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1、财政总预算会计财政总预算会计 第四篇 财政总预算会计1515 资产的核算资产的核算1616 负债的核算负债的核算1717 收入的核算收入的核算1818 支出的核算支出的核算1919 净资产的核算净资产的核算2020 会计报表会计报表第十五章资产的核算第十五章资产的核算财政性存款财政性存款1有价证券有价证券2暂付及应收款项暂付及应收款项3在途款在途款4预拨款项预拨款项5财政周转金债权财政周转金债权6第一节第一节 财政性存款财政性存款 一、财政性存款的概念及管理一、财政性存款的概念及管理二、财政性存款的核算二、财政性存款的核算一、财政性存款的概念及管理v财政性存款的概念财政性存款的概念 财政性存款
2、是财财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资政部门代表政府所掌管的财政资金，包括国库存款及其他财政存款。财政性存款的支配金，包括国库存款及其他财政存款。财政性存款的支配权属于同级政府财政部门，并由总预算会计负责管理，权属于同级政府财政部门，并由总预算会计负责管理，统一收付。统一收付。v总预算会计在管理财政性存款中，应当遵循以下原则：总预算会计在管理财政性存款中，应当遵循以下原则： 集中资金，统一调度。集中资金，统一调度。 严格控制存款开户。严格控制存款开户。 执行预算，计划支拨。执行预算，计划支拨。 转账结算，不提现金。转账结算，不提现金。 在存款余额内支付，不得透支。在存款余额内支付，不得
3、透支。二、财政性存款的核算v设置的主要账户设置的主要账户: : “国库存款国库存款”国库存款国库存款登记国登记国库存款库存款增加数增加数 登记国登记国库存款库存款减少数减少数 反映国反映国库存款库存款的结存的结存数数 账户的性质账户的性质 账户的用途账户的用途 账户的结构账户的结构 账户的明细分账户的明细分类类二、财政性存款的核算v账务处理账务处理 收到预算收入时收到预算收入时 借：国库存款借：国库存款 贷：一般预算收入、基金预算收入等贷：一般预算收入、基金预算收入等 收到上级预算补助时收到上级预算补助时 借：国库存款借：国库存款 贷：补助收入贷：补助收入 办理库款支付时办理库款支付时 借：相
4、关科目借：相关科目 贷：国库存款贷：国库存款二、财政性存款的核算【例例15-115-1】某市财政局发生如下业务：某市财政局发生如下业务：1.1.收到国库报来收到国库报来“预算收入日报表预算收入日报表”列明当日一般预算收入列明当日一般预算收入为为640 000640 000元。元。借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 640 000640 000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 640 000640 0002.2.收到国库报来收到国库报来“基金预算收入日报表基金预算收入日报表”，列明当日收到基，列明当日收到基金预算收入金预算收入280 000280 000元。元。借：国库存款借：国
5、库存款基金预算存款基金预算存款 280 000280 000 贷：基金预算存款贷：基金预算存款 280 000 280 000 3.3.根据国库报来的根据国库报来的“分成收入计算日报表分成收入计算日报表”，下级上解收入，下级上解收入为为60 00060 000元。元。借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 60 00060 000 贷：上解收入贷：上解收入 60 00060 0004.4.为平衡预算向省财政厅借款为平衡预算向省财政厅借款500 000500 000元，款项已存入国库。元，款项已存入国库。借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 500 000500 000 贷
6、：与上级往来贷：与上级往来 500 000500 0005.5.收到国库转来的有关结算凭证，当日收到上级预算补助收到国库转来的有关结算凭证，当日收到上级预算补助140 000140 000。借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 140 000140 000 贷：补助收入贷：补助收入一般预算补助一般预算补助 140 000140 0006.6.开支拨款凭证拨付市邮电局开支拨款凭证拨付市邮电局700 000700 000元，用于该局电信设备的技术改造。元，用于该局电信设备的技术改造。借：一般预算支出借：一般预算支出 700 000700 000 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般
7、预算存款 700 000700 0007.7.根据预算向某单位拨付基金预算资金根据预算向某单位拨付基金预算资金420 00420 00元。元。借：基金预算支出借：基金预算支出 420 000420 000 贷：国库存款贷：国库存款基金预算存款基金预算存款 420 000420 000二、财政性存款的核算v设置的主要账户设置的主要账户: : “其他财政存款其他财政存款”其他财政存款其他财政存款登记其登记其他财政他财政存款增存款增加数加数 登记其登记其他财政他财政存款减存款减少数少数 反映其他反映其他财政存款财政存款的实际结的实际结存数存数 账户的性质账户的性质 账户的用途账户的用途 账户的结构账
8、户的结构 账户的明细分账户的明细分类类二、财政性存款的核算v账务处理账务处理 收到其他财政存款时收到其他财政存款时 借借: :其他财政存款其他财政存款 贷贷: :专用基金收入等相关科目专用基金收入等相关科目 支付其他财政存款时支付其他财政存款时 借借: :专用基金支出等相关科目专用基金支出等相关科目 贷贷: :其他财政存款其他财政存款二、财政性存款的核算【例例15-215-2】某财政总会计发生如下经济业务：某财政总会计发生如下经济业务：1.1.未设国库的乡未设国库的乡( (镇镇) )财政收到上级财政拨来的按体制应得的预算资金收入财政收到上级财政拨来的按体制应得的预算资金收入55 00055 0
9、00元，基金元，基金预算收入预算收入32 00032 000元。元。 借：其他财政存款借：其他财政存款 一般预算存款一般预算存款 55 00055 000 基金预算存款基金预算存款 32 00032 000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 55 00055 000 基金预算收入基金预算收入 32 00032 0002.2.未设国库的乡未设国库的乡( (镇镇) )财政收到上级财政预付的收入分成款财政收到上级财政预付的收入分成款50 00050 000元。元。 借：其他财政存款借：其他财政存款 50 00050 000 贷：与上级往来贷：与上级往来 50 00050 0003.3.收到上级安排的
10、粮食风险基金收到上级安排的粮食风险基金600 000600 000元，根据银行报来的收款通知入账。元，根据银行报来的收款通知入账。 借：其他财政存款借：其他财政存款 600 000600 000 贷：专用基金收入贷：专用基金收入 600 000600 0004.4.未设国库的乡未设国库的乡( (镇镇) )财政支付给预算单位的经费计财政支付给预算单位的经费计52 00052 000元。元。 借：一般预算支出借：一般预算支出 52 00052 000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 52 00052 0005.5.未设国库的乡未设国库的乡( (镇镇) )财政归还向上级财政借入的款项财政归还向上级
11、财政借入的款项820 000820 000元。元。 借：与上级往来借：与上级往来 820 000 820 000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 820 000820 000第二节第二节 有价证券有价证券 一、有价证券的概念及管理一、有价证券的概念及管理二、有价证券的核算二、有价证券的核算一、有价证券的概念及管理v有价证券有广义与狭义两种概念有价证券有广义与狭义两种概念广义的有价证券包括商品证券、货币证券和资本广义的有价证券包括商品证券、货币证券和资本证券。证券。狭义的有价证券即指资本证券，包括股票、债券、狭义的有价证券即指资本证券，包括股票、债券、基金证券及其衍生品种如金融期货、可转换证券
12、基金证券及其衍生品种如金融期货、可转换证券等。等。一、有价证券的概念及管理v财政总预算会计对有价证券的管理和核算有如下财政总预算会计对有价证券的管理和核算有如下几点要求：几点要求：各级财政只能用各项财政结余购买国家指定由地各级财政只能用各项财政结余购买国家指定由地方各级政府购买的有价证券。方各级政府购买的有价证券。有价证券应按取得时实际支付的价款记账，不能有价证券应按取得时实际支付的价款记账，不能将购买有价证券的资金作为支出。将购买有价证券的资金作为支出。 购入有价证券（含债券收款单）应视同货币妥善购入有价证券（含债券收款单）应视同货币妥善保管。当期取得有价证券的兑付利息及转让有价保管。当期取
13、得有价证券的兑付利息及转让有价证券取得的收入与账面成本的差额，记入当期收证券取得的收入与账面成本的差额，记入当期收入。入。二、有价证券的核算二、有价证券的核算v“有价证券有价证券”账户账户 有价证券有价证券登记有价登记有价证券的增证券的增加数加数借方余额借方余额反映有价反映有价证券的实证券的实际库存数际库存数 账户的性质账户的性质 账户的用途账户的用途 账户的结构账户的结构 账户的明细分账户的明细分类类登记有登记有价证券价证券的减少的减少数数 二、有价证券的核算二、有价证券的核算v账务处理账务处理购入有价证券购入有价证券借：有价证券借：有价证券 贷：国库存款、其他财政存款科目贷：国库存款、其他
14、财政存款科目到期兑付有价证券时，其兑付本金部分到期兑付有价证券时，其兑付本金部分借：国库存款、其他财政存款科目借：国库存款、其他财政存款科目 贷：有价证券贷：有价证券利息收入通过有关收入科目核算利息收入通过有关收入科目核算二、有价证券的核算二、有价证券的核算【例例15-315-3】某市财政局发生如下有价证券业务：某市财政局发生如下有价证券业务：1.1.按规定动用一般预算结余资金购买国库券按规定动用一般预算结余资金购买国库券90 00090 000元，凭预算拨款凭证回单和同值国库券元，凭预算拨款凭证回单和同值国库券收据，作会计分录为：收据，作会计分录为：借：有价证券借：有价证券国库券国库券 90
15、 00090 000 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 90 00090 0002.2.用基金预算结余购买特种国债用基金预算结余购买特种国债45 00045 000元，凭预算拨款凭证和特种国债收据，作会计分录元，凭预算拨款凭证和特种国债收据，作会计分录为：为：借：有价证券借：有价证券特种国债特种国债 45 00045 000 贷：国库存款贷：国库存款基金预算存款基金预算存款 45 00045 0003.3.用预算外资金用预算外资金26 00026 000元购买国库券，根据有关凭证，作会计分录为：元购买国库券，根据有关凭证，作会计分录为：借：有价证券借：有价证券 26 00026
16、 000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 26 00026 0004.4.以前年度一般预算结余购买国库券，到期兑付本金以前年度一般预算结余购买国库券，到期兑付本金130 000130 000元，利息收入元，利息收入10 00010 000元。元。收回本金：收回本金：借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 130 000130 000 贷：有价证券贷：有价证券国库券国库券 130 000130 000利息收入：利息收入：借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 10 00010 000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入其他收入其他收入 10 000 10 000 二、有价证券
17、的核算二、有价证券的核算5.5.用基金预算结余购买的特种国债，到期兑付本金用基金预算结余购买的特种国债，到期兑付本金50 00050 000元，利息收入元，利息收入4 0004 000元。元。收回本金：收回本金：借：国库存款借：国库存款基金预算存款基金预算存款 50 00050 000 贷：有价证券贷：有价证券特种国债特种国债 50 00050 000利息收入：利息收入： 借：国库存款借：国库存款基金预算存款基金预算存款 4 0004 000 贷：基金预算收入贷：基金预算收入 4 0004 0006.6.用财政预算外资金购买国库券，到期兑付本金用财政预算外资金购买国库券，到期兑付本金72 00
