长期资产教学课件PPT

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1、第四章第四章 长期资产长期资产第一节第一节 长期股权投资长期股权投资第二节第二节 固定资产固定资产第三节第三节 无形资产无形资产20082008年会计讲义年会计讲义第一节第一节 长期股权投资长期股权投资v长期股权投资的长期股权投资的类型和内容类型和内容v长期股权投资长期股权投资的初的初始计量始计量v长期股权投资长期股权投资的的后续计量后续计量v长期股权投资长期股权投资核算其他问题核算其他问题第二节第二节 固定资产固定资产v固定资产的固定资产的确认与计量确认与计量v固定资产的取得固定资产的取得v固定资产的折旧固定资产的折旧v固定资产的固定资产的减值减值v固定资产的处固定资产的处置置第二节第二节

2、固定资产固定资产 一、固定资产的确认与计量一、固定资产的确认与计量 （一）固定资产确认（一）固定资产确认 定义：定义：是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一年的有形资产。如房屋及建理而持有的，使用寿命超过一年的有形资产。如房屋及建筑物、机器设备、仪器仪表、运输设备、工具器具等。筑物、机器设备、仪器仪表、运输设备、工具器具等。 确认条件：确认条件：（1 1）与该固定资产有关的经济利益）与该固定资产有关的经济利益很可能很可能流入企业；（流入企业；（2 2）该固定资产的成本能够可靠计量。）该固定资产的成本能够可靠计量。 （二）固

3、定资产分类（二）固定资产分类1 1、按经济用途分类：、按经济用途分类： 生产经营用固定资产：如生产用房屋、机器设备等。生产经营用固定资产：如生产用房屋、机器设备等。 非生产经营用固定资产：如职工宿舍、食堂等。非生产经营用固定资产：如职工宿舍、食堂等。2 2、按使用情况分：、按使用情况分： 使用中固定资产：使用中固定资产： 未使用固定资产：未使用固定资产： 不需用固定资产：不需用固定资产：3 3、按所有权分：、按所有权分： 自有固定资产：自有固定资产： 租入固定资产：租入固定资产：（二）固定资产分类（二）固定资产分类4 4、实际工作中综合分类、实际工作中综合分类 生产经营用固定资产生产经营用固定

4、资产 非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产 租出固定资产租出固定资产 不需用固定资产不需用固定资产 未使用固定资产未使用固定资产 土地土地 融资租入固定资产融资租入固定资产 （三）固定资产的初始计量（三）固定资产的初始计量 固定资产应当按照固定资产应当按照实际成本实际成本实际成本实际成本进行初始计量。进行初始计量。 1 1 1 1、外购固定资产的实际成本：、外购固定资产的实际成本：、外购固定资产的实际成本：、外购固定资产的实际成本：包括为购置该项固定资包括为购置该项固定资产使其达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支产使其达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出，如买价、相关税费、运

5、杂费、安装费、专业人员服出，如买价、相关税费、运杂费、安装费、专业人员服务费等。务费等。 2 2 2 2、自建固定资产的实际成本：、自建固定资产的实际成本：、自建固定资产的实际成本：、自建固定资产的实际成本：包括为建造该项固定资包括为建造该项固定资产使其达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支产使其达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出，如直接材料费、直接人工费、制造费用等。出，如直接材料费、直接人工费、制造费用等。 3 3 3 3、投资者投入固定资产的成本：、投资者投入固定资产的成本：、投资者投入固定资产的成本：、投资者投入固定资产的成本：按投资合同或协议约按投资合同或协议约定的价值

6、确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外。定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外。二、固定资产取得的核算二、固定资产取得的核算 （一）帐户设置（一）帐户设置 1 1、“固固定定资资产产”账账户户: : 用用来来核核算算企企业业固固定定资资产产原原始始价价值值增增减变动及结存情况的账户。减变动及结存情况的账户。 账户性质：账户性质：属于资产类账户。属于资产类账户。 账户结构：账户结构：明细账户：明细账户：固定资产登记簿：按固定资产类别即固定资产登记簿：按固定资产类别即经营用固定资产经营用固定资产经营用固定资产经营用固定资产、非经营用固定资产非经营用固定资产非经营用固定资产非经营用固定资

7、产、租出固定资产租出固定资产租出固定资产租出固定资产、不需用固定资产不需用固定资产不需用固定资产不需用固定资产、融融融融资租入固定资产资租入固定资产资租入固定资产资租入固定资产等和使用单位设置二级账户。等和使用单位设置二级账户。固定资产卡片固定资产卡片按每项固定资产设置三级账户。按每项固定资产设置三级账户。 2 2、“在建工程在建工程”账户：账户：用来核算企业进行基建工程、安装用来核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际成本。工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际成本。 账户性质：账户性质：资产类账户。资产类账户。 所属明细账户：所属明细账户：按工程项目设置。按

