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1、学习目标学习目标 准确理解帐簿在会计核算中的地位和作用准确理解帐簿在会计核算中的地位和作用 掌掌握握帐帐簿簿的的登登记记方方法法、错错帐帐的的更更正正方方法法、结结帐和对帐的方法帐和对帐的方法第六章第六章 会计帐簿会计帐簿第一节第一节 帐簿的含义和种类帐簿的含义和种类一、帐簿的含义一、帐簿的含义 是是由由具具有有一一定定格格式式、相相互互联联系系的的帐帐页页所所组组成成，用用来来序序时时、分分类类地地全全面面记记录录一一个个企企业业、单单位经济业务事项的会计簿籍。位经济业务事项的会计簿籍。 可全面、系统地映单位经济业务的发生可全面、系统地映单位经济业务的发生和完成情况。和完成情况。 可为定期编
2、制会计报表，提供数据资料。可为定期编制会计报表，提供数据资料。 可为考核经营业债、加强经济核算，进可为考核经营业债、加强经济核算，进行会计监督和会计分析提供依据行会计监督和会计分析提供依据 。二、二、帐簿的作用帐簿的作用 按用途不同分类按用途不同分类 序时帐簿序时帐簿 （习惯称之为日记帐）（习惯称之为日记帐） 普普通通日日记记帐帐 特特种种日日记记帐帐 分分类类帐帐簿簿 ：总总分分类类帐帐（总总帐帐）：明明细细分类帐（明细帐）分类帐（明细帐） 备查帐簿备查帐簿三、帐簿的分类三、帐簿的分类账 簿账账 簿簿普通普通日记日记账账明明细细账账序时账簿序时账簿备查账簿备查账簿总总账账特种特种日记日记账账
3、分类账簿分类账簿1 1）序时账簿）序时账簿也称日记账，按照经济业务发生也称日记账，按照经济业务发生或完成的时间的先后顺序逐日逐笔进行账簿的登或完成的时间的先后顺序逐日逐笔进行账簿的登记。记。普通日记账：普通日记账：用来记录全部业务的日记账用来记录全部业务的日记账，通常，通常把每天所发生的经济业务，按照业务发生的先后顺序，把每天所发生的经济业务，按照业务发生的先后顺序，编成会计分录记入账簿中。编成会计分录记入账簿中。特种日记账特种日记账：用来记录某一类型经济业务的日：用来记录某一类型经济业务的日记账。记账。 “ “现金日记账现金日记账”和和“银行存款日记账银行存款日记账”属于特种属于特种日记账。
4、日记账。3 3）备查账簿）备查账簿也称辅助账簿。是对某些在也称辅助账簿。是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务进行补充登记记或登记不够详细的经济业务进行补充登记时使用的账簿。如时使用的账簿。如 租入固定资产备查簿租入固定资产备查簿、合、合同登记簿、受托加工材料登记簿、应收票据同登记簿、受托加工材料登记簿、应收票据备查簿、应付票据备查簿、代销商品备查簿备查簿、应付票据备查簿、代销商品备查簿等。等。是对日记账和明细分类账的补充。它可是对日记账和明细分类账的补充。它可以为某些经济业务的内容提供必要的参考资以为某些经济业务的内容
5、提供必要的参考资料。各单位可根据实际需要设置备查账簿。料。各单位可根据实际需要设置备查账簿。2 2 会计账簿按外表形式分类会计账簿按外表形式分类 1 1）订本式账簿）订本式账簿在启用前就把账页在启用前就把账页顺序编号装订成册的账簿。顺序编号装订成册的账簿。 2 2）活页式账簿）活页式账簿活页账。活页账。 3 3）卡片式账簿）卡片式账簿卡片账。卡片账。 总总 账账卡片式账簿卡片式账簿 账 簿账账 簿簿订本式账簿订本式账簿 活页式账簿活页式账簿 日记账日记账明细账明细账卡片箱卡片箱 三栏式三栏式多栏式多栏式数量金额式数量金额式总帐与结算帐户、跨期摊提总帐与结算帐户、跨期摊提总帐与结算帐户、跨期摊提
6、总帐与结算帐户、跨期摊提成本费用类明细帐成本费用类明细帐存货明细帐存货明细帐3 3按帐页格式分按帐页格式分: :第二节第二节 帐簿的设置与登记帐簿的设置与登记一、会计帐簿的设置一、会计帐簿的设置 设置会计帐簿一般应遵循以下原则：设置会计帐簿一般应遵循以下原则： 简简明明实实用用，避避免免繁繁琐琐复复杂杂，以以提提高高会会计计工工作效率。作效率。帐簿应具备下列内容：帐簿应具备下列内容： 封面封面 扉页扉页 帐帐页页: : 帐帐户户的的名名称称 登登帐帐日日期期 凭凭证证种种类类和和号号数数 摘摘要要栏栏 余余额额栏栏 总页次及分户页次总页次及分户页次二、会计帐簿的组成及内容二、会计帐簿的组成及内
