一信息使用者类型哪些人需要了解会计信息为什么

《一信息使用者类型哪些人需要了解会计信息为什么》由会员分享，可在线阅读，更多相关《一信息使用者类型哪些人需要了解会计信息为什么（125页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、一、信息使用者类型： 哪些人需要了解会计信息，为什么？ 第一章 绪论1 信息使用者 管理会计 投资者、债权人和政府部门为了各自的目的，需要了解企 业的财务状况和经营成果。一般通过企业提供的财务报告来了解。 如果作为工会中代表工人利益的官员，你要求经理提高工资，当他们推说公司无法负担得起时，你如何发现真相？ 你的一位高尔夫球球友正经营着本地的一家家具公司。他来到你担任经理的分支行，要求你提供一笔贷款帮其保住一小块他不愿出手的土地。你决定怎么办？一、外部使用者 企业管理者为了决策的需要，必须了解企业的经营成果、财 务状况和内部管理情况。 作为一家分支机构遍布全国的大公司的总裁，如何控制公司 的运转

2、？如何衡量公司的成败？ 当连续几年盈利后，公司突然发生亏损，如何发现亏损的原因？ 二内部使用者 二、财务会计的作用： 为外部信息使用者效劳。 三、管理会计的作用： 为内部信息使用者效劳。 相关链接：管理会计的作用管理会计有5个主要作用：l 为制定决策和方案提供信息，并作为管理队伍的成员参与制定决策和方案过程。l 协助经理们指导和控制经营活动。l 鼓励经理和其他雇员完成组织目标。l 计量和评价组织机构中业务活动、部门、经理和其他雇员的绩效。l 评价组织机构的竞争位置，并与其他经理一同保证组织在产业中的长期竞争力。一个好的会计体系应具备的特征1、内部会计体系应该能够提供能区别企业最具获利能力的产品

3、所必需的信息，同时还应提供企业的定价策略与市场营销策略所需的相应信息，以帮助企业到达理想的产量水平。2、该体系应能指出企业生产中存在低效的原因所在，同时应能够确保企业的产品种类选择与产品产量能使生产的本钱到达最低点。3、该体系与企业的经营业绩考评和收益体系相结合，应能为企业的管理人员提供适当的鼓励以使企业价值最大化。4、该体系应能支持财务会计与税务会计的报告职能。5、该体系的收益本钱比率应大于1。也即该体系对企业价值的奉献应大于其本钱费用的支出。 经过第一次世界大战，泰罗的科学管理在美国许多企业中得到 广泛推行，会计为了配合泰罗制的推行，以便提高企业的生产效 率和工作效率，就将标准本钱、预算控

4、制和差异分析等专门方法引进到会计的方法体系中来，同时有少数学者把这些内容综合起 来称之为Management Acdcounting,如1922年奎因坦斯写的?管理会计：财务会计入门?，这是第一本关于管理会计的书籍。2 管理会计的形成与开展一、管理会计的形成： 第二次世界大战后，管理会计得到了极大的开展，原因是： 1、管理上的客观需要。 2、企业控制、考核的需要。 二、管理会计的开展： 在1972年，管理会计与财务会计的区分形成制度化。美国的全国会计人员联合会NAA National Association of Accountants建立了单独的管理会计协会IMA，英国也成立了国际本钱和管理

5、会计人员协会ICMA，他们分别出版了专业性 刊物?管理会计?月刊，在全世界范围内发行。 同年在美国，由管理会计协会主持举行了第一次“执业管理会计师资格的考试，从 此在西方国家，除了有“公证执业会计师CPA以外，又出现 了专门的“执业管理会计师CMA 1980年4月，各国会计人员联合会在巴黎举行了第一次欧洲会议，代表来自欧洲国家及美国和澳大利亚，会议的主题是探讨如何应用和推广管理会计。 l 1、管理会计与财务会计更为独立。l 2、可能重新合并为一门学科。管理会计的开展趋势： 一、财务会计与管理会计的概念：一、财务会计与管理会计的概念：3 管理会计与财务会计的联系和区别管理会计与财务会计的联系和区

