5月深圳课件经济合同涉税分析与纳税筹划蔡昌

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1、主讲人：蔡主讲人：蔡 昌昌本讲座系统诠释通过经济合同降低税本讲座系统诠释通过经济合同降低税负、控制风险的基本方法和实战技术。负、控制风险的基本方法和实战技术。 主讲人简介主讲人简介 蔡蔡 昌昌 中央财经大学税务学院税务管理系主任中国第一位税务会计与税务筹划方向博士中国社会科学院经济学（税收学）博士后被业界誉为“用第三种眼光看税收筹划”阳光财税系列丛书编委会主任中央财经大学MBA、MPACC主讲教授北京大学、清华大学、浙江大学、上海交通大学、中山大学、西南财大客座教授PART -1 经济合同与税收经济合同与税收经济合同与税收经济合同与税收 （一）经济合同的力量（一）经济合同的力量 经济活动决定税

2、收，经济合同记载和确认经济活动。有时候，我们需要先有一份粗糙的合同再打补丁，以免失去商机；很多时候，我们需要一份合法规范严谨表达的合同保护自己只要不把客户吓跑；无论什么时候，我们都希望拥有一份既合法又省钱的合同。 经济合同与税收经济合同与税收节税案例节税案例（二）合同是决策的载体（二）合同是决策的载体税收筹划决策必须体现在合同中税收筹划决策必须体现在合同中案例：A公司房产100万元租赁给B公司，B公司120万元转租C公司。A公司按100万元缴营业税、房产税；B公司按120万元缴营业税、房产税。 经济合同与税收经济合同与税收节税案例节税案例 方案一方案一 改变合同改变合同：A公司委托B公司120

3、万元租给C公司，付B公司20万元中介费：经济合同与税收经济合同与税收节税案例节税案例 方案二方案二 再改变一下合同再改变一下合同：C公司委托B公司100万元承租A公司房产，付20万元中介费给B公司。思考：这和方案一有何不同？业务招待费业务招待费 按照实际发生额的按照实际发生额的60%60%扣除，最高不超过营业扣除，最高不超过营业收入的收入的5 5。需要提供证明真实性的合法凭证。需要提供证明真实性的合法凭证。 问题与解释：业务招待费的操作技巧问题与解释：业务招待费的操作技巧招待费的筹划操作技巧招待费的筹划操作技巧节税的秘密节税的秘密善待你的利益相关者善待你的利益相关者 经营者者 董董事事会会 经

4、理理层职 工工原原 材材料料半成品半成品产成品成品库存库存供供应商商顾 客客 研研 发 采采 购生生 产销 售售 节税定理节税定理投投资者者债权人人PART -2 投资合同与投资合同与 税收筹划技巧税收筹划技巧一、选择投资方式一、选择投资方式设立公司投资原有公司增资出资购买股权三种方式各有利弊。 【案例】：浙江某公司到新疆地区投资，西部大开发税收优惠政策是三免三减半。由于采取了增资的形式，无法享受该优惠政策。 投资节税秘诀投资节税秘诀二、股东身份的选择二、股东身份的选择原则：有利于管理、股权要清晰1.长期持有股份，还是短期内转让 【案例】：张先生出资1600万，李先生出资400万设立甲公司，甲

5、公司出资2000万元设立100%控股乙公司。乙公司净资产为2000万元，资产2000万元，无负债。甲公司将乙公司以6000万元的价格，转让给丙公司。甲公司企业所得税=（6000-2000）25%=1000万元张先生、李先生个人所得税= 【（6000-1000）-2000】20%=600万元税款合计：1600万元 税负率=1600/4000=40% 投资节税秘诀投资节税秘诀二、股东身份的选择二、股东身份的选择【筹划方案筹划方案】 若张先生、李先生设立公司时目的明确，就是为了转让土地，并不准备开发，那么应该以自然人身份直接设立乙公司，转让股权时就不需要缴纳1000万元的企业所得税。 仅缴纳个人所得