18、072 000元，利息收入元，利息收入6 0006 000元。元。收回本金：收回本金：借：其他财政存款借：其他财政存款 72 00072 000 贷：有价证券贷：有价证券 72 00072 000利息收入：利息收入：借：其他财政存款借：其他财政存款 6 0006 000 贷：专用基金收入贷：专用基金收入 6 0006 000第三节第三节 暂付及应收款项暂付及应收款项 一、暂付款的核算一、暂付款的核算 二、与下级往来的核算二、与下级往来的核算一、一、暂付款的核算 v暂付款暂付款是指各级财政部门借给所属预算单位或其是指各级财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项。他单位临时急需的款项。 v
19、“暂付款暂付款”账户账户 暂付款暂付款登记借出、暂登记借出、暂付给所属预算付给所属预算单位或其他单单位或其他单位的款项位的款项反映尚待反映尚待结算的暂结算的暂付款项付款项 账户的性质账户的性质 账户的用途账户的用途 账户的结构账户的结构 账户的明细分账户的明细分类类登记结算收登记结算收回或核销转回或核销转列支出的款列支出的款项项一、一、暂付款的核算v账务处理账务处理借出时借出时借：暂付款借：暂付款 贷：国库存款、其他财政存款科目贷：国库存款、其他财政存款科目收回或转作预算支出时收回或转作预算支出时借：国库存款、其他财政存款或有关支出科目借：国库存款、其他财政存款或有关支出科目 贷：暂付款贷：暂
20、付款一、一、暂付款的核算【例例15-415-4】某市财政发生如下暂付款业务：某市财政发生如下暂付款业务：1.1.借给市教育借给市教育46 00046 000元用于修理危险校舍。元用于修理危险校舍。借：暂付款借：暂付款教育局教育局 46 00046 000 贷：国库存款贷：国库存款 46 00046 0002.2.上述修理校舍款项经研究预算已经落实，转作一般预算支上述修理校舍款项经研究预算已经落实，转作一般预算支出。出。借：一般预算支出借：一般预算支出 46 00046 000 贷：暂付款贷：暂付款教育局教育局 46 00046 000二、二、与下级往来的核算v财政上下级之间，由于财政资金的周转
21、调度的需要，以及财政上下级之间，由于财政资金的周转调度的需要，以及补助、上解结算等事项而形成的应补未补、应解未解等待补助、上解结算等事项而形成的应补未补、应解未解等待结算资金称之为上下级往来。结算资金称之为上下级往来。v “与下级往来与下级往来”账户账户 与下级往来与下级往来登记借出数以登记借出数以及体制结算中及体制结算中应由下级财政应由下级财政上交的收入上交的收入反映下级财反映下级财政应归还本政应归还本级财政的款级财政的款项项 账户的性质账户的性质 账户的用途账户的用途 账户的结构账户的结构 账户的明细分账户的明细分类类登记收回数或转作登记收回数或转作补助支出数以及体补助支出数以及体制结算中
22、应补助下制结算中应补助下级财政数级财政数反映本级财政欠反映本级财政欠下级财政的款项下级财政的款项 二、二、与下级往来的核算v账务处理账务处理借给下级财政款时借给下级财政款时借：与下级往来借：与下级往来 贷：国库存款贷：国库存款体制结算中应由下级财政上交的收入数体制结算中应由下级财政上交的收入数借：与下级往来借：与下级往来 贷：上解收入贷：上解收入借款收回、转作补助支出或体制结算应补助下级财政数时借款收回、转作补助支出或体制结算应补助下级财政数时借：国库存款、补助支出等有关科目借：国库存款、补助支出等有关科目 贷：与下级往来贷：与下级往来二、二、与下级往来的核算【例例15-515-5】某市财政局
23、发生如下与下级往来业务：某市财政局发生如下与下级往来业务：1.1.市财政局同意某县财政局申请，借给临时周转金市财政局同意某县财政局申请，借给临时周转金650 000650 000元。元。借：与下级往来借：与下级往来 650 000650 000 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 650 000650 0002.2.将借给所属县的往来款项将借给所属县的往来款项100 000100 000元转作对该县的补助。元转作对该县的补助。借：补助支出借：补助支出 100 000100 000 贷：与下级往来贷：与下级往来 100 000100 0003.3.收回某县向市财政局借款收回某县向市
24、财政局借款27 00027 000元。元。借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 27 00027 000 贷：与下级往来贷：与下级往来 27 00027 000第四节第四节 在途款在途款 一、在途款的概念一、在途款的概念二、在途款的核算二、在途款的核算一、在途款的概念v 在在途途款款是是在在规规定定的的决决算算清清理理期期和和库库款款报报解解整整理理期期内内，收收到到的的应应属属于于上上年年度度收收入入的的款款项项和和收收回回的的不不应应在在上上年年度度列列支支的的款款项项或或其其他他需需要要过过渡渡处处理理的资金。的资金。二、二、在途款的核算v“在途款在途款”账户账户 在途款在途
25、款登记在途款增登记在途款增加数加数 账户的性质账户的性质 账户的用途账户的用途 账户的结构账户的结构 账户的明细分类账户的明细分类登记在途款减登记在途款减少数少数二、二、在途款的核算v账务处理账务处理决算清理期内收到属于上年度收入时决算清理期内收到属于上年度收入时借：在途款借：在途款 贷：一般预算收入、补助收入、上解收入等收入科目贷：一般预算收入、补助收入、上解收入等收入科目收回属于上年度拨款或支出时收回属于上年度拨款或支出时借：在途款借：在途款 贷：预拨经费或一般预算支出等科目贷：预拨经费或一般预算支出等科目冲转在途款时冲转在途款时借：国库存款借：国库存款 贷：在途款贷：在途款二、二、在途款
26、的核算【例例15-615-6】某市财政在决算清理期内发生如下业务：某市财政在决算清理期内发生如下业务：1.1.收到国库报来的预算收入日报表列示，所属上一年度的一般预算收入收到国库报来的预算收入日报表列示，所属上一年度的一般预算收入17 00017 000元。元。在上年度账上登记：在上年度账上登记：借：在途款借：在途款 17 000 17 000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 17 00017 000在本年度新账上登记：在本年度新账上登记：借：国库存款借：国库存款 17 00017 000 贷：在途款贷：在途款 17 00017 0002.2.收到国库报来的收回上年度各单位已列支的基金预算支
27、出收到国库报来的收回上年度各单位已列支的基金预算支出56 00056 000元。元。在上年度账上登记：在上年度账上登记：借：在途款借：在途款 56 00056 000 贷：基金预算支出贷：基金预算支出 56 00056 000在本年度新账上登记：在本年度新账上登记：借：国库存款借：国库存款 56 00056 000 贷：在途款贷：在途款 56 00056 000第五节第五节 预拨款项预拨款项 一、预拨经费一、预拨经费二、基建拨款二、基建拨款一、预拨经费 v预拨经费的概念预拨经费的概念预拨经费预拨经费是用预算资金预拨给用款单位的款项。是用预算资金预拨给用款单位的款项。 v财政总预算会计对于预算经
28、费的管理要求如下：财政总预算会计对于预算经费的管理要求如下：预拨经费应掌握个别、特殊的原则，并控制在计划额度内，预拨经费应掌握个别、特殊的原则，并控制在计划额度内，不得任意预拨。不得任意预拨。预拨经费应按照单位领报关系转拨，凡有上级主管部门的预拨经费应按照单位领报关系转拨，凡有上级主管部门的单位，不能作为主管会计单位，直接与各级财政部门发生单位，不能作为主管会计单位，直接与各级财政部门发生领报关系。领报关系。预拨经费应在规定列支期间及时列支，不能长期挂账。预拨经费应在规定列支期间及时列支，不能长期挂账。一、预拨经费v预拨经费的核算预拨经费的核算“预拨经费预拨经费”账户账户 预拨经费预拨经费登记
29、预拨给用登记预拨给用款单位的款项款单位的款项 账户的性质账户的性质 账户的用途账户的用途 账户的结构账户的结构 账户的明细分类账户的明细分类登记用款单位登记用款单位交回的款项和交回的款项和转列支出的款转列支出的款项项反映尚未转列支出反映尚未转列支出或尚待收回的预拨或尚待收回的预拨经费数经费数 一、预拨经费v账务处理账务处理预拨经费时预拨经费时借：预拨经费借：预拨经费 贷：国库存款或其他财政存款科目贷：国库存款或其他财政存款科目转列支出或收到用款单位交回数时转列支出或收到用款单位交回数时借：一般预算支出、国库存款等科目借：一般预算支出、国库存款等科目 贷：预拨经费贷：预拨经费一、预拨经费【例例1
30、5-715-7】某县财政局发生如下预拨经费业务：某县财政局发生如下预拨经费业务：1.1.根据下年度计划和水利局申请，预拨下年度农田水利经费根据下年度计划和水利局申请，预拨下年度农田水利经费32 00032 000元。元。借：预拨经费借：预拨经费水利局水利局 320 000320 000 贷：国库存款贷：国库存款 320 000320 0002.2.上述经费下年度转作一般预算支出。上述经费下年度转作一般预算支出。借：一般预算支出借：一般预算支出 320 000320 000 贷：预拨经费贷：预拨经费水利局水利局 320 000320 0003.3.因有些学校位于偏远山区，预拨给县教育局下月份经费
31、因有些学校位于偏远山区，预拨给县教育局下月份经费30 00030 000元。元。借：预拨经费借：预拨经费县教育局县教育局 30 00030 000 贷：国库存款贷：国库存款 30 00030 0004.4.根据批准的教育局根据批准的教育局“预算经费请拨单预算经费请拨单”应拨教育事业费应拨教育事业费250 000250 000元，扣元，扣除上例已预拨的除上例已预拨的30 00030 000元转列支出，实际拨出元转列支出，实际拨出220 000220 000元。元。借：一般预算支出借：一般预算支出 250 000250 000 贷：预拨经费贷：预拨经费县教育局县教育局 30 00030 000 国
32、库存款国库存款 220 000220 000二、基建拨款v基建拨款的概念及管理基建拨款的概念及管理 基建拨款基建拨款是预拨给受托经办基本建设支出的是预拨给受托经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设款项。设款项。 二、基建拨款v基建拨款的核算基建拨款的核算“基建经费基建经费”账户账户 基建经费基建经费登记拨给基本建登记拨给基本建设财务管理部门设财务管理部门或受委托的专业或受委托的专业银行的基建资金银行的基建资金 账户的性质账户的性质 账户的用途账户的用途 账户的结构账户的结构 账户的明细分类账户的明细分类登记基本建设财务管理登记基
33、本建设财务管理部门或受委托的专业银部门或受委托的专业银行报来的已拨付给建设行报来的已拨付给建设单位的基建资金和缴回单位的基建资金和缴回财政的基建资金财政的基建资金反映尚未列报反映尚未列报支出数支出数 二、基建拨款v账务处理账务处理拨出款项时拨出款项时借：基建拨款借：基建拨款 贷：国库存款贷：国库存款收到基本建设财务管理部门或受委托的专业银行报收到基本建设财务管理部门或受委托的专业银行报来拨付建设单位数及缴回财政数时来拨付建设单位数及缴回财政数时借：一般预算支出、国库存款等有关科目借：一般预算支出、国库存款等有关科目 贷：基建拨款贷：基建拨款二、基建拨款【例例15-815-8】某市财政总预算发生
34、如下基建拨款业务：某市财政总预算发生如下基建拨款业务：1.1.市总预算会计根据基本建设计划，拨给市财政局基建财务市总预算会计根据基本建设计划，拨给市财政局基建财务处基本建设款处基本建设款7 500 0007 500 000元。元。借：基建拨款借：基建拨款基本建设财务管理处基本建设财务管理处 7 500 0007 500 000 贷：国库存款贷：国库存款 7 500 0007 500 0002.2.接上例，根据基建财务处报来的基本建设拨款报表，转列接上例，根据基建财务处报来的基本建设拨款报表，转列为一般预算支出为一般预算支出6 900 0006 900 000元。元。借：一般预算支出借：一般预算
35、支出 6 900 000 6 900 000 贷：基建拨款贷：基建拨款基本建设财务管理处基本建设财务管理处 6 900 0006 900 0003.3.接上例，基建财务处缴回余款接上例，基建财务处缴回余款600 000600 000元。元。借：国库存款借：国库存款 600 000600 000 贷：基建拨款贷：基建拨款基本建设财务管理处基本建设财务管理处 600 000600 000第六节第六节 财政周转金债权财政周转金债权 一、财政周转金的概念及管理一、财政周转金的概念及管理二、财政周转金有关资产的核算二、财政周转金有关资产的核算一、财政周转金的概念及管理v财政周转金的概念财政周转金的概念