8、工程项目设置。 3 3、“工程物资工程物资”账户：账户：用来核算企业为基建工程、改扩建用来核算企业为基建工程、改扩建工程、大修理工程准备的各种物资的实际成本。工程、大修理工程准备的各种物资的实际成本。 账户性质：账户性质：属于资产类账户。属于资产类账户。账户结构账户结构: : 所属明细账户：所属明细账户：按工程物资的类别、规格设置。按工程物资的类别、规格设置。（二）外购固定资产的核算（二）外购固定资产的核算1 1、不需要安装的固定资产：、不需要安装的固定资产：、不需要安装的固定资产：、不需要安装的固定资产：按实际支付的全部价款、运杂按实际支付的全部价款、运杂费、增值税等支出费、增值税等支出直接

9、计入直接计入“固定资产固定资产”账户。账户。借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 / / / / 应付账款应付账款应付账款应付账款 / / / / 应付票据应付票据应付票据应付票据2 2、需要安装、需要安装、需要安装、需要安装的固定资产：的固定资产：的固定资产：的固定资产：先计入先计入“在建工程在建工程”，安装完毕，安装完毕交付使用时，再按其实际成本转入交付使用时，再按其实际成本转入“固定资产固定资产”账户。账户。（1）购入时：）购入时：借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程 （实际支付的价款（实际支付的价款（实际支付的价

10、款（实际支付的价款) ) ) ) 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款（2）发生安装费用时：）发生安装费用时：借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程 ( ( ( (实际支付的安装费实际支付的安装费实际支付的安装费实际支付的安装费) ) ) ) 贷：贷：贷：贷：银行存款银行存款银行存款银行存款（3）安装完成交付使用时：）安装完成交付使用时：借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程（三）自行建造固定资产（三）自行建造固定资产 自行建造固定资产：自行建造固定资产： 自营工程自营工程 出包工程出包工程 自营工程的核算自营工

11、程的核算 按按建建造造过过程程中中所所发发生生的的全全部部支支出出来来确确定定在在建建工工程程成成本本，包括人工、材料、施工费用、工程管理费等。包括人工、材料、施工费用、工程管理费等。 通通过过“在在建建工工程程”账账户户核核算算工工程程成成本本, ,工工程程完完工工结结转转“固定资产固定资产”账户。账户。 （1 1）购入工程物资）购入工程物资 借：工程物资借：工程物资借：工程物资借：工程物资 贷：银行存款（或应付账款、应付票据等）贷：银行存款（或应付账款、应付票据等）贷：银行存款（或应付账款、应付票据等）贷：银行存款（或应付账款、应付票据等） （2 2）工程领用工程物资工程领用工程物资 借：

12、在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程X X X X工程工程工程工程 贷：工程物资贷：工程物资贷：工程物资贷：工程物资 20082008年会计讲义年会计讲义（3）工程应负担的职工工资）工程应负担的职工工资 借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程X X X X工程工程工程工程 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬（4）工程发生管理费用、借款利息）工程发生管理费用、借款利息借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程待摊支出待摊支出待摊支出待摊支出 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 / / / / 长期借款等长期借款等长期借款等长期借

13、款等 （5 5）工程完工，分配待摊支出）工程完工，分配待摊支出 借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程X X X X工程工程工程工程 贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程待摊支出待摊支出待摊支出待摊支出 （6 6）工程完工交付使用）工程完工交付使用 借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程X X X X工程工程工程工程20082008年会计讲义年会计讲义出包工程的核算出包工程的核算 企业采用出包方式，工程的具体支出在承包方核算。企业采用出包方式，工程的具体支出在承包方核算。“在建在建工程工程”账户，实际上是出包方进

14、行结算的账户。具体处理：账户，实际上是出包方进行结算的账户。具体处理： （1 1）预付工程款时）预付工程款时借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 （2 2）办理工程结算、补付工程款时：）办理工程结算、补付工程款时： 借：在建工程借：在建工程X X工程工程 贷：预付账款贷：预付账款 银行存款银行存款（3）工程完工并交付使用时：）工程完工并交付使用时： 借：固定资产借：固定资产贷：在建工程贷：在建工程X工程工程（四）投资者投入的固定资产（四）投资者投入的固定资产 投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值入账：投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值入账：借：固定资产借：固定资产借