6、别 财务会计：对企业的经济活动进行连续、系统、全面、综合的反映，并向与企业有经济利害关系的团体和个人提供企业经营状况和获利能力的信息处理系统。 管理会计：对企业的财务会计数据资料及有关信息进行改制加工处理，为企业的内部管理效劳的一种管理活动。 从另一个角度看管理会计活动的主要目标。请注意，每个目标的重点都集中在经理们身上，所以管理会计的重点是组织内部的经理们的需要，而非组织机构外部的需求。l 会计体系组织机构中管理信息系统的一局部l 为财务会计和管理l 会计 的需要积累数据l 管理会计 财务会计 l为制定决策、方案、指导 公开的财务报表和其他l和控制组织机构的经营活动 财务报告l和评估其竞争地

7、位提供信息 l信息的内部使用者 信息的外部使用者l组织机构中各层次的经理 股东、财务分析家、债权人、l 消费者团体和政府部门 1、资料相同。 2、目的相同。二、联系： 财务会计 管理会计 1、 效劳对象 外部使用者 内部使用者 2、 针对时间 过去、当前 当前、未来 3、 报告范围 整个公司 部门、单位 4、 主要依据 公认会计原那么 决策需要 5、核算方法 会计方法 会计、统计、数学等方法 6、核算要求 力求精确 不要求绝对精确 7、核算程序 固定 不固定，可自由选择 8、法律效力 具有法律效力 不具有法律效力三、区别：相关链接：由于目的不同，管理会计与财务会计有根本的区别。 1、记录 过去

8、 2、决策 现在、未来 3、控制 现在 4、方案 未来 4 管理会计的目标一、管理会计的目标：管理会计有四个不同目标 1、能否应接受超过其生产能力的大批量、低价格的定单2、安装一台可以降低本钱的新机器是否合算3、为什么某企业的费用支出大大高于规模更大的另一企业的费用支出？二、管理会计能够帮助解决的问题有： 4、在支付销售人员的工资时，是否应该至少局部地以其所售货物的盈利能力为根底？ 5、投资某一工程是否得到应有的回报率，是否合算？ 5、会计机构与财务机构的组织领导 西方国家的组织机构大体上分为生产部门和效劳部门两大系统。 会计机构是效劳部门，和生产部门平行。西方国家的会计机构有： 专门决策分析

9、研究内部审计税务会计普通会计系统与程序电子数据处理日常方案与控制会计总会计师助理会计师本钱记录核算及分析 总会计师的职责：1、规划与控制 2、编制报告并进行解释 3、业绩评价与咨询。 4、税务管理。 5、向政府提出报告。 6、保护财产。 7、经济估价。 财务主任的职责： 1、提供资金 2、与投资人联系 3、短期理财 4、与银行往来 5、放帐与收款 6、投资 7、保险6 管理会计职业 管理会计人员不仅需要有会计知识，还需要掌握经营管理中其他学科的知识。良好的口头或书面交流能力对于一个管理会计人员的成功也越来越重要了。 最大的职业组织是管理会计协会IMA其他管理会计职业组织包括：高级财务管理人员协

10、会FEI、美国注册会计师协会AICPA内部审计协会IIA和美国会计委员会AAA。一、职业组织二、职业证书 管理会计人员还可以取得职业证书。在美国IMA负责注册管理会计师CMA事项。成为注册管理会计师的要求是具有一定的教育背景并通过CMA考试。三、职业道德胜任性 保密性正直 客观性l 1、公司重组对会计和法律效劳的需求加大，请解释原因？有人认为亚洲金融风暴同时导致了商业效劳需求的增长？你认为这是否正确？为什么？l 2、像个人电脑PC，和互联网等计算机革新为研究者们带来了非常有效和简便的工具，这些进步为许多学科创造了高质量研究的环境？l 分组讨论，列出510项PC和互联网导致的会计进步，未来的计算

11、时机计应用将会怎样？本章讨论题：第二章第二章 本钱性态分析与变动本钱法本钱性态分析与变动本钱法 位于得克萨斯达拉斯的四南航空公司低费用短程航线连续二十几年盈利，尽管航空业中油料价格很高，但西南航空公司仍然在维持原票价的根底上保持了优质的效劳，为何美国西南航空公司能在如此剧烈的航空业中取得如此的成功呢？航空公司的经理们将其归为具有“西南精神的雇员们。西南航空公司的丰收年： 但经理们也指出他们不断降低本钱的努力也是原因之一。按照西南航空公司的话说，“我们主要经营短程业务，平均航程是425英里，时间大约是一小时多一点，地面运输一直是我们的主要竞争者。不管竞争者的收费如何，我们都必须保持一个较低的费用

