的次月（按季度进行增值税纳税申报（按季度进行增值税纳税申报的为次季度），填报的为次季度），填报免税出口货物劳务明细表（见（见24号公告号公告附件附件22），提供），提供正式申报电子数据，向主管税务机关办理免税申，向主

80、管税务机关办理免税申报手续。报手续。出口货物报关单（委托出口的为代理出口货物证明）（委托出口的为代理出口货物证明）等资料留存企业备查。 非出口企业委托出口的货物，委托方应非出口企业委托出口的货物，委托方应在货物劳务免税业务发生的次月（按季度进行增值税纳税申报的为次季度）（按季度进行增值税纳税申报的为次季度）的增值税纳税申报期内，凭受托方主管税务机关签发的代理出口货物证明，凭受托方主管税务机关签发的代理出口货物证明以及代理出口协议副本等资料，向主管税务机关办理增值税、消以及代理出口协议副本等资料，向主管税务机关办理增值税、消费税免税申报。费税免税申报。 其他的适用免税政策的出口货物劳务的申报其他

81、的适用免税政策的出口货物劳务的申报 出口企业和其他单位未在规定期限内申报出口退（免）税或出口企业和其他单位未在规定期限内申报出口退（免）税或申报开具申报开具代理出口货物证明代理出口货物证明，以及已申报增值税退（免）税，以及已申报增值税退（免）税，却未在规定期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的，如却未在规定期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的，如果在申报退（免）税截止期限前已确定要实行增值税免税政策的，果在申报退（免）税截止期限前已确定要实行增值税免税政策的，出口企业和其他单位可出口企业和其他单位可在确定免税的次月的增值税纳税申报期，按前款规定的手续向主管税务机关申报免税。已经申报免

82、税的，按前款规定的手续向主管税务机关申报免税。已经申报免税的，不得再申报出口退（免）税或申报开具代理出口货物证明。 上款出口货物若已办理退（免）税的，在申报免税前，生产上款出口货物若已办理退（免）税的，在申报免税前，生产企业按企业按24号公告第四条第（五）项规定，调整申报数据或全额补号公告第四条第（五）项规定，调整申报数据或全额补缴原免抵退税款。缴原免抵退税款。 （24号公告第九条第（一）至（三）项）号公告第九条第（一）至（三）项）政政策策解解读读1 1、免税申报资料包括电子数据和申报、免税申报资料包括电子数据和申报表，出口报关单等资料留存企业备查。表，出口报关单等资料留存企业备查。2、小规模

83、纳税人取消免税核销程序。、小规模纳税人取消免税核销程序。 3、具有独立法人资格的生产企业如从事、具有独立法人资格的生产企业如从事来料加工业务的，无须再出具来料加工业务的，无须再出具来料加工来料加工贸易免税证明贸易免税证明，但以后需要按该规定，但以后需要按该规定作免税申报。但对于签订来料加工合同作免税申报。但对于签订来料加工合同委托其他企业加工的生产企业应如何申报委托其他企业加工的生产企业应如何申报并未明确。并未明确。 4、对未在规定期限内申报开具代理出 口货物证明的，原规定是补缴税款后 可根据出口企业申请补开；新文件规定 如已申报免税的，不得再补开。5、对已申报免抵退税的，作免税申报前，应区分

84、本年度及跨年度分别进行数据调整及额补缴原免抵退税款。放弃免税的处理放弃免税的处理 （1）对于适用增值税免税政策的出口货物劳务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有关规定放弃免税，并依照本通知第七条的规定缴纳增值税。（39号文第六点第二款） （2）适用增值税免税政策的出口货物劳务，出口企业或其他单位如果放弃免税，实行按内销货物征税的，应向主管税务机关提出书面报告，一旦放弃免税，36个月内不得更改。（24号公告第十一点第（八）项） （六）其它规定（六）其它规定36个月内对于该企业的全部出口货物劳务或是放弃免税的货物劳务均实行征税？文件并未明确。（六）其它规定（六）其它规定逾期进行免税申报的处理逾

