四章节主要经济业务核算和成本计算

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1、第四章 主要经济业务的核算和成本计算补充内容：增值税的简单概述1.增值税：是以商品生产和劳务服务各个环节的增值因素为征税对象的一种流转税。 增值税的征税对象是增值额。 增值：是指纳税人在一定时期内销售商品和提供劳务所取得的收入大于其购进商品和取得劳务时所支付的进额的差额。 增值税属于价外税，实行价外计征。2.纳税义务人增值税的纳税人是在我国境内销售货物，进口货物，或提供加工、修理修配劳务的单位或个人。一般纳税人：专用发票小规模纳税人：会计核算手续不健全3.税率： 基本税率17 低税率13：适用于销售进口特殊产 品（人民生活必须品和农业生产资料）的 一般纳税人； 第一节第一节 供应过程账户设置及

2、其运用供应过程账户设置及其运用一、物资采购成本的构成一、物资采购成本的构成1. 1.买价买价买价买价。2. 2.运杂费。运杂费。运杂费。运杂费。3. 3.运输途中的合理损耗。运输途中的合理损耗。运输途中的合理损耗。运输途中的合理损耗。4. 4.入库前的挑选整理费。入库前的挑选整理费。入库前的挑选整理费。入库前的挑选整理费。5. 5.购入物资负担的税金和其他费用。购入物资负担的税金和其他费用。购入物资负担的税金和其他费用。购入物资负担的税金和其他费用。二、账户的设置二、账户的设置物资采购物资采购采购费用采购费用采购费用采购费用购入各种物资的购入各种物资的买价、采购费用买价、采购费用已已验收入库物

3、验收入库物资的实际成本资的实际成本余额余额余额余额 尚未完成采尚未完成采购手续物资的买购手续物资的买价、采购费用价、采购费用品种、规格品种、规格原材料原材料入库材料的入库材料的实际成本实际成本发出材料的实发出材料的实际成本际成本余额余额余额余额 结存材料结存材料的实际成本的实际成本品种、规格品种、规格结转入库材料的实际成本结转入库材料的实际成本结转入库材料的实际成本结转入库材料的实际成本采购人员的差旅费、市内采购人员的差旅费、市内采购材料的运杂费、专设采购材料的运杂费、专设采购机构的经费等不计入采购机构的经费等不计入材料采购成本材料采购成本 管理费用管理费用应付账款应付账款供货单位供货单位已付

4、已付购货款购货款 应付购货款应付购货款余余余余 尚未支付的尚未支付的货款货款三、物资采购及入库业务三、物资采购及入库业务 的核算的核算购料例：向甲公司购入甲材料3000千克，每千克100元，计买价300000元，增值税进项税额51000元，共计款项352000元。款项以存款支付，材料尚未入库。分录为： 借：物资采购甲材料 300000 应交税金应交增值税（进项税 额）51000 贷：银行存款 351000支付采购费用例：以银行存款1000元支付购入甲材料的运输费。（为简化核算本教材运输费进项税不可抵扣）。借：物资采购甲材料 1000 贷：银行存款 1000料入库例：假设上述购入的甲材料已到并验

5、收入库，按其实际成本转账。 实际成本买价采购费用（运输费） 3000001000301000借：原材料甲材料 301000 贷：物资采购甲材料 301000购料，入库某企业购入甲材料8200千克，单价39元，运输费8200元；乙材料3500千克，单价24元，运输费3500元。增值税率 17，全部款项通过银行付清。材料已到并验收入库。购料：借：物资采购甲材料 328000 乙材料 87500 应交税金应交增值税（进）68646 贷：银行存款 472446入库：借：原材料甲材料 328000 乙材料 87500 贷：物资采购甲材料 328000 乙材料 87500 购料，款未付例：1.企业从兴华工

6、厂购入C材料5吨，每吨1000元，兴华工厂代垫运费300元。增值税850元。材料尚未到达，货款尚未支付。 借：物资采购C材料 5300 应交税金应交增值税 850 贷：应付账款兴华工厂 61502.以存款6150元偿还前欠兴华工厂的购料款。 借：应付账款兴华工厂 6150 贷：银行存款 6150 购料，以汇票支付购料款 例：企业从南星工厂购入D材料10吨，每吨800元，运杂费500元，增值税1360元。款项以商业票据支付。 借：物资采购D材料 8500 应交税金应交增值税 1360 贷：应付票据 9860 以预付款方式购料 例：企业以银行存款预付中华工厂购料款8000元。 借：预付账款中华工厂

