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1、1第二部分：复式记账及其应用模块第二部分：复式记账及其应用模块第二部分：复式记账及其应用模块第二部分：复式记账及其应用模块企业基本业务核算企业基本业务核算企业基本业务核算企业基本业务核算本讲内容本讲内容资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算采购业务的核算采购业务的核算生产业务的核算生产业务的核算销售业务的核算销售业务的核算利润形成及其分配业务的核算利润形成及其分配业务的核算2一、制造企业的业务流程31.1.“实收资本实收资本”（股本）账户（股本）账户 该该账账户户属属于于所所有有者者权权益益类类账账户户，用用以以核核算算投投资资者者投投入入资资本本的的情情况况。贷贷方方登登记记投投资资者者投投入
2、入企企业业的的资资本本，以以及及按按规规定定用用资资本本公公积积金金、盈盈余余公公积积金金转转增增资资本本的的数数额额；借借方方登登记记按按规规定定报报经经批批准准减减少少的注册资本，贷方余额表示企业实有的资本总额。的注册资本，贷方余额表示企业实有的资本总额。 实收资本的减少额实收资本的减少额 实收资本的增加额实收资本的增加额 期末余额：实收资本的实有期末余额：实收资本的实有额额 二、资金筹集业务的核算（一）账户设置（一）账户设置借借 实收资本实收资本 贷贷42 2“长期借款长期借款”账户账户 该账户属于该账户属于负债类负债类账户，核算公司向银行或账户，核算公司向银行或其他金融机构借入的期限在
3、其他金融机构借入的期限在1 1年以上（不含年以上（不含1 1年）年）的各项借款。的各项借款。 贷方登记借入的长期借款和相应的借款费用，贷方登记借入的长期借款和相应的借款费用，借方登记已归还的借款，余额一般在贷方，表示借方登记已归还的借款，余额一般在贷方，表示公司应还但尚未偿还的长期借款。公司应还但尚未偿还的长期借款。 长期借款的减少额 长期借款的增加额 期末余额：尚未归还的期末余额：尚未归还的长期借款额长期借款额 借借 长期借款长期借款 贷贷53.3.“短期借款短期借款”账户账户 该账户属于该账户属于负债类负债类账户，核算公司向银行账户，核算公司向银行或其他金额机构借入的期限在或其他金额机构借
4、入的期限在1 1年以下（含年以下（含1 1年）的各项借款。年）的各项借款。 贷方和借方分别反映借入和偿还的短期贷方和借方分别反映借入和偿还的短期借款本金，余额一般在贷方，表示公司尚未借款本金，余额一般在贷方，表示公司尚未偿还的短期借款的本金。偿还的短期借款的本金。 该账户按贷款单位设置明细账，并按贷该账户按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。款种类进行明细核算。 借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方 短期借款的减少额短期借款的减少额 短期借款的增加额短期借款的增加额 期末余额：尚未归还的期末余额：尚未归还的短期借款额短期借款额 6（二）核算举例（二）核算举例所有者投入方式筹集资金所有
5、者投入方式筹集资金 1、2009年年1212月月1 1日光明日光明公司收到国家投入公司收到国家投入资金资金400000400000元并存入银行。元并存入银行。 借：银行存款借：银行存款 400000400000 贷：实收资本贷：实收资本 4000004000007 2 2、 1212月月5 5日光明日光明公司收到国家投入机器设备一公司收到国家投入机器设备一台，原值台，原值450000450000元，已提折旧元，已提折旧150000150000元。元。 借：固定资产借：固定资产 300000300000 贷：实收资本贷：实收资本 30000030000083 3、1212月月1515日收到某投资
6、者以货币资金日收到某投资者以货币资金120000120000元元投资，经计算该投资折可享有的企业资本份额投资，经计算该投资折可享有的企业资本份额为为100000100000元元 借：银行存款借：银行存款 120000120000 贷：实收资本贷：实收资本 100000100000 资本公积资本公积 20000200009借款方式筹集资金借款方式筹集资金 1、泰山有限公司从工行取得贷款、泰山有限公司从工行取得贷款230000元，期限元，期限为为7个月个月。 借：银行存款借：银行存款 230000 贷：短期借款贷：短期借款工行工行 2300002、泰山有限公司为筹集长期资金，从建设银行取得、泰山有
7、限公司为筹集长期资金，从建设银行取得贷款贷款700000元，期限为元，期限为3年，年利率为年，年利率为10%，按，按年付息，到期还本。年付息，到期还本。 借：银行存款借：银行存款 700000 贷：长期借款贷：长期借款建设银行建设银行 70000010资金退出资金退出 1、偿还借款、偿还借款企业以银行存款偿还到期的工商银行短期借企业以银行存款偿还到期的工商银行短期借款款230000元。元。 借：短期借款借：短期借款工商银行工商银行 2300000 贷：银行存款贷：银行存款 2300000112、上交税费、上交税费企业以银行存款上交上月应交而未交的增企业以银行存款上交上月应交而未交的增值税值税1
8、8800元，消费税元，消费税2300元。元。 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 18800 应交消费税应交消费税 2300 贷：银行存款贷：银行存款 21100补充：交易性金融资产处理补充：交易性金融资产处理（1）主要账户）主要账户（1）交易性金融资产账户交易性金融资产账户：资产类账户，核算企业资产类账户，核算企业为交易目的所持有的为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。资等交易性金融资产的公允价值。（2）其他货币资金账户其他货币资金账户：资产类账户，核算企业的资产类账户，核算企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、
9、信用银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、证保证金存款、存出投资款存出投资款、外埠存款等其他货币、外埠存款等其他货币资金。资金。（3）投资收益账户：投资收益账户：损益类账户，用来核算企业确损益类账户，用来核算企业确认的投资收益和损失。（交易费用、出售交易性金认的投资收益和损失。（交易费用、出售交易性金融资产的收益或损失）融资产的收益或损失）（2）取得交易性金融资产及其支付交易费用的账务处）取得交易性金融资产及其支付交易费用的账务处理理1、2009年年3月月26日，长江公司为购买日，长江公司为购买A上市公司股票，上市公司股票，将其基本账户中的将其基本账户中的22000000元
10、转入其在黄河证券公元转入其在黄河证券公司开设的资金账户，并委托黄河证券公司从深圳证券司开设的资金账户，并委托黄河证券公司从深圳证券交易所购入交易所购入A上市公司股票上市公司股票2000000股，并将其划分股，并将其划分为交易性金融资产。为交易性金融资产。A上市公司股票的公允价值为上市公司股票的公允价值为20000000元，长江公司支付了相关交易费用元，长江公司支付了相关交易费用5000元。元。 借：借： 其他货币资金其他货币资金存出投资款存出投资款 22000000 贷：贷： 银行存款银行存款建设银行建设银行 22000000 借：借： 交易性金融资产交易性金融资产成本成本 20000000
11、投资收益投资收益 50000 贷：贷： 其他货币资金其他货币资金存出投资款存出投资款 20050000取得交易性金融资产发生的交易费用取得交易性金融资产发生的交易费用应当在发生时直接计入投资收益账户，应当在发生时直接计入投资收益账户，冲减投资收益。冲减投资收益。出售交易性金融资产及支付交易费用的账务处理出售交易性金融资产及支付交易费用的账务处理 2、2009年年5月月6日，长江公司出售了日，长江公司出售了A上市公司股票上市公司股票2000000股，每股售价股，每股售价12元，长江公司支付了相关交元，长江公司支付了相关交易费用易费用60000元。会计部门根据证券公司交割单等相元。会计部门根据证券
12、公司交割单等相关资料，应编制如下会计分录：关资料，应编制如下会计分录： 借：借： 其他货币资金其他货币资金存出投资款（存出投资款（2000000*12- 60000） 23940000 贷：贷： 交易性金融资产交易性金融资产成本成本 20000000 投资收益投资收益 3940000出售交易性金融资产发生的交易出售交易性金融资产发生的交易费用应当直接冲减投资收益，并从费用应当直接冲减投资收益，并从出售交易性金融资产的所得款项中出售交易性金融资产的所得款项中直接扣减直接扣减15三、供应业务的核算材料采购材料采购成本成本购买价款购买价款采购费用采购费用（一）材料采购业务核算内容（一）材料采购业务核
13、算内容（1）运杂费：在运输过程中发生的运输费（运输费的7%可作为增值税进项税扣除，不计入材料采购成本）、装卸费、保险费、包装费等（2）合理损耗：在材料采购过程中发生的，在 合理损耗范围内的损毁、短缺等（3）挑选整理费，指需要经挑选整理才能够使用的购入材料，在挑选过程中发生的工资费用支出和物资损耗的价值。16 关于应交增值税的说明关于应交增值税的说明 增值税：增值税：国家国家是对是对生产经营者生产经营者销售货物的增值销售货物的增值额征收的并由额征收的并由消费者或使用单位消费者或使用单位承担承担得一种流税。得一种流税。 增值税税率：增值税税率：一般为17% 销项税额销项税额=销售额税率。 进项税额
14、进项税额=购货款税率。 增值税计算公式增值税计算公式： 企业当期应纳增值税额企业当期应纳增值税额=当期期销项税额销项税额当期当期进项税额进项税额作为销售作为销售者者作为购买者作为购买者增值税的计算 晨光公司晨光公司2月月5日销售商品一批，价款日销售商品一批，价款160000元，元，2月月12日购进原材料一批，收日购进原材料一批，收到的增值税发票上注明的价款为到的增值税发票上注明的价款为100000元，元，2月月23日销售日销售B商品一批，价款为商品一批，价款为120000元，元，本月无其他购销业务发生，月底请计算晨本月无其他购销业务发生，月底请计算晨光公司光公司2月份应缴纳的增值税是多少？月份
15、应缴纳的增值税是多少？请问如何进行会计处理？18某一般纳税企业购入材料一批，取得增值税某一般纳税企业购入材料一批，取得增值税专用发票注明：买价专用发票注明：买价150000元，增值税为元，增值税为25500元，另支付运杂费元，另支付运杂费1000元，其中运费元，其中运费800元（可抵扣增值税税率为元（可抵扣增值税税率为7%），则该），则该材料的入账价值为（材料的入账价值为（ ）元。）元。 材料入账价值材料入账价值=150000+1000-800*7%=150944借：借： 原材料原材料 150944150944 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税） 2555625556 贷
16、贷: :应付账款应付账款 17650017650019 1.1.“在途物资在途物资”账户账户 该账户属于该账户属于资产类资产类账户，用来核算材料已账户，用来核算材料已经采购单尚未到达或验收入库的材料的采购经采购单尚未到达或验收入库的材料的采购成本。成本。借方登记购入物资的采购成本（买价借方登记购入物资的采购成本（买价和采购费用），贷方登记已验收入库转入和采购费用），贷方登记已验收入库转入“原材料原材料”等账户的物资采购成本，借方余额等账户的物资采购成本，借方余额表示表示尚在途中或已到达公司但尚未验收入库尚在途中或已到达公司但尚未验收入库的物资。的物资。 购入材料买价和采购费用购入材料买价和采购
17、费用 结转入库材料的采购成结转入库材料的采购成本本 期末余额：期末余额：尚未运达企业或尚未入库的尚未运达企业或尚未入库的在途材料的采购成本在途材料的采购成本 （二）材料采购中账户设置（二）材料采购中账户设置 借借 在途物资在途物资 贷贷20 2.2.“原材料原材料”账户账户 该账户属于资产类账户，用来核算公司各种该账户属于资产类账户，用来核算公司各种库存材料库存材料的增减变动情况。的增减变动情况。 借方登记借方登记已验收入库已验收入库材料的成本，贷方登记材料的成本，贷方登记发出材料发出材料的成本的成本, ,余额在借方，表示期末库存材料余额在借方，表示期末库存材料的成本。的成本。 已验收入库材料