12、水平。尽管我们的竞争者也在努力降低本钱，但我们在这方面的领先地位至今仍无人超越，我们是这个行业中本钱最低的。 值得一提的是，西南航空公司的低本钱水平并不是以降低顾客满意度为代价的。这个航空公司以平安、可靠、效劳及时和总体价值高而闻名。沃尔玛的信息技术 阿肯色，本顿维尔销售额为1000亿美元，纯收入超过30亿美元，沃尔玛仍是世界上成功的商家。是什么使沃尔玛Wal-Mart获得如此成功呢，以顾客为中心、合理的公司分布策略和从不间断的降低本钱的努力，这些都使沃尔玛成为这个行业的带头人。对信息技术进行投资是公司降低本钱的主要原因之一。 沃尔玛每年的信息和通讯预算额为5亿，这使公司的信息技术在零售业中领

13、先。一般来说，每个沃尔玛商店都有70 000以上的标准单位存货，这些存货都需要订购、储存和添加。沃尔玛的高级副总裁说：“技术帮助我们在适当的时候购入适当的商品，并以适当的价格将其放置于适当的地方。 高级副总裁还说：“通过技术，我们变得更好、更快，管理和控制我们业务的各方面信息变得更加准确。沃尔玛一直努力降低本钱费用，因为降低费用是我们取得低价格、给顾客最好的产品和效劳以及给我们的投资者最好回报的另一途径一、为什么了解本钱概念是十分重要的： 案例21第二章第二章 本钱性态分析与变动本钱法本钱性态分析与变动本钱法1 本钱性态及其分类 曾为第三大收入的电影?Forrest Gump?的制作商在该片上

14、映后报告说近一年的时间已亏损了6000万美元。尽管在票房收入方面该影片是非常成功的，派拉蒙电影制片厂指出来自国内和国外的票房收入总计有1.91亿美元，而费用却超过2.5亿美元。 Gump会计费用包括5000万美元的制作本钱；大约7400万美元的营销本钱；另外还有6200万美元的分销费用；支付给汤姆、汉克思男演员和制片人将近6200万美元；利息是600万美元。结果是亏损超过6000万美元。因此根据净利润分成的影片参与人将一无所获。 例如，影片所依据的小说的作者自影片上映后的一年根本未得到报酬，因为它的报酬根据契约是和影片的利润相连的。然而一位电影制片厂的代理人说，派拉蒙最终会在该部电影上获得净利

15、润。二、本钱按经济用途分类：l 直接材料 l 生产本钱 直接人工 l 间接材料 l 制造费用 间接人工l 其他制造费用l 管理本钱l 销售本钱三、本钱性态的涵义与分类： 本钱性态：是指本钱总额对业务量总数的依存关系。从本钱性态来分析本钱，目的是要揭示本钱与产量、销量等业务量之间的内在联系。 1、变动本钱：是指在一定业务量范围内总额随业务量的变动发生正比例变动的本钱。如制造费用中的直接材料、直接人工等。非制造费用中的销售佣金等。 单位变动本钱不受业务量变动的影响而保持不变。2、固定本钱：指在一定时期和一定业务 量范围内总额不受业务量的变动影响而 保持不变的本钱。如折旧费、财产保险费、广告费等。

16、固定本钱还可分为：酬量性固定本钱和约束性固定本钱。 3、混合本钱：除了变动本钱和固定本钱外，有一类本钱随着业务量的变动呈非正比例变化，这类本钱成为混合本钱。 1)半变动本钱：如电力本钱可能以每月固定的最低费用为根底，加上在超过最低使用量时按每千瓦小时计算的变动本钱。 2)阶梯式本钱：如一消防站拥有四名消防队员，就只要一名管理人员，拥有58名消防队员就需要两名管理人员。按经济用途和按本钱习性分类的区别：按经济用途分类，单位产品制造本钱包括： 1、直接材料 2、直接人工 3、制造费用 按本钱习性分类，单位产品制造本钱包括： 1、直接材料 2、直接人工 3、变动制造本钱韩国、日本及美国公司中各本钱类

