会计基础知识速成

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1、前言本人执教会计本人执教会计N年，也在企业摆弄过会计年，也在企业摆弄过会计N年，作为执业注册会计师，还查了年，作为执业注册会计师，还查了N年会计年会计账目。账目。在学校教学和一些岗位培训中，经常需要在学校教学和一些岗位培训中，经常需要教点会计基础。教什么？学什么？如何在教点会计基础。教什么？学什么？如何在最短的时间快速把握会计的精髓？如何避最短的时间快速把握会计的精髓？如何避免教科书大量鸡肋般的会计概念、术语对免教科书大量鸡肋般的会计概念、术语对初学者的围困？初学者的围困？于是，有了这个课件。于是，有了这个课件。 湖南财院湖南财院 李银鹏李银鹏企业会计基础速成企业会计基础速成2014.0220

2、14.02湖南财政经济学院湖南财政经济学院 李银鹏李银鹏第一部分会计会计理论理论基础基础本章主要内容会计概念会计概念会计目标会计目标会计信息会计信息一、会计的概念一、会计的概念会计是一个反映特定主体资金运动的信息会计是一个反映特定主体资金运动的信息系统系统信息输入信息输入信息加工信息加工信息输出信息输出会计凭证会计凭证记账、算账记账、算账会计报表会计报表会计核算会计核算关于会计概念的几个观点关于会计概念的几个观点信息系统信息系统管理工具管理工具管理活动管理活动二、会计目标二、会计目标会计目标：向使会计目标：向使用者提供会计信息用者提供会计信息要明确两大问题：要明确两大问题：（一）会计信息的（一

3、）会计信息的使用者使用者是谁？是谁？（二）这些使用者（二）这些使用者需要需要什么方面的什么方面的会计信息？会计信息？企业会计信息的使用者及其需求企业会计信息的使用者及其需求使用者使用者对会计信息的需求对会计信息的需求企业的所有者企业的所有者企业发展能力（综合了多个方面）企业发展能力（综合了多个方面）企业的债权人企业的债权人企业的偿债能力企业的偿债能力企业的管理者企业的管理者企业经营情况（综合了多个方面）企业经营情况（综合了多个方面）税务局税务局计税的财产、收入、利润资料计税的财产、收入、利润资料政府的其他部门政府的其他部门潜在的所有者、债潜在的所有者、债权人权人社会公众社会公众三、会计信息三、

4、会计信息会计信息内容会计信息内容核心关注的问题核心关注的问题财务状况财务状况能偿债吗？能偿债吗？(偿债能力偿债能力)经营成果经营成果能赚钱吗？能赚钱吗？(盈利能力盈利能力)现金流量现金流量有钱付吗？有钱付吗？(现金组织能力现金组织能力)会计目标会计目标重新表述：重新表述：向使用者提供有关财务向使用者提供有关财务状况、经营成果和现金流量情况方面的信息状况、经营成果和现金流量情况方面的信息第二部分会计要素与会计科目会计要素与会计科目会计用什么指标描述会计信息财务状况资产负债所有者所有者权益益经营成果收入收入费用用利利润现金流量情况现金流入金流入现金流出金流出财务状况财务状况分析例分析例A公司资料公

5、司资料资产负债率资产负债率资产资产100万万 债务债务20万（负债）万（负债）=20/100本金本金80万（所有者权益）万（所有者权益）=20%B公司资料公司资料资产负债率资产负债率资产资产100万万 债务债务80万（负债）万（负债）=80/100本金本金20万（所有者权益）万（所有者权益）=80%根据根据资料，比较资料，比较A A、B B公司的偿债能力公司的偿债能力经营成果经营成果分析例分析例A公司资料公司资料销售利润率销售利润率收入收入200万万成本费用成本费用120万万=80/200利润利润80万万=40%B公司资料公司资料销售利润率销售利润率收入收入300万万成本费用成本费用200万万