36、财政周转金放款是直接贷付给用款单位财政周转金放款是直接贷付给用款单位的财政有偿资金。的财政有偿资金。v财政周转金的管理财政周转金的管理控制规模控制规模 限定投向限定投向健全制度健全制度 加强监督加强监督二、财政周转金有关资产的核算v财政周转金的核算财政周转金的核算“财政周转金放款财政周转金放款”账户账户 财政周转金放款财政周转金放款登记财政有偿登记财政有偿资金贷给用款资金贷给用款单位的款项单位的款项 账户的性质账户的性质 账户的用途账户的用途 账户的结构账户的结构 账户的明细分类账户的明细分类登记财政有偿登记财政有偿资金的收回数资金的收回数反映总预算会计反映总预算会计掌握的财政有偿掌握的财政有
37、偿资金放款数资金放款数 二、财政周转金有关资产的核算v账务处理账务处理将财政周转金贷给用款单位时将财政周转金贷给用款单位时借：财政周转金放款借：财政周转金放款 贷：其他财政存款贷：其他财政存款收回时收回时借：其他财政存款借：其他财政存款 贷：财政周转金放款贷：财政周转金放款二、财政周转金有关资产的核算【例例15-915-9】某市财政总预算发生如下业务：某市财政总预算发生如下业务：1.1.贷放给某用款单位教育类某项目财政周转金贷放给某用款单位教育类某项目财政周转金680 000680 000元。元。借：财政周转金放款借：财政周转金放款教育类教育类 680 000680 000 贷：其他财政存款贷
38、：其他财政存款财政周转金存款财政周转金存款 680 000680 0002.2.接接1 1，该单位归还财政周转金，该单位归还财政周转金680 000680 000元。元。借：其他财政存款借：其他财政存款财政周转金存款财政周转金存款 680 000680 000 贷：财政周转金放款贷：财政周转金放款教育类教育类 680 000680 000二、财政周转金有关资产的核算v借出财政周转金的核算借出财政周转金的核算 “借出财政周转金借出财政周转金”账户账户 借出财政周转金借出财政周转金登记借给下级登记借给下级财政部门的周财政部门的周转金转金 账户的性质账户的性质 账户的用途账户的用途 账户的结构账户的
39、结构 账户的明细分类账户的明细分类登记下级财政登记下级财政部门归还的周部门归还的周转金转金反映借出周转金反映借出周转金尚未收回数尚未收回数 二、财政周转金有关资产的核算v账务处理账务处理借给下级财政部门周转金时借给下级财政部门周转金时借：借出财政周转金借：借出财政周转金 贷：其他财政存款贷：其他财政存款下级财政部门归还时作相反会计分录下级财政部门归还时作相反会计分录借：其他财政存款借：其他财政存款 贷：借出财政周转金贷：借出财政周转金二、财政周转金有关资产的核算【例例15-1015-10】某市财政总预算发生如下业务：某市财政总预算发生如下业务：1.1.借给所属某县工业类财政周转金借给所属某县工
40、业类财政周转金340 000340 000元。元。借：借出财政周转金借：借出财政周转金工业类工业类 340 000 340 000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 340 000340 0002. 2. 接接1 1，市财政收到某县财政部门归还一部分前借工业周转，市财政收到某县财政部门归还一部分前借工业周转金金120 000120 000元。元。借：其他财政存款借：其他财政存款 120 000120 000 贷：借出财政周转金贷：借出财政周转金工业类工业类 120 000120 000二、财政周转金有关资产的核算v待处理财政周转金的核算待处理财政周转金的核算 待处理财政周转金待处理财政周转金是
41、指周转金放款超过约定是指周转金放款超过约定的还款期限，经审核已成呆账，但尚未按规定程的还款期限，经审核已成呆账，但尚未按规定程序报批核销的财政周转金。序报批核销的财政周转金。 二、财政周转金有关资产的核算v“待处理财政周转金待处理财政周转金”账户账户 待处理财政周转金待处理财政周转金登记逾期未还登记逾期未还的周转金放款的周转金放款经批准转入数经批准转入数 账户的性质账户的性质 账户的用途账户的用途 账户的结构账户的结构 账户的明细分类账户的明细分类登记清理中收登记清理中收回的周转金款回的周转金款和经批准作坏和经批准作坏账核销的周转账核销的周转金放款金放款反映尚待核销的反映尚待核销的待处理资金数
42、待处理资金数 二、财政周转金有关资产的核算v账务处理账务处理逾期未还的周转金经批准转入时逾期未还的周转金经批准转入时借：待处理财政周转金借：待处理财政周转金 贷：财政周转金贷款贷：财政周转金贷款按规定程序报经核销时按规定程序报经核销时借：财政周转基金借：财政周转基金 贷：待处理财政周转金贷：待处理财政周转金二、财政周转金有关资产的核算【例例15-1115-11】某市财政总预算发生如下业务：某市财政总预算发生如下业务：1.1.贷方给某单位商贸类某项目周转金放款贷方给某单位商贸类某项目周转金放款300 000300 000元，逾期元，逾期未能收回，经审查已成呆账，批准作为待处理财政周转金未能收回，
43、经审查已成呆账，批准作为待处理财政周转金处理。处理。借：待处理财政周转金借：待处理财政周转金商贸类商贸类 300 000300 000 贷：财政周转金放款贷：财政周转金放款 商贸类商贸类 300 000300 0002.2.上述项目经清理后收回部分放款上述项目经清理后收回部分放款100 000100 000元，其余部分经元，其余部分经批准作坏账予以核销。批准作坏账予以核销。借：其他财政存款借：其他财政存款 100 000100 000 财政周转基金财政周转基金 200 000200 000 贷：待处理财政周转金贷：待处理财政周转金商贸类商贸类 300 000300 000第十六章负债的核算第十
44、六章负债的核算应付及暂收款项应付及暂收款项1借入款借入款2借入财政周转金借入财政周转金3第一节第一节 应付及暂收款项应付及暂收款项一、一、 暂存款暂存款二、与上级往来二、与上级往来一、 暂存款v 暂存款暂存款是指各级财政部门在预算执行过程是指各级财政部门在预算执行过程中与各预算单位之间，由于某些特殊原因，临中与各预算单位之间，由于某些特殊原因，临时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项。时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项。暂存款必须及时清理，不能长期挂账。暂存款必须及时清理，不能长期挂账。一、 暂存款v“暂存款暂存款”账户账户 暂存款暂存款登记退还登记退还或转作收或转作收入的数额入的数额登记
45、临时发生的登记临时发生的应付、暂收和收应付、暂收和收到不明性质的款到不明性质的款项的增加数项的增加数反映尚未结反映尚未结清的暂存款清的暂存款数额数额 账户的性质账户的性质 账户的用途账户的用途 账户的结构账户的结构 账户的明细分账户的明细分类类一、 暂存款v账务处理账务处理收到暂存款时收到暂存款时借：国库存款、其他财政存款科目借：国库存款、其他财政存款科目 贷：暂存款贷：暂存款冲转退还或转作收入时冲转退还或转作收入时借：暂存款借：暂存款 贷：国库存款、其他财政存款或有关收入科目贷：国库存款、其他财政存款或有关收入科目一、 暂存款【例例16-116-1】某市财政局发生如下暂存款业务：某市财政局发
46、生如下暂存款业务：1.1.收到性质不清的预算缴款收到性质不清的预算缴款70 00070 000元，列作暂存款。元，列作暂存款。借：国库存款借：国库存款 70 00070 000 贷：暂存款贷：暂存款 70 00070 0002.2.上述性质不清的款项中，有上述性质不清的款项中，有40 00040 000元是市公安局交来的罚没收入，转元是市公安局交来的罚没收入，转作基金预算收入。作基金预算收入。借：暂存款借：暂存款 40 00040 000 贷：基金预算收入贷：基金预算收入 40 00040 0003.3.性质不清的款项中，另性质不清的款项中，另30 00030 000元是市工商行政管理局错收的
47、罚款，需元是市工商行政管理局错收的罚款，需退还被罚者。经核准后，办理退库。退还被罚者。经核准后，办理退库。借：暂存款借：暂存款 30 00030 000 贷：国库存款贷：国库存款 30 00030 0004.4.收到邻市财政局汇来代管款项收到邻市财政局汇来代管款项50 00050 000元，凭信汇收款通知填制记账凭元，凭信汇收款通知填制记账凭证。证。借：其他财政存款借：其他财政存款 50 00050 000 贷：暂存款贷：暂存款 50 00050 000二、二、与上级往来v与上级往来与上级往来是上下级财政之间由于财政资金的是上下级财政之间由于财政资金的周转调度以及预算补助、上解结算等事项而形周
48、转调度以及预算补助、上解结算等事项而形成的债务。成的债务。v与上级往来的发生主要有两个原因：与上级往来的发生主要有两个原因：一是本级财政因资金调度困难而向上级财政借款周一是本级财政因资金调度困难而向上级财政借款周转和归还借款转和归还借款二是在财政体制年终结算中发生本级财政应上解款二是在财政体制年终结算中发生本级财政应上解款或上级财政应补助款等或上级财政应补助款等二、二、与上级往来v“与上级往来与上级往来”账户账户与上级往来与上级往来登记借入款项的偿登记借入款项的偿还或转作上级补助还或转作上级补助的收入，以及体制的收入，以及体制结算中应由上级财结算中应由上级财政补给的款项登记政补给的款项登记退还
49、或转作收入的退还或转作收入的数额数额登记从上级财政借入的登记从上级财政借入的款项或体制结算中发生款项或体制结算中发生的应上缴上级财政的款的应上缴上级财政的款项项 账户的性质账户的性质 账户的用途账户的用途 账户的结构账户的结构 账户的明细分账户的明细分类类为本级财政欠上级为本级财政欠上级财政的款项财政的款项 为上级财政欠本为上级财政欠本级财政的款项级财政的款项 二、二、与上级往来v账务处理账务处理从上级财政借入款或体制结算中发生应上交上级财从上级财政借入款或体制结算中发生应上交上级财政款项时政款项时借：国库存款或上解支出等科目借：国库存款或上解支出等科目 贷：与上级往来贷：与上级往来归还借款、
50、转作上级补助收入数或体制结算中应由归还借款、转作上级补助收入数或体制结算中应由上级补给款项时上级补给款项时借：与上级往来借：与上级往来 贷：国库存款、补助收入等科目贷：国库存款、补助收入等科目二、二、与上级往来【例例16-216-2】某市财政局发生如下与上级往来业务：某市财政局发生如下与上级往来业务：1.1.为了满足其对财政周转金周转调度的需要，向省财政厅借款为了满足其对财政周转金周转调度的需要，向省财政厅借款420 000420 000元，元，款项存入国库存款户。款项存入国库存款户。 借：国库存款借：国库存款 420 000420 000 贷：与上级往来贷：与上级往来 420 000 420
51、 000 2.2.将上述借款中的将上述借款中的400 000400 000元归还省财政厅，另外，经省财政厅同意元归还省财政厅，另外，经省财政厅同意20 20 000000元转作本市预算补助款。元转作本市预算补助款。 借：与上级往来借：与上级往来 400 000 400 000 贷：国库存款贷：国库存款 400 000400 000 借：与上级往来借：与上级往来 20 00020 000 贷：补助收入贷：补助收入 20 00020 0003.3.年终体制结算，应上交省财政款项年终体制结算，应上交省财政款项360 000360 000元。元。 借：上解支出借：上解支出 360 000 360 00
52、0 贷：与上级往来贷：与上级往来 360 000360 000第二节第二节 借入款借入款v借入款，按法定程序及核定的预算举借的债务，借入款，按法定程序及核定的预算举借的债务，是指中央预算按全国人民代表大会批准的数额举是指中央预算按全国人民代表大会批准的数额举借的国内和国外债务以及地方预算根据国家法律借的国内和国外债务以及地方预算根据国家法律或国务院特别规定举借的债务。或国务院特别规定举借的债务。 一、一、“借入款借入款”账户账户 二、账务处理二、账务处理一、“借入款”账户借入款借入款登记偿还数登记偿还数登记借入数登记借入数 账户的性质账户的性质 账户的用途账户的用途 账户的结构账户的结构 账户
53、的明细分账户的明细分类类反映尚未偿还的反映尚未偿还的债务债务二、账务处理发行债券或举借债务时发行债券或举借债务时借：国库存款借：国库存款 贷：借入款贷：借入款到期偿还本金时到期偿还本金时借：借入款借：借入款 贷：国库存款贷：国库存款二、账务处理【例例16-316-3】为下述业务做会计分录：为下述业务做会计分录： 1. 1.中央财政根据全国人民代表大会的决定在国内发行一年期国库券中央财政根据全国人民代表大会的决定在国内发行一年期国库券6 000 000 0006 000 000 000元。元。 借：国库存款借：国库存款 6 000 000 0006 000 000 000 贷：借入款贷：借入款