17、型所占的百分比本钱类型 变动本钱 半变动本钱 固定本钱 韩 日 美 韩 日 美 韩 日 美生产人工支出 41 48 71 13 5 5 27 40 7安装人工支出 25 35 49 27 5 20 26 40 12维护与修理支出 29 8 23 25 18 36 26 58 24工具支出 22 28 24 26 23 27 32 38 25能量支出 40 38 21 20 28 36 15 25 23监督支出 10 3 3 15 3 22 52 75 58折旧支出 6 1 9 0 6 66 80 78 这些百分比加总后的数值并不等于100，是由于某些本钱被归到不止一个本钱类型中。 四、混合本钱

18、的分解:混合本钱可用公式： y=a+bx y：混合本钱总额 a:固定本钱局部 b：单位变动本钱 x：业务量 一上下点法： 是以过去一定时期内的最高业务量与最低业务量的本钱之差除以最高业务量与最低业务量之差，计算单位变动本钱，然后据以计算出混合本钱中的固定本钱。 例：某企业1998年16月份的设备维修费是混合本钱，有关数据如下： 月份 机器工作小时 维修费 1 400 5500 2 420 5600 3 500 6500 4 410 5550 5 390 5400 6 410 5600 确定上下点： 工程 最高点3月份 最低点5月份 机器工作小时x 500 390 维修费y 6500 5400

19、计算b和a： b65005400500390=10 元 a = y高bx高6500105001500元 或： a=y低bx低5400103901500元l二散布图法：将有关的假设干数据在坐标图上一一标出而形成的图形称为散布图。 例： Escondido公司用于本钱估计的数据 时期 间接本钱 机时数 1 2107 62 2 2040 62 3 2916 120 4 2322 71 5 1896 50 6 2471 95 7 3105 142 8 2316 86 续表 时期 间接本钱 机时数 9 2555 112 10 2780 136 11 2061 85 12 2910 103 13 2835

20、 96 14 2715 101 15 1986 53 回归直线法： 根据过去一定时期的业务量和本钱资料，运用最小二乘法的原理建立反映混合本钱和业务量之间关系的回归直线方程，并据此分解出混合本钱中的固定本钱和变动本钱。 a=(y-bx)n b=nxy- xy nxx) 产品本钱 本钱按可盘存性分 期间本钱 可控本钱 本钱按可控性分 不可控本钱 直接本钱 本钱按其与特定产品的关系分 间接本钱 3 本钱的其他分类和假设干特定的本钱概念一、本钱的其他分类： 二、假设干特定的本钱概念： 1、付现本钱和沉入本钱 付现本钱：指需动用本期现金、有价证券和存货 等流动资产的本钱。 沉入本钱：指不需动用本期现金等

21、流动资产的成 本，它所涉及的是以前的付现本钱。 如：固定资产折旧、无形资产摊销费用等。 2、原始本钱与重置本钱 原始本钱：指已购置或生产的财产物资所发生 的实际本钱。 重置本钱：指按目前的市价来计量的所耗资产 的本钱。 3、有关本钱与无关本钱 有关本钱：是指与制定决策相关的本钱。 无关本钱：是指与制定决策不相关的本钱。 4、可控本钱和不可控本钱 可控本钱：是考核对象可以控制的本钱。 不可控本钱：是考核对象不能控制的本钱。 5、可防止本钱和不可防止本钱： 可防止本钱：当决策方案改变时某些可免予发 生的本钱。 不可防止本钱：无论决策是否改变或选用哪一 种方案都需发生的本钱。 6、差异本钱和边际本钱

22、： 差异本钱；指两个不同方案之间预计本钱的差异。 边际本钱：指产品的产量每增加一个单位所需增 加的本钱。 7、时机本钱 时机本钱：是企业在决策时，选择最优方案而 放弃次优方案， 被放弃的次优方案 的价值是最优方案的时机本钱。 4 变动本钱计算法 管理会计采用变动本钱法计算产品本钱，即计算产品本钱时，只包括与产量有关的变动本钱，即直接材料、直接人工和变动制造费用，而把固定制造费用作为期间本钱在当期全部转销的一种本钱计算方法。一、变动本钱计算法的意义： 二、变动本钱法的特点：与全部本钱法的不同点： 1、产品生产本钱的组成内容不同： 例如：新华工厂去年全年只生产一种甲产品，产量200件，销量180件