6、=100/300利润利润100万万=33%根据根据资料，比较资料，比较A A、B B公司的盈利能力公司的盈利能力现金流量现金流量分析例分析例A公司资料公司资料经营活动现金流量经营活动现金流量收入收入200万万(收回款项收回款项50%)成本费用成本费用120万万(全部付出现款全部付出现款)现金流入现金流入100万万现金流出现金流出120万万利润总额利润总额80万万现金净流量现金净流量-20万万B公司资料公司资料经营活动现金流量经营活动现金流量收入收入300万万(全部收回款项全部收回款项)成本费用成本费用200万万(全部付出现款全部付出现款)现金流入现金流入300万万现金流出现金流出200万万利润

7、总额利润总额100万万 现金净流量现金净流量100万万根据根据资料，比较资料，比较A A、B B公司的盈利能力公司的盈利能力以上分析表明要反映要反映企业企业财务财务状况状况，就要提供，就要提供资产、资产、负债、所有者权益负债、所有者权益三大类指标三大类指标要反映企业要反映企业经营经营成果成果，就要提供，就要提供收入、收入、费用、利润费用、利润三大类指标三大类指标要反映企业要反映企业现金现金流量流量情况，就要情况，就要从收入、从收入、费用等指标中找出费用等指标中找出收进现金和付出现金收进现金和付出现金的金额（的金额（换言之，现金流量指标可从前换言之，现金流量指标可从前面六大类指标中找出面六大类指

8、标中找出）一、会计要素一、会计要素会计要素：提供的会计信息中必不会计要素：提供的会计信息中必不可少的内容。可少的内容。企业六大会计要素：企业六大会计要素： 资产、负债、所有者权益资产、负债、所有者权益 收入、费用、利润收入、费用、利润会计要素、会计报表与会计信息会计要素、会计报表与会计信息会计要素会计要素所列示的所列示的会计报表会计报表所提供的所提供的会计信息会计信息资产、负债、资产、负债、所有者权益所有者权益资产负债表资产负债表财务状况财务状况收入、费用、收入、费用、利润利润利润表利润表经营成果经营成果以上以上要素涉及要素涉及现金现金部分部分现金流量表现金流量表现金流量情况现金流量情况（一）

9、资产（一）资产定义：定义：企业过去的交易或事项形成的、企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的带来经济利益的资源资源。三特征理解三特征理解：过去过去(形成形成) 现在现在(拥有或控制拥有或控制) 未来未来(利益流入利益流入) 资产资产可简单地理解为可简单地理解为“财产财产”资产的分类资产的分类 1.流动资产：预计流动资产：预计1年内或超过年内或超过1年的一个年的一个正常正常营业周期营业周期内变现、出售或耗用的资产。如：内变现、出售或耗用的资产。如：货币资金货币资金（本身就是（本身就是“现现”）应收账款应收账款（一般（一般12个月

10、内收回，个月内收回，“变现变现”）库存商品库存商品（一般（一般12个月内个月内“出售出售”）原材料原材料（一般（一般12个月内个月内“耗用耗用”）2.非流动资产：其他非流动资产：其他关于正常营业周期关于正常营业周期营业周期：企业企业从购买从购买用于加工的资产起至用于加工的资产起至实现现金收回实现现金收回的期间。的期间。企业正常营业周期常短于一年（如企业正常营业周期常短于一年（如商业商业）部分企业营业周期超过一年（如部分企业营业周期超过一年（如房地产、房地产、造船造船）通常以通常以1212个月个月的时间长度为的时间长度为界界作为作为流动流动与与非非流动流动判断标准判断标准 ( (二）负二）负 债

