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1、全面合规全面合规, 无障碍达到无障碍达到企业既定目标企业既定目标CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课20102010大纲大纲上午课程上午课程 1. 1. 有效益的企业架构有效益的企业架构a. a.什么是企业什么是企业架架构？构？b. b.设计设计有效益的有效益的企业企业架架构应该考虑哪些因素？构应该考虑哪些因素？ c. c.在华外商投资企业的在华外商投资企业的典型架典型架构和纳税考量构和纳税考量 d. d.中国对外投资企业的中国对外投资企业的典型架典型架构和纳税考量构和纳税考量e. e.审视现有审视现有架架构和可能的重组方向构和可能的重组方向f. f.中国在重组方面的最新税务规定中
2、国在重组方面的最新税务规定CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课20102010大纲大纲 (续续) )下午课程下午课程2. 2. 中国境外节税的资金回流中国境外节税的资金回流a a. . 资金回流的通常操作模式资金回流的通常操作模式b. b.中国税的考量中国税的考量c. c.中国的外汇管制中国的外汇管制d d. .利用知识产权的筹划概念利用知识产权的筹划概念e e. .对外投资作为资金回流的方式对外投资作为资金回流的方式CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课20102010学习目的学习目的1. 有效益的企业架构有效益的企业架构了解了解设计设计有效益的有效益的企业企业架架构应
3、该考虑构应该考虑的的因素因素了解了解在华外商投资企业的在华外商投资企业的典型架典型架构和纳税考量构和纳税考量 了解了解中国对外投资企业的中国对外投资企业的典型架典型架构和纳税考量构和纳税考量认识认识中国在重组方面的最新税务规定中国在重组方面的最新税务规定CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020101. 有效益的企业架构有效益的企业架构CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020101. 1. 概要概要 - - 环球税务管理的战略环球税务管理的战略每股收益和盈利计划每股收益和盈利计划 现金灵活和管理现金灵活和管理资金汇回本国计划资金汇回本国计划控股公司控股公司
4、架架构构风险和功能计划风险和功能计划知识产权计划知识产权计划全球供应链管理全球供应链管理战略转战略转让让定价定价CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课20102010营运营运 资金资金战略战略 财务财务/会计会计 税收税收具具税收效率的税收效率的并购财务并购财务安排安排新产品的新产品的研研发发制造功能制造功能干什么？干什么？哪哪里？里？方式方式?合同？合同？供应链供应链销售功能销售功能干什么？干什么？哪里？哪里？方式方式?现金流的管理现金流的管理股东的股东的利利益益基本需要基本需要退出退出规划报告投资收益特质利用特质利用 税后每股净收益税后每股净收益$美國美國资本资本融资成本融资成本
5、 1. 1. 概要概要 - - 全球的平台全球的平台CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020101a. 1a. 什么是企业什么是企业架架构？构？控控股股架架构构-是企业集团的组织形式是企业集团的组织形式, , 而不是一个企业的组织结构形态。而不是一个企业的组织结构形态。运营架运营架构构-运营架构一般是指商业经营整体中所属各部分的内部构造、组成运营架构一般是指商业经营整体中所属各部分的内部构造、组成形态、运转方式和有机联系形态、运转方式和有机联系. .经营整体实际上包括商业经营的布经营整体实际上包括商业经营的布局结构、规模结构、业态、运转和组织结构等不同概念局结构、规模结构、
6、业态、运转和组织结构等不同概念 。组织架组织架构构-是指企业全体员工实现企业目标而进行的分工协作，在职务范围、是指企业全体员工实现企业目标而进行的分工协作，在职务范围、责任和权力方面所形成的结构体系。责任和权力方面所形成的结构体系。 CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020101a. 1a. 什么是企业什么是企业架架构？（续）构？（续）控股架构控股架构 营运架构营运架构有效的营运及税务架构有效的营运及税务架构 宏观经济宏观经济政策政策 对工业和对工业和位置的特位置的特别考虑别考虑 商商 业目标业目标或策略或策略 会计及税会计及税务问题务问题 组织架构组织架构业务管理业务管理
7、 商商 业交易业交易风险管理风险管理 重组重组 重组重组 账目账目及及 纪录纪录管理报告管理报告财务报告财务报告税务税务申报申报规定及其规定及其它报告它报告 反反 馈馈 反馈反馈CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020101b. 1b. 设计设计有效益的有效益的企业企业架架构应该考虑哪些因素？构应该考虑哪些因素？控控股股架架构需考虑的因素构需考虑的因素事项事项税务上的考虑税务上的考虑资本资本 VSVS 借贷借贷股本负债率及资本弱化规则股本负债率及资本弱化规则利息减少利息减少利息支出的预提税利息支出的预提税母国有关利息的税项母国有关利息的税项汇出境外利润汇出境外利润股息的预提
8、税股息的预提税税收协定的应用税收协定的应用母国有关股息的税项母国有关股息的税项受控外国企业定则受控外国企业定则关联公司交易关联公司交易转让定价政策及备案转让定价政策及备案退出策略退出策略财产收益的预提税财产收益的预提税母国有关财产收益的税项母国有关财产收益的税项税收协定的应用税收协定的应用CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020101b. 1b. 设计设计有效益的有效益的企业企业架架构应该考虑哪些因素？构应该考虑哪些因素？ （续）（续）控控股股架架构需考虑的因素（续）构需考虑的因素（续）中国的股本负债率中国的股本负债率总总投投资资最少注册最少注册资资本本(百万百万美元美元)
9、(百万百万美元美元)少于少于3总总投投资额资额的的70%3与与10之之间间总总投投资额资额的的50% 与与 二百一十万二百一十万的的较较高者高者10与与30之之间间总总投投资额资额的的40% 与与 五百万五百万的的较较高者高者多于多于30总总投投资额资额的的33.33% 与与 一千二百万一千二百万的的较较高者高者CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020101b. 1b. 设计设计有效益的有效益的企业企业架架构应该考虑哪些因素？构应该考虑哪些因素？ （续）（续）控控股股架架构需考虑的因素（续）构需考虑的因素（续）资本弱化规则资本弱化规则 - - 企业所得税法企业所得税法第四十
10、六条规定，第四十六条规定，企业从其关联方接受的债权性投资与权益性企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。- - 根据根据特别纳税调整实施办法（试行）特别纳税调整实施办法（试行）( (国税发国税发2009220092号号) )，不得在计算应纳税不得在计算应纳税所得额时扣除的利息支出应按以下公式计算：所得额时扣除的利息支出应按以下公式计算： 不得扣除利息支出不得扣除利息支出= =年度实际支付的全部年度实际支付的全部关联方利息关联方利息x x(1-(1-标准比例标
11、准比例)关联债资比例关联债资比例CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020101b. 1b. 设计设计有效益的有效益的企业企业架架构应该考虑哪些因素？构应该考虑哪些因素？ （续）（续）控控股股架架构需考虑的因素（续）构需考虑的因素（续）资本弱化规则资本弱化规则 ( (续续) ) -标准比例标准比例: : 是指是指关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知通知( (财税财税20081212008121号号) ) 规定的比例。标准比例有两个，金融企业为规定的比例。标准比例有两个，金融企业为5 5：1 1，其其他企业
12、，为他企业，为2 2：1 1。 -关联债资比例关联债资比例: : 关联债资比例关联债资比例 = =年度各月平均关联债权投资之和年度各月平均关联债权投资之和 年度各月平均权益投资之和年度各月平均权益投资之和 CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020101b. 1b. 设计设计有效益的有效益的企业企业架架构应该考虑哪些因素？构应该考虑哪些因素？ （续）（续）控控股股架架构需考虑的因素（续）构需考虑的因素（续）资本弱化规则资本弱化规则 ( (续续) ) -外外商商投投资资企企业业应应遵遵循循国国家家工工商商总总局局规规定定的的债债资资比比例例。按按照照相相关关规规定定，外外商商投
13、投资资企企业业注注册册资资本本至至少少应应占占投投资资总总额额的的1/31/3，因因此此资资本本弱弱化化规规定定不不会会对对外外商商投投资资企企业业产产生生影影响响，除除非非经经特特殊殊批批准准企企业业注注册册资资本本占占投投资资总总额的比例允许低于额的比例允许低于1/31/3。 CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020101b. 1b. 设计设计有效益的有效益的企业企业架架构应该考虑哪些因素？构应该考虑哪些因素？ （续）（续）运营架运营架构需考虑的因素构需考虑的因素事项事项税务上的考虑税务上的考虑地地区选择调研区选择调研税务优惠及补助税务优惠及补助税收饶让条款税收饶让条款
14、资金汇出境外的方法资金汇出境外的方法公司营运层面的税务宽减公司营运层面的税务宽减预提税预提税/ /本地税本地税接收资金的公司的税负接收资金的公司的税负税收协定的应用税收协定的应用外汇管制外汇管制关联公司交易关联公司交易转让定价政策及备案转让定价政策及备案功能及风险分析功能及风险分析CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020101b. 1b. 设计设计有效益的有效益的企业企业架架构应该考虑哪些因素？构应该考虑哪些因素？ （续）（续）组织架组织架构需考虑的因素构需考虑的因素事项事项税务上的考虑税务上的考虑董事会成员董事会成员董事会会议地点董事会会议地点企业的税务居民地位企业的税务
15、居民地位部門架构部門架构企业相对其它集团公司的功能与风险企业相对其它集团公司的功能与风险转让定价方转让定价方法法劳动劳动有效有效税务的薪酬制度税务的薪酬制度总成本总成本: : 社会保险、税项及其它社会保险、税项及其它适用的劳动法规适用的劳动法规合约安排及备案合约安排及备案CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020101c. 1c. 在华外商投资企业的在华外商投资企业的典型架典型架构和纳税考量构和纳税考量直接拥有外商投资企业的直接拥有外商投资企业的100100股东权益股东权益境外控股公司境外控股公司境内投资境内投资中国内地中国内地中国境外中国境外CCHCCH税务筹划培训公开课税
16、务筹划培训公开课201020101c. 1c. 在华外商投资企业的在华外商投资企业的典型架典型架构和纳税考量构和纳税考量（续）（续）设立中间控股企业设立中间控股企业在将来分立：在将来分立：-无财产收益税的地区，或者无财产收益税的地区，或者-境外控股公司所在地区已与中境外控股公司所在地区已与中国国 签订了税收协定，对财产收益签订了税收协定，对财产收益征收较低的税率征收较低的税率境外控股公司境外控股公司中间控股公司中间控股公司境内投资境内投资中国内地中国内地中国境外中国境外执行税收协定优惠利率，采用有效节税执行税收协定优惠利率，采用有效节税的方式将利润汇出：的方式将利润汇出：-股利收入股利收入-特
17、许权使用费收入特许权使用费收入-利息收入利息收入-技术投资企业技术投资企业CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020101d.1d.中国对外投资企业的中国对外投资企业的典型架典型架构和纳税考量构和纳税考量外国直接投资（个人直接投资）外国直接投资（个人直接投资）CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020101d.1d.中国对外投资企业的中国对外投资企业的典型架典型架构和纳税考量构和纳税考量（续）（续）外国直接投资（个人通过中间控股公司投资）外国直接投资（个人通过中间控股公司投资）CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020101d.1d.中国对
18、外投资企业的中国对外投资企业的典型架典型架构和纳税考量构和纳税考量（续）（续）外国直接投资（个人通过中间控股公司投资）外国直接投资（个人通过中间控股公司投资）（续）（续）CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020101d.1d.中国对外投资企业的中国对外投资企业的典型架典型架构和纳税考量构和纳税考量（续）（续）外国直接投资（企业直接投资）外国直接投资（企业直接投资）CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020101d.1d.中国对外投资企业的中国对外投资企业的典型架典型架构和纳税考量构和纳税考量（续）（续）外国直接投资（企业通过中间控股公司投资）外国直接投资（
19、企业通过中间控股公司投资）CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020101d.1d.中国对外投资企业的中国对外投资企业的典型架典型架构和纳税考量构和纳税考量（续）（续）受控外国企业条例受控外国企业条例: : 受控外国企业受控外国企业反避税规则反避税规则企业所得税法企业所得税法第四十五条以及第四十五条以及企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例规定，规定，对由居民企业对由居民企业、或者由居民企业和中国居民控制的或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于设立在实际税负明显低于中国税率中国税率水平水平50%50%的国家（地区）的国家（地区）的受控外国企业不作利润分配或减少
20、分配的受控外国企业不作利润分配或减少分配的行为并无合理理的行为并无合理理由的由的，该该受控外国企业受控外国企业的利润应视为的利润应视为归属于中国居民企业归属于中国居民企业的的股利股利所得所得。该股利所得应在当期缴纳中国企业所得税。该股利所得应在当期缴纳中国企业所得税。CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020101d.1d.中国对外投资企业的中国对外投资企业的典型架典型架构和纳税考量构和纳税考量（续）（续）受控外国企业受控外国企业反避税规则反避税规则（续）（续） 受控外国企业的定义受控外国企业的定义: :中国股东 甲非中国股东中国股东 丙中国股东 乙40%45%5%10%非中
21、国企业如持有10或以上投票权的中国股东（即计算中国股东甲和丙）持有的总投票权大于50%，该非中国企业便是受控外国企业中国股东 - 甲非中国股东中国股东 丙中国股东 乙45%45%5%5%非中国企业如持有10或以上投票权的中国股东（即只计算中国股东丙）持有的总投票权少于50%，该非中国企业便不是受控外国企业CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020101d.1d.中国对外投资企业的中国对外投资企业的典型架典型架构和纳税考量构和纳税考量（续）（续）财税财税20092009125125号号 - - 关于企业境外所得税收抵免有关问题关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知的通知 居民企
