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1、长期股权投资概述(ppt 31页)第一节第一节 长期股权投资概述长期股权投资概述一、长期股权投资的概念一、长期股权投资的概念 通过投出各种资产取得被投资企业股通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资。权且不准备随时出售的投资。特点：特点：1.一般为长期持有一般为长期持有2.通常不能随时出售。通常不能随时出售。 二、长期股权投资的范围二、长期股权投资的范围（1）控制）控制对子公司投资（一般股权比例对子公司投资（一般股权比例50%）（2）共同控制）共同控制对合营企业投资对合营企业投资（3）施加重大影响）施加重大影响对联营企业的投资（对联营企业的投资（20%一般一般直接或间接拥有表决
2、权股份直接或间接拥有表决权股份50%）（4）不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场）不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。（公允价值可计量的列作交易性金融资产或可供出售金（公允价值可计量的列作交易性金融资产或可供出售金融资产）融资产）三、长期股权投资的分类三、长期股权投资的分类（一）按照取得方式1.通过企业合并取得的长期股权投资 1）按合并方式分类吸收合并新设合并控股合并长期股权投资2）以是否在同一控制下进行企业合并分类同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并2.通过其他方式取得的长期股权投资
3、通过其他方式取得的长期股权投资 1）以支付现金取得）以支付现金取得 2）以发行权益性证券取得）以发行权益性证券取得 3）投资者投入：）投资者投入： 4）通过非货币性资产交换取得）通过非货币性资产交换取得 5）通过债务重组取得）通过债务重组取得练习：1.以下不属于长期股权投资的是（ ）。A.对子公司的投资 B.对联营企业的投资C.对合营企业的投资 D.从证券市场购入的准备长期持有的债券答案： D2.企业在二级市场购入的某上市公司股票，准备随时出售赚取差价，对该上市公司不能施加重大影响，则应当将其划分为（ ）。A.交易性金融资产 B.可供出售金融资产 C.持有至到期投资 D.长期股权投资答案： A
4、第二节第二节 长期股权投资初始计量长期股权投资初始计量一、长期股权投资初始计量原则一、长期股权投资初始计量原则 长期股权投资在取得时按初始投资成本入账。二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量（一）同一控制下的企业合并（一）同一控制下的企业合并 （以被合并方（以被合并方的账面价值为基础）的账面价值为基础） 1、合并方应当以、合并方应当以被合并方的账面价值被合并方的账面价值为基础对为基础对长期股权投资进行初始计量。合并对价的账面长期股权投资进行初始计量。合并对价的账面价值与长期股权投资的入账价值差额调整资本价值与长期股权投资的入账价值差额调整资本公积，资本
5、公积不足冲减的，调整留存收益。公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。2、合并方为进行企业合并发生的各项直接相关、合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入管理费用。入管理费用。练习：练习：1.同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并而支同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用等直接相关费用，应当计入（付的审计费用、评估费用等直接相关费用，应当计入（ ）A.管理费用管理费用 B.投资收益投资收益 C.长期
6、股权投资长期股权投资 D.营业外支出营业外支出答案：答案： A2、A上市公司于上市公司于2010年年3月月1日向母公司定向增发本公司日向母公司定向增发本公司800万股普通股（每股面值万股普通股（每股面值1元）作为对价从母公司取得元）作为对价从母公司取得M公司公司80的股权。合并日，的股权。合并日，M公司所有者权益账面价值公司所有者权益账面价值5000万元，公万元，公允价值允价值6000万元，万元，A上市公司股票价格上市公司股票价格5元元/股。股。要求：做出要求：做出A公司取得长期股权投资时的会计处理。公司取得长期股权投资时的会计处理。解：借：长期股权投资解：借：长期股权投资 4000 贷：股本
7、贷：股本 800 资本公积资本公积 3200（二）非同一控制下的企业合并（以公允价值为基础进行计量） 非同一控制下的企业合并，作为一种公平的交易，应当以公允价值为基础进行计量，合并对价的账面价值与公允价值之间的差额应当计入当期损益。练习：练习：1.1.同一控制下的企业合并所取得的长期股权投同一控制下的企业合并所取得的长期股权投资的初始投资成本是（资的初始投资成本是（ ）A.A.投出资产的账面价值投出资产的账面价值 B.B.投出资产的公允价值投出资产的公允价值 C.C.取得被合并方所有者权益账面价值的份额取得被合并方所有者权益账面价值的份额 D.D.取得被合并方所有者权益公允价值的份额取得被合并
8、方所有者权益公允价值的份额答案：答案： C C 2.2.非同一控制下的企业合并所取得的长期股权投资的非同一控制下的企业合并所取得的长期股权投资的初始投资成本是（初始投资成本是（ ）A.A.投出资产的账面价值投出资产的账面价值 B.B.投出资产的公允价值投出资产的公允价值 C.C.取得被合并方所有者权益账面价值的份额取得被合并方所有者权益账面价值的份额D.D.取得被合并方所有者权益公允价值的份额取得被合并方所有者权益公允价值的份额答案：答案： B B 练习：练习：1、同一控制下的企业合并，合并方为进行企、同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用等直接相关费业合并而支付