11、债 定义：定义：企业过去的交易或事项形成企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。的现时义务。三特征理解三特征理解：过去过去(形成形成) 现在现在(承担承担) 未来未来(利益流出利益流出) 负债负债可简单地理解为可简单地理解为“债务债务”负债的分类负债的分类1.流动负债：预计流动负债：预计1年内或超过年内或超过1年的一个年的一个正常正常营业周期营业周期内清偿的债务。如：内清偿的债务。如：短期短期借款借款（一般（一般3个月归还）个月归还）应付账款应付账款（一般（一般12个月内偿付）个月内偿付）2.非流动负债：其他非流动负债：其他长期借款长期借

12、款（还款期限超过（还款期限超过12个月）个月）为什么要将资产和负债划分为流动为什么要将资产和负债划分为流动与非流动两部分？与非流动两部分？一般而言一般而言流动负债只流动负债只 能由流动资产偿付能由流动资产偿付，特别是以，特别是以货币资金偿付，因此有足够的流动资产特货币资金偿付，因此有足够的流动资产特别是货币资金非常重要。别是货币资金非常重要。非流动资产非流动资产一般是一般是形成形成企业生产规模、企业生产规模、生生产能力产能力的资产，以非流动资产偿债，无异的资产，以非流动资产偿债，无异于于“砸锅卖铁砸锅卖铁”。非流动负债会非流动负债会随时间的变化随时间的变化转变成流动负转变成流动负债债。（三）所

13、有者权益（三）所有者权益 定义：定义：企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。益。它表明企业的产权关系，即企业归谁所有，它是企业资金的主它表明企业的产权关系，即企业归谁所有，它是企业资金的主要来源。要来源。所有者权益来源：所有者权益来源：（）所有者投入的资本（）所有者投入的资本A.注册资本注册资本B.资本溢价资本溢价（2）留存收益）留存收益A.盈余公积盈余公积B.未分配利润未分配利润以上会计要素之间的关系以上会计要素之间的关系（一）资产（一）资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益说明：说明：（1）企业全部资金来源于两大方面：）企业全部资金来源于

14、两大方面：债权人的投入和所有者投入（资本和债权人的投入和所有者投入（资本和利润）。利润）。（2）这些资金来源，会占用在不同的）这些资金来源，会占用在不同的项目之上，形成各种资产。项目之上，形成各种资产。（3）此等式是会计核算的基础，资产）此等式是会计核算的基础，资产负债表也是这么编出来的。负债表也是这么编出来的。例：例：A A公司发生以下业务公司发生以下业务业务业务资产资产负债负债所有者权益所有者权益1 所有者将存款所有者将存款200万元万元作为作为 注册资金，成立注册资金，成立A公司公司存款资产增存款资产增加加200万。万。所有者的注册所有者的注册资本增加资本增加200万元。万元。小计小计2

15、002002 公司向银行借入公司向银行借入3年期年期借款借款80万元，款项存入万元，款项存入银行。银行。存款资产增存款资产增加加80万元万元欠银行款欠银行款项增加项增加80万元。万元。小计小计28080200（二）资产（二）资产- -负债负债= =所有者权益所有者权益说明说明：（1）全部）全部资产中，优先偿还企业债资产中，优先偿还企业债务，之后如果还有剩余，才全部归务，之后如果还有剩余，才全部归企业所有者所有。企业所有者所有。（2）此）此等式是现代经济制度的基础等式是现代经济制度的基础注：不能注：不能“资产资产- -所有者所有者权益权益= =负债负债”，思考为什么？，思考为什么？定义：定义：企

16、业日常活动中所形成的、会导致所企业日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。经济利益的总流入。企业非日常活动中企业非日常活动中称为称为利得利得日常活动：日常活动：企业为完成经营目标所从事的经企业为完成经营目标所从事的经常性活动及与之相关的活动。如：常性活动及与之相关的活动。如：销售商品、销售商品、提供劳务提供劳务（四）收入（四）收入 ( (五）费用五）费用 定义：定义：企业日常活动所发生的、会导致所企业日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益总流出