85、期进行免税申报的处理 出口企业或其他单位出口货物劳务适用免税政策的，除特殊区域内企业出口的特殊区域内货物、出口企业或其他单位视同出口的免征增值税的货物劳务外，如果未按规定申报免税，应视同内销货物和加工修理修配劳务征收增值税、消费税。（39号文第九点第（二）项第2目） 适用增值税免税政策的出口货物劳务，除特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物、出口企业或其他单位视同出口的货物劳务外，出口企业或其他单位如果未在规定的纳税申报期内按规定申报免税的，应视同内销货物和加工修理修配劳务征免增值税、消费税，属于内销免税的，除按规定补报免税外，还应接受主管税务机关按中华人民共和国税收征收管理法做出的处罚；属于

86、内销征税的，应在免税申报期次月的增值税纳税申报期内申报缴纳增值税、消费税。 （24号公告第十一条第（七）项第一款）对四类特殊情况超期处理并未明确举举例例某生产型出口企业于某生产型出口企业于20122012年年7 7月报关出口一批音箱，其退月报关出口一批音箱，其退（免）税应按如下申报（免）税应按如下申报：逾期逾期申报申报逾期逾期申报申报逾期逾期申报申报免税证明的开具免税证明的开具 从事从事来料加工委托加工业务的出口企业，在取得加工企业开，在取得加工企业开具的加工费的普通发票后，应具的加工费的普通发票后，应在加工费的普通发票开具之日起至次月的增值税纳税申报期内，填报，填报来料加工免税证明申请表（见

87、（见2424号公告附件号公告附件2828），提供正式申报电子数据，及下列资料向），提供正式申报电子数据，及下列资料向主管税务机关办理主管税务机关办理来料加工免税证明（见（见2424号公告附件号公告附件2929）。）。进口货物报关单原件及复印件；进口货物报关单原件及复印件；加工企业开具的加工费的普通发票原件及复印件；加工企业开具的加工费的普通发票原件及复印件；主管税务机关要求提供的其他资料。主管税务机关要求提供的其他资料。出口企业应将出口企业应将来料加工免税证明来料加工免税证明转交加工企业，加工企转交加工企业，加工企业持此证明向主管税务机关申报办理加工费的增值税、消费税免业持此证明向主管税务机关

88、申报办理加工费的增值税、消费税免税手续。税手续。（2424号公告第九条第（四）项第目）号公告第九条第（四）项第目）（七）来料加工委托加工出口的货物免（七）来料加工委托加工出口的货物免税证明及核销办理税证明及核销办理1申请资料取消来料加工登记手册以及委托加工合同政政策策解解读读1、明确了具有独立法人资格、直接从事来料加工业务的生产企业无须再开具免税证明，但如委托其他企业加工的生产企业，仍需开具该证明。2、申请开具证明的时限发生调整3、出口企业超期申请或未申请开具的，其出口收入及来料加工厂取得的加工费收入如何处理？4、来料加工免税证明的开具对象，原规定是凭来料加工手册和一份进口报关单，对每一个手册

89、开具一份免税证明。新规定是凭所有进口报关单原件和加工费发票，对每一份加工费发票开具一份免税证明。（七）来料加工委托加工出口的货物免（七）来料加工委托加工出口的货物免税证明及核销办理税证明及核销办理2免税核销的办理免税核销的办理 出口企业以“来料加工”贸易方式出口货物并办理海关核销手续后，持海关签发的核销结案通知书、来料加工出口货物免税证明核销申请表（见24号公告附件30）和下列资料及正式申报电子数据，向主管税务机关办理来料加工出口货物免税核销手续。（1）出口货物报关单原件及复印件；（2）来料加工免税证明；（3）加工企业开具的加工费的普通发票原件及复印件;（4）主管税务机关要求提供的其他资料。新