23、，单价100元。甲产品的实际资料如下： 直接材料 7000元 直接人工 4000元 制造费用： 4000元 其中：变动制造费用 1000元固定制造费用 3000元 非制造费用： 推销费用： 2900元 其中：变动推销费用5元/件 900元 固定推销费用 2000元 管理费用 990元 其中：变动管理费用0.5元/件 90元 固定管理费用 900元 两种本钱法生产本钱比较法： 单位：元本钱工程 变动本钱计算法 全部本钱计算法 总本钱 单位本钱 总本钱 单位本钱直接材料 7000 35 7000 35直接人工 4000 20 4000 20变动制造费用 1000 5 1000 5固定制造费用 30

24、00 15全部生产本钱 12000 60 15000 75 变动本钱法的存货本钱与全部本钱法的存货本钱有何不同？ 相关链接：在用全部本钱法计算本钱时，对制造费用不同的分摊方法即如何界定固定与可变本钱之间的界线)将对产品获利性产生不同的结论。 以产量为单一因素分摊制造费用 用ABC模型分摊制造费用 以产量为单一因素分摊制造费用的问题 2、与收益相配合的本钱划分标准不同： 全部本钱法按经济用途划分，分别列入制造本钱、非制造本钱。 变动本钱法的本钱按本钱性态划分，分别列入变动本钱和固定本钱。如上例：全部本钱计算法按经济用途划分： 销售产品的生产本钱75180件 13500 销售和管理费用 2900元

25、990元 3890 变动本钱计算法按本钱性态划分变动本钱： 销售产品变动生产本钱60180件 10800 变动销售和管理费用 990 变动本钱总额 11 790固定本钱： 固定制造费用 3000 固定销售和管理费用 29003、收益与本钱配合的程序不同： 第一步 计算销售毛利： 1)、销售毛利 销售收入销售生产本钱 本期销售生产本钱期初存货本钱 本期生产本钱期末存货本钱 第二步 计算税前利润： 2)、税前利润销售毛利 推销费用管理费用 全部本钱计算法： 变动本钱法： 第一步：计算边际奉献 边际奉献销售收入变动本钱总额 第二步：确定税前利润： 税前利润边际奉献固定本钱总额 如上例，产量和销量相等

26、，都是200件，现根据全部本钱计算法和变动本钱计算法分别编制损益表：三、 采用两种不同本钱计算方法对利润计算的影响：197197年度年度 单位：元单位：元 摘 要 金 额销售收入100元200件 20 000销售生产本钱： 期初存货本钱 0 本期生产本钱75元200件 15 000 可供销售的生产本钱 15 000 减：期末存货本钱75元0件 0 销售生产本钱合计 15 000销售毛利 5 000 新华工厂收益表全部本钱法 减：营业费用 推销费用20005200 3 000 管理费用 9000.5200 1 000 期间费用合计 4 000 税前净利 1 000 197 197年度年度 单位：

27、元单位：元销售收入100元200件 20 000变动本钱： 变动生产本钱60元200件 12 000 变动推销本钱5元200件 1 000 变动管理本钱0.5元200件 100 变动本钱合计 13 100边际奉献 6 900 新华工厂奉献式收益表按变动本钱法计算减：期间本钱 固定生产本钱 3 000固定推销本钱 2 000 固定管理本钱 900 期间本钱合计 5 900 税前净利 1 000 结论一：当产销一致，两种方法计算的税前利润完全一致。 仍以新华工厂为例，如该工厂197年度生产200件产品，销售180件，现分别以全部本钱计算法和变动本钱计算法编制损益表： 新华工厂损益表全部本钱计算法

28、197年度 单位：元 摘 要 金 额 销售收入100元180件 18 000 销售生产本钱： 期初存货本钱 0 本期生产本钱75元200件 15 000 可供销售的生产本钱 15 000 减：期末存货本钱75元20件 1 500 销售生产本钱合计 13 500销售毛利 4 500 减：营业费用 推销费用51802000 2 900 管理费用0.5180900 990 营业费用合计 3 890 税前净利 610 新华工厂奉献式损益表变动本钱计算法 197年度 单位：元 摘 要 金 额销售收入100元180件 18 000变动本钱：变动生产本钱60元180件 10 800变动推销本钱5180 90