7、 8000 贷：银行存款 8000 例：从中华工厂预购的材料已到，价款100000元，增值税17000元，不足款项以存款补付。 借：物资采购 100000 应交税金应交增值税 8500 贷：预付帐款 80000 银行存款 28500第二节第二节 生产过程账户设置及其运用生产过程账户设置及其运用一、产品生产一、产品生产成本成本的构成的构成 有关劳动资料耗费的费用，有关劳动资料耗费的费用，e.g. Fae.g. Fa（Fixed assets)Fixed assets)折旧等折旧等 有关劳动对象耗费的费用，有关劳动对象耗费的费用，e.g. e.g. 各种原材料、辅助材料等各种原材料、辅助材料等 有

8、关活劳动耗费的费用，有关活劳动耗费的费用， e.g. e.g. 生产工人工资、福利费等生产工人工资、福利费等 其他纯货币性支出，其他纯货币性支出， e.g. e.g. 水电费等水电费等 按其经济用途不同进行分类，产品成本包含以下成本项目：按其经济用途不同进行分类，产品成本包含以下成本项目： 1.1.直接材料直接材料 2.2.直接人工直接人工 P109P109110110 3. 3.制造费用制造费用二、二、账户设置账户设置1. 1.制造费用制造费用费用项目费用项目期内期内发生发生的各种制的各种制造费用造费用期末分配应由期末分配应由各种产品制造各种产品制造成本负担的制成本负担的制造费用造费用无无余

9、额余额2.2. 生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本直接材料直接材料直接人工直接人工期末分配转来的期末分配转来的制造费用制造费用完工入库产品完工入库产品的制造成本的制造成本余余余余 在产品的制在产品的制造成本造成本（产品名称）（产品名称）3. 3.库存商品库存商品品种、规格品种、规格入库产品的入库产品的实际成本实际成本发出产品的发出产品的实际成本实际成本余余余余期末库存期末库存产品的实际产品的实际成本成本结转入库产品实际成本结转入库产品实际成本结转入库产品实际成本结转入库产品实际成本4. 4.跨期摊配账户跨期摊配账户待摊费用待摊费用费用种类费用种类本期已支出本期已

10、支出的待摊费用的待摊费用应由应由本期成本、本期成本、费用负担的待费用负担的待摊费用摊费用余余 尚待摊销尚待摊销的待摊费用的待摊费用特点特点特点特点 先支付，后分期计入成本、费用先支付，后分期计入成本、费用先支付，后分期计入成本、费用先支付，后分期计入成本、费用预提费用费用种类预提费用费用种类已经支付的已经支付的预提费用预提费用按规定预提计入按规定预提计入本期成本、费用本期成本、费用的各项支出的各项支出余余余余 已预提但尚未已预提但尚未支付的预提费用支付的预提费用数额数额特点特点特点特点 先计入成本、费用，后支付先计入成本、费用，后支付先计入成本、费用，后支付先计入成本、费用，后支付5.5.5.

11、5.应付工资应付工资本期实际支本期实际支付的工资额付的工资额本期分配的应本期分配的应付职工工资额付职工工资额余余余余应付未付工资额应付未付工资额余余余余实际支出实际支出大于预提数大于预提数（待摊费用）（待摊费用）余余余余多付工资多付工资6.6.6.6.应付福利费应付福利费实际支付的实际支付的福利费福利费提取的职工提取的职工福利费福利费余余余余 超支数超支数余余余余 结余数结余数7.7.7.7.固定资产种类固定资产种类增加的固定资增加的固定资产的原始价值产的原始价值减少的固定资减少的固定资产的原始价值产的原始价值余余余余现有固定资现有固定资产的原始价值产的原始价值8.8.累计折旧累计折旧累计折旧

12、的冲累计折旧的冲销数销数提取的折旧额提取的折旧额余余余余 现有固定资产现有固定资产提取折旧的累计数提取折旧的累计数差额：固定资产净值差额：固定资产净值差额：固定资产净值差额：固定资产净值三、生产过程基本经济业务的核算三、生产过程基本经济业务的核算三、生产过程基本经济业务的核算三、生产过程基本经济业务的核算例例1.1.本月生产本月生产A A产品耗用甲种材料产品耗用甲种材料800000800000元，元，B B产品耗用乙种材料产品耗用乙种材料200000200000元。元。 借：生产成本借：生产成本A A产品产品 800000800000 B B产品产品 200000200000 贷：原材料甲材料