22、业来源于中国境外的应税所得计算的应纳税额可以从居民企业来源于中国境外的应税所得计算的应纳税额可以从其当期应纳税额中抵免超过抵免限额的部分，可以在以后五其当期应纳税额中抵免超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补行抵补 居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为际缴纳的所得税税额中
23、属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在抵免限额内抵免。该居民企业的可抵免境外所得税税额，在抵免限额内抵免。 CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020101d.1d.中国对外投资企业的中国对外投资企业的典型架典型架构和纳税考量构和纳税考量（续）（续）财税财税20092009125125号号 - - 关于企业境外所得税收抵免有关问题的关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知通知（续）（续）企业抵免境外所得税额后实际应纳所得税额的计算公式为：企业抵免境外所得税额后实际应纳所得税额的计算公式为：企业实际应纳所得税额企业实际应纳所得税额 = = 企业境内外
24、所得应纳税总额企业境内外所得应纳税总额 （）企业所得税减免、抵免优惠税额（）企业所得税减免、抵免优惠税额 （）（）境外所得税抵免额境外所得税抵免额CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020101d.1d.中国对外投资企业的中国对外投资企业的典型架典型架构和纳税考量构和纳税考量（续）（续）财税财税20092009125125号号 - - 关于企业境外所得税收抵免有关问题的关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知通知（续）（续）（）企业所得税减免、抵免优惠税额（）企业所得税减免、抵免优惠税额居民企业从与我国政府订立税收协定（或安排）的国家（地区）取得的所居民企业从与我国政府订立税收
25、协定（或安排）的国家（地区）取得的所得，按照该国（地区）税收法律享受了免税或减税待遇，且该免税或减税得，按照该国（地区）税收法律享受了免税或减税待遇，且该免税或减税的数额按照税收协定规定应视同已缴税额在中国的应纳税额中抵免的，该的数额按照税收协定规定应视同已缴税额在中国的应纳税额中抵免的，该免税或减税数额可作为企业实际缴纳的境外所得税额用于办理税收抵免。免税或减税数额可作为企业实际缴纳的境外所得税额用于办理税收抵免。 （）境外所得税抵免额（）境外所得税抵免额可抵免境外所得税税额，是指企业来源于中国境外的所得依照中国境外税可抵免境外所得税税额，是指企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及
26、相关规定应当缴纳并已实际缴纳的企业所得税性质的税款。收法律以及相关规定应当缴纳并已实际缴纳的企业所得税性质的税款。CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020101d.1d.中国对外投资企业的中国对外投资企业的典型架典型架构和纳税考量构和纳税考量（续）（续）财税财税20092009125125号号 - - 关于企业境外所得税收抵免有关问题关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知的通知（续）（续）居民用境外所得间接负担的税额进行税收抵免时，居民用境外所得间接负担的税额进行税收抵免时， 但只限于符合但只限于符合以下持股方式的三层外国企业以下持股方式的三层外国企业 第一层：单一居民企业
27、直接持有第一层：单一居民企业直接持有20%20%以上股份的外国企业；以上股份的外国企业；第二层：单一第一层外国企业直接持有第二层：单一第一层外国企业直接持有20%20%以上股份，且由单一居以上股份，且由单一居民企业直接持有或通过一个或多个符合本条规定持股条件的外国企民企业直接持有或通过一个或多个符合本条规定持股条件的外国企业间接持有总和达到业间接持有总和达到20%20%以上股份的外国企业；以上股份的外国企业；第三层：单一第二层外国企业直接持有第三层：单一第二层外国企业直接持有20%20%以上股份，且由单一居以上股份，且由单一居民企业直接持有或通过一个或多个符合本条规定持股条件的外国企民企业直接
28、持有或通过一个或多个符合本条规定持股条件的外国企业间接持有总和达到业间接持有总和达到20%20%以上股份的外国企业。以上股份的外国企业。CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020101d.1d.中国对外投资企业的中国对外投资企业的典型架典型架构和纳税考量构和纳税考量（续）（续）财税财税20092009125125号号 - - 关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知（续）（续）属于下列情形的，经企业申请，主管税务机关核准，可以采取简易办法对境外所属于下列情形的，经企业申请，主管税务机关核准，可以采取简易办法对境外所得已纳税额计算抵免：得已纳
29、税额计算抵免：（一）企业从境外取得营业利润所得以及符合境外税额间接抵免条件的股息所得，（一）企业从境外取得营业利润所得以及符合境外税额间接抵免条件的股息所得，虽有所得来源国（地区）政府机关核发的具有纳税性质的凭证或证明，但因客观虽有所得来源国（地区）政府机关核发的具有纳税性质的凭证或证明，但因客观原因无法真实、准确地确认应当缴纳并已经实际缴纳的境外所得税税额的，除就原因无法真实、准确地确认应当缴纳并已经实际缴纳的境外所得税税额的，除就该所得直接缴纳及间接负担的税额在所得来源国（地区）的实际有效税率低于我该所得直接缴纳及间接负担的税额在所得来源国（地区）的实际有效税率低于我国企业所得税法第四条第
30、一款规定税率国企业所得税法第四条第一款规定税率50%50%以上的外，可按境外应纳税所得额的以上的外，可按境外应纳税所得额的12.5%12.5%作为抵免限额。作为抵免限额。（二）企业从境外取得营业利润所得以及符合境外税额间接抵免条件的股息所得，（二）企业从境外取得营业利润所得以及符合境外税额间接抵免条件的股息所得，凡就该所得缴纳及间接负担的税额在所得来源国（地区）的法定税率且其实际有凡就该所得缴纳及间接负担的税额在所得来源国（地区）的法定税率且其实际有效税率明显高于我国的，可直接以境外应纳税所得额和我国企业所得税法规定的效税率明显高于我国的，可直接以境外应纳税所得额和我国企业所得税法规定的税率计
31、算的抵免限额作为可抵免的已在境外实际缴纳的企业所得税税额。税率计算的抵免限额作为可抵免的已在境外实际缴纳的企业所得税税额。CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020101e.1e.审视现有审视现有架架构和可能的重组方向构和可能的重组方向企业重组的原因企业重组的原因企业合并的类型企业合并的类型税务税务考虑考虑其它其它考虑考虑因素因素CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020101e.1e.审视现有审视现有架架构和可能的重组方向构和可能的重组方向（续）（续）企业重组的原因企业重组的原因通过并购交易获取现有业务通过并购交易获取现有业务扩展新业务扩展新业务提高现有提
32、高现有架架构的构的效益效益对对集团控股架构集团控股架构进行调整进行调整，为为诸如上市或出售企业的诸如上市或出售企业的未来未来行动做好准备行动做好准备CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020101e.1e.审视现有审视现有架架构和可能的重组方向构和可能的重组方向（续）（续）企业合并的类型企业合并的类型吸收合并吸收合并 合并合并前前的的架架构如下所示：构如下所示： 合并合并后后的的架架构如下所示：构如下所示：X公司Y公司Y股东X股东Y股东X股东X公司Y公司以Y公司股份交换X公司的新发行股份CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020101e.1e.审视现有审视现
33、有架架构和可能的重组方向构和可能的重组方向（续）（续）吸收合并（续）吸收合并（续）然后，然后，Y Y公司将其资产和负债注入公司将其资产和负债注入X X公司后解散。最后，其公司后解散。最后，其架架构如下：构如下：X公司Y公司Y股东X股东Y公司将其资产和负债注入X公司后解散CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020101e.1e.审视现有审视现有架架构和可能的重组方向构和可能的重组方向（续）（续）企业合并的类型企业合并的类型（续）（续）新设新设合并合并 合并合并前前的的架架构如下所示：构如下所示：合并合并后后的的架架构如下所示：构如下所示：Company XY股东X股东以X及Y公
34、司股份交换Z公司的新发行股份X公司Y公司Z公司X公司Y公司Z公司Y股东X股东CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020101e.1e.审视现有审视现有架架构和可能的重组方向构和可能的重组方向（续）（续）新设新设合并合并 （续）（续）然后，然后，X X公司和公司和Y Y公司分别将其资产和负债转注入公司分别将其资产和负债转注入Z Z公司后均解散。公司后均解散。此时的此时的架架构如下：构如下：X公司将其资产和负债注入Z公司后解散Y公司将其资产和负债注入Z公司后解散X公司Y公司Z公司Y股东X股东CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020101e.1e.审视现有审视现
35、有架架构和可能的重组方向构和可能的重组方向（续）（续）企业合并的类型企业合并的类型（续）（续）企业分立企业分立 (所有资产及负债所有资产及负债) 分立前分立前的的架架构如下所示：构如下所示： 分立后分立后的的架架构如下构如下所示：所示：X公司Y公司Z公司X股东将资产和负债注入Z公司以交换Z公司股份将资产和负债注入Y公司以交换Y公司股份X公司Y公司Z公司X股东X公司持有的Z公司股份转让给X股东X公司持有的Y公司股份转让给X股东CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020101e.1e.审视现有审视现有架架构和可能的重组方向构和可能的重组方向（续）（续）企业分立企业分立 ( (所有
36、资产及负债所有资产及负债) ) （续）（续）在上述企业分立中，在上述企业分立中，X X公司无需解散。如果不解散公司无需解散。如果不解散X X公司，最终公司，最终架架构如下构如下：X公司Y公司Z公司X股东CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020101e.1e.审视现有审视现有架架构和可能的重组方向构和可能的重组方向（续）（续）企业合并的类型企业合并的类型（续）（续）企业分立企业分立 (部份资产及负债部份资产及负债) 分立前分立前的的架架构如下所示：构如下所示：X公司Y公司X股东将部分资产和负债注入Y公司，以换取Y公司股份CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课2010
37、20101e.1e.审视现有审视现有架架构和可能的重组方向构和可能的重组方向（续）（续）企业分立企业分立 ( (部份资产及负债部份资产及负债) ) （续）（续）X X公司将其持有的公司将其持有的Y Y公司股份转让给公司股份转让给X X股东，如下所示：股东，如下所示：X公司将其持有的Y公司股份转让给X股东X公司Y公司X股东X公司Y公司X股东CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020101e.1e.审视现有审视现有架架构和可能的重组方向构和可能的重组方向（续）（续）税务税务考虑考虑重重组组步骤上的步骤上的税税务务影响影响- - 是否需要变更或注销原税务登记是否需要变更或注销原税务
38、登记- - 纳税申报义务的承担方纳税申报义务的承担方- - 计税基础的变化计税基础的变化 - - 重组时重组时, , 在中国免税的可能性在中国免税的可能性 最终架构上的最终架构上的税税务务影响影响- - 重组后集团最终的总体税负重组后集团最终的总体税负CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020101e.1e.审视现有审视现有架架构和可能的重组方向构和可能的重组方向（续）（续）税务税务考虑（续）考虑（续）各重组形式下的纳税影响各重组形式下的纳税影响重组类型重组类型中国税负中国税负外国税负外国税负转让股权转让股权/ /股票股票对转让财产收益征收企业所得税对转让财产收益征收企业所得
39、税对转让财产收益征税对转让财产收益征税资产转让资产转让/ /经营业务经营业务的转让的转让- - 对有形资产征收增值税对有形资产征收增值税- - 对不动产和无形资产征收营业税对不动产和无形资产征收营业税对监管期内固定资产征收进口关税对监管期内固定资产征收进口关税企业所得税企业所得税不适用不适用合并合并/ /分立分立纳税申报，资产的计税基础，税收优纳税申报，资产的计税基础，税收优惠期，以前年度亏损弥补惠期，以前年度亏损弥补不适用不适用CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020101e.1e.审视现有审视现有架架构和可能的重组方向构和可能的重组方向（续）（续）税务税务考虑（续）考虑
40、（续）其它其它考虑考虑因素因素- - 现有及今后集团业务计划的非税务问题现有及今后集团业务计划的非税务问题- - 如成立新公司如成立新公司, , 新公司的合规性服务所需费用新公司的合规性服务所需费用CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课20102010重庆市国家税务局重庆市国家税务局( (以下简称以下简称“重庆国税重庆国税”) )官方网站于官方网站于20082008年年1111月月2727日刊日刊登的基层税讯登的基层税讯 ( (“税讯税讯”) )案件涉及一家新加坡公司的股权转让给中国买方而取得的转让所得。案件涉及一家新加坡公司的股权转让给中国买方而取得的转让所得。经请示中国国家税务总
41、局经请示中国国家税务总局(“(“国税总局国税总局”) )，重庆国税裁定新加坡公司，重庆国税裁定新加坡公司( (卖卖方方) )因将其全资拥有的新加坡特殊目的公司因将其全资拥有的新加坡特殊目的公司( (目标公司目标公司) )的股权转让给中国的股权转让给中国买方而取得的转让所得需在中国征收预提所得税。买方而取得的转让所得需在中国征收预提所得税。1f.1f.中国在重组方面的最新税务规定中国在重组方面的最新税务规定CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课20102010税讯税讯 ( (续续) )案件背景案件背景股权转让前后的控股架构如下图所示：股权转让前后的控股架构如下图所示： 1f.1f.中国
42、在重组方面的最新税务规定（续）中国在重组方面的最新税务规定（续）CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课20102010税讯税讯 ( (续续) )处理经过处理经过 由于目标公司由于目标公司(C(C公司公司) )是一家新加坡公司，而且有关股权转让交易并未涉及对是一家新加坡公司，而且有关股权转让交易并未涉及对重庆合资公司重庆合资公司(D(D公司公司) )股权的任何直接转让，所以从技术上来讲，该交易的转股权的任何直接转让，所以从技术上来讲，该交易的转让所得并不是来源于中国，并无需在中国缴纳预提所得税。让所得并不是来源于中国，并无需在中国缴纳预提所得税。重庆国税的分析与结论：重庆国税的分析与结