6、税：（6000-2000）20%=800（万元） 节税额：1600-800=800（万元） 投资节税秘诀投资节税秘诀二、股东身份的选择二、股东身份的选择2 2、设立控股公司、设立控股公司 【案例】：甲乙丙三人共同出资3000万元设立一公司。经过多年经营，净资产达到18000万元。为了不缴个人所得税，坚持不分配利润。可是有一天，甲看中了一个项目，需要钱，没办法需要分配（而乙丙没有看中），每个人都要交20%的个人所得税。 投资节税秘诀投资节税秘诀二、股东身份的选择二、股东身份的选择 【筹划方案】： 设立一个自己设立一个自己100%100%控股的公司，做钱包用。控股的公司，做钱包用。 【引申】：律师

7、事务所、会计师事务所目前采取合伙制，但相当一部分是有限责任公司，属于公司制企业。其目的在于规避税收. 投资节税秘诀投资节税秘诀二、股东身份的选择二、股东身份的选择3 3、境外股东不可以法人身份与境内股东合资设、境外股东不可以法人身份与境内股东合资设立公司立公司 境外投资者个人从所投资企业取得的利润分配暂免缴纳企业所得税。但是法人取得的投资收益，缴纳10%的预提所得税。 【引申】：居民企业与非居民企业 投资节税的秘诀投资节税的秘诀三、投资组织形式的选择三、投资组织形式的选择 如何选择分公司与子公司如何选择分公司与子公司（1 1）从投资角度分析，如果企业资金充足且需要对下属企业实施）从投资角度分析

8、，如果企业资金充足且需要对下属企业实施较强的控制，则应选择分公司；如果企业资金不足，要吸收他人的较强的控制，则应选择分公司；如果企业资金不足，要吸收他人的投资且不需对下属企业实施较强的控制，只要参股或控股就可以了，投资且不需对下属企业实施较强的控制，只要参股或控股就可以了，则选择子公司。则选择子公司。（2 2）当刚刚投资兴建一家机构时，出现亏损的可能性比较大。利）当刚刚投资兴建一家机构时，出现亏损的可能性比较大。利用新设分支机构亏损的抵税效应，应将该分支机构设立为分公司。用新设分支机构亏损的抵税效应，应将该分支机构设立为分公司。而当该分支机构开始盈利时，将分公司转换为子公司，让其成为独而当该分

9、支机构开始盈利时，将分公司转换为子公司，让其成为独立法人，可享受当地政府的税收优惠待遇。立法人，可享受当地政府的税收优惠待遇。 投资节税秘诀投资节税秘诀四、出资方式的选择四、出资方式的选择1 1、任何东西都可以出资，要变通处理。、任何东西都可以出资，要变通处理。 （1 1）劳务可以出资吗？）劳务可以出资吗？ 方法：方法： （2 2）房屋使用权可以出资吗？）房屋使用权可以出资吗？ 方法：方法： 2 2、现金出资：首次注资、现金出资：首次注资30%30%现金，增资时无限现金，增资时无限制。制。 投资节税秘诀投资节税秘诀四、出资方式的选择四、出资方式的选择3 3、存货出资：、存货出资：4 4、房屋、

10、土地出资：、房屋、土地出资： 投资节税秘诀投资节税秘诀四、出资方式的选择四、出资方式的选择【案例分析案例分析】：鸿翔集团是一家开发房地产企：鸿翔集团是一家开发房地产企业，业，20112011年年3 3月取得一块土地，价值为月取得一块土地，价值为8 8千万元，千万元，经过董事会决议，准备将土地用于建造鸿翔大经过董事会决议，准备将土地用于建造鸿翔大酒店（法人单位），从事宾馆住宿和餐饮娱乐酒店（法人单位），从事宾馆住宿和餐饮娱乐服务。鸿翔大酒店的建设期为服务。鸿翔大酒店的建设期为2 2年，建设投资预年，建设投资预计需要计需要1.31.3亿元，预计建成后的鸿翔大酒店房产亿元，预计建成后的鸿翔大酒店房产