13、贷：原材料甲材料 800000800000 乙材料乙材料 200000200000例例2.2.结算本月应付职工工资结算本月应付职工工资390000390000元，其中，生产元，其中，生产A A产品生产工人产品生产工人工资工资200000200000元，元，B B产品生产工人工资产品生产工人工资100000100000元，车间管理人员工元，车间管理人员工资资5000050000元，行政管理人员工资元，行政管理人员工资4000040000元。元。 借：生产成本借：生产成本A A产品产品 200000200000 B B产品产品 100000100000 制造费用制造费用 5000050000 管理

14、费用管理费用 4000040000 贷：应付工资贷：应付工资 390000390000 生产领料：生产成本生产领料：生产成本车间一般耗用领料：制造费用车间一般耗用领料：制造费用厂部管理领料：管理费用厂部管理领料：管理费用工资核算：工资核算：直接生产工人：生产成本直接生产工人：生产成本车间管理人员：制造费用车间管理人员：制造费用厂部管理人员（行政人员）：管理费用厂部管理人员（行政人员）：管理费用例例6.6.计提本月计提本月FaFa折旧折旧7000070000元，其中，生产用折旧元，其中，生产用折旧4500045000元，行政管元，行政管理部门理部门2500025000元。元。 例例3.3.提取现

15、金提取现金400000400000元，备发工资。元，备发工资。 借：现金借：现金 400000400000 贷：银行存款贷：银行存款 400000400000例例4.4.以现金以现金400000400000元发放职工工资。元发放职工工资。借：应付工资借：应付工资 400000400000 贷：现金贷：现金 400000400000例例5.5.按工资总额的按工资总额的14%14%提取职工福利费。提取职工福利费。 借：生产成本借：生产成本A A产品产品 2800028000 B B产品产品 1400014000 制造费用制造费用 70007000 管理费用管理费用 56005600 贷：应付福利费

16、贷：应付福利费 5460054600生产用固定资产折旧：制造费用生产用固定资产折旧：制造费用管理用固定资产折旧：管理费用管理用固定资产折旧：管理费用借：制造费用借：制造费用 45 00045 000 管理费用管理费用 25 000 25 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 70 00070 000 例例7.7.摊销应由本月负担的报刊杂志费摊销应由本月负担的报刊杂志费10001000元。元。借：借：管理费用管理费用 10001000 贷：待摊费用贷：待摊费用 10001000例例8.8.按计划预提本月应负担的借款利息按计划预提本月应负担的借款利息1500015000元。元。借：财务费用借：财务费用

17、 1500015000 贷：预提费用贷：预提费用 1500015000例例9.9.用现金支付行政部门办公用品费用用现金支付行政部门办公用品费用500500元。元。借：管理费用借：管理费用 500500 贷：现金贷：现金 500500例例10.10.汇集全月制造费用，汇集全月制造费用，并按直接人工工资比例在并按直接人工工资比例在A A、B B产品产品之间分配。之间分配。借：生产成本借：生产成本A A产品产品 6800068000 B B产品产品 3400034000 贷：制造费用贷：制造费用 102000102000管理费用、财务费用、营业费用管理费用、财务费用、营业费用管理费用、财务费用、营业

18、费用管理费用、财务费用、营业费用管理费用：管理费用：核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费发生的，或者应由企业统一负担的公司经费包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等、工会经费、待业保险易耗品摊销、办公费和差旅费等、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费费、劳动保险费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议包括董事会

19、成员津贴、会议费和差旅费等费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税。车船使用税、土地使用诉讼费、业务招待费、房产税。车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈亏或盘盈(不包括应计入营业外支出的存货损失不包括应计入营业外支出的存货损失)。计提。计提的坏账准备和存货跌价准备等。的坏账准备和存货跌价准备等。管理费用、财务费用、营业费用管理费用、财务费用、营

20、业费用管理费用、财务费用、营业费用管理费用、财务费用、营业费用财务费用：财务费用：核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用包括利息支出包括利息支出(减利息收入减利息收入)、汇兑损失、汇兑损失(减汇兑收益减汇兑收益)以以及相关的手续费等。为购建固定资产的专门借款所发生及相关的手续费等。为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前按规定的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予资本化的部分，不包括在本科目的核算范围内。应予资本化的部分，不包括在本科目的核算范围内。管理费用、财务费用、营业费用管理费用、财务费用、营

21、业费用管理费用、财务费用、营业费用管理费用、财务费用、营业费用营业费用：营业费用：企业销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、企业销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构商品而专设的销售机构含销售网点、售后服务网点等的职工工资及福利费、类含销售网点、售后服务网点等的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。商品流通企业似工资性质的费用、业务费等经营费用。商品流通企业在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装