7、容 在其封面上写明单位名称和帐簿名称在其封面上写明单位名称和帐簿名称 填写扉页填写扉页“帐簿使用登记表帐簿使用登记表” 帐帐簿簿第第一一页页应应设设置置科科目目索索引引，内内容容包包括帐户名称、各帐户页数括帐户名称、各帐户页数 三、帐簿的启用三、帐簿的启用账簿设置的基本结构账簿设置的基本结构账账 簿簿扉扉 页页： 填写填写“账簿启账簿启用及经管人员一览表用及经管人员一览表”以及账户目录等以及账户目录等账页账页： 格式格式不一，用以不一，用以记录具体经记录具体经济业务内容济业务内容封面封面：标：标明账簿名明账簿名称和记账称和记账单位名称单位名称使用者名称使用者名称 印印 签签账簿名称账簿名称账簿
8、编号账簿编号账簿页数账簿页数 本账簿共计本账簿共计 页页启用日期启用日期年年 月月 日日责责任任项项主主 管管会会 计计记记 账账审审 核核经经管管人人姓姓名名及及交交接接日日期期经经 管管 年年 月月 日日交交 出出 年年 月月 日日接接 管管 年年 月月 日日交交 出出 年年 月月 日日接接 管管 年年 月月 日日交交 出出 年年 月月 日日接接 管管 年年 月月 日日交交 出出 年年 月月 日日备备考考账簿启用及经管人员一览表账簿启用及经管人员一览表使用者单位使用者单位总账和日记账总账和日记账财务章、名章财务章、名章账账页页：是是构构成成账账簿簿的的主主要要组组成成部部分分，用用来来具具
9、体体记记录录经经济济业业务务，其其格格式式因因记记录录的的经经济济业业务务内内容容不不同而有所不同，但一般都包括以下六方面的内容：同而有所不同，但一般都包括以下六方面的内容：1 1账户名称账户名称( (或会计科目或会计科目) )；2 2登账日期栏；登账日期栏；3 3凭证种类和号数栏；凭证种类和号数栏；4 4摘要栏；摘要栏；5 5金额栏金额栏( (借方贷方的金额和余额借方贷方的金额和余额) )；6. 6. 账页号数（总页次和分户页次）；账页号数（总页次和分户页次）； 四、帐簿登记的规则四、帐簿登记的规则 登记帐簿的依据登记帐簿的依据 登记帐簿时间登记帐簿时间 登记帐簿要求规范登记帐簿要求规范1
10、1）登记账簿时，应将会计凭证日期、编号、业务登记账簿时，应将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内。要内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内。要求做到数字准确，摘要清楚，登记及时。求做到数字准确，摘要清楚，登记及时。2 2）登记完毕后，要在会计凭证上签名或盖章，并登记完毕后，要在会计凭证上签名或盖章，并注明已经登账的符号注明已经登账的符号( (如如“”)”)，表示已经过账。，表示已经过账。3 3）账簿中书写的文字和数字上面要留适当空距，账簿中书写的文字和数字上面要留适当空距，不要写满格，一般应占格长的不要写满格，一般应占格长的1 12 2以便留有改错的以便留有改错的
11、空间。空间。4 4）登登记记账账簿簿要要用用蓝蓝黑黑或或黑黑色色墨墨水水书书写写，不不得得使使用用圆圆珠珠笔笔(银银行行的的复复写写账账簿簿除除外外)或或铅铅笔笔书书写写。但但下下列列情情况况可可以以用用红红色色墨墨水记账：水记账： 在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数。在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数。 按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录。按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录。 在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额的方向，在在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额的方向，在 余额栏内登记负数余额。余额栏内登记负数余额。 会计制度中规定用红字登记的其他记录会计制度中规定用红字登记的其