18、的实际成本已验收入库材料的实际成本 发出材料的实际成本发出材料的实际成本 期末余额：库存材料成本期末余额：库存材料成本 借方借方 原材料原材料 贷方贷方 213.3.“应付账款应付账款”账户账户 该账户属该账户属负债类负债类账户，核算公司因购买材料、账户，核算公司因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付给供应单位商品和接受劳务等经营活动应支付给供应单位的款项。的款项。 贷方登记贷方登记应付未付应付未付给供应单位的款项，借给供应单位的款项，借方登记已偿还供应单位的款项，余额一般在贷方登记已偿还供应单位的款项，余额一般在贷方，表示期末尚未支付给供应单位的款项。方，表示期末尚未支付给供应单位的款项
19、。 借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方 已已偿偿付付给给供供应应单单位位的的款项款项 应付供应单位款项的增应付供应单位款项的增加额加额 期末余额：支付给供期末余额：支付给供应单位的款项大于应应单位的款项大于应付的款项额付的款项额 期末余额：尚未偿还的期末余额：尚未偿还的应付款应付款 224 4、“应付票据应付票据”账户账户账户性质：负债类账户。账户性质：负债类账户。账户用途：用来核算企业购买材料、商品和接受劳账户用途：用来核算企业购买材料、商品和接受劳务等开出的承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票务等开出的承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。和商业承兑汇票。企业已偿付的应付票据金额企
20、业已偿付的应付票据金额企业开出承兑的商业汇票金额企业开出承兑的商业汇票金额余额：企业期末尚未偿付的应付余额：企业期末尚未偿付的应付票据金额票据金额借借 应付票据应付票据 贷贷235.5.“预付账款预付账款”账户账户 该账户属该账户属资产类资产类账户，用来核算企业按购账户，用来核算企业按购货合同货合同预付给预付给供应单位的货款及其结算情况。供应单位的货款及其结算情况。借方登记预付或补付货款的金额，贷方登记所借方登记预付或补付货款的金额，贷方登记所购货物金额及退回多付货款的金额，余额一般购货物金额及退回多付货款的金额，余额一般在借方，反映尚未收到货物但已预付货款的金在借方，反映尚未收到货物但已预付
21、货款的金额。额。该账户应按供货单位设置明细账户。该账户应按供货单位设置明细账户。 借方借方 预付账款付账款 贷方贷方 预付或补付给供应单位的货款预付或补付给供应单位的货款 预付货款的减少额预付货款的减少额 期末余额：预付供应单位款项期末余额：预付供应单位款项期末余额：尚未补付的应付款期末余额：尚未补付的应付款 246.6.“应交税费应交税费”账户账户 属属于于负负债债类类账账户户，核核算算公公司司与与税税务务机机关关之之间间有有关关各各种种税税金金（印印花花税税等等不不需需要要预预计计税税额额的的税税金除外）的应交和实际缴纳的结算情况。金除外）的应交和实际缴纳的结算情况。 贷贷方方登登记记预预
22、计计应应交交的的各各种种税税金金，包包括括增增值值税税、消消费费税税、所所得得税税、营营业业税税等等，借借方方登登记记实实际际已已上上交交的的各各种种税税金金。余余额额在在贷贷方方，表表示示应应交交而而未未交交税税金金的的结结余余额额，如如在在借借方方，表表示示已已多多交交的的税税金金。该该账账户户应应按按税税种种设设置置明明细细账账户户，进进行行明细核算明细核算。 借方借方 应交税费应交税费 贷方贷方实际上交的各种税费实际上交的各种税费 计算出但尚未缴纳的各种税计算出但尚未缴纳的各种税费费 期末余额：企业多交的税金期末余额：企业多交的税金 期末余额：尚未交税费的结期末余额：尚未交税费的结余额
23、余额 25购买原材料一批，价值购买原材料一批，价值10000元，已用银行存款支元，已用银行存款支付，材料已验收入库。付，材料已验收入库。会计分录：会计分录：借：原材料借：原材料 100000100000 应交税费应交税费- -增值税（进项税）增值税（进项税）1700017000 贷：银行存款贷：银行存款 11700011700026（三）材料采购业务的核算（三）材料采购业务的核算例例1、泰山有限责任公司从东方公司购入、泰山有限责任公司从东方公司购入A材料材料1000公斤，单价公斤，单价100元，增值税上专用发票注明元，增值税上专用发票注明价款价款100000元，元，B材料材料3000公斤，单价
24、公斤，单价20元，增元，增值税上专用发票注明价款值税上专用发票注明价款6000元，增值税额为元，增值税额为10200元。款项以商业汇票支付，材料尚未到达。元。款项以商业汇票支付，材料尚未到达。 借：在途物资借：在途物资A材料材料 100000 B材料材料 60000 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）27200 贷：应付票据贷：应付票据 187200 272、泰山公司从东方公司购入的、泰山公司从东方公司购入的A、B材料运至企业，材料运至企业，以银行存款支付运杂费以银行存款支付运杂费4000元。元。 每公斤材料应每公斤材料应 负担的运杂费负担的运杂费=40001000+30
25、00=1元元/公斤公斤A材料应承担的运杂费材料应承担的运杂费=1000*1=1000元元B材料应承担的运杂费材料应承担的运杂费=3000*1=3000元元借：在途物资借：在途物资A材料材料 1000 B材料材料 3000 贷：银行存款贷：银行存款 4000283、以银行存款支付前欠南方公司采购材料账、以银行存款支付前欠南方公司采购材料账款款54000元元借：应付账款借：应付账款南方公司南方公司 54000 贷：银行存款贷：银行存款 540004、结转本期验收入库材料的采购成本、结转本期验收入库材料的采购成本借：原材料借：原材料 A材料材料 101000 B材料材料 63000 贷：在途物资贷：
26、在途物资A材料材料 101000 B材料材料 6300029采购材料的三种情形采购材料的三种情形钱货两清钱货两清例例1：2010年年1月月3日远航公司购入甲乙丙三日远航公司购入甲乙丙三种材料，货款估计种材料，货款估计61000元，其中：甲材料元，其中：甲材料30吨，每吨吨，每吨800元，乙材料元，乙材料50吨，每吨吨，每吨500元，共计元，共计25000元，丙材料元，丙材料20吨，每吨吨，每吨600元，共计元，共计12000元。增值税税率为元。增值税税率为17%，计，计10370元，款项全部用银行存款支付，材料元，款项全部用银行存款支付，材料已验收入库已验收入库30例例2：2010年年1月月2
27、5日远航公司以银行存款支付甲乙日远航公司以银行存款支付甲乙丙三种材料的运杂费丙三种材料的运杂费2000元，按材料重量比例分摊。元，按材料重量比例分摊。货到款未付货到款未付例例3：2010年年1月月5日远航公司从扬帆厂购入丁材料日远航公司从扬帆厂购入丁材料10吨，单价吨，单价1500元，货款元，货款15000元，增值税率为元，增值税率为17%，计，计2550元，扬帆厂代垫运费元，扬帆厂代垫运费550元，款项尚未支元，款项尚未支付付款付货未到款付货未到例例4：2010年年1月月20日远航公司从兴达公司购进乙材料日远航公司从兴达公司购进乙材料800公斤，增值税专用发票上注明的乙材料单价公斤，增值税专
28、用发票上注明的乙材料单价250元，价款元，价款200000元，增值税率为元，增值税率为17%，计，计34000元。元。乙材料装卸费为乙材料装卸费为600元，货款、税款及装卸费共计元，货款、税款及装卸费共计234600元，已从银行存款中支付，材料尚在途中。元，已从银行存款中支付，材料尚在途中。课堂讲解：材料采购业务核算课堂讲解：材料采购业务核算1、2月月2日企业从三宏公司购入甲材料日企业从三宏公司购入甲材料2000千克，每千千克，每千克克5元，代垫运费元，代垫运费500元，增值税进项税为元，增值税进项税为1735元，元，材料已验收入库，但货款尚未支付。材料已验收入库，但货款尚未支付。2、2月月8
29、日，企业开出转账支票一张，支付日，企业开出转账支票一张，支付12200元。元。3、2月月10日，企业从宏达公司购入甲乙材料价值日，企业从宏达公司购入甲乙材料价值20000元，材料尚在途中，企业用转账支票支付元，材料尚在途中，企业用转账支票支付4、2月月12日企业开出转账支票一张，支付乙材料的运杂日企业开出转账支票一张，支付乙材料的运杂费共计费共计1200元，其中运费元，其中运费1000元。元。5、2月月15日，乙材料已经验收入库日，乙材料已经验收入库6、2月月20日该企业从新光公司购入乙材料价值日该企业从新光公司购入乙材料价值5000元，元，代垫运费代垫运费100元，全部款项以银行转账支票付清
30、，材元，全部款项以银行转账支票付清，材料已验收入库。料已验收入库。317、2月月21日，企业以银行存款预先付给航空公日，企业以银行存款预先付给航空公司采购甲材料款司采购甲材料款10000元。元。8、2月月25日，企业收到航空公司发来的甲材料，日，企业收到航空公司发来的甲材料，增值税专用发票上注明价值增值税专用发票上注明价值30000元，增值税元，增值税5100元，材料已验收入库元，材料已验收入库9、2月月28日，企业开出转账支票补付航空公司日，企业开出转账支票补付航空公司货款货款25100元元10、3月月20日，企业从三江公司购入甲材料价值日，企业从三江公司购入甲材料价值30000元，乙材料价
31、值元，乙材料价值20000元，全部价款以元，全部价款以商业承兑汇票付清。商业承兑汇票付清。11、3月月21日，企业开出转账支票支付甲乙材料日，企业开出转账支票支付甲乙材料的运杂费共计的运杂费共计2100元，期中运费元，期中运费2000元，请元，请按甲乙两种材料的买价分配采购费用按甲乙两种材料的买价分配采购费用12、3月月31日从三江公司购入的甲乙材料到库。日从三江公司购入的甲乙材料到库。33课堂练习例例1：M公司公司2010年年9月份发生的有关材料采购业务月份发生的有关材料采购业务如下如下1、向华东公司购进甲材料、向华东公司购进甲材料60吨，单价吨，单价4300元，价元，价款款258000元，
32、增值税进项税为元，增值税进项税为43860元，款项以元，款项以银行存款支付，材料已验收入库银行存款支付，材料已验收入库2、向华南公司购进、向华南公司购进B材料材料20吨，单价吨，单价7000元，价款元，价款140000元，进项增值税为元，进项增值税为23800元，供应方代垫元，供应方代垫运杂费运杂费6000元，款项尚未支付。元，款项尚未支付。3、以银行存款交纳纳本月增值税、以银行存款交纳纳本月增值税20000元元4、向华西公司购进、向华西公司购进C材料材料1吨，单价吨，单价98000元，价款元，价款98000元，增值税为元，增值税为16660元，供应商代垫运杂费元，供应商代垫运杂费2000元，
33、款项以银行存款支付。元，款项以银行存款支付。345、向华北公司购进、向华北公司购进A材料材料40吨，单价吨，单价4000元，价款元，价款160000元，进项税元，进项税27200元，元，B材材料料30吨，单价吨，单价7000元，价款元，价款210000元，增元，增值税值税35700元，款项尚未支付元，款项尚未支付6、以银行存款、以银行存款21000元支付上项材料运杂元支付上项材料运杂费（按重量比例分配）费（按重量比例分配）7、以银行存款、以银行存款169800元偿还欠华南公司购元偿还欠华南公司购料款。料款。要求：根据经济业务编制会计分录要求：根据经济业务编制会计分录35材料发出成本的计算个别计
34、价法个别计价法先进先出法先进先出法月末一次加权平均法月末一次加权平均法移动加权平均法移动加权平均法 例例1：长江公司采用先进先出法计算发出的材：长江公司采用先进先出法计算发出的材料和期末材料的成本。料和期末材料的成本。2009年年9月甲材料的月甲材料的明细账如表：明细账如表：36摘要收入发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额期初余额3000412000购入20004.488003000200044.4120008800领用3000100044.412000440010004.44400购入30004.613800100030004.44.6440013800领用100010004.44.