29、0变动管理本钱0.5180 90 变动本钱合计 11 790边际奉献 6 210减：期间本钱 固定生产本钱 3 000 固定推销本钱 2 000 固定管理本钱 900 期间本钱合计 5 900税前净利 310结论二：当产大于销，期末库存大于期初库存时，全部本钱计算法计算的税前利润大于变动本钱计算法计算的税前利润。二者利润的差额期末库存数本期单位固定生产本钱期初库存数上期单位固定生产本钱 197年，新华工厂全部本钱法计算的利润大于变动本钱法计算的利润为300元20150 仍以新华工厂为例，假设该工厂198年度，生产180件，销售190件，现分别用全部本钱法和变动本钱法计算税前利润： 新华工厂损益

30、表全部本钱法 198年度 单位：元 摘 要 金 额销售收入100元190件 19 000销售生产本钱： 期初存货本钱75元20件 1 500 本期生产本钱76.67180件 13 800 可供销售的生产本钱 15 300 减：期末存货本钱76.67元10件 767 销售生产本钱合计 14 533 销售毛利 4 467 减：营业费用 推销费用51902000 2 950 管理费用0.5190900 995 营业费用合计 3945 税前净利 522新华工厂损益表变动本钱法 198年度 单位：元 摘 要 金 额 销售收入100元190件 19 000 变动本钱： 变动生产本钱60元190件 11 4

31、00 变动推销本钱5190 950 变动管理本钱0.5190 95 变动本钱合计 12 445 边际奉献 6 555 减：期间本钱 固定生产本钱 3 000 固定推销本钱 2 000 固定管理本钱 900 期间本钱合计 5 900 税前净利 655 结论三：当期初存货大于期末存货时，按全部本钱法计算的税前利润小于按变动本钱法计算的税前利润。二者的差额 期初库存数上期单位固定生产本钱 期末库存数本期单位固定生产本钱如上例二者差额为 655522133201516.6710四、变动本钱计算法的优缺点优点： 1、符合“费用与收益相配合的会计原那么。 2、能提供最有用的管理信息，以强化企业 经营管理。

32、 3、便于考核各部门的工作业绩。 4、促使管理当局重视销售环节，防止盲目 生产。 5、简化本钱计算工作。缺陷： 1、变动本钱与固定本钱的划分带有很大的主观性。 2、只能对短期经济决策提供帮助，而不适应长期经济决策的需要。讨论题： 1、经理们可以怎样操纵本钱，以得到较小的收益增长？如果公司拖延本钱，下期将会怎样？这种行为的原因是什么？ 2、分成正反两方，辩论完全本钱法和变动本钱法的优缺点？ 第三章 本、量、利分析l 在1991年末和1992年初本田Honda汽车公司的经营主管者得出结论认为，日元对美元汇率的上升将会使其一条产品线都市Civic在未来的盈利能力下降，该产品是在美国市场最受欢送的。本

33、田公司的经营主管者因此而创立了一支由员工、工程师、会计人员、购货代理和生产工人所组成的团队。其目标是 降低新车型都市的本钱，并方案在1996年推出这款新车型。结果依据测算，1996年一辆都市的生产本钱比该车型1992年的本钱低800美元。CVP分析帮助本田公司实现了本钱削减目标。 某地方 公司推出两种效劳：一种是每月收费50美元，加每通话一分钟收费0.40美元；另一种是每月收费20美元，加每通话一分钟收费0.70美元，试问通话多少分钟时，两种效劳的费用相等？一、本、量、利分析的意义：本、量、利分析的意义： 能为企业预测未来的经营目标、规划未来的经营活动、进行经营决策提供必需的资料。 二、本、量

34、、利分析的主要内容： 1、保本分析 2、目标利润规划 三、本、量、利分析的根本概念： 1、边际奉献： 单位的概念： 边际奉献单位售价单位变动本钱 综合的概念 边际奉献产品销售收入总额变动本钱总额一边际奉献和边际奉献率：2、边际奉献率：单位的概念： 边际奉献率单位边际奉献/单位售价 综合的概念： 综合边际奉献率各种产品边际奉献总额/各种产品销售收入 变动本钱率变动本钱/销售收入 单位变动本钱/单位售价 变动本钱率与边际奉献率为互补关系。二变动本钱率：平安边际量额现有或预计销量额 保本销售量平安边际率 平安边际率平安边际量额 /现有或预计销量额三平安边际与平安边际率：3、经营杠杆 将本钱区分为固定