43、论：目标公司除了在转让时持有重庆合资公司目标公司除了在转让时持有重庆合资公司31.6%31.6%的股权外，没有从事任何的股权外，没有从事任何其他经营活动。其他经营活动。 基于上述情况，转让方新加坡公司基于上述情况，转让方新加坡公司(B(B公司公司) )转让目标公司的交易，本质上就转让目标公司的交易，本质上就是转让重庆合资公司的股权。是转让重庆合资公司的股权。 结论是：新加坡控股公司的股权转让所得来源于中国。因此依据企业所得结论是：新加坡控股公司的股权转让所得来源于中国。因此依据企业所得税法第三条第三款及中国和新加坡税收协定第十三条第五款的规定，中国税法第三条第三款及中国和新加坡税收协定第十三条
44、第五款的规定，中国有权对转让方新加坡公司的股权转让所得征税。有权对转让方新加坡公司的股权转让所得征税。1f.1f.中国在重组方面的最新税务规定中国在重组方面的最新税务规定（续）（续）CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课20102010税讯税讯 ( (续续) )处理经过处理经过 ( (续续) ) 重庆国税在重庆国税在20082008年年5 5月提出中国对上述股权转让交易所得有征月提出中国对上述股权转让交易所得有征税权的论点，并在税权的论点，并在20082008年年1010月按照上述结论对转让所得作出了月按照上述结论对转让所得作出了处理。处理。 最终，重庆国税对转让方新加坡公司所有的股
45、权转让所得征最终，重庆国税对转让方新加坡公司所有的股权转让所得征收了收了9898万人民币万人民币( (约合约合14.514.5万美元万美元) )的预提所得税。的预提所得税。 1f.1f.中国在重组方面的最新税务规定中国在重组方面的最新税务规定（续）（续）CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课20102010国税函国税函2008107620081076号号 该文是新疆维吾尔自治区该文是新疆维吾尔自治区( (以下简称以下简称“新疆新疆”) )乌鲁木齐市国家税务乌鲁木齐市国家税务局局( (以下简称以下简称“乌鲁木齐国税乌鲁木齐国税”) )对一家巴巴多斯公司转让新疆合资对一家巴巴多斯公司转让
46、新疆合资公司股权的所得是否可以享有中国和巴巴多斯税收协定公司股权的所得是否可以享有中国和巴巴多斯税收协定( (以下简称以下简称“中巴协定中巴协定”) )优惠待遇的裁定案例。优惠待遇的裁定案例。 案件涉及了一连串交易而最终的交易结果是巴巴多斯公司从转让案件涉及了一连串交易而最终的交易结果是巴巴多斯公司从转让新疆合资公司股权的交易中获得新疆合资公司股权的交易中获得1,2171,217万美元的所得。万美元的所得。 乌鲁木齐国税裁定中巴协定的优惠条款并不适用予巴巴多斯公司乌鲁木齐国税裁定中巴协定的优惠条款并不适用予巴巴多斯公司取得的转让所得。取得的转让所得。 1f.1f.中国在重组方面的最新税务规定中
47、国在重组方面的最新税务规定（续）（续）CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课20102010国税函国税函2008107620081076号号 ( (续续) )案件背景案件背景 第一步第一步 20032003年年3 3月，新疆公司月，新疆公司B B公司与公司与C C公司共同出资在新疆成立了一家公司共同出资在新疆成立了一家A A公司公司( (又称又称“合资公司合资公司”) )。 第二步第二步 20062006年年5 5月，巴巴多斯月，巴巴多斯D D公司成立。公司成立。 第三步第三步 20062006年年7 7月，月，D D公司与公司与B B公司、公司、C C公司签署了合资协议，由公司签署
48、了合资协议，由D D公司通过向公司通过向B B公司公司支付支付3,3803,380万美元来购买其所持有的万美元来购买其所持有的A A公司公司33.32%33.32%的股权。的股权。 第四步第四步 合资协议签署合资协议签署2727天后，天后，A A公司的注册资本增加了公司的注册资本增加了2.662.66亿人民币亿人民币( (或或3,3803,380万美元万美元) )。新增的注册资本由新增的注册资本由B B公司缴付，恰等值于公司缴付，恰等值于B B公司从公司从D D公司收到的股权转让价款。公司收到的股权转让价款。 第五步第五步 20072007年年6 6月，月，D D公司将其所持有的公司将其所持有
49、的A A公司的全部股权以公司的全部股权以4,596.84,596.8万美元的价格转万美元的价格转让给让给B B公司，至此公司，至此D D公司从股权转让中获得公司从股权转让中获得1,2171,217万美元的所得。万美元的所得。为了汇款给为了汇款给D D公司以支付股权转让价款，公司以支付股权转让价款，B B公司首先以公司首先以D D公司名义，向乌鲁木齐国税按照中巴协定第十三公司名义，向乌鲁木齐国税按照中巴协定第十三条申请对条申请对D D公司来源于中国的股权转让所得免缴中国预提所得税，并申请开具相应的免税证明。公司来源于中国的股权转让所得免缴中国预提所得税，并申请开具相应的免税证明。 1f.1f.中
50、国在重组方面的最新税务规定中国在重组方面的最新税务规定（续）（续）CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课20102010国税函国税函2008107620081076号号 ( (续续) )案件背景案件背景 ( (续续) ) 1f.1f.中国在重组方面的最新税务规定中国在重组方面的最新税务规定（续）（续）CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课20102010国税函国税函2008107620081076号号 ( (续续) )案件疑点案件疑点巴巴多斯巴巴多斯D D公司的设立时间及其资本的来源公司的设立时间及其资本的来源巴巴多斯巴巴多斯D D公司的税务居民身份公司的税务居民身份交易的
51、性质交易的性质处理经过处理经过在发现以上问题后，乌鲁木齐国税及时向国税总局汇报了情况。在发现以上问题后，乌鲁木齐国税及时向国税总局汇报了情况。国税总局随后依照中巴协定启动了税收情报交换机制。根据收集到的反馈信息，国税总局随后依照中巴协定启动了税收情报交换机制。根据收集到的反馈信息，国税总局最终认定国税总局最终认定D D公司不是巴巴多斯的税收居民，因此不能享受中巴协定待公司不是巴巴多斯的税收居民，因此不能享受中巴协定待遇。中国对遇。中国对D D公司来源于中国的股权转让所得有征税权。公司来源于中国的股权转让所得有征税权。乌鲁木齐国税最终对乌鲁木齐国税最终对D D公司有关股权转让所得征收了公司有关股
52、权转让所得征收了920920万人民币万人民币( (约等于约等于120120万万美元美元) )的中国预提所得税。的中国预提所得税。 1f.1f.中国在重组方面的最新税务规定中国在重组方面的最新税务规定（续）（续）CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课20102010国税发国税发2009320093号号对非居民企业取得来源于中国境内的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、对非居民企业取得来源于中国境内的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得以及其他所得应当缴纳的企业所得税，实行源特许权使用费所得、转让财产所得以及其他所得应当缴纳的企业所得税，实行源泉扣缴
53、，以依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项泉扣缴，以依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单位或者个人为扣缴义务人。义务的单位或者个人为扣缴义务人。非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内未设立机构、场所且有来源于中国境内所得的企业，以及虽设立机构、在中国境内未设立机构、场所且有来源于中国境内所得的企业，以及虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的企业。场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的企业。非居民企业
54、取得来源于中国境内的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、非居民企业取得来源于中国境内的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得以及其他所得应当缴纳的企业所得税，实行源特许权使用费所得、转让财产所得以及其他所得应当缴纳的企业所得税，实行源泉扣缴，以依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项泉扣缴，以依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单位或者个人为扣缴义务人。义务的单位或者个人为扣缴义务人。 1f.1f.中国在重组方面的最新税务规定中国在重组方面的最新税务规定（续）（续）CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公
55、开课20102010国税发国税发2009320093号号 ( (续续) )扣缴企业所得税应纳税额扣缴企业所得税应纳税额 = = 应纳税所得额应纳税所得额 实际征收率实际征收率应纳税所得额是指下列应纳税所得额：应纳税所得额是指下列应纳税所得额：（一）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，（一）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额，不得扣除税法规定之外的税费支出。以收入全额为应纳税所得额，不得扣除税法规定之外的税费支出。（二）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。（二）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余
56、额为应纳税所得额。（三）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。（三）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。实际征收率是指企业所得税法及其实施条例等相关法律法规规定的税率，实际征收率是指企业所得税法及其实施条例等相关法律法规规定的税率，或者税收协定规定的更低的税率。或者税收协定规定的更低的税率。1f.1f.中国在重组方面的最新税务规定中国在重组方面的最新税务规定（续）（续）CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课20102010国税函国税函200981200981号号按照税收协定股息条款规定，中国居民公司向税收协定缔约对方税收居民支付股按照税收协定股息条款规定，中国居
57、民公司向税收协定缔约对方税收居民支付股息，且该股息收取人是该股息的受益所有人，则该对方税收居民取得的该项股息息，且该股息收取人是该股息的受益所有人，则该对方税收居民取得的该项股息可享受税收协定待遇，即按税收协定规定的税率计算其在中国应缴纳的所得税。可享受税收协定待遇，即按税收协定规定的税率计算其在中国应缴纳的所得税。如果税收协定规定的税率高于中国国内税收法律规定的税率，则纳税人仍可按中如果税收协定规定的税率高于中国国内税收法律规定的税率，则纳税人仍可按中国国内税收法律规定纳税。国国内税收法律规定纳税。纳税人需要享受上款规定的税收协定待遇的，应同时符合以下条件：纳税人需要享受上款规定的税收协定待
58、遇的，应同时符合以下条件： （一）可享受税收协定待遇的纳税人应是税收协定缔约对方税收居民；（一）可享受税收协定待遇的纳税人应是税收协定缔约对方税收居民； （二）可享受税收协定待遇的纳税人应是相关股息的受益所有人；（二）可享受税收协定待遇的纳税人应是相关股息的受益所有人； （三）可享受税收协定待遇的股息应是按照中国国内税收法律规定确定的股息、（三）可享受税收协定待遇的股息应是按照中国国内税收法律规定确定的股息、红利等权益性投资收益；红利等权益性投资收益； （四）国家税务总局规定的其他条件。（四）国家税务总局规定的其他条件。1f.1f.中国在重组方面的最新税务规定中国在重组方面的最新税务规定（续）
59、（续）CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课20102010国税函国税函200981200981号号 ( (续续) )根据有关税收协定股息条款规定，凡税收协定缔约对方税收居民直接拥有根据有关税收协定股息条款规定，凡税收协定缔约对方税收居民直接拥有支付股息的中国居民公司一定比例以上资本（一般为支付股息的中国居民公司一定比例以上资本（一般为25%25%或或10%10%）的，该）的，该对方税收居民取得的股息可按税收协定规定税率征税。对方税收居民取得的股息可按税收协定规定税率征税。该对方税收居民需要享受该税收协定待遇的，应同时符合以下条件：该对方税收居民需要享受该税收协定待遇的，应同时符合以
60、下条件：（一）（一） 取得股息的该对方税收居民根据税收协定规定应限于公司；取得股息的该对方税收居民根据税收协定规定应限于公司； （二）（二） 在该中国居民公司的全部所有者权益和有表决权股份中，该对方税收居民在该中国居民公司的全部所有者权益和有表决权股份中，该对方税收居民直接拥有的比例均符合规定比例；直接拥有的比例均符合规定比例；（三）（三） 该对方税收居民直接拥有该中国居民公司的资本比例，在取得股息前连续该对方税收居民直接拥有该中国居民公司的资本比例，在取得股息前连续1212个月以内任何时候均符合税收协定规定的比例。个月以内任何时候均符合税收协定规定的比例。1f.1f.中国在重组方面的最新税务
61、规定中国在重组方面的最新税务规定（续）（续）CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020101f.1f.中国在重组方面的最新税务规定中国在重组方面的最新税务规定（续）（续）财税财税 2009 592009 59号号 - - 关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知企业重组的税务处理区分不同条件分别适用企业重组的税务处理区分不同条件分别适用一般性一般性税务处理规定和税务处理规定和特殊性特殊性税务处税务处理规定。理规定。 股权收购的股权收购的一般性税务处理一般性税务处理股权收购的股权收购的特殊性税务处理特殊性税务处理1. 1. 被收购
62、方应确认股权、资产转让所得被收购方应确认股权、资产转让所得或损失或损失2. 2. 收购方取得股权或资产的计税基础应收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定以公允价值为基础确定3. 3. 被收购企业的相关所得税事项原则上被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变保持不变1. 1. 被收购企业的股东取得收购企业股权的计被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础税基础, , 以被收购股权的原有计税基础确以被收购股权的原有计税基础确定定2. 2. 收购企业取得被收购企业股权的计税基础收购企业取得被收购企业股权的计税基础, , 以被收购股权的原有计税基础确定以被收购股权的原有计税基础确定3.