35、64400460020004.69200领用5004.6230015004.66900本月合计50002260065002770015004.669001、先进先出法、先进先出法2、月末一次加权平均法、月末一次加权平均法存货的单位成本存货的单位成本=月初存货的实际成本月初存货的实际成本+ +（本（本月各批进货实际单位成本月各批进货实际单位成本* *本月各批进货数本月各批进货数量）量）/(/(月初库存存货数量月初库存存货数量+ +本月各批进货数本月各批进货数量之和量之和) )例2：假如长江公司按月末一次加权平均法计假如长江公司按月末一次加权平均法计算材料和期末材料的成本算材料和期末材料的成本.存
36、货单位成本存货单位成本=（12000+8800+13800）/(3000+2000+3000)=4.325元元本月发出存货的成本本月发出存货的成本=6500*4.325=28112.5元元本月月末库存成本本月月末库存成本=（12000+8800+13800）-28112.50=6487.5元元373、移动加权平均法、移动加权平均法存货的单位成本存货的单位成本=（原有存货的实际成本（原有存货的实际成本+本本次进货的实际成本）次进货的实际成本）/(原有库存存货数量原有库存存货数量+本次进货数量）本次进货数量） 例例3 黑板演示黑板演示3839（二）固定资产购置业务核算（二）固定资产购置业务核算1、
37、固定资产的含义和特征固定资产的含义和特征（1）企业购置固定资产的目的是为了使用而）企业购置固定资产的目的是为了使用而不是为了出售。不是为了出售。（2）企业使用固定资产的期限较长，使用寿）企业使用固定资产的期限较长，使用寿命一般超过一个会计年度。命一般超过一个会计年度。402、账户设置、账户设置（1）固定资产账户）固定资产账户 该账户用以核算企业持有的该账户用以核算企业持有的固定资产的原值固定资产的原值的的增增减变动和结存状况。该账户属于资产类账户，增减变动和结存状况。该账户属于资产类账户，增加记借方，减少记贷方。加记借方，减少记贷方。包括实际支付的购买价款、包括实际支付的购买价款、相关税费（相
38、关税费（不包括增值税不包括增值税）、使固定资产）、使固定资产达到可使用状态前所发生的归属于该项达到可使用状态前所发生的归属于该项资产的运输费、装卸费、资产的运输费、装卸费、包装费、保险费、安装费和专业人员包装费、保险费、安装费和专业人员服务费等。服务费等。固定资产的购置成本固定资产的购置成本41（2）累计折旧账户累计折旧账户资产类账户，反映企业持有的固定资产的累资产类账户，反映企业持有的固定资产的累计折旧。它是固定资产账户的一个调整账计折旧。它是固定资产账户的一个调整账户。户。固定资产的固定资产的净值净值=固定资产账户固定资产账户期末借方余额期末借方余额-累计折旧账户累计折旧账户期末贷方余额期
39、末贷方余额某公司2006年12月购置设备一台，共花费200000元，预计使用10年，每年计提折旧20000元，问：2009年12月31日该设备账面价值多少？（3）固定资产清理(4)营业外收入营业外收入 损益类科目，用来核算企业发生的各种营业外收入，损益类科目，用来核算企业发生的各种营业外收入，包括非流动资产处置利得，政府补助、盘盈利得、包括非流动资产处置利得，政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。捐赠利得等。例：以下属于营业外收入的是（例：以下属于营业外收入的是（ ）A、罚款收入、罚款收入 B、租金收入、租金收入 C、材料销售收入、材料销售收入 D、商品销售收入商品销售收入借 营业外收入 贷取得的各
40、项营业外收入期末转入本年利润账户数额（5）营业外支出453、固定资产的核算内容、固定资产的核算内容例例1：泰山公司：泰山公司2009年年5月月20日从东方公司购日从东方公司购入一台不需安装的生产设备一台，价款为入一台不需安装的生产设备一台，价款为100000元，运费元，运费500元，保险费元，保险费260元，增元，增值税专用发票上注明的增值税额为值税专用发票上注明的增值税额为17000元，元，设备已运至企业并交付使用，价款以银行设备已运至企业并交付使用，价款以银行存款支付存款支付 借：固定资产借：固定资产 100760 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）17000 贷：银
41、行存款贷：银行存款 11776046例例2、2009年年6月月1日长江公司对该设备采用日长江公司对该设备采用年限平均法年限平均法计提折旧计提折旧，预计该设备的使用，预计该设备的使用寿命为寿命为10年，预计净残值为设备原价的年，预计净残值为设备原价的5%。每月折旧额每月折旧额=12000*（1-5%）/10/12=95元元 每月折旧会计处理每月折旧会计处理 借：制造费用借：制造费用 9595 贷：累计折旧贷：累计折旧 9595固定资产按月进行折固定资产按月进行折旧，当月增加的固定旧，当月增加的固定资产当月不提折旧，资产当月不提折旧，当月减少的固定资产当月减少的固定资产当月照提折旧当月照提折旧47
42、3、2010年年4月月30日，因产品调整，长江公司日，因产品调整，长江公司将该设备出售给黄河公司，开具的增值税将该设备出售给黄河公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为专用发票上注明的价款为8000元，增值税元，增值税为为1360元。款项已收到。元。款项已收到。 借：借：固定资产清理固定资产清理A设备设备 10955 累计折旧累计折旧 1045 贷：固定资产贷：固定资产A设备设备 120000 借：银行存款借：银行存款 9360 贷：贷：固定资产清理固定资产清理A设备设备 8000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税）销项税） 1360 借：借：营业外支出营业外支出 2955 贷：固
43、定资产清理贷：固定资产清理A设备设备 295548想一想：4：接：接2题，假定题，假定2010年年4月月30日，因产品调日，因产品调整，长江公司将该设备出售给黄河公司，整，长江公司将该设备出售给黄河公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为开具的增值税专用发票上注明的价款为11000元，增值税额为元，增值税额为1870元，款项未收到。元，款项未收到。请写会计分录请写会计分录借：借：固定资产清理固定资产清理A设备设备 10955 累计折旧累计折旧 1045 贷：固定资产贷：固定资产A设备设备 120000 借：应收账款借：应收账款 12870 贷：贷：固定资产清理固定资产清理A设备设备 11000
44、 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税）销项税） 1870 借：借：固定资产清理固定资产清理A设备设备 45 贷：营业外收入贷：营业外收入 4550综合题讲解综合题讲解-供应过程核算供应过程核算511、某企业为增值税一般纳税人，、某企业为增值税一般纳税人，2009年年3月发生如下月发生如下材料采购业务：材料采购业务：（1）2日，购入甲材料日，购入甲材料5000千克，单价千克，单价1元，增值税元，增值税税率为税率为17%，材料未到，货款已开出转账支票支付。，材料未到，货款已开出转账支票支付。（2）3日，上述甲材料已运到并验收入库，按实际成日，上述甲材料已运到并验收入库，按实际成本入账。本
45、入账。（3）5日，购入乙材料日，购入乙材料3000千克，单价千克，单价1.2元，增值元，增值税税率税税率17%，对方代垫运杂费，对方代垫运杂费200元，货款及运杂元，货款及运杂费通过银行支付，材料验收入库。费通过银行支付，材料验收入库。（4）8日，向日，向W企业购入甲材料企业购入甲材料5500千克，单价千克，单价1元；元；购入乙材料购入乙材料4500千克，单价千克，单价1.2元，增值税税率元，增值税税率17%，货款未付，材料未到。，货款未付，材料未到。（5）12日，日，8日购入的甲、乙材料运到并验收入库，日购入的甲、乙材料运到并验收入库，按实际成本入账。按实际成本入账。（6）13日，以银行存款
46、支付日，以银行存款支付8日购进甲、乙材料所欠日购进甲、乙材料所欠的款项。的款项。52（7）15日，购入乙材料日，购入乙材料8000千克，单价千克，单价1.2元；丙元；丙材料材料5000千克，单价千克，单价2元，增值税税率元，增值税税率17%，对，对方代垫运杂费方代垫运杂费390元，款已付，材料未到。（运杂元，款已付，材料未到。（运杂费按材料的重量比例分配）费按材料的重量比例分配）（8）18日，用银行存款预付供货单位日，用银行存款预付供货单位A企业购材料企业购材料款款5000元。元。（9）28日，向上述日，向上述A企业购入甲材料企业购入甲材料5000千克，单千克，单价价1元，增值税税率元，增值税
47、税率17%，对方代垫运杂费，对方代垫运杂费150元，元，上述款项扣除上述款项扣除18日预付款日预付款5000元后，其余款项当元后，其余款项当即以银行存款支付，材料已验收入库。即以银行存款支付，材料已验收入库。（10）28日，收到日，收到15日购入的乙材料日购入的乙材料8000千克，丙千克，丙材料材料5000千克，并已验收入库。千克，并已验收入库。要求：根据上述经济业务编制会计分录，并标明要求：根据上述经济业务编制会计分录，并标明必要的明细科目。必要的明细科目。53四、生产业务的核算（一）核算内容（一）核算内容对对生产制造过程中发生的生产制造过程中发生的各种费用各种费用进行归集和分进行归集和分配
48、，即对产品生产成本的计算和结转配，即对产品生产成本的计算和结转生产成本生产成本生产成本生产成本期间费用期间费用期间费用期间费用 费用费用费用费用1 1与企业的产品销售和与企业的产品销售和与企业的产品销售和与企业的产品销售和经营活动的组织和管理经营活动的组织和管理经营活动的组织和管理经营活动的组织和管理相关，与产品的生产过相关，与产品的生产过相关，与产品的生产过相关，与产品的生产过程无直接关系，直接记程无直接关系，直接记程无直接关系，直接记程无直接关系，直接记入当期损益。入当期损益。入当期损益。入当期损益。2 2 2 2包括包括包括包括销售费用、管理销售费用、管理销售费用、管理销售费用、管理费用
49、、财务费用费用、财务费用费用、财务费用费用、财务费用（具体（具体（具体（具体内容理解）内容理解）内容理解）内容理解）54生产成本构成55企业在生产过程中会发生人力、物力和财力的耗费。企业在生产过程中会发生人力、物力和财力的耗费。成本核算就是将企业在生产经营过程中所发生的各成本核算就是将企业在生产经营过程中所发生的各种生产费用，按照不同产品对象进行归集和分配，种生产费用，按照不同产品对象进行归集和分配，借以确定具体对象的生产成本的过程。借以确定具体对象的生产成本的过程。生产成本核算的内容生产成本核算的内容直接材料直接人工制造费用直接费用产品成本间接费用直接记入直接记入分配结转分配结转生产生产成本
