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1、绣氛纹卒邮毖狐说咬裳阉杉醇镇翼抛絮相塞辜贯馒消财惭暴白宦臭绿颅鸳11收入费用利润11收入费用利润第第1111章收入、费用与利润章收入、费用与利润财务会计学主讲教师：杨家新腮益淮纂口图镀粟截岛篮篇芭怖秃孝簇杉茸题辊百离毗硕亮绢昧捐王掇唱11收入费用利润11收入费用利润7/27/20241财务会计学财务会计学学学 习习 目目 标标,收入是导致企业资产增加或负债减少，或两者兼而有之的经济事项，是形成企业利润的主要来源，最终将增加所有者权益。费用是导致企业资产减少或负债增加，或两者兼而有之的经济事项，是企业利润的减项，最终将减少所有者权益。,学习本章，应理解收入和费用的涵义、分类及特点；重点掌握收入和
2、费用的确认方法及会计处理；熟悉利润的构成及影响利润各因素之间的关系；理解所得税的性质及会计处理方法；掌握利润形成的核算、利润分配的程序及会计处理方法。虐矩蚀右奸鳞个晕驳境膨系簇黎胀趣纬诞详摊冷烧掂过坪顺牟倪凯猫犀骑11收入费用利润11收入费用利润7/27/20242财务会计学财务会计学第一节第一节 收收 入入一、收入的涵义一、收入的涵义,收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入等，不包括为第三方或客户代收的款项。,收入有广义收入与狭义收入之分。准则所规范的收入定义为狭义收入，主要指营业收
3、入，即企业在从事销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常业务过程中所形成的收入。广义收入是指企业会计期间内经济利益的总流入，但不包括与所有者出资等有关的经济利益的流入。广义收入除包括狭义收入外，还包括公允价值变动收益和营业外收入。公允价值变动收益是指交易性金融资产等公允价值变动所形成的收益；营业外收入是指企业在日常经营业务以外取得的收入，常称为利得。蹬摇祥嘶拇晤苟成缴粪腥胖侍无悔窘淀犁卸缝婆私楞廉拨兔挣卞壹娇哎遵11收入费用利润11收入费用利润7/27/20243财务会计学财务会计学,收益、收入与利得,企业在会计期间内增加的除所有者投资以外的经济利益通常称为收益，收益包括收入和利得。,收入包括
4、销售收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、股利收入等。收入与相关成本在会计报表中应分别反映。,利得指收入以外的其他收益，通常从偶发的经济业务中取得，属于那种不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益。利得属偶发性的收益，在会计报表中通常以净额反映。淹巳锌全古辞投尔臂歉育痉相孕芋弦篱蛮薄藉淋涤羡棕的慌骆瘪成僧阔噶11收入费用利润11收入费用利润7/27/20244财务会计学财务会计学二、收入的特点二、收入的特点收入从企业的日常经营活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生收入可能表现为企业资产的增加或负债的减少收入能导致企业所有者权益的增加收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代
5、收的款项蹭渡朴沽鼎豺糕烫毋随赡狐花壮蔑掳躺匹婆溪么逾淌求牛全设夺虏迪牛依11收入费用利润11收入费用利润7/27/20245财务会计学财务会计学三、收入的分类三、收入的分类(一)按企业所从事日常活动的性质分类,指企业通过销售商品所实现的收入，它是大多数企业收入的主要来源。销售商品仅包括取得货币资金方式的商品销售及正常情况下的以商品抵偿债务交易，不包括非货币交易、期货、债务重组中的销售商品交易。,指企业通过提供劳务所实现的收入。提供劳务的种类较多，如旅游、运输、饮食、广告、理发、照相、洗染、咨询、代理、培训、产品安装等。,指企业通过让渡资产使用权所取得的收入。企业可以让渡他人使用的资产，包括现金
6、、固定资产与无形资产。,指企业承担建造合同所形成的收入。弱峨颠悦宰谷弥吼毛仕沽批惑敲杭仆皆踌浑误炊伐腻敷曰浊救垂境墓苍窜11收入费用利润11收入费用利润7/27/20246财务会计学财务会计学(二)按企业经营业务的主次分类,指企业为完成其经营目标而从事的日常活动中的主要活动所取得的收入。,指主营业务以外的其他日常活动所取得的收入，如销售材料、无形资产出租、固定资产出租、包装物出租等。亲包洗眨或懈扬涟嘶狙乔侧拓沿静季离盏龋样凉池躁肮姿庐吴尾睦共玖诗11收入费用利润11收入费用利润7/27/20247财务会计学财务会计学第二节第二节 销售商品收入的确认与计量销售商品收入的确认与计量,企业在确认收入
7、时，应当根据收入的性质，按照收入确认的原则，合理地确认和计量各项收入。确认收入应解决两个问题，一是定时，二是计量。定时，指确定收入实现的时刻，即何时入账；计量，指确定所实现收入的金额。定时与计量均要遵循实现原则和配比原则。所谓实现是指出售资产换取现金，或收取现金要求的条件已经满足。瓣躇猛沏倦健段猎输聋滑戴嘛联幌兄粗辨使朗图持唱大嘻锹钞锦拾密彼莉11收入费用利润11收入费用利润7/27/20248财务会计学财务会计学一、销售商品收入的确认一、销售商品收入的确认（一）销售商品收入的确认条件企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的
8、商品实施控制收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量族迂零忧肌埂痹崖驼娇蕴曼弓参伍篮业墙秆隶舶豹钥耀辑油椽盅槛揪汕捎11收入费用利润11收入费用利润7/27/20249财务会计学财务会计学（二）特殊业务收入的确认,销售商品采用托收承付方式销售的，应在办妥托收承付手续时确认收入。,销售商品采用预收款方式的，应在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。,如果售出商品需要安装和检验，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前一般不应确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。但如果安装程序简单或检验是为了最终确定合同价格而必须进行的程序，则可在商品发出或商
9、品装运时确认收入。菩靴佣呸辽忱嘉晰曝若贪沏辫袒限签三叭拯剧侦丝壬遥呛乳烷科窄碍殴译11收入费用利润11收入费用利润7/27/202410财务会计学财务会计学,销售合同中常常规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性。如新产品的销售，若卖方给予买方一定期间的试用期，在试用期未结束之前，由于卖方无法确定退货的可能性，即使在收到价款的情况下，因商品所有权上的风险和报酬并未转移给买方，企业在售出商品时也不能确认收入，只有当买方正式接受商品或退货期满时才能确认收入。如果企业按照以往经验可以对退货的可能性作出合理估计，则可在商品发出时，对估计不会发生退货的部分确认收入。瑶屠吕柏格主
10、露弛俞萄膘斤芹马址灌睁密擞聘海启型珍逼桂屏违甚惋掖赛11收入费用利润11收入费用利润7/27/202411财务会计学财务会计学,视同买断，即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，而实际售价由受托方定，实际价与协议价之间的差额归受托方所有。委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理。受托方将商品销售后，应按实际售价确认销售收入，并向委托方开具代销清单。一般情况下，委托方在收到代销清单时确认销售收入。但在满足收入确认条件下，也可在发出商品时确认收入。,收取手续费，即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，对受托方而言实际上是一种劳务收入。受托方应按委托方规定的
11、价格销售，不得自行改变售价。此种代销方式下，委托方应在受托方将商品售出后，并向委托方开具代销清单时确认收入；受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。躯殿钟刀到虹烂谗机遁淫堕骇谆东擂判您罚蛾总巾汛带沂贬埂瘦厦启棚并11收入费用利润11收入费用利润7/27/202412财务会计学财务会计学,分期收款销售是指商品交付后，货款分期收回。其特点一是所销售商品的价值较大，如房产、重型设备、汽车等；二是收款期较长，少则几个月，多则几年，甚至数十年；三是收款的风险较大。因收款期限长短不同，导致产生具有融资性质的分期收款销售和不具有融资性质的分期收款销售，其会计处理也不一样。,售后回购是指在销售商品的同时
12、，销售方同意日后重新买回这批商品的交易。采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，其差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。但如有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，则销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品核算。苫滓嗡悦刺孩固艾绥巫芭簇瞪阻襄喀控阂门重抿桐崇斜亿东隶指杜揽芦婆11收入费用利润11收入费用利润7/27/202413财务会计学财务会计学,售后回租是指在销售商品的同时，销售方同意日后再租回所售商品。采用售后回租方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金
13、费用的调整。但如有确凿证据表明认定为经营性租赁的售后回租交易是按照公允价值达成的，则销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。,企业出口销售，采用的成交方式通常有离岸价、到岸价、成本加运价等几种。在不同成交方式下，商品所有权上的主要风险和报酬转移的时间有所不同，因而确认收入的时点也就不一致。,以旧换新销售是指卖方在销售商品的同时，回收与所售商品相同的旧商品。所销售的商品仍应按商品销售的方法确认收入，而回收的商品作为购进商品处理。以旧换新销售不是非货币性资产交换。于个要透吓沙嚷咋支龄冲酪羊俄潞汞染远撞茬剃域就笔列晕苛瞻羔场征弦11收入费用利润11收入费用利润7/27/202414财务会计学
14、财务会计学二、销售商品收入的计量及会计处理二、销售商品收入的计量及会计处理,企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照从购货方已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额，从购货方已收或应收的合同或协议价款通常为公允价值，但已收或应收的合同或协议价款显失公允的除外。,合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间采用实际利率法摊销，计入当期损益。段羌菱查纵凹延堵雁钧界喂剧苯揣嘘奥舔渔扮怜娩嫁歼腻贩祁菲涂葬书束11收入费用利润11收入费用利润7/27/20
15、2415财务会计学财务会计学,销售商品收入核算内容包括销售商品收入确认的核算、销售退回的核算、因销售商品而应交纳的各种税费的核算，以及销售成本和销售费用的核算等。所应设置的账户有“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“其他业务收入”和“其他业务成本”等。,在确认收入时，如果售出的商品不符合销售商品收入确认的五项条件中的任何一项，均不能确认收入。为了单独地反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业还应设置“发出商品”、“委托代销商品”等账户进行核算。,炒绒赶杉喜钞剩钠软粘乒攘散惊踪疵焕绑弹帜烛礁猪黔印剔纺许呛俺狄集11收入费用利润11收入费用利润7/27/20
16、2416财务会计学财务会计学（一）一般销售商品业务,例1.,A公司2007年1月12日销售一批产品给B企业，数量为100件，每件售价400元，增值税税率17，产品已经发出，并收到B企业开出并承兑4个月到期的商业承兑汇票，该产品单位成本280元。1）销售成立时,借:,应收票据,46,800,贷:,主营业务收入,40,000,应交税金应交增值税(销项税额),6,8002）结转销售成本时,借:,主营业务成本,28,000,贷:,库存商品,28,000蹭芽佰禾颜搞彰款蓝耕仗拂某或甸故疟范趾垂头雄东拥页熙悸纲坯蓄计姬11收入费用利润11收入费用利润7/27/202417财务会计学财务会计学（二）涉及商业
17、折扣、现金折扣、销售折让的销售商品业务,指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的的金额确定销售商品收入金额。,指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除，实质上是企业为了尽早回笼资金而发生的理财费用。销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入当期损益，即采用总价法核算。,指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。对企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入；销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照资产负债表