11、的公允价值为的公允价值为2.82.8亿元。亿元。请问：应如何投资建设鸿翔大酒店？请问：应如何投资建设鸿翔大酒店？ 投资节税秘诀投资节税秘诀四、出资方式的选择四、出资方式的选择如果先建设鸿翔大酒店，后以酒店投资，则需如果先建设鸿翔大酒店，后以酒店投资，则需要按照公允价值要按照公允价值2.82.8亿元（允许扣减成本后）计亿元（允许扣减成本后）计算缴纳土地增值税和企业所得税。算缴纳土地增值税和企业所得税。【筹划方案筹划方案】： 投资节税秘诀投资节税秘诀PART -3 融资合同与融资合同与 税收筹划技巧税收筹划技巧借款费用借款费用 （1 1）经营性借款费用）经营性借款费用 企业经营期间发生的合理的借款

12、费用，可以企业经营期间发生的合理的借款费用，可以税前扣除；税前扣除； （2 2）利息率的要求）利息率的要求 非金融企业在生产、经营期间，向金融企业非金融企业在生产、经营期间，向金融企业借款的利息支出，准予扣除；向非金融企业借款借款的利息支出，准予扣除；向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。利率计算的数额的部分，准予扣除。 注：金融企业融资可以按照全部利息扣除。注：金融企业融资可以按照全部利息扣除。 借款利息涉税政策借款利息涉税政策 资本弱化：关联企业利息支付限制政策资本弱化：关联企业利息支付限制政策

13、1 1、企业实际支付给关联方的利息支出，其接受关企业实际支付给关联方的利息支出，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：联方债权性投资与其权益性投资比例为： （一）金融企业，为（一）金融企业，为5 5：1 1 （二）其他企业，为（二）其他企业，为2 2：1 1 财税财税【20082008】121121号号 关联企业融资管理关联企业融资管理【案例案例】企业与个人之间企业与个人之间 资金拆借问题资金拆借问题【案例分析案例分析】甲公司向自然人甲公司向自然人A A先生借款，双先生借款，双方签订了一年期的资金拆借协议，约定按照方签订了一年期的资金拆借协议，约定按照四倍于同期银行贷款利率计付资金占用费

14、。四倍于同期银行贷款利率计付资金占用费。问题：问题：1 1、如何进行税务、发票处理？、如何进行税务、发票处理？2 2、协议是否有效？、协议是否有效？3 3、最新政策：国税函、最新政策：国税函20097772009777号号某公司董事长向公司借款某公司董事长向公司借款300300万元购买别墅，并办万元购买别墅，并办理个人借款手续。到第二年年底还未归还该笔借理个人借款手续。到第二年年底还未归还该笔借款。款。 【税法税法】：个人投资者从其投资企业（个人独：个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在一个纳税年度资企业、合伙企业除外）借款，在一个纳税年度未归还的，且又未用于企业生产经营

15、的，应视为未归还的，且又未用于企业生产经营的，应视为企业对个人投资者的红利分配，征收企业对个人投资者的红利分配，征收20%20%的个人所的个人所得税。得税。 【分析分析】：该涉税事项面临着税务风险，一旦税：该涉税事项面临着税务风险，一旦税务查处，要补交务查处，要补交6060万元的税款，并加收滞纳金。万元的税款，并加收滞纳金。该涉税事项如何进行筹划？该涉税事项如何进行筹划？个人向法人借款的税收筹划个人向法人借款的税收筹划【案例案例】集团融资模式集团融资模式 涉税风险管涉税风险管理理 若集团母公司甲从银行取得借款，拆借给下若集团母公司甲从银行取得借款，拆借给下属公司乙、丙公司使用并按略高于银行同期

16、属公司乙、丙公司使用并按略高于银行同期贷款利率计算收息。贷款利率计算收息。 【问题问题】： 利息收入缴税吗？利息收入缴税吗？ 统借统还业务如何操作？统借统还业务如何操作？【案例案例】集团融资模式集团融资模式 涉税风险管涉税风险管理理 统借统还业务的税务规定统借统还业务的税务规定国税发国税发【20022002】1313号：号： 企业集团或集团内的核心企业（以下企业集团或集团内的核心企业（以下简称企业集团）委托企业集团所属财务公司简称企业集团）委托企业集团所属财务公司代理统借统还贷款业务，从财务公司取得的代理统借统还贷款业务，从财务公司取得的用于归还金融机构的利息不征收营业税；财用于归还金融机构的