50、成本561 1、生产成本、生产成本性质：性质：属于成本类账户，用来核算公司生产各种产品所发属于成本类账户，用来核算公司生产各种产品所发生的各项直接生产费用，主要有生的各项直接生产费用，主要有直接材料、直接人工和直接材料、直接人工和结转分配的制造费用，结转分配的制造费用，以确定产品成本。以确定产品成本。结构：结构：借方登记当期发生的、应计入产品成本的全部费用；借方登记当期发生的、应计入产品成本的全部费用；贷方登记期末结转的完工产品的实际生产成本；月末如贷方登记期末结转的完工产品的实际生产成本；月末如有余额，应在借方，表示仍处于生产过程中尚未完工的有余额，应在借方，表示仍处于生产过程中尚未完工的在
51、产品在产品的实际生产成本的实际生产成本。账户结构：账户结构：借方借方 生产成本生产成本 贷方贷方生产产品发生的所有费用完工入库的产品成本尚未完工的在产品的成本572 2、制造费用、制造费用性性质质：成成本本类类账账户户，用用来来核核算算生生产产车车间间为为生生产产产产品品和和提提供供劳劳务务而而发发生生的的各各项项间间接接生生产产费费用用。包包括括：生生产产部部门门（厂厂部部）管管理理人人员员工工资资及及福福利利费费，机机器器设设备备等等生生产产用用固固定定资资产产的的折折旧旧费费及及修修理理费费，车车间间办办公公费费，劳劳动动保保护护费费等等不不能能直直接接计计入入某某种种产产品品生产成本的
52、生产费用。生产成本的生产费用。结结构构：借借方方登登记记本本月月份份内内发发生生的的各各种种制制造造费费用用，贷贷方方记记减减少少，登登记记月月末末分分配配结结转转的的应应由由各各种种受受益益产产品品负负担担的的制制造造费费用用，月月末一般无余额。末一般无余额。借方借方 制造费用制造费用 贷方贷方发生的车间共同费用转入生产成本的制造费用583 3、管理费用、管理费用 性性质质：损损益益类类账账户户，核核算算行行政政管管理理部部门门为为组组织织和和管管理理生生产产经经营营活活动动而而发发生生的的各各项项费费用用，包包括括折折旧旧费费、工工会会经经费费、行行政政管管理理人人员员工工资资和和福福利利
53、费费、劳劳动动保保险险费等。费等。 结结构构：借借方方登登记记月月份份内内发发生生的的各各项项管管理理费费用用，贷贷方方登登记记月月末末转转入入“本本年年利利润润”账账户户的的管管理理费费用用，月月末末无余额。无余额。发生的各项管理费用 期末转入“本年利润”账户的管理费用 借借 管理费用管理费用 贷贷594.4.累计折旧账户累计折旧账户 性质：“累累计计折折旧旧”是是资资产产类类“固固定定资资产产”账账户户的的调调整整账账户户，用用来来核核算算和和监监督督固固定定资资产产因因磨磨损损而而减减少少的的价价值值。企企业业固固定定资资产产在在使使用用过过程程中中磨磨损损的的价价值值，是是通通过过折折
54、旧旧的的方方式式逐逐步步转转移移到到产产品品成成本本或或期期间间费费用用中中去去的的。因因此此计计提提折折旧旧就就表表明明生生产费用或期间费用的增加。产费用或期间费用的增加。 结结构构：该该账账户户贷贷方方登登记记固固定定资资产产折折旧旧的的增增加加金金额额；借借方方登登记记已已提提固固定定资资产产折折旧旧的的减减少少或或转转销销数数额额；月月末末贷贷方方余余额额，表表示现有固定资产已计提的累计折旧额。示现有固定资产已计提的累计折旧额。 因固定资产减少而转销的折旧额 计提的固定资产折旧额 期末余额：现有固定资产累计已提折旧额借借 累计折旧累计折旧 贷贷60 借方借方 应付职应付职工薪酬工薪酬
55、贷方贷方5.5.“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户性性质质：属属于于负负债债类类账账户户，核核算算公公司司应应付付给给职职工工的的工工资资总总额额，包包括括工工资资、福福利利费费、五五险险一一金金、工工会会经经费费、职工教育经费等。职工教育经费等。结结构构：贷贷方方登登记记计计提提的的应应由由本本期期负负担担但但尚尚未未支支付付的的职职工工资总额，借方登记实际支付的职工工资总额。工工资总额，借方登记实际支付的职工工资总额。实际已支付给职工工资额 月末计算分配的工资额 期末余额：应付未付的工资额 借借 应付职工薪酬应付职工薪酬 贷贷611 1、月末计提薪酬（根据工资发放对象不同）：、月末计提薪
56、酬（根据工资发放对象不同）： 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬2 2、提取现金以备发工资、提取现金以备发工资 3 3、 实际支付薪酬时：实际支付薪酬时：借：库存现金借：库存现金 借：应付职借：应付职工薪酬工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款 贷：贷：库存现金库存现金 626 6“库存商品库存商品”账户账户 “库库存存商商品品”属属于于资资产产类类账账户户，用用来来核核算算公公司司已已完工入库并可供销售完工入库并可供销售的产品的实际成本。的产品的实际成本。 借借方方登登记记已已完完工工并并验验收收入入库库的的各各种种产产品品的的实实际际成
57、成本本，贷贷方方登登记记发发出出的的各各种种产产品品的的实实际际生生产产成成本本，月月末末如如有有余余额额，应应在在借借方方，表表示示库库存存商商品品的的实际生产成本。实际生产成本。 该该账账户户应应按按商商品品的的品品种种、规规格格、名名称称或或类类别别设置明细账户，进行明细核算。设置明细账户，进行明细核算。 借方借方 库存商品库存商品 贷方贷方 完工入库产品的生产成本 结转的已发出产品的生产成本 期末余额：库存商品的成本 631 1、材料费用的核算、材料费用的核算光明公司光明公司1212月份发出材料汇总表如下：月份发出材料汇总表如下： 材料类别材料类别领料用途领料用途甲材料甲材料0.46元
58、元乙材料乙材料0.48元元 金额金额 合计合计 数量数量（公斤）（公斤） 金额金额 （元（元 ） 数量数量（公斤）（公斤） 金额金额 （元（元 ）产品生产领用：产品生产领用： A产品产品 B产品产品 9500 5500 4000 4370 2530 1840 9125 5125 4000 8030 4510 352012400 7040 5360行政管理部门领行政管理部门领用用 500 230 375 330 560 合计10000 46009500 836012960生产过程核算举例生产过程核算举例64会计分录：会计分录： 借：借：生产成本生产成本-A-A产品产品 70407040 -B-B
59、产品产品 53605360 管理费用管理费用 560560 贷：原材料贷：原材料- -甲材料甲材料 46004600 - -乙材料乙材料 83608360消耗材料的会计处理方法：消耗材料的会计处理方法：1 1、对生产车间直接用于、对生产车间直接用于生产某商品的原材料，计生产某商品的原材料，计入某产品的入某产品的“生产成本生产成本”；2 2、对生产车间耗费的材、对生产车间耗费的材料费用，应计入料费用，应计入“制造费制造费用用”账户中，账户中，3 3、对企业行政管理部门、对企业行政管理部门用于其它方面的材料费用，用于其它方面的材料费用，应计入应计入“管理费用管理费用”账户账户中中65 2 2、人工
60、费用的核算、人工费用的核算 企业计算出本月应付工资为企业计算出本月应付工资为60006000元。其元。其中：生产工人工资中：生产工人工资50005000元（生产元（生产A A产品工产品工人工资人工资30003000元，生产元，生产B B产品工人工资产品工人工资20002000元）；生产车间管理人员工资元）；生产车间管理人员工资10001000元，元，并按工资用途分配。并按工资用途分配。分配工资：分配工资： 借：借：生产成本生产成本- A产品产品 3000 -B产品产品 2000 制造费用制造费用 1000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 600066 同同时时企企业业计计提提职职工工
61、福福利利费费。（按按工工资资总总额额的的14%14%提取）提取）借：借：生产成本生产成本-A-A产品产品 420420 -B-B产品产品 280 280 制造费用制造费用 140140 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬- -职工福利职工福利 840840673、固定资产折旧的核算、固定资产折旧的核算企业对每项固定资产，应在其使用寿命中，根据确定的折企业对每项固定资产，应在其使用寿命中，根据确定的折旧方法，计提折旧，一方面减少固定资产的账面价值，旧方法，计提折旧，一方面减少固定资产的账面价值，贷贷“累计折旧累计折旧”科目，另一方面，科目，另一方面，按照资产的用途，分别按照资产的用途，分别借借计计
62、入产品成本和期间费用。入产品成本和期间费用。1 1、生产车间使用的固定资产，计提的折旧应计、生产车间使用的固定资产，计提的折旧应计入制造费用，借记入制造费用，借记”制造费用制造费用“2 2、行政管理部门使用的固定资产，计提的折旧、行政管理部门使用的固定资产，计提的折旧应计入管理费用中，借记应计入管理费用中，借记”管理费用管理费用“科目科目3 3、销售部门使用的固定资产，计提的折旧应计、销售部门使用的固定资产，计提的折旧应计入销售费用中，借记入销售费用中，借记”销售费用销售费用“4 4、经营租出的固定资产，计提的折旧应计入其、经营租出的固定资产，计提的折旧应计入其他业务成本，借记他业务成本，借记
63、”其他业务成本其他业务成本“科目科目”68练习：想一想练习：想一想某公司计提某公司计提12月份固定资产折旧月份固定资产折旧18000元，元，其中，其中，生产车间生产车间使用固定资产折旧使用固定资产折旧8000元，元，行政管理部门行政管理部门使用固定资产折旧使用固定资产折旧7000元，元，销售机构使用销售机构使用固定资产折旧固定资产折旧3000元。请写元。请写出该项业务的会计分录出该项业务的会计分录69本月计算出生产车间用固定资产折旧额为本月计算出生产车间用固定资产折旧额为12001200元。元。 借：制造费用借：制造费用 12001200 贷：累计折旧贷：累计折旧 1200 1200 704