17、。无关的经济利益总流出。企业非日常活动企业非日常活动称之为称之为损失，损失，记记营业外支出营业外支出账户账户费用分类费用分类1.营业成本营业成本2.营业税金及附加营业税金及附加3.销售费用销售费用4.管理费用管理费用5.财务费用财务费用概念辨析概念辨析销售产品取得的收入（收入）销售产品取得的收入（收入）处置固定资产的净收入（利得）处置固定资产的净收入（利得）支付广告费用（费用）支付广告费用（费用）向灾区捐赠财物（损失）向灾区捐赠财物（损失）接受捐赠（利得）接受捐赠（利得）因债权人破产而无法支付的债务（利得）因债权人破产而无法支付的债务（利得）支付利息（费用）支付利息（费用）（六）利润定义：定义

18、：企业在一定的会计期间的经营成果。企业在一定的会计期间的经营成果。构成构成：（1）收入费用）收入费用（2）利得损失）利得损失以上要素之间的关系：（三）收入（三）收入- -费用费用= =利润利润说明说明 （1 1）收入与费用之间存在对应关系）收入与费用之间存在对应关系（收入与费用配比原则收入与费用配比原则）（2 2）利润本质上属所有者权益利润本质上属所有者权益。（四）六大会计要素关系式资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益(不不含当期利润含当期利润) +（收入（收入-费用费用）（）（当期利润当期利润） 以下所指以下所指“所有者权益所有者权益”均不含均不含当期利润，之后不再说明。将上式移项得：当

19、期利润，之后不再说明。将上式移项得：资产资产+ +费用费用= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入上式中，如果上式中，如果单个单个要素内部一增一要素内部一增一减减等式等式的某一边一增一的某一边一增一减减等式等式的的两边同两边同增同增同减减所有的经济业务都包含在以上三种情况当中所有的经济业务都包含在以上三种情况当中 -会计平衡始终不会会计平衡始终不会被被打破！打破！二、会计科目二、会计科目仅以六个会计要素进行确认、计量、记录和仅以六个会计要素进行确认、计量、记录和报告，提供的信息将过于笼统，为了使用报报告，提供的信息将过于笼统，为了使用报表使用者得到更为详细、清晰的会计信息，表使用

20、者得到更为详细、清晰的会计信息，有必要将要素进一步细化和分类。有必要将要素进一步细化和分类。会计科目会计科目： 对会计要素进一步分类的项目。对会计要素进一步分类的项目。 会计科目可根据需要，还可进一步细分为若会计科目可根据需要，还可进一步细分为若干级次，其中，干级次，其中，一级会计科目一级会计科目一般采用国家一般采用国家规定名称。规定名称。会计科目的细分会计科目的细分类别类别总账科目总账科目明细科目明细科目级次级次一级科目一级科目二级科目二级科目 三级科目三级科目四级科目四级科目明细明细级次级次一级明细一级明细科目科目二级明细二级明细科目科目三级明细三级明细科目科目例例1 1原材料原材料主要材

21、料主要材料钢材钢材52圆钢圆钢例例2 2应交税费应交税费应交增值税应交增值税企业会计企业会计一级一级科目表科目表序序号号科目科目编号编号科目名称科目名称主要核算内容主要核算内容1 110011001库存现金库存现金财务部保险柜的财务部保险柜的现钞现钞2 210021002银行存款银行存款无指定用途存款无指定用途存款3 310121012其他货币资金其他货币资金多数为多数为有特定用途存款有特定用途存款4 411011101交易性金融资交易性金融资产产为卖而买为卖而买的股票、债券、基金等的股票、债券、基金等5 511211121应收票据应收票据采用采用商业汇票商业汇票结算的结算的应收货款应收货款6