9、的审计费用、评估费用等直接相关费用，应当计入（用，应当计入（ ）。）。A.管理费用管理费用 B.投资收益投资收益 C.长期股权投资长期股权投资 D.营业外支出营业外支出答案：答案： A 2、非同一控制下的企业合并，购买方为进行企业合、非同一控制下的企业合并，购买方为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用等直接相关费用，并而支付的审计费用、评估费用等直接相关费用，应当计入（应当计入（ ）。）。A.管理费用管理费用 B.投资收益投资收益 C.长期股权投资长期股权投资 D.营业外支出营业外支出答案：答案： C 三、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资三、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资（一）
10、以支付现金方式：初始投资成本（一）以支付现金方式：初始投资成本= =实际支付的买价实际支付的买价（二）以发行权益性证券方式：初始投资成本（二）以发行权益性证券方式：初始投资成本= =权益性证券权益性证券的公允价值的公允价值（三）投资者投入的长期股权投资：初始投资成本（三）投资者投入的长期股权投资：初始投资成本= =合同或合同或协议约定的价值（合同或协议约定价值不公允的除外）协议约定的价值（合同或协议约定价值不公允的除外） 例：例：20102010年年3 3月月1 1日，日，A A公司支付现金公司支付现金140140万元给万元给B B公司，授让公司，授让B B公司持有的公司持有的C C公司公司6
11、060的股权，同时支付相关税费的股权，同时支付相关税费4 4万元，授万元，授让股权时让股权时C C公司的所有者权益账面价值为公司的所有者权益账面价值为240240万元，公允价值万元，公允价值220220万元。则万元。则A A公司取得长期股权投资时的初始投资成本？公司取得长期股权投资时的初始投资成本？（140+4=144140+4=144万元）万元）第三节第三节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量一、长期股权投资后续计量原则一、长期股权投资后续计量原则 成本法、权益法成本法、权益法二、长期股权投资核算的成本法二、长期股权投资核算的成本法（一）成本法的概念及其适用范围（一）成本法的概念及
12、其适用范围1.概念：长期股权投资的价值按初始投资成本计量，概念：长期股权投资的价值按初始投资成本计量，除追加或收回投资外，不调整其账面价值。除追加或收回投资外，不调整其账面价值。 2. 适用范围适用范围（1）能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。）能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。子公司子公司（2）非共同控制或非重大影响，且在活跃市场中没）非共同控制或非重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。（二）账务处理1、取得长期股权投资 借：长期股权投资 （初始投资成本） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 贷：
13、银行存款2、持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润 借：应收股利 （按应享有的部分） 贷：投资收益注：2009年新规定，持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润 ，一律确认为投资收益，不再划分投资前和投资后被投资单位实现的净利润例：甲公司2008年1月1日购买长城股份有限公司发行的股票1 000 000股，占其5%的股份，每股买入价5元，另外，公司购买股票时发生相关税费5 000元，款项已由银行转账，甲公司于2008年6月2日收到长城公司宣告分派2007年度现金股利的通知，应分得现金股利6 000元。采用成本法核算。初始投资成本=股票成交价+相关税费 =1 000 0005+5 000=5
14、005 000（元）借：长期股权投资 5 005 000 贷：银行存款 5 005 000 借：应收股利 6 000 贷：长期股权投资 6 0003、长期股权投资的处置、长期股权投资的处置 借：银行存款借：银行存款 （实收金额）（实收金额） 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 （原已计提的）（原已计提的） 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 （账面价值）（账面价值） 应收股利应收股利 （尚未领取的现金股利或利润）（尚未领取的现金股利或利润） 借或贷借或贷 投资收益投资收益 （差额）（差额）例：甲公司将其作为长期投资持有的神州股份有限公例：甲公司将其作为长期投资持有的神州股份有限公司司20
15、000股股票，以每股股股票，以每股17元卖出，该长期股权投资元卖出，该长期股权投资账面价值为账面价值为310 000元，假定没有计提减值准备，款项元，假定没有计提减值准备，款项已由银行收妥。甲公司应作如下处理：已由银行收妥。甲公司应作如下处理：借：银行存款借：银行存款 340 000 贷贷:长期股权投资长期股权投资 310 000 投资收益投资收益 30 000 练习：甲企业于练习：甲企业于2009年年1月月1日将一批原材料对乙企业进行长期股日将一批原材料对乙企业进行长期股权投资，占乙权投资，占乙70的股权。投出的原材料账面余额为的股权。投出的原材料账面余额为1 500万元，万元，公允价值为公
16、允价值为1 600万元；投资时乙企业可辨认净资产公允价值为万元；投资时乙企业可辨认净资产公允价值为2 600万元。假设该企业合并属于非同一控制下的企业合并，增万元。假设该企业合并属于非同一控制下的企业合并，增值税税率值税税率17。2009年乙企业实现净利润年乙企业实现净利润180万元；万元；2010年年3月月9日乙企业宣告向全体股东分派现金股利日乙企业宣告向全体股东分派现金股利50万元，万元，2010年年3月月16日甲企业收到乙企业发放的现金股利日甲企业收到乙企业发放的现金股利35万元。万元。 (1) 借：借： 长期股权投资长期股权投资 1872 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 1600 应