15、：固定资产借：固定资产 贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本）某企业收到另一企业投入的一台设备，该设备在原企业某企业收到另一企业投入的一台设备，该设备在原企业的账面价值的账面价值100000元，已提折旧元，已提折旧10000元，投资双方确认原元，投资双方确认原价为价为120000元，净值元，净值110000元。元。借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 110 000110 000110 000110 000 贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本 110 000110 000110 000110 000三、固定资产折旧的核

16、算三、固定资产折旧的核算（一）固定资产折旧的性质（一）固定资产折旧的性质1 1 1 1、固定资产折旧概念、固定资产折旧概念、固定资产折旧概念、固定资产折旧概念指固定资产在使用过程中由于使用磨损而逐渐转移到成本指固定资产在使用过程中由于使用磨损而逐渐转移到成本费用中去的那部分价值。费用中去的那部分价值。实质：实质：实质：实质：固定资产折旧实际上是一个持续的成本分摊过程。固定资产折旧实际上是一个持续的成本分摊过程。固定资产可以在生产经营过程中长期使用，在多个会计期内固定资产可以在生产经营过程中长期使用，在多个会计期内为企业带来经济利益，按照配比原则的要求，需要将固定资为企业带来经济利益，按照配比原

17、则的要求，需要将固定资产的原始价值按一定的方法在固定资产的预计使用年限内进产的原始价值按一定的方法在固定资产的预计使用年限内进行分配，以正确计算产品成本和各期损益。行分配，以正确计算产品成本和各期损益。 2 2 2 2、影响固定资产折旧的因素影响固定资产折旧的因素影响固定资产折旧的因素影响固定资产折旧的因素 （1 1）固定资产的原值：固定资产的原值：固定资产的原值：固定资产的原值：指固定资产原始购置成本。指固定资产原始购置成本。 （2 2）预计使用年限：预计使用年限：预计使用年限：预计使用年限：指固定资产预计经济使用年限。指固定资产预计经济使用年限。（3）预计净残值：预计净残值：预计净残值：预

18、计净残值：指固定资产报废时指固定资产报废时预计预计可以收回的残余价可以收回的残余价值值扣除扣除 预计清理费用后的余额。预计清理费用后的余额。预计净残值预计净残值预计净残值预计净残值= = = =残值收入残值收入残值收入残值收入- - - -清理费用清理费用清理费用清理费用3 3 3 3、固定资产折旧的范围、固定资产折旧的范围、固定资产折旧的范围、固定资产折旧的范围原则原则原则原则：使用中的固定资产计提折旧，未使用和不需用的使用中的固定资产计提折旧，未使用和不需用的固定资产不提折旧。固定资产不提折旧。下列固定资产下列固定资产下列固定资产下列固定资产应计提应计提应计提应计提折旧折旧折旧折旧：(1)

19、房屋和建筑物；房屋和建筑物；(2)在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具；在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具；(3)季节性停用、大修理停用的固定资产；季节性停用、大修理停用的固定资产；(4)融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。注意注意注意注意：已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算的，应按估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理理竣工决算的，应按估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，同了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值

20、，同时调整原已计提的折旧额。时调整原已计提的折旧额。下列固定资产下列固定资产下列固定资产下列固定资产不计提不计提不计提不计提折旧折旧折旧折旧： (1)(1)房屋、建筑物房屋、建筑物 以外以外 的未使用、不需用固定资产；的未使用、不需用固定资产； (2)(2)以经营租赁方式租入的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产； (3)(3)已提足折旧继续使用的固定资产；已提足折旧继续使用的固定资产； (4)(4)未提足折旧、提前报废的固定资产；未提足折旧、提前报废的固定资产； (5)(5)按规定单独估价作为固定资产入账的土地。按规定单独估价作为固定资产入账的土地。注意注意注意注意：企业应当合理地确定固定

21、资产的企业应当合理地确定固定资产的预计使用年限预计使用年限预计使用年限预计使用年限和和预计净残值预计净残值预计净残值预计净残值，一经确定不得随意变更；如需变更，应，一经确定不得随意变更；如需变更，应当按照规定程序，经批准后报送有关各方备案，并在会当按照规定程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。计报表附注中予以说明。（二）固定资产折旧的计算方法（二）固定资产折旧的计算方法 年限平均法年限平均法折旧方法：折旧方法：工作量法工作量法（常用）（常用）年数总和法年数总和法双倍余额递减法双倍余额递减法1 1、年限平均法、年限平均法：指将固定资产指将固定资产应计折旧额应计折旧额在在预计

