全年一次奖金计算征个人所得税的方法

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1、全年一次性奖金计算征收个人所得税的方法徐闻县地方税务局 周立根2012012012014 4 4 4年年年年8 8 8 8月月月月18181818日日日日湛江市徐闻县地方税务局湛江市徐闻县地方税务局 周立根周立根每当到年底即将过春节的时候，许多单位都会每当到年底即将过春节的时候，许多单位都会给自己的职工发一笔年终奖，那么，这笔年终给自己的职工发一笔年终奖，那么，这笔年终奖要缴纳什么样的个人所得税呢？奖要缴纳什么样的个人所得税呢？全年一次性奖金个人所得税。全年一次性奖金个人所得税。 【学习目标学习目标】 了解了解全年一次性奖金全年一次性奖金的概念；的概念； 掌握掌握全年一次性奖金全年一次性奖金的

2、计税方法。的计税方法。【学习学习重点重点内容内容】一、全年一次性奖金的计税方法；全年一次性奖金的计税方法；二、在计税过程中如何在计税过程中如何区别区别全年一次性奖全年一次性奖金和其他各种名目奖金。金和其他各种名目奖金。一、什么是全年一次性奖金一、什么是全年一次性奖金 ；本课堂学习的内容本课堂学习的内容二、全年一次性奖金应如何处理；二、全年一次性奖金应如何处理；三、在计税过程中要注意区别全年一次性奖金三、在计税过程中要注意区别全年一次性奖金与其他各种名目奖金；与其他各种名目奖金；四、年终奖与年终双薪同月内取得是否可以合四、年终奖与年终双薪同月内取得是否可以合并计税；并计税；五、全年一次性奖金计税

3、方法是否有次数要求；五、全年一次性奖金计税方法是否有次数要求；六、两道计算题。六、两道计算题。 一、什么是什么是全年一次性奖金？全年一次性奖金？ 全年一次性奖金是指行政机关、企事全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其业单位等扣缴义务人根据其全年全年经济效益经济效益和对雇员和对雇员全年全年工作业绩工作业绩的综合考核情况，的综合考核情况，向雇员发放的向雇员发放的一次性奖金一次性奖金。 也包括也包括年终加薪年终加薪、实行年薪制和绩效、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪年薪和和绩效工资绩效工资 。(国税发国税发20059号文件第一条号

4、文件第一条)二、全年一次性奖金应如何处理？二、全年一次性奖金应如何处理？1、单独作为单独作为1 1个月个月的工资处理的工资处理，但不能扣除，但不能扣除 3,5003,500元元的法定扣除费用。的法定扣除费用。2、将全年一次性奖金、将全年一次性奖金除以除以1212个月个月，按其，按其商数商数确定适用税率和速算扣除数。确定适用税率和速算扣除数。 如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得月工资薪金所得低于低于税法规定的费用扣除额税法规定的费用扣除额，应，应将全年一次性奖金将全年一次性奖金减去减去“雇员当月工资薪金所得雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的

5、与费用扣除额的差额差额”后的余额，按上述办法确后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。 政策依据：政策依据：国税发国税发20059号文件号文件这里的费用扣除额包括社保这里的费用扣除额包括社保费、住房公积金等允许扣除费、住房公积金等允许扣除的费用和法定减除费用的费用和法定减除费用3500元元。（国务院令第。（国务院令第600号号个人所个人所得税法实施条例得税法实施条例第二十五条第二十五条 ）纳税人取得全年一次性奖金，要单独作为纳税人取得全年一次性奖金，要单独作为1个月的工资处理，但为什么又不能扣除个月的工资处理，但为什么又不能扣除35

6、00元元的法定扣除费用呢？的法定扣除费用呢？因为我们在计算当月工资薪金个人所得税的因为我们在计算当月工资薪金个人所得税的时候，已经扣除过一次时候，已经扣除过一次法定扣除费用法定扣除费用3500元，元，所以不能重复扣除。所以不能重复扣除。从2011年9月1日起，工资薪金所得的法定减除费用为3500元。为什么要将全年一次性奖金先除以为什么要将全年一次性奖金先除以12个月，再个月，再按其商数确定适用税率和速算扣除数？按其商数确定适用税率和速算扣除数？因为全年一次性奖金属于全年的，为了公平税因为全年一次性奖金属于全年的，为了公平税负，应按收入全额分摊至负，应按收入全额分摊至12个月的数额确定适个月的数