17、利息不征收营业税；财务公司承担此项统借统还委托贷款业务，从务公司承担此项统借统还委托贷款业务，从贷款企业收取贷款利息不代扣代缴营业税。贷款企业收取贷款利息不代扣代缴营业税。【案例案例】集团融资模式集团融资模式 涉税风险管涉税风险管理理财税财税【20002000】007007号：号： 企业主管部门或企业集团中的核心企企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位业等单位( (以下简称统借方以下简称统借方) )向金融机构借款向金融机构借款后后, ,将所借资金分拨给下属单位将所借资金分拨给下属单位( (包括独立核包括独立核算单位和非独立核算单位算单位和非独立核算单位) )使用使用, ,并按支付给并按支付给

18、金融机构的借款利率水平向下属单位收取用金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息，不征收营业税。于归还金融机构的利息，不征收营业税。【案例案例】集团融资模式集团融资模式 涉税风险管涉税风险管理理国税函国税函20028372002837号号: : 对集团公司所属企业从集团公司取得使用对集团公司所属企业从集团公司取得使用的金融机构借款支付的利息，不受的金融机构借款支付的利息，不受 “纳税人从关联纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本比例，超过部分方取得的借款金额超过其注册资本比例，超过部分的利息支出，不得在税前扣除的利息支出，不得在税前扣除”的限制，凡集团公的限制，凡集团公司能

19、够出具从金融机构取得贷款的证明文件，其所司能够出具从金融机构取得贷款的证明文件，其所属企业使用集团公司转贷的金融机构借款支付的利属企业使用集团公司转贷的金融机构借款支付的利息，不高于金融机构同类同期贷款利率的部分，允息，不高于金融机构同类同期贷款利率的部分，允许在税前全额扣除。许在税前全额扣除。【案例案例】集团融资模式集团融资模式 涉税风险管涉税风险管理理国税发国税发200931200931号号: : 企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能出具从金融团内部其他成员企业使用的，借入方凡能出具从金融机构取得借款的

20、证明文件，可以在使用借款的企业间机构取得借款的证明文件，可以在使用借款的企业间合理的分摊利息费用，使用借款的企业分摊的合理利合理的分摊利息费用，使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除息准予在税前扣除。 【记帐依据记帐依据】：借款复印件、委托贷款协议、：借款复印件、委托贷款协议、收据（不需要发票）收据（不需要发票）【归纳归纳】融资纳税筹划的操作技巧融资纳税筹划的操作技巧操作技巧：操作技巧：1 1、关联方融资：、关联方融资：2 2、委托贷款、委托贷款3 3、借款变增资：、借款变增资：4 4、商业信用：、商业信用：【归纳归纳】融资纳税筹划的操作技巧融资纳税筹划的操作技巧5 5、借款变股权：、借款

21、变股权：6 6、股东个人借款：财税、股东个人借款：财税20031582003158号号 年末需要偿还，借款时间不超过年末需要偿还，借款时间不超过1 1年年7 7、高管借款：财税、高管借款：财税200883200883号号8 8、超银行利息：、超银行利息：【归纳归纳】融资纳税筹划的操作技巧融资纳税筹划的操作技巧9 9、职工集资：、职工集资：1010、房产公司假按揭：、房产公司假按揭：1111、抽逃资本风险：、抽逃资本风险：1212、境外借款：、境外借款：PART -4 采购合同与采购合同与 税收筹划技巧税收筹划技巧 1 1、合同约定获取采购发票、合同约定获取采购发票 从财务角度分析可知，没有发票