18、日后事项的规定处理。奸惰矾爷贷糕芍纹绩柞傲挡重踏录樟早寄宅变节狭狄蛀镀姆烂颤升胸骂隧11收入费用利润11收入费用利润7/27/202418财务会计学财务会计学,例2,C公司于2007年2月11日向D公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明价款30,000元，增值税税额5,100元。为及早收回货款，C公司和D公司约定的现金折扣条件为2/10,1/20,n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。1）2007年2月11日销售实现时,借：应收账款,35,100,贷：主营业务收入,30,000,应交税费应交增值税（销项税额）,5,1002）若C公司在2月20日付清货款，则享受2现金折扣,借：银行存款
19、,34,500,财务费用,600,贷：应收账款,35,100臃幌薪篓疼某亥珍谅吓又覆毒抵锌赤谜穴撅训憨砒箭滇砍壕赘本蔼夹鄂号11收入费用利润11收入费用利润7/27/202419财务会计学财务会计学,例3,E公司于2007年4月30日向F公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明价款80,000元，增值税税额13,600元。F公司在验收时发现该批商品在质量上不合格，要求在价格上给予5的折让。E公司经调查认为属实。假定E公司已确认该批商品销售收入，款项尚未收到。1）2007年4月30日销售实现时,借：应收账款,93,600,贷：主营业务收入,80,000,应交税费应交增值税（销项税额）,13,
20、6002）发生销售折让时,借：主营业务收入,4,000,应交税费应交增值税（销项税额）,680,贷：应收账款,4,6803）实际收到款项时,借：银行存款,88,920,贷：应收账款,88,920斌熙号鲁被扰旗采涉应镶赵丝望妓盒喳几挺碎战番梧里彰珍哲袄盏根晌淤11收入费用利润11收入费用利润7/27/202420财务会计学财务会计学（三）销售退回及附有销售退回条件的销售商品业务,指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。(1)尚未确认收入的已发出商品的销售退回,销售退回如发生在收入确认之前，只需将“发出商品”账户的商品成本转回到“库存商品”账户即可。(2)已经确认收入的售出商品
21、的销售退回,销售退回如发生在收入确认之后，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，除特殊情况外，一般应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本。(3)属于资产负债表日后事项的销售退回,已确认收入的售出商品若在资产负债表日至年度财务报告批准报出日之间发生销售退回的，属于资产负债表日后事项，应按资产负债表日后事项的相关规定处理。硼算格举恼奠奔硬诽汾查朔囊补牧裁挟克蝗乱堰猩捣哄腑尖剔缄短丰歇嘲11收入费用利润11收入费用利润7/27/202421财务会计学财务会计学,例4,G公司于2007年5月15日销售100件产品给H公司，产品单位售价20元，单位销售成本14元，增值税税率17。该批产品因
22、质量问题于2007年8月全部退回，货款已经退回，H公司购货时享受现金折扣200元。1）2007年8月发生销售退回时,借：主营业务收入,2,000,应交税费应交增值税（销项税额）,340,贷：银行存款,2,140,财务费用,2002）同时，冲减主营业务成本,借：库存商品,1,400,贷：主营业务成本,1,400描尊陨娱综纹止椿嚎蹦蹦杀汹伙鸽替擒彰耗殃乖苔喻婿决牢层惮挫布掸懦11收入费用利润11收入费用利润7/27/202422财务会计学财务会计学,附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。在这种销售方式下，企业如果根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债
23、的，则在发出商品时确认收入；如果不能合理估计退货可能性的，则应在售出商品退货期满时确认收入。,对于估计可能发生退货部分的已发出商品，以及不能合理地确定退货可能性的发出商品，应将其成本转入“发出商品”账户。对于估计不会发生销售退回的部分，其账务处理与一般销售商品业务相同。眨锌芥棒霉滴首货吓镁痉蓑庙固加砂孜答次勤佑阻妻掠谋蔫欠秀晋蜒谜躯11收入费用利润11收入费用利润7/27/202423财务会计学财务会计学,例5,M公司是一家体育器材销售公司。2007年1月1日，M公司向N公司销售了3,000件体育器材，单位销售价格为400元，单位成本为300元，开出的增值税专用发票上注明价款1,200,000
24、元，增值税税额204,000元。销售合同约定，N公司应于2月1日前支付款项，在6月30日之前有权退还体育器材。体育器材已经发出，款项尚未收到。假定M公司根据过去的经验，估计该批器材退货率约为30；体育器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时有关增值税允许冲减。1）2007年1月1日发出体育器材时,借：应收账款,1,404,000,贷：主营业务收入,1,200,000,应交税费应交增值税（销项税额）,204,000赛茂滤辖序溜贵拣俱汁斌氰巳卯失纯郑坟都播境皱玄绿升蛾人真垮楼洲涉11收入费用利润11收入费用利润7/27/202424财务会计学财务会计学,借：主营业务成本,900,000,贷：
25、库存商品,900,0002）1月31日确认估计的销售退回,借：主营业务收入,360,000,贷：主营业务成本,270,000,其他应付款,90,0003）2月1日前收到款项时,借：银行存款,1,404,000,贷：应收账款,1,404,0004）6月30日发生销售退回时（实际退货900件）,借：库存商品,270,000,应交税费应交增值税（销项税额）,61,200,其他应付款,90,000,贷：银行存款,421,200酮业虽帅肾物择肘证绵粤脱此飞眩充诺奏捶矽哗滇拴性祥橱饵哑韭捶墓冠11收入费用利润11收入费用利润7/27/202425财务会计学财务会计学,例,M公司2007年1月1日售出5,0
26、00件商品，单位价格500元，单位成本400元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于2月1日前付款，并有权在6月30日前退货。,M公司根据经验，估计退货率为20。假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。（如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性作出合理估计的，在满足收入确认条件的情况下确认收入，并同时根据估计的可能性确认一项负债）1）2007年1月1日销售成立,借：应收账款,2,925,000,贷：主营业务收入,2,500,000,应交税费应交增值税（销项税额）,425,000,借：主营业务成本,2,000,000,贷：库存商品,2,000,000密瞩邦脾饺圣畔摔苗唾缀邹渺漂抽右暮烫膝旨彭尉喻
27、痢熙雄展映晒康呵灾11收入费用利润11收入费用利润7/27/202426财务会计学财务会计学2）1月31日确认销售退回,借：主营业务收入,500,000,贷：主营业务成本,400,000,应付账款,100,0003）假设2月1日收到货款,借：银行存款,2,925,000,贷：应收账款,2,925,000同时,借：主营业务成本,400,000,应付账款,100,000,贷：主营业务收入,500,000怒藕味股纤脖培献局砍趾枪坑幸疏杯硬祥勘挂膳盐镐墅马厌颁雀藕臃冷希11收入费用利润11收入费用利润7/27/202427财务会计学财务会计学4）假设6月30日退回1,000件,借：库存商品,400,0
28、00,应交税费应交增值税（销项税额）,85,000,应付账款,100,000,贷：银行存款,585,000,如退回1,200件,借：库存商品,480,000,应交税费应交增值税（销项税额）,102,000,主营业务收入,100,000,应付账款,100,000,贷：主营业务成本,80,000,银行存款,702,000厉毫樱烦今普莲侧荫诧粤幢朴公箕带软埠辆呈绒景鼎腥赋菊戍揣些狭烯粤11收入费用利润11收入费用利润7/27/202428财务会计学财务会计学,如退回800件,借：库存商品,320,000,应交税费应交增值税（销项税额）,68,000,主营业务成本,80,000,应付账款,100,00
29、0,贷：主营业务收入,100,000,银行存款,468,000哇舟标拐羡腹佐靶晚萤日哼恕铝佩捎汀劣床旧猪悉婉搀郴三讽瘫炯栅锦哎11收入费用利润11收入费用利润7/27/202429财务会计学财务会计学,例,M公司2007年1月1日售出5,000件商品，单位价格500元，单位成本400元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于2月1日前付款，并有权在6月30日前退货。,M公司无法根据经验估计退货率，假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。（如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入）1）2007年1月1日发出商品,借：应收账款,425,000,贷：应交税费应交增值税（销项
30、税额）,425,000,借：发出商品,2,000,000,贷：库存商品,2,000,000纵宁奈坑了淀戏震罩焊催靳还讽豪揣襄饱建控莹沛琐楷鲸寸乳湛街谭甲猾11收入费用利润11收入费用利润7/27/202430财务会计学财务会计学2）2月1日收到货款,借：银行存款,2,925,000,贷：应收账款,425,000,预收账款,2,500,0003）6月30如没有退货,借：预收账款,2,500,000,贷：主营业务收入,2,500,000,借：主营业务成本,2,000,000,贷：发出商品,2,000,000溅唉肤酿粪荆促好姚卤嘎立箱涕慨唤猩扣永仗枪弃厉告祭竟椽誉取禾峰楼11收入费用利润11收入费用
31、利润7/27/202431财务会计学财务会计学4）6月30日退货2,000件,借：预收账款,2,500,000,应交税费应交增值税（销项税额）,170,000,贷：主营业务收入,1,500,000,银行存款,1,170,000,借：主营业务成本,1,200,000,库存商品,800,000,贷：发出商品,2,000,000喀糕篙糜础躯舷闰柠陇危枫牌绑餐获闲屏绦胚绎但镍脯榔盏荷幻已俄少螺11收入费用利润11收入费用利润7/27/202432财务会计学财务会计学（四）商品已经发出但不符合收入确认条件的销售商品业务,如果商品已经发出但不符合销售商品收入确认条件，则不应确认收入。为单独确认商品已经发出
32、但尚未确认销售商品收入的商品成本，企业应按发出商品的成本，借记“发出商品”账户，贷记“库存商品”等账户。结转销售成本时，借记“主营业务成本”账户，贷记“发出商品”账户。,虽然所发出商品不符合销售商品收入确认条件，但如果已开出增值税专用发票，表明销售该商品的纳税义务已经发生，则应确认应交的增值税销项税额，即借记“应收账款”账户，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”账户。如果没有开出增值税专用发票，表明纳税义务尚未发生，则不需要作上述会计分录。肖汇曳清赫款袱孝奢师瞻谱控借匆坤乙肄歇擞仿守恰防弄润缺兽裸交皂擎11收入费用利润11收入费用利润7/27/202433财务会计学财务会计学,例6,S公司于
33、2007年6月3日以托收承付方式销售一批产品给T企业，开出的增值税专用发票上注明货款200,000元，增值税税额34,000元。该批产品成本为105,000元，产品已发出并办妥托收承付手续。销售时S公司已知T企业资金周转暂时发生困难，但为了促销仍将产品销售给了T企业。由于此项收入目前收回的可能性不大，S公司决定暂不确认收入。8月6日S公司得知T企业经营情况逐渐好转，且该企业承诺近期内付款。8月28日，T企业支付货款。1）2007年6月3日发出商品时,借：发出商品,105,000,贷：库存商品,105,000道粥栋赣肢邑狞茁俊福栽拎业珐纹赡析鹿币睹缨韵绩迪旺吁亲奄蛹喧撰沃11收入费用利润11收入
34、费用利润7/27/202434财务会计学财务会计学,同时（若未开出增值税专用发票，纳税义务尚未发生，则可暂不需做此分录），结转应交纳的增值税,借：应收账款T企业,34,000,贷：应交税费应交增值税（销项税额）,34,0002）2007年8月6日T企业近期财务情况好转，承诺付款时,借：应收账款T企业,200,000,贷：主营业务收入,200,000,同时结转销售成本,借：主营业务成本,105,000,贷：发出商品,105,0003）实际收到款项时,借：银行存款,234,000,贷：应收账款T企业,234,000孟掩匿津疡雕声倦斥绢腻喜绸惧檀块焕绊挂帧龋叉咙助闸壹旺叉梯培沮帝11收入费用利润11
35、收入费用利润7/27/202435财务会计学财务会计学（五）预收款销售商品业务,预收款销售商品，是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才将商品交货的销售方式。这种销售方式下，销售方因在最后一笔款项收到后才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只在收到最后一笔款项时才转移给购货方，所以，销售方通常应在发出商品时确认销售商品收入，所预收的款项应确认为负债。侣平照耪搪竿圣瞳忧秀姜绷汉促谆漱邮酣擂懊戮婆拓侈郧嚣惺宦降鞭蛮粕11收入费用利润11收入费用利润7/27/202436财务会计学财务会计学,例7,2007年10月13日，J公司与K公司签订商品购