22、 611221122应收账款应收账款一般赊销一般赊销形成的形成的应收货款应收货款7 711231123预付账款预付账款购买前购买前先行先行预付预付的款项的款项8 811311131 应收股利应收股利已宣告尚未收到已宣告尚未收到的的现金股利现金股利9 911321132 应收利息应收利息已到付息期尚未收到已到付息期尚未收到的利息的利息101012211221 其他应收款其他应收款 与以上项目无关的应收款项与以上项目无关的应收款项111114011401 材料采购材料采购材料在材料在采购采购过程中发生的过程中发生的成本成本121214021402 在途物资在途物资采购未入库采购未入库的的材料成本材

23、料成本131314031403 原材料原材料已验收已验收入库的原材料成本入库的原材料成本（实际（实际成本或计划成本）成本或计划成本）141414041404材料成本差材料成本差异异原材料原材料按计划成本核算按计划成本核算时计划成时计划成本与实际成本的本与实际成本的差额差额1515 14051405 库存商品库存商品自行生产完工或外购入自行生产完工或外购入待售的商品待售的商品1616 14061406分期收款发出分期收款发出商品商品分期收款分期收款结算的商品结算的商品1717 14081408 委托加工物资委托加工物资委托委托其他单位其他单位加工加工物资物资的的成本成本18181919 1412

24、1412 周转材料周转材料包装物及低值易耗品包装物及低值易耗品202015011501持有至到持有至到期投资期投资准备持有至到期的准备持有至到期的的债券的债券投资成本投资成本212115111511长期股权长期股权投资投资长期股权投资成本长期股权投资成本222216011601 固定资产固定资产企业持有的企业持有的固定资产原价固定资产原价232316021602 累计折旧累计折旧固定资产原价中已经固定资产原价中已经磨损磨损的的价值价值242416041604 在建工程在建工程为建造固定资产为建造固定资产发生的发生的成成本本252516051605 工程物资工程物资为建造固定资产为建造固定资产准

25、备的准备的物物资成本资成本2626 16061606固定资产清固定资产清理理转出的固定资产价值转出的固定资产价值及及清理费用清理费用2727 17011701 无形资产无形资产持有的持有的无形资产原值无形资产原值2828 17021702 累计摊销累计摊销无形资产无形资产损耗损耗的的价值价值2929 18011801长期待摊费长期待摊费用用分摊期限在分摊期限在1 1 年以上年以上的的费用费用3030 19011901待处理财产待处理财产损溢损溢财产财产盘盈、盘亏盘盈、盘亏和和毁损毁损的价值的价值3131 20012001 短期借款短期借款向向金融机构金融机构等借入的期等借入的期限限不超过不超过

26、1 1年年的各种借的各种借款款3232 22012201 应付票据应付票据采用采用商业汇票结算商业汇票结算的的应应付货款付货款3333 22022202 应付账款应付账款一般赊购一般赊购形成的形成的应付货应付货款款3434 22032203 预收账款预收账款 售前预收售前预收的款项的款项3535 22112211应付职工应付职工薪酬薪酬应付职工的应付职工的各种薪酬各种薪酬363622212221 应交税费应交税费 应交的各项税费应交的各项税费373722312231 应付利息应付利息 按约定按约定应支付的利息应支付的利息383822322232 应付利润应付利润 分配的现金股利或利润分配的现金

27、股利或利润393922412241其他应付其他应付款款其他短期应付款项其他短期应付款项404024012401 递延收益递延收益 针对针对以后期间以后期间的的政府补助政府补助414125012501 长期借款长期借款 向向金融机构金融机构借入借入超过超过1 1年年借款借款424227012701长期应付长期应付款款其他其他偿还期超过一年偿还期超过一年欠款欠款4343 30013001 实收资本实收资本 投资中投资中属属注册资金注册资金部分部分4444 30023002 资本公积资本公积 投资中投资中超过超过注册资金注册资金部分部分4545 31013101 盈余公积盈余公积 从从净利润净利润中