54、6 000 000 0006 000 000 000 2. 2.中央财政按全国人民代表大会的批准向国外举借债务折合人民币中央财政按全国人民代表大会的批准向国外举借债务折合人民币2 500 000 0002 500 000 000元。元。 借：国库存款借：国库存款 2 500 000 0002 500 000 000 贷：借入款贷：借入款 2 500 000 0002 500 000 000 3. 3.上述中央财政发行一年期国库券上述中央财政发行一年期国库券6 000 000 0006 000 000 000元到期，偿付全部本金及利息元到期，偿付全部本金及利息600 000 000600 000
55、 000元。元。 借：借入款借：借入款 6 000 000 0006 000 000 000 一般预算支出一般预算支出 600 000 000600 000 000 贷：国库存款贷：国库存款 6 600 000 0006 600 000 000 4. 4.某省财政根据国家法律举借债务某省财政根据国家法律举借债务400 000400 000元。元。 借：国库存款借：国库存款 400 000400 000 贷：借入款贷：借入款 400 000400 000第三节第三节 借入财政周转金借入财政周转金v借入财政周转金借入财政周转金是指下级财政部门从上级财政部是指下级财政部门从上级财政部门借入的用于周转
56、使用的有偿资金。门借入的用于周转使用的有偿资金。v借入财政周转金的核算应注意两点：借入财政周转金的核算应注意两点：一是借入财政周转金在业务对象上，仅限于从上一是借入财政周转金在业务对象上，仅限于从上级财政部门借入，必须与向社会筹资的借入款区级财政部门借入，必须与向社会筹资的借入款区分开，各级财政均不得向社会乱拉资金分开，各级财政均不得向社会乱拉资金二是借入财政周转金仅限于借入有偿使用的财政二是借入财政周转金仅限于借入有偿使用的财政局转金，因此在预算执行中，要将其与预算资金局转金，因此在预算执行中，要将其与预算资金的的“与上级往来与上级往来”区分开来区分开来第三节第三节 借入财政周转金借入财政周
57、转金一、一、“借入财政周转金借入财政周转金”账户账户 二、账务处理二、账务处理一、“借入财政周转金”账户v“借入财政周转金借入财政周转金”账户账户借入财政周转金借入财政周转金登记归还登记归还借入财政借入财政周转金的周转金的本金数本金数登记财政周转金登记财政周转金的借入数的借入数 账户的性质账户的性质 账户的用途账户的用途 账户的结构账户的结构 账户的明细分账户的明细分类类反映尚未归还的借反映尚未归还的借入财政周转金数入财政周转金数 二、二、账务处理借入时借入时借：其他财政存款借：其他财政存款 贷：借入财政周转金贷：借入财政周转金还款时，作相反会计分录还款时，作相反会计分录借：借入财政周转金借：
58、借入财政周转金 贷：其他财政存款贷：其他财政存款二、二、账务处理【例例16-416-4】某市财政局发生如下业务：某市财政局发生如下业务：1.1.向省财政厅借入财政周转金向省财政厅借入财政周转金2 000 0002 000 000元。元。借：其他财政存款借：其他财政存款 2 000 0002 000 000 贷：借入财政周转金贷：借入财政周转金 2 000 0002 000 0002.2.归还财政厅财政周转金归还财政厅财政周转金1 000 0001 000 000元。元。借：借入财政周转金借：借入财政周转金 1 000 0001 000 000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 1 000 00
59、0 1 000 000 第十七章收入的核算第十七章收入的核算预算收入预算收入1专用基金收入专用基金收入 2资金调拨收入资金调拨收入3财政周转金收入财政周转金收入 4第一节第一节 预算收入预算收入 一、预算收入的分类一、预算收入的分类二、预算收入的划分二、预算收入的划分三、预算收入的收纳三、预算收入的收纳四、预算收入的退付四、预算收入的退付五、预算收入的核算五、预算收入的核算一、预算收入的分类v财政部于财政部于20062006年年2 2月下发了月下发了政府收支分类改革的政府收支分类改革的方案方案，并据此制定了，并据此制定了20072007年政府收支分类科年政府收支分类科目目，要求自，要求自200
60、72007年年1 1月月1 1日起全面实施政府收支日起全面实施政府收支分类改革。分类改革。v改革后的政府收支分类体系改革后的政府收支分类体系 收入分类收入分类 支出功能分类支出功能分类 支出经济分类支出经济分类 下一章讲解下一章讲解二、预算收入的划分全部归中央预算，全部归中央预算，地方预算不参与分地方预算不参与分成成全部归地方预算，全部归地方预算，中央预算不参与分中央预算不参与分成成分为总额分成收入分为总额分成收入与固定比例分成收与固定比例分成收入两种。入两种。中央预算固定收入中央预算固定收入地方预算固定收入地方预算固定收入中央预算与地方预算分成收入中央预算与地方预算分成收入三、预算收入的收纳
61、 v收纳方式收纳方式 就地缴库就地缴库 集中缴库集中缴库 税务机关、海关自收汇缴税务机关、海关自收汇缴v缴款凭证缴款凭证 工商税收专用缴款书工商税收专用缴款书 一般缴款书一般缴款书 v列报基础列报基础 四、预算收入的退付v退付的范围退付的范围 属于下列范围，可以办理收入退库：属于下列范围，可以办理收入退库：由于对工作疏忽，发生技术性差错需要退库的；由于对工作疏忽，发生技术性差错需要退库的；改变企业隶属关系办理财务结算需要退库的；改变企业隶属关系办理财务结算需要退库的；企业按计划上缴税利，超过应缴数额需要退库的；按规企业按计划上缴税利，超过应缴数额需要退库的；按规 定可以从预算收入中退库的国营企
62、业计划亏损补贴；定可以从预算收入中退库的国营企业计划亏损补贴；财政部明文规定或专项批准的其他退库项目。财政部明文规定或专项批准的其他退库项目。v退付的程序退付的程序 五、预算收入的核算 “一般预算收入一般预算收入”账户账户 账户的性质账户的性质 账户的用途账户的用途 账户的结构账户的结构 账户的明细分账户的明细分类类一般预算收入一般预算收入登记减登记减少数少数登记增登记增加数加数反映预反映预算收入算收入累计数累计数 五、预算收入的核算v账务处理账务处理根据国库报来的预算收入日报表所列当日预算收入数，根据国库报来的预算收入日报表所列当日预算收入数， 借：国库存款借：国库存款 贷：一般预算收入贷：
63、一般预算收入当日收入数为负数时，以红字记入（采用计算机记账的，当日收入数为负数时，以红字记入（采用计算机记账的，用负数反映）用负数反映）年终结账时年终结账时 借：一般预算收入借：一般预算收入 贷：预算结余贷：预算结余 注意注意 ：未设国库的乡（镇）总预算会计根据征收机关（如未设国库的乡（镇）总预算会计根据征收机关（如税务所）报来的预算收入日报表登记预算收入辅助账，待税务所）报来的预算收入日报表登记预算收入辅助账，待收到县财政返回收入时，再做收入的账务处理。收到县财政返回收入时，再做收入的账务处理。五、预算收入的核算【例例17-117-1】某市财政局发生如下业务：某市财政局发生如下业务： 1.1
64、.收到同级国库报来的收到同级国库报来的“预算收入日报表预算收入日报表”以及所附收入以及所附收入凭证，列示当日一般预算收入凭证，列示当日一般预算收入150 000150 000元。元。 借：国库存款借：国库存款 150 000150 000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 150 000150 000 2. 2.收到国库报来的收到国库报来的“预算收入日报表预算收入日报表”以及所附收入凭证，以及所附收入凭证，列示当日一般预算收入为负数列示当日一般预算收入为负数30 00030 000元元( (经审核，系符合经审核，系符合规定的退库数大于当日预算收入缴库数规定的退库数大于当日预算收入缴库数) )。
65、 借：国库存款借：国库存款 30 00030 000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 30 00030 000 3. 3.年终将年终将“一般预算收入一般预算收入”科目贷方余额科目贷方余额7 200 0007 200 000元转元转入入“预算结余预算结余”科目。科目。 借：一般预算收入借：一般预算收入 7 200 0007 200 000 贷：预算结余贷：预算结余 7 200 0007 200 000五、预算收入的核算“基金预算收入基金预算收入”账户账户 账户的性质账户的性质 账户的用途账户的用途 账户的结构账户的结构 账户的明细分账户的明细分类类基金预算收入基金预算收入登登记记年年终终转转入
66、入“基基金金预预算算结结余余”账账户的数额户的数额登记取得基登记取得基金预算收入金预算收入的数额的数额反映当年基反映当年基金预算收入金预算收入累计数累计数五、预算收入的核算v账务处理账务处理取得基金预算收入时取得基金预算收入时 借：国库存款借：国库存款 贷：基金预算收入贷：基金预算收入基金预算收入在银行的存款利息收入，作为基金预算收入基金预算收入在银行的存款利息收入，作为基金预算收入处理。处理。年终转账时年终转账时 借：基金预算收入借：基金预算收入 贷：基金预算结余贷：基金预算结余五、预算收入的核算 【例例17-217-2】某市财政局发生如下业务：某市财政局发生如下业务： 1.1.收到城镇公用
67、事业附加收入收到城镇公用事业附加收入750 000750 000元。元。 借：国库存款借：国库存款 750 000750 000 贷：基金预算收入贷：基金预算收入城镇公用事业附加收入城镇公用事业附加收入 750 000750 000 2. 2.收到烟草商业专营利润收入收到烟草商业专营利润收入250 000250 000元。元。 借：国库存款借：国库存款 250 000250 000 贷：基金预算收入贷：基金预算收入烟草商业专营利润收入烟草商业专营利润收入 250 000250 000 3. 3.取得基金预算收入在银行的存款利息收入取得基金预算收入在银行的存款利息收入70 00070 000元。
68、元。 借：国库存款借：国库存款 70 00070 000 贷：基金预算收入贷：基金预算收入银行存款利息收入银行存款利息收入 70 00070 000 4. 4.年终将年终将“基金预算收入基金预算收入”科目贷方余额为科目贷方余额为1 500 0001 500 000元转入元转入“基金基金预算结余预算结余”科目。科目。 借：基金预算收入借：基金预算收入 1 500 0001 500 000 贷：基金预算结余贷：基金预算结余 1 500 0001 500 000第二节第二节 专用基金收入专用基金收入 一、专用基金收入的概念一、专用基金收入的概念 二、专用基金收入的核算二、专用基金收入的核算 一、专用
69、专用基金收入的概念v专用基金收入专用基金收入是指总预算会计管理的各项专用基是指总预算会计管理的各项专用基金，如粮食风险基金。金，如粮食风险基金。v专用基金收入的资金来源有两个方面：专用基金收入的资金来源有两个方面： 一是上级财政补助一是上级财政补助 二是本级预算自筹安排二是本级预算自筹安排 二、专用基金收入的核算二、专用基金收入的核算 v“专用基金收入专用基金收入”账户账户 账户的性质账户的性质 账户的用途账户的用途 账户的结构账户的结构 账户的明细分账户的明细分类类专用基金收入专用基金收入登登记记专专用用基基金金收收入入的的退退回数回数登记上级财政部登记上级财政部门拨入或本级预门拨入或本级预
70、算支出安排取得算支出安排取得的专用基金收入的专用基金收入反映当期专反映当期专用基金收入用基金收入的累计数的累计数二、专用基金收入的核算二、专用基金收入的核算v账务处理账务处理 从上级财政部门或通过本级预算支出安排取得专用基金收入从上级财政部门或通过本级预算支出安排取得专用基金收入时时 借：其他财政存款借：其他财政存款 贷贷: :专用基金收入专用基金收入 退回专用基金收入时退回专用基金收入时 借：专用基金收入借：专用基金收入 贷贷: :其他财政存款其他财政存款 年终转账时年终转账时 借：专用基金收入借：专用基金收入 贷：专用基金结余贷：专用基金结余二、专用基金收入的核算二、专用基金收入的核算【例
71、例17-317-3】某省财政局发生如下业务：某省财政局发生如下业务： 1. 1.收到财政部拨付给该省的粮食风险基金收到财政部拨付给该省的粮食风险基金3 600 0003 600 000元。元。 借：其他财政存款借：其他财政存款专用基金存款专用基金存款 3 600 0003 600 000 贷：专用基金收入贷：专用基金收入粮食风险基金粮食风险基金 3 600 0003 600 000 2. 2.财政自筹安排粮食风险基金财政自筹安排粮食风险基金700 000700 000万元，列入本级预万元，列入本级预 算支出。算支出。 借：一般预算支出借：一般预算支出政策性补贴支出政策性补贴支出 700 000