7、额确定适用税率，再按规定方法计算应缴税额。用税率，再按规定方法计算应缴税额。三、在计税过程中要注意三、在计税过程中要注意区别区别全年一次全年一次性奖金与性奖金与其他各种名目奖金。其他各种名目奖金。其其其其他各种名他各种名他各种名他各种名他各种名他各种名目奖金包括目奖金包括目奖金包括目奖金包括目奖金包括目奖金包括半半半半 年年年年年年 奖奖奖奖奖奖季季季季 度度度度 奖奖奖奖奖奖加加加加 班班班班 奖奖奖奖奖奖先先先先 进进进进 奖奖奖奖奖奖考考考考 勤勤勤勤 奖奖奖奖奖奖其其其其其其 他他他他他他 奖奖奖奖奖奖其他各种名目奖金应当如何处理？其他各种名目奖金应当如何处理？ 雇员取得雇员取得除全年

8、一次性奖金以外除全年一次性奖金以外的其的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，班奖、先进奖、考勤奖等，一律一律与当月工与当月工资、薪金收入资、薪金收入合并计税合并计税。（国税发（国税发20059号文件第五条）号文件第五条） 四、年终奖与年终双薪年终奖与年终双薪同月同月内取内取得是否可以得是否可以合并合并计税计税 ？ 全年一次性奖金性质收入全年一次性奖金性质收入是否可以合并计税是否可以合并计税，关键看这些奖金的发放时间，关键看这些奖金的发放时间，如果同一个月发放，如果同一个月发放，那就可以合并计税那就可以合并计税。对职工在同一个月内取得

9、年终。对职工在同一个月内取得年终奖和年终双薪，应将所取得的年终奖和年终双薪合并奖和年终双薪，应将所取得的年终奖和年终双薪合并后，比照国税发后，比照国税发20059号文件规定的全年一次性奖号文件规定的全年一次性奖金的征税办法，计算征收个人所得税。金的征税办法，计算征收个人所得税。 全年一次性奖金性质的收入全年一次性奖金性质的收入包括包括年终双薪年终双薪、年终年终加薪加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的况兑现的年薪和绩效工资年薪和绩效工资 。（以上内容摘自（以上内容摘自南方日报南方日报记广州市地税局对记广州市地税局对“全年一次性奖金全年一

10、次性奖金”的解的解释）释） 五、全年一次性奖金计税方法是全年一次性奖金计税方法是否有次数要求？否有次数要求？在一个纳税年度内在一个纳税年度内(按公历年按公历年)，对每一个，对每一个纳税人，全年一次性奖金计税方法纳税人，全年一次性奖金计税方法只允许采只允许采用一次用一次。根据规定，在一个年度内不同月份分。根据规定，在一个年度内不同月份分次取得属于本年度和上年度次取得属于本年度和上年度(或下年度或下年度)全年一全年一次性奖金性质的收入，只允许选择其中一次单次性奖金性质的收入，只允许选择其中一次单独作为一个月工资、薪金所得采用该计税方法独作为一个月工资、薪金所得采用该计税方法计算纳税，其余各次均应与

11、当月工资、薪金所计算纳税，其余各次均应与当月工资、薪金所得合并计税。得合并计税。 (国税发国税发20059号文件第三条以及摘自号文件第三条以及摘自南方日报南方日报记广州市地税局对记广州市地税局对“全年一次性奖金全年一次性奖金”的解释的解释) 【例例1】某高校李教授每月某高校李教授每月工资为工资为8,0008,000元元，在在20132013年年1212月取得月取得年终奖年终奖30,00030,000元元，同时又取，同时又取得得考勤奖考勤奖2,0002,000元元，请计算李教授，请计算李教授1212月份应缴纳月份应缴纳个人所得税是多少？个人所得税是多少？ 可扣除可扣除可扣除可扣除35003500