22、费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，也在本科目核算。也在本科目核算。 例：京连股份公司用银行存款7200元预订明年的报刊杂志。 支付： 借：待摊费用 7200 贷：银行存款 7200第二年1月份摊销时： 借：管理费用 600 贷：待摊费用 6002月12月作同上相同的会计分录练习1.京连股份公司月末摊销应由本月负担的、年初已付款的车间用房的房租3480元。 借：制造费用 3480 贷：待摊费用 34802.银行存款预付明年上半年的财产保险费3000元。3.摊销应由本月负担财产保险费500元，其中生产车间负担300元，管理部门负担

23、200元。例：采购员李强出差，预借差旅费500元，以现金支付。 借：其他应收款李强 500 贷：现金 500例： 采购员李强出差归来，报销差旅费465元，剩余现金退回。 借：管理费用 465 （使用数） 现金 35 贷：其他应收款李强 500 （原借出数）例：采购员李强出差归来，报销差旅费565元，剩余现金退回。 借：管理费用 565 （使用数） 贷：其他应收款李强 500 （原借出数） 现金 65第三节第三节 销售过程与财务成果账户的销售过程与财务成果账户的设置及其运用设置及其运用 企业经过了产品生产过程生产出符合要求、可对外销售的商品。就形成了商品存货，接下来就要进入销售过程。 销售过程是

24、企业产品价值实现的过程。通过销售过程，将生产出来的产品销售出去，实现它们的价值。销售过程是企业经营过程的最后一个阶段。 销售过程核算的主要内容是：售出产品 取得产品销售收入，与购货单位办理价款结算，支付各项销售费用，结转产品的销售成本，计算应向国家缴纳的各种销售税金及附加费，确定其销售的业务成果。另外，企业除产品销售业务外，还可能发生一些其他业务如销售材料、出租包装物、无形资产使用权转让等，这些销售业务取得的收入和发生的支出，也是销售过程核算的内容。一、核算的内容一、核算的内容 获得收入、库存减少、发生追加耗费、应交纳有关税金等获得收入、库存减少、发生追加耗费、应交纳有关税金等1.1.核算产品

25、的销售收入，结算销货款；核算产品的销售收入，结算销货款；2.2.支付销售费用支付销售费用3.3.计算销售成本、税金和利润计算销售成本、税金和利润；4.4.核算财务成果的形成及利润的分配核算财务成果的形成及利润的分配二、设置的有关账户（二、设置的有关账户（P112P112115115）12.12.本年利润本年利润本年利润本年利润1.主营业务收入主营业务收入本期实现的主本期实现的主营业务收入营业务收入销货退回等销货退回等期末转入差额期末转入差额2.主营业务成本主营业务成本结转已售产结转已售产品的制造成本品的制造成本期末转入期末转入3.主营业务税金及附加主营业务税金及附加按规定计算出按规定计算出应由

26、主营业务应由主营业务负担的税金及负担的税金及附加附加期末转入期末转入4.其他业务收入其他业务收入确认的其他业确认的其他业务收入务收入期末转入期末转入12.12.本年利润本年利润本年利润本年利润5.其他业务支出其他业务支出本期发生的其本期发生的其他业务支出他业务支出期末转入期末转入6.营业费用营业费用本期发生本期发生期末转入期末转入7.管理费用管理费用本期发生本期发生期末转入期末转入8.财务费用财务费用本期发生本期发生期末转入期末转入9.9.投资收益投资收益取得的投资取得的投资收益收益发生的投资发生的投资损失损失期末转入投资净收益期末转入投资净收益期末转入投资净损失期末转入投资净损失10.10.

27、营业外收入营业外收入本期取得本期取得期末转入期末转入11.11.营业外支出营业外支出本期发生本期发生期末转入期末转入13.13.所得税所得税应应负担的所负担的所得税费用得税费用期末转入期末转入12.12.12.12.本年利润本年利润本年利润本年利润14.14.利润分配提取盈余公积利润分配提取盈余公积按规定计算提按规定计算提取的盈余公积取的盈余公积15.15.利润分配应付利润（股利）利润分配应付利润（股利）应付给投资者应付给投资者的利润的利润16.16.16.16.利润分配未分配利润利润分配未分配利润利润分配未分配利润利润分配未分配利润年终结转余额年终结转余额年终结转余额年终结转余额利润已分配数