12、他记录 5 5）各各种种账账簿簿按按页页次次顺顺序序连连续续登登记记，不不得得跳跳行行、隔隔页页。如如果果发发生生跳跳行行、隔隔页页，应应将将空空行行、空空页页划划线线注注销销，或或注注明明“此此行行空白空白”或或“此页空白此页空白”字样。并由记账人员签名或盖章。字样。并由记账人员签名或盖章。 6 6）凡需要结出余额的账户，应当定期结出余额，现金凡需要结出余额的账户，应当定期结出余额，现金日记账和银行存款日记账必须每天结出余额。结出余额日记账和银行存款日记账必须每天结出余额。结出余额后，应在后，应在“借或贷借或贷”等栏内写明等栏内写明借借”或或“贷贷”等字样。等字样。没有余额的账户，应在没有余
13、额的账户，应在“借或贷借或贷”等栏内写等栏内写“平平”字，字，并在余额栏并在余额栏“元元”位上用位上用“0”表示。表示。7 7）每每一一账账页页登登记记完完毕毕结结转转下下页页时时，应应结结出出本本页页合合计计数数及及余余额额，写写在在本本页页最最后后一一行行和和下下页页第第一一行行有有关关栏栏内内，并并在在本本页页的的摘摘要要栏栏内内注注明明“转转后后页页”字字样样，在在次次页页的的摘摘要要栏内注明栏内注明“承前页承前页”字样。字样。8 8）会计账簿记录发生错误，应根据错误的性质和发现会计账簿记录发生错误，应根据错误的性质和发现时间的不同，按规定的办法进行更正，不允许用涂改、时间的不同，按规
14、定的办法进行更正，不允许用涂改、挖补、刮擦、药水等手段更正错误。挖补、刮擦、药水等手段更正错误。 五、日记帐的设置与登记五、日记帐的设置与登记 普通日记帐普通日记帐的设置与登记的设置与登记 两栏式两栏式 三栏式三栏式 特种日记帐特种日记帐的设置与登记的设置与登记 (1)(1)现金日记帐现金日记帐n登登记记依依据据: :现现金金收收付付款款凭凭证证和和部部分分银银行行付付款款凭证逐日逐笔登记凭证逐日逐笔登记n格格 式式: :三栏式和多栏式三栏式和多栏式 n登记方法登记方法: :三栏式现金日记帐登记方法三栏式现金日记帐登记方法n多栏式现金日记帐登记方法多栏式现金日记帐登记方法(2)(2)银行存款日
15、记帐银行存款日记帐n登登记记依依据据: :银银行行存存款款收收付付款款凭凭证证和和部部分分现现金付款凭证逐日逐笔登记金付款凭证逐日逐笔登记n格格 式式: :与现金日记帐相同与现金日记帐相同n登登记记方方法法: :三三栏栏式式银银行行存存款款日日记记帐帐登登记记方方法法n 多栏式银行存款日记帐登记方法多栏式银行存款日记帐登记方法 银行存款日记账（三栏式）银行存款日记账（三栏式） 第第 页页 年年 凭证号数凭证号数 摘摘 要要 结算结算凭证凭证对方科目对方科目收入收入支出支出结余结余月月日日 收款收款付款付款种种类类号号数数3 1 上月结余上月结余 15 000 2 银收银收1 销售商品销售商品
16、主营业务收入主营业务收入 8 000 23 000 银付银付1 支付货款支付货款 材料采购材料采购 3 000 20 0002 银付银付1 提取现金提取现金 库存现库存现 金金 1 000 19 0002银收银收2 收回货款收回货款 应收账款应收账款 6 000 25 000本日合计本日合计 14 000 4 000 25 00031 本日合计本日合计 28 300 25 700 26 00031 本月合计本月合计 108 900 82 900 26 000由出纳人员逐由出纳人员逐日逐笔登记日逐笔登记六、分类帐的设置与登记六、分类帐的设置与登记 总分类帐总分类帐的设置与登记的设置与登记设设置置
17、：按按会会计计科科目目的的编编排排顺顺序序设设帐帐户户。总总分分类类帐帐用用订订本本式式, , 事事先先应应为为每每个个帐帐户户预预留若干帐页。留若干帐页。n格式：格式：三栏式三栏式n登记：登记：取决企业所采用的会计核算形式取决企业所采用的会计核算形式。 年年 凭凭 证证 摘摘 要要借借 方方贷贷 方方借或贷借或贷余余 额额月月日日 字字号号 总分类账总分类账 第第 页页会计科目会计科目经济业务经济业务的内容的内容会计凭证会计凭证的类别与的类别与序号序号计算计算结果结果凭证金额凭证金额会计凭证会计凭证编制时间编制时间2 2 明细分类帐的设置与登记明细分类帐的设置与登记n设设 置：置：按二级科目
