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1、义务义务8-1海滨公司收入业务核算海滨公司收入业务核算学学习目的目的才干目的才干目的能正确编制记账凭证；能正确编制记账凭证；能正确根据记账凭证登记明细能正确根据记账凭证登记明细账和总账。账和总账。知识目的知识目的了解收入的分类及收入确实认条了解收入的分类及收入确实认条件；件；掌握销售商品、提供劳务时主营掌握销售商品、提供劳务时主营业务收入的核算知识业务收入的核算知识引入引入义务 收入，是指小企收入，是指小企业业在日常活在日常活动动中构中构成的、会成的、会导导致一切者致一切者权权益添加的、与一益添加的、与一切者投入切者投入资资本无关的本无关的经济经济利益的利益的总总流入。流入。概念概念一、收入的
2、概念和特征一、收入的概念和特征 “日常活日常活动动，是指企，是指企业为业为完成其运完成其运营营目目的所从事的的所从事的经经常性活常性活动动以及与之相关的其他以及与之相关的其他活活动动。工工工工业业：制造并：制造并：制造并：制造并销销售售售售产产品、提供工品、提供工品、提供工品、提供工业业性性性性劳务劳务的活的活的活的活动动商商商商业业：购买购买、销销售商品活售商品活售商品活售商品活动动 销销销销售原售原售原售原资资资资料料料料 出租包装物、固定出租包装物、固定出租包装物、固定出租包装物、固定资产资产资产资产 对对对对外投外投外投外投资资资资 转让转让转让转让无形无形无形无形资产资产资产资产运用
3、运用运用运用权权权权其他活动其他活动其他活动其他活动特点特点 收入是小企业的日常活动中产生，而不是从偶发的买卖或事项中产生； 收入能够表现为资产的添加，也能够表现为企业负债的减少；或两者兼而有之。 收入能导致企业一切者权益添加； 收入与投资者投入资本无关； 二、收入的分二、收入的分类 按性按性质质分分类类 销销售商品的收入售商品的收入售商品的收入售商品的收入提供提供提供提供劳务劳务的收入的收入的收入的收入 按企按企业业运运营业务营业务的主次分的主次分类类主主主主营业务营业务收入收入收入收入 工工工工业业：销销售售售售产产品、提供工品、提供工品、提供工品、提供工业业 性性性性劳务劳务的收入的收入
4、的收入的收入商商商商业业：销销售商品收入售商品收入售商品收入售商品收入其他其他其他其他业务业务收入收入收入收入 销销销销售原售原售原售原资资资资料收入料收入料收入料收入 提供非工提供非工提供非工提供非工业业业业性性性性劳务劳务劳务劳务的收入的收入的收入的收入收收收收 入入入入三、三、三、三、销销售商品收入确售商品收入确售商品收入确售商品收入确实认实认 普通情况下，小企普通情况下，小企普通情况下，小企普通情况下，小企业该业该业该业该当在当在当在当在发发发发出商品且收到出商品且收到出商品且收到出商品且收到货货货货款或款或款或款或获获获获得收款得收款得收款得收款权权权权益益益益时时时时，确，确，确，
5、确认销认销认销认销售商品收入。售商品收入。售商品收入。售商品收入。 小企小企业业会会计计准那么准那么规规定，定，该该当按照从当按照从购买购买方方已收或已收或应应收的合同或收的合同或协议协议价款，确定价款，确定销销售商品收售商品收入金入金额额。四、四、销售商品收入的售商品收入的计量量现现金折扣：按照扣除金折扣：按照扣除金折扣：按照扣除金折扣：按照扣除现现金折扣前的金金折扣前的金金折扣前的金金折扣前的金额额确定收入。确定收入。确定收入。确定收入。现现金折扣在金折扣在金折扣在金折扣在实实践践践践发发生生生生时计时计入当期入当期入当期入当期损损益益益益财务费财务费用。用。用。用。商商商商业业折扣：照扣