22、使用年预计使用年限内限内平均分摊，计算折旧的方法。平均分摊，计算折旧的方法。计算公式计算公式（月折旧额年折旧额月折旧额年折旧额月折旧额年折旧额月折旧额年折旧额1212）在实际工作中：在实际工作中：v 优点：优点：方法简单明了，计算容易。方法简单明了，计算容易。v缺点缺点：未考虑固定资产使用情况；未考虑固定资产使用情况；会导致各期使用成本会导致各期使用成本不均衡。不均衡。v在固定资产各个使用期间使用比较均衡情况下，采用这种在固定资产各个使用期间使用比较均衡情况下，采用这种方法比较合适。方法比较合适。是会计实务最常用的一种方法。是会计实务最常用的一种方法。 月折旧额固定资产原值月折旧额固定资产原值

23、 月折旧率月折旧率2 2、工作量法：、工作量法：指按照固定资产的预计完成的工作总量平均指按照固定资产的预计完成的工作总量平均计算折旧的方法。计算折旧的方法。 工工作作量量可可以以是是工工作作时时数数、工工作作台台班班数数、产产品品产产量量、行行驶驶里程等。里程等。 计算公式：计算公式：月折旧额当月实际完成工作量月折旧额当月实际完成工作量单位工作量折旧额单位工作量折旧额 某企业新购置货运车一辆，原值某企业新购置货运车一辆，原值100 000100 000元，预计元，预计净残值率为净残值率为2 2，预计行驶，预计行驶500 000500 000公里，本月实际行驶公里，本月实际行驶3 3 00000

24、0公里。试采用工作量法确定本月应计提折旧。公里。试采用工作量法确定本月应计提折旧。 单位工作量折旧额单位工作量折旧额=100000=100000（1-2%1-2%）500000500000 =0.196 =0.196（元（元/ /公里）公里） 本月折旧额本月折旧额300030000.1960.196588588（元）（元） 3 3 3 3、双倍余额递减法：双倍余额递减法：双倍余额递减法：双倍余额递减法：是在是在不考虑固定资产净残值不考虑固定资产净残值的情况的情况下，根据下，根据每期期初固定资产账面净值每期期初固定资产账面净值和和双倍的直线法折双倍的直线法折旧率旧率计算固定资产折旧的一种方法。计

25、算固定资产折旧的一种方法。 计算公式：计算公式：月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率12月折旧额期初固定资产账面净值月折旧额期初固定资产账面净值月折旧率月折旧率注意问题注意问题：在固定资产使用年限在固定资产使用年限到期前两年内到期前两年内，将固定，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。 某企业拥有电子设备一台，原值某企业拥有电子设备一台，原值30 00030 000元，预计使用元，预计使用5 5年，预计净年，预计净残值为残值为12001200元，采用元，采用双倍余额递减法双倍余额递减法计算年折旧额。计算年折旧额。 计算各年年折旧额如下：计算各年年折旧

26、额如下： 第一年年折旧额第一年年折旧额=30000=300004040=12000=12000（元）（元） 第二年年折旧额第二年年折旧额= =（30000300001200012000）4040=7200=7200（元）（元） 第三年年折旧额第三年年折旧额= =（3000030000120001200072007200）4040=4320=4320（元）（元） 第四年年折旧额第四年年折旧额 =（300003000012000120007200720043204320）120012002 2 =8800 =8800（元）（元） 第五年年折旧额第五年年折旧额88008800（元）（元） 累计折旧额

27、累计折旧额=40000=4000024000240001440014400880088008800=96 0008800=96 000 4 4、年数总和法：、年数总和法：是将固定资产的原值减去预计净残值后是将固定资产的原值减去预计净残值后的净额（的净额（应计提折旧总额应计提折旧总额）乘以一个）乘以一个逐年递减的分数逐年递减的分数计算固计算固定资产折旧额的一种方法。定资产折旧额的一种方法。 计算公式：计算公式： 年折旧率年折旧率= =尚可使用的年限尚可使用的年限/ /预计使用年限的年数之和预计使用年限的年数之和* *100%100% 月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率1212 月折旧额（固定资产原

28、值预计净残值）月折旧额（固定资产原值预计净残值）月折旧率月折旧率 某企业拥有仪器设备一台，原值某企业拥有仪器设备一台，原值60 00060 000元，预计使用元，预计使用5 5年，年，预计净残值为预计净残值为30003000元。采用元。采用年数总和法年数总和法计算各年折旧额。计算各年折旧额。各年折旧额计算如下：各年折旧额计算如下：第一年年折旧额第一年年折旧额= =（60 00060 0003 0003 000）5 515 15 =19 000=19 000（元）（元）第二年年折旧额第二年年折旧额= =（60 00060 0003 0003 000）4 41515 = =1515 200 200