22、意味着不能进成本，就不能税前扣除，因此，采购方要为没有发票多负担25%的企业所得税； 如果采购方未索取发票，采购方不能抵扣17%的增值税进项税额。因此，企业在采购过程中一定要注意索取合法的发票。 采购中的税收筹划采购中的税收筹划 2 2、采购合同的税收陷阱、采购合同的税收陷阱 在采购合同中要避免出现如下合同条款：“全部款项付完后，由供货方开具发票全部款项付完后，由供货方开具发票”。 因为在实际工作中，由于产品质量、标准等方面的原因，采购方往往不会支付全款，而根据合同条款采购方可能会无法取得发票，不能进行进项税抵扣。因此，需要将合同条款改为“根据采购方实际支付金额由供货方开具发票”，这样就不会出

23、现不能取得发票这样的问题。 采购中的税收筹划采购中的税收筹划 3 3、采购合同的价款、采购合同的价款 在签订合同时，应该在价格中明确款项总额、具体结算方式，税款的负担等。 因小规模纳税人不能开具增值税专用发票（按规定由税务机关代开外），从小规模纳税人处购进货物就无法抵扣增值税进项税额。这种情况下，采购方可以通过谈判将从小规模纳税人处购进货物的价格压低，以补偿无法取得发票带来的税收损失。 采购中的税收筹划采购中的税收筹划 案例分析：河北某机电设备公司是专业生产机电设备的企业（甲方），是增值税一般纳税人。2010年，该公司准备从上海某钢管公司（乙方）购进一批不锈钢管件，并与乙方签订了500万元的购

24、销合同。但是，由于乙方属于小规模纳税人没有增值税发票，甲方不能抵扣进项税额不愿与乙方签约。甲方又四处打听是否有一般纳税人生产乙公司的产品。虽经多方询问，但没有结果。甲方不得不回来找乙方协商。 采购中的税收筹划采购中的税收筹划乙方没有增值税发票，会给甲方增加税收负担。迫于这种压力，乙方和甲方商定，由乙方的供应商四川某钢材公司（丙方)给甲方开据增值税发票。具体的操作流程是：甲方与乙方签订采购合同，甲方向乙方付货款，乙方向甲方发货。由丙方开具发票给甲方。显然，甲方向乙方购买的是不锈钢管件，而丙方向甲方开具的发票是不锈钢材料，发票开具的产品名称与实际产品名称不符。以这种方式取得发票将导致的结果是甲方恶

25、意取得虚开的增值税发票，丙方虚开(替别人开)增值税发票。该如何签订合同才能够避免发票中的税务该如何签订合同才能够避免发票中的税务风险？风险？ 采购中的税收筹划采购中的税收筹划2024/7/2941运费合同的签订技巧运费合同的签订技巧采购时运费最好由销售方负担，或者销售方收取款项开具发票。采购时运费也可由采购方自行到第三方物流处购买。自己的运输公司负责运输。运费的税收空间运费的税收空间营业税改革营业税改革采购中的税收筹划采购中的税收筹划2024/7/2942代垫运费模式的操作要点：代垫运费模式的操作要点：（1 1）签订购销合同时，注明：甲方（销售方）负）签订购销合同时，注明：甲方（销售方）负责送

26、货上门，并由甲方负责在当地联系运输单位，责送货上门，并由甲方负责在当地联系运输单位，运费由甲方代垫，并授权甲方以乙方名义按约定运费由甲方代垫，并授权甲方以乙方名义按约定的运费条件和标准与不特定承运人签署运输合同。的运费条件和标准与不特定承运人签署运输合同。（2 2）运费发票由承运方直接开给乙方，并由甲方）运费发票由承运方直接开给乙方，并由甲方转交乙方；转交乙方；（3 3）乙方收到发票后，按发票面额与甲方结算。）乙方收到发票后，按发票面额与甲方结算。 采购中的税收筹划采购中的税收筹划43固定资产采购合同的签订技巧固定资产采购合同的签订技巧增值税转型增值税转型进项税额抵扣制度。进项税额抵扣制度。