90、增新增政政策策解解读读1、增加核销办理程序3、由于未明确来料加工免税证明的联次，如只有一联，则出口企业需向加工企业取回证明后才能申请核销，操作繁琐。2、只规定在办理海关核销手续后办理核销程序，但截至办理时限并未明确，同时对逾期核销或未核销情况下，其出口收入应如何处理未作出明确； 五、生产企业增值税五、生产企业增值税五、生产企业增值税五、生产企业增值税 征税申报征税申报征税申报征税申报 （一）业务概述（一）业务概述 生产企业向海关报关后实际离境并销售给境外单位或个人的出口货物劳务，以及视同出口的货物劳务，不适用增值税退（免）税和免税政策的，按有关规定及视同内销货物征税的其他规定征收增值税（以下称

91、增值税征税）。（二）法律依据（二）法律依据39号文 24号公告1下列出口货物劳务，不适用增值税退（免）税和免税政策，按下列规定及视同内销货物征税的其他规定征收增值税（以下称增值税征税）：适用增值税征税政策的出口货物劳务，是指：（1）出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 不包括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物。（2）出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费用品和交通运输工具。（3）出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止办理增值税退(免)税期间出口的货物。（4）出口企业或其他单位提供虚假

92、备案单证的货物。 （三）适用征税政策的出口货物劳务范围2 （5）出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或内容不实的货物。 （6）出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免税核销的出口卷烟。（7）出口企业或其他单位具有以下情形之一的出口货物劳务： 将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使用的。以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名义操作完成的。以自营名义出口，其出口的同

93、一批货物既签订购货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。3 出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或其他运输单据有关内容不符的。 以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任的。 未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。 （39号文

94、第七条第（一）项）政政策策解解读读1、明确对增值税退(免)税凭证有伪造或内容不实的货物作征税处理。2、主体扩大至出口企业或其他单位，货物范围扩大至货物劳务。一般纳税人视同内销的处理一般纳税人视同内销的处理1适用增值税征税政策的出口货物劳务，其应纳增值税按下列办法计算：（）一般纳税人出口货物销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额）（1+适用税率）适用税率出口货物若已按征退税率之差计算不得免征和抵扣税额并已经转入成本的，相应的税额应转回进项税额。出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额=主营业务成本（投入的保税进口料件金额生产成本）主营业务成本、生产成本均为不予退（免）税

95、的进料加工出口货物的主营业务成本、生产成本。当耗用的保税进口料件金额大于不予退（免）税的进料加工出口货物金额时，耗用的保税进口料件金额为不予退（免）税的进料加工出口货物金额。（四）应纳增值税的计算（四）应纳增值税的计算X外汇人民币折合率一般纳税人视同内销的处理一般纳税人视同内销的处理2出口企业应分别核算内销货物和增值税征税的出口货物的生产成本、主营业务成本。未分别核算的，其相应的生产成本、主营业务成本由主管税务机关核定。进料加工手册海关核销后，出口企业应对出口货物耗用的保税进口料件金额进行清算。清算公式为：清算耗用的保税进口料件总额实际保税进口料件总额退（免）税出口货物耗用的保税进口料件总额进

96、料加工副产品耗用的保税进口料件总额若耗用的保税进口料件总额与各纳税期扣减的保税进口料件金额之和存在差额时，应在清算的当期相应调整销项税额。当耗用的保税进口料件总额大于出口货物离岸金额时，其差额部分不得扣减其他出口货物金额。（39号文第七条第（二）项第1目）政政策策解解读读1、对一般纳税人出口企业视同内销的处理方法不再按贸易方式区分，只区分增值税小规模纳税人和一般纳税人。3、计算公式中的耗用的进料加工保税进口料件金额应按对应的主营业务成本及生产成本计算。4、应分别核算内销货物和增值税征税出口货物的生产成本及主营业务成本，同时手册核销后，应对保税进口料件进行清算。2、进料加工贸易方式下，其对应的保

