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1、学习情境十四 如何编制审计报告ppt课件（全）一、审计意见的形成过程二、审计报告的类型及要素学习情境十四 如何编制审计报告ppt课件（全）一、审计意见的形成过程1. 对审计证据充分、适当性的考虑 在得出审计结论之前，注册会计师应按照审计准则第1231号针对评估的重大错报风险采取的应对措施的规定，看是否已获取了充分、适当的审计证据。2. 对财务报表合法性的考虑(1) 选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况。(2) 管理层作出的会计估计是否合理。(3) 财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性。(4) 财务报表的披露是否充分。(5)
2、 被审计单位管理层是否存在偏向性。 学习情境十四 如何编制审计报告ppt课件（全）一、审计意见的形成过程3. 对财务报表公允性的考虑 (1) 经管理层调整后的财务报表，是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致。(2) 财务报表的整体列报、结构和内容是否合理。(3) 财务报表是否真实地反映了相关交易和事项的经济实质4. 财务报表编制基础的考虑在审计意见的形成过程中，注册会计师应当评价财务报表是否恰当提及或说明适用的财务报告编制基础。只有财务报表符合适用的财务报告编制基础(在财务报表所涵盖的期间内有效)的所有要求，声明财务报表按照该编制基础才是恰当的。学习情境十四 如何编制审计报告ppt课件
3、（全）一、审计意见的形成过程5. 审计结论的评价(1) 注册会计师应当根据实施的审计程序和获取的审计证据，评价对认定层次重大错报风险的评估是否仍然适当。(2) 财务报表审计是一个累积和不断修正信息的过程。(3) 在实施控制测试时，如果发现被审计单位控制运行出现偏差，注册会计师应当了解这些偏差及其潜在后果，并确定已实施的控制测试是否为信赖控制提供了充分、适当的审计证据，是否需要实施进一步的控制测试，或实施实质性程序以应对潜在的错报风险。(4) 注册会计师不应将审计中发现的舞弊或错误视为孤立发生的事项，而应当考虑其对评估的重大错报风险的影响。(5) 在形成审计意见时，注册会计师应当从总体上评价是否
4、已经获取充分、适当的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平。 学习情境十四 如何编制审计报告ppt课件（全）二、审计报告的类型及要素1. 审计报告的含义及作用(1) 审计报告的含义就注册会计师审计而言，审计报告是指注册会计师根据注册会计师审计准则的要求，在实施审计工作的基础上对被审计单位年度财务报表发表意见的书面文件。审计报告是审计工作的最终结果，具有法定证明效力。(2) 审计报告的作用第一，鉴证作用。第二，保护作用。第三，证明作用。学习情境十四 如何编制审计报告ppt课件（全）二、审计报告的类型及要素2. 审计报告的类型审计意见一般可以分为五种：第一，不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用
5、语的无保留意见；第二，带强调事项段的无保留意见；第三，保留意见；第四，否定意见；第五，无法表示意见。根据审计意见的不同，我们可以把审计报告分为两种：一是标准审计报告二是非标准审计报告学习情境十四 如何编制审计报告ppt课件（全）二、审计报告的类型及要素3. 审计报告的要素(1) 标题我国审计报告的标题统一规范为“审计报告”。 (2) 收件人审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。 (3) 引言段审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容：指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称；提及财务报表附注；指明财务
6、报表的日期和涵盖的期间。学习情境十四 如何编制审计报告ppt课件（全）3. 审计报告的要素(4) 管理层对财务报表的责任段第一，按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允。第二，设计、实施和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。 (5) 注册会计师的责任段第一，注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。第二，审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。第三，注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。 学习情境十四 如何编制审计报告ppt课件（全）3. 审计报告的要素在实务中，