27、尽量拿到专用发票尽量拿到专用发票抵扣的时间安排抵扣的时间安排增值税扩围与增值税转型的关系增值税扩围与增值税转型的关系 采购中的税收筹划采购中的税收筹划PART -5 销售合同与销售合同与 税收筹划技巧税收筹划技巧销售合同的签订销售合同的签订案例讨论案例讨论中国北方有一家自动化设备生产企业，自行中国北方有一家自动化设备生产企业，自行研发了一套软件配置在所生产的设备上，导研发了一套软件配置在所生产的设备上，导致该设备售价比同类产品高出致该设备售价比同类产品高出30%30%，企业为此，企业为此非常困惑：由于产品售价高，导致企业的增非常困惑：由于产品售价高，导致企业的增值税和企业所得税负担都很重。值税

28、和企业所得税负担都很重。 如果你为该企业筹划，如果你为该企业筹划，请谈谈请谈谈 你的筹划方法？你的筹划方法？收入转化法收入转化法 1.1. 2. 2. 3. 3.收入筹划规律与技巧收入筹划规律与技巧2024/7/2947 捆绑销售捆绑销售 捆绑销售，就是把两种或两种以上独立纳税或适用捆绑销售，就是把两种或两种以上独立纳税或适用税率不同的商品，通过巧妙的方式组合在一起销售，税率不同的商品，通过巧妙的方式组合在一起销售，使其总体税负下降的销售模式。使其总体税负下降的销售模式。 案例分析案例分析: （1 1）买西服送领带如何纳税？）买西服送领带如何纳税？ （2 2）销售房屋赠送精装修）销售房屋赠送精

29、装修销售精装修的商品房销售精装修的商品房 （3 3）4S4S店服务捐赠的合同技巧店服务捐赠的合同技巧 （4 4）思考：买别墅送汽车属于捆绑销售吗？）思考：买别墅送汽车属于捆绑销售吗？销售方式的税收筹划销售方式的税收筹划2024/7/2948促销方式的税收筹划促销方式的税收筹划 销售返点合同的签订技巧销售返点合同的签订技巧 【案例分析案例分析】：（1 1）购购买买方方每每次次购购买买10001000件件，当当累累计计达达到到30003000件件，销售方给予销售方给予3%3%的返点，当期支付给购买方。的返点，当期支付给购买方。（2 2）当当购购买买方方购购买买量量累累计计达达到到30003000件

30、件时时，最最后后一一次在次在10001000件的发票上体现全部折扣额。件的发票上体现全部折扣额。 上述两种方法操作合法吗？上述两种方法操作合法吗？ 销售返点合同应该如何签订？销售返点合同应该如何签订？2024/7/2949促销方式的税收筹划促销方式的税收筹划【合同条款合同条款】 佣金的筹划佣金的筹划 符合条件的佣金，可计入销售费用。符合条件的佣金，可计入销售费用。 （1 1）签订服务协议或合同约定）签订服务协议或合同约定 佣金额。佣金额。 （2 2）除委托个人代理外，企业以现金等非）除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣

31、除。 （3 3）支付对象：具有合法经营资格的中介）支付对象：具有合法经营资格的中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人、代表人等）。理人、代表人等）。 （4 4）服务协议或合同确认的收入金额的）服务协议或合同确认的收入金额的5%5%。佣金的筹划技巧佣金的筹划技巧商业赠送的纳税筹划商业赠送的纳税筹划赠送行为如何纳税？赠送行为如何纳税？最新政策：财税最新政策：财税【20112011】5050号号1.1.企业在业务宣传、广告等活动中，随企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，

32、按照人取得的礼品所得，按照“其他所得其他所得”项目，全额适用项目，全额适用20%20%的税率缴纳的税率缴纳个人所得税。个人所得税。 2024/7/29522.2.企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照所得，按照“其他所得其他所得”项目，全额适用项目，全额适用20%20%的的税率缴纳个人所得税。税率缴纳个人所得税。3.3.企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照外抽奖机会，个人的获奖所得，按