97、税进口料件可予以扣除。（四）应纳增值税的计算（四）应纳增值税的计算3小规模纳税人视同内销的处理小规模纳税人视同内销的处理 小规模纳税人出口货物应纳税额=出口货物离岸价（1+征收率）征收率（39号文第七条第（二）项第目）X外汇人民币折合率（1）开展进料加工业务的出口企业若发生未经海关批准将海关保税进口料件作价销售给其他企业加工的，应按规定征收增值税、消费税。（39号文第九条第（二）项第3目） （2）适用增值税征税政策的出口货物劳务，出口企业或其他单位申报缴纳增值税，按内销货物缴纳增值税的统一规定执行。（24号公告第十二条）（五）其他规定（五）其他规定新增新增 （3）发生增值税、消费税不应退税或免

98、税但已实际退税或免税的，出口企业和其他单位应当补缴已退或已免税款。（39号文第九条第（二）项第目）（4）出口企业或其他单位对本年度的出口货物劳务，剔除已申报增值税退（免）税、免税，已按内销征收增值税、消费税，以及已开具代理出口证明的出口货物劳务后的余额，除内销免税货物按前款规定执行外，须在次年6月份的增值税纳税申报期内申报缴纳增值税、消费税。（24号公告第十一条第（七）项第二款）（五）其他规定（五）其他规定新增新增政政策策解解读读为何要在次年6月份的增值税纳税申报期内申报缴纳增值税、消费税？在次年在次年4月月30日前的各增值税纳税申日前的各增值税纳税申报期内收齐单证申报免抵退税报期内收齐单证申

99、报免抵退税在次年在次年5月月30日前的各增值税纳税申日前的各增值税纳税申报期内收齐单证申报免税报期内收齐单证申报免税在次年在次年6月月30日前的各增值税纳税申日前的各增值税纳税申报期内收齐单证申报缴纳增值税、报期内收齐单证申报缴纳增值税、消费税消费税逾期申报逾期申报逾期申报逾期申报 六、特殊业务概括六、特殊业务概括政政策策解解读读（特殊区域有关政策）（特殊区域有关政策）境外境外境内境内特殊区域一A企业企业 特殊区域二B企业企业C企业企业D企业企业销售一般销售一般货物的，货物的，申报免抵申报免抵退税退税销售生活消费销售生活消费用品和交通运用品和交通运输工具的，适输工具的，适用征税政策用征税政策E

100、企业企业销售货物，销售货物，申报免税申报免税 销售货物或提销售货物或提供加工修理修供加工修理修配劳务，申报配劳务，申报免税免税销售货物，销售货物，申报免税申报免税区内生区内生产企业产企业购买水购买水电气，电气，由购买由购买企业申企业申报退税报退税七、生产企业消费税退（免）税、七、生产企业消费税退（免）税、七、生产企业消费税退（免）税、七、生产企业消费税退（免）税、 征税申报征税申报征税申报征税申报 （一）业务概述（一）业务概述适用39号文第一条、第六条或第七条规定的出口货物，如果属于消费税应税消费品，实行下列消费税政策：1.出口企业出口或视同出口适用增值税退（免）税的货物，免征消费税，如果属于

101、购进出口的货物，退还前一环节对其已征的消费税。2.出口企业出口或视同出口适用增值税免税政策的货物，免征消费税，但不退还其以前环节已征的消费税，且不允许在内销应税消费品应纳消费税款中抵扣。3.出口企业出口或视同出口适用增值税征税政策的货物，应按规定缴纳消费税，不退还其以前环节已征的消费税，且不允许在内销应税消费品应纳消费税款中抵扣。 （39号文第八条第（一）项）政政策策解解读读1、对应增值税免抵退税、免税和征税情况，将消费税分成相应的三类处理。2、非列名生产企业外购视同自产应税消费品出口，由原来的免征消费税，调整为退还前一环节已征的消费税。（二）法律依据（二）法律依据39号文 24号公告（三）适