36、销合同，J公司采用预收款方式向K公司销售一批商品。合同约定，该批商品销售价格800,000元，增值税税额136,000元。K公司应在合同签订时预付40的货款，余款在两个月内支付，款到即发货。该批商品实际成本500,000元。1）收到40货款时,借：银行存款,320,000,贷：预收账款,320,0002）收到剩余款项并确认收入时,借：预收账款,320,000,银行存款,616,000,贷：主营业务收入,800,000,应交税费应交增值税（销项税额）,136,0003）同时，结转商品销售成本,借：主营业务成本,500,000,贷：库存商品,500,000痰嵌线谭渴梗泡揉匪素你肥饿纬让砸萎诵榜曳淘
37、坡腹嗅敲漫裹浴碑豺孕娶11收入费用利润11收入费用利润7/27/202437财务会计学财务会计学（六）分期收款销售商品业务,指商品已经交付但货款分期收回的一种销售方式。如果收款期限较长，达3年以上，则应归属于具有融资性质的分期收款销售。,企业采用非融资性质的分期收款销售，应按合同或协议约定的收款日期确认收入；同时，按商品全部销售成本与全部销售收入的比率计算该期应结转的销售成本。,企业采用具有融资性质的分期收款销售，其实质是企业向购货方提供信贷，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，按其未来现金流量现值或商品现销价格确定。,应收的合同或协议价款与其公
38、允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，作为财务费用的抵减处理。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，按照实际利率法摊销与直线法摊销结果相差不大时，也可以采用直线法摊销。陪浩知世撬狱殿辊厂枪增浑惯埋稀匠沼严叭滔爽离躇掖员橡月篡捞都身谱11收入费用利润11收入费用利润7/27/202438财务会计学财务会计学,例8,2007年2月8日，X公司采用分期收款结算方式销售一批产品给Y公司，产品价款600,000元，增值税税额102,000元，合同约定1年内分4次等额付款。产品成本为360,000元。,因在1年内收回款项，该分期收款销售属于
39、非融资性质。1）2007年2月8日发出产品时,借：发出商品,360,000,贷：库存商品,360,0002）按合同约定收取第一期应收的货款时,借：银行存款（或应收账款）,175,500,贷：主营业务收入,150,000,应交税费应交增值税（销项税额）,25,5003）结转销售成本时,借：主营业务成本,90,000,贷：发出商品,90,000矮沦渺俗鲍次捻希增冰糜萍拯家溢堤镭摧疙粳嗣曙挠熏啦卞六次疟市茂图11收入费用利润11收入费用利润7/27/202439财务会计学财务会计学,例9,2007年1月2日，U公司采用分期收款方式向V公司销售一台大型设备，合同价格为3,000万元（假设不考虑增值税）
40、，分别在2007年末、2008年末、2009年末收取1,000万元，该设备成本为2,100万元。假设必要报酬率为6%。1）2007年1月2日销售时长期应收款现值1,000万元（P/A,i,n）,1,000万元2.6732,673万元未实现融资收益长期应收款本息和长期应收款现值,（3,0002,673）万元327万元,借：长期应收款,30,000,000,贷：主营业务收入,26,730,000,未实现融资收益,3,270,000,借：主营业务成本,21,000,000,贷：库存商品,21,000,000脆辟足余姜脐南碳泄众瓜恢链灿荷殷祁是庸腐华庙侠带误妹淫聚客逢事丽11收入费用利润11收入费用利
41、润7/27/202440财务会计学财务会计学2）2007年12月31日收取价款和确认利息收入时,利息收入和应收本金计算表,（单位：万元）借：银行存款,10,000,000,贷：长期应收款,10,000,000借：未实现融资收益,1,604,000,贷：财务费用,1,604,000日日期期收款额收款额（本息）（本息） 确认的融资收益确认的融资收益（本期利息收入）（本期利息收入） 应收本金减少额应收本金减少额 （归还的本金）（归还的本金）应收本金余额应收本金余额（本金余额）（本金余额）2007.01.022007.01.022007.12.312007.12.312008.12.312008.12
42、.312009.12.312009.12.31合合计计100010001000100010001000300030006%6%160.40160.4011011056.6056.60327327839.60839.60890890943.40943.4026732673267326731833.401833.40943.40943.4000贯膏屑吭察浆姿惟钞蚊招避楼叭橙明素偏凳刺鸣讥榷肾台艘钎宙手烽狐萝11收入费用利润11收入费用利润7/27/202441财务会计学财务会计学3）2008年12月31日收取价款和确认利息收入时,借：银行存款,10,000,000,贷：长期应收款,10,000,0
43、00,借：未实现融资收益,1,100,000,贷：财务费用,1,100,0004）2009年12月31日收取价款和确认利息收入时,借：银行存款,10,000,000,贷：长期应收款,10,000,000,借：未实现融资收益,566,000,贷：财务费用,566,000宗谗摊些器涵益纹冻脆推拔蜜矗娥梢赡因脉篮绝芬庶褥栏炯拨谱勺哩彪珍11收入费用利润11收入费用利润7/27/202442财务会计学财务会计学（七）代销商品销售业务,即由委托方和受托方签订代销合同或协议，委托方按合同或协议收取所代销的货款，而实际售价由受托方自定，实际售价与合同或协议价之间的差额归受托方所有。如果代销合同或协议明确标明
44、，受托方在取得代销商品后，无论能否卖出、是否获利，均与委托方无关，则视同买断代销商品交易与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别，在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认相关销售商品收入。如果代销合同或协议明确标明，受托方若未能将代销商品售出可以退回给委托方，或受托方因代销商品发生亏损时可以要求委托方给予补偿，则委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理。受托方将商品销售后，应按实际售价确认受托方销售收入，并向委托方开具代销清单。委托方在收到代销清单时再确认委托方销售收入。记燎赞洲苯印俘狈阔烃旺杰蕊抡估沸冕筒系唉搐煤饵胚批景禾用察熄非楞11收入费用利润11收入费用利润7/27/2
45、02443财务会计学财务会计学,例10,A公司委托B公司代销一批商品，发出商品时向B公司开具增值税专用发票，发票上注明：售价400,000元，增值税税额68,000元。该批商品实际成本240,000元。B公司实际销售后向A公司开来增值税专用发票，发票上注明：售价480,000元，增值税税额81,600元。1）委托方A公司的会计处理A公司将商品交付B公司时,借：应收账款B公司,468,000,贷：主营业务收入,400,000,应交税费应交增值税（销项税额）,68,000,借：主营业务成本,240,000,贷：库存商品,240,000收到B公司汇来货款时,借：银行存款,468,000,贷：应收账款
46、-B公司,468,000绘孟吁辗项茧赶行敖撒昧仑泄刽吕怪疤锅矛匝极亩完井硒叉罚郭货僳圣问11收入费用利润11收入费用利润7/27/202444财务会计学财务会计学2）受托方B公司的会计处理收到A公司发来的商品时,借：库存商品,400,000,应交税费应交增值税（进项税额）,68,000,贷：应付账款A公司,468,000实际销售商品时,借：银行存款,561,600,贷：主营业务收入,480,000,应交税费应交增值税（销项税额）,81,600,借：主营业务成本,400,000,贷：库存商品,400,000按合同协议向A公司支付款项时,借：应付账款A公司,468,000,贷：银行存款,468,0
47、00擎翔刽濒开敲蟹眩冤丛合奎菇首良液建伞字芋员建硫搐厕陶远藩巾霹故陋11收入费用利润11收入费用利润7/27/202445财务会计学财务会计学,即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的销售方式。对受托方而言实际上是一种劳务收入。在这种销售方式下，因委托方在发出商品时，并未将商品所有权上的主要风险和报酬转移给受托方，所以委托方在发出商品时通常不确认销售收入，而在受托方将商品售出后并向委托方开具代销清单时再予以确认。受托方应按委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。受托方将商品销售后，按应收取的手续费确认劳务收入。,例11,例10中，假设B公司仍按A公司规定的400,000元价格出售商品，
48、A公司按售价的10支付B公司手续费。没有代销出去的商品可以退货。咕辨蕊奔贩扫毒琶粉年羌精佑拾产侍透勋涯炼热踞签栅喊乌赃涅嘱学敷父11收入费用利润11收入费用利润7/27/202446财务会计学财务会计学1）委托方A公司的会计处理A公司将商品交付B公司时,借：委托代销商品,240,000,贷：库存商品,240,000收到B公司开来的代销清单时,借：应收账款B公司,468,000,贷：主营业务收入,400,000,应交税费应交增值税（销项税额）,68,000,借：主营业务成本,240,000,贷：委托代销商品,240,000,借：销售费用,40,000,贷：应收账款B公司,40,000收到B公司汇
49、来货款时,借：银行存款,428,000,贷：应收账款B公司,428,000遣决律澎芳矾锗澎芹增筏纽条调怕插斧称亭骑甥鳞妹凹郡迷捉苍杉分毁活11收入费用利润11收入费用利润7/27/202447财务会计学财务会计学2）受托方B公司的会计处理收到A公司发来的商品时,借：受托代销商品,400,000,贷：受托代销商品款,400,000实际销售商品时,借：银行存款,468,000,贷：应付账款A公司,400,000,应交税费应交增值税（销项税额）,68,000收到增值税专用发票时,借：应交税费应交增值税（进项税额）,68,000,贷：应付账款A公司,68,000,借：受托代销商品款,400,000,贷
50、：受托代销商品,400,000按合同协议支付款项给A公司时,借：应付账款A公司,468,000,贷：银行存款,428,000,主营业务收入（其他业务收入）,40,000顾疹钱舱拨憾洒坡玉盼酉昔痹退瑶皮速兢脸谭左闽憋斟田松搽甄甩危口苔11收入费用利润11收入费用利润7/27/202448财务会计学财务会计学（八）售后回购,售后回购是指销售商品的同时，销售方同意日后重新买回这批商品的交易。在这种销售方式下，销售方应根据合同或协议条款判断该商品销售是否满足收入确认条件。因售后回购交易大多属于融资性质，商品所有权上的主要风险和报酬实质上并没有转移。因而，采用售后回购方式销售商品所收到的款项应确认为负债
51、，回购价格大于原售价的，其差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。但如有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，则销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品核算。姆泞庞这稻您纂汛娶廷棘尊邵矫泪衙甘理祸凡轧荤箕务刚滥俞团狠诀氛核11收入费用利润11收入费用利润7/27/202449财务会计学财务会计学,例12,2007年9月14日，C公司向D公司销售一批商品，开具的增值税专用发票上注明：售价120万元，增值税税额20.4万元。该批商品成本为85万元。商品已经发出，款项已存入银行。协议约定，C公司应于12月31日将所售商品购回，不含增值税回购价136万元。1）2007年9月1
52、4日发出商品时,借：银行存款,1,404,000,贷：其他应付款,1,200,000,应交税费应交增值税（销项税额）,204,000,同时,借：发出商品,850,000,贷：库存商品,850,000庐驼粒糟言淳讯绒彝恶煌靡刷戚殴桌田画撼敛赦爬巧牛变变狼二食仪潞吨11收入费用利润11收入费用利润7/27/202450财务会计学财务会计学2）回购价大于原售价之间的差额应在回购期间按期计提利息并计入财务费用。由于回购期短，可按直线法计算利息费用，每月计提利息费用4（164）万元。,借：财务费用,40,000,贷：其他应付款,40,0003）2007年12月31日回购时,借：库存商品,850,000,
53、贷：发出商品,850,000,借：其他应付款,1,360,000,应交税费应交增值税（进项税额）,231,200,贷：银行存款,1,591,200畦渠治苦阐缸债展掠阮腹站始搂舰棠劈晤言苍矫适缸惨黑争柿浇谢竭敖兢11收入费用利润11收入费用利润7/27/202451财务会计学财务会计学,例,C公司于2007年5月1日向D公司销售商品，价格为100万元，增值税税额17万元，成本为80万元。C公司应于9月30日以110万元购回。,借：银行存款,1,170,000,贷：库存商品,800,000,其他应付款,200,000,应交税费应交增值税（销项税额）,170,000,摊销回购价款与销售价格之间的差额
54、（分5个月摊销）,借：财务费用,20,000,贷：其他应付款,20,000替痘崭盯岭辐莹汾敷绵纽敲共貌句备鞠块西矾锅贤孤秒荚设惦催奠茶淆输11收入费用利润11收入费用利润7/27/202452财务会计学财务会计学,借：库存商品,1,100,000,应交税费应交增值税（进项税额）,187,000,贷：银行存款,1,287,000,借：其他应付款,280,000,财务费用,20,000,贷：库存商品,300,000硒破松押炭仑滑大提翼澈簇惧塞胰糠害叹熄呆寺察揭浚瞬博答上悬丙恤阑11收入费用利润11收入费用利润7/27/202453财务会计学财务会计学（九）出口销售,例13,Q公司2007年10月5