18、或明细科目开设按二级科目或明细科目开设n格格 式：式：帐本采用活页式、卡片式帐本采用活页式、卡片式; ;n帐页采用三栏式、数量金额式、多栏式帐页采用三栏式、数量金额式、多栏式. .n登登 记记：记记帐帐凭凭证证、原原始始凭凭证证或或汇汇总总原原始始凭证凭证 (一级科目名称一级科目名称) 明细分类账明细分类账会计科目会计科目: 第第 页页 年年凭证号数凭证号数摘摘 要要对方科对方科目目借借 方方贷贷 方方借或借或贷贷余余 额额月月日日三栏式账页三栏式账页应付账款明细账应付账款明细账明细科目名称：大中公司明细科目名称：大中公司 第第 X 页页19 年年凭证号数凭证号数摘要摘要借方借方贷方贷方借或借
19、或 贷贷余额余额月月日日 12 8 转转 5 购货购货 3 000 贷贷 3 00013 银付银付 8 偿还货款偿还货款 3 000 0本月合计本月合计 3 000 3 000 平平 材材 料料 明细分类账明细分类账 类别类别: 计划单价计划单价: 名称和规格名称和规格: 储备定额储备定额: 计量单位计量单位: 存放地点存放地点: 第第 页页 年年凭凭 证证摘摘要要收收 入入发发 出出结结 存存月月 日日字字号号数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量金额式数量金额式 明细分类账明细分类账明细科目明细科目: 第第 页页 年年凭凭 证证摘摘要要借方借方(项目项
20、目)余额余额月月日日字字号号合计合计多栏式账页多栏式账页 材料采购材料采购 明细账明细账明细科目明细科目:A型矿石型矿石 第第 X 页页 年年凭凭 证证摘摘 要要借方借方(项目项目)金额金额月月日日字字号号买价买价运费运费合计合计12 1 转转 3 购入购入10吨吨 5 400 5 400 5 400 6 付付 7 支付购货运费支付购货运费 350 350 35012 转转 12 结转实际采购成本结转实际采购成本 5 400 350 5 750 0 31 本月合计本月合计 5 400 350 5 7505 400 350 5 7500如：三栏式明细分类帐帐页：如：三栏式明细分类帐帐页： 设借方
21、、贷方、余额三个金额栏设借方、贷方、余额三个金额栏 适用于只需进行金额核算的帐户。如：适用于只需进行金额核算的帐户。如：应收帐款、应收帐款、应付帐款、其他应收款应付帐款、其他应收款等。等。数量金额式明细分类帐帐页：数量金额式明细分类帐帐页： 在借、贷、余栏下各有数量、单价、金额栏目。在借、贷、余栏下各有数量、单价、金额栏目。 适用于既要进行金额核算、又要进行实物数量核算适用于既要进行金额核算、又要进行实物数量核算的各种财产物资帐户。如：的各种财产物资帐户。如：原材料、产成品、固定资产、原材料、产成品、固定资产、库存商品库存商品等。等。多栏式明细分类帐：多栏式明细分类帐：对每个总分类科目的某方（
22、借或贷）分设明细项目。对每个总分类科目的某方（借或贷）分设明细项目。适用于需对明细项目分别登记的帐户。如：适用于需对明细项目分别登记的帐户。如：主营业务主营业务收入、管理费用、财务费用、本年利润收入、管理费用、财务费用、本年利润等。等。七、总分类帐与明细分类帐的关系七、总分类帐与明细分类帐的关系 联系：联系： 反映的经济业务内容相同反映的经济业务内容相同 记帐簿的原始依据相同记帐簿的原始依据相同区别：区别： 反映经济内容的详细程度不同反映经济内容的详细程度不同 作用不同作用不同 是是指指经经济济业业务务发发生生后后，根根据据会会计计凭凭证证一一方方面面登登记记有有关关的的总总分分类类帐帐户户，
23、另另一一方方面面登登记记该该总总分分类类帐帐户户所所属属的的各各有有关关明明细细分分类类帐帐户户的的一一种种登记方法。登记方法。 八、平行登记八、平行登记 （1）总分类账与明细分类账的关系）总分类账与明细分类账的关系 联系：联系：1）两者所反映的经济业务的内容相同。）两者所反映的经济业务的内容相同。 2）两者的登账依据相同。）两者的登账依据相同。 区别区别： 1）提供的会计信息的详简程度不同）提供的会计信息的详简程度不同 ： 总账提供的是某一大类总括情况的会计信息；总账提供的是某一大类总括情况的会计信息； 明细账提供的是某一小类详细情况的会计信息。明细账提供的是某一小类详细情况的会计信息。 2