102、用范围（三）适用范围 39号文第一条、第六条或第七条规定的出口货物，如果属于消费税应税消费品的，实行相关消费税政策： （39号文第八条第（一）项） 出口货物的消费税应退税额的计税依据，按购进出口货物的消费税专用缴款书消费税专用缴款书和海关进口消费税专用缴款书确定。属于从价定率计征消费税的，为已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的购进出口货物金额；属于从量定额计征消费税的，为已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的购进出口货物数量；属于复合计征消费税的，按从价定率和从量定额的计税依据分别确定。 （39号文第八条第（二）项）（四）计税依据（四）计税依据（五）退税的计算（五）退税的计算 消费税应退

103、税额从价定率计征消费税的退税计税依据比例税率+从量定额计征消费税的退税计税依据定额税率 （39号文第八条第（三）项）企业当月出口的货物须在次月的增值税纳税申报期内，向主管税务机关办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费税免税申报。 企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单出口退税专用上的出口日期为准，下同）次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关申报办理出口货物增值税免抵退税及消费税退税。逾期的，企业不得申报免抵退税。（24号公告 第四条第（一）项）（六）申报程序及时限消费税申报所需资料消费税申报所需资料生产企业出口的视同自产货物以及列名生产企业出口的非自

104、产货物，属于消费税应税消费品（以下简称应税消费品）的，还应提供下列资料：1、生产企业出口非自产货物消费税退税申报表（见24号公告附件8）；2、消费税专用缴款书或分割单，海关进口消费税专用缴款书、委托加工收回应税消费品的代扣代收税款凭证原件或复印件。 （24号公告第四条第(二)项）（七）申报资料政政策策解解读读2、消费税退税申报资料增加海关进口消费税专用缴款书。1、文件规定需要在出口货物的次月进行消费税免税申报，但具体的申报程序、资料及申报表均未明确。 消费税其它规定，详见前面增值税相关内容。（八）其它规定 八、有关单证证明的办理八、有关单证证明的办理（三）出口货物退运已补税（三）出口货物退运已

105、补税（未退税）证明（未退税）证明（七）取消的证明（七）取消的证明（六）丢失有关证明的补办（六）丢失有关证明的补办（五）出口退税进货分批申（五）出口退税进货分批申报单报单（一）代理出口货物证明（一）代理出口货物证明（二）代理进口货物证明（二）代理进口货物证明（四）补办出口报关单证明（四）补办出口报关单证明(一)代理出口货物证明 委托出口的货物，受托方须自货物报关出口之日起至次年4月15日前，向主管税务机关申请开具代理出口货物证明（附件31），并将其及时转交委托方，逾期的，受托方不得申报开具代理出口货物证明。申请开具代理出口货物证明时应填报代理出口货物证明申请表（见附件32），提供正式申报电子数据

106、及下列资料： 1.代理出口协议原件及复印件； 2出口货物报关单； 3.委托方税务登记证副本复印件； 4.主管税务机关要求报送的其他资料。受托方被停止退（免）税资格的，不得申请开具代理出口货物证明。 （24号公告第十条第（一）项) 委托出口的货物，由委托方申报增值税退（免）税和免税、消费税退（免）税和免税。 （39号文第九条第（一）项第2目)政政策策解解读读1、办理期限由、办理期限由“在自货物报关出口在自货物报关出口之日起之日起60天内天内”变为变为“自货物报关自货物报关出口之日起至次年出口之日起至次年4月月15日前日前”。2、申请资料取消报送出口发票、申请资料取消报送出口发票复印件。复印件。3

107、、取消延期申请开具的规定。、取消延期申请开具的规定。4 4、增加条款、增加条款“受托方被停止退受托方被停止退（免）税资格的，不得申请开具（免）税资格的，不得申请开具代理出口货物证明代理出口货物证明”。 委托进口加工贸易料件，受托方应及时向主管税务机关申请开具代理进口货物证明，并及时转交委托方。受托方申请开具代理进口货物证明时，应填报代理进口货物证明申请表（见附件33），提供正式申报电子数据及下列资料：1加工贸易手册及复印件；2进口货物报关单（加工贸易专用）；3代理进口协议原件及复印件；4主管税务机关要求报送的其他资料。 （24号公告第十条第（二）项）（二）代理进口货物证明（三）出口货物退运已补