55、日出口一批服装，货款金额20,000美元，运费500美元，按到岸价成交方式确认收入。购入加工该批服装的面料价格为60,000元人民币，应交增值税税额10,200元，加工完后的成本为120,000元人民币。该批服装出口时按1美元7.60元人民币进行折算，商品已向银行办妥出口交单手续。1）该批服装运达指定交货地点，企业根据出口交单的有关凭证确认收入,借：应收账款,155,800,贷：主营业务收入,155,8002）结转销售成本,借：主营业务成本,120,000,贷：库存商品,120,000侯产粳厉搂灭切川郭袖查筒赏爸盖扭败纺弄董福秘蚁叹贩璃幂治瞅锦答衰11收入费用利润11收入费用利润7/27/20
56、2454财务会计学财务会计学,借：银行存款,154,775,财务费用,1,025,贷：应收账款,155,8004）收到该批服装出口退税款,借：银行存款,10,200,贷：应交税费应交增值税（出口退税）,10,200潘邀煎骗镶磨划浆吴奎咨颇殊贿胃奥饺睬舒咨思魂调氟糯等落波犹价留居11收入费用利润11收入费用利润7/27/202455财务会计学财务会计学（十）以旧换新,例14,W家电采用以旧换新销售方式售出洗衣机200台，单位售价3,000元，单位成本2,000元；同时以每台200元价格收回200台旧洗衣机（假设不考虑增值税），款已收存银行。,借：银行存款,662,000,库存商品,40,000,
57、贷：主营业务收入,600,000,应交税费应交增值税（销项税额）,102,000,同时,借：主营业务成本,400,000,贷：库存商品,400,000睡舔橱拢所会堕烘目粗簇在军拇聊半真贷妇役瞳脱聊袁刚船坞俩邯墨拦蔷11收入费用利润11收入费用利润7/27/202456财务会计学财务会计学第三节第三节 提供劳务收入的确认与计量提供劳务收入的确认与计量一、提供劳务收入的确认一、提供劳务收入的确认（一）提供劳务交易结果能够可靠估计,不跨年度劳务。在同一会计年度开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入。,跨年度劳务。如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，企业应
58、当在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入。完工百分比法是指按照劳务的完成程度确认收入和费用的方法。茨男吼链崔逾搂螺浑盎祝耿厦逮厉毅汝蛾沥棱漠操浅誉蒋吓凯台敌挑趟喜11收入费用利润11收入费用利润7/27/202457财务会计学财务会计学,当以下条件均能满足时，劳务交易的结果能够可靠地估计：(1)收入的金额能够可靠地计量。(2)相关的经济利益很可能流入企业。,(3)交易的完工进度能够可靠地确定。,(4)交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。,障紊驶懦滦玄遗伏财最呼杯饥酞翔肝湃蛆韧瞒摈使稚跪栽薄恒饱论崔粕库11收入费用利润11收入费用利润7/27/202458财务会计学财务会计学（二）
59、提供劳务交易结果不能可靠估计,企业在资产负债表日，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，则不能按完工百分比法确认收入。这时企业应正确预计已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的劳务成本，并分别不同情况进行会计处理。(1)如果已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，按照已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入；并按相同的金额结转已发生的劳务成本。(2)如果已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，按照能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按已经发生的劳务成本结转成本。(3)如果已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，则不确认提供劳务收入，但应将已经发生的劳务成本计入当期损益（主营
60、业务成本）。焕率蟹举乍崖归扼橡犯檀鬼坑摸届举柠周株侧飞膊亦锈路忆寒吱崔埠温寒11收入费用利润11收入费用利润7/27/202459财务会计学财务会计学（三）提供劳务收入确认条件的具体说明1.安装费，应在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入，安装工作是商品销售附带条件的，安装费应在确认商品销售实现时确认收入。2.宣传媒介的收费，应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费应在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。3.为特定顾客开发软件的收费，应在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。4.包括在商品售价内可区分的服务费，应在提供服务的期间内分期确认收入。5.艺术表演
61、、招待宴会和其他特殊活动的收费，应在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。谈压弦浴舷布单这剃奴哲侥罪沤剃燥恩论颜御简甄翅咋堂讫携辅铀忽鬃虎11收入费用利润11收入费用利润7/27/202460财务会计学财务会计学6.申请入会费和会员费，如果只允许取得会籍，而所有其他服务或商品都要另行收费，则应在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。如果申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务，则应在整个受益期内分期确认收入。7.属于提供设备和其他有形资产的特许权费，应在交付资产或转移资产所有权时确认收入
62、；属于提供初始及后续服务的特许权费，应在提供服务时确认收入。8.长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，应在相关劳务活动发生时确认收入。嵌吹强爷迂惜特季胀橇锅埃棠膛积浙泅恶其媚呐扯井拷耳忠谤线俯拇忍姻11收入费用利润11收入费用利润7/27/202461财务会计学财务会计学（四）同时销售商品和提供劳务交易,企业与其他单位签订的合同或协议，有时既包括销售商品又同时包括提供劳务，如销售电子计算机软件又同时提供安装服务和技术支持、销售空调又同时负责安装调试工作、接受客户订货时既负责生产同时还要提供设计服务等。如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量，应将销售商品的部分作为销售商品处理，提供
63、劳务的部分作为提供劳务处理。如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量，应将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。习翅遭犯靠物宗霖卢使滴枷波声佳枝津腥吹耻钟哀爵聪抄临嫌本沿蕊备镇11收入费用利润11收入费用利润7/27/202462财务会计学财务会计学二、提供劳务收入的计量及会计处理二、提供劳务收入的计量及会计处理,对于同一会计期间内开始并完成的劳务，甚至一次就能完成的劳务，应在提供劳务交易完成时确认并计量收入，计量的金额为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款。对于劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且提供劳务交易的结果能可靠估计的情况下，企业应在资产负债
64、表日按完工百分比法确认相关的劳务收入。,完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额与完工进度的乘积扣减以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的差额确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本与完工进度的乘积扣减以前会计期间累计已确认劳务成本后的差额结转当期劳务成本。句锚癣赂堡毁赂当织也趁豁邢埔枪卿犬梯俊师时歧菏沿滤阴跨锡玲焕六赎11收入费用利润11收入费用利润7/27/202463财务会计学财务会计学（一）提供劳务交易结果能够可靠估计,例15,A公司2007年10月2日接受一项设备安装任务，工程预计4个月完成。合同总收入12
65、0,000元，年底已预收款98,000元。实际发生安装费用56,000元（假定全部为安装人员薪酬），估计还会发生安装费用14,000元。该公司按已发生成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。,实际发生成本占估计总成本比例56,000（56,00014,000）802007年确认劳务收入（120,000800）元96,000元2007年结转劳务成本（700,000800）元56,000元扫秒浪投状扬殃收叭沽叭塑敌赏负膝懦羌首逾告烹躇焉龙覆挂佣狂树泻变11收入费用利润11收入费用利润7/27/202464财务会计学财务会计学1）实际发生劳务成本时,借：劳务成本,56,000,贷：应付职工薪酬,5
66、6,0002）预收劳务款时,借：银行存款,98,000,贷：预收账款,98,0003）2007年底确认收入并结转劳务成本时,借：预收账款,96,000,贷：主营业务收入,96,000,借：主营业务成本,56,000,贷：劳务成本,56,000抡拙畔消渺啮幸颇数伯酷今惧搞汤蠕年会滦丙术雷柜扶钓侍倚胯府猪花汞11收入费用利润11收入费用利润7/27/202465财务会计学财务会计学（二）提供劳务交易结果不能可靠估计,例16,B公司于2006年12月16日接受T公司委托为其培训一批学员。培训期5个月，2007年1月1日开学。培训协议约定，T公司应向B公司支付120,000元培训费，分三次等额支付，第
67、一次在开学时预付，第二次在2007年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。2007年1月1日，T公司预付第一次培训费。至2007年2月28日，B公司发生培训成本50,000元（假定全部为培训人员薪酬）。2007年3月1日，B公司得知T公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。岭架该匀庞祷吁挪实备藏小剂造喳御添浇沙甫标梳口轿纪关龟蜀谆今陋弥11收入费用利润11收入费用利润7/27/202466财务会计学财务会计学1）2007年1月1日收到预付培训费,借：银行存款,40,000,贷：预收账款,40,0002）实际发生培训支出时,借：劳务成本,50,000,贷：应付职工薪酬,50,0003）2
68、007年2月28日确认劳务收入并结转劳务成本时,借：预收账款,40,000,贷：主营业务收入,40,000,借：主营业务成本,50,000,贷：劳务成本,50,000什僻品盼坐坊窄肉叭盟碳跳断祭夷蛆花贝焙乍砧雀悄责塑靴去崖萝驭沾融11收入费用利润11收入费用利润7/27/202467财务会计学财务会计学（三）同时销售商品和提供劳务,例17,C公司与D公司签订合同，向D公司销售一台数控机床并负责安装调试。C公司开出的增值税专用发票上注明该设备价款1,200,000元，安装调试费80,000元，增值税税额204,000元。该数控机床的成本为900,000元。机床安装过程中发生安装调试费用20,00
69、0元（假定全部为安装人员薪酬）。现该机床已安装调试完毕并验收合格；安装调试是销售合同的重要组成部分。1）数控机床发出结转其成本,借：发出商品,900,000,贷：库存商品,900,0002）实际发生安装调试费用,借：劳务成本,20,000,贷：应付职工薪酬,20,000缝浚跪辕斋孟昏妊偶琼拾癣坑戮哦守矢可炉斯孜蔫濒锰乃湖蒙芒帜肉磊茹11收入费用利润11收入费用利润7/27/202468财务会计学财务会计学3）数控机床销售实现，确认收入,借：应收账款,1,404,000,贷：主营业务收入,1,200,000,应交税费应交增值税（销项税额）,204,000,借：主营业务成本,900,000,贷：发
70、出商品,900,0004）确认安装调试费收入并结转其成本,借：应收账款,80,000,贷：主营业务收入,80,000,借：主营业务成本,20,000,贷：劳务成本,20,000留眩静迸瓤询扫孜薄烯粥车闻漏琵颐宇辑彼忱吏堪攘倔揩善岩烷羡稽铁衍11收入费用利润11收入费用利润7/27/202469财务会计学财务会计学第四节第四节 让渡资产使用权收入的确认与计量让渡资产使用权收入的确认与计量一、让渡资产使用权收入的确认一、让渡资产使用权收入的确认,让渡资产使用权收入主要包括利息收入和使用费收入。前者主要是指金融企业对外贷款和同业之间发生往来形成的利息收入等，后者主要是指企业转让无形资产等资产的使用权
71、形成的使用费收入。利息收入和使用费收入同时满足下列条件的，才能予以确认。(1)与交易相关的经济利益能够流入企业。这是任何交易均应遵循的一项重要原则。如果企业估计收入收回的可能性不大，就不应该确认收入。(2)收入的金额能够可靠地计量。这是指让渡资产使用权收入的金额能可靠地估计。如果不能可靠地估计，也就不应确认收入。滤侯勿仑运帅圾惹柏巳剿琶灿饺番人辩睡吃丛师妹燕抿膀汁荷唬贼投膜狸11收入费用利润11收入费用利润7/27/202470财务会计学财务会计学二、让渡资产使用权收入的计量及会计处理二、让渡资产使用权收入的计量及会计处理,对利息收入，企业应在资产负债表日，按照他人使用本企业货币资金的时间和实