28、利润已分配数余额余额利润总额利润总额可供分配利润可供分配利润年终转入本年利润总额年终转入本年利润总额余额余额余额余额未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润支付销售费用支付销售费用核算：核算：借：营业费用借：营业费用 贷：银行存款（应付账款）贷：银行存款（应付账款）计算销售成本、税金和利润计算销售成本、税金和利润销售成本：销售成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品税金：税金：借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 贷：应交税金（银行存款）贷：应交税金（银行存款）1.新开机械厂5月份销售A产品10台，每台售价700元，共计7000元。增值税销项税额1190元。款项

29、已经收到并存入银行。 借：银行存款 8190 贷：主营业务收入A产品 7000 应交税金 应交增值税（销项税额） 1190 例：销售给兴华工厂甲产品一批，价款10000元，增值税额1700元，收到兴华工厂开出的3个月的商业汇票一张。 借：应收票据 11700 贷：主营业务收入甲产品 10000 应交税金 应交增值税（销项税额） 1700 练习3.赊销给秋云公司销售乙产品25台，单价1000元，共计25000元。增值税销项税额4250元。另外，用现金代秋云公司垫付乙产品的运费350元。 借：应收账款秋云公司 29600 贷：主营业务收入乙产品 25000 应交税金 应交增值税（销项税额） 425

30、0 现金 350练习4.收到立达工厂偿还的前欠乙产品的货款23400元存入银行。5.收到立达工厂开出的一张商业汇票11700元，用以抵付前欠货款。6.收到某企业偿还的前欠B产品的货款15000元，存入银行。 例：收到秋云公司偿还的前欠乙产品的货款29600元存入银行。 借：银行存款 29600 贷：应收账款秋云公司 29600 例：收到秋云公司开出的商业汇票一张29600元，用以抵偿其前欠本企业的货款。 借：应收票据 29600 贷：应收账款秋云公司 29600练习 7.京连股份有限公司赊销给光明商店45台A产品，发票注明的货款57600元，增值税97920元。另外，公司用银行存款代光明商店垫

31、付A商品的运费3500元。 借：应收账款光明商店 677420 贷：主营业务收入A商品 576000 应交税金 应交增值税（销项税额）97920 银行存款 3500例：结转本月已销产品成本。其中：销售甲产品10台，单位成本550元，计5500元；销售乙产品25台，单位成本800元，计20000元。 借：主营业务成本甲产品 5500 乙产品 20000 贷：库存商品甲产品 5500 乙产品 20000练习1.京连股份公司在月末结转本月已销A、B产品的销售成本。其中A产品的产品为15480元，B产品的成本为11200元。2.结转本月销售甲产品400件的生产成本76000元，销售乙产品250件的生产

32、成本30000元。练习1.销售给红星工厂甲产品100件，每件售价300元，计30000元，增值税销项税额5100元，款项以收存入银行。2. 销售给立达工厂乙产品100件，每件售价200元，计20000元，增值税销项税额3400元，款项尚未收到。另外以存款代立达工厂垫付运费1000元。3. 销售给某工厂丙产品100件，每件售价100元，计10000元，增值税销项税额1700元，收到对方开出 的一张为期3个月的商业汇票一张。利润形成的核算1.利润总额的计算 企业在一定时期内所实现的经营成果即利润和亏损总额是由营业利润、投资净收益、营业外收支净额等几项内容组成。 按照我国会计制度的要求，企业一般应当

33、按月核算利润，按月核算利润有困难的，经批准，也可以按季或者按年核算利润。企业计算确定本期利润总额的具体方法有“账结法”和“表结法” 两种。 “表结法”和“账结法” “账结法”：是指在每个会计期末（一般指月末）将各损益类账户记录的金额全部转入“本年利润”账户，通过“本年利润”账户借、贷方的记录结算出本期损益额和本年累计损益额，在这种方法下需要在每个会计期末通过编制结账分录，结清各损益类账户； “表结法”：是在每个会计期末（月末）各损益类账户余额不作转账处理，而是通过编制利润表进行利润的结算，年终，在年度会计决算是再用账结法，将各损益类账户全年累计发生额通过编制结账分录转入“本年利润”。“本年利润

34、”账户集中反映了全年累计净利润的实现或者亏损发生的情况。 例：年末将损益类有关收入账户的余额转 入“本年利润”账户。其中：主营业务收入400000元，营业外收入10000，投资收益2000元。 借 ：主营业务收入 400000 营业外收入 1000 投资收益 2000 贷：本年利润 412000例：年末将损益类有关成本、费用类账户的余额转入“本年利润”账户。其中：主营业务成本210000元，主营业务税金及附加6000元，营业费用13000元，管理费用10000元，财务费用2000元，营业外支出9000元。借：本年利润 250000 贷： 实现的利润41200025000162000所得税 利润