72、700 000 贷：专用基金收入贷：专用基金收入粮食风险基金粮食风险基金 700 000700 000 3. 3.年终将年终将“专用基金收入专用基金收入”科目贷方余额科目贷方余额890 000890 000元转入元转入“专用基金专用基金 结余结余”科目。科目。 借：专用基金收入借：专用基金收入 890 000890 000 贷：专用基金结余贷：专用基金结余 890 000890 000第三节第三节 资金调拨收入资金调拨收入 一、补助收入一、补助收入 二、上解收入二、上解收入 三、调入资金三、调入资金 一、补助收入v补助收入概念补助收入概念 补助收入补助收入是上级财政按财政体制规定或因专是上级财
73、政按财政体制规定或因专项需要补助给本级财政的款项。项需要补助给本级财政的款项。v包括三个方面：包括三个方面： 税收返还收入税收返还收入按财政体制规定由上级财政补助的款项按财政体制规定由上级财政补助的款项上级财政对本级的专项补助和临时性补助上级财政对本级的专项补助和临时性补助一、补助收入v补助收入的核算补助收入的核算“补助收入补助收入”账户账户 账户的性质账户的性质 账户的用途账户的用途 账户的结构账户的结构 账户的明细分账户的明细分类类补助收入补助收入登登记记退退还还上上级级财财政政的的补补助款助款登记上级财登记上级财政拨来的补政拨来的补助款助款反映上级补反映上级补助收入累计助收入累计数数一、
74、补助收入v账务处理账务处理收到上级拨入的补助款收到上级拨入的补助款借：国库存款借：国库存款 贷：补助收入贷：补助收入从从“与上级往来与上级往来”科目转入本科目时科目转入本科目时借：与上级往来借：与上级往来 贷：补助收入贷：补助收入退还上级补助退还上级补助借：补助收入借：补助收入 贷：国库存款等有关科目贷：国库存款等有关科目年终本科目贷方余额，应转入年终本科目贷方余额，应转入“预算结余预算结余”科目科目借：补助收入借：补助收入 贷：预算结余贷：预算结余一、补助收入【例例17-417-4】某市财政局发生如下业务：某市财政局发生如下业务：1.1.收到省财政厅拨来的一般预算补助款收到省财政厅拨来的一般
75、预算补助款450 000450 000元。元。 借：国库存款借：国库存款 450 000450 000 贷：补助收入贷：补助收入一般预算补助一般预算补助 450 000450 000 2. 2.收到省财政厅拨来的基金预算补助款收到省财政厅拨来的基金预算补助款260 000260 000元。元。借：国库存款借：国库存款 260 000260 000 贷：补助收入贷：补助收入基金预算补助基金预算补助 260 000260 000 3. 3.根据省财政厅通知将财政厅的根据省财政厅通知将财政厅的780 000780 000元借款转为对市财政的补助款。元借款转为对市财政的补助款。 借：与上级往来借：与上
76、级往来 780 000780 000 贷：补助收入贷：补助收入一般预算补助一般预算补助 780 000780 0004.4.退还省财政厅专项补助款退还省财政厅专项补助款200 000200 000元。元。借：补助收入借：补助收入一般预算补助一般预算补助 200 000200 000 贷：国库存款贷：国库存款 200 000200 0005.5.年终将年终将“补助收入补助收入”科目贷方余额为科目贷方余额为230 000230 000元（其中，一般预算补助元（其中，一般预算补助120 000120 000元，基金预算补助元，基金预算补助110 000110 000元）转入元）转入“预算结余预算结余
77、”和和“基金预算结余基金预算结余”科目。科目。 借：补助收入借：补助收入一般预算补助一般预算补助 120 000120 000 基金预算补助基金预算补助 110 000110 000 贷：预算结余贷：预算结余 120 000120 000 基金预算结余基金预算结余 110 000110 000二、上解收入v上解收入的概念上解收入的概念 上解收入上解收入是按财政体制规定由下级财政上交是按财政体制规定由下级财政上交给本级财政的款项给本级财政的款项v包括：包括：按体制规定由国库在下级预算收入中直接划解给本级按体制规定由国库在下级预算收入中直接划解给本级财政的款项财政的款项按体制结算后由下级财政补缴给
78、本级财政的款项和各按体制结算后由下级财政补缴给本级财政的款项和各种专项上解款项种专项上解款项二、上解收入v上解收入的核算上解收入的核算“上解收入上解收入”账户账户 账户的性质账户的性质 账户的用途账户的用途 账户的结构账户的结构 账户的明细分账户的明细分类类上解收入上解收入登登记记返返还还的的上解款项上解款项登记下级上登记下级上解的款项解的款项反映下级上反映下级上解收入累计解收入累计数数二、上解收入v账务处理账务处理 收到下级上解款时收到下级上解款时 借：国库存款借：国库存款 贷：上解收入贷：上解收入 收入退还时，作相反的会计分录收入退还时，作相反的会计分录 借：上解收入借：上解收入 贷：国库
79、存款贷：国库存款 年终，本科目贷方余额，应全数转入年终，本科目贷方余额，应全数转入“预算结余预算结余”科目科目 借：上解收入借：上解收入 贷：预算结余贷：预算结余二、上解收入【例例17-517-5】某市财政局发生如下业务：某市财政局发生如下业务： 1. 1.收到所属某县按财政体制规定上解的一般预算款项收到所属某县按财政体制规定上解的一般预算款项90 00090 000元。元。 借：国库存款借：国库存款 一般预算款一般预算款 90 00090 000 贷：上解收入贷：上解收入某县某县 90 00090 000 2. 2.退还下属某县的上解收入退还下属某县的上解收入40 00040 000元。元。
80、 借：上解收入借：上解收入 40 00040 000 贷：国库存款贷：国库存款 40 00040 000 3. 3.年终将年终将“上解收入上解收入”科目贷方余额为科目贷方余额为640 000640 000元转入元转入“预算预算结余结余”科目。科目。 借：上解收入借：上解收入 640 000640 000 贷：预算结余贷：预算结余 640 000640 000三、调入资金v调入资金的概念调入资金的概念 调入资金调入资金是为平衡一般预算收支，从预算外是为平衡一般预算收支，从预算外资金结余调入预算的资金，以及按规定从其他渠资金结余调入预算的资金，以及按规定从其他渠道调入的资金。道调入的资金。v需要注
81、意的是需要注意的是 乡（镇）财政部门收到由预算外资金财政专乡（镇）财政部门收到由预算外资金财政专户拨付的自筹资金，视同调入资金处理，但乡镇户拨付的自筹资金，视同调入资金处理，但乡镇财政的统筹资金不得作为调入资金，调入预算。财政的统筹资金不得作为调入资金，调入预算。三、调入资金v调入资金的核算调入资金的核算“调入资金调入资金”账户账户 账户的性质账户的性质 账户的用途账户的用途 账户的结构账户的结构 账户的明细分账户的明细分类类 调入资金调入资金登登记记结结转转预预算结余数算结余数登记从基金登记从基金预算或其他预算或其他渠道调入的渠道调入的资金资金三、调入资金v账务处理账务处理 调入资金时调入资
82、金时 借：国库存款借：国库存款 贷：调入资金贷：调入资金 年终，本科目贷方余额转入年终，本科目贷方余额转入“预算结余预算结余”科目科目 借：调入资金借：调入资金 贷：预算结余贷：预算结余三、调入资金【例例17-617-6】某市财政局发生如下业务：某市财政局发生如下业务： 1.1.为了平衡一般预算收支，经批准从基金预算结余中调入为了平衡一般预算收支，经批准从基金预算结余中调入430 000430 000元。元。 借：调出资金借：调出资金 430 000430 000 贷：国库存款贷：国库存款基金预算存款基金预算存款 430 000 430 000 同时：同时： 借：国库存款借：国库存款 一般预算
83、存款一般预算存款 430 000430 000 贷：调入资金贷：调入资金 430 000430 0002.2.年终将年终将“调入资金调入资金”科目贷方余额科目贷方余额370 000370 000元转入元转入“预算预算结余结余”科目。科目。 借：调入资金借：调入资金 370 000370 000 贷：预算结余贷：预算结余 370 000370 000第四节 财政周转金收入一、财政周转金收入的概念一、财政周转金收入的概念 二、财政周转金收入的核算二、财政周转金收入的核算一、财政周转金收入的概念v财政周转金收入财政周转金收入是指财政部门在办理财政周转金是指财政部门在办理财政周转金借出或放款业务中收取
84、的资金占用费收入和利息借出或放款业务中收取的资金占用费收入和利息收入。收入。v各级财政部门对财政周转金收取适当的资金占用各级财政部门对财政周转金收取适当的资金占用费具有重要意义：费具有重要意义：可以增强用款单位的资金时间价值观念，提高资金的可以增强用款单位的资金时间价值观念，提高资金的 使用效果，促使用款单位按时还款使用效果，促使用款单位按时还款可以增加周转基金，防止可能出现的呆账，减少损失可以增加周转基金，防止可能出现的呆账，减少损失二、财政周转金收入的核算v“财政周转金收入财政周转金收入”账户账户 账户的性质账户的性质 账户的用途账户的用途 账户的结构账户的结构 账户的明细分账户的明细分类
85、类财政周转金收入财政周转金收入登登记记因因误误收收或或其其他他原原因因财财政政周周转转金金收收入入的的退还数退还数登记取得的登记取得的利息及资金利息及资金占用费收入占用费收入反映当期财反映当期财政周转金收政周转金收入的累计数入的累计数二、财政周转金收入的核算v账务处理账务处理取得利息收入时取得利息收入时借：其他财政存款借：其他财政存款 贷：财政周转金收入贷：财政周转金收入利息收入利息收入取得占用费收入时取得占用费收入时借：其他财政存款借：其他财政存款 贷：财政周转金收入贷：财政周转金收入占用费收入占用费收入年终结账时，应将年终结账时，应将“财政周转金支出财政周转金支出”科目余额转入本科目科目余
86、额转入本科目借：财政周转金收入借：财政周转金收入 贷：财政周转金支出贷：财政周转金支出本科目余额应转入本科目余额应转入“财政周转基金财政周转基金”科目科目借：财政周转金收入借：财政周转金收入 贷：财政周转基金贷：财政周转基金二、财政周转金收入的核算【例例17-717-7】某市财政局发生如下业务：某市财政局发生如下业务： 1. 1. 收到银行转来的财政周转金存款利息收入收到银行转来的财政周转金存款利息收入27 00027 000元。元。 借：其他财政存款借：其他财政存款 27 00027 000 贷：财政周转金收入贷：财政周转金收入利息收入利息收入 27 00027 000 2. 2.取得某财政
87、周转金使用单位缴来的财政周转金占用费收入取得某财政周转金使用单位缴来的财政周转金占用费收入14 00014 000元。元。 借：其他财政存款借：其他财政存款 14 00014 000 贷：财政周转金收入贷：财政周转金收入占用费收入占用费收入 14 00014 000 3. 3.将将“财政周转金支出财政周转金支出”账户借方余额账户借方余额62 00062 000元转入元转入“财政周转金收入财政周转金收入”账户。账户。 借：财政周转金收入借：财政周转金收入 62 00062 000 贷：财政周转金支出贷：财政周转金支出 62 00062 000 4. 4.年终结账，将年终结账，将“财政周转金收入财
88、政周转金收入”账户贷方余额账户贷方余额48 00048 000元，转入元，转入“财政周转基金财政周转基金”账户。账户。 借：财政周转金收入借：财政周转金收入 48 00048 000 贷：财政周转基金贷：财政周转基金 48 00048 000第十八章支出的核算第十八章支出的核算预算支出预算支出1专用基金支出专用基金支出 2资金调拨支出资金调拨支出3财政周转金支出财政周转金支出4第一节第一节 预算收入预算收入 一、预算支出的分类一、预算支出的分类二、预算支出的管理二、预算支出的管理三、预算支出的核算三、预算支出的核算一、预算支出的分类v财政部于财政部于20062006年年2 2月下发了月下发了政
89、府收支分类改革的政府收支分类改革的方案方案，并据此制定了，并据此制定了20072007年政府收支分类科年政府收支分类科目目，要求自，要求自20072007年年1 1月月1 1日起全面实施政府收支日起全面实施政府收支分类改革。分类改革。v改革后的政府收支分类体系改革后的政府收支分类体系 收入分类收入分类 支出功能分类支出功能分类 支出经济分类支出经济分类 上一章讲过上一章讲过二、预算支出的管理二、预算支出的管理v一般预算支出的管理一般预算支出的管理 一一般预算支出的列报口径般预算支出的列报口径 一般预算支出管理要求一般预算支出管理要求v基金预算支出的管理基金预算支出的管理 遵循以下两个原则：遵循
90、以下两个原则： 先收后支先收后支分项核算分项核算三、预算支出的核算三、预算支出的核算v一般预算支出的核算一般预算支出的核算“一般预算支出一般预算支出”账户账户 账户的性质账户的性质 账户的用途账户的用途 账户的结构账户的结构 账户的明细分账户的明细分类类一般预算支出一般预算支出登记预登记预算支出算支出的收回的收回数数反映预反映预算支出算支出累计数累计数登记按预算登记按预算支出列报口支出列报口径列报的支径列报的支出数出数三、预算支出的核算三、预算支出的核算v账务处理账务处理 总预算会计办理预算直接支出时总预算会计办理预算直接支出时 借：一般预算支出借：一般预算支出 贷：国库存款等有关科目贷：国库