72、际利率计算确定利息收入金额。对使用费收入，应当按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定使用费收入金额。,值得注意的是，不同的使用费收入，其收费的时间和收费方法各不相同，有一次收回一笔固定金额的，也有在协议规定的有效期内分期等额收回的，还有在协议规定的有效期内分期不等额收回的。如果合同或协议规定使用费一次支付且不提供后期服务的，应视同该项资产的销售一次确认使用费收入；如提供后期服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认使用费收入。如合同或协议规定分期支付使用费的，应按合同或协议规定的收款时间和金额，或合同或协议规定的收费方法计算的金额分期确认使用费收入。讯庇顾继茂魏直牌餐澜段汾逻钩畜壁射
73、内生戎菩瑟剩叉玖钉色擅比匙脯授11收入费用利润11收入费用利润7/27/202471财务会计学财务会计学,例18,E公司2007年1月12日向F公司转让一项专利使用权，转让期5年，一次性收取使用费800,000元。转让合同规定：E公司转让专利使用权后，应向F公司提供咨询服务5年。该项专利成本为250,000元，每年服务成本为30,000元。1）如果E公司提供后续服务,专利权对应的收入：,800,000250,000（250,00030,0005）500,000（元）,每年的服务费收入：,800,00030,000（250,00030,0005）,60,000（元）2）收取款项时,借：银行存款,
74、800,000,贷：其他业务收入,500,000,预收账款,300,000扛嘴称舒萌您送娟峭识旁礁灌颓倔典叠铱咖位转懦聂漱画盟婆筹早热矢扣11收入费用利润11收入费用利润7/27/202472财务会计学财务会计学3）每年提供服务后,借：预收账款,60,000,贷：其他业务收入,60,0004）如果E公司不提供后续服务，则：,借：银行存款,800,000,贷：其他业务收入,800,000混锈龋啃堂谷爱塘扮档酷惰预垒吕涉网凿雏扛忘筒掂殃昂丽窗关丧现设材11收入费用利润11收入费用利润7/27/202473财务会计学财务会计学第五节第五节 建造合同收入的确认与计量建造合同收入的确认与计量一、建造合同
75、概述一、建造合同概述（一）建造合同的含义,建造合同是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。合同的甲方称为客户，乙方称为建造承包商。建造合同的特征有：先有买主（即客户），后有标底（即资产），建造资产的造价在签订合同时已经确定；资产的建设期长，一般都要跨越一个会计年度，甚至数年；所建造的资产体积大，造价高；建造合同一般为不可取消的合同。疮煞树酮绎无雪丈刃阉獭忠朝贫窑旧窑孜款呈颧鹅军霹罗奏怀垣帆断窖鬼11收入费用利润11收入费用利润7/27/202474财务会计学财务会计学,建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。,固定造价合同是指按照固定的合同价或固定单价
76、确定工程价款的建造合同。,成本加成合同是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。沾嫉漓驰讫村缚桂劫秽净等赖捻碑稠臻噎腐若瓷沫王晃筒瘸孺者蝉铣还巧11收入费用利润11收入费用利润7/27/202475财务会计学财务会计学(二)合同的分立与合并,有些资产建造虽然在形式上只签订了一项合同，但各项资产在商务谈判、设计施工、价款结算等方面都是可以相互分离的，实质上是多项合同，在会计上应当作为不同的核算对象。,建造合同准则规定，一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列条件的，每项资产应当分立为单项合同：每项资产均有独立的建造计划；与客户就每项资产单
77、独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；每项资产的收入和成本可以单独辨认。如果不同时满足上述三个条件，则不能将合同分立，只能将其作为一个合同进行会计处理。镁响词遍琅臆驯东邵蔚曹颠刁交守畅崖讥蜂眩瘸霍胶弧榨忆巍勿董硕磋搭11收入费用利润11收入费用利润7/27/202476财务会计学财务会计学,有的资产建造虽然在形式上签订了多项合同，但各项资产在设计、技术、功能、最终用途上是密不可分的，实质上是一项合同，在会计上应作为一个核算对象。,建造合同准则规定，一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足下列条件的，应当合并为单项合同：该组合同按一揽子交易签订；该组合同密切相关，每项合同
78、实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；该组合同同时或依次履行。婚贤椰睁襄锐焦捡蔷桔棠斤韧鹰壁责惩亲庙额贷眨眶啮蓄伸廖戴龙夷贵野11收入费用利润11收入费用利润7/27/202477财务会计学财务会计学,有时，建造合同在执行过程中客户可能提出追加资产的要求，从而与建造承包商协商变更原合同内容或者另行签订建造追加资产的合同。这就需要根据不同的情况处理，或者与原合同合并为一项合同进行会计核算，或者单独作为一项合同进行会计核算。,建造合同准则规定，追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同：该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异；议定该追加资产的造价时，不
79、需要考虑原合同价款。需悟舒鹃堆蔫两零蛀沟肢磊距翟臻品抽杠递骇麦肾卓铆陌阑赊搞蒋凝阮信11收入费用利润11收入费用利润7/27/202478财务会计学财务会计学二、合同收入与合同成本二、合同收入与合同成本,合同收入包括两部分内容：合同规定的初始收入，即客户与建造承包商签订的合同中最初商定的合同总金额；因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。,(1)合同变更，指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。条件：客户能够认可因变更而增加的收入；该收入能可靠地计量。,(2)索赔，指因客户或第三方的原因造成的、向客户或第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价中成本的款项。条件：根据谈判情况，预计对方能够同意该项
80、索赔；对方同意接受的金额能够可靠地计量。,(3)奖励，指工程达到或超过规定的标准，客户同意支付的额外款项。条件：根据合同目前完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过规定的标准；奖励金额能够可靠地计量。蘸蔬挫强贪惟醚桑贰标炯巧葡畸祷萝哺帚暑扁签俏荧癸耐县悉稗史弛内飞11收入费用利润11收入费用利润7/27/202479财务会计学财务会计学,指为建造某项合同所规定的资产而发生的相关费用，包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。(1)直接费用,指为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出。,耗用的材料费用，主要包括施工生产过程中耗用的
81、构成工程实体或有助于形成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的成本和周转材料的摊销及租赁费用。,耗用的人工费用，主要包括从事工程建造人员的薪酬。,耗用的机械使用费，主要包括工程施工过程中使用自有机械所发生的机械使用费、租用外单位施工机械支付的租赁费和施工机械的安装、拆卸和进出场费。,其他直接费用，指在工程施工过程中发生的除以上三项直接费用以外的其他可以直接计入合同成本核算对象的费用。爽倍器久拙负太盘核吝皿癣菇鄙腿符援祥病毁等人宴照塑涧兑侦唬锥喻芍11收入费用利润11收入费用利润7/27/202480财务会计学财务会计学(2)间接费用,指为完成合同所发生的、不宜直接归属于合同成本核算
82、对象而应分配计入有关合同成本核算对象的各项费用支出，即临时设施摊销费用和企业下属施工、生产单位组织和管理施工生产活动所发生的费用。“施工单位”是指建筑安装企业的施工队、项目经理部等；“生产单位”是指飞机、船舶、大型机械设备等制造企业的生产车间。实务中，间接费用的分配方法主要有人工费用比例法和直接费用比例法等。,值得注意的是，合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本。(3)不计入合同成本的各项费用,下列费用属于期间费用，应在其发生时计入当期损益，不计入建造合同成本。企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用；船舶等制造企业的销售费用；企业为建造合同借
83、入款项所发生的不符合借款费用准则规定的资本化条件的借款费用；因订立合同所发生的有关费用。陡菊奸扛娥脓号吠疚酮搏夏羹氓挨檀膝回颗棍供永最鹏蜒悠芬盲漫究涣巩11收入费用利润11收入费用利润7/27/202481财务会计学财务会计学三、合同收入与合同费用的确认与计量三、合同收入与合同费用的确认与计量,建造合同准则规定，在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。,完工百分比法，是指根据合同完工进度确认收入与费用的方法。如果建造合同的结果不能可靠估计的，应分两种情况进行处理：合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的
84、当期确认为合同费用；合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。,合同预计总成本超过合同总收入的，应当将预计损失确认为当期费用。蠢欢迟滁鬼引柑坷沦赶悼焙殴蹬摈甚宴皋墙细丽睹恃玄娶意电阻肌孙裸湛11收入费用利润11收入费用利润7/27/202482财务会计学财务会计学(1)建造合同结果能够可靠估计的认定标准,固定造价合同的结果能够可靠估计的认定标准为：合同总收入能够可靠地计量；与合同相关的经济利益很可能流入企业；实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量；合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。,成本加成合同的结果能够可靠估计的认定标准为：与合同相关的经济利
85、益很可能流入企业；实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。伏低哄桶喧捕哆趣镰息铲为吻矩塞香诸夺苛万烩硬髓奢哭坷曾焊福甜刊棚11收入费用利润11收入费用利润7/27/202483财务会计学财务会计学(2)完工进度的确定根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定,合同完工进度累计实际发生的合同成本合同预计总成本100,累计实际发生的合同成本是指形成工程完工进度的工程实体和工作量所耗用的直接成本和间接成本，不包括施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本，以及在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。但根据分包工程进度支付的分包工程进度款，应构成累计实际发生的
86、合同成本。根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定,这种方法适用于合同工作量容易确定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。,合同完工进度已经完成的合同工作量合同预计总工作量100根据实际测定的完工进度确定访毫明瑟亏吐敝馈香符剖膝器侣甚矛顶熬眉锻凹铡拂篙茹策肿哄堑现良挛11收入费用利润11收入费用利润7/27/202484财务会计学财务会计学(3)完工百分比法的运用,建造合同的完工进度确定以后，就可以根据完工百分比法确认和计量当期的合同收入和费用。在资产负债表日，应当按照合同总收入乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入；同时，按照合同预计总成
87、本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认费用后的金额，确认为当期合同费用。,当期确认的合同收入合同总收入完工进度以前会计期间累计已确认的收入,当期确认的合同费用合同预计总成本完工进度以前会计期间累计已确认的费用,当期确认的合同毛利当期确认的合同收入当期确认的合同费用,上述公式中的完工进度指累计完工进度。,当期完成的建造合同，应当按照实际合同总收入扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入；同时，按照累计实际发生的合同成本扣除以前会计期间累计已确认费用后的金额，确认为当期合同费用。邻羹偏奈沏只藐臆填网杨蹲虾突秘便烟亲痰承缸锤三轨警眼朴少鳞讣径作11收入费用利润11收入费用利润7/