35、本钱和变动本钱两类，对于计算保本点是十分有用的，而计算某产品的边际奉献那么对产品的定价决策和是否接受某项订单的决策有帮助。 对于一家企业而言，固定本钱的数额越大，那么其相应的杠杆越大所谓经营杠杆是固定本钱与总本钱的比值一样，企业的固定本钱金额越大，企业的经营风险也越大。 如在一家杠杆值很大的企业中，很小百分比的数量变化如销量的变化，都将引起企业利润的剧烈变化。 为説明经营杠杆的重要性，特列出两家公司的相关资料,每家公司均以每单位8美元的价格售出10 000单位的特定产品： 产销量均为10 000件 低杠杆公司 高杠杆公司收益 10000件每单位$8元 $80 000 $80 000变动本钱 1

36、0 000件每单位$4元 40 000 10 000件每单位$2元 20 000固定本钱 30 000 50 000净收益 10 000 10 000 在这一产量水平上，两家公司的总本钱都是70 000美元，因此两家公司的利润均为10 000美元。但是两家公司本钱的构成存在着差异。现假设产量和销量均下跌2.5% 产销量均为7500件 低杠杆公司 高杠杆公司 收益 7500件每件$8元 60 000 60 000 变动本钱 7500件每件$4元 30 000 7500件每件$2元 15 000 固定本钱 30 000 50 000 净收益 0 5 000 经营杠杆系数及其计算 经营杠杆系数DOL

37、 利润变动率/销售变动率 或 基期边际奉献/基期利润 Tcm/P固定本钱对经营杠杆系数的影响 DOL=Tcm/P=Tcm/Tcm-a销售量对经营杠杆系数的影响 DOLTcm/P=Tcm/Tcm-a=cm.x/cm.x-a 例如：某企业销售额为40万元，总的变动本钱为销售额的60，固定本钱为8万美元。 那么DOL400000240000 /400000240000800002.0 DOL为2，意味着随着销售额变化x%会引起息税前收益变化2X。假设销售额增长50，那么息税前收益有100的增长。2 保本分析 一、保本点的意义： 又称盈亏临界点，在这一点上，企业的利润为零，正好保本。从实例中，请分析保

38、本点与哪些因素有关？二、保本点在西方何时成为公司的追求目标的：三、保本点计算：一单一品种保本点的计算： 1、Mx(p-b)-a M为利润， x为销售量，p为售价，b为单位变动本钱 如果企业要到达保本，那么M为零。 上述公式变为： x=固定本钱总额/单位边际奉献a/(p-b)px=固定本钱总额/边际奉献率apx-bx/px2、图示法： 1)数量金额式 2)奉献毛益式 3)利润图二多品种保本点的计算： 例如：Dual Autos公司销售两种型号的汽车：运动型和豪华型，他们的价格和本钱如下： 单位：美元 运动型 豪华型 平均售价 25 000 35 000 减：平均变动本钱 20 000 25 00

39、0 每辆车的平均边际奉献 5 000 10 000 平均每月的固定本钱为300 000美元。该公司的利润运动型的单位边际奉献销量 豪华型的单位边际奉献销量固定本钱总额 M5 000XS10 000Xd300 000 上式中M为税前利润，X为销量，下标中S为运动车型，d为豪华车型。 Dual Autos公司经理主持了两组销售人员对公司保本点的讨论，一组认为，Dual公司每月必须售出60辆汽车才能到达保本点；另一组认为每月只需售出30辆车就足够了。到底谁是对的呢？ 如果只售出运动型汽车，那么要售出60辆才能到达保本点；如果只售出豪华型汽车，那么只需售出30辆汽车就能保本。因此在多品种销售过程中有多