24、）作用不同）作用不同 ： 总账提供综合性信息，对所属明细账起统驭作用；总账提供综合性信息，对所属明细账起统驭作用； 明细账是对总账的补充，对总账起补充说明的作用。明细账是对总账的补充，对总账起补充说明的作用。 （2）平行登记的原因：）平行登记的原因： 为了使总账与其所属的明细账之间能够起到统为了使总账与其所属的明细账之间能够起到统驭与被统驭、补充与被补充的作用，并便于账户驭与被统驭、补充与被补充的作用，并便于账户核对，确保会计核算资料的真实与完整，总账与核对，确保会计核算资料的真实与完整，总账与其所属的各明细账必须采用平行登记的方法进行其所属的各明细账必须采用平行登记的方法进行记录。记录。 （
25、3）平行登记的规则：）平行登记的规则： 同时登记：同时登记：对发生的每一笔经济业务，要根据同一会对发生的每一笔经济业务，要根据同一会计凭证，在计凭证，在同一会计期间同一会计期间，既要记总账又要记该总账，既要记总账又要记该总账所属的明细账。所属的明细账。 “同时同时”是同一会计期间不是同时点。是同一会计期间不是同时点。 方向相同：方向相同：依据同一会计凭证所登记总账的借、贷方向依据同一会计凭证所登记总账的借、贷方向与登记该总账所属明细账的借、贷方向必须一致。与登记该总账所属明细账的借、贷方向必须一致。 金额相等：金额相等：记入总账借、贷栏的金额，必须与记入其所记入总账借、贷栏的金额，必须与记入其
26、所属的各明细账借、贷栏的金额之和相等。属的各明细账借、贷栏的金额之和相等。第三节第三节 错帐更正方法错帐更正方法一、划线更正法一、划线更正法一、划线更正法一、划线更正法 适用的错帐类型：适用的错帐类型：适用的错帐类型：适用的错帐类型： 结帐前，发现帐簿中的数字或文字有错，凭证没错。结帐前，发现帐簿中的数字或文字有错，凭证没错。结帐前，发现帐簿中的数字或文字有错，凭证没错。结帐前，发现帐簿中的数字或文字有错，凭证没错。 更正的步骤：更正的步骤：更正的步骤：更正的步骤： 划线划线划线划线 （划红色横线）（划红色横线）（划红色横线）（划红色横线） 填写填写填写填写 （用蓝色填写正确的数字或文字）（用
27、蓝色填写正确的数字或文字）（用蓝色填写正确的数字或文字）（用蓝色填写正确的数字或文字） 盖章盖章盖章盖章 （更正人盖章）（更正人盖章）（更正人盖章）（更正人盖章）注意：注意：注意：注意： 错误的文字可部分修改错误的文字可部分修改错误的文字可部分修改错误的文字可部分修改 错误的数字必须整体修改错误的数字必须整体修改错误的数字必须整体修改错误的数字必须整体修改记账凭证正确但登记账簿发生错误。记账凭证正确但登记账簿发生错误。记账凭证经经 济济业业 务务记录记录记账记账日记账日记账总总 账账明细账明细账 【例例】用银行存款用银行存款3 6843 684元购买办公用品。记账凭证上元购买办公用品。记账凭证
28、上编制的分录为：编制的分录为： 借：管理费用借：管理费用 3 6843 684 贷：银行存款贷：银行存款 3 6843 684 更正方法为：更正方法为：分录没错，无须更正。分录没错，无须更正。 银行存款银行存款 管理费用管理费用 3 6843 684 3 684 6 384 3 684 6 384 3 63 6 6 3846 384原原 来来的的 错错账账张三张三错误的更错误的更正方法正方法正确的更正确的更正方法正方法更正错账更正错账的人盖章的人盖章二、红字更正法二、红字更正法1 1、适用的错帐类型：、适用的错帐类型：发生在结帐或结帐后发生在结帐或结帐后第一种：第一种： 凭证应借、应贷方向或科