63、3. 收购企业、被收购企业的原有各项资产和收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础和其它相关所得税事项保负债的计税基础和其它相关所得税事项保持不变持不变CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020101f.1f.中国在重组方面的最新税务规定中国在重组方面的最新税务规定（续）（续）财税财税 2009 60号号 -关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知-企业重组中需要按清算处理的企业应进行所得税清算企业重组中需要按清算处理的企业应进行所得税清算-清算所得清算所得: 企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、企
64、业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额，为清算所得。清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额，为清算所得。 -企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得。企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得。CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020101f.1f.中国在重组方面的最新税务规定中国在重组方面的最新税务规定（续）（续）财税财税 2009 60号号 -关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知（续）（续）-向所有者分配的剩余资产向所有者分配的
65、剩余资产: 企业全部资产的可变现价值或交易价格减除清算费用，职工的工资、社会保险费用和法企业全部资产的可变现价值或交易价格减除清算费用，职工的工资、社会保险费用和法定补偿金，结清清算所得税、以前年度欠税等税款，清偿企业债务，按规定计算可以向定补偿金，结清清算所得税、以前年度欠税等税款，清偿企业债务，按规定计算可以向所有者分配的剩余资产。所有者分配的剩余资产。 -股息所得股息所得: 被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得；计
66、盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得；-投资转让所得或损失投资转让所得或损失: 剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。资转让所得或损失。 -被清算企业的股东从被清算企业分得的资产应按可变现价值或实际交易价格确定计税基被清算企业的股东从被清算企业分得的资产应按可变现价值或实际交易价格确定计税基础。础。 CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020101f.1f.中国在重组方面的最新税务规定（续）中国在重组方面的最新税务规定（续）
67、根据税收协议根据税收协议, ,要享受关于股息、利息、特许权使用费及财产收益的要享受关于股息、利息、特许权使用费及财产收益的税收协议待遇税收协议待遇，必须是以上所得的必须是以上所得的 “ “受益所有人受益所有人” ” 。国税函国税函20096012009601号号如何理解和认定如何理解和认定 “ “受益所有人受益所有人”? ”? 定义定义 对所得或所得据以产生的权利或财产具有所有权和支配权的人对所得或所得据以产生的权利或财产具有所有权和支配权的人一般从事实质性的经营活动一般从事实质性的经营活动, , 可以是个人、公司或其它任何团体可以是个人、公司或其它任何团体不包括代理人、导管公司不包括代理人、
68、导管公司（注）（注）注：注：“导管公司导管公司” ” - - 通常以逃避或减少税收、转移或累积利润等为目的而设立的公司。这类公司仅在所在国登通常以逃避或减少税收、转移或累积利润等为目的而设立的公司。这类公司仅在所在国登 记注册记注册, , 以满足法律所要求的组织形式以满足法律所要求的组织形式, , 而不从事制造、经销、管理等实质性经营活动。而不从事制造、经销、管理等实质性经营活动。CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课20102010国税函国税函20096012009601号号( (续续) )判定原则判定原则 “实质重于形式实质重于形式” ，结合具体案例的实际情况进行分析和判定，结合
69、具体案例的实际情况进行分析和判定 资料证明资料证明纳税人在申请享受税收协议待遇时，应提供能证明其具有纳税人在申请享受税收协议待遇时，应提供能证明其具有 “受益所有人受益所有人” 身份的相关资料身份的相关资料1f.1f.中国在重组方面的最新税务规定中国在重组方面的最新税务规定（续）（续）CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课20102010国税函国税函20096012009601号号( (续续) )- 甚么因素甚么因素不利不利于于 “ “受益所有人受益所有人”身份的认定身份的认定? ? （一）（一）一一公司有义务在规定时间（比如在收到所得的公司有义务在规定时间（比如在收到所得的1212
70、个月）内将所得的全部个月）内将所得的全部 或绝大部分（比如或绝大部分（比如60%60%以上）支付或派发给第三国（地区）居民。以上）支付或派发给第三国（地区）居民。（二）除持有所得据以产生的财产或权利外，该公司没有或几乎没有其它经营（二）除持有所得据以产生的财产或权利外，该公司没有或几乎没有其它经营 活动。活动。（三）在实体的情况下，该公司的资产、规模和人员配置较小（或少），与所得（三）在实体的情况下，该公司的资产、规模和人员配置较小（或少），与所得 数额难以匹配。数额难以匹配。（四）对于所得或所得据以产生的财产或权利，该公司没有或几乎没有控制权或（四）对于所得或所得据以产生的财产或权利，该公司
71、没有或几乎没有控制权或 处置权，也不承担或很少承担风险。处置权，也不承担或很少承担风险。1f.1f.中国在重组方面的最新税务规定中国在重组方面的最新税务规定（续）（续）CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课20102010国税函国税函20096012009601号号( (续续) )-甚么因素甚么因素不利不利于于 “ “受益所有人受益所有人”身份的认定身份的认定? ? ( (续续) ) （五）该（五）该国家（地区）国家（地区）对有关所得不征税或免税，或征税但实际税率极低。对有关所得不征税或免税，或征税但实际税率极低。 （六）在利息据以产生和支付的贷款合同之外，存在债权人与第三人之间在数
72、（六）在利息据以产生和支付的贷款合同之外，存在债权人与第三人之间在数 额、利率和签订时间等方面相近的其它贷款或存款合同。额、利率和签订时间等方面相近的其它贷款或存款合同。 （七）在特许权使用费据以产生和支付的版权、专利、技术等使用权转让合同（七）在特许权使用费据以产生和支付的版权、专利、技术等使用权转让合同 之外，存在该公司与第三人之间在有关版权、专利、技术等的使用权或之外，存在该公司与第三人之间在有关版权、专利、技术等的使用权或 所有权方面的转让合同。所有权方面的转让合同。1f.1f.中国在重组方面的最新税务规定中国在重组方面的最新税务规定（续）（续）CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培
73、训公开课201020101f.1f.中国在重组方面的最新税务规定（续）中国在重组方面的最新税务规定（续）国税函国税函 2009 698号号 - 关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知的通知直接股权转让直接股权转让中国內地中国內地BVI控股公司控股公司香港控股公司香港控股公司外商投资企业外商投资企业直接股权转让直接股权转让100%100%100%中国境外中国境外根据国税函根据国税函 2009 698号号, BVI控股公司的股权转让所得需征中国企业所得税控股公司的股权转让所得需征中国企业所得税CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课2
74、0102010问题问题?CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课20102010大纲大纲下午课程下午课程2. 2. 中国境外节税的资金回流中国境外节税的资金回流a a. . 资金回流的通常操作模式资金回流的通常操作模式b. b. 中国税的考量中国税的考量c. c.中国的外汇管制中国的外汇管制d d. . 利用知识产权的筹划概念利用知识产权的筹划概念e e. .对外投资作为资金回流的方式对外投资作为资金回流的方式CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课20102010学习目的学习目的2. 中国境外节税的资金回流中国境外节税的资金回流了解了解资金回流的通常操作模式资金回流的通常操作
75、模式分析分析资金回流对资金回流对中国税的考量中国税的考量认识认识中国的外汇管制中国的外汇管制明白明白利用知识产权的筹划概念利用知识产权的筹划概念了解了解对外投资作为资金回流的方式对外投资作为资金回流的方式CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020102. 2. 中国境外节税的资金回流中国境外节税的资金回流CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020102. 2. 概览概览2020世纪世纪9090年代中期以来，外商投资企业开始在中国产生利年代中期以来，外商投资企业开始在中国产生利润。外国投资者必须考虑润。外国投资者必须考虑将将利润利润或资金汇出中国或资金汇出中国
76、的方式，的方式，此时应考虑外商投资企业的剩余现金、此时应考虑外商投资企业的剩余现金、国外国外的的转让定价法转让定价法规规。当时，中国。当时，中国实行实行严格的外汇管制政策，限制了资金严格的外汇管制政策，限制了资金的的境外汇出境外汇出。即使中国已加入世贸组织，经常项目下的人民即使中国已加入世贸组织，经常项目下的人民币可自由可兑换，但对公司间非贸易交易仍规定了各种协币可自由可兑换，但对公司间非贸易交易仍规定了各种协议的审批和登记要求、外汇控制和税款清缴程序。议的审批和登记要求、外汇控制和税款清缴程序。一个能够有效节税的公司间非贸易交易安排有助于降低集一个能够有效节税的公司间非贸易交易安排有助于降低
77、集团的整体实际税率。团的整体实际税率。 CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020102a. 2a. 资金回流的通常操作模式资金回流的通常操作模式一般公司间非贸易交易的类型一般公司间非贸易交易的类型: :i)劳劳务费务费ii)利息利息iii)特许权使用费特许权使用费iv)租金租金v)股股息、红利息、红利vi)管理费管理费CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020102a. 2a. 资金回流的通常操作模式资金回流的通常操作模式（续）（续）i)劳劳务费务费 提供服务方收取劳务费提供服务方收取劳务费提供劳务提供劳务提供劳务具有经验的具有经验的 外国企业外国企业外商
78、投资企业外商投资企业2外商投资企业外商投资企业1中国境外中国境内CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020102a. 2a. 资金回流的通常操作模式资金回流的通常操作模式（续）（续）ii) 利息利息外商外商投资企业投资企业将注册资本保持在最低水平、同时向股东贷款以提供融资。借将注册资本保持在最低水平、同时向股东贷款以提供融资。借方方收取利息收取利息。提供贷款外国外国企业企业外商投资企业外商投资企业中国境外中国境内利息CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020102a. 2a. 资金回流的通常操作模式资金回流的通常操作模式（续）（续）iii)特许权使用费特许权
79、使用费 将将研究与研究与开开发发活动外包以及授权使用活动外包以及授权使用知识产权知识产权都是跨都是跨国集团国集团所经常采用所经常采用的安排的安排。 承包方或授权方收取特许权使用费。承包方或授权方收取特许权使用费。 授权使用知识产权外国企业外国企业( (拥有专利权拥有专利权, , 著作权著作权, , 商标和专有技术商标和专有技术) )外商投资企业外商投资企业中国境外中国境内特许权使用费CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020102a. 2a. 资金回流的通常操作模式资金回流的通常操作模式（续）（续）iv)租金租金租赁机器设备外国企业外国企业外商投资企业外商投资企业中国境外中国
80、境内租金CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020102a. 2a. 资金回流的通常操作模式资金回流的通常操作模式（续）（续）v)股股息、红利息、红利 缴纳了企业所得税并提取了法定公积金以后，只要还存有足够的现金，留存收益的缴纳了企业所得税并提取了法定公积金以后，只要还存有足够的现金，留存收益的分配将不受限制。分配将不受限制。 外国企业外国企业外商投资企业外商投资企业中国境外中国境内股息/红利CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020102a. 2a. 资金回流的通常操作模式资金回流的通常操作模式（续）（续）vi)管理费管理费 通常是指总部费用就其管理职能而
81、进行的分配，而不是因为集团内各公司提供任何通常是指总部费用就其管理职能而进行的分配，而不是因为集团内各公司提供任何 具体的劳务而分配的费用。具体的劳务而分配的费用。外国企业外国企业( (一般管理职能一般管理职能) )外商投资外商投资企业企业1外商投资外商投资企业企业2中国境外中国境内外商投资外商投资企业企业3管理费管理费CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020102b. 2b. 中国税的考量中国税的考量中国境外收款人所取得的收入是否需要在中国纳税？中国境外收款人所取得的收入是否需要在中国纳税？中国境内支付人所支付的费用是否允许税前扣除？中国境内支付人所支付的费用是否允许税前
82、扣除？CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020102b. 2b. 中国税的考量中国税的考量（续）（续）收入取得方的收入取得方的纳税影响综述纳税影响综述-从从20092009年年1 1月月1 1日起，外国公司从中国企业取得的日起，外国公司从中国企业取得的所有所有公司间非贸易交易将公司间非贸易交易将须须缴纳缴纳营业税营业税。 -公司间非贸易交易公司间非贸易交易是否缴纳是否缴纳企业所得税企业所得税取决于该非贸易交易的性质以及该取决于该非贸易交易的性质以及该收入是否来源于中国境内。收入是否来源于中国境内。-被动收入，如股息被动收入，如股息、红利、红利、利息利息、租金租金、特许权使用
83、费、特许权使用费和资本收益和资本收益，如果，如果支付方为中国境内企业，那么该收入将被支付方为中国境内企业，那么该收入将被视为来源于视为来源于中国境内中国境内。-另一方面，另一方面，如果一家外国公司视为在中国设有常设机构的，其如果一家外国公司视为在中国设有常设机构的，其主动主动劳劳务收务收入入也将被课以企业所得税也将被课以企业所得税。判定是否属于常设机构时，应同时参考判定是否属于常设机构时，应同时参考企业企业所得税法所得税法及相关税收协定的规定及相关税收协定的规定。如果境外企业被视为通过如果境外企业被视为通过在中国境内在中国境内提供劳务而在中国设立常设机构的提供劳务而在中国设立常设机构的，在中国
84、境内提供劳务的在中国境内提供劳务的个人个人应缴纳应缴纳个个人所得税人所得税。此时，个人收入将被视为此时，个人收入将被视为来源于中国境内常设机构来源于中国境内常设机构，因此，因此，一一般税收协定下的般税收协定下的183183天免税规则不再适用天免税规则不再适用。CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020102b. 2b. 中国税的考量中国税的考量（续）（续）收入取得方的收入取得方的税税收管理收管理 (续续)国税发国税发2009320093号号: :非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法 合同备案登记合同备案登记对非居民企业取得来源于中国境内的股