108、税（未退税）证明 出口货物发生退运的，出口企业应先向主管税务机关申请开具出口货物退运已补税（未退税）证明（附件34），并携其到海关申请办理出口货物退运手续。委托出口的货物发生退运的，由委托方申请开具出口货物退运已补税（未退税）证明并转交受托方。申请开具出口货物退运已补税（未退税）证明时应填报退运已补税（未退税）证明申请表（见附件35），提供正式申报电子数据及下列资料：1.出口货物报关单（退运发生时已申报退税的，不需提供）；2.出口发票（外贸企业不需提供）；3.税收通用缴款书原件及复印件（退运发生时未申报退税的、以及生产企业本年度发生退运的、不需提供）；4.主管税务机关要求报送的其他资料。 （2

109、4号公告第十条第（三）项）政政策策解解读读出口商品退运出口商品退运已补税证明已补税证明合并出口货物退运出口货物退运已办结税务证明已办结税务证明（出口退税证明）（出口退税证明） 出口货物退运出口货物退运已补税（未退税）已补税（未退税）证明证明 丢失出口货物报关单或出口收汇核销单的，出口企业应向主管税务机关申请开具补办出口报关单证明或补办出口收汇核销单证明。1申请开具补办出口报关单证明的，应填报补办出口货物报关单申请表（见附件36），提供正式申报电子数据及下列资料：（1）出口货物报关单（其他联次或通过口岸电子执法系统打印的报关单信息页面）；（2）主管税务机关要求报送的其他资料。 （24号公告第十条

110、第（四）项）（四）补办出口报关单证明政政策策解解读读出口企业应出口企业应在自货物报在自货物报关出口之日关出口之日起起90日内向日内向主管税务机主管税务机关退税部门关退税部门申请出具申请出具申请办理申请办理需报送出需报送出口发票口发票（五）出口退税进货分批申报单 生产企业购进非自产应税消费品需分批申报消费税退税的，应凭下列资料填报并向主管税务机关申请出具出口退税进货分批申报单（见附件38）： 1增值税专用发票（抵扣联）、消费税专用缴款书、已开具过的进货分批申报单；2增值税专用发票清单复印件；3主管税务机关要求提供的其他资料及正式申报电子数据。 （24号公告第十条第（五）项）按消费税申报要求的规定

111、理解，应为列名生产企业购进非自产货物以及非列名企业购进视同自产货物，该处存在歧义；该申报表只提及外贸企业，生产企业如何申报未明确。新增新增 出口企业或其他单位丢失出口退税有关证明的，应向原出具证明的税务机关填报关于补办出口退税有关证明的申请（附件42），提供正式申报电子数据。原出具证明的税务机关在核实确曾出具过相关证明后，重新出具有关证明，但需注明“补办”字样。 （24号公告第十条第（八）项）（六）丢失有关证明的补办补办代理补办代理出口货物出口货物证明证明可补办可补办所有证明所有证明 取消了代理出口未退税证明及出口企业出口含金产品免税证明。（七）取消的证明 九、文件条款生效时间九、文件条款生效

112、时间九、文件条款生效时间九、文件条款生效时间1本通知除第一条第（二）项关于国内航空供应公司生产销售给国内和国外航空公司国际航班的航空食品适用增值税退（免）税政策，第六条第（一）项关于国家批准设立的免税店销售的免税货物、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务、第九条第（二）项关于国家批准的免税品经营企业销售给免税店的进口免税货物适用增值税免税政策的有关规定自2011年1月1日起执行外，其他规定均自2012年7月1日起实施。 （39号文第十一条）2本办法第四、五、六、七条中关于退（免）税申报期限的规定，第九条第（二）项第三款的出口货物的免税申报期限的规定，以及第十