29、目有错凭证应借、应贷方向或科目有错 更正步骤：更正步骤： 以红字金额填写冲销凭证，并入帐以红字金额填写冲销凭证，并入帐 用蓝字填写正确凭证，并入帐用蓝字填写正确凭证，并入帐第二种：凭证多记金额第二种：凭证多记金额 更正步骤：更正步骤： 以红字填写多记余额的凭证以红字填写多记余额的凭证 将上述凭证登记入帐将上述凭证登记入帐记账凭证错误引发账簿登记错误。记账凭证错误引发账簿登记错误。记账凭证经经 济济业业 务务记录记录记账记账日记日记账账总总 账账明细账明细账 记账凭证上会计科目用错记账凭证上会计科目用错 记账凭证上所记金额大于应记金额记账凭证上所记金额大于应记金额记账凭证上所记金额小于应记金额记
30、账凭证上所记金额小于应记金额（2 2）红字更正法）红字更正法 适用于更正记账凭证适用于更正记账凭证会计科目用错会计科目用错而引发的错账。而引发的错账。 【例例】生产车间生产产品直接耗用材料生产车间生产产品直接耗用材料一批，价值一批，价值20002000元。错误分录为：元。错误分录为： 借：制造费用借：制造费用 2 0002 000 贷：原材料贷：原材料 2 0002 000 借方科目应为借方科目应为“生产成本生产成本”。 原材料原材料 制造费用制造费用 生产成本生产成本 2 500 2 000 2 0002 500 2 000 2 000 2 000 2 000 2 000 2 000 200
31、0 2000 A 用用红红字字编编分分录录并并记记账账，冲销错账：冲销错账：借：制造费用借：制造费用 2 000 贷：原材料贷：原材料 2 000原来的错账原来的错账B 编制正确分录并记账：编制正确分录并记账： 借：生产成本借：生产成本 2 000 贷：原材料贷：原材料 2 000正确填制凭正确填制凭证及登账证及登账红字更正法的更正方法为：红字更正法的更正方法为： 适用于更正记账凭证上适用于更正记账凭证上金额写多金额写多而引发的错账。而引发的错账。 【例例】上例中的金额误记为上例中的金额误记为20 00020 000元，所用会计元，所用会计科目正确，则更正的会计分录：科目正确，则更正的会计分录
32、： 借：生产成本借：生产成本 18 00018 000 贷：原材料贷：原材料 18 00018 000 分录中金额写多。分录中金额写多。 更正方法为：更正方法为： 原材料原材料 生产成本生产成本 18000 18000 18000 18000 用用红红字字编编分分录录并并记记账账（金金额额为为正正确确数数字字与与错错误误数数字字二二者者之之差差），冲冲销错账销错账冲销原来冲销原来的错账的错账n举例举例: : （1 1） 外购材料外购材料40004000元元, ,款已付，误借记款已付，误借记为低值易耗品为低值易耗品 更正更正:(1):(1)原分录原分录 借借: :固定资产固定资产 4000 40
33、00 贷贷: :银行存款银行存款 4000 4000 借借: : 固定资产固定资产 40004000 贷贷: :银行存款银行存款 40004000 借借: :原材料原材料 4000 4000 贷贷: :银行存款银行存款 4000 4000 均登记入帐均登记入帐 （2 2） 结转已销产品生产成本结转已销产品生产成本1000010000元误记为元误记为100000100000元元 原分录原分录 借借: :主营业务成本主营业务成本100000100000 贷贷: :生产成本生产成本 100000 100000 借借: : 主营业务成本主营业务成本 9000090000 贷贷: :生产成本生产成本 9
34、000090000 登记入帐登记入帐三、补充登记法三、补充登记法n n适适用用错错帐帐类类型型：记记帐帐凭凭证证及及帐帐户户中中无无错错，仅仅金金额额少记少记 更正的方法：更正的方法： 补填补填 （补填记帐凭证）（补填记帐凭证） 补记补记 （补充登记入帐）（补充登记入帐）补补充充登登记记法法适适用用于于更更正正记记账账凭凭证证上上金金额额写写少少而引发的错账。而引发的错账。 【例例】如上例中的金额误记为如上例中的金额误记为200200元，所用会计科目元，所用会计科目正确，则更正会计分录正确，则更正会计分录 借：生产成本借：生产成本 1 8001 800 贷：原材料贷：原材料 1 8001 80