85、息、红利等权益性投资收益和利息、对非居民企业取得来源于中国境内的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得以及其他所得应当缴纳的企业所租金、特许权使用费所得、转让财产所得以及其他所得应当缴纳的企业所得税，实行源泉扣缴，以依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直得税，实行源泉扣缴，以依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单位或者个人为扣缴义务人。接负有支付相关款项义务的单位或者个人为扣缴义务人。 扣缴义务人与非居民企业首次签订与上述所得有关的业务合同或协议的，扣缴义务人与非居民企业首次签订与上述所得有关的业务合同或协议的，应当自合同签订之
86、日起应当自合同签订之日起3030日内，向其主管税务机关申报办理扣缴税款登记。日内，向其主管税务机关申报办理扣缴税款登记。股权转让交易双方均为非居民企业且在境外交易的，被转让股权的境内企股权转让交易双方均为非居民企业且在境外交易的，被转让股权的境内企业在依法变更税务登记时，应将股权转让合同复印件报送主管税务机关。业在依法变更税务登记时，应将股权转让合同复印件报送主管税务机关。CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020102b. 2b. 中国税的考量中国税的考量（续）（续）收入取得方的收入取得方的税税收管理收管理 (续续)国税发国税发2009320093号号: :非居民企业所得税
87、源泉扣缴管理暂行办法非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法 ( (续续) )代扣代缴税款代扣代缴税款扣缴义务人在每次向非居民企业支付或者到期应支付所得时，应从支付或扣缴义务人在每次向非居民企业支付或者到期应支付所得时，应从支付或者到期应支付的款项中扣缴企业所得税。者到期应支付的款项中扣缴企业所得税。扣缴义务人每次代扣代缴税款时，应当向其主管税务机关报送扣缴义务人每次代扣代缴税款时，应当向其主管税务机关报送中华人民中华人民共和国扣缴企业所得税报告表共和国扣缴企业所得税报告表及相关资料，并自代扣之日起及相关资料，并自代扣之日起7 7日内缴入日内缴入国库。国库。对多次付款的合同项目，扣缴义务人应当在履
88、行合同最后一次付款前对多次付款的合同项目，扣缴义务人应当在履行合同最后一次付款前1515日日内，向主管税务机关报送合同全部付款明细、前期扣缴表和完税凭证等资内，向主管税务机关报送合同全部付款明细、前期扣缴表和完税凭证等资料，办理扣缴税款清算手续。料，办理扣缴税款清算手续。 CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020102b. 2b. 中国税的考量中国税的考量（续）（续）收入取得方的收入取得方的税税收管理收管理 (续续)国税发国税发2009620096号号: :非居民企业所得税汇算清缴管理办法非居民企业所得税汇算清缴管理办法 对象对象: : 依照外国（地区）法律成立且实际管理机
89、构不在中国境内，但在中国境依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的非居民企业，无论盈利或者亏损，均应参加所得税汇算内设立机构、场所的非居民企业，无论盈利或者亏损，均应参加所得税汇算清缴。清缴。时限时限: : 自年度终了之日起自年度终了之日起5 5个月内。个月内。在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起6060内，向税务机内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。关办理当期企业所得税汇算清缴。因特殊原因，不能在规定期限内办理年度所得税申报，应当在年度终了之因特殊原因，不能在规定期限内办理年度所得税
90、申报，应当在年度终了之日起日起5 5个月内，向主管税务机关提出延期申报申请。主管税务机关批准后，个月内，向主管税务机关提出延期申报申请。主管税务机关批准后，可以适当延长申报期限。可以适当延长申报期限。CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020102b. 2b. 中国税的考量中国税的考量（续）（续）收入取得方的收入取得方的税税收管理收管理 (续续)国税发国税发2009620096号号: :非居民企业所得税汇算清缴管理办法非居民企业所得税汇算清缴管理办法 ( (续续) ) 所需报表、资料所需报表、资料 : : 1. 1.年度企业所得税纳税申报表及其附表；年度企业所得税纳税申报表及
91、其附表；2. 2.年度财务会计报告；年度财务会计报告；3. 3.税务机关规定应当报送的其他有关资料。税务机关规定应当报送的其他有关资料。 具有下列情形之一的，可不参加当年度的所得税汇算清缴：具有下列情形之一的，可不参加当年度的所得税汇算清缴：1. 1. 临时来华承包工程和提供劳务不足临时来华承包工程和提供劳务不足1 1年，在年度中间终止经营活动，且已年，在年度中间终止经营活动，且已经结清税款；经结清税款；2. 2. 汇算清缴期内已办理注销；汇算清缴期内已办理注销； 3. 3. 其他经主管税务机关批准可不参加当年度所得税汇算清缴。其他经主管税务机关批准可不参加当年度所得税汇算清缴。 CCHCCH
92、税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020102b. 2b. 中国税的考量中国税的考量（续）（续）收入取得方的收入取得方的税税收管理收管理 (续续)国税发国税发201019201019号号: :非居民企业所得税核定征收管理办法非居民企业所得税核定征收管理办法 非居民企业应当按照税收征管法及有关法律法规设置账簿，根据合法、有非居民企业应当按照税收征管法及有关法律法规设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算，并应按照其实际履行的功能与承担的风险相匹配效凭证记账，进行核算，并应按照其实际履行的功能与承担的风险相匹配的原则，准确计算应纳税所得额，据实申报缴纳企业所得税。的原则，准确计算应纳税所
93、得额，据实申报缴纳企业所得税。 非居民企业因会计账簿不健全，资料残缺难以查账，或者其他原因不能准非居民企业因会计账簿不健全，资料残缺难以查账，或者其他原因不能准确计算并据实申报其应纳税所得额的，税务机关有权采取以下方法核定其确计算并据实申报其应纳税所得额的，税务机关有权采取以下方法核定其应纳税所得额应纳税所得额: :（一）按收入总额核定应纳税所得额：适用于能够正确核算收入或通过合（一）按收入总额核定应纳税所得额：适用于能够正确核算收入或通过合理方法推定收入总额，但不能正确核算成本费用的非居民企业。理方法推定收入总额，但不能正确核算成本费用的非居民企业。计算公式如下：计算公式如下：应纳税所得额应
94、纳税所得额 = = 收入总额收入总额 经税务机关核定的利润率经税务机关核定的利润率CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020102b. 2b. 中国税的考量中国税的考量（续）（续）收入取得方的收入取得方的税税收管理收管理 (续续)国税发国税发201019201019号号: :非居民企业所得税核定征收管理办法非居民企业所得税核定征收管理办法 ( (续续) ) （二）按成本费用核定应纳税所得额：适用于能够正确核算成本费用，但（二）按成本费用核定应纳税所得额：适用于能够正确核算成本费用，但不能正确核算收入总额的非居民企业。不能正确核算收入总额的非居民企业。计算公式如下：计算公式如下
95、：应纳税所得额应纳税所得额 = = 成本费用总额成本费用总额 / /（1 1经税务机关核定的利润率）经税务机关核定的利润率） 经税务经税务机关核定的利润率机关核定的利润率（三）按经费支出换算收入核定应纳税所得额：适用于能够正确核算经费（三）按经费支出换算收入核定应纳税所得额：适用于能够正确核算经费支出总额，但不能正确核算收入总额和成本费用的非居民企业。支出总额，但不能正确核算收入总额和成本费用的非居民企业。计算公式如下：计算公式如下：应纳税所得额应纳税所得额= =经费支出总额经费支出总额/ /（1 1经税务机关核定的利润率营业税税率）经税务机关核定的利润率营业税税率） 经税务机关核定的利润率经
96、税务机关核定的利润率CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020102b. 2b. 中国税的考量中国税的考量（续）（续）收入取得方的收入取得方的税税收管理收管理 (续续)国税发国税发201019201019号号: :非居民企业所得税核定征收管理办法非居民企业所得税核定征收管理办法 ( (续续) ) 经税务机关核定的利润率：经税务机关核定的利润率：（一）从事承包工程作业、设计和咨询劳务的，利润率为（一）从事承包工程作业、设计和咨询劳务的，利润率为15%-30%15%-30%；（二）从事管理服务的，利润率为（二）从事管理服务的，利润率为30%-50%30%-50%；（三）从事其他劳
97、务或劳务以外经营活动的，利润率不低于（三）从事其他劳务或劳务以外经营活动的，利润率不低于15%15%；（四）非居民企业与中国居民企业签订机器设备或货物销售合同，同时提（四）非居民企业与中国居民企业签订机器设备或货物销售合同，同时提供设备安装、装配、技术培训、指导、监督服务等劳务，其销售货物合同供设备安装、装配、技术培训、指导、监督服务等劳务，其销售货物合同中未列明提供上述劳务服务收费金额，或者计价不合理的，主管税务机关中未列明提供上述劳务服务收费金额，或者计价不合理的，主管税务机关可以根据实际情况，参照相同或相近业务的计价标准核定劳务收入。可以根据实际情况，参照相同或相近业务的计价标准核定劳务
98、收入。无参照标准的，以不低于销售货物合同总价款的无参照标准的，以不低于销售货物合同总价款的10%10%为原则，确定非居民为原则，确定非居民企业的劳务收入。企业的劳务收入。CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020102b. 2b. 中国税的考量中国税的考量（续）（续）收入取得方的收入取得方的税税收管理收管理 (续续)国税发国税发201019201019号号: :非居民企业所得税核定征收管理办法非居民企业所得税核定征收管理办法 ( (续续) ) 经税务机关核定的利润率经税务机关核定的利润率( (续续) ) 税务机关有根据认为非居民企业的实际利润率明显高于上述标准税务机关有根据认
99、为非居民企业的实际利润率明显高于上述标准的，可以按照比上述标准更高的利润率核定其应纳税所得额。的，可以按照比上述标准更高的利润率核定其应纳税所得额。 CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020102b. 2b. 中国税的考量中国税的考量（续）（续）i) i)非居民取得公司间非贸易交易非居民取得公司间非贸易交易劳劳务费务费如何征税如何征税? ?税种税种适用税率适用税率备注备注营业税营业税5%5%接受劳务的单位或者个人在接受劳务的单位或者个人在中国中国境内境内的，即使劳务的，即使劳务是在中国境外提供。是在中国境外提供。企业所得税企业所得税25%25%来源于中国境内的所得。来源于中
100、国境内的所得。如果境外企业在中国境如果境外企业在中国境外外提供劳务，其取得的劳务提供劳务，其取得的劳务费收入是免征企业所得税的。费收入是免征企业所得税的。为证实其所得来源于为证实其所得来源于中国境外中国境外，外国企业应向税务机关提供相关证明文外国企业应向税务机关提供相关证明文件件。CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020102b. 2b. 中国税的考量中国税的考量（续）（续）ii) 非居民取得公司间非贸易交易非居民取得公司间非贸易交易利息收入利息收入如何如何征税征税? ?税种税种适用税率适用税率备注备注营业税营业税5%5%在中国在中国境内境内没有设立机构、场所的外国企业。没
101、有设立机构、场所的外国企业。之之前，前，根据根据国税发国税发199735199735号，号，税务机关税务机关明确明确，在中国，在中国境内境内没有设立机构、场所的外国企业没有设立机构、场所的外国企业从中国取得的从中国取得的利利息收入息收入无须缴纳无须缴纳5 5的的营业税营业税。但是但是，国税发，国税发199735199735号号通知于通知于20062006年年4 4月月被废止被废止。国。国家税务总局尚未家税务总局尚未完全明确该事项的营业税处理问题完全明确该事项的营业税处理问题；在在国家税务总局国家税务总局就此问题作出规定以前，就此问题作出规定以前，允许允许各地方各地方国税局自行解释相关规定国税局
102、自行解释相关规定。 CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020102b. 2b. 中国税的考量中国税的考量（续）（续）iii) ) 非居民取得公司间非贸易交易非居民取得公司间非贸易交易特许权使用费特许权使用费如何如何征税征税? ?税种税种适用税率适用税率备注备注营业税营业税5%5%外国企业向外商投资企业授权而取得的特许权外国企业向外商投资企业授权而取得的特许权使用费收入。使用费收入。企业所得税企业所得税10% / 10% / 税收协定下税收协定下的优恵税率的优恵税率非居民企业取得来源于中国境内的特许权使用非居民企业取得来源于中国境内的特许权使用费收入，且该所得与其在中国境内所
103、设机构、费收入，且该所得与其在中国境内所设机构、场所没有实际联系的，实行源泉扣缴。场所没有实际联系的，实行源泉扣缴。CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020102b. 2b. 中国税的考量中国税的考量（续）（续）iv)iv)非居民取得公司间非贸易交易非居民取得公司间非贸易交易租金收入租金收入如何如何征税征税? ? 中国中国境内的境内的承租人承租人需要根据租赁协议所规定的租金总额缴纳设备进口需要根据租赁协议所规定的租金总额缴纳设备进口关税、消费税和增值税。关税、消费税和增值税。税种税种适用税率适用税率备注备注营业税营业税5%5%外国企业将房屋或机器出租给外商投资企业外国企业将
104、房屋或机器出租给外商投资企业而取得租金收入的而取得租金收入的。企业所得税企业所得税10% / 10% / 税收协定下的优恵税收协定下的优恵税率税率非居民企业取得来源于中国境内的非居民企业取得来源于中国境内的租金收入租金收入，且该所得与其在中国境内所设机构、场所没且该所得与其在中国境内所设机构、场所没有实际联系的，实行源泉扣缴。有实际联系的，实行源泉扣缴。房产税房产税1212在中国境内出租房产的出租人应就其取得的在中国境内出租房产的出租人应就其取得的租金收入缴纳房产税。但在实践中，按照应租金收入缴纳房产税。但在实践中，按照应税所得的税所得的1.21.2计算缴纳房产税（房产初始成计算缴纳房产税（房
105、产初始成本的本的7070至至100%100%）。）。CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020102b. 2b. 中国税的考量中国税的考量（续）（续）v) 非居民取得公司非居民取得公司股股息、红利息、红利如何如何征税征税? ?税种税种适用税率适用税率备注备注企业所得税企业所得税10% / 10% / 税收协定税收协定下的优恵税率下的优恵税率公司公司向境向境外股东支付外股东支付股利时，应代扣代缴企业所得股利时，应代扣代缴企业所得税税。但是但是，境境外投资者应外投资者应注意，股东注意，股东公司是否公司是否属于属于中国中国居民居民企业企业。判定是否属于居民企业时，判定是否属于居民企
106、业时，国家税务局国家税务局在新企业所得税法引入了在新企业所得税法引入了“实际实际管理管理机构机构”的概念的概念，并在并在国税发国税发 2009 82号号通知中进一步列出了通知中进一步列出了“实际实际管理管理机构机构”的的判定条件判定条件。如果上市母公司满足所有。如果上市母公司满足所有这些这些条件条件，将将被视为中国税收居民，被视为中国税收居民，并就其来源于并就其来源于中国境内和境外的所有收入按照中国境内和境外的所有收入按照 25 的税率缴纳企的税率缴纳企业所得税业所得税。CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020102b. 2b. 中国税的考量中国税的考量（续）（续）v) )