29、（元）（元）第三年年折旧额第三年年折旧额= =（60 00060 0003 0003 000）3 31515 =11 400 =11 400（元）（元）第四年年折旧额第四年年折旧额= =（60 00060 0003 0003 000）2 21515 = 7 600 = 7 600（元）（元）第五年年折旧额第五年年折旧额= =（60 00060 0003 0003 000）1 11515 = 3 800 = 3 800（元）（元） 累计折旧额：累计折旧额： 57 00057 000（元）（元）注意问题：注意问题： 企业应当选择适当的固定资产折旧方法。折旧方法一经确定企业应当选择适当的固定资产折旧

30、方法。折旧方法一经确定不不得随意变更得随意变更。如需变更，应按规定程序报经批准备案，并在会如需变更，应按规定程序报经批准备案，并在会计报表附注中予以说明。计报表附注中予以说明。（三）固定资产折旧的会计处理（三）固定资产折旧的会计处理“累累计计折折旧旧”账账户户：核核算算企企业业对对固固定定资资产产累累计计计计提提的的折折旧额，是旧额，是“固定资产固定资产”账户的备抵调整账户。账户的备抵调整账户。企业应按月提取折旧，月折旧额计算规则企业应按月提取折旧，月折旧额计算规则：计提折旧时，以计提折旧时，以月初固定资产账面原值月初固定资产账面原值为依据，为依据，当月增当月增加的固定资产，当月不提折旧加的固

31、定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；，从下月起计提折旧；当月当月减少的固定资产，当月照提折旧减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。即：，从下月起不提折旧。即：当月固定资产应计提的折旧额当月固定资产应计提的折旧额上月固定资产计提的折旧额上月固定资产计提的折旧额上月增加固定资产应计提的折旧额上月增加固定资产应计提的折旧额上月减少固定资产应计提的折旧额上月减少固定资产应计提的折旧额计提折旧的会计分录计提折旧的会计分录：借：制造费用借：制造费用 【生产车间固定资产生产车间固定资产】管理费用管理费用 【行政管理部门固定资产行政管理部门固定资产】销售费用销售费用 【专设销售机构固定资产专设销

32、售机构固定资产】 其他业务成本其他业务成本 【出租用固定资产出租用固定资产】 研发支出研发支出 【研发用固定资产研发用固定资产】 贷：累计折旧贷：累计折旧 A A企业企业6 6月期初固定资产原值为月期初固定资产原值为80008000万元，万元，6 6月份新增加固月份新增加固定资产原值为定资产原值为2020万元，万元，6 6月份报废减少固定资产原值为月份报废减少固定资产原值为5050万元，万元，固定资产月折旧率为固定资产月折旧率为1 1，问，问6 6月份固定资产折旧额是多少月份固定资产折旧额是多少? ? 若若7 7月份又新增加固定资产原值为月份又新增加固定资产原值为5050万元，报废减少固定资产

33、万元，报废减少固定资产原值为原值为2020万元，万元， 则则7 7月份固定资产折旧额又是多少月份固定资产折旧额又是多少? ? 6 6月份固定资产折旧额月份固定资产折旧额 800080001 1=80=80（万元）（万元） 7 7月份固定资产折旧额月份固定资产折旧额= =（8000800020205050）1 1 797079701 1=79.7=79.7（万元）（万元）四、固定资产减值四、固定资产减值 1、固定资产减值的涵义：、固定资产减值的涵义：指固定资产的可收回金额低指固定资产的可收回金额低于其账面价值的情况。于其账面价值的情况。 根据根据企业会计准则企业会计准则的规定，企业应当在会计期末

34、的规定，企业应当在会计期末将账面价值与可收回金额进行比较，检查固定资产是否发将账面价值与可收回金额进行比较，检查固定资产是否发生减值。生减值。2、固定资产减值的会计处理：、固定资产减值的会计处理：确定固定资产发生减值确定固定资产发生减值的，按照应减记的金额，计提减值准备：的，按照应减记的金额，计提减值准备：借：资产减值损失借：资产减值损失贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 五、固定资产清理五、固定资产清理1、固定资产清理的内容、固定资产清理的内容企业在生产经营过程中，对那些不使用或不需用的固定资产企业在生产经营过程中，对那些不使用或不需用的固定资产或对外出售转让，或磨损、技术进步等原因对