12、元元元元1考勤奖与当考勤奖与当考勤奖与当考勤奖与当月工资合并月工资合并月工资合并月工资合并20002000元元元元+ + 80008000元元元元2年终奖年终奖年终奖年终奖3000030000元元元元不可扣除不可扣除不可扣除不可扣除35003500元元元元分别计税分别计税分别计税分别计税 【例例1】某高校李教授每月某高校李教授每月工资为工资为8,0008,000元元，在在20132013年年1212月取得月取得年终奖年终奖30,00030,000元元，同时又取，同时又取得得考勤奖考勤奖2,0002,000元元，请计算李教授，请计算李教授1212月份应缴纳月份应缴纳个人所得税是多少？个人所得税是

13、多少？( (回顾一下回顾一下回顾一下回顾一下) )全年一次性奖金的处理方法：全年一次性奖金的处理方法：全年一次性奖金的处理方法：全年一次性奖金的处理方法： 1 1、单独作为、单独作为、单独作为、单独作为1 1个月的工资处理，但不能扣除个月的工资处理，但不能扣除个月的工资处理，但不能扣除个月的工资处理，但不能扣除35003500元的法元的法元的法元的法定扣除费用；定扣除费用；定扣除费用；定扣除费用； 2 2、将全年一次性奖金除以、将全年一次性奖金除以、将全年一次性奖金除以、将全年一次性奖金除以1212个月，按其个月，按其个月，按其个月，按其商数商数商数商数确定适用税确定适用税确定适用税确定适用税

14、率和速算扣除数。率和速算扣除数。率和速算扣除数。率和速算扣除数。 3000012 = 2500元元级数级数级数级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额全月应纳税所得额全月应纳税所得额（含税级距）（含税级距）（含税级距）（含税级距）税率（税率（税率（税率（）速算扣除数速算扣除数速算扣除数速算扣除数1 1不超过不超过不超过不超过1 5001 500元（含）的元（含）的元（含）的元（含）的3 30 02 2超过超过超过超过1 500-4 5001 500-4 500元的部分元的部分元的部分元的部分10101051053 3超过超过超过超过4 500-9 0004 500-9 000元的部分元的部分元的部

15、分元的部分2020555555 【例例1】某高校李教授每月某高校李教授每月工资为工资为8,0008,000元元，在在20132013年年1212月取得月取得年终奖年终奖30,00030,000元元，同时又取，同时又取得得考勤奖考勤奖2,0002,000元元，请计算李教授，请计算李教授1212月份应缴纳月份应缴纳个人所得税是多少？个人所得税是多少？ 计算公式如下：计算公式如下： 1 1、工资和考勤奖应缴纳的个人所得税：、工资和考勤奖应缴纳的个人所得税：、工资和考勤奖应缴纳的个人所得税：、工资和考勤奖应缴纳的个人所得税： （8000+2000-3500）20%-555=745元元 2 2、年终奖应

16、缴纳的个人所得税：、年终奖应缴纳的个人所得税：、年终奖应缴纳的个人所得税：、年终奖应缴纳的个人所得税： 3000010%-105=2895元元级数级数级数级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率（税率（税率（税率（） 速算扣除数速算扣除数速算扣除数速算扣除数1 1不超过不超过不超过不超过1 5001 500元（含）的元（含）的元（含）的元（含）的3 30 02 2超过超过超过超过1 500-4 5001 500-4 500元的部分元的部分元的部分元的部分10101051053 3超过超过超过超过4 500-9 0004 500-9 000元的部分元的部分元的部分

17、元的部分2020555555 3 3、李教授、李教授、李教授、李教授1212月份应缴纳的个人所得税：月份应缴纳的个人所得税：月份应缴纳的个人所得税：月份应缴纳的个人所得税： 745+2895=3640元元【例例2 2】假定中国公民李某假定中国公民李某20132013年在我国境内年在我国境内1 11212月每月的月每月的工资为工资为30003000元元，每月个人缴交的，每月个人缴交的社保费社保费300300元元，1212月月3131日又一次性领取日又一次性领取年终奖金（兑现的年终奖金（兑现的绩效工资）绩效工资）1880018800元元。请计算李某取得该笔奖金应。请计算李某取得该笔奖金应缴纳的个所