6、除商折扣：照扣除商折扣：照扣除商折扣：照扣除商业业折扣后的金折扣后的金折扣后的金折扣后的金额额确定确定确定确定销销售商品收入。售商品收入。售商品收入。售商品收入。 销销售折售折售折售折让让：通常冲减当期收入。：通常冲减当期收入。：通常冲减当期收入。：通常冲减当期收入。 销销售退回：通常冲减当期收入。售退回：通常冲减当期收入。售退回：通常冲减当期收入。售退回：通常冲减当期收入。 小企业在确定销售商品收入的金额时，还应思小企业在确定销售商品收入的金额时，还应思索估计能够发生的现金折扣、商业折扣、销售折让索估计能够发生的现金折扣、商业折扣、销售折让和销售退回等要素。和销售退回等要素。四、四、销售商品
7、收入的会售商品收入的会计处置置“主主营业务营业务收入收入账户账户主要用来核算小企主要用来核算小企业运运营主要主要业务所所获得的收入。得的收入。 “主主营业务营业务本本钱钱账户账户主要用来核算小企主要用来核算小企业运运营主要主要业务而而发生的生的实践本践本钱。 “营业营业税金及附加税金及附加账户账户 主要用来核算小企主要用来核算小企业业运运营营活活动应负动应负担的税金及附担的税金及附加，主要包括加，主要包括营业营业税、消税、消费费税、城市税、城市维护维护建立税、建立税、资资源税、教育源税、教育费费附加等。附加等。 1.账户设账户设置置2. 2.普通商品普通商品普通商品普通商品销销销销售售售售业务
8、业务业务业务的的的的账务处账务处账务处账务处置置置置 符合收入确符合收入确符合收入确符合收入确认认条件的：条件的：条件的：条件的： 借：借：借：借：银银银银行存款行存款行存款行存款 应应应应收收收收账账账账款、款、款、款、应应应应收票据等收票据等收票据等收票据等) ) ) ) 贷贷贷贷：主：主：主：主营业务营业务营业务营业务收入收入收入收入 应应应应交税交税交税交税费费费费应应应应交增交增交增交增值值值值税税税税 销项销项销项销项税税税税额额额额 月份终了月份终了月份终了月份终了 时汇总结转时汇总结转时汇总结转时汇总结转3 3 3 3主主主主营业务营业务税金及附加的税金及附加的税金及附加的税金
9、及附加的账务处账务处置置置置 借：借：借：借：营业营业营业营业税金及附加税金及附加税金及附加税金及附加 贷贷贷贷：应应应应交税交税交税交税费费费费应应应应交消交消交消交消费费费费税税税税 资资资资源税、城建税、教育源税、城建税、教育源税、城建税、教育源税、城建税、教育费费费费附加等附加等附加等附加等 借：主借：主借：主借：主营业务营业务营业务营业务本本本本钱钱钱钱 已已已已销销销销商品的商品的商品的商品的实实实实践本践本践本践本钱钱钱钱 贷贷贷贷：库库库库存商品等存商品等存商品等存商品等 (2)(2)(2)(2)结转结转结转结转主主主主营业务营业务营业务营业务本本本本钱钱钱钱的的的的账务处账务
10、处账务处账务处置置置置 (1)(1)(1)(1)实现实现实现实现主主主主营业务营业务营业务营业务收入的收入的收入的收入的账务处账务处账务处账务处置置置置 假假假假设购货设购货设购货设购货方在方在方在方在资资资资金周金周金周金周转转转转方面存在困方面存在困方面存在困方面存在困难难难难，所，所，所，所购购购购商品不能按商品不能按商品不能按商品不能按协协协协议时间议时间议时间议时间支付支付支付支付货货货货款，那么企款，那么企款，那么企款，那么企业业业业在在在在货货货货款回收方面存在不确定性。款回收方面存在不确定性。款回收方面存在不确定性。款回收方面存在不确定性。根据商品根据商品根据商品根据商品销销销
11、销售收入确售收入确售收入确售收入确认认认认原那么，企原那么，企原那么，企原那么，企业业业业在在在在销销销销售售售售时时时时不能确立收入。不能确立收入。不能确立收入。不能确立收入。此此此此时应时应时应时应将已将已将已将已发发发发出的商品本出的商品本出的商品本出的商品本钱转钱转钱转钱转入入入入“ “发发发发出商品出商品出商品出商品账户账户账户账户。 “ “发发发发出商品出商品出商品出商品账户账户账户账户核算普通核算普通核算普通核算普通销销销销售方式下，曾售方式下，曾售方式下，曾售方式下，曾经发经发经发经发出但尚未出但尚未出但尚未出但尚未确确确确认销认销认销认销售收入的商品本售收入的商品本售收入的商