28、留存的积累中留存的积累4646 31033103 本年利润本年利润汇集当期收入和费用汇集当期收入和费用，计算，计算净利润净利润4747 31043104 利润分配利润分配核算核算利润来源利润来源及及分配分配过程过程( (或或亏损的弥补亏损的弥补) )4848 40014001 生产成本生产成本生产产品生产产品发生的各项支出发生的各项支出4949 41014101 制造费用制造费用生产产品发生的生产产品发生的间接费用间接费用5050 43014301 研发支出研发支出将形成无形资产将形成无形资产的研发支出的研发支出5151 44014401 工程施工工程施工（建造承包商）实际建造承包商）实际发生

29、的发生的合同成本和合同毛利合同成本和合同毛利5244024402 工程结算工程结算（建造承包商）建造承包商）向业主向业主办理办理结算的累计金额结算的累计金额5353 44034403 机械作业机械作业（建造承包商）建造承包商）使用使用自有机自有机械械发生的发生的费用费用5454 50015001主营业主营业务收入务收入销售商品、提供劳务销售商品、提供劳务等主等主营业务的收入营业务的收入5555 50515051其他业其他业务收入务收入主营外主营外其他经营活动收入其他经营活动收入5656 51115111投资收投资收益益确认的确认的投资收益投资收益或投资或投资损损失失5757 53015301营

30、业外营业外收入收入偶发性利得（政府补助、偶发性利得（政府补助、盘盈、受捐赠）等盘盈、受捐赠）等5858 54015401主营业务成本主营业务成本销售商品、提供劳务等应结转的销售商品、提供劳务等应结转的成本成本5959 54025402其他业务成本其他业务成本与其他业务收入相对应的成本与其他业务收入相对应的成本6060 54035403营业税金及附营业税金及附加加除增值税、所得税等外的相关税除增值税、所得税等外的相关税费费6161 56015601销售费用销售费用销售过程销售过程及及专设销售机构专设销售机构发生的发生的费用费用6262 56025602管理费用管理费用为组织和管理企业生产经营发生

31、为组织和管理企业生产经营发生的费用的费用6363 56035603财务费用财务费用为为筹集筹集和使用资金发生的和使用资金发生的费用费用、汇兑损益汇兑损益及及相关手续费相关手续费6464 57115711营业外支营业外支出出偶发性损失偶发性损失（如非流动资（如非流动资产处置损失、捐赠支出、产处置损失、捐赠支出、非常损失、盘亏）等非常损失、盘亏）等6565 58015801所得税费所得税费用用当期承担的当期承担的所得税费用所得税费用第三部分账户与记账方法账户与记账方法一、会计账户一、会计账户根据会计科目在根据会计科目在会计账簿会计账簿的某些的某些账账页页上开设账户。上开设账户。会计科目会计科目就是

32、就是会计会计账户账户的的名称名称。会计科目有不同级次，账户也分要会计科目有不同级次，账户也分要不同级次。不同级次。账户账户是具有是具有专门格式专门格式的表格，是会的表格，是会计计核算的工具核算的工具会计账户的格式原始样式重要局部高度抽象：常用于书面学习会计科目会计科目（账户名称）（账户名称）借方借方贷方贷方这种高度抽象这种高度抽象的账户格式被的账户格式被称为称为“丁字账丁字账”或或“T型账户型账户”（账户名称）（账户名称）借借贷贷（账户名称）（账户名称）更加简化或会计账户的层次会计账户的层次类别类别总账（总总账（总分类账）分类账）明细账（明细分类账）明细账（明细分类账）明细明细级次级次一级明细

33、账一级明细账 二级明细账二级明细账三级明细账三级明细账例例1 1原材料原材料总账总账主要材料主要材料明细账明细账钢材钢材明细账明细账52圆钢圆钢明细账明细账例例2 2应交税费应交税费总账总账应交增值税应交增值税明细账明细账例：如何设定会计科目并建立账户本公司实行根据客户信用情况确定赊销期本公司实行根据客户信用情况确定赊销期限和赊销金额的政策。其中有一客户为宏限和赊销金额的政策。其中有一客户为宏达公司。达公司。 分析：分析：购销涉及应收未收的货款，应设一购销涉及应收未收的货款，应设一级会计科目级会计科目“应收账款应收账款”，并根据客户宏达，并根据客户宏达公司名称下设公司名称下设“宏达公司宏达公司