40、个保本点，如何解决这一问题？1、固定品种组合：固定品种组合：首先定义标准篮子，该公司每销售一辆豪华车，就会销售三辆运动车，比例为3：1，所以，一个标准篮子为4辆车。边际奉献为：10，000，保本点，个篮子豪华车辆运动车辆总计辆2、加权平均边际奉献法： 四、保本点的敏感分析： 保本点是在售价、本钱一定的情况下确定的，一旦这些因素发生变化，那么保本点也随之变动。l一有关因素变动对盈亏平衡点的影响l1、销售价格变动的影响l从盈亏平衡点公式：盈亏平衡点数量固定本钱/单位售价单位变动本钱l可知销售单价的变动会引起单位边际奉献和边际奉献率向同方向变动，从而改变盈亏平衡点。l例：保罗公司当前A产品的销售单价

41、为100元，单位变动本钱为60元，固定本钱为400000元。预计下月销售15000件，预计营业利润350 000元。该公司现打算将销售单价提高到105元，其他因素不变。要求计算提价后的盈亏平衡点和利润。l原盈亏平衡点销量400 000/100-6010 000件l原盈亏平衡点销售额10 0001001 000 000元l提价后的盈亏平衡点400 000/105-608889件l盈亏平衡点销售额8889105933 345元l营业利润105-6015000400 000275 000元l可见当销售价格从100元提高到105元时，盈亏平衡点的销售量由10000件下降到8889件，下降了11%。盈亏

42、平衡点的销售额从1000000元下降到933345元，下降了7%。l2、单位变动本钱变动的影响：l由于原料本钱单价的下降，单位变动本钱下降了5，即单位变动本钱为57元。l那么盈亏平衡点为：l 400 000/100-57=9302件l盈亏平衡点的销售额9302100=930200元l可见当单位变动本钱下降5%，盈亏平衡点下降10000-9302/10000=7%。盈亏平衡点销售额下降1 000 000-930200/1000000=7%l3、固定本钱变动的影响l由于裁减管理人员，保罗公司的固定本钱下降5%，即固定本钱为380 000元。l那么盈亏平衡点：l380000/100-60=9500件

43、l盈亏平衡点销售额9500100950000元l可见当固定本钱下降5%，盈亏平衡点下降10000-9500/10000=5%,盈亏平衡点销售额下降了1000000950000/1000000=5%l5、产品品种结构变动的影响l品种结构的变化同样会影响盈亏平衡点的变化。当边际奉献高的产品销售的比例比较高，那么盈亏盈亏平衡点会降低。反之，那么会升高。l保罗公司生产A产品，售价100元，变动本钱60元，原预算销售量为14000件，生产B产品，售价80元，单位变动本钱为50元，销售20000件，固定本钱为400000元。即A产品的销售比重为47%，B产品的销售比重53%。那么保罗公司的利润为=100-

44、60*14000+(80-70)20000-400000=760 000元l现保罗公司的实际额3000000万中，销售比重为A产品为55，B产品45。请问保罗公司的利润为多少？l1650000/100=16500件l300000045/80=16875件l利润10060*16500+(80-50)*16875-400000=766250(元)3 目标利润规划 预计利润 销售收入变动本钱总额固定本钱总额 或 预计销量保本销量单位边际奉献 或预计销售额保本销售额边际奉献率 预计销售利润率边际奉献率平安边际率一、利润预测：公式的推导： P销售收入边际奉献率保本点销售收入 边际奉献率 pxpx-bx/

45、px-a/px-bx/px (px-bx/px) =(销售收入保本点销售收入)边际奉献率 平安边际边际奉献率 又由于销售利润率利润/销售收入 所以销售利润率平安边际率边际奉献率 二、最优利润规划：一最优利润规划的步骤： 1、在利润预测的根底上，根据市场需求开展趋势和本企业的市场占有率，提出方案期的利润初步设想数，如利润设想数与预测数有差距，那么要通过对现有的生产能力和经营状况的深入分析，在产品的产量、质量、劳动生产率、初步耗用水平等方面找出薄弱环节，采取措施，提出改进方案。 2、将各种改进方案进行比照、分析，确定能将企业的人、财、物最合理地利用起来的最优方案。 3、根据最优方案修改原来设想，计算制定出符合企业实际状况的目标利润。二实现目标利润的单项措施： Ppx-bx-a 目标销量固定本钱目标利润 /单位边际奉献 目标销售额固定本钱目标利润 /单位边际奉献率 三实现目标利润的综合措施：