107、 非居民取得公司非居民取得公司股股息、红利息、红利如何如何征税征税? ? （续）（续）-在国税发在国税发200982200982号颁布之前号颁布之前中国境外中国境外的公司股东的公司股东中国境内中国境内的公司股东的公司股东在中国境外上市的香港公司在中国境外上市的香港公司中国公司中国公司中国公司中国公司香港公司香港公司25%25%股利汇出5% 预提税0% 预提税0% 预提税0% 预提税CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020102b. 2b. 中国税的考量中国税的考量（续）（续）v) 非居民取得公司非居民取得公司股股息、红利息、红利如何如何征税征税? ? （续）（续）-在国税发
108、在国税发200982200982号颁布号颁布以后以后在中国境外上市的香港公司在中国境外上市的香港公司中国公司中国公司中国公司中国公司香港公司香港公司25%25%0% 预提税5% / 10% 预提税0% 预提税中国境外中国境外的公司股东的公司股东中国境内中国境内的公司股东的公司股东0% 预提税股利汇出中国纳税居民中国纳税居民CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020102b. 2b. 中国税的考量中国税的考量（续）（续）v) 非居民取得公司非居民取得公司股股息、红利息、红利如何如何征税征税? ? （续）（续）-上市母公司从上市母公司从中国境内中国境内公司公司取得的取得的股股利收
109、入无须缴纳利收入无须缴纳预预提提税，税，但从但从其非其非中国中国境内境内子公司子公司取得的股利收入应按取得的股利收入应按 2525 缴纳企业所得税，缴纳企业所得税，在国外已缴纳的税款可予以抵免在国外已缴纳的税款可予以抵免。-上市母公司上市母公司向非中国公司股东支付股利时，根据该股东持有的母公向非中国公司股东支付股利时，根据该股东持有的母公司股份以及相关税收协定的规定，代扣代缴司股份以及相关税收协定的规定，代扣代缴 5 5 或或 1010% % 的预提税。的预提税。CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020102b. 2b. 中国税的考量中国税的考量（续）（续）vi) 非居民取
110、得公司间非贸易交易非居民取得公司间非贸易交易管理费管理费如何征税如何征税? ?税种税种适用税率适用税率备注备注营业税营业税5%5%接受管理服务的单位或者个人在接受管理服务的单位或者个人在中国中国境内境内的，的，即使即使管理服务管理服务是在中国境外提供的。是在中国境外提供的。企业所得税企业所得税25%25%来源于中国境内的所得。来源于中国境内的所得。另一方面，如果境外企业在中国境另一方面，如果境外企业在中国境外外提供提供管管理服务理服务，其取得的，其取得的管理管理费收入是免征企业所费收入是免征企业所得税的。得税的。CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020102b. 2b. 中
111、国税的考量中国税的考量（续）（续）费用承担方税前扣除费用承担方税前扣除的总体规定的总体规定-根据根据企业所得税法企业所得税法，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，且能够提供正式发票的，准予在计算应纳税所得额时扣除。且能够提供正式发票的，准予在计算应纳税所得额时扣除。 -但是，根据但是，根据企业所得税法企业所得税法第四十一条，企业与其关联方之间的业务往第四十一条，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调
112、整。的，税务机关有权按照合理方法调整。-企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020102b. 2b. 中国税的考量中国税的考量（续）（续）i) 非贸易交易非贸易交易劳务劳务费用费用承担方承担方可作可作税前扣除税前扣除吗吗? ?以上只规定了中国境内母以上只规定了中国境内母子子公司之间提供服务支付费用有关企业所得税公司之间提供服务支付费用有
113、关企业所得税的的处理问题。处理问题。对于跨境关联企业对于跨境关联企业之间收之间收取的取的劳劳务费务费，税务机关税务机关将依据将依据企业所得税法企业所得税法第四十一条第四十一条的规定判定费用是否可以在税前扣除的规定判定费用是否可以在税前扣除。 性质性质税前扣除税前扣除 ? ?法规法规母公司向其子公司提供各项服务，双方签订服务合母公司向其子公司提供各项服务，双方签订服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准及同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等金额等 ( (作为成本费用作为成本费用) )国家税务总局关于母子公司间提供服务国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处
114、理问题的通知支付费用有关企业所得税处理问题的通知（国税发国税发200886200886号号）母公司向其多个子公司提供同类项服务，由母公司母公司向其多个子公司提供同类项服务，由母公司与各子公司签订服务费用分摊合同或协议，以母公与各子公司签订服务费用分摊合同或协议，以母公司为其子公司提供服务所发生的实际费用并附加一司为其子公司提供服务所发生的实际费用并附加一定比例利润定比例利润（成本加成法）（成本加成法）作为向子公司收取的总作为向子公司收取的总服务费，在各服务受益子公司（包括盈利企业、亏服务费，在各服务受益子公司（包括盈利企业、亏损企业和享受减免税企业）之间合理分摊损企业和享受减免税企业）之间合理
115、分摊 ( (作为成本费用作为成本费用) )中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法第四十第四十一条一条母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费此支付给母公司的管理费 国税发国税发200886200886号号CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020102b. 2b. 中国税的考量中国税的考量（续）（续）ii)ii)非贸易交易非贸易交易利息利息支付支付方方可作可作税前扣除税前扣除吗吗? ?性质性质税前扣除税前扣除 ? ?法规法规企业在生产经营活动中发企业在生产经营活动中发生的、向金融企业借款的生的
116、、向金融企业借款的利息支出利息支出 ( (作为费用作为费用) )中华人民共和国企业所中华人民共和国企业所得税法实施条例得税法实施条例第三十第三十八条八条企业关联方利息支出企业关联方利息支出 ( (不超过不超过以以下下规定比例和税法及其规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分实施条例有关规定计算的部分) ) ( (超过的部分超过的部分) )财政部、国家税务总局财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政税前扣除标准有关税收政策问题的通知策问题的通知( (财税财税20081212008121号号) )CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课20
117、1020102b. 2b. 中国税的考量中国税的考量（续）（续）ii) 非贸易交易非贸易交易利息利息支付支付方方可作可作税前扣除税前扣除吗吗? ? （续）（续）-企业实际支付给关联方的利息支出，其接受关联方债权性投资与其企业实际支付给关联方的利息支出，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：权益性投资比例为： 1. 金融企业，为金融企业，为5：1； 2. 其他企业，为其他企业，为2：1。 -实际支付给关联方的利息支出所依据的利率，不应超过银行同期贷实际支付给关联方的利息支出所依据的利率，不应超过银行同期贷款利率。款利率。-企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企企业自关联
118、方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。业所得税。 CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020102b. 2b. 中国税的考量中国税的考量（续）（续）iii) 非贸易交易非贸易交易特许权使用费特许权使用费支付支付方方可作可作税前扣除税前扣除吗吗? ? -如果特许权使用费符合上述如果特许权使用费符合上述“合理合理”规定，计算企业规定，计算企业所得税时，该费用准予扣除。所得税时，该费用准予扣除。CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020102b. 2b. 中国税的考量中国税的考量（续）（续）iv) 非贸易交易非贸易交易租金租金支付支付方方可作可
119、作税前扣除税前扣除吗吗? ? 性质性质税前扣除税前扣除 ? ?法规法规企业根据生产经营活动的需要企业根据生产经营活动的需要、按照、按照与独立第三方公平交易原则、与独立第三方公平交易原则、以经营以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出支出 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第四十七条第四十七条CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020102b. 2b. 中国税的考量中国税的考量（续）（续）v) 非贸易交易非贸易交易股息、红利股息、红利支付支付方方可作可作税前扣除税前扣除吗吗? ? 性质性质税前扣除税前扣除 ? ?法规法规对公司留存收益和当
120、年税后利润对公司留存收益和当年税后利润的分配的分配 企业所得税法企业所得税法第十条第十条CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020102b. 2b. 中国税的考量中国税的考量（续）（续）vi) 非贸易交易非贸易交易管理费管理费承担方承担方可作可作税前扣除税前扣除吗吗? ? 性质性质税前扣除税前扣除 ? ?法规法规企业之间支付的管理费企业之间支付的管理费 企业所得税法企业所得税法 第四十第四十九九条条CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020102b. 2b. 中国税的考量中国税的考量（续）（续）通过下例说明公司间非贸易交易将如何影响企业税负通过下例说明公司间
121、非贸易交易将如何影响企业税负:- :-境外控股公司境外控股公司外商投资企业外商投资企业100%中国境外中国境外中国境内中国境内CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020102b. 2b. 中国税的考量中国税的考量（续）（续）假设条件如下：假设条件如下：境外控股公司持有外商投资企业境外控股公司持有外商投资企业100%100%的股份，即外商独资公司；的股份，即外商独资公司；外商独资企业收取应税劳务费；外商独资企业收取应税劳务费；控股公司允许外商独资企业使用控股公司的商标以取得应税收入；控股公司允许外商独资企业使用控股公司的商标以取得应税收入；控股公司在中国拥有一处房产，并将其出租
122、给外商独资企业作为办公室。该房产的初始控股公司在中国拥有一处房产，并将其出租给外商独资企业作为办公室。该房产的初始成本为成本为100100元，合理的租金为每年元，合理的租金为每年5 5元。房产税为税率元。房产税为税率1.2%1.2%乘以初始成本的乘以初始成本的80%80%；控股公司为外商独资企业在总体管理和咨询工作方面提供远程协助。因此，控股公司在控股公司为外商独资企业在总体管理和咨询工作方面提供远程协助。因此，控股公司在中国未设立常设机构，无须对该劳务费缴纳企业所得税；中国未设立常设机构，无须对该劳务费缴纳企业所得税；控股公司不向外商独资企业收取任何费用，但外商独资企业会将其利润以股利形式分
123、配控股公司不向外商独资企业收取任何费用，但外商独资企业会将其利润以股利形式分配给控股公司；给控股公司；本例中，不适用税收协定；本例中，不适用税收协定；允许外商独资企业将其所发生的公司间非贸易交易作为税前扣除项目列支；允许外商独资企业将其所发生的公司间非贸易交易作为税前扣除项目列支；不考虑控股公司在母国的纳税影响。不考虑控股公司在母国的纳税影响。CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020102b. 2b. 中国税的考量中国税的考量（续）（续）CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020102b. 2b. 中国税的考量中国税的考量（续）（续）对其运营情况进行复核以
124、后，控股公司考虑将向外商投资企业收取对其运营情况进行复核以后，控股公司考虑将向外商投资企业收取如下费用：如下费用：按照收入总额的按照收入总额的6%6%收取特许权使用费；收取特许权使用费；收取年租金收取年租金4 4元；元；按照收入总额的按照收入总额的10%10%收取劳务费。收取劳务费。CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020102b. 2b. 中国税的考量中国税的考量（续）（续）CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020102b. 2b. 中国税的考量中国税的考量（续）（续）如如果果申申请请执执行行税税收收协协定定的的，控控股股公公司司可可适适用用更更低低的
125、的预预提提税率税率。除除上上述述纳纳税税影影响响以以外外，控控股股公公司司还还能能通通过过公公司司间间非非贸贸易易交交易易安安排排采采用用非非股股利利分分配配的的形形式式将将外外商商独独资资企企业业剩剩余余资金汇出。资金汇出。CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课20102010其它考慮因素其它考慮因素: :-中国境外收款人在中国所缴纳的税款在计算母国所得税中国境外收款人在中国所缴纳的税款在计算母国所得税时是否可以抵免？时是否可以抵免？-是否需要准备转让定价证明文件？是否需要准备转让定价证明文件？( (明天下午详细解释明天下午详细解释) )-是否可以申请享受税收协定的优惠税率？是否可
126、以申请享受税收协定的优惠税率？2b. 2b. 中国税的考量中国税的考量（续）（续）CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020102c. 2c. 中国的外汇管制中国的外汇管制中国外汇管制对税务筹划的影响中国外汇管制对税务筹划的影响 -人民币不是人民币不是一种一种硬硬通货，通货，外币外币也也不能在不能在中国中国市场上市场上自由自由流通。流通。-中国政府中国政府实行实行严格的外汇管制。严格的外汇管制。-从理论上从理论上说说，对于对于经常项目经常项目下的所有交易，下的所有交易，人民币可自由兑换；人民币可自由兑换；而而对于对于资本资本项目下的交易，其项目下的交易，其交易均须经交易均须经
127、登记登记和审批手续。和审批手续。-一项一项切实可行的切实可行的税务筹划，应考虑税务筹划，应考虑外汇外汇管制的管制的要求要求，因，因一些国一些国际税收筹划的概念际税收筹划的概念在中国可能在中国可能是是不适用的不适用的。CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020102c. 2c. 中国的外汇管制中国的外汇管制（续）（续）外汇管制外汇管制-对于经常项目，除特定支付需要提交证明文件以外，对于经常项目，除特定支付需要提交证明文件以外，其他外汇交易无须事先获得国家外汇管理局批准。其他外汇交易无须事先获得国家外汇管理局批准。-对于资本项目的外汇交易，应在国家外汇管理局进行对于资本项目的外汇
128、交易，应在国家外汇管理局进行登记并批准。登记并批准。CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020102c. 2c. 中国的外汇管制中国的外汇管制（续）（续）外汇外汇登记登记外商投资外商投资企业在企业在从国家工商总局从国家工商总局领取中华人民共和国企业法人营业执照后领取中华人民共和国企业法人营业执照后3030天内，应当向注册地外汇局申请办理外汇登记手续天内，应当向注册地外汇局申请办理外汇登记手续，申请登记时需提交申请登记时需提交：-外汇登记表；外汇登记表；-商务部或当地政府商务部或当地政府对设立企业的批准文件及批准证书对设立企业的批准文件及批准证书 ( (原件和原件和复印件复印件