12、品本售收入的商品本钱钱钱钱。 不符合收入确不符合收入确不符合收入确不符合收入确认认认认条件的：条件的：条件的：条件的： 现金折扣实践上是小企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用，因此，应在实践发生时计入财务费用，按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。3. 3.商商商商业业业业折扣、折扣、折扣、折扣、现现现现金折扣的金折扣的金折扣的金折扣的账务处账务处账务处账务处置置置置 小企小企小企小企业销业销业销业销售商品涉及商售商品涉及商售商品涉及商售商品涉及商业业业业折扣的，折扣的，折扣的，折扣的，该该该该当按照扣除当按照扣除当按照扣除当按照扣除商商商商业业业业折扣后的金折扣后的金折扣后的金折扣后
13、的金额额额额确定确定确定确定销销销销售商品收入，售商品收入，售商品收入，售商品收入，发发发发生的商生的商生的商生的商业业业业折扣不做折扣不做折扣不做折扣不做账账账账。 4. 4.销销销销售折售折售折售折让让让让的的的的账务处账务处账务处账务处置置置置 对于发生在确认收入之前的销售折让，只需按扣除折让后的金额确认销售收入即可； 对于发生在销售收入确认之后的销售折让，应在实践发生时冲减发生当期的收入。发生销售折让时，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时冲减“应交税费应交增值税销项税额账户。 5. 5.销销销销售退回的售退回的售退回的售退回的账务处账务处账务处账务处置置置置销销售退回售退回售退回售
14、退回发发生在确生在确生在确生在确认认收入之后：收入之后：收入之后：收入之后：本月本月本月本月销销销销售本月退回：冲减本月售本月退回：冲减本月售本月退回：冲减本月售本月退回：冲减本月销销销销售收入和相售收入和相售收入和相售收入和相应应应应的的的的销销销销项项项项税税税税额额额额。以前月份以前月份以前月份以前月份 年度年度年度年度 销销销销售本月退回：冲减本月售本月退回：冲减本月售本月退回：冲减本月售本月退回：冲减本月销销销销售收售收售收售收入和相入和相入和相入和相应应应应的的的的销项销项销项销项税税税税额额额额，同，同，同，同时时时时冲减本月冲减本月冲减本月冲减本月销销销销售本售本售本售本钱钱钱
15、钱。 假假假假设该销设该销设该销设该销售已售已售已售已发发发发生折扣，生折扣，生折扣，生折扣，应应应应在退回当月一并在退回当月一并在退回当月一并在退回当月一并调调调调整。整。整。整。1 1、向、向、向、向购货单购货单购货单购货单位位位位预预预预收收收收货货货货款款款款时时时时：借：借：借：借：银银行存款行存款行存款行存款 贷贷：预预收收收收账账款款款款2 2、销销销销售售售售实现时实现时实现时实现时: :借：借：借：借：预预收收收收账账款款款款 银银行存款行存款行存款行存款 贷贷：主：主：主：主营业务营业务收入收入收入收入 应应交税交税交税交税费费应应交增交增交增交增值值税税税税销项销项税税税
16、税额额 3、退回多收的款、退回多收的款项时项时：借：借：借：借：预预收收收收账账款款款款 贷贷：银银行存款行存款行存款行存款6. 6.预预预预收款收款收款收款销销销销售的售的售的售的账务处账务处账务处账务处置置置置 委托方委托方委托方委托方应应应应在收到受托方交付的代在收到受托方交付的代在收到受托方交付的代在收到受托方交付的代销销销销清清清清单时单时单时单时，确，确，确，确认认认认销销销销售商品收入，支付售商品收入，支付售商品收入，支付售商品收入，支付给给给给受托方的代受托方的代受托方的代受托方的代销销销销手手手手续费应计续费应计续费应计续费应计入入入入销销销销售售售售费费费费用。用。用。用。