35、固定资产进行报或对外出售转让，或磨损、技术进步等原因对固定资产进行报废，或因自然灾害等非常损失而毁损的固定资产要及时的进行废，或因自然灾害等非常损失而毁损的固定资产要及时的进行处理。处理。 所谓固定资产清理，所谓固定资产清理，是指企业由于出售、报废和毁损等原因是指企业由于出售、报废和毁损等原因减少固定资产时减少固定资产时, ,对其账面净值及清理过程中所发生的清理费对其账面净值及清理过程中所发生的清理费用和清理收入所进行的处理。用和清理收入所进行的处理。2、“固定资产清理固定资产清理”账户账户v用于核算企业因出售、报废和毁损等原因用于核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定转入清理的固定资

36、产价值资产价值及其在清理过程中所发生的及其在清理过程中所发生的清理费用清理费用和和清理收入清理收入，并确定并确定清理损益清理损益的账户。该账户按被清理的固定资产项目设的账户。该账户按被清理的固定资产项目设置明细账户。置明细账户。v固定资产清理固定资产清理登记转入清理的固资净值；登记转入清理的固资净值；登记清理固资的变价登记清理固资的变价收入收入；清理过程中发生的清理费用清理过程中发生的清理费用 应由保险公司或过失人应由保险公司或过失人负负及税金。及税金。担的损担的损失等。失等。 反映清理净损失反映清理净损失 反映清理净收益反映清理净收益3、会计处理过程、会计处理过程（1）固定资产转入清理固定资

37、产转入清理注销其固定资产原值，已提折旧和已计提的减值准备：注销其固定资产原值，已提折旧和已计提的减值准备：借：固定资产清理借：固定资产清理（固定资产账面价值）（固定资产账面价值）累计折旧累计折旧（已提折旧）（已提折旧）固定资产减值准备固定资产减值准备（已计提的减值准备）（已计提的减值准备）贷：固定资产贷：固定资产（账面原值）（账面原值）（2）发生清理费用以及应交税金发生清理费用以及应交税金（出售不动产）（出售不动产）借：固定资产清理借：固定资产清理贷：银行存款贷：银行存款应交税金应交税金应交营业税应交营业税（3 3）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入）收回出售固定资产的价款、残料价值和

38、变价收入 借：银行存款借：银行存款 原材料原材料 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 （4 4）应由保险公司或过失人赔偿的部分）应由保险公司或过失人赔偿的部分 借：其他应收款借：其他应收款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 （5 5）固定资产清理后的）固定资产清理后的净收益净收益 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得（6）固定资产清理后的）固定资产清理后的净损失净损失 借：营业外支出借：营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 某企业一台原值为某企业一台原值为40 00040 000元的生产设备

39、，因使用元的生产设备，因使用期满作报期满作报废处理废处理，该设备累计折旧，该设备累计折旧38 40038 400元，清理中残料变卖收入元，清理中残料变卖收入500500元，发生清理费用元，发生清理费用300300元，设备清理完毕，有关款项已通过银元，设备清理完毕，有关款项已通过银行收支，该设备未计提减值准备。要求进行固定资产清理的行收支，该设备未计提减值准备。要求进行固定资产清理的处理。处理。 （1 1 1 1）将固定资产转入清理）将固定资产转入清理）将固定资产转入清理）将固定资产转入清理 借：固定资产清理借：固定资产清理 16001600 累计折旧累计折旧 3840038400 贷：固定资产

40、贷：固定资产 4000040000（2 2 2 2）支付清理费用）支付清理费用）支付清理费用）支付清理费用 借：固定资产清理借：固定资产清理 300300 贷：银行存款贷：银行存款 300300（3 3 3 3）收到变价收入）收到变价收入）收到变价收入）收到变价收入 借：银行存款借：银行存款 500500 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 500500（4 4 4 4）结转清理损益）结转清理损益）结转清理损益）结转清理损益 清理净损失清理净损失1600160030030050050014001400（元）（元） 借：营业外支出借：营业外支出处理非流动资产损失处理非流动资产损失 14001400

41、 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 14001400 企业企业出售出售一间厂房，原值一间厂房，原值100000 100000 元，已使用元，已使用5 5年，累计折年，累计折旧为旧为5000050000元，已计提元，已计提20002000元的减值准备。出售过程中支付清元的减值准备。出售过程中支付清理费用理费用10001000元，收到价款元，收到价款4500045000元，营业税率为元，营业税率为5 5。要求进。要求进行固定资产清理的处理。行固定资产清理的处理。 会计处理过程如下：会计处理过程如下： （1 1）将固定资产转入清理）将固定资产转入清理 借：固定资产清理借：固定资产清理 4800048