35、0 会计分录中金额写少。会计分录中金额写少。 更正方法为：更正方法为： 原材料原材料 生产成本生产成本 1 800 1 800 1 800 1 800原来的错账原来的错账 编编制制正正确确分分录录并并记记账账（金金额额为为正正确确数数字字与与错错误误数数字字二二者者之之差差），补补充充登账。登账。 补充登账补充登账 练习n1 1、 在结账时发现银行存款账簿中有一数字在结账时发现银行存款账簿中有一数字应记为应记为478.00478.00元，而记账时误写成元，而记账时误写成487.00487.00元，元，记帐凭证没有错误记帐凭证没有错误2 2、财财会会部部门门用用现现金金购购买买办办公公用用品品1
36、80180元元，在在填填制制凭凭证证时误编为如下分录并已登记入账：时误编为如下分录并已登记入账： 借：管理费用借：管理费用 180 180 贷：贷： 其他应收款其他应收款 180 1803 3、以转账支票以转账支票780780元支付购料运杂费在填制元支付购料运杂费在填制凭证时误编为如下分录并已登记入账：凭证时误编为如下分录并已登记入账：借：物资采购借：物资采购 870 贷：银行存款贷：银行存款 8704 4、职工张伟出差暂借差旅费职工张伟出差暂借差旅费200200元，以现金付给。在元，以现金付给。在填凭证时误将金额写为填凭证时误将金额写为2020元，并已登记入账。元，并已登记入账。 借：其他应
37、收款借：其他应收款张伟张伟 20 20 贷：现金贷：现金 20 20 1 1、 借借 银行存款银行存款 贷贷 478 478 487 487答案：2 2、借借 其他应收款其他应收款 贷贷 借借 管理费用管理费用 贷贷借借 现金现金 贷贷180180180180180180借：管理费用借：管理费用 180180 贷贷: :其他应收款其他应收款 180180借：管理费用借：管理费用 180 180 贷：现金贷：现金 180 1803 3、借借 物资采购物资采购 贷贷870借借 银行存款银行存款 贷贷 87090 90借：物资采购借：物资采购 90 贷：银行存款贷：银行存款 904 4、借借 其他应
38、收款其他应收款 贷贷 20借借 现金现金 贷贷 20180180借：其他应收款借：其他应收款张伟张伟 180 180 贷：现金贷：现金 180 180错错账账更更正正记账凭证正确记账凭证正确书写错误书写错误( (笔误笔误) )记账凭证错误记账凭证错误科目科目错误错误借贷借贷错误错误数字数字错误错误多记多记少记少记划线更正法划线更正法 数字数字 全部更正全部更正文字文字 局部更正局部更正红字更正法红字更正法二张凭证更正二张凭证更正 ( (先冲后正先冲后正) )红字更正法红字更正法一张凭证更正一张凭证更正补充补充 登记法登记法( (蓝字蓝字) )错账更正方法总结：错账更正方法总结：（一）帐证核对（
39、一）帐证核对 总帐总帐-记帐凭证记帐凭证 日记帐、明细分类帐日记帐、明细分类帐-记帐凭证、原始凭证记帐凭证、原始凭证 第四节第四节 对帐和结帐对帐和结帐一、对帐一、对帐是指对账簿、账户记录所进行的核对是指对账簿、账户记录所进行的核对工作。工作。（二）帐帐核对（二）帐帐核对1 1、总帐内部：借方额、总帐内部：借方额= =贷方额贷方额2 2、总帐与明细分类帐：总帐某帐户额、总帐与明细分类帐：总帐某帐户额= =所属明细分类帐额所属明细分类帐额之和之和3 3、总帐与现金日记帐：总帐、总帐与现金日记帐：总帐“现金现金”=”=现金日记帐额现金日记帐额 总帐与银行存款日记帐：总帐总帐与银行存款日记帐：总帐“
40、银行存款银行存款”=”=银行存款日银行存款日记帐额记帐额4 4、财产物资明细分类帐与部门实物帐核对、财产物资明细分类帐与部门实物帐核对（三）帐实核对（三）帐实核对1 1、现金日记帐、现金日记帐-库存现金库存现金2 2、银行存款日记帐、银行存款日记帐-银行对帐单银行对帐单3 3、“固定资产固定资产” “ “原材料原材料” ” 明细分类帐明细分类帐-实物数量实物数量 “ “库存商品库存商品”4 4、应收应付明细分类帐、应收应付明细分类帐-有关单位帐目有关单位帐目二、结帐二、结帐 是指本期内所发生的经济业务全部登是指本期内所发生的经济业务全部登记入帐的基础上，于会计期末按照规定的记入帐的基础上，于会