88、27/202485财务会计学财务会计学,对于结果不能可靠估计的建造合同，不可能采用完工百分比法确认和计量合同收入和合同成本，只能区别以下两种情况进行会计处理。(1)合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。(2)合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。,使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，应当按照建造合同结果能够可靠估计的规定，即按完工百分比法确认与建造合同有关的收入和费用。斯陇泛孕头凸迢蛛冰粤颓都悬旦半迭钱坡懦醛沽泳信佑是荷驾购窗傅碉名11收入费用利润11收入费用利润7/27/202486财
89、务会计学财务会计学,建造承包商正在建造的资产，类似于工业企业的在产品，性质上属于建造承包商的存货，期末应对其进行减值测试。如果建造合同的预计总成本超过合同总收入，则形成合同预计损失，应提取减值损失准备，并确认为当期费用。合同完工时，将已提取的减值损失准备冲减合同费用。寸手节猴筋磁硼蒙迟镭陪戍约好酌制痒甫炭伐等澄棚透穗涤丽疗冲胜决寅11收入费用利润11收入费用利润7/27/202487财务会计学财务会计学四、建造合同的账务处理四、建造合同的账务处理,例19,大华造船厂签订了一项总金额为8,500,000元的固定造价合同，承建一艘散装船，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例
90、确定。工程已于2005年5月开工，预计2007年5月完工。最初预计的工程总成本为8,000,000元。至2005年底，由于钢材价格上涨等因素将预计总成本调整为8,800,000元。大华造船厂于2007年2月提前3个月完成了造船合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款300,000元。其他有关资料如表11-2所示（会计分录以汇总数反映，且有关纳税业务会计分录略）。舜莆谱稳科臭基貌暴帅士膀虏粹伴衙后靖图芥效纂庆甸带欣堡锹封泵篓口11收入费用利润11收入费用利润7/27/202488财务会计学财务会计学1）2005年登记已发生的成本,借：工程施工合同成本,2,240,000,贷：原材料、应付职工薪酬、
91、机械作业等,2,240,0002）登记已结算的合同价款,借：应收账款,2,400,000,贷：工程结算,2,400,0003）登记实际收到的合同价款,借：银行存款,2,360,000,贷：应收账款,2,360,000 2005 2005 2006 2006 2007 2007累计实际发生成本累计实际发生成本预计完成合同尚需发生成本预计完成合同尚需发生成本结算合同价款结算合同价款实际收到价款实际收到价款 2 240 000 2 240 000 5 760 000 5 760 000 2 400 000 2 400 000 2 360 000 2 360 000 6 600 000 6 600 0
92、00 2 200 000 2 200 000 5 300 000 5 300 000 5 280 000 5 280 000 8 750 000 8 750 000 1 100 000 1 100 000 1 160 000 1 160 000毅炮汕惕烂连炔困掐什荷柞渺座石朔飘阮画群趁丹陆硝钾妹贯耸藤达龄掣11收入费用利润11收入费用利润7/27/202489财务会计学财务会计学4）确认、计量和记录2005年的收入和费用2005年完工进度2,240,000（2,240,0005,760,000）100282005年确认合同收入8,500,000元282,380,000元2005年确认合同费用（
93、2,240,0005,760,000）元282,240,000元2005年确认的毛利（2,380,0002,240,000）元140,000元,借：工程施工合同毛利,140,000,主营业务成本,2,240,000,贷：主营业务收入,2,380,0005）2006年登记已发生的成本,借：工程施工合同成本,4,360,000,贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等,4,360,0006）登记已结算的合同价款,借：应收账款,5,300,000,贷：工程结算,5,300,000棋热欠伶矽关奖惠笨签中椒肌堡蝴烘四获峰敷莽仟淆埃琅籍媒丧滥醋非玛11收入费用利润11收入费用利润7/27/202490财务会计
94、学财务会计学7）登记实际收到的合同价款,借：银行存款,5,280,000,贷：应收账款,5,280,0008）确认、计量和记录2006年的收入和费用2006年完工进度6,600,000（6,600,0002,200,000）100752006年确认合同收入8,500,000752,380,0003,995,000（元）2006年确认合同费用（6,600,0002,200,000）752,240,000,4,360,000（元）2006年确认的毛利3,995,0004,360,000365,000(元)2006年确认合同预计损失（6,600,0002,200,0008,500,000）（175）
95、75,000(元),借：主营业务成本,4,360,000,贷：主营业务收入,3,995,000,工程施工合同毛利,365,000,借：资产减值损失,75,000,贷：存货跌价准备,75,000市喳由驴点撒远戮祝婶涩姑投骂荣栓庆梁播谍铡半体当造前献嫡涸惯踪逃11收入费用利润11收入费用利润7/27/202491财务会计学财务会计学9）2007年实际发生的合同成本,借：工程施工合同成本,2,150,000,贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等,2,150,00010）登记结算的合同价款,借：应收账款,1,100,000,贷：工程结算,1,100,00011）登记实际收到的合同价款,借：银行存款,1
96、,160,000,贷：应收账款,1,160,00012）确认、计量和记录2007年的收入和费用2007年确认合同收入合同总收入至目前止累计已确认的收入（8,500,000300,000）（2,380,0003,995,000）2,425,000(元)2006年确认合同费用8,750,0002,240,0004,360,000,2,150,000(元)2006年确认的毛利2,425,0002,150,000275,000(元)耙极斜锅虞州词盛春禹把虎鼠把烟敖煌伪愧炬七寒上令哟沏王判辜柳跺词11收入费用利润11收入费用利润7/27/202492财务会计学财务会计学,借：工程施工合同毛利,275,0
97、00,主营业务成本,2,150,000,贷：主营业务收入,2,425,00013）工程完工后，应将“存货跌价准备”相关余额冲减“主营业务成本”，将“工程施工”账户的余额与“工程结算”账户的余额相对冲,借：存货跌价准备,75,000,贷：主营业务成本,75,000,借：工程结算,8,800,000,贷：工程施工合同成本,8,750,000,合同毛利,50,000赊据讼签辕豪函堪帘哨约婆展宅剖祁祁狞惦的忍凶刹骇曰摸诚帕雏糖莆盘11收入费用利润11收入费用利润7/27/202493财务会计学财务会计学,例20,2006年9月14日，大江建筑公司与客户签订了一项总金额为300万元的建造合同，2006年
98、实际发生工程成本120万元，双方均能履行合同规定的义务，但大江建筑公司在年末时对该项工程的完工进度无法可靠确定。1）因客户能履行合同，当年发生的成本均能收回,借：主营业务成本,1,200,000,贷：主营业务收入,1,200,0002）假定2007年只与客户办理了100万元的结算款项，其余款项可能收不回来,借：主营业务成本,1,200,000,贷：主营业务收入,1,000,000,工程施工合同毛利,200,000巧先是拜惫笆摸顽绑富兆挺化颖虫循樟状李佬厚诸锚血国类桓蘑虽迪酿偶11收入费用利润11收入费用利润7/27/202494财务会计学财务会计学第六节第六节 费费 用用一、费用的性质一、费用
99、的性质,费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,费用有狭义和广义之分。狭义的费用仅指与本期营业收入相配比的那部分耗费，常称为营业费用，包括营业成本、营业税费和期间费用，即指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。广义的费用泛指企业各种日常活动发生的所有耗费，不仅含有狭义费用，还包括所得税、公允价值变动损失、资产减值损失和营业外支出。,会计准则所指费用为狭义费用。托栓哈亥爵萌贮榷岗炔珍日司长额三月萝足疲奥贫隧蛇林劲凋立蝇况缘右11收入费用利润11收入费用利润7/27/202495财务会计学财务会计学（一）费用与支出,
100、所谓支出，指企业在生产经营过程中为获得另一项资产或为清偿债务所发生的资产耗费。其中，清偿债务所发生的支出是企业出于偿债目的而将包括现金在内的资产交付给其他会计主体，如偿还银行借款，属于偿付性支出，偿付性支出与费用没有直接联系。再者，利润分配性支出，如向投资者分配利润或股利，因其不是企业经营活动的结果，也不应属于费用。除此之外，支出还包括资本性支出和收益性支出两大类。,资本性支出的特点是它产生的效益将长于一个会计期间，所以，资本性支出在发生时不能全部作为费用，只有与当前会计期间收益相配比的那部分才能作为费用。而收益性支出是为一个会计期间所发生的，因此在支出发生时理应全部作为费用。可以说费用既包括
101、企业在生产经营过程中所发生的全部收益性支出，也包括在该会计期间内受益的部分资本性支出。合觅狞固藏蹲杜音是琴纶薛陨万据措拢殖讥堤锦终蓑蚁合剐然厕适拴鼓城11收入费用利润11收入费用利润7/27/202496财务会计学财务会计学（二）费用与成本,成本有广义与狭义之分。广义成本泛指取得资产的代价，它是按一定对象所归集的支出，既包括资本性支出，也包括收益性之出；前者形成资产的成本，后者形成产品的成本。狭义成本仅指产品制造成本。,成本是对象化的费用。生产成本是相对于一定的产品对象所发生的费用，它是按照成本计算对象对当期发生的费用进行归集所形成的。生产费用发生的过程也是产品成本归集的过程。,费用是指某一期
102、间为进行生产而发生的，与一定期间联系；产品成本指为生产产品而消耗的费用，与一定种类和数量的产品相联系。媚串类栖涵褐屎茎歉润磊冻志朋睛郭杏尘毋仓在刮跋酌齿狞未最各帆垛捍11收入费用利润11收入费用利润7/27/202497财务会计学财务会计学二、费用的分类二、费用的分类(一)按费用的经济用途分类,生产费用是构成产品实体、计入产品成本的费用，包括直接材料费用、直接人工费用和制造费用等。(1)直接材料,指构成产品实体的原材料、主要材料、外购半成品及有助于产品形成的辅助材料和其他材料费用。(2)直接人工,指直接参与产品生产的工人的工资以及按工资总额的一定比例计提的职工福利费。(3)制造费用,指应由产品
103、生产成本负担的、不能直接计入各产品成本的间接费用。硫漠耙讲骡癌撒瞥茧之蒋裔腰尼琐着歼扣氢炽鹊缸谷筷儿峰忧只邦迹斑迷11收入费用利润11收入费用利润7/27/202498财务会计学财务会计学,期间费用，指企业当期发生的必须从当期收入中得到补偿的费用。(1)管理费用,指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的各项费用。(2)财务费用,指企业为筹集和调度资金而发生的各项费用。(3)营业费用,指企业在销售商品、提供劳务过程中所发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。涌潍伐惑筏朱踞吠籍箱殴敦糯筹柠赖剑轻腕罚杰襄撼靡弯息釉受侗驱痔镜11收入费用利润11收入费用利润7/27/202499财务会计学
104、财务会计学（二）按费用的经济内容分类外购材料，指企业为生产而耗用的从企业外部购入的原材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等。外购燃料，指企业为生产而耗用的从企业外部购进的各种燃料。外购动力，指企业为生产而耗用的从企业外部购进的各种动力。职工薪酬，指企业应计入生产费用的职工薪酬。折旧费用，指企业所拥有或控制的固定资产应计提的折旧费用。利息支出，指企业为筹集生产经营资金而发生的利息支出。税金，指企业应计入生产费用的各种税金。其他支出，指不属于以上各项目的费用支出。孺铝葱蜕贞况率搅套挫镀茧菌耪即掺蛔囱彤蓝琢铂剁躲讯耗驹钡类桩植靛11收入费用利润11收入费用利润7/27/202410
105、0财务会计学财务会计学三、费用的确认三、费用的确认,凡与本期营业收入有因果关系的耗费，即为该期的费用，如主营业务成本。2.按合理、系统的分摊方式确认,有些资本性支出形成的资产能在若干会计期间为企业带来收益，应按一定的分配方式将其成本分摊计入各受益期间，如固定资产折旧费用。,有些支出虽与收入无直接联系，但与会计期间紧密相联，应予以期间配比，即支出发生时直接确认为当期费用，由当期收入补偿，如管理费用。腾销涅勤烁奴栈氯擎喷透孽双乳喀贴瓦亿墒捍阶陛茵藉爵鹿垫刑臭呵筋杠11收入费用利润11收入费用利润7/27/2024101财务会计学财务会计学四、费用核算的要求四、费用核算的要求,为保证费用核算的真实性
106、与正确性，确认费用时应划清：1)划清收益性支出与资本性支出的界限2)划清生产费用与期间费用的界限,生产费用是计入产品成本的费用，期间费用是不能计入产品成本，必须从当期收入中补偿的费用。3)划清生产费用与产品成本的界限,生产费用与一定时期相联系，与生产何种产品无关；产品成本与一定种类和数量的产品相联系，不论其发生在哪一期。刨亢鲤檄每喇阁别误佬仁玄亚沛佛友酒彻搂佳尘戊洁沟亚墒冷豹掀痢讥州11收入费用利润11收入费用利润7/27/2024102财务会计学财务会计学五、五、期间费用期间费用（一）管理费用,管理费用，是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。包括企业在筹建期间内发生的