129、) )；-国家工商行政管理局颁发的国家工商行政管理局颁发的中华人民共和国企业法人营业执照中华人民共和国企业法人营业执照及副本及副本 （原件和复印件）；（原件和复印件）；-经批准生效的经批准生效的公司公司章程（章程（原件和原件和复印件）复印件）；-经批准生效的经批准生效的合资合营合资合营企业合同企业合同，如果适用，如果适用 ( (原件和原件和复印件复印件) )；-外汇局要求提供的其他文件外汇局要求提供的其他文件。经审核后，发放外汇登记证和经审核后，发放外汇登记证和外汇登记外汇登记ICIC卡卡。CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020102c. 2c. 中国的外汇管制中国的外汇
130、管制（续）（续）公司间非贸易交易款项的汇出程序公司间非贸易交易款项的汇出程序 -自自20052005年年5 5月月1 1日起，境内机构在外汇指定银行（对外支付企业开立日起，境内机构在外汇指定银行（对外支付企业开立并持有外汇账户的银行）办理服务贸易不超过并持有外汇账户的银行）办理服务贸易不超过5 5万美元以上（国税万美元以上（国税函函20082192008219号修订为号修订为3 3万美元万美元) )的对外支付时，应向指定银行提交以的对外支付时，应向指定银行提交以下文件：下文件：协议原件；协议原件；境外企业出具的发票原件；境外企业出具的发票原件；相关税务机关出具的完税证明或免征证明。相关税务机关
131、出具的完税证明或免征证明。-对于对于超过超过3 3万美元以上的对外支付，须经当地外汇局的审批许可。万美元以上的对外支付，须经当地外汇局的审批许可。CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020102c. 2c. 中国的外汇管制中国的外汇管制（续）（续）公司间非贸易交易款项的汇出程序公司间非贸易交易款项的汇出程序 （续）（续）20082008年，国家外汇管理局与国家税务总局颁布了以下通知：年，国家外汇管理局与国家税务总局颁布了以下通知：文号文号 发文机关发文机关/ /实施日期实施日期 主要规定主要规定 汇发20088号 国家外汇管理局与国家税务总局2008年4月1日 -试点地区：天
132、津、上海、江苏、四川、福建、湖南；-办理等值5万美元以上（后降低为3万美元）的服务贸易对外支付，应当事先到辖内主管国家税务机关进行备案-办理等值3万美元以下的服务贸易对外支付无需备案。 国税函2008219号国家税务总局2008年4月1日 -汇发20088号适用于境内机构，境内个人不适用；-服务贸易对外支付包括：因运输、旅游、通信、建筑安装及劳务承包、保险、金融服务、计算机和信息服务，专有权利使用和特许、体育文化和娱乐服务、其他商业服务、政府服务等交易而发生的对外支付；-境内机构应当在办理税务备案后7日内，向主管国家税务局、地方税务局履行申报纳税手续，或就相关的税务事项作出说明。国税函2008
133、219号中的运输项目中，试点政策不适用于国际海运，金融服务项目中，试点政策包括担保费，但不包括利息。 -国税函2008219号中的运输项目中，试点政策不适用于国际海运，金融服务项目中，试点政策包括担保费，但不包括利息。国税函2008 258号 国家税务总局-国税函2008219号中的运输项目中，试点政策不适用于国际海运，金融服务项目中，试点政策包括担保费，但不包括利息。CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020102c. 2c. 中国的外汇管制中国的外汇管制（续）（续）公司间非贸易交易款项的汇出程序公司间非贸易交易款项的汇出程序 （续）（续）-根据国税函根据国税函2008 2
134、192008 219号，号， 境内机构（包括外商投资企业）在外汇境内机构（包括外商投资企业）在外汇指定银行办理专有权利使用和特许服务贸易等值指定银行办理专有权利使用和特许服务贸易等值3 3万美元以下的对万美元以下的对外支付时，无需单独向税务机关办理税务备案。但是，应尽快办理外支付时，无需单独向税务机关办理税务备案。但是，应尽快办理税款扣缴和申报。税款扣缴和申报。-就全国范围来看，各地执行可能不一，办理对外支付前，当地银行就全国范围来看，各地执行可能不一，办理对外支付前，当地银行可能有其各自的要求。可能有其各自的要求。-单笔等值单笔等值3 3万美元以上的对外支付，应向税务机关办理备案万美元以上的
135、对外支付，应向税务机关办理备案 。CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020102c. 2c. 中国的外汇管制中国的外汇管制（续）（续）公司间非贸易交易款项的汇出程序公司间非贸易交易款项的汇出程序 （续）（续） - 偿还外债本金偿还外债本金程序程序-中国企业应向外汇局提交以下资料，申请偿还外债本金：中国企业应向外汇局提交以下资料，申请偿还外债本金：外债登记凭证；外债登记凭证；贷款协议；贷款协议；债权人的还本付息通知书债权人的还本付息通知书 包括偿还本息总额、利率、计息方包括偿还本息总额、利率、计息方法、以及计息天数等。法、以及计息天数等。-经外汇局批准以后，中国企业可以直接从
136、其外汇资本账户中支付或经外汇局批准以后，中国企业可以直接从其外汇资本账户中支付或者到外汇指定银行兑付。者到外汇指定银行兑付。-在中国，对偿还外债本金不征收税款。在中国，对偿还外债本金不征收税款。CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020102c. 2c. 中国的外汇管制中国的外汇管制（续）（续）公司间非贸易交易款项的汇出程序公司间非贸易交易款项的汇出程序 （续）（续） - 支付外债利息支付外债利息程序程序-外债利息可通过企业设立的外债专用账户进行支付。外债利息可通过企业设立的外债专用账户进行支付。-对外国企业取得的利息收入实行源泉扣缴所得税，税率为对外国企业取得的利息收入实行
137、源泉扣缴所得税，税率为10%10%。多。多数地方税务局还将对外国企业取得的利息收入征收数地方税务局还将对外国企业取得的利息收入征收5%5%的营业税。的营业税。-中国的利息支付企业应对外国企业取得的利息收入代扣代缴相关税中国的利息支付企业应对外国企业取得的利息收入代扣代缴相关税款，然后向相关国税局和地税局进行纳税申报并申请办理款，然后向相关国税局和地税局进行纳税申报并申请办理税务证税务证明明。不能提供。不能提供税务证明税务证明的的, , 外汇指定银行将无法处理企业的外汇指定银行将无法处理企业的利息汇出申请。利息汇出申请。-外国企业申请享受避免双重征税协定待遇的，应外国企业申请享受避免双重征税协定
138、待遇的，应到到相关国税局和地相关国税局和地税局税局备案备案。 CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020102c. 2c. 中国的外汇管制中国的外汇管制（续）（续）公司间非贸易交易款项的汇出程序公司间非贸易交易款项的汇出程序 （续）（续）利润汇出利润汇出程序程序-外商投资企业利润或股息、红利的汇出，事先不须外汇局批准，持有关文件直外商投资企业利润或股息、红利的汇出，事先不须外汇局批准，持有关文件直接到银行办理即可接到银行办理即可-事后由银行将企业利润或股息、红利汇出情况上报所在地外汇管理局事后由银行将企业利润或股息、红利汇出情况上报所在地外汇管理局。-在新的企业所得税法下，由
139、中国境内企业向外国投资者支付的股息红利，通常在新的企业所得税法下，由中国境内企业向外国投资者支付的股息红利，通常按按1010的税率代扣代缴企业所得税的税率代扣代缴企业所得税。对于外商投资企业从其自。对于外商投资企业从其自20072007年年1212月月3131日日留存收益中分配的股利，免征企业所得税。留存收益中分配的股利，免征企业所得税。-外商投资企业应向国税局以及（或者）地税局申请开具外商投资企业应向国税局以及（或者）地税局申请开具税务证明税务证明、以及免、以及免税凭证税凭证( (对于从其自对于从其自20072007年年1212月月3131日留存收益中宣布分配的股利日留存收益中宣布分配的股利
140、) )或完税凭证或完税凭证( (对对于应纳税的股息、红利所得于应纳税的股息、红利所得) )。-由于一些税务人员对于源泉扣缴所得税的概念并无清晰的了解，建议纳税人应由于一些税务人员对于源泉扣缴所得税的概念并无清晰的了解，建议纳税人应该确保与税款扣缴相关的该确保与税款扣缴相关的税务证明税务证明中所明确的中所明确的“纳税人纳税人”即为相关外国企即为相关外国企业。然后，该外国企业在其所在国根据取得的中国税务证明进行税款抵免。业。然后，该外国企业在其所在国根据取得的中国税务证明进行税款抵免。CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020102c. 2c. 中国的外汇管制中国的外汇管制（续）
141、（续）利润汇出利润汇出程序程序（续）（续）-外商投资企业将税后利润或股利汇出给其外国投资者时，应满足以下条件：外商投资企业将税后利润或股利汇出给其外国投资者时，应满足以下条件：企业以前年度亏损已全部弥补；企业以前年度亏损已全部弥补；企业的相关税款已全部缴清；企业的相关税款已全部缴清；企业拥有足够的现金用于利润分配；企业拥有足够的现金用于利润分配；利润分配取得了企业董事会的批准。利润分配取得了企业董事会的批准。-企业应向银行提供以下证明文件：企业应向银行提供以下证明文件：完税证明及纳税申报表（享受减免税待遇的企业应提供减免税证明文件）；完税证明及纳税申报表（享受减免税待遇的企业应提供减免税证明文
142、件）；由会计师事务所出具的本年度利润或股息、红利情况的审计报告；由会计师事务所出具的本年度利润或股息、红利情况的审计报告；董事会关于利润或姑息、红利分配的决策；董事会关于利润或姑息、红利分配的决策；会计师事务所提供的验资报告；会计师事务所提供的验资报告；外商投资企业外汇登记证；外商投资企业外汇登记证；外汇局要求提供的其他材料；外汇局要求提供的其他材料；汇出以前年度利润或股息、红利到境外，还需出具利润或股息、红利发生年度的资金情况的审计报告。汇出以前年度利润或股息、红利到境外，还需出具利润或股息、红利发生年度的资金情况的审计报告。CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020102
143、d. 2d. 利用知识产权的筹划概念利用知识产权的筹划概念在在国际税务国际税务筹划中，知识产权转移筹划中，知识产权转移是一个非常热门的话题。是一个非常热门的话题。跨跨国集团应国集团应考虑其考虑其开发、开发、维护和使用维护和使用知识产权的集团知识产权的集团整体战略。整体战略。将将研究与研究与开开发发活动活动外包以及授权使用外包以及授权使用知识产权知识产权都是跨都是跨国集团国集团所经常采用所经常采用的安排。的安排。中国政府最近推出了各项高新技术企业税中国政府最近推出了各项高新技术企业税务和财政优惠政策，以促进中务和财政优惠政策，以促进中国国知识产权登记。知识产权登记。优惠政策优惠政策涉及涉及许多方
144、面，包括许多方面，包括税收税收优惠处理、优惠处理、政府拨政府拨款和补贴等款和补贴等。鼓励外商投资企业申请。鼓励外商投资企业申请高新技术企业高新技术企业资格并授权关联企业资格并授权关联企业使用知识产权、收取特许权使用费使用知识产权、收取特许权使用费。 CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020102d. 2d. 利用知识产权的筹划概念利用知识产权的筹划概念（续）（续）高新技术企业高新技术企业优惠税率优惠税率 按按15%15%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。研研发发费费用用加加计计扣扣除除企企业业为为开开发发新新技技术术、新新产产品品、新新工工艺艺发发生生的的研研究究
145、开开发费用发费用: :-未未形形成成无无形形资资产产: : 计计入入当当期期损损益益, , 在在按按照照规规定定据据实实扣扣除除的的基基础础上上，按按照研究开发费用的照研究开发费用的50%50%加计扣除；加计扣除；-形成无形资产形成无形资产: : 按照无形资产成本的按照无形资产成本的150%150%摊销。摊销。 其它优恵其它优恵从事技术转让、技术服务、技术开发活动的，可免征营业税。从事技术转让、技术服务、技术开发活动的，可免征营业税。 CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020102d. 2d. 利用知识产权的筹划概念利用知识产权的筹划概念（续）（续）知识产权的类型知识产权的
146、类型类型类型定义定义专利专利 一种由国家政府的有关部门或者代表若干国家的地区性机构针对申请人提出的申请进行一种由国家政府的有关部门或者代表若干国家的地区性机构针对申请人提出的申请进行审查后向申请人颁发的、记载有发明创造内容且在一定期限内审查后向申请人颁发的、记载有发明创造内容且在一定期限内（通常短于（通常短于2020年）年）享有法享有法律保护专有权的证明文件律保护专有权的证明文件，该，该发明创造发明创造为一项产品或方法，能够提供新的处理问题方式为一项产品或方法，能够提供新的处理问题方式或为某问题提供新的技术方案或为某问题提供新的技术方案。著作权著作权 一个法律术语，即赋予文学或艺术作品作者的权
147、力。著作权所涵盖的作品，包括小说、一个法律术语，即赋予文学或艺术作品作者的权力。著作权所涵盖的作品，包括小说、诗歌、戏剧、参考文献、报纸新闻、计算机程序、数据库、电影作品、音乐作品、美术诗歌、戏剧、参考文献、报纸新闻、计算机程序、数据库、电影作品、音乐作品、美术绘画作品、摄影作品、建筑作品、广告作品等。通常情况下，作者对其作品自创作之日绘画作品、摄影作品、建筑作品、广告作品等。通常情况下，作者对其作品自创作之日起享有著作权。起享有著作权。商标商标 用来区别由某一个人或企业生产或提供的产品或服务的标志。用来区别由某一个人或企业生产或提供的产品或服务的标志。 商业秘密商业秘密 指不为公众所知悉、能
148、为公司带来经济利益的信息，包括客户信息、价格、设计、制作指不为公众所知悉、能为公司带来经济利益的信息，包括客户信息、价格、设计、制作方法和工艺。公司应保护其商业秘密不被竞争者或公司重要员工所获取。方法和工艺。公司应保护其商业秘密不被竞争者或公司重要员工所获取。专有技术专有技术 指归个人或公司所有、能够为其所有人带来利益或优势的流程、工具、系统或类似技术。指归个人或公司所有、能够为其所有人带来利益或优势的流程、工具、系统或类似技术。专有技术可专有使用或授权其他人使用。专有技术可专有使用或授权其他人使用。CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020102d. 2d. 利用知识产权的
149、筹划概念利用知识产权的筹划概念（续）（续）中国的注册要求中国的注册要求 - -专利申请专利申请 自申请日起三年内，进行实质审查自申请日起三年内，进行实质审查在允许范围内对专利申请文件进行修改在允许范围内对专利申请文件进行修改授予专利权授予专利权自申请日起满十八个月即行公布自申请日起满十八个月即行公布初步审查初步审查第一次提出专利申请之日起十二个月内第一次提出专利申请之日起十二个月内提出申请提出申请自收到授予专利权通知之日起个月内办理登记手续自收到授予专利权通知之日起个月内办理登记手续CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020102d. 2d. 利用知识产权的筹划概念利用知识产
150、权的筹划概念（续）（续）中国的注册要求中国的注册要求 - -著作权著作权 -著作权无须登记即可获得法律保护。但是，为避免所有权方面的纠著作权无须登记即可获得法律保护。但是，为避免所有权方面的纠纷，有必要进行登记。纷，有必要进行登记。-中国为中国为保护文学艺术作品伯尔尼公约保护文学艺术作品伯尔尼公约的成员国之一，因此，如的成员国之一，因此，如果外国人为果外国人为伯尔尼公约伯尔尼公约成员国公民，或者其作品首先在成员国公民，或者其作品首先在伯尔伯尔尼公约尼公约成员国出版的，那么该外国人的作品在中国也将自动受到成员国出版的，那么该外国人的作品在中国也将自动受到保护。保护。-应向当地版权管理局，即中国版
151、权保护中心，申请登记版权。中国应向当地版权管理局，即中国版权保护中心，申请登记版权。中国版权保护中心是由新闻出版总署和国家版权局直接领导下的社会版版权保护中心是由新闻出版总署和国家版权局直接领导下的社会版权管理和社会服务组织。权管理和社会服务组织。CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020102d. 2d. 利用知识产权的筹划概念利用知识产权的筹划概念（续）（续）中国的注册要求中国的注册要求 - -商标注册商标注册申请申请审查审查初步审定和公告初步审定和公告三个月的异议期三个月的异议期注册和公告注册和公告CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020102d.