17、支付手支付手支付手支付手续费续费方式代方式代方式代方式代销销 受托方按委托方受托方按委托方受托方按委托方受托方按委托方规规规规定的价定的价定的价定的价钱销钱销钱销钱销售售售售产产产产品，不确品，不确品，不确品，不确认认认认收入，收入，收入，收入，获获获获得的手得的手得的手得的手续费续费续费续费收入收入收入收入 劳务劳务劳务劳务收入收入收入收入 列其他列其他列其他列其他业务业务业务业务收入或主收入或主收入或主收入或主营业营业营业营业务务务务收入。收入。收入。收入。实实践售价由委托方确定践售价由委托方确定践售价由委托方确定践售价由委托方确定7. 7.支付手支付手支付手支付手续费续费续费续费方式委托
18、代方式委托代方式委托代方式委托代销业务销业务销业务销业务五、提供五、提供劳务收入的核算收入的核算 对对于一次能完成的于一次能完成的劳务劳务，或在同一会，或在同一会计计年度年度内开内开场场并完成的并完成的劳务劳务，应应在在劳务劳务完成完成时时确确认认收收入，确入，确认认的金的金额为额为合同或合同或协议总协议总金金额额，确，确认认方方法可参照商品法可参照商品销销售收入确售收入确实认实认原那么。原那么。 1对于一次就能完成的劳务 发发发发生有关支出生有关支出生有关支出生有关支出时时时时： 借：主借：主借：主借：主营业务营业务营业务营业务本本本本钱钱钱钱 其他其他其他其他业务业务业务业务本本本本钱钱钱
19、钱 贷贷贷贷：银银银银行存款等行存款等行存款等行存款等 在提供在提供在提供在提供劳务劳务劳务劳务完成完成完成完成时时时时：借：借：借：借：银银银银行存款行存款行存款行存款 或或或或应应应应收收收收账账账账款等款等款等款等 贷贷贷贷：主：主：主：主营业务营业务营业务营业务收入收入收入收入 主主主主营营营营 其他其他其他其他业务业务业务业务收入收入收入收入 其他其他其他其他 一一一一 在同一会在同一会在同一会在同一会计计计计期期期期间间间间内开内开内开内开场场场场并完成的并完成的并完成的并完成的劳务劳务劳务劳务( (完成合同法完成合同法) ) 在有关支出确以在有关支出确以在有关支出确以在有关支出确
20、以为费为费为费为费用之前，可增用之前，可增用之前，可增用之前，可增设设设设“劳务劳务劳务劳务本本本本钱钱钱钱账户账户账户账户予以予以予以予以归归归归集，即：集，即：集，即：集，即：借：借：借：借：劳务劳务劳务劳务本本本本钱钱钱钱 贷贷贷贷：银银银银行存款等行存款等行存款等行存款等 待待待待劳务劳务劳务劳务完成确完成确完成确完成确认劳务认劳务认劳务认劳务收入和收入和收入和收入和费费费费用用用用时时时时： 借：借：借：借：银银银银行存款行存款行存款行存款 或或或或应应应应收收收收账账账账款等款等款等款等 贷贷贷贷：主：主：主：主营业务营业务营业务营业务收入等收入等收入等收入等 借：主借：主借：主借
21、：主营业务营业务营业务营业务本本本本钱钱钱钱 贷贷贷贷：劳务劳务劳务劳务本本本本钱钱钱钱 2 2 2 2对对于于于于继续继续一段一段一段一段时间时间但在同一年度内开但在同一年度内开但在同一年度内开但在同一年度内开场场并完成的并完成的并完成的并完成的劳务劳务二二劳务的开的开场和完成分属不同的会和完成分属不同的会计期期间 劳务的开场和完成分属不同的会计年度的，该当按照完工进度确认劳务收入。完工百分比法 本期确本期确本期确本期确认认的的的的 收收收收 入入入入= = 劳劳 务务总总收入收入收入收入 本期末止本期末止本期末止本期末止劳务劳务的完工程度的完工程度的完工程度的完工程度 以前各期已以前各期已