91、存款等有关科目 将预拨行政事业单位经费转列支出时将预拨行政事业单位经费转列支出时 借：一般预算支出借：一般预算支出 贷：预拨经费贷：预拨经费 办理基本建设支出时，实行限额管理的，根据建设银行报来的银行支办理基本建设支出时，实行限额管理的，根据建设银行报来的银行支 出数借记本科目，不实行限额管理的，根据拨付用款单位数，借记本出数借记本科目，不实行限额管理的，根据拨付用款单位数，借记本 科目科目 支出收回或冲销转账时支出收回或冲销转账时 借：有关科目借：有关科目 贷：一般预算支出贷：一般预算支出 年终，本科目借方余额应全数转入年终，本科目借方余额应全数转入“预算结余预算结余”科目科目 借：预算结余
92、借：预算结余 贷：一般预算支出贷：一般预算支出三、预算支出的核算三、预算支出的核算【例例18-118-1】某市财政局发生如下支出业务：某市财政局发生如下支出业务： 1. 1.根据核定的预算，向市机电局拨入科技三项费用根据核定的预算，向市机电局拨入科技三项费用780 000780 000元。元。 借：一般预算支出借：一般预算支出 780 000780 000 贷：国库存款贷：国库存款 780 000780 000 2. 2.市卫生局报来市卫生局报来“预算经费请拨单预算经费请拨单”，经审查同意拨款，经审查同意拨款200 200 000000元。元。 借：一般预算支出借：一般预算支出 200 000
93、200 000 贷：国库存款贷：国库存款 200 000200 000 3. 3.收到银行报来月报，列示实行限额管理的基本建设单位收到银行报来月报，列示实行限额管理的基本建设单位银行支出款合计银行支出款合计800 000800 000元。元。 借：一般预算支出借：一般预算支出 800 000800 000 贷：基建拨款贷：基建拨款 800 000800 000 4.4.按预算拨给市公安局专项购置经费按预算拨给市公安局专项购置经费450 000450 000元。元。 借：一般预算支出借：一般预算支出 450 000450 000 贷：国库存款贷：国库存款 450 000 450 000 5. 5
94、.市公安局将结余的市公安局将结余的 50 00050 000元专项购置费用交回国库。元专项购置费用交回国库。 借：国库存款借：国库存款 50 00050 000 贷：一般预算支出贷：一般预算支出 50 00050 000 6. 6.将预拨行政事业单位经费将预拨行政事业单位经费690 000690 000元转列支出。元转列支出。 借：一般预算支出借：一般预算支出 690 000690 000 贷：预拨经费贷：预拨经费 690 000690 000 7. 7.年终，将年终，将“一般预算支出一般预算支出”科目借方余额科目借方余额5 300 0005 300 000元转元转入入“预算结余预算结余”账户
95、。账户。 借：预算结余借：预算结余 5 300 0005 300 000 贷：一般预算支出贷：一般预算支出 5 300 0005 300 000三、预算支出的核算三、预算支出的核算v基金预算支出的核算基金预算支出的核算“基金预算支出基金预算支出”账户账户 账户的性质账户的性质 账户的用途账户的用途 账户的结构账户的结构 账户的明细分账户的明细分类类基金预算支出基金预算支出登记基登记基金预算金预算支出的支出的收回数收回数反映基金反映基金预算支出预算支出累计数累计数登记基金预登记基金预算支出的发算支出的发生数生数三、预算支出的核算三、预算支出的核算v账务处理账务处理发生基金预算支出时发生基金预算支
96、出时借：基金预算支出借：基金预算支出 贷：国库存款（其他财政存款）等有关科目贷：国库存款（其他财政存款）等有关科目支出收回或冲销转账时支出收回或冲销转账时借：有关科目借：有关科目 贷：基金预算支出贷：基金预算支出年终，本科目借方余额应全数转入年终，本科目借方余额应全数转入“基金预算结余基金预算结余”科目冲销科目冲销借：基金预算结余借：基金预算结余 贷：基金预算支出贷：基金预算支出三、预算支出的核算三、预算支出的核算【例例182182】某市财政局发生如下支出业务：某市财政局发生如下支出业务： 1.1.收到市交通局收到市交通局“基金预算请拨单基金预算请拨单”请拨养路费请拨养路费280 000280
97、 000元，经审查符元，经审查符合用款计划，开出合用款计划，开出“预算拨款凭证预算拨款凭证” ” 拨付资金。拨付资金。 借：基金预算支出借：基金预算支出养路费支出养路费支出 280 000280 000 贷：国库存款贷：国库存款基金预算存款基金预算存款 280 000280 000 2. 2.收到交通局退还多拨的养路费收到交通局退还多拨的养路费80 00080 000元。元。 借：国库存款借：国库存款基金预算存款基金预算存款 80 00080 000 贷：基金预算支出贷：基金预算支出养路费支出养路费支出 80 00080 000 3. 3.年终，假定年终，假定“基金预算支出基金预算支出”科目借
98、方余额科目借方余额720 000720 000元转入元转入“基金基金 预算结余预算结余”账户。账户。 借：基金预算结余借：基金预算结余 720 000720 000 贷：基金预算支出贷：基金预算支出 720 000720 000第二节第二节 专用基金支出专用基金支出一、专用基金支出的概念一、专用基金支出的概念二、专项基金支出的核算二、专项基金支出的核算 一、专用基金支出的概念 专专用用基基金金支支出出是是用用专专用用基基金金收收入入安安排排的的支支出出。各各项项专专用用基基金金均均有有其其支支出出的的具具体体范范围围和和列列支支办办法法，我我国国目目前前设设置置的的专专用用基基金金主主要要有有
99、粮粮食食风风险险基基金金等等。专专项项基基金金支支出出应应按按照照规规定定的的用用途途开开支支，并并做做到到先先收后支，量入为出，专款专用。收后支，量入为出，专款专用。 二、专项基金支出的核算 v“专用基金支出专用基金支出”账户账户 账户的性质账户的性质 账户的用途账户的用途 账户的结构账户的结构 账户的明细分账户的明细分类类专用基金支出专用基金支出登记支登记支出的收出的收回数回数反映专用反映专用基金支出基金支出累计数累计数登记用专用登记用专用基金收入安基金收入安排的支出数排的支出数二、专项基金支出的核算v账务处理账务处理发生专用基金支出时发生专用基金支出时借：专用基金支出借：专用基金支出 贷
100、：国库存款等科目贷：国库存款等科目支出收回时，做相反的会计分录支出收回时，做相反的会计分录借：国库存款等科目借：国库存款等科目 贷：专用基金支出贷：专用基金支出年终转账时，将本科目余额全部转入年终转账时，将本科目余额全部转入“专用基金结余专用基金结余”科目科目借：专用基金结余借：专用基金结余 贷：专用基金支出贷：专用基金支出二、专项基金支出的核算【例例18-318-3】某市财政发生如下支出业务：某市财政发生如下支出业务：1.1.拨付粮食部门粮食风险基金拨付粮食部门粮食风险基金380 000380 000元。元。 借：专用基金支出借：专用基金支出粮食风险基金粮食风险基金 380 000380 0
101、00 贷：其他财政存款贷：其他财政存款专用基金存款专用基金存款 380 000380 0002.2.经核实，上述拨款应为经核实，上述拨款应为300 000300 000元，多拨的元，多拨的80 00080 000元予以元予以收回。收回。 借：国库存款借：国库存款 80 00080 000 贷：专用基金支出贷：专用基金支出粮食风险基金粮食风险基金 80 00080 0003.3.年终，将年终，将“专用基金支出专用基金支出”科目借方余额科目借方余额620 000620 000元，全元，全数转入数转入“专用基金结余专用基金结余”账户。账户。 借：专用基金结余借：专用基金结余 620 000620 0
102、00 贷：专用基金支出贷：专用基金支出 620 000620 000第三节第三节 资金调拨支出资金调拨支出一、补助支出一、补助支出 二、上解支出二、上解支出三、调出资金三、调出资金一、补助支出一、补助支出 v补助支出的概念补助支出的概念 补助支出补助支出是本级财政按财政体制规定或因专是本级财政按财政体制规定或因专项需要补助给下级财政的款项及其他转移支付的项需要补助给下级财政的款项及其他转移支付的支出。支出。v包括：包括： 税收返还支出税收返还支出按原财政体制结算应补助给下级财政的款项按原财政体制结算应补助给下级财政的款项专项补助或临时性补助专项补助或临时性补助一、补助支出一、补助支出v补助支出
103、的核算补助支出的核算“补助支出补助支出”账户账户 账户的性质账户的性质 账户的用途账户的用途 账户的结构账户的结构 账户的明细分账户的明细分类类 补助支出补助支出登记补助登记补助支出的退支出的退转数转数反映补助支反映补助支出累计数出累计数登登记记拨拨付付给给下下级级财财政政的的补补助助款款项项和和由由“与与下下级级往往来来”转转列列为为“补助支出补助支出”的款项的款项一、补助支出一、补助支出v账务处理账务处理 发生补助支出或从发生补助支出或从“与下级往来与下级往来”科目转入时科目转入时 借：补助支出借：补助支出 贷：国库存款、与下级往来等科目贷：国库存款、与下级往来等科目 支出退转时，作相反的
104、会计分录支出退转时，作相反的会计分录 借：国库存款、与下级往来等科目借：国库存款、与下级往来等科目 贷：补助支出贷：补助支出 年终，本科目借方余额应转入年终，本科目借方余额应转入“预算结余预算结余”科目冲销科目冲销 借：预算结余借：预算结余 贷：补助支出贷：补助支出一、补助支出一、补助支出【例例184184】某市财政发生如下支出业务：某市财政发生如下支出业务： 1.1.向所属甲县拨付财政一般预算补助向所属甲县拨付财政一般预算补助270 000270 000元。元。 借：补助支出借：补助支出一般预算补助一般预算补助 270 000270 000 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款
105、270 000270 000 2. 2.经批准，将原借给所属某县的财政周转调度款经批准，将原借给所属某县的财政周转调度款 350 000350 000元转作对该县的一般元转作对该县的一般财政补助。财政补助。 借：补助支出借：补助支出一般财政补助一般财政补助 350 000350 000 贷：与下级往来贷：与下级往来 350 000350 000 3. 3.向所属乙县拨付财政基金预算补助向所属乙县拨付财政基金预算补助70 00070 000元。元。 借：补助支出借：补助支出基金预算补助基金预算补助 70 00070 000 贷：国库存款贷：国库存款基金预算存款基金预算存款 70 00070 00
106、0 4. 4.年终结算尚欠所属丙县财政预算补助款年终结算尚欠所属丙县财政预算补助款420 000420 000元。元。 借：补助支出借：补助支出一般预算补助一般预算补助 420 000420 000 贷：与下级往来贷：与下级往来 420 000420 000 5. 5.年终，将年终，将“补助支出补助支出”科目借方余额科目借方余额680 000680 000元转入元转入“预算结余预算结余”科目。科目。 借：预算结余借：预算结余 680 000680 000 贷：补助支出贷：补助支出 680 000680 000 二、上解支出二、上解支出 v上解支出的概念上解支出的概念 上解支出上解支出是按财政体
107、制规定由本级财政上交是按财政体制规定由本级财政上交给上级财政的款项。给上级财政的款项。v包括：包括： 按体制由国库在本级预算收入中直接划解给上级按体制由国库在本级预算收入中直接划解给上级财政的款项财政的款项按体制结算补解给上级财政款项和各种专项上解按体制结算补解给上级财政款项和各种专项上解款项款项二、上解支出二、上解支出v上解支出的核算上解支出的核算“上解支出上解支出”账户账户 账户的性质账户的性质 账户的用途账户的用途 账户的结构账户的结构 账户的明细分账户的明细分类类 上解支出上解支出登记上解登记上解支出的退支出的退转数转数反映上反映上解支出解支出累计数累计数登记解缴给登记解缴给上级财政的
108、上级财政的款项款项二、上解支出二、上解支出v账务处理账务处理发生上解支出时发生上解支出时借：上解支出借：上解支出 贷：国库存款等有关科目贷：国库存款等有关科目支出退转时支出退转时借：有关科目借：有关科目 贷：上解支出贷：上解支出年终，本科目借方余额转入年终，本科目借方余额转入“预算结余预算结余”科目科目借：预算结余借：预算结余 贷：上解支出贷：上解支出二、上解支出二、上解支出【例例185185】某市财政发生如下支出业务：某市财政发生如下支出业务：1.1.按财政管理体制的规定向上级省财政上解一般预算款项按财政管理体制的规定向上级省财政上解一般预算款项240 000240 000元。元。借：上解支