64、4、其它费用的核算、其它费用的核算【例例6 6】预提本月利息费用计预提本月利息费用计400400元。元。 借借: :财务费用财务费用 400400 贷：应付利息贷：应付利息 400400【例例7 7】摊销应由本月负担生产车间原已耗用的摊销应由本月负担生产车间原已耗用的低值易耗品低值易耗品700700元。元。 借：制造费用借：制造费用- -低值易耗品摊销低值易耗品摊销 700700 贷：待摊费用贷：待摊费用 30030071【例例8 8】用银行存款支付生产车间耗用的水电费用银行存款支付生产车间耗用的水电费350350元。元。 借：制造费用借：制造费用 350350 贷：银行存款贷：银行存款 35
65、0350【例例9 9】公司用现金支付生产车间的办公费用公司用现金支付生产车间的办公费用290290元。元。 借：制造费用借：制造费用 290290 贷：现金贷：现金 290 290 72 在生产过程中发生的各项在生产过程中发生的各项间接费用间接费用归归集到集到“制造费用制造费用”账户的借方，期末应从账户的借方，期末应从“制制造费用造费用”账户的贷方，结转到账户的贷方，结转到“生产成本生产成本”账账户的借方，并选择一定的标准（如工时定户的借方，并选择一定的标准（如工时定额、生产工人工资、直接材料费用等）分额、生产工人工资、直接材料费用等）分配到各成本对象，记入配到各成本对象，记入“生产成本生产成
66、本”各明各明细细账户。账户。5、制造费用的结转73【例例1010】制造费用的分配结转制造费用的分配结转根据以上经济业务，本期发生和归集的制造费用是根据以上经济业务，本期发生和归集的制造费用是42404240元，按生产工人工资为标准进行分配。计入元，按生产工人工资为标准进行分配。计入A A、B B两种两种产品成本。产品成本。 制造费用分配表制造费用分配表 成本对象分配标准 分配率分配费用 A产品 3000 2544 B产品 2000 1696 合计 50000.848 4240 借：借：生产成本生产成本A产品产品 2544 B产品产品 1696 贷：制造费用贷：制造费用 424074练一练练一练
67、：制造费用分配：制造费用分配 某车间本月制造费用汇总为某车间本月制造费用汇总为135620元，按元，按生产工人工时比例在甲乙产品之间进行分生产工人工时比例在甲乙产品之间进行分配。根据生产车间的工时记录，本月甲产配。根据生产车间的工时记录，本月甲产品的生产工时为品的生产工时为6000工时，乙产品的生产工时，乙产品的生产工时为工时为4000工时。请编制该项业务的会计工时。请编制该项业务的会计分录分录756 6、完工产品生产成本的计算和结转、完工产品生产成本的计算和结转【例例1111】假设企业本期生产假设企业本期生产A A、B B产品经验收合格产品经验收合格全部入库。根据以上各项经济业务汇总后，全部
68、入库。根据以上各项经济业务汇总后，A A产产品总成本为品总成本为1300413004元，元，B B产品总成本为产品总成本为93369336元。元。合计为合计为2234022340元元。其会计分录为：其会计分录为： 借：库存商品借：库存商品-A-A产品产品 1300413004 -B -B产品产品 93369336 贷：生产成本贷：生产成本-A-A产品产品 1300413004 -B-B产品产品 933693361 1、本月末生产本月末生产ABAB产品领用甲乙丙三种材料，其中生产产品领用甲乙丙三种材料，其中生产A A产品产品耗用材料价值耗用材料价值2320023200元，生产元，生产B B产品耗
69、用材料价值产品耗用材料价值1460014600元，元，车间耗用材料价值车间耗用材料价值38003800元，行政管理部门耗用材料价值元，行政管理部门耗用材料价值200200元。元。2 2、月末根据考勤表编制职工薪酬分配汇总表，其中生产、月末根据考勤表编制职工薪酬分配汇总表，其中生产A A产产品工人工资品工人工资1500015000元，生产元，生产B B产品工人工资产品工人工资2000020000元，车间元，车间管理人员工资管理人员工资50005000元，行政管理人员工资元，行政管理人员工资1000010000元。元。3 3、1010日，企业开出现金支票从银行提取现金日，企业开出现金支票从银行提取
70、现金50005000元准备发元准备发放工资。放工资。4 4、1010日，企业以现金日，企业以现金5000050000元发放职工工资元发放职工工资5 5、3030日以银行存款支付管理部门办公费、水电费日以银行存款支付管理部门办公费、水电费16001600元元6 6、3030日，企业计提固定资产折旧日，企业计提固定资产折旧1040010400元，其中生产车间折元，其中生产车间折旧旧60006000元，管理部门折旧元，管理部门折旧44004400元。元。7 7、根据工人工资比例将制造费用非配转入生产成本。、根据工人工资比例将制造费用非配转入生产成本。8 8、3030日，本月生产日，本月生产A A、B
71、 B产品分别为产品分别为100100件和件和8080件，件，A A、B B产品产品全部完工并验收入库，结转入库产品成本。全部完工并验收入库，结转入库产品成本。课堂练习讲解77综合题练习综合题练习生产过程核算生产过程核算 781、某企业、某企业2009年年10月在生产过程中发生如下经济业务：月在生产过程中发生如下经济业务：（1）1日，以银行存款支付办公费日，以银行存款支付办公费500元，其中，第一元，其中，第一车间车间180元，行政管理部门元，行政管理部门320元。元。（2）2日，生产日，生产A、B产品领用材料如下（单位：元）：产品领用材料如下（单位：元）： 产品产品 甲材料甲材料 乙材料乙材料
72、 A 8000 4500 B 5400 3000 合合 计计 13400 7500（3）3日，第一车间领用丙材料日，第一车间领用丙材料1200元作一般耗用，行元作一般耗用，行政管理部门办公领用丙材料政管理部门办公领用丙材料300元。元。（4）5日，采购员王某预借差旅费日，采购员王某预借差旅费500元，以现金付讫。元，以现金付讫。79（5）8日发生坏账损失日发生坏账损失2000元。元。（6）8日，通过银行代发日，通过银行代发10800元工资。元工资。（7）15日，采购员王某出差归来报销差旅费日，采购员王某出差归来报销差旅费485，余款退回，余款退回现金。现金。（8）31日，以银行存款日，以银行存
73、款3300元支付本月水电费，其中，第一元支付本月水电费，其中，第一间耗用间耗用2500元，行政管理部门耗用元，行政管理部门耗用800元。元。（9）31日，结转本月职工工资，其用途如下：日，结转本月职工工资，其用途如下： 生产生产A产品工人工资产品工人工资 5500元元 生产生产B产品工人工资产品工人工资 4500元元 第一车间管理人员工资第一车间管理人员工资 1200元元 行政管理人员工资行政管理人员工资 800元元 合合 计计 12000元元（10）31日，汇总本月第一车间的制造费用，并按日，汇总本月第一车间的制造费用，并按A、B产品产品的生产工人工资在的生产工人工资在A、B产品间分配。产品
74、间分配。 (11) 本月第一车间投产的本月第一车间投产的A产品本月全部完工入库，投产的产品本月全部完工入库，投产的B产品月产品月60%完工入库。完工入库。要求：根据以上经济业务编制会计分录，并标明必要的明细科要求：根据以上经济业务编制会计分录，并标明必要的明细科目。目。80营业利润营业利润营业收入营业收入营业成本营业成本营业税金及附加营业税金及附加销售费用管理费用销售费用管理费用 财务费用财务费用+投资净收益投资净收益利润总额营业利润利润总额营业利润营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出净利润利润总额所得税净利润利润总额所得税五、销售业务的核算（一）利润形成的核算（一）利润形成的核算核算内容
75、：主营业务收入的确认与计量、主营成本的计算与结转、核算内容：主营业务收入的确认与计量、主营成本的计算与结转、期间费用的发生与归集、税金的计算与缴纳、利润（或亏损）的期间费用的发生与归集、税金的计算与缴纳、利润（或亏损）的计算和货款的收回等。企业在日常的经营活动中发生其他业务收计算和货款的收回等。企业在日常的经营活动中发生其他业务收入和支出入和支出, ,如销售材料、出租包装物和固定资产实现的收入和发如销售材料、出租包装物和固定资产实现的收入和发生的支出等。生的支出等。81 1. 1. “主营业务收入主营业务收入”账户账户 属于损益类账户，用来核算公司销售商品、提供属于损益类账户，用来核算公司销售
76、商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常业务中取得的收入。劳务及让渡资产使用权等日常业务中取得的收入。贷方登记取得的主营业务收入，借方登记销售退回贷方登记取得的主营业务收入，借方登记销售退回和期末转入和期末转入“本年利润本年利润”账户的金额，结转后期末账户的金额，结转后期末无余额。无余额。 借方借方 主营业务收入主营业务收入 贷方贷方 （1 1）由由于于销销售售退退回回减减少少的的主主营营业业务务收收入入；（2 2） 期期末末转转入入“本本年年利利润润”账账户户的的净净收入收入 已经实现的主营业务收入已经实现的主营业务收入 （二）账户设置（二）账户设置822.2. “主营业务成本主营业务成本”账户
77、账户 属属于于损损益益类类账账户户，核核算算企企业业因因销销售售商商品品、提提供供劳劳务务或或让渡资产使用权等日常业务而发生的实际成本。让渡资产使用权等日常业务而发生的实际成本。 借借方方登登记记销销售售产产品品、提提供供劳劳务务等等发发生生的的实实际际成成本本，贷贷方登记期末转入方登记期末转入“本年利润本年利润”的金额，结转后无余额。的金额，结转后无余额。 借方借方 主营业务成本主营业务成本 贷方贷方 发生的主营业务成本 （1）由于销售退回减少的主营业务成本 （2）期末转入“本年利润”账户的主营业务成本833. 3. “营业税金及附加营业税金及附加”账户账户 属于损益类账户，核算企业经营日常
78、活动属于损益类账户，核算企业经营日常活动发生的应由主营业务负担的税金及附加，包括发生的应由主营业务负担的税金及附加，包括营业税、消费税、资源税、城市维护建设税、营业税、消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等。（不包括增值税）教育费附加等。（不包括增值税） 借方登记计算出的应由主营业务负担的税金借方登记计算出的应由主营业务负担的税金及附加，贷方登记期末转入及附加，贷方登记期末转入“本年利润本年利润”账户账户的数额，结转后无余额。的数额，结转后无余额。 借方借方 营业税金及附加营业税金及附加 贷方贷方 发生的各项主营业务税金及附加 期末转入“本年利润”账户的主营业务税金及附加 844. 4.