7、注册会计师可能在审计报告提及其他国家或地区审计准则，其必须满足下列两个条件：第一，其他国家或地区审计准则与中国注册会计师审计准则不存在冲突，既不会导致注册会计师形成不同的审计意见，也不会导致在中国注册会计师审计要求增加强调事项段的情形下而其他国家或地区审计准则不要求增加强调事项段的情况。第二，如果使用其他国家或地区审计准则规定的结构和措辞，审计报告至少应当包括中国注册会计师审计准则规定的审计报告的所有要素，并且指明其他国家或地区审计准则。学习情境十四 如何编制审计报告ppt课件（全）3. 审计报告的要素 (6) 审计意见段 审计意见段应当说明，财务报表是否按照适用的财务报告编制基础编制，是否在
8、所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 (7) 注册会计师的签名和盖章审计报告应当由两名具备相关业务资格的注册会计师签名盖章并经会计师事务所盖章方为有效。合伙会计师事务所出具的审计报告，应当由一名对审计项目负责最终复核责任的合伙人和一名负责该项目的注册会计师签名盖章。有限责任会计师事务所出具的审计报告，应当由会计师事务所主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签名盖章。 学习情境十四 如何编制审计报告ppt课件（全）3. 审计报告的要素(8) 会计师事务所的名称、地址及盖章审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址并加盖会计师事务所公章。在实务中，
9、审计报告通常载于会计师事务所统一印刷的、标有该所详细通讯地址的信笺上，因此无须在审计报告中注明详细地址，一般注明城市名即可。(9) 报告日期审计报告应当注明报告日期。审计报告标注的日期为注册会计师完成审计工作的日期。学习情境十四 如何编制审计报告ppt课件（全）一、无保留意见的审计报告二、非无保留意见的审计报告三、比较数据四、含有已审计财务报表的文件中的其他信息 学习情境十四 如何编制审计报告ppt课件（全）一、无保留意见的审计报告1. 标准审计报告的条件及编制(1) 出具标准审计报告的条件无保留意见是指注册会计师对被审计单位的财务报表，依照审计准则的要求进行检查后给予的一种肯定的评价。出具无
10、保留意见审计报告的条件：第一，财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。第二，注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。学习情境十四 如何编制审计报告ppt课件（全）一、无保留意见的审计报告1. 标准审计报告的条件及编制(2) 标准审计报告的格式及编制标准审计报告应包含我国审计准则所要求的九大要素，其格式和内容示例说明 见书P331。2. 带强调事项段无保留意见审计报告(1) 出具带强调事项段无保留意见审计报告的条件第一，可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了
11、恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露；第二，不影响注册会计师发表的审计意见。 学习情境十四 如何编制审计报告ppt课件（全）2. 带强调事项段无保留意见审计报告(2) 增加强调事项段的情形第一，对持续经营能力产生重大疑虑；第二，重大不确定事项；第三，如果认为管理层选用的其他编制基础是适当的，且财务报表已作出充分披露；第四，如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当针对修改后的财务报表出具新的审计报告，并在新的审计报告后增加强调事项段；第五，当前任注册会计师对上期财务报表出具的审计报告为非无保留意见审计报告时，如果导致非无保留意见的事项虽已解决，但对本期仍很重要时；第六，注册会计师在对本期财
12、务报表进行审计时，可能注意到影响上期财务报表的重大错报，而以前未就该重大错报出具非无保留意见的审计报告。(3) 带强调事项段无保留意见审计报告的格式及内容该类报告的格式和措辞示例说明见书P332-333。 学习情境十四 如何编制审计报告ppt课件（全）二、非无保留意见的审计报告1. 非无保留意见审计报告的条件(1) 出具保留意见审计报告条件保留意见是指注册会计师对财务报表的反映有所保留的审计意见。第一，在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性。第二，注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报(如存在
13、)对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性。学习情境十四 如何编制审计报告ppt课件（全）二、非无保留意见的审计报告1. 非无保留意见审计报告的条件(2) 出具否定意见审计报告的条件 所谓否定意见，是指与无保留意见相反，提出否定财务报表公允地反映被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的审计意见。无论是注册会计师还是被审计单位都不希望发表此类意见的审计报告。(3) 出具无法表示意见审计报告的条件 无法表示意见是指注册会计师说明其对被审计单位的财务报表不能发表意见，即对财务报表不发表包括无保留、保留和否定的审计意见。 注册会计师在审计过程中，如果审计范围受到限制可能对审计产生的影响非常重大和广