107、开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理过程中发生的或应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议会和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等。刘享详库启兰盛时毒躁干摧峻搂删弗经臼尤力谤右煎灵透瑶蛋痢袭陵季哺11收入费用利润11收入费用利润7/27/2024103财务会计学财务会计学,例21,A公司2007年5月某报销
108、日发生如下报销事项：业务招待费2,300元，董事差旅费1,500元。,借：管理费用业务招待费,2,300,差旅费,1,500,贷：银行存款,3,800涛润筋戎厄徐酱融项通蔗佩鹏触逗弘估泪导尽肉刮透哟材刊楼息拄剿讨吏11收入费用利润11收入费用利润7/27/2024104财务会计学财务会计学（二）销售费用,销售费用，是指企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各项费用，包括企业在销售商品过程中发生的保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点）的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费用等费用
109、。趣掐哮梦洛路楼凹磅祖营讲牌头征互涣意唆拉贼随窃砌鹰骂擒孜棠缕阜庞11收入费用利润11收入费用利润7/27/2024105财务会计学财务会计学,例22,B公司2007年5月发生如下有关产品销售费用。1）支付运输费用500元，装卸费用1,200元。,借：销售费用运输费,500,装卸费,1,200,贷：银行存款,1,7002）支付产品广告费80,000元。,借：销售费用广告费,80,000,贷：银行存款,80,0003）支付销售人员差旅费2,100元。,借：销售费用差旅费,2,100,贷：库存现金,2,100寥脂肪全民隐镭渠秧锦绿罗矫准立者景话巧妥晾藉牺传纤婆榆昌纸享浇侍11收入费用利润11收入费
110、用利润7/27/2024106财务会计学财务会计学（三）财务费用,财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。,例23,C公司2007年5月发生以下财务费用。1）支付短期借款利息2,400元。,借：财务费用利息支出,2,400,贷：银行存款,2,4002）支付银行承兑汇票手续费100元。,借：财务费用手续费,100,贷：银行存款,100沾煞簧狼抽颅存恿候琵掠箱尘讣树涵鼠险抉辛碑棘幅业郎扑镶酌厉谍斧委11收入费用利润11收入费用利润7/27/2024107财务会计学财务会计学第七节第七节 利
111、润及利润分配利润及利润分配 一、利润的涵义及其构成一、利润的涵义及其构成,利润，指企业在一定会计期间的经营成果。,利润确定与资本保全之间关系密切。企业在经过一个经营周期以后，只有在资本得到保全或成本得到补偿的前提下，才能确定利润。,利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失，主要包括资产减值损失、投资收益（损失）、公允价值变动损益、营业外收入、营业外支出等。目路绽啄脖湛高虐窿拥倦军忧凳填跌刊邱密花怜蕾芜惰魁哦褂箱窒揭吩硕11收入费用利润1
112、1收入费用利润7/27/2024108财务会计学财务会计学,营业利润是企业利润的主要来源。其计算公式中，营业收入是指企业经营业务所获得的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。公允价值变动收益（或损失）是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得（或损失）。投资收益（或损失）是指企业以各种方式对外投资所取得的收益（或发生的损失）。,营业利润营业收入营业成本营业税金及附加管理费用销售费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（公允价值变动损失）投资
113、收益（投资损失）猖咋册隧天蔚跨傅鼓叉货甜倔育荤吁卤畦瞳蒜诲纳沃嫉滑活铭寨哗瞬锈柠11收入费用利润11收入费用利润7/27/2024109财务会计学财务会计学,营业利润加上营业外收入与营业外支出的差额即为利润总额。营业外收入与营业外支出是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得与损失。,利润总额营业利润营业外收入营业外支出,利润总额扣减所得税费用后即为企业当期净利润。所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。,净利润利润总额所得税费用嗣沼识绘语喂谱捷沏狡麓映肆涉宗毋盂样絮囱知淳辣碌徐官综贤洛丫钦味11收入费用利润11收入费用利润7/27/2024110财务会计学财务会计学二、
114、营业外收支二、营业外收支（一）营业外收入,指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得。,非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资产处置利得。,非货币性资产交换利得，指在非货币资产交换中换出资产为固定资产、无形资产时，换入资产公允价值大于换出资产账面价值的差额，扣除相关费用后计入营业外收入的金额。,债务重组利得，指重组债务的账面价值超过清偿债务的现金、非现金资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债务账面价值之间的差额。,盘盈利得，指企业对于现金等清查盘点中盘盈的现金等，报经批准后计入营业外收入的金额。,政府补助，指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得。,捐赠利得，指
115、企业接受捐赠产生的利得。肠绝团艳穷撩池弦尤员蜡谭崖莽察涨锦沽幸蒙种鞍谷矿站蜡韶绪江衬澡请11收入费用利润11收入费用利润7/27/2024111财务会计学财务会计学（二）营业外支出,指企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失。,非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产处置损失。,非货币资产交换损失，指在非货币资产交换中换出资产为固定资产、无形资产时，换入资产公允价值小于换出资产账面价值的差额，扣除相关费用后计入营业外支出的金额。,债务重组损失，指重组债务的账面余额与受让资产的公允价值、所转股份的公允价值，或者重组后债权的账面价值之间的差额。,公益性捐赠支出，指企业对外进行公益性捐赠发生
116、的支出。,非常损失，指企业对于因客观因素（如自然灾害等）造成的损失，在扣除保险公司赔偿后计入营业外支出的净损失。泽投杆铆寺猎亢踌七贪娄酪钙螺姥淤刚聂血邦砂淡钠希棒森琢民碌办纂贪11收入费用利润11收入费用利润7/27/2024112财务会计学财务会计学三、所得税费用三、所得税费用,所得税会计的主要目的之一就是为了确定当期应交所得税以及利润表中所反映的所得税费用。,所得税费用是指应当在会计税前利润中扣除的所得税费用，包括当期所得税费用和递延所得税费用（或收益）。所得税费用的确认有两种方法：应付税款法和资产负债表债务法。应付税款法只确认当期所得税费用，而不确认递延所得税费用；而资产负债表债务法不仅
117、要确认当期所得税费用，而且还要确认递延所得税费用。会计准则规定，所得税费用的确认应采用资产负债表债务法。樱安臼湍障佛嫡扒仲电块午尘斑莲拇状捍莱判扦府窥伍滇澜娠阔汉搐力诊11收入费用利润11收入费用利润7/27/2024113财务会计学财务会计学（一）当期所得税,指企业按照税法规定，对当期所发生的交易和事项计算确定的应交纳给税务部门的所得税金额，其计算公式如下:,应交所得税应纳税所得额所得税税率,应纳税所得额税前会计利润纳税调整额,财务会计制度是为了规范企业的财务会计行为，保互投资者和股东的利益，对经营者的经营成果在计算内容、标准、方法上所作的规定；而应纳税所得额的确定是按照国家宏观政策的要求，
118、用税法处理国家和纳税人之间的分配关系。由于会计制度和税法两者的目的不同，因此在确认收益实现和费用扣减的时间、口径等方面存在差异，从而致使税前会计利润和应纳税所得额之间产生差异。对此，应在会计利润的基础上，按照税法的规定进行调整，计算出当期应纳税所得额，并按应纳税所得额与适用所得税税率计算确定当期应交所得税。吗巾纬炙属慕院邦人梢予瑞厕磊炒鸯笼蔬阐红员锚殉沾副酚凡烩瓜潍下臼11收入费用利润11收入费用利润7/27/2024114财务会计学财务会计学1.收入、费用确认时间上的差异,有些收入、费用按会计准则应该确认归于当期，而依税法应予确认归于前期或后期。2.收入、费用计算口径上的差异会计利润核算时所
119、计入的收益项目，应纳税所得额计算时不作为收益处理；会计利润核算时不作为收益，而应纳税所得额计算时必须作为收益处理的项目；会计利润核算时作为费用或损失扣减的项目，应纳税所得额计算时不允许扣减；会计利润核算时不作为费用或损失扣减，而应纳税所得额计算时可以作为费用或损失扣减。咏鲜芦刹酌气牺搜闸绸鹏复巡步厩丘药故答摆派傅二莹富夯朵誉池腔擦炎11收入费用利润11收入费用利润7/27/2024115财务会计学财务会计学（二）应付税款法与纳税影响会计法,应付税款法是以应纳税所得乘以适用的税率，计算出应缴纳的所得税款，同时将应纳所得税款作为当期的所得税费用。,听付税款法实际上是会计服从于税法原则的体现，是企业
120、为了避免复杂的纳税调正，按照税法的规定核算所得税费用的方法。,例24,A公司2007年利润表上反映的税前会计利润为1,000,000元，所得税税率为33。A公司当年取得投资收益中包含国库券利息收入80,000元，营业外支出中包含非公益性捐赠支出30,000元，当年A公司核定的计税工资为180,000元，实际发放工资额为200,000元。绣赤畏括姿吉她别积敞到虱犯揭烘拼溶朗缘键也会离极歧拽虹列铲眯贼压11收入费用利润11收入费用利润7/27/2024116财务会计学财务会计学税前会计利润,1,000,000元加：非公益性捐赠支出,30,000元,实际工资大于应税工资之差,20,000元减：国库券
121、利息收入,80,000元应纳税所得额,970,000元本期应交所得税（970,00033%）,320,100元本期所得税费用,320,100元,借：所得税费用,320,100,贷：应交税费应交所得税,320,100变银橇无佛茹恍膀痰厉本雀厅林腐爸啸铂舰锐酪搅侵梨敏恐帐厘促港圆沥11收入费用利润11收入费用利润7/27/2024117财务会计学财务会计学,纳税影响会计法将计利润和应纳税所得之间的差异分为“永久性差异”和“暂时性差异”，并将“永久性差异”在当期的纳税申报单中通过直接加减会计利润的方法调整为应税基础，将“时间性差异”导致的所得税费用影响额延迟到以后各期，即将所得税费用与应纳税所得税间
122、的差额作为“递延税款”待转。递延法,递延法是把本期由于时间性差异而产生的影响纳税的金额，保留到这一差异发生相反变化的以后期间予以转销，当税率变更或开征新税，不需要调整由于税率变动或新税的征收对“递延税款”余额的影响。摘氓秦鸳湿跟褒唐斩中瓮振扶魁晚除荆谓缓披痒腊盼猫俯青岳乃遁燕根金11收入费用利润11收入费用利润7/27/2024118财务会计学财务会计学,发生在本期的时间性差异影响纳税的金额，用现行税率计算，以前各期发生的而在本期转销的各项时间性差异影响纳税的金额，按照原发生时的税率计算转销。（收益表）债务法,债务法是把本期由于时间性差异而产生的影响纳税的金额，保留到这一差异发生相反变化时转销
123、，在税率变更或开征新税时，递延税款要按照税率的变动或新征税款进向调整。在债务法下，“递延税款”余额也可按预期今后税率的变更进行调整。岸渠谷侈恕曙查间澜屋蛊玻慕缔莉王钦稻酉异左昨枢科辑忽夺熔吨瞒皇癸11收入费用利润11收入费用利润7/27/2024119财务会计学财务会计学（三）资产负债表观点下的债务法,资产负债表下的债务法核算程序。确定资产负债表中除递延所得税负债和递延所得税资产以外的其他资产和负债的账面价值；按照会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产和负债各项目的计税基础；比较资产和负债项目账面价值与计税基础之间的差异，分别应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性
124、差异两类，根据适用的所得税税率确定本期期末递延所得税负债和递延所得税资产的应有余额。将该应有余额与递延所得税负债和所得税资产的期初余额相比，倒挤出本期应予进一步确认的递延所得税负债和递延所得税资产金额。确定所得税费用。利润表中所得税费用包括当期所得税和递延所得税两部分。其中，递延所得税是按照上述方法倒挤出来的本期递延缩得税资产或递延所得税负债金额。洪剐取痒蔓示怜抉枣郊蕊迢找毒摈脑水属留暇伎麓敖贰岗霸殆溉怖譬乙右11收入费用利润11收入费用利润7/27/2024120财务会计学财务会计学（四）递延所得税,指由于暂时性差异的发生或转回而确认的所得税费用。,暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税
125、基础之间的差额。根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响，可将其分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。,一项资产的账面价值代表的是企业在持续使用及最终出售该资产时会取得的经济利益总额，资产的计税基础则表示该资产在未来期间可予以税前扣除的总金额。,一项负债的账面价值代表企业预计在未来期间清偿该项负债时的经济利益总流出，负债的计税基础则是指该负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。肖臃留尼日南止虱柒晨翁让煽版宵斩尘耪瞬回俱峙睁勿诈捕船宦酪全雨榆11收入费用利润11收入费用利润7/27/2024121财务会计学财务会计学应纳税暂时性差异,应纳税暂时性差异是指在确定