79、 “销售费用销售费用”账户账户 “销售费用销售费用”属于损益类账户，核算企业属于损益类账户，核算企业销售商品等业务时发生的费用，包括销售过销售商品等业务时发生的费用，包括销售过程中发生的程中发生的运输费、广告费、展览费及专设运输费、广告费、展览费及专设销售机构费用销售机构费用等。等。 借方登记发生的各种销售费用，贷方登记借方登记发生的各种销售费用，贷方登记期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的数额，结转后账户的数额，结转后期末无余额。期末无余额。 借方借方 销售费用销售费用 贷方贷方 发生的各项销售费用 期末转入“本年利润”账户的销售费用 855. 5. “应收账款应收账款”账户账户 属属
80、于于资资产产类类账账户户，用用来来核核算算企企业业因因销销售售商商品品、提提供供劳劳务务等等应应向向购购货货单单位位或或接接受受劳劳务务单单位位收收取取的的款项。款项。 借借方方登登记记发发生生应应收收账账款款时时形形成成的的应应收收而而未未收收的的款款项项，贷贷方方登登记记已已收收回回的的账账款款，余余额额一一般般在在借借方方，表表示示期期末末尚尚未未收收回回的的账账款款，如如在在贷贷方方表表示示企企业预收的账款。业预收的账款。 借方借方 应收账款收账款 贷方贷方 发生的各项应收账款 收回的各项应收账款 期末余额：尚未收回的应收账款 期末余额：预收的账款 86 6. 6. “其他业务收入其他
81、业务收入”账户账户 该账户属于该账户属于损益类损益类账户，核算公司除主营业务收入账户，核算公司除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如以外的其他销售或其他业务的收入，如原材料销售、原材料销售、包装物出租、固定资产出租等。包装物出租、固定资产出租等。 贷方登记取得的其他业务收入，借方登记期末转入贷方登记取得的其他业务收入，借方登记期末转入“本年利润本年利润”账户的数额，结转后无余额。账户的数额，结转后无余额。 借方借方 其他业务收入其他业务收入 贷方贷方期期末末转转入入“本本年年利利润润”账账户户的的其他业务收入其他业务收入 本期实现的各项其他业务收入本期实现的各项其他业务收入 877.
82、7.“其他业务支出其他业务支出”账户账户 该该账账户户属属于于损损益益类类账账户户，核核算算公公司司除除主主营营业业务务成成本本以以外外的的其其他他销销售售或或其其他他业业务务所所发发生生的的支支出出，包包括括销销售售材材料料等等而而发发生生的的相相关关成成本本、费费用用以以及及相相关税金及附加等。关税金及附加等。 借借方方登登记记发发生生的的其其他他业业务务支支出出，贷贷方方登登记记期期末转入末转入“本年利润本年利润”账户的数额，结转后无余额。账户的数额，结转后无余额。 借方借方 其他业务支出其他业务支出 贷方贷方本期发生的各项其他业务支出 期末转入“本年利润”账户的其他业务支出 888、所
83、得税费用、所得税费用账户性质：损益类账户账户用途：用来核算企业按规定从当期利润中减去的所得税费用。账户的结构： 借 所得税费用 贷本期企业发生的所得税费用 期末转入“本年利润”账户 899.9.“应收票据应收票据”账户账户 该该账账户户属属于于资资产产类类账账户户，核核算算企企业业销销售售商商品品而收到购货单位开出并承兑汇票的增减变动情况。而收到购货单位开出并承兑汇票的增减变动情况。 借借方方登登记记收收到到购购货货单单位位开开出出的的商商业业汇汇票票，标标表表明明企企业业票票据据应应收收款款增增加加，贷贷方方登登记记票票据据到到期期收收回购货单位货款，企业应收票据款减少。回购货单位货款，企业
84、应收票据款减少。 借方借方 应收票据应收票据 贷方贷方本期收到的商业汇票汇票到期期末余额：尚未收回的票据应收款进出口交易业务流程进出口交易业务流程商业汇票：是一种结算票据，付款人或收款人开出，并由承兑人承兑，承诺到期向收款人或持票人无条件支付款项的票据。一般适用于企业先发货后收款或双方约定延期付款的情况。91【例例1 1】20102010年年3 3月月2 2日成新公司向本市红光工厂销售日成新公司向本市红光工厂销售A A产品产品8080件，每件售价件，每件售价17001700元，计元，计136000136000元，产品已元，产品已发出。货款及增值税销项税额（税率发出。货款及增值税销项税额（税率1
85、7%17%）已收到）已收到存入银行。存入银行。借：银行存款借：银行存款 159120 159120 贷：贷：主营业务收入主营业务收入 136000136000 应交税费应交税费- -应交增值税（销项应交增值税（销项税税 ） 2312023120 销售售业务核算核算举例例92【例例2 2】向本市东方公司销售向本市东方公司销售A A产品产品2020件，每件售件，每件售价价17501750元，计元，计3500035000元，产品已发出，货款及增元，产品已发出，货款及增值税款尚未收到。值税款尚未收到。借：应收账款借：应收账款 4095040950 贷：贷：主营业务收入主营业务收入 3500035000
86、 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税应交增值税（销项税额）额）59505950 【例例3 3】计算已销售计算已销售A A产品应负担的消费税，按主产品应负担的消费税，按主营业务收入的营业务收入的10%10%计算，税金为计算，税金为1710017100元。元。借：借：营业税金及附加营业税金及附加 1710017100 贷：应交税费贷：应交税费- -应交消费税应交消费税 171001710093 【例例4 4】以银行存款支付本月广告费以银行存款支付本月广告费20002000元。元。借：借：销售费用销售费用 20002000 贷：银行存款贷：银行存款 20002000【例例5 5】结转已售结转已
87、售A A产品产品100100件的实际制造成本件的实际制造成本8700087000元。元。借：借：主营业务成本主营业务成本 8700087000 贷：库存商品贷：库存商品 8700087000【例例6 6】计算本月应交纳的城建税计算本月应交纳的城建税11971197元和教育费元和教育费附加附加684684元。元。借：借：营业税金及附加营业税金及附加 18811881 贷：应交税费贷：应交税费应交城建税应交城建税 11971197 教育费附教育费附加加 68468494【例例7 7】公司按规定计算出本月应交纳的房产税公司按规定计算出本月应交纳的房产税320320元和车船使用税元和车船使用税2462
88、46元。元。 借：借：管理费用管理费用 566566 贷：应交税费贷：应交税费应交房产税应交房产税 320320 应交车应交车船使用税船使用税 246246【例例8 8】公司以现金支付职工退休金公司以现金支付职工退休金500500元。元。 借：借：管理费用管理费用 500500 贷：库存现金贷：库存现金 50050095【例例9 9】公司以现金支付业务招待费公司以现金支付业务招待费150150元。元。 借：借：管理费用管理费用 150150 贷：现金贷：现金 150150【例例1010】公司以现金支付销售部门办公费公司以现金支付销售部门办公费300300元。元。 借：借：销售费用销售费用 30
89、0300 贷：现金贷：现金 300300【例例1111】期末结转收入、费用并计算本期应期末结转收入、费用并计算本期应交的企业所得税，并结转所得税费用交的企业所得税，并结转所得税费用补充补充:小规模纳税人购销业务中应交增值税处理小规模纳税人购销业务中应交增值税处理例例1：2009年年10月月5日，日，小规模纳税人小规模纳税人光明公光明公司购入甲材料一批，取得的司购入甲材料一批，取得的专用发票专用发票上注上注明价款为明价款为20000元，增值税为元，增值税为3400元，款元，款项以银行存款支付。项以银行存款支付。 借:原材料甲材料 23400 贷：银行存款 23400如果是如果是一般纳一般纳税人如
90、税人如何处理何处理? ?例2、2009年年10月月20日，日，小规模纳税人小规模纳税人光明光明公司向新益公司出售公司向新益公司出售A产品一批，开具的普产品一批，开具的普通发票上注明的货款含税为通发票上注明的货款含税为10300元，产品元，产品已发出，货款未收到。已发出，货款未收到。 不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额/(1+3%)=10000元元 应纳增值税应纳增值税=不含税销售额不含税销售额*征收率征收率=10000*3%=300元元借：应收帐款借：应收帐款新益公司新益公司 1030010300 贷贷: :主营业务收入主营业务收入 1000010000 应交税费应交税费应交增值税
91、应交增值税 300300请问光明公司10月份应交的增值税是多少 企业应当在资产负债表日对应收账款的账面企业应当在资产负债表日对应收账款的账面价值进行检查，有客观证据证明该应收账款价值进行检查，有客观证据证明该应收账款发生减值的，应当将该应收账款的账面价值发生减值的，应当将该应收账款的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减计的金额减记至预计未来现金流量现值，减计的金额确认资产减值损失，并计提坏账准备。确认资产减值损失，并计提坏账准备。补充：应收账款减值的账务处理补充：应收账款减值的账务处理当期应计提坏账准备金额当期应计提坏账准备金额=期末应收账款借方余额期末应收账款借方余额*坏账准备计提率坏账准
92、备计提率-坏账准备账户的期末贷方余额坏账准备账户的期末贷方余额1、坏账、坏账准备账户准备账户账户性质：账户性质： 资产类账户，它是应收账款、其资产类账户，它是应收账款、其他应收款账户中的一个调整账户他应收款账户中的一个调整账户账户用途：用来核算应收账款的坏账准备账户用途：用来核算应收账款的坏账准备2、资产、资产减值损失账户减值损失账户账户性质：损益类账户账户性质：损益类账户账户用途：用来核算企业集体各项资产减值账户用途：用来核算企业集体各项资产减值准备所形成的损失。准备所形成的损失。计提坏账准备的账务处理计提坏账准备的账务处理1、2009年年12月月2日，长江公司向新客户淮海公司赊日，长江公司
93、向新客户淮海公司赊销商品一批，形成应收账款销商品一批，形成应收账款100000元，元，2009年年12月月31日，长江公司对该笔应收账款进行减值测日，长江公司对该笔应收账款进行减值测试，根据淮海公司的资信等情况确定按试，根据淮海公司的资信等情况确定按5%计提坏计提坏账准备。账准备。 借：资产减值损失借：资产减值损失 5000 贷：坏账准备贷：坏账准备 50002、2010年年12月月31日，上述应收账款仍未收回，长日，上述应收账款仍未收回，长江公司对该笔应收账款进行减值测试，根据淮海江公司对该笔应收账款进行减值测试，根据淮海公司经营困难、现金流量短缺的具体情况确定改公司经营困难、现金流量短缺的
94、具体情况确定改按按30%计提坏账准备。计提坏账准备。 借：资产减值损失借：资产减值损失 25000 贷：坏账准备贷：坏账准备 250003、2010年年3月月31日，淮海公司支付了日，淮海公司支付了70000元，截元，截止止2010年年12月月31日，上述应收账款余额为日，上述应收账款余额为30000元，长江公司对该笔应收账款进行减值测试，仍元，长江公司对该笔应收账款进行减值测试，仍然确定然确定5%计提坏账准备。计提坏账准备。 借：坏账准备借：坏账准备 35000 贷贷 ：资产减值损失：资产减值损失 35000实际发生坏账时的账务处理实际发生坏账时的账务处理4、2011年年3月月10日，长江公