14、泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。 学习情境十四 如何编制审计报告ppt课件（全）二、非无保留意见的审计报告2. 非无保留意见审计报告的格式及内容(1) 保留意见审计报告的格式及内容 注册会计师应当在审计意见段中使用“除的影响外”等术语。如果因审计范围受到限制，注册会计师还应当在注册会计师的责任段中提及这一情况。(2) 否定意见审计报告的格式及内容 注册会计师应当在意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”等专业术语，并且当出具否定意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段之前增加
15、导致否定意见的事项段。 (3) 无法表示意见审计报告的格式及内容注册会计师应当删除注册会计师的责任段，并在审计意见段中使用“由于审计范围受到限制可能对审计产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述财务报表发表意见”等术语。学习情境十四 如何编制审计报告ppt课件（全）三、比较数据1. 比较数据的含义及其出现重大错报的情形 比较数据是指作为本期财务报表组成部分的上期对应数和相关披露。比较数据本身不构成完整的财务报表，应当与本期相关的金额和披露联系起来阅读。(1) 上期财务报表存在重大错报，该财务报表虽经审计，但注册会计师因未发现而未在针对上期财务报表出具的审计报告中对该事项发表非无保留意见，本
16、期财务报表中的比较数据未作更正。(2) 上期财务报表存在重大错报，该财务报表未经注册会计师审计，比较数据未作更正。(3) 上期财务报表不存在重大错报，但比较数据与上期财务报表存在重大不一致，由此导致重大错报。(4) 上期财务报表不存在重大错报，但在某些特殊情形下，比较数据未按照会计准则和相关会计制度的要求恰当重述。 学习情境十四 如何编制审计报告ppt课件（全）三、比较数据2. 对应数据对审计报告的影响(1) 应当在审计报告中提及比较数据的情形第一，应当在审计报告意见段中提及比较数据的情形。第二，可以在审计报告强调事项段中提及比较数据的情形。第三，应当在其他事项段中提及比较数据的情形。(2)
17、上期导致非无保留意见的事项仍未解决的处理第一，未解决的事项导致对本期数据出具非无保留意见的审计报告。第二，未解决的事项不导致对本期数据出具非无保留意见的审计报告。(3) 上期导致非无保留意见的事项已经解决的处理(4) 注意到上期未提及的重大错报的处理(5) 上期财务报表未经审计的处理学习情境十四 如何编制审计报告ppt课件（全）四、含有已审计财务报表的文件中的其他信息1. 其他信息的含义及内容其他信息是指根据法律法规的规定或惯例，在含有已审计财务报表的文件中包含的除已审计财务报表和审计报告以外的财务信息和非财务信息。其他信息可能包括：财务数据摘要、员工情况数据、计划的资本性支出、财务比率、董事
18、和高级管理人员的姓名、择要列示的季度数据。2. 注册会计师对于其他信息的责任注册会计师并没有专门责任确定其他信息是否得到适当陈述。由于识别其他信息与财务报表的不一致，可能为财务报表审计提供新的线索，所以无论是否有法定或约定的义务对其他信息出具鉴证报告，注册会计师在对财务报表出具审计报告时都要考虑其他信息。学习情境十四 如何编制审计报告ppt课件（全）四、含有已审计财务报表的文件中的其他信息3. 发现不一致时的处理措施如果在阅读其他信息时发现重大不一致，注册会计师应当确定已审计财务报表或其他信息是否需要修改。如果需要修改已审计财务报表而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当根据具体情况出具保留意见或
19、否定意见的审计报告。如果在审计报告日前获取的其他信息中识别出重大不一致，并且需要对其他信息作出修改，但管理层拒绝修改，除非管理层的所有成员参与管理被审计单位，注册会计师应当就该事项与治理层沟通。学习情境十四 如何编制审计报告ppt课件（全）四、含有已审计财务报表的文件中的其他信息4. 对事实的重大错报对事实的重大错报是指在其他信息中，对与已审计财务报表所反映事项不相关的重要信息作出了不正确的表述或列报。如果注意到其他信息可能含有对事实的重大错报，注册会计师应当与管理层讨论该事项；若讨论后仍认为其他信息可能含有明显的对事实的重大错报，注册会计师应当提请管理层征询法律顾问等第三方的意见。 如果注册会计师确定其他信息中存在对事实的重大错报而管理层拒绝更正，注册会计师应当考虑采取适当的进一步措施。如果认定对事实的重大错报确实存在，由于该错报与已审财务报表无关，注册会计师不能因此对并未发现有重大错报的已审计财务报表发表保留意见或否定意见。 学习情境十四 如何编制审计报告ppt课件（全）