18、得税缴纳的个所得税。（假定缴交的社保费在允许扣除的范围内）。（假定缴交的社保费在允许扣除的范围内）(再来回顾一下再来回顾一下)全年一次性奖金的处理方法：全年一次性奖金的处理方法： 如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得薪金所得低于低于税法规定的费用扣除额税法规定的费用扣除额，应将全年一次应将全年一次性奖金性奖金减去减去“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额差额”后的余额，后的余额，再除以再除以1212个月，按其商数确定全年个月，按其商数确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。一次性奖金的适用税率和速

19、算扣除数。【例例2 2】假定中国公民李某假定中国公民李某20132013年在我国境内年在我国境内1 11212月每月的月每月的工资为工资为30003000元元，每月个人缴交的，每月个人缴交的社保费社保费300300元元，1212月月3131日又一次性领取日又一次性领取年终奖金（兑现的年终奖金（兑现的绩效工资）绩效工资）1880018800元元。请计算李某取得该笔奖金应。请计算李某取得该笔奖金应缴纳的个所得税缴纳的个所得税。（假定缴交的社保费在允许扣除的范围内）。（假定缴交的社保费在允许扣除的范围内）解解：（1）该笔奖金适用的税率和速算扣除数为：）该笔奖金适用的税率和速算扣除数为：按按12个月分

20、摊后，每月的奖金个月分摊后，每月的奖金18800-（3500+300-3000） 121500（元）（元）根据工资、薪金所得七级超额累进税率的规定，适用的税率和根据工资、薪金所得七级超额累进税率的规定，适用的税率和速算扣除数分别为速算扣除数分别为3%、0元元。级数级数级数级数全月应纳税所得额（含税级距）全月应纳税所得额（含税级距）全月应纳税所得额（含税级距）全月应纳税所得额（含税级距）税率（税率（税率（税率（）速算扣除数速算扣除数速算扣除数速算扣除数1 1不超过不超过不超过不超过1 5001 500元（含）的元（含）的元（含）的元（含）的3 30 02 2超过超过超过超过1 500-4 500

21、1 500-4 500元的部分元的部分元的部分元的部分1010105105【例例2 2】假定中国公民李某假定中国公民李某20132013年在我国境内年在我国境内1 11212月每月的月每月的工资为工资为30003000元元，每月个人缴交的，每月个人缴交的社保费社保费300300元元，1212月月3131日又一次性领取日又一次性领取年终奖金（兑现的年终奖金（兑现的绩效工资）绩效工资）1880018800元元。请计算李某取得该笔奖金应。请计算李某取得该笔奖金应缴纳的个所得税缴纳的个所得税。（假定缴交的社保费在允许扣除的范围内）。（假定缴交的社保费在允许扣除的范围内）解解：（2）李某取得该笔奖金李某

22、取得该笔奖金应缴纳个人所得税为：应缴纳个人所得税为：应纳税额应纳税额(奖金收入当月工资与费用扣除额的差额奖金收入当月工资与费用扣除额的差额)适用的税率速算扣除数适用的税率速算扣除数18800-（3500+300 - 3000） 3% 18000 3% 540（元）（元）级数级数级数级数全月应纳税所得额（含税级距）全月应纳税所得额（含税级距）全月应纳税所得额（含税级距）全月应纳税所得额（含税级距）税率（税率（税率（税率（）速算扣除数速算扣除数速算扣除数速算扣除数1 1不超过不超过不超过不超过1 5001 500元（含）的元（含）的元（含）的元（含）的3 30 02 2超过超过超过超过1 500-4 5001 500-4 500元的部分元的部分元的部分元的部分1010105105 课堂小结课堂小结 ：一、一、理解理解全年一次性奖金的概念；全年一次性奖金的概念；二、二、掌握掌握全年一次性奖金的计税方全年一次性奖金的计税方法；法；三、三、注意注意全年一次性奖金与其他各全年一次性奖金与其他各种名目奖金的区别。种名目奖金的区别。