95、司并淮海公司的应收账日，长江公司并淮海公司的应收账款实际发生坏账损失款实际发生坏账损失20000元，会计部门根据应元，会计部门根据应收账款坏账审批表等有关资料编制如下会计分录收账款坏账审批表等有关资料编制如下会计分录 借：坏账准备借：坏账准备 20000 贷：应收账款贷：应收账款淮海公司淮海公司 200001021、东方公司销售给北方公司甲产品、东方公司销售给北方公司甲产品500件，件，开具增值税专用发票上注明价款开具增值税专用发票上注明价款200000元，元，增值税额为增值税额为34000元，收到北方公司开具的元，收到北方公司开具的银行承兑汇票一张。银行承兑汇票一张。2、以银行存款支付本月广
96、告费、以银行存款支付本月广告费800元。元。3、销售、销售A材料材料50公斤，开具的增值税发票上公斤，开具的增值税发票上注明售价为注明售价为10000元，增值税额元，增值税额1700元，元，款已收存入银行。款已收存入银行。 补充例题讲解补充例题讲解1034、结转已售甲产品、乙产品的销售成本。根、结转已售甲产品、乙产品的销售成本。根据产品明细账，已计算出甲产品的单位成据产品明细账，已计算出甲产品的单位成本为本为300元，乙产品的单位成本为元，乙产品的单位成本为586.2元。元。5、结转出售、结转出售A材料的实际成本材料的实际成本7000元元6、用现金支付产品销售费用、用现金支付产品销售费用969
97、元。元。7、按销售收入、按销售收入184200元的元的10%计提应缴纳计提应缴纳的营业税的营业税18420元元.要求：根据经济业务编制会计分录要求：根据经济业务编制会计分录104M公司公司2009年年9月发生相关产品销售业务如下：月发生相关产品销售业务如下：1、收回海南公司前欠销货款及代垫的运杂费、收回海南公司前欠销货款及代垫的运杂费140000元，存入银行。元，存入银行。2、销售甲商品、销售甲商品20台，每台售价台，每台售价40000元，增值税元，增值税136000元，价税款存入银行。元，价税款存入银行。3、销售给海东公司乙产品、销售给海东公司乙产品10台，每台售价台，每台售价700000元
98、，增值税元，增值税119000元，代垫运杂费元，代垫运杂费30000元，款项尚未收到。元，款项尚未收到。4、销售给海南公司甲产品、销售给海南公司甲产品10台，每台售价台，每台售价40000元，乙产品元，乙产品5台，每台售价台，每台售价70000元，增值税元，增值税127500元，收到海南公司承兑的为期为元，收到海南公司承兑的为期为3个月个月的商业汇票一张，面值为的商业汇票一张，面值为877500元。元。 课后后练习5、以银行存款、以银行存款27000元支付广告费元支付广告费6、收回海东公司欠乙产品价税及代垫运杂费、收回海东公司欠乙产品价税及代垫运杂费款款849000元，存入银行。元，存入银行。
99、7、结转本月已售甲乙产品的生产成本，甲乙、结转本月已售甲乙产品的生产成本，甲乙产品的单位生产成本为产品的单位生产成本为22000元和元和42000元元8、计算本月应交城市维护建设税、计算本月应交城市维护建设税15756元和元和教育费附加教育费附加6752元。元。要求：根据经济业务编制会计分录要求：根据经济业务编制会计分录106营业利润营业利润营业收入营业收入营业成本营业成本营业税金及附加营业税金及附加销售费用管理费用销售费用管理费用 财务费用财务费用+投资净收益投资净收益利润总额利润总额营业利润营业利润营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出净利润利润总额所得税净利润利润总额所得税六、利润形成
100、及其分配业务的核算（一）利润形成的核算（一）利润形成的核算对净利润进行分配 利润分配教学项目内容利润（财务成果）企业在期末结转利润时，应将各种损益类企业在期末结转利润时，应将各种损益类账户的累计发生额转入账户的累计发生额转入本年利润本年利润账户，结平账户，结平各损益类账户。收入类转入本年利润贷方，成本费各损益类账户。收入类转入本年利润贷方，成本费用类转入本年利润借方。结转后，本年利润账户的用类转入本年利润借方。结转后，本年利润账户的贷方余额为当期实现净利润，借方余额为当期贷方余额为当期实现净利润，借方余额为当期发生的亏损。发生的亏损。108109 本年利润账户 该账户属于所有者权益类账户，核算
101、企业在本年度该账户属于所有者权益类账户，核算企业在本年度内累计实现的净利润（或发生的净亏损）。内累计实现的净利润（或发生的净亏损）。 贷方登记期末由贷方登记期末由“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收其他业务收入入”、“营业外收入营业外收入”等账户转入的利润增加项目的等账户转入的利润增加项目的金额，借方登记期末由金额，借方登记期末由“主营业务成本主营业务成本”、“营业税营业税金及附加金及附加”、“销售费用销售费用”、“所得税费用所得税费用”等账户等账户转入的导致利润减少项目的金额。贷方余额表示截至转入的导致利润减少项目的金额。贷方余额表示截至本期末实现的净利润。本期末实现的净利润。 年末将
102、本年实现的净利润由该账户借方转入年末将本年实现的净利润由该账户借方转入“利利润分配润分配”账户的贷方，年度结转后无余额。账户的贷方，年度结转后无余额。 弥补亏损弥补亏损弥补亏损弥补亏损净利润分配的顺序净利润分配的顺序(二）利润分配的核算提取法定公积金、任意公积金向投资者分配利润形成未分配利润1112、“利润分配利润分配”账户账户 该该账账户户属属于于所所有有者者权权益益类类账账户户，核核算算公公司司利利润润的的分分配配（或或亏亏损损的的弥弥补补）和和历历年年分分配配（或或弥弥补补亏亏损损）后后的的积积存余额。存余额。 贷贷方方登登记记本本年年实实现现的的净净利利润润自自“本本年年利利润润”科科
103、目目转转入入本本账账户户，借借方方登登记记本本年年发发生生净净亏亏损损转转入入的的数数额额及及按按规规定定分分配配出出去去的的利利润润（如如提提取取盈盈余余公公积积、给给股股东东分分发发股股利利等等）。余余额额若若最最终终在在贷贷方方，表表示示公公司司历历年年积积存存的的未未分分配配利润，若在借方，表示历年积存的未弥补亏损。利润，若在借方，表示历年积存的未弥补亏损。 （1 1）年年末末从从“本本年年利利润润”账账户户转转入入的的亏亏损损额额；（2 2）已已分分配的利润额配的利润额 年末从年末从 “本年利润本年利润”账户转账户转入的净利润入的净利润 年末余额：未弥补亏损年末余额：未弥补亏损 年末
104、余额：未分配利润额年末余额：未分配利润额 借借 利润分配利润分配 贷贷112利润分配账户的明细科目利润分配 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利 应付利润 未分配利润 113【例例1 1】该公司该公司2009年年12月份各损益类账户的期末月份各损益类账户的期末余额如下：余额如下：账户名称账户名称借方余额借方余额贷方余额贷方余额主营业务收入主营业务收入171000171000主营业务成本主营业务成本8700087000营业税金及附加营业税金及附加1898118981销售费用销售费用23002300管理费用管理费用12161216114 （1 1）结转损益收入类账户）结转损益收入类账户
105、 借：主营业务收入借：主营业务收入 171000171000 贷：贷：本年利润本年利润 171000171000（2 2）结转损益支出类账户）结转损益支出类账户： 借：借：本年利润本年利润 109497109497 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 8700087000 营业税金及附加营业税金及附加 1898118981 管理费用管理费用 12161216 销售费用销售费用 23002300 115（3 3）计算并结转所得税的有关分录：）计算并结转所得税的有关分录： 借方借方 本年利润本年利润 贷方贷方 109497 171000 109497 171000 税前利润税前利润=171000=1
106、71000109497109497 =61503 =61503 所得税所得税=61503=6150325%25% =15375.75 =15375.75 税后利润税后利润=61503-15375.75=61503-15375.75 =46127.25 =46127.25 所得税额=应纳税所得额*所得税税率116账务处理账务处理 （1 1）计提所得税）计提所得税 借：所得税费用借：所得税费用 16605.8116605.81 贷：应交税费贷：应交税费- -应交所得税应交所得税 16605.81 16605.81 （2 2）借：本年利润借：本年利润 16605.8116605.81 贷：所得税费用
107、贷：所得税费用 16605.8116605.81 借方借方 本年利润本年利润 贷方贷方 109497 109497 171000171000 15375.75 15375.75 46127.2546127.25净利润117 【例例2 2】 公公司司将将本本年年实实现现的的净净利利润润46127.2546127.25元元转入转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户。账户。 借：本年利润借：本年利润 46127.2546127.25 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 46127.2546127.25【例例3 3】公司按税后利润公司按税后利润10%10%提取法定盈余公积。提取法定
108、盈余公积。 借：利润分配借：利润分配提取盈余公积提取盈余公积 4612.7254612.725 贷：盈余公积贷：盈余公积 法定盈余公积法定盈余公积 4612.7254612.725118【例例4 4】公司按税后利润的公司按税后利润的20%20%向投资者分配利润。向投资者分配利润。借：借：利润分配利润分配应付现金股利应付现金股利 9225.459225.45 贷：应付股利贷：应付股利 9225.459225.45【例例5 5】将将“利利润润分分配配”账账户户的的各各明明细细账账户户已已分分配配数数额结转到额结转到“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”明细账户中。明细账户中。 借：利润分配借：利
109、润分配未分配利润未分配利润 13838.17513838.175 贷：贷：利润分配利润分配提取盈余公积提取盈余公积 4612.7254612.725 应付现金股利应付现金股利 9225.459225.45请问利润分配未分配利润有多少金额？119综合讲解综合讲解销售和利润分配过程销售和利润分配过程1201、南方公司为增值税一般纳税企业，、南方公司为增值税一般纳税企业，2009年年11月份月份发生下列经济业务：发生下列经济业务：（1）2日，销售给中原公司日，销售给中原公司A产品产品200件，单位不含增件，单位不含增值税售价值税售价400元；元；B产品产品150件，单位不含增值税售件，单位不含增值税
110、售价价450元。增值税销项税额共计元。增值税销项税额共计25075元。款项已收元。款项已收到，存入银行。到，存入银行。 （2）5日，根据销货合同预收大发公司购货定金日，根据销货合同预收大发公司购货定金60000元，存入银行。元，存入银行。 （3）7日，以现金支付销售产品的运杂费日，以现金支付销售产品的运杂费500元。元。 （4）9日，向大发公司发出日，向大发公司发出A产品产品300件，单位不含件，单位不含增值税售价为增值税售价为400元。增值税专用发票上注明的货款元。增值税专用发票上注明的货款为为120000元，增值税销项税额为元，增值税销项税额为20400元。扣除定元。扣除定金后，向购货方收