113、条第（一）项中关于申请开具代理出口货物证明期限的规定，自2011年1月1日起开始执行。2011年的出口货物劳务，退（免）税申报期限、第九条第（二）项第三款的出口货物的免税申报期限、第十条第（一）项申请开具代理出口货物证明的期限，第十一条第（七）项第二款规定的期限延长3个月。本办法其他规定自2012年7月1日开始执行。起始日期：属于向海关报关出口的货物劳务，以出口货物报关单上注明的出口日期为准；属于非报关出口销售的货物，以出口发票（外销发票）或普通发票的开具时间为准；属于保税区内出口企业或其他单位出口的货物以及经保税区出口的货物，以货物离境时海关出具的出境货物备案清单上注明的出口日期为准。 （

114、24号公告第十四条）十、文件条款生效时间十、文件条款生效时间十、文件条款生效时间十、文件条款生效时间序序号号项目项目所属条款所属条款1生产企业一般出口货物劳务、进料加工手册登记、变更、核销以及进口料件的申报期限24号公告第四条2 外贸企业一般出口货物劳务的申报期限24号公告第五条3出口企业和其他单位出口的视同出口货物及对外提供加工修理修配劳务的申报期限24号公告第六条4特殊区域内企业从区外购进的水电气的申报期限 ； 出口企业和其他单位出口已使用过的设备的申报期限 24号公告第七条5出口企业和其他单位未在规定期限内申报出口退（免）税或申报开具代理出口货物证明，以及已申报增值税退（免）税，却未在规

115、定期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的货物劳务的免税申报期限24号公告第九条6 代理出口货物证明的开具期限24号公告第十条政策解读政策解读以下情况从2011年1月1日起执行： 十、文件条款生效时间十、文件条款生效时间序号序号项目项目所属条款所属条款1国内航空供应公司生产销售给国内和国外航空公司国际航班的航空食品适用增值税退（免）税政策的规定39号文第一条第（二）项2国家批准设立的免税店销售的免税货物、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务的规定39号文第六条第（一）项3国家批准的免税品经营企业销售给免税店的进口免税货物适用增值税免税政策的规定39号文第九

116、条第（二）项政策解读政策解读以下情况从2011年1月1日起执行： 十、文件条款生效时间十、文件条款生效时间政策解读政策解读除上述情况外，39号文以及24号公告提及的其他情况从2012年7月1日起执行。24号公告规定，2011年的出口货物劳务，退（免）税申报期限、第九条第（二）项第三款的出口货物的免税申报期限、第十条第（一）项申请开具代理出口货物证明的期限，第十一条第（七）项第二款规定的期限延长3个月。 十十十十、作废文件、作废文件、作废文件、作废文件十一、作废文件情况（日常主要业务部分）十一、作废文件情况（日常主要业务部分） 废止的文件和条款目录（见39号文附件10）所列的相应文件同时废止。

117、（39号文第十一条） 废止文件目录（见24号公告附件44）所列文件及条款同时废止。本办法未纳入的出口货物增值税、消费税其他管理规定，仍按原规定执行。 （ 24号公告第十四条）十一、作废文件情况（日常主要业务部分）十一、作废文件情况（日常主要业务部分）39号文作废文件号文作废文件主要变化主要变化财税字199714号对于文件第五条不予办理退税的情况，只有部分在新文件中提及，没有明确不予办理退税的条件或标准等问题。财税字1998116号未明确外贸企业进料加工为作价加工的具体操作。财税字20099号第二条第（四）项第3点对经有关部门批准的免税店销售的免税品的处理从简易征收改为免税。十一、作废文件情况（

118、日常主要业务部分）十一、作废文件情况（日常主要业务部分）24号公告作废文件号公告作废文件主要变化主要变化国税发1994031号对出口货物出口价格、进项税额偏高且无正当理由情形的处理，以及因企业过失造成实际退（免）税额大于应退（免）税额等情况的处理未再进行明确。国税发1994146号该文作废后，只有第3点的“出口退税凭证伪造或内容不实的”第4小点在39号文中作为征税情况。国税发200211号中规程的第一、二、三、四、六条取消代理出口未退税证明的开具；取消新发生出口业务12个月退税审核期后才能办理退税的规定。国税发2002116号“凡用于出租、出让厂房的”情况不予退税的规定在新文件中不再提及。国税