17、交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）272借：其他业务成本借：其他业务成本 1500 贷：原材料贷：原材料 1500（2）2009年乙企业实现净利润，甲企业不做账务处理。年乙企业实现净利润，甲企业不做账务处理。（3）2010.3.9 借：应收股利借：应收股利 35 贷：投资收益贷：投资收益 35（4）2010.3.16借：银行存款借：银行存款 35 贷：应收股利贷：应收股利 35第四节 长期股权投资核算的权益法一、权益法的概念及其适用范围 一）概念：权益法，是指长期股权投资最初以投资成本计量，以后则要根据投资企业应享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价
18、值进行相应调整的一种会计处理方法。 二）适用范围：1、共同控制、共同控制对合营企业投资对合营企业投资2、施加重大影响、施加重大影响对联营企业的投资对联营企业的投资二）具体账务处理二）具体账务处理 1、取得长期股权投资、取得长期股权投资 1）初始投资成本）初始投资成本投资时应享有被投资单位可投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本初始投资成本借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 （初始投资成本）（初始投资成本） 贷：银行存款等贷：银行存款等 2）初始投资成本）初始投资成本投资时应享有被投资单位可投资时应享有被投资单位
19、可辨认净资产公允价值份额的辨认净资产公允价值份额的 借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 （享有的份额）（享有的份额） 贷：银行存款等贷：银行存款等 营业外收入营业外收入练习：练习：2008年年1月月1 日，日，A公司以银行存款公司以银行存款17 000 000元取得联营企业元取得联营企业B公司公司25%的股权，并准的股权，并准备长期持有备长期持有,能够对能够对B公司的财务和经营政策公司的财务和经营政策施加重大影响。购买日，施加重大影响。购买日，B公司所有者权益公司所有者权益均为可辨认净资产，均为可辨认净资产，A公司分别作以下两种公司分别作以下两种情况的账务处理：情况的账务处理：1）若）若
20、B公司可辨认净资产公司可辨认净资产的公允价值为的公允价值为80 000 000元。元。2）若）若B公司可公司可辨认净资产的公允价为辨认净资产的公允价为60 000 000元元1）初始投资成本）初始投资成本=实际支付的价款实际支付的价款+支付的相关税费支付的相关税费 =17 000 000+0=17 000 000 应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 =80 000 00025%=20 000 000 借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 20 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 17 000 000 营业外收入营业外收入 3 000 00
21、02）初始投资成本）初始投资成本=实际支付的价款实际支付的价款+支付的相关税费支付的相关税费 =17 000 000+0=17 000 000应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=60 000 00025%=15 000 000 借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 17 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 17 000 000 2、投资损益的确认（1）被投资单位实现净利润 借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益（2）被投资单位发生净亏损： 借：投资收益 贷：长期股权投资-损益调整 长期应收款（超额亏损时涉及） 预计负债（超额亏损时涉及）3
22、、单位宣告分派现金股利时：、单位宣告分派现金股利时： 借：应收股利借：应收股利 （按持股比例计算应分得的现金股利（按持股比例计算应分得的现金股利 ） 贷：长期股权投资贷：长期股权投资-损益调整损益调整4、被投资企业除净损益以外所有者权益的其他变动、被投资企业除净损益以外所有者权益的其他变动 借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 贷：贷： 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积5、出售与转让长期股权投资、出售与转让长期股权投资 借：银行存款借：银行存款 （实际取得的价款）（实际取得的价款） 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 （已提的减值准备）（已提的减值准备） 贷：
23、长期股权投资贷：长期股权投资成本成本 （账面余额）（账面余额） 损益调整损益调整 其他权益变动其他权益变动 借或贷：投资收益借或贷：投资收益 （差额）（差额）同时，同时， 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：投资收益贷：投资收益 例：例：1）2008年年1月月1 日，日，A公司以银行存款公司以银行存款17 000 000元取得联营企业元取得联营企业B公司公司25%的股权，并准备长的股权，并准备长期持有期持有,能够对能够对B公司的财务和经营政策施加重大影公司的财务和经营政策施加重大影响。购买日，响。购买日，B公司所有者权益均为可辨认净资产，公司所有者权益均为可辨认净资产，其公允