33、照“偶然所得偶然所得”项目，全额适用项目，全额适用20%20%的税率缴纳个人所得税。的税率缴纳个人所得税。促销赠礼品纳税问题促销赠礼品纳税问题PART -6 工资薪金与工资薪金与 税收筹划技巧税收筹划技巧工资薪金工资薪金 1.1.工资薪金的范围工资薪金的范围 基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资、其他类似工资的支出。工资、其他类似工资的支出。 2.2.工资薪金税前扣除的条件工资薪金税前扣除的条件 （1 1）已经实际支付；）已经实际支付； （2 2）足额扣缴个税；）足额扣缴个税； （3 3）合理的工资薪金：符合经营常规、有市场机）合理的工资薪金

34、：符合经营常规、有市场机制决定的工资薪金水平。制决定的工资薪金水平。 注意：股东工资与股息分配存在税率差注意：股东工资与股息分配存在税率差 工资薪金的税收筹划工资薪金的税收筹划工资薪金的节税操作方法工资薪金的节税操作方法 全月应纳税所得额全月应纳税所得额 税税 率率 速算扣除数速算扣除数( (元元) )全月应纳税额不超过1500元 3% 0全月应纳税额超过1500元至4500元 10% 105全月应纳税额超过4500元至9000元 20% 555全月应纳税额超过9000元至35000元 25% 1005全月应纳税额超过35000元至55000元 30% 2755全月应纳税额超过55000元至8

35、0000元 35% 5505全月应纳税额超过80000元 45% 13505工资薪金的节税操作方法工资薪金的节税操作方法 案例分析案例分析 ：企业一职工拿到：企业一职工拿到1800018000元年终奖元年终奖 金，该如何缴税？金，该如何缴税？解析：18000/12=1500（元）税率为3%，速算扣除数为0元。应纳个人所得税=180003%=540（元）税后的奖金额=18000-540=17460（元）如果该职工拿到的奖金额为18600元呢？同样的道理：18600/12=1550（元）税率为10%，速算扣除数为105元。应纳个人所得税=1860010%-105=1755（元）税后的奖金额=186

36、00-1755=16845（元）分析：你察觉到什么奇怪的现象？年终奖金发放的节税方法年终奖金发放的节税方法结论：年终奖金的漏洞结论：年终奖金的漏洞无效区无效区间（18000，19283.33（54000， ？（108000，？，？（420000，？，？2024/7/2958 基本工资与年终奖金的权衡基本工资与年终奖金的权衡某股份公司总经理税前收入某股份公司总经理税前收入2424万元（不含三险万元（不含三险一金），如何使个人所得税支出最小化？一金），如何使个人所得税支出最小化？比较分析以下三个方案：比较分析以下三个方案：【方案一方案一】：按月平均发放：按月平均发放 【方案二方案二】：每月：每月9

37、0009000元，剩余作为年终奖元，剩余作为年终奖 【方案三方案三】：每月：每月1250012500元，剩余作为年终奖元，剩余作为年终奖【规律分析规律分析】：节税规律？：节税规律？ 2024/7/2959 基本工资与年终奖金的权衡基本工资与年终奖金的权衡【方案一方案一】：按月平均发放：按月平均发放 应纳税额应纳税额【（240000/12240000/1235003500）25%25%10051005】 12=3744012=37440（元）（元）【方案二方案二】：每月：每月90009000元，年终奖元，年终奖132000132000元元 应纳税额应纳税额= =【（900090003500350

38、0）2020555555】 12+12+（132000132000252510051005） 3853538535（元）（元）2024/7/2960 基本工资与年终奖金的权衡基本工资与年终奖金的权衡【方案三方案三】：每月：每月1250012500元，年终奖元，年终奖9000090000元元 应纳税额应纳税额= =【（125001250035003500）2020555555】 12+12+（90000900002020555555）3238532385 （元）（元）【分析结论分析结论】：掌握节税规律：掌握节税规律 你的猜想与判断？你的猜想与判断？ 2024/7/2961 基本工资与年终奖金的权