152、2d. 资金回流的通常操作模式资金回流的通常操作模式（续）（续）跨境汇款的证明文件要求跨境汇款的证明文件要求 协议协议发票发票完税证明或完税证明或免税证明免税证明商务部商务部登记登记商标商标注册注册外汇外汇管理局管理局国家知识产国家知识产权局注册权局注册境外注册会计境外注册会计师验资报告师验资报告专利专利技术诀窍技术诀窍商标商标技术服务费技术服务费咨询费咨询费成本分摊协议成本分摊协议贷款贷款CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020102d. 2d. 利用知识产权的筹划概念利用知识产权的筹划概念（续）（续）外外国国企企业业可可以以考考虑虑在在中中国国设设立立一一家家外外商商投
153、投资资企企业业，为为其其在在海海外外的的关关联联公公司司提提供供外外包包服服务务。一一般般来来说说，与与经经济济发发达达国国家家相相比比较较，在在中中国国的的运运营营成成本本（特特别别是是工工资资成成本本）相相对对较较低低，而而且且能能够够比比较较容容易易的的招招聘聘和和保保留留高高素素质质的的员员工工。从从税税收收角角度来看，这种安排可以帮助降低整个集团的实际税率。度来看，这种安排可以帮助降低整个集团的实际税率。假设条件假设条件: :-一家美国公司在苏州工业园区设立了一个外商独资企业，该企业提供业务流程外包一家美国公司在苏州工业园区设立了一个外商独资企业，该企业提供业务流程外包服务；服务；-
154、该独资企业的运营成本为人民币该独资企业的运营成本为人民币5,000,0005,000,000元，这与美国公司设立独资企业、购买外元，这与美国公司设立独资企业、购买外包服务之前发生的内部成本相差无几；包服务之前发生的内部成本相差无几；-美国公司所得税率为美国公司所得税率为35%35%；-公平交易转让价格的设定方法为完全成本加成法，加成比率为公平交易转让价格的设定方法为完全成本加成法，加成比率为20%20%；-对独资企业的营业税免征；对独资企业的营业税免征；-不考虑股利及相关税负。不考虑股利及相关税负。CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020102d. 2d. 利用知识产权的筹
155、划概念利用知识产权的筹划概念（续）（续）计算过程计算过程 （单位：人民币）（单位：人民币）: : 美国公司因内部成本本可享受的所得税抵减，税率美国公司因内部成本本可享受的所得税抵减，税率35% (A)35% (A) 1,750,000 1,750,000 独资企业收取的服务费独资企业收取的服务费 6,000,000 6,000,000 美国公司因外包服务成本可享受的所得税抵减，税率美国公司因外包服务成本可享受的所得税抵减，税率35% (B) 35% (B) 2,100,000 2,100,000 独资企业应交营业税独资企业应交营业税 (C)(C) 0 0 独资企业营业利润独资企业营业利润 1,
156、000,000 1,000,000 独资企业在中国应交所得税，税率独资企业在中国应交所得税，税率15% (D) 15% (D) 150,000 150,000 节省税负节省税负 (B) (A) (C) (D) (B) (A) (C) (D) 200,000 200,000 CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020102d. 2d. 利用知识产权的筹划概念利用知识产权的筹划概念（续）（续）如何进行税务筹划如何进行税务筹划 -步骤步骤1 1: : 进行进行“盘点盘点”，以确定，以确定集团集团的的所有所有知识产权。知识产权。盘点盘点清单不仅清单不仅包括可作为专利包括可作为专利、商
157、标和商标和著作著作权注册权注册的的知识产权，还知识产权，还包括技术诀窍、包括技术诀窍、商业商业秘秘密密、管理方式和方法管理方式和方法、专有技术等专有技术等。-步骤步骤2 2: : 考虑各种形式的保护考虑各种形式的保护措施措施，評估資產保護的成本和收益評估資產保護的成本和收益。-步骤步骤3 3: : 考虑以下因素，涉及恰当的公司控股结构和运营结构：考虑以下因素，涉及恰当的公司控股结构和运营结构：法律制度和知识产权保护；法律制度和知识产权保护；会计处理；会计处理；税务考虑。税务考虑。CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020102e. 2e. 对外投资作为资金回流的方式对外投资作
158、为资金回流的方式概览概览全球化，即跨境贸易和投资，正在加速发展。经过全球化，即跨境贸易和投资，正在加速发展。经过3030年的经济改革年的经济改革和开放，中国在吸引外国直接投资和促进经济快速增长和发展方面，和开放，中国在吸引外国直接投资和促进经济快速增长和发展方面，一直非常成功。为了保持增长并进一步提高中国企业的国际竞争力，一直非常成功。为了保持增长并进一步提高中国企业的国际竞争力，通过通过“走出去走出去”政策，中国政府已加快其鼓励中国企业境外投资的政策，中国政府已加快其鼓励中国企业境外投资的步伐。步伐。目前，目前，外国投资者正外国投资者正在在探讨如何利用探讨如何利用其其在中国在中国已设立已设立
159、的外商投资企的外商投资企业业作为作为投资工具投资工具以在中国和境外以在中国和境外投资投资设立或设立或收购企业。这将有助于收购企业。这将有助于利用外商投资企业利用外商投资企业的剩余的剩余可用资金，而可用资金，而无需无需分配分配股股利。利。CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020102e. 2e. 对外投资作为资金回流的方式对外投资作为资金回流的方式（续）（续）国际税务国际税务筹筹划：划：投资问题（在何处投资问题（在何处投资、投资、如何如何投资、投资、何时何时投资投资）收入收入或资金汇回或资金汇回（如何（如何以及以及何时何时汇回汇回）退出（如何退出（如何以及以及何时何时退出退出
160、）一个恰当的公司结构将有一个恰当的公司结构将有助助于未来的资金于未来的资金汇回、将资金保留在被投资汇回、将资金保留在被投资公司以备未来的业务扩张、公司以备未来的业务扩张、减少集团减少集团的的整体实际税率整体实际税率、利用退出、利用退出机会机会、减少减少退出时的财产退出时的财产收益税收益税。制定境外投资税收计划前，应首先考虑以下事项：制定境外投资税收计划前，应首先考虑以下事项：CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020102e. 2e. 对外投资作为资金回流的方式对外投资作为资金回流的方式（续）（续）主要事项主要事项关键问题关键问题设立地址设立地址是否已选定公司设立地址是否已选
161、定公司设立地址?是否为理想地址是否为理想地址? 是否已与中国政府签订了税收协定是否已与中国政府签订了税收协定?融资融资如何对该投资项目进行融资如何对该投资项目进行融资?新设立公司还是购买公司新设立公司还是购买公司?现金流何时变为正数现金流何时变为正数?盈利情况盈利情况是否编制了财务计划是否编制了财务计划?损失的可能性有多大损失的可能性有多大?投资战略投资战略如何保留利润如何保留利润?是否有资金汇回政策是否有资金汇回政策?是否有再投资计划是否有再投资计划?是否存在外汇风险是否存在外汇风险?纳税影响纳税影响被投资国家的税务体系是怎样的被投资国家的税务体系是怎样的?是否将导致中国受控外国公司规则的执
162、行是否将导致中国受控外国公司规则的执行?退出战略退出战略退出时是否需要政府审批退出时是否需要政府审批?是否征收财产收益税或其他税是否征收财产收益税或其他税?是否存在外汇管制是否存在外汇管制?CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020102e. 2e. 对外投资作为资金回流的方式对外投资作为资金回流的方式（续）（续）由由于于中中国国政政府府对对资资本本项项目目和和境境外外投投资资实实行行外外汇汇管管制制，中中国国境境内内企企业业在在海海外成立一个中间控股公司作为集团海外投资外成立一个中间控股公司作为集团海外投资的的投资控股公司投资控股公司是常见做法是常见做法。投投资资控控股股公
163、公司司有有助助于于延延缓缓将将利利润润或或资资金金汇汇回回至至中中国国内内地地母母公公司司，因因此此可可以不受以不受中国外汇管理规定中国外汇管理规定的规制的规制。此此外外，对对中中国国企企业业来来源源于于全全球球收收入入所所征征收收的的2525的的企企业业所所得得税税也也可可延延缓缓（根据中华人民共和国企业所得税法（根据中华人民共和国企业所得税法，适用，适用受控外国公司规则）。受控外国公司规则）。CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020102e. 2e. 对外投资作为资金回流的方式对外投资作为资金回流的方式（续）（续）财税财税20091252009125号号 - - 关于企
164、业境外所得税收抵免有关问题的通知关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知 居民企业来源于中国境外的应税所得计算的应纳税额可以从其当期应居民企业来源于中国境外的应税所得计算的应纳税额可以从其当期应纳税额中抵免超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年纳税额中抵免超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补 居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税股息、红利等权益性投资
165、收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在抵免限额内抵免。得税税额，在抵免限额内抵免。 CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020102e. 2e. 对外投资作为资金回流的方式对外投资作为资金回流的方式（续）（续）财税财税20091252009125号号 - - 关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知（续）（续）企业抵免境外所得税额后实际应纳所得税额的计算公式为：企业抵免境外所得税额后实际应纳所得税额的计算公式为
166、：企业实际应纳所得税额企业实际应纳所得税额 = = 企业境内外所得应纳税总额企业境内外所得应纳税总额 （）企业所得税减免、抵免优惠税额（）企业所得税减免、抵免优惠税额 （）（）境外所得税抵免额境外所得税抵免额CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020102e. 2e. 对外投资作为资金回流的方式对外投资作为资金回流的方式（续）（续）财税财税20091252009125号号 - - 关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知（续）（续） （）（）企业所得税减免、抵免优惠税额企业所得税减免、抵免优惠税额居民企业从与我国政府订立税收协定（或安排）的
167、国家（地区）取得的所得，按居民企业从与我国政府订立税收协定（或安排）的国家（地区）取得的所得，按照该国（地区）税收法律享受了免税或减税待遇，且该免税或减税的数额按照税照该国（地区）税收法律享受了免税或减税待遇，且该免税或减税的数额按照税收协定规定应视同已缴税额在中国的应纳税额中抵免的，该免税或减税数额可作收协定规定应视同已缴税额在中国的应纳税额中抵免的，该免税或减税数额可作为企业实际缴纳的境外所得税额用于办理税收抵免。为企业实际缴纳的境外所得税额用于办理税收抵免。 （）（）境外所得税抵免额境外所得税抵免额可抵免境外所得税税额，是指企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律可抵免境外所得税税额
168、，是指企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已实际缴纳的企业所得税性质的税款。以及相关规定应当缴纳并已实际缴纳的企业所得税性质的税款。CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020102e. 2e. 对外投资作为资金回流的方式对外投资作为资金回流的方式（续）（续）财税财税20091252009125号号 - - 关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知（续）（续）居民用境外所得间接负担的税额进行税收抵免时，居民用境外所得间接负担的税额进行税收抵免时， 但只限于符合以下但只限于符合以下持股方式的三层外国企业持股方式的三
169、层外国企业 第一层：单一居民企业直接持有第一层：单一居民企业直接持有20%20%以上股份的外国企业；以上股份的外国企业；第二层：单一第一层外国企业直接持有第二层：单一第一层外国企业直接持有20%20%以上股份，且由单一居民企业直接以上股份，且由单一居民企业直接持有或通过一个或多个符合本条规定持股条件的外国企业间接持有总和达到持有或通过一个或多个符合本条规定持股条件的外国企业间接持有总和达到20%20%以上股份的外国企业；以上股份的外国企业；第三层：单一第二层外国企业直接持有第三层：单一第二层外国企业直接持有20%20%以上股份，且由单一居民企业直接以上股份，且由单一居民企业直接持有或通过一个或
170、多个符合本条规定持股条件的外国企业间接持有总和达到持有或通过一个或多个符合本条规定持股条件的外国企业间接持有总和达到20%20%以上股份的外国企业。以上股份的外国企业。CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课201020102e. 2e. 对外投资作为资金回流的方式对外投资作为资金回流的方式（续）（续）财税财税20091252009125号号 - - 关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知（续）（续）属于下列情形的，经企业申请，主管税务机关核准，可以采取简易办法对境属于下列情形的，经企业申请，主管税务机关核准，可以采取简易办法对境外所得已纳税额计算
171、抵免：外所得已纳税额计算抵免：（一）企业从境外取得营业利润所得以及符合境外税额间接抵免条件的股息（一）企业从境外取得营业利润所得以及符合境外税额间接抵免条件的股息所得，虽有所得来源国（地区）政府机关核发的具有纳税性质的凭证或证明，所得，虽有所得来源国（地区）政府机关核发的具有纳税性质的凭证或证明，但因客观原因无法真实、准确地确认应当缴纳并已经实际缴纳的境外所得税但因客观原因无法真实、准确地确认应当缴纳并已经实际缴纳的境外所得税税额的，除就该所得直接缴纳及间接负担的税额在所得来源国（地区）的实税额的，除就该所得直接缴纳及间接负担的税额在所得来源国（地区）的实际有效税率低于我国企业所得税法第四条第
172、一款规定税率际有效税率低于我国企业所得税法第四条第一款规定税率50%50%以上的外，可以上的外，可按境外应纳税所得额的按境外应纳税所得额的12.5%12.5%作为抵免限额。作为抵免限额。（二）企业从境外取得营业利润所得以及符合境外税额间接抵免条件的股息（二）企业从境外取得营业利润所得以及符合境外税额间接抵免条件的股息所得，凡就该所得缴纳及间接负担的税额在所得来源国（地区）的法定税率所得，凡就该所得缴纳及间接负担的税额在所得来源国（地区）的法定税率且其实际有效税率明显高于我国的，可直接以境外应纳税所得额和我国企业且其实际有效税率明显高于我国的，可直接以境外应纳税所得额和我国企业所得税法规定的税率计算的抵免限额作为可抵免的已在境外实际缴纳的企业所得税法规定的税率计算的抵免限额作为可抵免的已在境外实际缴纳的企业所得税税额。所得税税额。CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课20102010问题问题?CCHCCH税务筹划培训公开课税务筹划培训公开课20102010谢谢谢谢!