35、总额计算出来之后，形成企业在一定会计期间的所得，针对这个所得要按照税法规定计算缴纳所得税。 所得税是根据企业的所得额征收的，而企业的所得额又可以依据不同的标准分别计算确定，即会计所得和纳税所得。会计所得和纳税所得 会计所得是由企业的会计根据会计准则、制度等的要求确认的收入与费用进行配比计算得出的税前会计利润。 纳税所得是根据税收法规规定的收入和准予扣除的费用计算得出的企业纳税所得，即应税利润。 因此，按照会计法规计算确定的会计利润与按照税收法规计算确定的应税利润对同一个企业的同一个会计期间来说，其计算的结果往往不一致，在计算口径和确认时间方面存在一定的差异，即计税差异，一般将这个差异称为纳税调

36、整项目。 由于纳税调整项目比较复杂，在此，为了简化核算，一般假设纳税调整项目为零，因而就可以以会计上的利润总额为基础计算所得税。2.所得税的计算和净利润的计算企业的所得税税率通常为33。所得税1620003353460（元）净利润16200053460108540（元）1.计算所得税的会计分录2.缴纳所得税的会计分录3.年终结转所得税的会计分录计算所得税的会计分录： 借：所得税 53460 贷：应交税金应交所得税 53460以存款缴纳所得税 借：应交税金应交所得税 53460 贷：银行存款 53460年终结转所得税 借：本年利润 53460 贷：所得税 53460结转本年净利润（亏损） 年终将

37、净利润（或亏损）转入利润分配账户。 原因：企业对实现的净利润进行分配，意味着企业实现的净利润这项所有者权益的减少，本应在“本年利润”账户的借方进行分配，表示直接冲减本年已实现的净利润额。但是如果这样处理，“本年利润”就不能提供本年累计实现的净利润这项指标。而累计净利润指标又恰恰是企业管理上需要提供的一个非常重要的指标。因此，专门设置了“利润分配”账户，用以提供企业已分配的利润额。 将全年实现的净利润108540元转入“利润分配”账户。 借：本年利润 108540 贷：利润分配 108540 发生亏损 借：利润分配 贷：本年利润利润分配的顺序 利润分配的顺序： 根据公司法等有关法规的规定，企业当

38、年实现的净利润，首先应弥补以前年度尚未弥补的亏损，对于剩余部分，应按照下列顺序进行分配： 1.提取法定盈余公积。 2.提取法定公益金。 3.向投资者分配利润或股利。利润分配业务的核算 1.按全年净利润的10提取法定盈余公积； 1085401010854（元） 借：利润分配提取法定盈余公积 10854 贷：盈余公积 10854 2.向投资者支付利润90000元。 借：利润分配应付利润 90000 贷：应付利润 90000 净利润： 108540 已分配利润：1085490000 100854 未分配利润 ：1085401008547686练习 按全年净利润（108540元）的5提取法定公益金。

39、10854055427（元） 借：利润分配提取法定公益金 5427 贷：盈余公积 5427第四节第四节 其他经济业务的核算其他经济业务的核算一、资金筹集业务的核算一、资金筹集业务的核算（一）实收资本的核算（一）实收资本的核算P123实收资本实收资本实收资本实收资本投资主体投资主体投资主体投资主体所有者投入；所有者投入；盈余公积转增资本；盈余公积转增资本；资本公积转增资本资本公积转增资本合同期满或破产清合同期满或破产清算时收回的投资额；算时收回的投资额；企业减资发还股款企业减资发还股款余额余额企业实有的资企业实有的资本或股本数额本或股本数额借：银行存款借：银行存款 固定资产（等等）固定资产（等等） 贷：实收资本贷：实收资本借：盈余公积借：盈余公积 资本公积资本公积 贷：实收资本贷：实收资本有关规定：有关规定：P123（二）短期借款的核算（二）短期借款的核算核算内容核算内容核算内容核算内容取得借款取得借款支付借款利息支付借款利息归还借款归还借款取得借款：取得借款：借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款支付借款利息：（按季结算）支付借款利息：（按季结算）借：财务费用借：财务费用 贷：预提费用（银行存款）贷：预提费用（银行存款）归还借款归还借款借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款