39、衡基本工资与年终奖金的权衡【最优方案最优方案】 最优方案存在吗？最优方案存在吗？【分析结论分析结论】：掌握节税规律：掌握节税规律 PART -7 并购重组合同并购重组合同 与税收筹划技巧与税收筹划技巧63 资产转让的税务筹划资产转让的税务筹划资产转移有几种方式资产转移有几种方式？请分析。请分析。AB64资产转让的税务筹划资产转让的税务筹划资产转让的主要方式资产转让的主要方式1.1.出售：正常销售业务；出售：正常销售业务；2.2.投资：非货币资产对外投资投资：非货币资产对外投资分解为按公允价值销售非货币性资产与分解为按公允价值销售非货币性资产与投资两项业务；计算资产转让所得计税投资两项业务；计算

40、资产转让所得计税3.3.租赁：经营租赁租赁：经营租赁+ +融资租赁融资租赁 4.4.捐赠：实物捐赠捐赠：实物捐赠 5.5.企业重组：免税重组的操作企业重组：免税重组的操作财税财税200959200959号号股权转让的税务筹划股权转让的税务筹划股权转让的税收问题股权转让的税收问题1 1、股权的性质界定：、股权的性质界定： 股权是财产吗？股权是财产吗？2 2、股权转让缴纳流转税吗？、股权转让缴纳流转税吗？股权转让的税务筹划股权转让的税务筹划 股权转让缴纳所得税吗？股权转让缴纳所得税吗？ 政政策策链链接接：国国税税函函20092852009285号号文文规规定定：“税税务务机机关关应应加加强强对对股

41、股权权转转让让所所得得计计税税依依据据的的评评估估和和审审核核。对对扣扣缴缴义义务务人人或或纳纳税税人人申申报报的的股股权权转转让让所所得得相相关关资资料料应应认认真真审审核核，判判断断股股权权转转让让行行为为是是否否符符合合独独立立交交易易原原则则，是是否否符符合合合合理理性性经经济济行行为为及及实实际情况。际情况。 对对申申报报的的计计税税依依据据明明显显偏偏低低（如如平平价价和和低低价价转转让让）且且无无正正当当理理由由的的，主主管管税税务务机机关关可可参参照照每每股股净净资资产产或或个个人人股股东东享享有有的的股股权权比比例例所所对对应应的的净净资资产产份份额核定。额核定。股权转让的税

42、务筹划股权转让的税务筹划 政政策策链链接接：国国家家税税务务总总局局关关于于20092009年年反反避避税税工工作作情情况况的的通通报报（国国税税函函201084201084号号）规规定定：加加大大对对无无形形资资产产及及股股权权转转让让等等关关联联交交易易的的关关注注度度鼓鼓励各地积极探索无形资产和股权的合理作价方式。励各地积极探索无形资产和股权的合理作价方式。 关关于于股股权权转转让让所所得得个个人人所所得得税税计计税税依依据据核核定定问问题题的的公公告告（国国家家税税务务总总局局公公告告201027201027号号）规规定定：自自然然人人转转让让所所投投资资企企业业股股权权（份份）取取得

43、得所所得得，按按照照公公平平交交易易价价格格计计算算并并确确定定计计税税依依据据。计计税税依依据据明明显显偏偏低低且且无无正正当当理理由由的的，主主管管税税务务机机关关可可采采用用本本公告列举的方法核定。公告列举的方法核定。 股权转让的税务筹划股权转让的税务筹划 政政策策链链接接：关关于于加加强强非非居居民民企企业业股股权权转转让让所所得得企企业业所所得得税税管管理理的的通通知知（国国税税函函20096982009698号号）规规定定：非非居居民民企企业业向向其其关关联联方方转转让让中中国国居居民民企企业业股股权权，其其转转让让价价格格不不符符合合独独立立交交易易原原则则而而减减少少应应纳纳税税所所得得额额的的，税税务务机机关关有有权权按按照照合合理理方方法法进进行行调整。调整。 股权转让的税务筹划股权转让的税务筹划 【筹划技巧筹划技巧】： 点燃智慧点燃智慧 启迪思维启迪思维