42、000 累计折旧累计折旧 5000050000 固定资产减值准备固定资产减值准备 20002000 贷：固定资产贷：固定资产 100000100000 （2 2）支付清理费用）支付清理费用 借：固定资产清理借：固定资产清理 10001000 贷：银行存款贷：银行存款 10001000 （3）收到变价收入）收到变价收入借：银行存款借：银行存款45000贷：固定资产清理贷：固定资产清理45000 （4 4）计算应交营业税）计算应交营业税（45000450005 522502250元）元） 借：固定资产清理借：固定资产清理 22502250 贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税 225022

43、50 （5 5）结转清理损益）结转清理损益 清理净损失清理净损失48000480001000100022502250450004500062506250（元）（元） 借：营业外支出借：营业外支出处理非流动资产损失处理非流动资产损失 62506250 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 62506250第三节第三节 无形资产无形资产 一、无形资产的确认一、无形资产的确认 （一）无形资产的概念（一）无形资产的概念 指企业拥有或控制的、没有实物形态的指企业拥有或控制的、没有实物形态的可辨认可辨认非货币性资非货币性资产。产。 资产满足下列条件之一，即符合资产满足下列条件之一，即符合“可辨认性可辨认性”标

44、准标准 ： 1 1、能够从企业中分离出来，能以自己单独的名义出售、能够从企业中分离出来，能以自己单独的名义出售、授权许可、对外租赁等。授权许可、对外租赁等。 2 2、源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否、源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中分离出来。可以从企业或其他权利和义务中分离出来。 20082008年会计讲义年会计讲义（二）无形资产的内容（二）无形资产的内容v1、专利权、专利权v2、非专利技术（技术秘密）、非专利技术（技术秘密）v3、商标权、商标权v4、著作权（版权）、著作权（版权）v5、土地使用权、土地使用权v6、经营特许权（专营权）、经

45、营特许权（专营权） ( (三三) )无形资产的分类无形资产的分类1 1、按有无使用期限分：、按有无使用期限分： 有限期无形资产有限期无形资产 无限期无形资产无限期无形资产2 2、按取得来源分：、按取得来源分： 外购无形资产外购无形资产 自创无形资产自创无形资产（四）无形资产的确认与计价（四）无形资产的确认与计价 无形资产的确认需要符合下列条件，才能予以确认：无形资产的确认需要符合下列条件，才能予以确认： （1 1）符合无形资产的定义；）符合无形资产的定义； （2 2）与该无形资产有关的经济利益）与该无形资产有关的经济利益很可能很可能 流入企业；流入企业； （3 3）该无形资产成本能够可靠计量。

46、）该无形资产成本能够可靠计量。 二、无形资产的入账价值二、无形资产的入账价值无形资产取得来源不同，其入账价值也不同：无形资产取得来源不同，其入账价值也不同： 1.1.外购无形资产的成本外购无形资产的成本，按，按实际支付的买价、交纳的有关实际支付的买价、交纳的有关税金等，税金等，作为入账价值。作为入账价值。 2.2.自行开发无形资产的成本自行开发无形资产的成本，按开发该项资产使其，按开发该项资产使其达到预达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。 3 3投资者投入无形资产的成本投资者投入无形资产的成本，按，按投资合同或协议约定的投资合同或协

47、议约定的价值确定价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外。，但合同或协议约定的价值不公允的除外。 三、无形资产的核算三、无形资产的核算 （一）帐户设置（一）帐户设置 1 1、“无无形形资资产产”账账户户：用用来来核核算算企企业业持持有有的的无无形形资资产产原原始价值增减变动及结存情况。始价值增减变动及结存情况。 属于资产类账户。属于资产类账户。明细账：明细账：按无形资产项目设置明细账户。按无形资产项目设置明细账户。2 2、“累累计计摊摊销销” 账账户户：用用来来核核算算企企业业对对使使用用寿寿命命有有限限的的无无形形资资产产计计提提的的累累计计摊摊销销，是是无无形形资资产产账账户户的的备备