24、价值为其公允价值为60 000 000元。元。 2）2008年年B公司实现净利润公司实现净利润1 000 000元。元。A公公司按持股比例确认投资收益司按持股比例确认投资收益250 000元。元。 3）2009年年2月月14日，日，B公司宣告发放现金股利公司宣告发放现金股利600 000元，元，A公司可分派到公司可分派到150 000元。元。4）2009年年3月月20日收到日收到B公司分派的现金股利。公司分派的现金股利。5）2010年年1月月15日，日，A公司出售所持公司出售所持B公司的全部公司的全部股票，出售价为股票，出售价为17 800 000元，款项已收。元，款项已收。解：解：1）初始投
25、资成本）初始投资成本=实际支付的价款实际支付的价款+支付的相关税费支付的相关税费 =17 000 000+0=17 000 000应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 =60 000 00025%=15 000 000 借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 17 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 17 000 0002）借）借:长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整 250 000 贷：投资收益贷：投资收益 250 0003）借：应收股利）借：应收股利 150 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 150 0004）
26、 借：银行存款借：银行存款 150 000 贷：应收股利贷：应收股利 150 0005） 借：银行存款借：银行存款 17 800 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资成本成本 17 000 000 损益调整损益调整 100 000 投资收益投资收益 700 000 第四节第四节 长期股权投资的减值长期股权投资的减值一、长期股权投资减值金额的确定一、长期股权投资减值金额的确定1、在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金、在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额额账面价值的，计提相应的资产减值准备。账面价值的，计提相应的资产减值准备。2、可收回金额是指资产的公允价值减去处
27、置费用后的净额与、可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之中较高者。资产预计未来现金流量的现值两者之中较高者。3、长期股权投资是否发生减值一般根据以下迹象加以判断：、长期股权投资是否发生减值一般根据以下迹象加以判断：（1）市价持续低于账面价值一年以上。）市价持续低于账面价值一年以上。（2）被投资单位当年发生严重亏损。）被投资单位当年发生严重亏损。（3）被投资单位持续亏损两年以上。）被投资单位持续亏损两年以上。（4）被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经）被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。营的迹象。注：长期股权投资计提的
28、资产减值损失一经确认，在以后会注：长期股权投资计提的资产减值损失一经确认，在以后会计期间不允许转回。计期间不允许转回。例：甲公司对乙公司进行长期股权投资，采用例：甲公司对乙公司进行长期股权投资，采用成本法核算，假如成本法核算，假如2008年乙公司发生巨额亏年乙公司发生巨额亏损，损，2008年年末甲公司对乙公司的投资可收年年末甲公司对乙公司的投资可收回金额为回金额为750万元，长期股权投资的账面价值万元，长期股权投资的账面价值为为800万元。那么甲公司需计提万元。那么甲公司需计提50万元减值准万元减值准备。备。 借：资产减值损失借：资产减值损失 500 000 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股
29、权投资减值准备 500 000练习：练习：A公司投资于公司投资于D公司，有关投资情况如下：公司，有关投资情况如下：（1）2009年年1月月1日日A公司支付现金公司支付现金1200万元给万元给B公司，受让公司，受让B公司持有的公司持有的D公司公司20的股权（具有重大影响），采用权益的股权（具有重大影响），采用权益法核算。假设未发生直接相关费用和税金。受让股权时法核算。假设未发生直接相关费用和税金。受让股权时D公司公司的可辨认净资产公允价值为的可辨认净资产公允价值为5 000万元。万元。（2）2009年年12月月31日，日，D公司公司2009年实现的净利润为年实现的净利润为600万万元；本年度因可
30、供出售金融资产公允价值增加致使资本公积元；本年度因可供出售金融资产公允价值增加致使资本公积增加增加150万元。假设不考虑对净利润的调整，投资企业与被投万元。假设不考虑对净利润的调整，投资企业与被投资企业会计政策、会计期间一致。资企业会计政策、会计期间一致。（3）2010年年3月月12日，日，D公司宣告分配现金股利公司宣告分配现金股利200万元；万元；A公司于公司于4月月15日收到。日收到。（4）2010年年D公司发生亏损公司发生亏损2 000万元，万元，2010年末年末A公司对公司对D公司的投资进行减值测试，确定该长期股权投资的可收回金公司的投资进行减值测试，确定该长期股权投资的可收回金额为额为700万元。万元。（5）2011年年1月月20日，日，A公司经协商，将持有的公司经协商，将持有的D公司的全部公司的全部股权转让给丁企业，收到股权转让款股权转让给丁企业，收到股权转让款800万元。万元。要求：做出要求：做出A公司相应的账务处理。公司相应的账务处理。