119、发2002152号视同自产货物的范围已变更，生产企业采购非自产货物作免税处理。不如实申报视同自产产品出口额的处理在新文件中未提及。国税函20021170号视同自产货物的范围重新明确。国税函2003995号第一条取消“未经过认证或认证未通过的一律不予办理出口退税”的表述。十一、作废文件情况（日常主要业务部分）十一、作废文件情况（日常主要业务部分）24号公告作废文件号公告作废文件主要变化主要变化国税发2003139号取消新发生出口业务企业12个月退税审核期满后才能办理退税的规定；取消小型企业次年一月一次性办理退税的规定。国税发200464号的第一、二、三、四、七、八条申报退（免）税资料已重新明确；

120、六类型企业的第（四）种情形的表述已作相应调整；申报退（免）税期限以及对逾期申报的处理已重新明确；取消对丢失以及内容填写有误情况作延期的规定。国税发200479号第一条已重新对可凭出口合同、销售明细帐等资料，向主管出口退税的税务机关办理免抵退税申报的企业的条件，范围有所扩大，如货物范围扩大为交通运输工具和机器设备。国税发2004113号取消延期申报的规定。国税函2005248号对发票的适用重新进行规定。十一、作废文件情况（日常主要业务部分）十一、作废文件情况（日常主要业务部分）24号公告作废文件号公告作废文件主要变化主要变化国税发200568号对超期申报情况重新作出规定国税发2005125号取消

121、出口含金产品免税证明的开具；对超期申报免税的出口含金产品取消视同内销处理的规定。国税发2005199号第一、二、五、六条第六点的“不如实反映情况，或者不能提供备案单证的”两种情况在新文件中不再提及。国税函2006666号新文件对“对保税区内出口企业在境内区外的出口货物”情况的适用政策未具体列出，理解为可办理退税。国税发2006102号取消新发生出口业务企业12个月退税审核期满后才能办理退税的规定；取消小型出口企业次年一次性办理退税的规定；取消代理出口货物证明延期的规定；实物投资扩大为境外投资。十一、作废文件情况（日常主要业务部分）十一、作废文件情况（日常主要业务部分）24号公告作废文件号公告作

122、废文件主要变化主要变化国税函2006904号“但出口企业在进行首次单证备案前，应向主管税务机关提出书面理由并提供有关单证的样式”的表述在新文件中不再出现。国税函20071150号取消外贸企业延期申报的规定。国税发2007123号取消了小规模纳税人出口货物申报免税的大部分资料、免税核销程序等。国税发200816号对已使用过设备的范围、申报等重新规定；不再规定发函调查的情况。国税函2008265号取消外贸企业出口视同内销征税货物进项税额抵扣证明；对“外贸企业如将已办理过退税或抵扣的进项发票向税务机关申请开具证明，税务机关查实后要按照增值税现行有关规定进行处罚，情节严重的要移交公安部门进一步查处”的

123、表述新文件中不再提及。十一、作废文件情况（日常主要业务部分）十一、作废文件情况（日常主要业务部分）24号公告作废文件号公告作废文件主要变化主要变化国税发200847号的第一、三、四条取消外汇核销单的期限。国税函2009104号取消单证备案有关规定。国税函2010162号将企业范围扩大至出口企业和其他单位。国家税务总局公告2011年第12号未在规定期限内申报开具代理出口货物证明的处理已重新明确作免税处理，同时对应货物不得再开具证明上述文件为对我市企业出口退（免）税日常业务影响较大、且上述讲解可能未提及的变化，具体的文件作废情况详见39号文及24号公告所列的作废文件附件。 说明：上述政策解读为目前我市对政策的理解，日后如有补充的，以最新要求为准。谢谢！谢谢！