48、抵抵调调整账户。整账户。 属于资产类账户。属于资产类账户。明细账：明细账：按无形资产项目设置明细账户。按无形资产项目设置明细账户。 3 3、“无无形形资资产产减减值值准准备备” 账账户户：用用来来核核算算企企业业无无形形资资产产发发生生减减值值时时计计提提的的减减值值准准备备，也也是是无无形形资资产产账账户户的的备备抵抵调调整整账户。账户。 属于资产类账户。属于资产类账户。明细账：明细账：按无形资产项目设置明细账户。按无形资产项目设置明细账户。4 4、“研研发发支支出出”账账户户：用用来来核核算算企企业业进进行行研研究究与与开开发发无无形形资产过程中发生的各项支出。资产过程中发生的各项支出。（

49、二）无形资产取得的核算（二）无形资产取得的核算1 1、外购的无形资产、外购的无形资产按实际支付的全部价款加上相关税金按实际支付的全部价款加上相关税金入账入账。借：无形资产借：无形资产专利权专利权 贷：银行存款等贷：银行存款等 2 2、自行开发的无形资产、自行开发的无形资产 企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记条件的，借记“研发支出研发支出费用化支出费用化支出”；满足资本化条；满足资本化条件的，借记件的，借记“研发支出研发支出资本化支出资本化支出”：借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 研发支出研发支出资本化支出资本

50、化支出 贷：原材料贷：原材料 银行存款银行存款 应付职工薪酬应付职工薪酬v期末，将期末，将“研发支出研发支出费用化支出费用化支出”归集的金额转入归集的金额转入“管管理费用理费用”账户：账户： 借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用 贷：研发支出贷：研发支出贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出费用化支出费用化支出v研究开发项目达到预计用途形成无形资产的，应将研究开发项目达到预计用途形成无形资产的，应将“研发支研发支出出资本化支出资本化支出”归集的金额转入归集的金额转入“无形资产无形资产”账户：账户： 借：无形资产借：无形资产借：无形资产借：无形资产 贷：研发支出贷：研发支出贷：

51、研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出资本化支出资本化支出3、投资者投入的无形资产：、投资者投入的无形资产：按投资各方确认的价值入账。按投资各方确认的价值入账。借：无形资产借：无形资产借：无形资产借：无形资产特许经营权特许经营权特许经营权特许经营权 贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本）（三）无形资产摊销的核算（三）无形资产摊销的核算无形资产可以在企业生产经营过程中长期使用，并可以在多无形资产可以在企业生产经营过程中长期使用，并可以在多个会计期内为企业带来经济利益，按照配比原则的要求，需要个会计期内为企业带来经济利益，按照配比原则的要求，需要将无形资

52、产的价值按一定的分配方式在受益期间内进行分配。将无形资产的价值按一定的分配方式在受益期间内进行分配。年限平均法：按预计使用年限平均摊销。年限平均法：按预计使用年限平均摊销。企业按月计提无形资产摊销的会计分录：企业按月计提无形资产摊销的会计分录：借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用无形资产摊销无形资产摊销无形资产摊销无形资产摊销 贷：累计摊销贷：累计摊销贷：累计摊销贷：累计摊销 （四）无形资产减值的核算（四）无形资产减值的核算根据根据企业会计准则企业会计准则的规定，企业应当在资产负债表日的规定，企业应当在资产负债表日检查固定资产是否发生减值；确定固定资产发生减值的，按检查固定资产是否

53、发生减值；确定固定资产发生减值的，按照应减记的金额，计提无形资产减值准备：照应减记的金额，计提无形资产减值准备：借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备（五）无形资产出售的核算（五）无形资产出售的核算企业出售无形资产，应当将取得的价款与无形资产账企业出售无形资产，应当将取得的价款与无形资产账面价值的差额记入当期损益。面价值的差额记入当期损益。借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 累计摊销累计摊销累计摊销累计摊销 无形资产减值准备无形资产减值准备无形资产减值准备无形资产减值准备

54、贷：无形资产贷：无形资产贷：无形资产贷：无形资产 应交税金应交税金应交税金应交税金应交营业税应交营业税应交营业税应交营业税 营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得处置非流动资产利得处置非流动资产利得（六）无形资产报废的核算（六）无形资产报废的核算当无形资产预期不能为企业带来经济利益的时候，应当当无形资产预期不能为企业带来经济利益的时候，应当将无形资产账面价值予以转销，由此发生的损失计入将无形资产账面价值予以转销，由此发生的损失计入“营营业外支出业外支出”。借：累计摊销借：累计摊销借：累计摊销借：累计摊销 无形资产减值准备无形资产减值准备无形资产减值准备无形资产减值准备 贷：无形资产贷：无形资产贷：无形资产贷：无形资产 营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失处置非流动资产损失处置非流动资产损失 本章结束本章结束