109、出借：上解支出 240 000240 000 贷：国库存款贷：国库存款 240 000240 0002.2.在年终结算中，按财政管理体制的规定应上解上级款项在年终结算中，按财政管理体制的规定应上解上级款项180 000180 000元。元。借：上解支出借：上解支出 180 000180 000 贷：与上级往来贷：与上级往来 180 000180 0003.3.年终，将年终，将“上解支出上解支出”科目借方余额科目借方余额330 000330 000元转入元转入“预预算结余算结余”科目。科目。借：预算结余借：预算结余 330 000330 000 贷：上解支出贷：上解支出 330 000330 0
110、00三、调出资金三、调出资金v调出资金的概念调出资金的概念 调出资金调出资金是为平衡一般预算收支而从基金预是为平衡一般预算收支而从基金预算的地方财政税费附加收入结余中调出，补充预算的地方财政税费附加收入结余中调出，补充预算的资金。算的资金。三、调出资金三、调出资金v调出资金的核算调出资金的核算“调出资金调出资金”账户账户 账户的性质账户的性质 账户的用途账户的用途 账户的结构账户的结构 账户的明细分账户的明细分类类 调出资金调出资金登记年终登记年终结账转入结账转入基金预算基金预算结余数结余数登记调出的基登记调出的基金预算中地方金预算中地方财政税费附加财政税费附加收入结余收入结余三、调出资金三、
111、调出资金v账务处理账务处理调出基金预算结余时调出基金预算结余时借：调出资金借：调出资金 贷：调入资金贷：调入资金凡是一般预算与基金预算分设存款账户的地区，应同时调整国凡是一般预算与基金预算分设存款账户的地区，应同时调整国库存款的明细账库存款的明细账 借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 贷：国库存款贷：国库存款基金预算存款基金预算存款 年终转账时，应将本科目借方余额转入年终转账时，应将本科目借方余额转入“基金预算结余基金预算结余”科科目目借：基金预算结余借：基金预算结余 贷：调出资金贷：调出资金三、调出资金三、调出资金【例例186186】某市财政发生如下支出业务：某市财政发生如下支
112、出业务：1.1.为平衡一般预算收支，从基金预算的地方财政税费附加收为平衡一般预算收支，从基金预算的地方财政税费附加收入中调出结余资金入中调出结余资金560 000560 000元。元。 借：调出资金借：调出资金 560 000560 000 贷：调入资金贷：调入资金 560 000560 000 同时，调整国库存款明细账：同时，调整国库存款明细账： 借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 560 000560 000 贷：国库存款贷：国库存款基金预算存款基金预算存款 560 000560 0002.2.年终，将年终，将“调出资金调出资金”科目借方余额科目借方余额890 000890
113、000元转入元转入“基基金预算结余金预算结余”科目。科目。 借：基金预算结余借：基金预算结余 890 000890 000 贷：调出资金贷：调出资金 890 000890 000第四节第四节 财政周转金支出财政周转金支出一、财政周转金支出的概念一、财政周转金支出的概念二、财政周转金支出的核算二、财政周转金支出的核算一、财政周转金支出的概念v 财政周转金支出财政周转金支出是指地方财政部门从上级借是指地方财政部门从上级借入财政周转金所支付的占用费以及周转金管理使入财政周转金所支付的占用费以及周转金管理使用过程中按规定开支的相关费用。用过程中按规定开支的相关费用。 二、财政周转金支出的核算二、财政周
114、转金支出的核算v“财政周转金支出财政周转金支出”账户账户 账户的性质账户的性质 账户的用途账户的用途 账户的结构账户的结构 账户的明细分账户的明细分类类财政周转金支出财政周转金支出登记年终登记年终转入转入“财财政周转金政周转金收入收入”平时借方余平时借方余额为已支付额为已支付的周转金占的周转金占用费及手续用费及手续费费登记支付的登记支付的占用费和手占用费和手续费等续费等二、财政周转金支出的核算二、财政周转金支出的核算v账务处理账务处理支付占用费时支付占用费时借：财政周转金支出借：财政周转金支出占用费支出占用费支出 贷：其他财政存款贷：其他财政存款支付手续费时支付手续费时借借: : 财财政周转金
115、支出政周转金支出手续费支出手续费支出 贷贷: :其他财政存款其他财政存款年终结账时将本科目借方余额转入年终结账时将本科目借方余额转入“财政周转金收入财政周转金收入”科目冲销科目冲销借借: :财财政周转金收入政周转金收入 贷贷: :财政周转金支出财政周转金支出二、财政周转金支出的核算二、财政周转金支出的核算【例例18-718-7】某市财政局发生如下支出业务：某市财政局发生如下支出业务： 1.1.支付借入上级财政周转金的资金占用费支付借入上级财政周转金的资金占用费45 00045 000元。元。 借：财政周转金支出借：财政周转金支出占用费支出占用费支出 45 00045 000 贷：其他财政存款贷
116、：其他财政存款 45 00045 000 2. 2.支付财政周转金的相关手续费支付财政周转金的相关手续费600 000600 000元。元。 借：财政周转金支出借：财政周转金支出业务费支出业务费支出 600 000600 000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 600 000600 000 3. 3.年终，将年终，将“财政周转金支出财政周转金支出”账户借方余额账户借方余额645 000 645 000 元，转入元，转入“财政周转金收入财政周转金收入”账户。账户。 借：财政周转金收入借：财政周转金收入 645 000645 000 贷：财政周转金支出贷：财政周转金支出 645 000645 0
117、00第十九章净资产的核算第十九章净资产的核算结余结余1预算周转金预算周转金 2财政周转基金财政周转基金3第一节第一节 结余结余 一、结余的概念一、结余的概念二、结余的核算二、结余的核算一、结余的概念v结余是财政收支的执行结果。结余是财政收支的执行结果。v财政各项结余包括财政各项结余包括: :一般预算结余一般预算结余基金预算结余基金预算结余专用基金结余专用基金结余v各级政府预算的上年结余，应当按照下列顺序使用：各级政府预算的上年结余，应当按照下列顺序使用：在下年度用于上一年度结转项目的支出在下年度用于上一年度结转项目的支出用于上年结转项目支出后的余额，可用于补充预算周转金用于上年结转项目支出后的
118、余额，可用于补充预算周转金用于上年结转项目支出和补充预算周转金后的余额，可用用于上年结转项目支出和补充预算周转金后的余额，可用于下一年度必需的预算支出于下一年度必需的预算支出二、结余的核算二、结余的核算v预算结余的核算预算结余的核算 “预算结余预算结余”账户账户 账户的性质账户的性质 账户的用途账户的用途 账户的结构账户的结构 账户的明细分账户的明细分类类 预算结余预算结余登记属于一般预算资金范畴登记属于一般预算资金范畴的各收入账户贷方余额的转的各收入账户贷方余额的转入数和为了平衡一般预算收入数和为了平衡一般预算收支由基金预算结余调入的资支由基金预算结余调入的资金数金数反映本年的反映本年的预算
119、滚存结预算滚存结余余登记属于一般预算资登记属于一般预算资金范畴的各支出账户金范畴的各支出账户借方余额的转入数和借方余额的转入数和用本级财政预算结余用本级财政预算结余增设的预算周转金数增设的预算周转金数二、结余的核算二、结余的核算v账务处理账务处理 年终转账时，财政部门应将年终转账时，财政部门应将“一般预算收入一般预算收入”、“补助收入补助收入一般预算补助一般预算补助”、“上解收上解收入入”、“调入资金调入资金”等科目贷方余额转入本科目等科目贷方余额转入本科目贷方；将贷方；将“预算支出预算支出”、“补助支出补助支出一般预一般预算补助算补助”、“上解支出上解支出”等科目借方余额转入本等科目借方余额
120、转入本科目借方。根据本年预算结余增设周转金时，按科目借方。根据本年预算结余增设周转金时，按增设数借记本科目，贷记增设数借记本科目，贷记“预算周转金预算周转金”。二、结余的核算二、结余的核算会计科目会计科目借方余额借方余额贷方余额贷方余额一般预算收入一般预算收入1 200 000 1 200 000 补助收入补助收入一般预算补助一般预算补助 400 000 400 000 上解收入上解收入 500 000 500 000 调入资金调入资金 200 000 200 000 一般预算支出一般预算支出860 000860 000补助支出补助支出一般预算补助一般预算补助250 000250 000上解支
121、出上解支出100 000100 000【例例19-1】某市财政总预算会计某市财政总预算会计20xx年年12月月31日有关一般预算收支账户日有关一般预算收支账户余额如下表所示：余额如下表所示：二、结余的核算二、结余的核算1.1.将全年有关一般预算的各项收入结转将全年有关一般预算的各项收入结转“预算结余预算结余”账户。账户。借：一般预算收入借：一般预算收入 1 200 0001 200 000 补助收入补助收入一般预算补助一般预算补助 400 000400 000 上解收入上解收入 500 000500 000 调入资金调入资金 200 000200 000 贷：预算结余贷：预算结余 2 300
122、0002 300 0002.2.将全年有关一般预算的各项支出结转将全年有关一般预算的各项支出结转“预算结余预算结余”账户。账户。借：预算结余借：预算结余 1 750 0001 750 000 贷：一般预算支出贷：一般预算支出 860 000860 000 补助支出补助支出一般预算补助一般预算补助 750 000 750 000 上解支出上解支出 140 000140 0003.3.根据本年结余情况增设预算周转金。根据本年结余情况增设预算周转金。 2 300 000 - 1 750 000 = 550 000 2 300 000 - 1 750 000 = 550 000，因此，增设预算周转金，
123、因此，增设预算周转金550 000550 000元。元。借：预算结余借：预算结余 550 000550 000 贷：预算周转金贷：预算周转金 550 000550 000二、结余的核算二、结余的核算v基金预算结余的核算基金预算结余的核算“基金预算结余基金预算结余”账户账户 账户的性质账户的性质 账户的用途账户的用途 账户的结构账户的结构 账户的明细分账户的明细分类类基金预算结余基金预算结余登记属于基登记属于基金预算范畴金预算范畴的各收入账的各收入账户贷方余额户贷方余额的转入数的转入数反映本年反映本年基金预算基金预算滚存结余滚存结余登记属于基金预算范畴登记属于基金预算范畴的各支出账户借方余额的各
124、支出账户借方余额转入数和为了平衡一般转入数和为了平衡一般预算收支由基金预算结预算收支由基金预算结余增设的预算周转金数余增设的预算周转金数二、结余的核算二、结余的核算v账务处理账务处理 年终转账时，应将年终转账时，应将“基金预算收入基金预算收入”、“补补助收入助收入基金预算补助基金预算补助”科目余额转入本科目科目余额转入本科目贷方；将贷方；将“基金预算支出基金预算支出”、“补助支出补助支出基基金预算补助金预算补助”、“调出资金调出资金”科目余额转入本科科目余额转入本科目借方。目借方。二、结余的核算二、结余的核算会计科目会计科目借方余额借方余额贷方余额贷方余额基金预算收入基金预算收入800 000
125、 800 000 补助收入补助收入基金预算补助基金预算补助300 000 300 000 基金预算支出基金预算支出650 000650 000补助支出补助支出基金预算补助基金预算补助240 000240 000调出资金调出资金 50 000 50 000【例例19-2】某市财政总预算会计某市财政总预算会计20xx年年12月月31日有关金基金预算收支账日有关金基金预算收支账户余额如下表所示：户余额如下表所示：二、结余的核算二、结余的核算1.1.将全年有关基金预算的各项收入结转将全年有关基金预算的各项收入结转“预算结余预算结余”账户。账户。借：基金预算收入借：基金预算收入 800 000800 0
126、00 补助收入补助收入基金预算补助基金预算补助 300 000300 000 贷：基金预算结余贷：基金预算结余 1 100 0001 100 0002.2.将全年有关基金预算的各项支出结转将全年有关基金预算的各项支出结转“预算结余预算结余”账户。账户。借：基金预算结余借：基金预算结余 940 000940 000 贷：基金预算支出贷：基金预算支出 650 000650 000 补助支出补助支出一般预算补助一般预算补助 240 000 240 000 调出资金调出资金 50 00050 000本期基金预算结余本期基金预算结余 = 1 100 000 940 000 = 160 000= 1 10