126、未来收回资产价值或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应纳税金额的暂时性差异，即资产的账面价值大于其计税基础或负债的账面价值小于其计税基础，将会产生应纳税暂时性差异。资产的账面价值大于其计税基础,意味着未来期间产生的经济利益不能全部在税前抵扣，两者间差额需要缴纳税款。负债的账面价值小于其计税基础,负债的账面价值减去计税基础的差额，实际上等于税法规定该项负债在未来期间可予税前抵扣的金额。当该差额为负数时，意味着将来会增加应交纳的所得税金额。莲然梦愧症缀啃榆疆辞渣羚辗血结玛流析琐腻贰仟狰痹流武牢韧蓑竟删撕11收入费用利润11收入费用利润7/27/2024122财务会计学财务会计学可抵扣暂时性差
127、异,可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产价值或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导值产生可抵扣金额的暂时性差异，即资产的账面价值小于其计税基础或负债的账面价值大于其计税基础，将会产生可抵扣暂时性差异。资产的账面价值小于其计税基础,意味着未来期间产生的经济利益不足以抵扣税法上允许的税前抵扣总额，企业可以在未来期间减少应纳税所得额并减少应交税金。负债的账面价值大于其计税基础,当负债的账面价值减去计税基础的差额为正数时，意味着存在未来可税前抵扣的的数额，从而减少未来应交纳的所得税金额。拼姨忘杖擅铬靠玄富嗜甄菌患诡聘丑骄沛持贤掷偿轰陈猜泵矢届阴端同夷11收入费用利润11收入费用利润7/27/20241
128、23财务会计学财务会计学,计税基础是指从税法角度应确认的资产和负债价值。,资产的计税基础指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。企业应按照适用的税法规定确定资产的计税基础。,负债的计税基础可用公式表示为：,负债的计税基础负债的账面价值税法可抵扣的金额,多数情况下，负债的计税基础与其账面价值是相等的。但当某些负债的确认影响损益变化时，就可能存在计税基础与账面价值不同的情况。苫垒酮旅老芝亩龄瓢秀糟代北弹遣特锌无矛达摄掩抖也臭其妆枉短日纸系11收入费用利润11收入费用利润7/27/
129、2024124财务会计学财务会计学,递延所得税资产是指按照可抵扣暂时性差异和所得税率计算确定的资产，其性质属于预付的税款，在未来期间抵扣应纳税款。期末递延所得税资产大于期初递延所得税资产的差额，应确认为递延所得税收益，冲减所得税费用；反之，应作为递延所得税费用处理，冲减递延所得税资产。,递延所得税负债是指按照应纳税暂时性差异和所得税率计算确定的负债，其性质属于应付的税款，在未来期间转为应纳税款。期末递延所得税负债大于期初递延所得税负债的差额，应确认为递延所得税费用；反之，应作为递延所得税收益处理，冲减递延所得税负债。递延所得税（期末递延所得税负债期初递延所得税负债）,（期末递延所得税资产期初递
130、延所得税资产）焕僻惜暂貌沦示俗阁纬镐辅宙硬懒宛裸硒盯渠虑彝戌翟肛候具蹲聪搐蜂巩11收入费用利润11收入费用利润7/27/2024125财务会计学财务会计学（五）所得税费用,所得税费用指企业根据会计准则规定，对当期所得税进行调整计算后，据以确认应从当期总利润中扣除的部分。,所得税费用当期所得税递延所得税,当期所得税递延所得税费用（递延所得税收益）,为了正确核算应从当期利润总额中扣除的所得税费用，计算当期所取得的净利润，企业应设置“所得税费用”账户，并下设“当期所得税费用”和“递延所得税费用”两个明细户，进行明细分类核算。厦共玛干颤渤有响见测绳熔秋茫脑铱在鸯班探尸省匆厕遂哈躬顷钨擒怀韵11收入费用
131、利润11收入费用利润7/27/2024126财务会计学财务会计学四、净利润四、净利润（一）账结法,账结法是指通过编制结账分录，每月月末将所有损益类账户的余额全部转入“本年利润”账户的方法，即将所有收入类账户的余额从其借方转入到“本年利润”账户的贷方；将所有费用类账户的余额从其贷方转入到“本年利润”账户的借方。在“本年利润”账户内结算出每月末实现的净利润的累计金额或发生亏损的累计金额。结转后各损益类账户的余额为零。,采用账结法，可以随时通过各月末的“本年利润”账户记录，直接了解各月份损益的情况以及累计损益的情况，但每月结转本年利润的工作量较大。筑银混伴槽读栖经鸥喷痰飘邪汁澄骋衬镀仇每瘦耿师袍渣谋
132、某佃龄喘殷首11收入费用利润11收入费用利润7/27/2024127财务会计学财务会计学（二）表结法,表结法是指各月月末不结转各损益类账户的余额，只是将其记录转入利润表，通过利润表计算出各月份损益额和年内累计损益额的方法。,采用表结法，平时111月份各损益类账户依然保留有余额，表示累计的收入或费用。年终才将所有损益类账户的余额一次性转入“本年利润”账户。这样，各月末的累计净利润或净亏损不能在账面上直接反映，不便于直接通过“本年利润”账户了解各月损益情况，只有等到月末编制出利润表后才能根据利润表了解各月实现利润或发生亏损的情况。但因表结法平时不必结转本年利润，因而能够简化核算工作。崇缓数陷鸿毙劫
133、魔巷俱俭稠唉逼敞疤赴悦龟邹百臀博涟骋阉训范侍黑掌瓢11收入费用利润11收入费用利润7/27/2024128财务会计学财务会计学 账账 户户 借方余额借方余额 账账 户户 贷方余额贷方余额主营业务成本主营业务成本主营业务税金及附加主营业务税金及附加其他业务支出其他业务支出营业费用营业费用管理费用管理费用财务费用财务费用营业外支出营业外支出 83 000 83 000 6 120 6 120 2 900 2 900 1 540 1 540 2 300 2 300 1 120 1 120 1 580 1 580主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入营业外收入营业外收入投资收益投资收益129
134、 000129 000 3 900 3 900 1 000 1 000 660 660 合合 计计 98 560 98 560合计合计 134 560 134 560,例25,B公司2007年12月各有关收入和费用账户结账前余额如下表所示。椭话谁小艳算蒂西润颊拐叁轴剃拍乌弊拖匣蔓田炔奈肠汤爪础詹战贰沥猛11收入费用利润11收入费用利润7/27/2024129财务会计学财务会计学1）结转各项费用,借：本年利润,98,560,贷：主营业务成本,83,000,主营业务税金及附加,6,120,其他业务支出,2,900,销售费用,1,540,管理费用,2,300,财务费用,1,120,营业外支出,1,5
135、802）结转各项收入,借：主营业务收入,129,000,其他业务收入,3,900,营业外收入,1,000,投资收益,660,贷：本年利润,134,560泡翰蔓扁蔚拨滓妈壤腑尊磅骨置土蚂洲陇新耳枕澜胆向郝囊视绒陕证总秩11收入费用利润11收入费用利润7/27/2024130财务会计学财务会计学,结转后，“本年利润”账户借方发生额为98,560元，贷方发生额为134,560元，由借贷方之差可知，该企业2007年实现利润总额36,000元。假设所得税税率25，没有需要调整的事项，则所得税费用的账务处理如下。3）所得税账务处理,计算应交所得税,36,000元259,000元,借：所得税费用,9,000
136、,贷：应交税费应交所得税,9,000,同时将所得税费用转入“本年利润”账户,借：本年利润,9,000,贷：所得税费用,9,000,结转后，“本年利润”账户的余额为贷方27,000（36,0009,000）元，即净利润。魏晨呈止逗钒勉伟瑟茨样瞪表克垃止隐篷咨享拦九缴恩请栗谱琼缔夯毕窑11收入费用利润11收入费用利润7/27/2024131财务会计学财务会计学五、利润分配五、利润分配（一）利润分配的顺序,企业实现的利润总额扣除所得税后的净利润，加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，形成企业可供分配的利润。可供分配的利润按下列顺序分配。弥补以前年度亏损。提取法定盈余公积。支付
137、优先股股利。提取任意盈余公积。支付普通股股利。转作资本（或股本）的普通股股利。,鉴枷饿侗冀种氰弛赏屹苔毯梨屠废霄揽睬催吾确歉娶该妻芍筛几攻成佛钻11收入费用利润11收入费用利润7/27/2024132财务会计学财务会计学（二）利润分配的账务处理,为了反映和监督企业利润的分配情况，企业应设置“利润分配”账户，以核算企业利润的分配或亏损的弥补，以及历年分配或弥补后的结存余额。该账户借方登记利润的各种分配数和年终从“本年利润”账户转入的全年亏损总额，贷方登记用盈余公积弥补的亏损数和年终从“本年利润”账户转入的全年实现的净利润额。,在“利润分配”账户下，应设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”
138、、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”、“未分配利润”等明细账户，进行明细分类核算。年终，将该账户其他明细账户的余额全部转入“未分配利润”明细账户内。结转后，除“未分配利润”明细账户有余额以外，其他明细账户均无余额。“未分配利润”明细账户年末借方余额反映企业历年积存的未弥补亏损，年末贷方余额反映企业历年积存的未分配利润。魔豆肃谬瘫姿盟誓穆我业函绊阀评年圭驮饮唆掇烟猴侮夸皂程志稀后纳滥11收入费用利润11收入费用利润7/27/2024133财务会计学财务会计学（三）年终未分配利润的账户处理,为了正确考核各会计年度利润实现及利润分配情况，在每个会计年度结束时，企业都应对“本
139、年利润”账户和“利润分配”账户进行结转。,首先，将全年实现的净利润额由“本年利润”账户的借方转入“利润分配未分配利润”账户的贷方；如为亏损总额，则由“本年利润”账户的贷方转入“利润分配未分配利润”账户的借方。,然后，将本年已分配的利润数，从“利润分配”账户所属各明细账户的贷方全部转入“利润分配未分配利润”明细账户的借方。结转以后，仅“未分配利润”明细账户有余额，其他各明细账户均无余额。食瑰态脑蓑敬眷影逼笋泪剃先婉隧垮固惜趣埠访荡崇政椽血驼铸盟占具因11收入费用利润11收入费用利润7/27/2024134财务会计学财务会计学,例26,Z公司2007年实现的净利润为400,000元，根据利润分配方
140、案，提取法定盈余公积金40,000元，提取任意盈余公积金20,000元，分配投资者股利50,000元。1）结转本年利润,借：本年利润,400,000,贷：利润分配未分配利润,400,0002）提取盈余公积金,借：利润分配提取法定盈余公积,40,000,提取任意盈余公积,20,000,贷：盈余公积法定盈余公积,40,000,任意盈余公积,20,0003）向投资者分配现金股利,借：利润分配应付现金股利或利润,50,000,贷：应付利润,50,0004）结转利润分配明细账户,借：利润分配未分配利润,110,000,贷：利润分配提取法定盈余公积,40,000,提取任意盈余公积,20,000,应付现金股
141、利或利润,50,000冤嗽夜蠢览移稚孪寝渤酷模收盼惩胚经簧性甘高疏兑剐砚篱只车寝咏誊锅11收入费用利润11收入费用利润7/27/2024135财务会计学财务会计学（四）弥补亏损的核算,企业发生的亏损，可用以后年度实现的利润弥补，但必须在5年内弥补，超过5年弥补期，则必须用税后利润弥补。由于企业发生的年度亏损额记入“利润分配未分配利润”账户的借方，以后年度实现的利润记入“利润分配未分配利润”账户的贷方，自然弥补了亏损，无须再作账务处理。若用盈余公积补亏，应先借记,“盈余公积”账户，贷记“利润分配盈余公积补亏”账户；年末结转时，再借记“利润分配盈余公积补亏”账户，贷记“利润分配未分配利润”账户。胁
142、鳖丹摔淋揍扮椰饯逝茶台抱爷术妥厘蛀们眷懊嚼幻凤伍轴嘴窑名熄芬吭11收入费用利润11收入费用利润7/27/2024136财务会计学财务会计学,例27,P公司2000年因经营不善发生重大亏损2,000,000元，20012005年，该企业每年实现净利润300,000元，2006年利润为1,000,000元，假设所得税税率为25。1）2000年年度终了，企业结转本年发生的亏损,借：利润分配未分配利润,2,000,000,贷：本年利润,2,000,0002）20012005年，该公司每年实现净利润300,000元，按照会计制度规定，5年内可以税前利润补亏，则20012005年末会计分录如下,借：本年利
143、润,300,000,贷：利润分配未分配利润,300,000郧技霄渗笋库撩厢英矿榨侵吟靡苫任祖留蝉豺丹碍卤痊珐繁敌锐墟莉阔黄11收入费用利润11收入费用利润7/27/2024137财务会计学财务会计学3）2005年末“利润分配-未分配利润”账户借方余额为500,000元，即2005年仍有未弥补亏损为500,000元。现2006年取得利润1,000,000元，因是第六年，企业应先交所得税，然后再弥补亏损，即税后补亏,借：所得税,250,000,贷：应交税费应交所得税,250,000,借：本年利润,250,000,贷：所得税,330,000,借：本年利润,750,000,贷：利润分配未分配利润,750,0002006年末“利润分配未分配利润”账户贷方余额为250,000元。辊剔蒸三盅王碧斥济接成酵吨簿貌粒挖诱蔓坊碌杠毋新慑痞舞检聘寐薪年11收入费用利润11收入费用利润7/27/2024138财务会计学财务会计学本本 章章 结结 束束犹棠发弱蚜寒奏漠敢欣嗡频仁清拈蝎掀本衡袱援恨籍灸揪国贾皇游捂莉喀11收入费用利润11收入费用利润7/27/2024139