22、以前各期已以前各期已确确确确认认的收入的收入的收入的收入本期确本期确本期确本期确认认的的的的 费费 用用用用= = 劳劳 务务总总本本本本钱钱 本期末止本期末止本期末止本期末止劳务劳务的完工程度的完工程度的完工程度的完工程度 以前各期已以前各期已以前各期已以前各期已确确确确认认的的的的费费用用用用 选择选择选择选择确定确定确定确定劳务劳务劳务劳务完成程度的方法。包括：完成程度的方法。包括：完成程度的方法。包括：完成程度的方法。包括： 对对对对已完任已完任已完任已完任务务务务或工程丈量确定完成程度。或工程丈量确定完成程度。或工程丈量确定完成程度。或工程丈量确定完成程度。 按曾按曾按曾按曾经经经经
23、提供的提供的提供的提供的劳务劳务劳务劳务量占量占量占量占应应应应提供的提供的提供的提供的劳务总劳务总劳务总劳务总量的百分量的百分量的百分量的百分比确定完成程度。比确定完成程度。比确定完成程度。比确定完成程度。 按曾按曾按曾按曾经发经发经发经发生的本生的本生的本生的本钱钱钱钱占估占估占估占估计总计总计总计总本本本本钱钱钱钱的百分比确定完的百分比确定完的百分比确定完的百分比确定完成程度。成程度。成程度。成程度。1 1 1 1预预收款收款收款收款项时项时： 借：借：借：借：银银行存款行存款行存款行存款 贷贷：预预收收收收账账款或款或款或款或应应收收收收账账款款款款 2 2 2 2对对所所所所发发生的
24、本生的本生的本生的本钱钱，可增，可增，可增，可增设设“劳务劳务本本本本钱钱账户账户予以予以予以予以归归集集集集: : : : 借：借：借：借：劳务劳务本本本本钱钱 贷贷：银银行存款等行存款等行存款等行存款等 3 3 3 3确确确确认认本期的本期的本期的本期的劳务劳务收入收入收入收入时时： 借：借：借：借：预预收收收收账账款款款款应应收收收收账账款、款、款、款、银银行存款等行存款等行存款等行存款等 贷贷：主：主：主：主营业务营业务收入收入收入收入 4 4 4 4确确确确认认本期的本期的本期的本期的费费用用用用时时： 借：主借：主借：主借：主营业务营业务本本本本钱钱 贷贷：劳务劳务本本本本钱钱 账
25、务处账务处置：置：置：置：义务义务1关于销售商品收入的典型义务关于销售商品收入的典型义务.完成教材关于销售商品收入的典型义务完成教材关于销售商品收入的典型义务.实战演演练义务义务2关于提供劳务收入业务核算的典关于提供劳务收入业务核算的典型义务型义务.完成教材关于提供劳务收入业务核算的典型义务完成教材关于提供劳务收入业务核算的典型义务.实战演演练分组讨论分组讨论代表发言代表发言假设海滨公司是一家假设海滨公司是一家大中型企业，该公司大中型企业，该公司的业务该如何处置？的业务该如何处置？拓展深化拓展深化 与与的差的差别别： 1.收入的分收入的分类发类发生了生了变变化化 小准那么下，按照收入的性小准那
26、么下，按照收入的性质质分分类类，可以分，可以分为为销销售商品的收入和提供售商品的收入和提供劳务劳务的收入两的收入两类类，没有，没有引入引入让让渡渡资产资产运用运用权权收入收入这这一一类类。而在大准那。而在大准那么下，按照收入的性么下，按照收入的性质质分分类类，可以分，可以分为销为销售商售商品的收入、提供品的收入、提供劳务劳务的收入和的收入和让让渡渡资产资产运用运用权权收入三收入三类类。归纳总结 2商品销售收入确实认发生了变化 小准那么下，对商品销售收入确认，不再要求遵照本质重于方式的原那么，而是要求小企业采用发出商品或者提供劳务买卖完成和收到货款或获得收款权益作为规范，减少关于风险与报酬转移的职业判别，同时就几种常见的销售方式明确规定了收入确认的时点。归纳总结 3商品销售收入的计量发生了变化 小准那么下，该当按照从购买方已收或应收的合同或协议价款，确定销售商品收入金额。而在大准那么下，该当按照从购买方已收或应收的合同或协议价款或者应收的合同或协议价款的公允价值确定收入的金额。归纳总结1 1、实际实际实际实际教材后面相关的客观性题。教材后面相关的客观性题。2 2、实际实际实际实际教材后面所附的义务，进展教材后面所附的义务，进展技艺操作训练。技艺操作训练。作作 业