111、取余款，已存入银行。金后，向购货方收取余款，已存入银行。 （5）12日，出售一批不需要用的原材料日，出售一批不需要用的原材料10000元，元，增值税税率增值税税率17%，款项尚未收到。，款项尚未收到。121（6）13日，结转已售原材料的成本日，结转已售原材料的成本6500元。元。（7）14日，车间业务员王某出差，预借差旅费日，车间业务员王某出差，预借差旅费5000元，元，开出现金支票支付。开出现金支票支付。（8）15日，以银行存款支付办公用品费日，以银行存款支付办公用品费500元。元。（9）16日，预提本月银行短期借款利息日，预提本月银行短期借款利息2000元。元。（10）20日，用银行存款日
112、，用银行存款5000元支付税收滞纳金罚款元支付税收滞纳金罚款支出。支出。（11）21日，车间业务员王某出差归来，报销差旅费日，车间业务员王某出差归来，报销差旅费4500元，交回现金元，交回现金500元。元。（12）25日，结转本月销售日，结转本月销售A、B产品销售成本。产品销售成本。A产产品单位成本为品单位成本为285元，元，B产品单位成本为产品单位成本为270元。元。（13）30日，计算应交城市维护建设税日，计算应交城市维护建设税2500元。元。（14）30日，企业收到违约金日，企业收到违约金239元作为营业外收入。元作为营业外收入。（15）30日，将有关损益类发生额结转到日，将有关损益类发
113、生额结转到“本年利润本年利润”。（16）30日，按利润总额日，按利润总额25%计算并结转本月应交所得计算并结转本月应交所得税（不考虑纳税调整问题）。税（不考虑纳税调整问题）。122要求：要求：1、根据资料，分别计算下列有关项目的金额。、根据资料，分别计算下列有关项目的金额。（要求列出计算过程）（要求列出计算过程） 营业利润营业利润= 利润总额利润总额= 所得税费用所得税费用= 净利润净利润=2、根据上述经济业务编制相关会计分录；、根据上述经济业务编制相关会计分录；2、A公司为增值税一般纳税人，公司为增值税一般纳税人，2008年年7月发生如月发生如下经济业务：下经济业务：（1)3日，销售日，销售
114、A产品产品300件，销售单价件，销售单价200元，款项元，款项已收存银行。已收存银行。（2)8日，销售日，销售B产品产品600件，销售单价件，销售单价500元，款项元，款项尚未收到尚未收到（3）10日，以银行存款支付业务招待费日，以银行存款支付业务招待费3900元元（4）15日，用转账支票向希望工程捐款日，用转账支票向希望工程捐款20000元元 (5)31日，一次结转本月销售产品的成本，日，一次结转本月销售产品的成本，A产品单产品单位成本位成本120元，元，B产品单位成本产品单位成本450元元（6）31日，计提本月短期借款利息日，计提本月短期借款利息1500元元（7）31日，收到罚款收入日，收
115、到罚款收入30000元，存入银行元，存入银行（8）31日，计算本月应交城市维护建设税为日，计算本月应交城市维护建设税为2800元元（9)31日，将收入、费用类科目余额转入日，将收入、费用类科目余额转入“本年利润本年利润”科目科目（10）31日，按本月利润总额的日，按本月利润总额的25%计算应交所得税，并将计算应交所得税，并将所得税费用转入所得税费用转入“本年利润本年利润”科目科目（11）年终将本年实现的净利润转入）年终将本年实现的净利润转入“利润分配利润分配-未分配利未分配利润润”（12）公司按照董事会的决议，提取）公司按照董事会的决议，提取10%法定盈余公积。法定盈余公积。（13）公司按照董
116、事会的决议，将净利润的）公司按照董事会的决议，将净利润的40%分配给股东，分配给股东，但尚未支付。但尚未支付。（14）将已分配的净利润转入）将已分配的净利润转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科科目目根据上述业务编制会计分录根据上述业务编制会计分录根据上述资料分贝计算本月的营业利润、利润总额和净利润。根据上述资料分贝计算本月的营业利润、利润总额和净利润。综合练习补充讲解综合练习补充讲解126例例1、中天公司为增值税一般纳税企业，、中天公司为增值税一般纳税企业，2009年年7月发生下列经济月发生下列经济业务（假定发生的运费不考虑增值税扣除问题）：业务（假定发生的运费不考虑增值税扣除问题）
117、：（1）2日，向东风公司同时购进甲乙两种材料。甲材料日，向东风公司同时购进甲乙两种材料。甲材料3000千克，千克，单价单价25元，计价款元，计价款75000元，增值税元，增值税12750元；乙材料元；乙材料2000千千克，单价克，单价40元，计价款元，计价款80000元，增值税为元，增值税为13600元。发生运元。发生运杂费杂费1500元，所有款项均以银行存款支付。（运杂费按材料的元，所有款项均以银行存款支付。（运杂费按材料的重量比例分配）重量比例分配）（2）3日，上述购进甲乙两种材料全部已验收入库。日，上述购进甲乙两种材料全部已验收入库。（3）6日，以现金购买厂部用办公用品日，以现金购买厂部
118、用办公用品500元。元。（4）7日，从证券市场购入日，从证券市场购入D公司普通股股票公司普通股股票1000股，每股买入股，每股买入价价13元，共计元，共计13000元，其中含有交易费用元，其中含有交易费用400元。该股票公司元。该股票公司作为交易性金融资产。作为交易性金融资产。（5）10日，仓库发出材料一批，用途及金额（单位：元）如下：日，仓库发出材料一批，用途及金额（单位：元）如下： 甲材料甲材料 乙材料乙材料 合计合计 生产生产A产品耗用产品耗用 35000 35000 生产生产B产品耗用产品耗用 20000 20000 车间一般耗用车间一般耗用 2000 2000 厂部管理部门一般耗用厂
119、部管理部门一般耗用 1000 1000 合计合计 55000 3000 58000（6）12日，向银行借入半年期借款日，向银行借入半年期借款300000元，年利率元，年利率6%，利息按月预提，按季结息，利息按月预提，按季结息，款项存入银行。款项存入银行。（7）15日，销售日，销售A产品产品400件，每件价格件，每件价格200元，价款共元，价款共80000元，增值税元，增值税13600元，收元，收到一张到一张3个月期的商业承兑汇票个月期的商业承兑汇票。（8）16日，厂部管理人员王群预借差旅费日，厂部管理人员王群预借差旅费800元，以现金支付。元，以现金支付。（9）22日，王群报销差旅费日，王群报
120、销差旅费1000元，不足款元，不足款项以现金补付。项以现金补付。（10）28日，将日，将7日购入的日购入的D公司股票全部出公司股票全部出售，售价为每股售，售价为每股11元，扣除交易费后，实际元，扣除交易费后，实际收到款项收到款项10700元。元。128（11）30日，出售一台不需用的设备，原价日，出售一台不需用的设备，原价56000元，已提折元，已提折旧旧32000元。开具的增值税专用发票注明：售价元。开具的增值税专用发票注明：售价25000元，元，增值税额为增值税额为4250元，款项已收存银行。以存款支付清理费用元，款项已收存银行。以存款支付清理费用1400元，设备已清理完毕。元，设备已清理
121、完毕。（12）31日结转本月份职工工资：日结转本月份职工工资： 生产生产A产品工人工资产品工人工资 200000元元 生产生产B产品工人工资产品工人工资 150000元元 车间管理人员工资车间管理人员工资 50000元元 厂部管理人员工资厂部管理人员工资 30000元元 合计合计 430000元元（13）31日，计提本月固定资产折旧日，计提本月固定资产折旧30000元，其中车间用固元，其中车间用固定资产定资产25000元，厂部管理部用元，厂部管理部用5000元。元。 129（14）31日，将本月发生的制造费用转入日，将本月发生的制造费用转入“生产成生产成本本”，并安装生产工人工资比例在，并安装
122、生产工人工资比例在A、B两种产品两种产品之间分配。之间分配。（15）31日，本月日，本月A产品全部完工，产品全部完工，B产品全部没产品全部没有完工，结转完工有完工，结转完工A产品产品2000件的成本。件的成本。（16）31日，结转本月已售日，结转本月已售A产品的销售成本。产品的销售成本。（17）31日，计提本月短期借款的利息费用。日，计提本月短期借款的利息费用。（18）31日，以银行存款支付产品广告费日，以银行存款支付产品广告费12000元。元。（19）31日，计提本月坏账准备日，计提本月坏账准备1500元。元。（20）31日，以银行存款购入不需要安装的生产设日，以银行存款购入不需要安装的生产
123、设备一台，取得的增值税专用发票注明：买家备一台，取得的增值税专用发票注明：买家34000元，增值税元，增值税5780元，运杂费元，运杂费1200元，设备元，设备已交付使用。已交付使用。要求：编制上述经济业务的分录。要求：编制上述经济业务的分录。例例2、光明工厂发生以下业务：、光明工厂发生以下业务：1、光明工厂购入甲材料、光明工厂购入甲材料1000千克，每千克千克，每千克5元，计元，计5000元，元，增值税增值税850元，乙材料元，乙材料2000千克，每千克千克，每千克4元，计元，计8000元，元，增值税增值税1360元，货款及税金开出三个月的商业汇票支付，元，货款及税金开出三个月的商业汇票支付
124、，材料已验收入库，结转材料采购成本。材料已验收入库，结转材料采购成本。2、仓库发生材料，用于产品生产，资料如下：、仓库发生材料，用于产品生产，资料如下：A产品领用：甲材料产品领用：甲材料2000千克，计千克，计10000元元 乙材料乙材料3000千克，计千克，计12000元元B产品领用产品领用:甲材料甲材料500千克，计千克，计2500元元 乙材料乙材料1000千克，计千克，计4000元元3、以银行存款支付办公用品费、以银行存款支付办公用品费600元元4、某职工出差预借差旅费、某职工出差预借差旅费500元，以现金支付。元，以现金支付。5、按月初固定资产原值计提本月份固定资产折旧、按月初固定资产
125、原值计提本月份固定资产折旧4400元，元，其中生产车间负担其中生产车间负担3000元，企业管理部门负担元，企业管理部门负担1400元。元。6、分配结转本月份职工工资100000元，其中 生产生产A产品工人工资产品工人工资 50000元元 生产生产B产品工人工资产品工人工资 30000元元 车间管理人员工资车间管理人员工资 5000元元 厂部管理人员工资厂部管理人员工资 15000元元7、分配结转本月份制造费用、分配结转本月份制造费用16000元，（按生产工人工资比元，（按生产工人工资比例分配）例分配）8、收回某单位前欠货款、收回某单位前欠货款500000元，存入银行。元，存入银行。9、结转本单
126、位前欠货款、结转本单位前欠货款500000元，存入银行元，存入银行10、本月份销售、本月份销售A产品产品10000千克，每千克千克，每千克10元，增值税额元，增值税额17000元，元，B产品产品5000千克，每千克千克，每千克40可，增值税额为可，增值税额为34000元，货款及税款已收存银行。元，货款及税款已收存银行。11本月销售本月销售A产品的生产成本为产品的生产成本为75000元，元，B产品生产成本产品生产成本180000元，结转本月销售成本。元，结转本月销售成本。12、以银行存款支付广告费、以银行存款支付广告费5000元元13、结转本月收入类和费用类科目的发生额、结转本月收入类和费用类科目的发生额14、根据本月实现利润总额按、根据本月实现利润总额按25%计算并结转本期计算并结转本期所得税所得税15、分别按税后利润的、分别按税后利润的10%、40%提取盈余公积、提取盈余公积、向投资者分配利润。向投资者分配利润。16、从银行取得三年期长期借款、从银行取得三年期长期借款2000000元，存入元，存入银行银行17、接受投资者张三投入专利权一项，双方协议价、接受投资者张三投入专利权一项，双方协议价500000元，张三获得企业元，张三获得企业5%的股权，当日企业的股权，当日企业股东权益总额为股东权益总额为8000000元。元。根据以上业务编制会计分录根据以上业务编制会计分录