127、0 000 940 000 = 160 000（元）（元）二、结余的核算二、结余的核算v专用基金结余的核算专用基金结余的核算“专用基金结余专用基金结余”账户账户 账户的性质账户的性质 账户的用途账户的用途 账户的结构账户的结构 账户的明细分账户的明细分类类专用基金结余专用基金结余登记年终从登记年终从“专用基金收入专用基金收入”账户的转入账户的转入数数反映本年反映本年专用基金专用基金的滚存结的滚存结余余登记年终从登记年终从“专用基金专用基金支出支出”账户账户的转入数的转入数二、结余的核算二、结余的核算v账务处理账务处理 年终转账时，将年终转账时，将“专用基金收入专用基金收入”科目余额科目余额转入
128、本科目，借记转入本科目，借记“专用基金收入专用基金收入”，贷记本科，贷记本科目；将目；将“专用基金支出专用基金支出”科目余额转入本科目数，科目余额转入本科目数，借记本科目，贷记借记本科目，贷记“专用基金支出专用基金支出”科目。科目。二、结余的核算二、结余的核算1.1.将全年专用基金收入结转将全年专用基金收入结转“专用基金结余专用基金结余”账户。账户。借：专用基金收入借：专用基金收入 900 000900 000 贷：专用基金结余贷：专用基金结余 900 000900 0002.2.将全年专用基金支出结转将全年专用基金支出结转“专用基金结余专用基金结余”账户。账户。借：专用基金结余借：专用基金结
129、余 700 000700 000 贷：专用基金支出贷：专用基金支出 700 000700 000本期专用基金结余本期专用基金结余 = 900 000 700 000 = 200 000= 900 000 700 000 = 200 000（元）（元）会计科目会计科目借方余额借方余额贷方余额贷方余额专用基金收入专用基金收入900 000 900 000 专用基金支出专用基金支出700 000700 000【例例19-3】某市财政总预算会计某市财政总预算会计20xx年年12月月31日有关专用基金收支账户余额如下表所示：日有关专用基金收支账户余额如下表所示：第二节 预算周转金一、预算周转金的概念一、
130、预算周转金的概念二、预算周转金的核算二、预算周转金的核算一、预算周转金的概念v 预算周转金预算周转金是为调剂预算年度内季节性收支是为调剂预算年度内季节性收支差额，保证及时用款而设置的周转资金。预算周差额，保证及时用款而设置的周转资金。预算周转金一般用年度预算结余资金设置、补充或由上转金一般用年度预算结余资金设置、补充或由上级财政部门拨入。级财政部门拨入。v预算周转金的来源渠道一般有两个：预算周转金的来源渠道一般有两个：从本级财政预算的净结余中设置或补充从本级财政预算的净结余中设置或补充上级财政部门的拨入上级财政部门的拨入 二、预算周转金的核算v“预算周转金预算周转金”账户账户 账户的性质账户的
131、性质 账户的用途账户的用途 账户的结构账户的结构 账户的明细分账户的明细分类类 预算周转金预算周转金登记设置登记设置数或补充数或补充数数反映预算反映预算周转金的周转金的实有数实有数一般无发生一般无发生额（除上级额（除上级财政部门抽财政部门抽调或核减）调或核减）二、预算周转金的核算v账务处理账务处理 设置和补充预算周转金时设置和补充预算周转金时 借：预算结余借：预算结余 贷：预算周转金贷：预算周转金 【例例19-419-4】某市财政部门发生如下业务：某市财政部门发生如下业务：1.1.收到上级财政拨来资金收到上级财政拨来资金420 000420 000元，用于财政设置预算周元，用于财政设置预算周转
132、金。转金。 借：国库存款借：国库存款 420 000420 000 贷：预算周转金贷：预算周转金 420 000420 0002.2.用上年结余的预算资金用上年结余的预算资金50 00050 000元补充预算周转金。元补充预算周转金。 借：预算结余借：预算结余 50 00050 000 贷：预算周转金贷：预算周转金 50 000 50 000 第三节 财政周转基金一、财政周转基金的概念一、财政周转基金的概念二、财政周转基金的核算二、财政周转基金的核算一、财政周转基金的概念v财政周转基金财政周转基金是财政用于有偿使用的资金。它表是财政用于有偿使用的资金。它表明财政对这部分资金拥有产权，反映了一级
133、财政明财政对这部分资金拥有产权，反映了一级财政周转金的规模。周转金的规模。v 财政周转基金的来源有两个渠道：财政周转基金的来源有两个渠道：一是按国家有关制度的规定，由财政预算安排的一是按国家有关制度的规定，由财政预算安排的有偿使用资金，在列报财政支出的同时转入有偿使用资金，在列报财政支出的同时转入二是年终结算后，将财政周转金收入（利息收入二是年终结算后，将财政周转金收入（利息收入和资金占用费收入）减财政周转金支出（占用费和资金占用费收入）减财政周转金支出（占用费支出和业务费支出）后的净收入转入，形成财政支出和业务费支出）后的净收入转入，形成财政周转基金周转基金 二、财政周转基金的核算v“财政周
134、转基金财政周转基金”账户账户 账户的性质账户的性质 账户的用途账户的用途 账户的结构账户的结构 账户的明细分账户的明细分类类财政周转基金财政周转基金登登记记用用于于预预算算资资金金或或财财政政周周转转金金净净收收入入（财财政政周周转转金金收收入入减减财财政政周周转转金金支支出出）的的设置或补充数设置或补充数反映财政部反映财政部门财政周转门财政周转基金总额基金总额登记收回或核销登记收回或核销的无法收回的贷的无法收回的贷款数额款数额二、财政周转基金的核算v账务处理账务处理 用预算资金增补有偿使用周转基金时用预算资金增补有偿使用周转基金时 借：有关预算支出科目借：有关预算支出科目 贷：国库存款贷：国
135、库存款 同时同时 借：其他财政存款借：其他财政存款 贷：财政周转基金贷：财政周转基金 收回财政周转基金时收回财政周转基金时 借：财政周转基金借：财政周转基金 贷：有关预算支出科目贷：有关预算支出科目 用财政周转金收入补充财政周转基金时用财政周转金收入补充财政周转基金时 借：财政周转金收入借：财政周转金收入 贷：财政周转基金贷：财政周转基金二、财政周转基金的核算 【例例19-519-5】某市财政部门发生如下业务：某市财政部门发生如下业务：1.1.按核定的预算拨付水利局的财政周转金按核定的预算拨付水利局的财政周转金320 000320 000元，收到支库的回单。元，收到支库的回单。 借：一般预算支
136、出借：一般预算支出 320 000320 000 贷：国库存款贷：国库存款 320 000320 000 同时增加财政周转基金：同时增加财政周转基金： 借：其他财政存款借：其他财政存款 320 000320 000 贷：财政周转基金贷：财政周转基金 320 000320 0002.2.经检查认为某业务主管部门原设的财政周转金规模过大，经核准收回部分周转金经检查认为某业务主管部门原设的财政周转金规模过大，经核准收回部分周转金690 000690 000 元，收到支库回单。元，收到支库回单。 借：国库存款借：国库存款 690 000690 000 贷：一般预算支出贷：一般预算支出 690 0006
137、90 000 同时冲减财政周转基金：同时冲减财政周转基金： 借：财政周转基金借：财政周转基金 690 000690 000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 690 000690 0003.3.将年终财政周转金占用费净收入的将年终财政周转金占用费净收入的560 000560 000元补充财政周转基金。元补充财政周转基金。 借：财政周转金收入借：财政周转金收入 560 000560 000 贷：财政周转基金贷：财政周转基金 560 000560 0004.4.经批准经批准, , 核销已成坏账的某项目待处理财政周转金核销已成坏账的某项目待处理财政周转金180 000180 000元。元。 借：财政
138、周转基金借：财政周转基金 180 000180 000 贷：待处理财政周转金贷：待处理财政周转金 180 000 180 000 第二十章会计报表第二十章会计报表会计报表概述会计报表概述1年终清理结算和结账年终清理结算和结账 2财政总预算会计报表的编制财政总预算会计报表的编制3第一节第一节 会计报表概述会计报表概述 一、财政总预算会计报表及其种类一、财政总预算会计报表及其种类二、财政总预算会计报表的编制要求二、财政总预算会计报表的编制要求一、财政总预算会计报表及其种类v总预算会计报表总预算会计报表是各级预算收支执行情况及其结是各级预算收支执行情况及其结果的定期书面报告，是各级政府和上级财政部门
139、果的定期书面报告，是各级政府和上级财政部门了解情况、掌握政策、指导预算执行工作的重要了解情况、掌握政策、指导预算执行工作的重要资料，也是编制下年度预算的基础。资料，也是编制下年度预算的基础。v财政总预算会计报表可以划分为以下不同种类：财政总预算会计报表可以划分为以下不同种类：按经济内容分类按经济内容分类按编报的时间分类按编报的时间分类按编制单位分类按编制单位分类二、财政总预算会计报表的编制要求v 数字正确数字正确v报送及时报送及时v 内容完整内容完整第二节 年终清理结算和结账一、年终清理一、年终清理二、年终结算二、年终结算三、年终结账三、年终结账一、年终清理v年终清理的概念年终清理的概念v年终
140、清理的目的年终清理的目的v年终清理的注意事项年终清理的注意事项二、年终结算v年终结算的概念年终结算的概念 年终结算是指按照财权与事权相统一的原则结清上下年终结算是指按照财权与事权相统一的原则结清上下级财政总预算之间的预算调拨收支和往来款项。级财政总预算之间的预算调拨收支和往来款项。 v年终结算的步骤年终结算的步骤 第一，要按照财政管理体制的规定，计算出全年应补助、第一，要按照财政管理体制的规定，计算出全年应补助、应上解和应返还数额。应上解和应返还数额。第二，与年度预算执行过程中已补助、已上解和已返还数第二，与年度预算执行过程中已补助、已上解和已返还数额进行比较。额进行比较。第三，结合借垫款项，
141、计算出全年最后应补或应退数额，第三，结合借垫款项，计算出全年最后应补或应退数额，填制填制“年终财政决算结算单年终财政决算结算单”，经核对无误后，作为年终，经核对无误后，作为年终财政结算凭证，据以入账。财政结算凭证，据以入账。 v年终财政决算结算单的格式年终财政决算结算单的格式二、年终结算【例例20-120-1】根据下述资料进行该市的年终结算，并编制结算分录。根据下述资料进行该市的年终结算，并编制结算分录。1.1.按体制计算省财政厅应返还该市税收款按体制计算省财政厅应返还该市税收款6 7006 700万元。万元。2.2.该市上划该市上划“两税两税”平时资金返还按实际缴入省国库平时资金返还按实际缴
142、入省国库“两税两税”收入的收入的20% 20% 结转该市国库。结转该市国库。3.3.该市上划该市上划“两税两税”年终决算实际完成年终决算实际完成7 2007 200万元。万元。4.4.该市应专项上解该市应专项上解4 2004 200万元。万元。5.5.省应追加该市专项拨款省应追加该市专项拨款560560万元。万元。6.6.平时该市向省财政厅借款平时该市向省财政厅借款450450万元。万元。年终结算结果如下：年终结算结果如下：该市应得补助数该市应得补助数=6 700 + 560 = 7 260=6 700 + 560 = 7 260（万元）（万元）该市应上解数该市应上解数 = 4 200= 4
143、200（万元）（万元）该市已得补助数该市已得补助数 = 7 20020% = 1 440= 7 20020% = 1 440（万元）（万元）向省财政厅借款向省财政厅借款 = 450 = 450 （万元）（万元）市财政局年终与省财政厅结算数市财政局年终与省财政厅结算数= =应得补助数应得补助数 已得补助数已得补助数 应上解数应上解数 借款数借款数 =7 2601 4404 200450 = 1 170 =7 2601 4404 200450 = 1 170（万元）（万元）市财政局编制分录如下：市财政局编制分录如下：借：与上级往来借：与上级往来 5 820 5 820 （7 260 1 4407
144、260 1 440）贷：补助收入贷：补助收入 5 8205 820借：上解收入借：上解收入 4 2004 200 贷：与上级往来贷：与上级往来 4 2004 200三、年终结账v年终结账的工作环节年终结账的工作环节 年终转账年终转账 结清旧账结清旧账 计入新账计入新账第三节 财政总预算会计报表的编制一、资产负债表的编制一、资产负债表的编制二、预算执行情况表的编制二、预算执行情况表的编制三、财政周转金报表的编制三、财政周转金报表的编制一、资产负债表的编制v编制要求编制要求v编制方法编制方法资产负债表月报的编制资产负债表月报的编制资产负债表年报的编制资产负债表年报的编制二、预算执行情况表的编制v旬报的编制旬报的编制v月报的编制月报的编制v年报的编制年报的编制三、财政周转金报表的编制v财政周转金收支情况表的编制财政周转金收支情况表的编制v财政周转金投放情况表的编制财政周转金投放情况表的编制v财政周转金变动情况表的编制财政周转金变动情况表的编制Thank You !