41、计期末按照规定的方法结算帐目，包括结出本期发生额和期方法结算帐目，包括结出本期发生额和期末余额。末余额。 （一）结账的环节（一）结账的环节 1 1、结账的内容、结账的内容 结账时所要做的具体工作。结账时所要做的具体工作。 结帐结帐 环节环节将全部业务登记入将全部业务登记入帐结算出每一账户帐结算出每一账户的金额的金额 结清收入结清收入和费用和费用 2 2 结账的方法结账的方法 月结月结每月末时进行的结账每月末时进行的结账 季结季结每季末时进行的结账每季末时进行的结账 年结年结每年末时进行的结账每年末时进行的结账 年记号账凭证数摘 要页数借 方贷 方借或贷余 额月 日12期初余额借 900 过次页
42、过次页 10 银付4 提取现金 2 000 借 2 900 11 现付1 预借差旅费 1 800 借 1 10015 银付5 提取现金 9 800 借 10 900 15 现付2 发放工资 10 000 借 900 19 现收1 退回差旅费余款 220 借 112020 现付3 购买复印纸 200 借 92028 现付4 支付修理费 300 借 887 75031 本月合计 12 020 12 300 借 6 200总总 分分 类类 账账科目科目 应付账款应付账款账页的最账页的最后一行后一行单红线单红线余额方向余额方向总总 分分 类类 账账年凭 证摘 要页数借 方贷 方借或贷余 额月 日种类号
43、数承前承前页新账页新账页第一行第一行 将借方与将借方与贷方金额贷方金额转入转入 将借方或将借方或贷方余额贷方余额转入转入 总总 分分 类类 账账 应收账款 科目年记号账凭证数摘 要对方科目页数借 方贷 方借或贷余 额月 日1 1 期初余额期初余额 借借 16 000主主管管会会计计复复核核记记账账 略略 31 本月合计本月合计 100 000 90 000 借借 26 000 2 1 28 本月合计本月合计 130 000 80 000 借借 76 000 本月合计本月合计 90 000 130 000 借借 34 000第一季度合计第一季度合计 320 000 302 000 借借 34 0
44、00摘要栏摘要栏“本月合计本月合计”并在其上下各画并在其上下各画一条红线表示一条红线表示月月结结本季合计上下本季合计上下各画一条红线各画一条红线表示表示季结季结3 31年记号账凭证数摘 要对方科目页数借 方贷 方借或贷余 额月 日主主管管会会计计复复核核记记账账12 31 本月合计本月合计 80 000 60 000 借借 68 000第四季度合计第四季度合计 120 000 90 000 借借 68 000本年合计本年合计 160 000 108000 借借 68 000上年余额上年余额 16 000结转下年结转下年 68000合合 计计 176 000 176 000在本年合计上面画一在本
45、年合计上面画一条红线，下面画两条条红线，下面画两条红线表示红线表示 年结年结在合计下面画两条在合计下面画两条红线表示红线表示 封账封账三、会计帐簿的更换三、会计帐簿的更换 现金日记账、银行存款日记账、总分类账及大部分现金日记账、银行存款日记账、总分类账及大部分明细分类账都要每年更换新账，只有少部分明细账如固明细分类账都要每年更换新账，只有少部分明细账如固定资产明细账或固定资产卡片可以继续使用，不必每年定资产明细账或固定资产卡片可以继续使用，不必每年更换新账。更换新账。 各种需要更换的账簿，在进行年终结账时，各账户各种需要更换的账簿，在进行年终结账时，各账户的年末余额都要直接抄入新账的有关账户第
46、一页第一行的年末余额都要直接抄入新账的有关账户第一页第一行中，并标明余额方向，同时在摘要栏内注明中，并标明余额方向，同时在摘要栏内注明“上年结转上年结转”或或“年初余额年初余额”字样，无需再编制转账分录字样，无需再编制转账分录四、会计帐簿的保管四、会计帐簿的保管 总分类帐、明细分类帐、辅助帐、日总分类帐、明细分类帐、辅助帐、日记帐均应保存记帐均应保存1515年。年。 现金、银行存款日记帐保存现金、银行存款日记帐保存2525年。年。 会计会计账簿是用来连续、全面、系统地记账簿是用来连续、全面、系统地记录经济业务的簿籍。按账簿的用途可以分为录经济业务的簿籍。按账簿的用途可以分为序时账簿、分类账簿及备查账簿。登记账簿序时账簿、分类账簿及备查账簿。登记账簿是会计核算的一种专门方法。是会计核算的一种专门方法。本章小结