34、”明细科目明细科目 即，科目设置成即，科目设置成 应收账款应收账款- -宏达公司宏达公司 一级科目一级科目“应收账款应收账款”明细科目明细科目“应收账款应收账款- -宏达公司宏达公司”重要回顾重要回顾会计会计信息信息会计会计要素要素会计会计科目科目会计会计账户账户财务状况状况资产银行存款行存款银行存款行存款账户应收收账款款应收收账款款账户二、记账方法二、记账方法会计按会计按借贷复式记账法借贷复式记账法记账记账借贷复式记账法：借贷复式记账法：以以“借借”和和“贷贷”为记为记账符号，对每一笔经济业务，在两个以上账符号，对每一笔经济业务，在两个以上相互联系的账户中进行登记，且记入账户相互联系的账户中

35、进行登记，且记入账户借方和贷方的金额相等的方法。借方和贷方的金额相等的方法。口诀：口诀：有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等各类账户记账规则各类账户记账规则1.1.资产（含成本）、费用类账户资产（含成本）、费用类账户 增加记借方，减少记贷增加记借方，减少记贷2.2.负债、所有者权益、收入账户负债、所有者权益、收入账户 增加记贷方，减少记借增加记贷方，减少记借 会计科目会计科目（账户名称）（账户名称）借方借方贷方贷方资产资产+ +费用费用= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入记忆方法：记忆方法：（增加）（增加）核算示例一：如何记账分析分析A A公司的业务资料，要求：公司的

36、业务资料，要求：( (一一) )确定涉及的账户名（会计科目）确定涉及的账户名（会计科目）( (二二) )确定应计账户的方向及金额确定应计账户的方向及金额( (三三) )记账记账序号序号 业务业务资产资产负债负债 所有者权益所有者权益所有者将存款所有者将存款200万元作万元作为为 注册资金，成立注册资金，成立A公司公司存款资产增存款资产增加加200万。万。所有者的注册所有者的注册资本增加资本增加200万元。万元。银行存款银行存款借借贷贷实收资本实收资本借借贷贷2,000,0002,000,0002,000,0002,000,000序号序号 业务业务资产资产负债负债所有者权益所有者权益公司向银行借

37、入公司向银行借入3年期年期借款借款80万元，款项存万元，款项存入银行。入银行。存款资产存款资产增加增加80万万元元欠银行款项欠银行款项增加增加80万元。万元。银行存款银行存款借借贷贷长期借款长期借款借借贷贷 2,000,0002,000,000 800,000800,000 800,000800,000补充：几个要点及术语补充：几个要点及术语（一）账户借方发生额与贷方发生额相（一）账户借方发生额与贷方发生额相抵后的差数，称为抵后的差数，称为账户余额。（二）账户（二）账户余额有方向余额有方向性（借或贷），性（借或贷），余额余额一般在账户记一般在账户记增加的方向增加的方向。（三）账户一般余额及方向

38、（三）账户一般余额及方向账户类别账户类别借方借方余额余额贷方贷方余额余额备注备注资产（含成本）资产（含成本）实账户实账户负债、所有者权益负债、所有者权益实账户实账户费用费用暂暂虚账户虚账户期末应结平为期末应结平为0收入收入暂暂虚账户虚账户期末应结平为期末应结平为0术语一：平账 在账户中按与原余额相反的方向和相在账户中按与原余额相反的方向和相同金额进行登记，同金额进行登记，使该账户余额为使该账户余额为0的过程。的过程。主营业务成本主营业务成本借借贷贷( (平账前余额平账前余额) )120,000120,000( (平账平账) )120,000120,000平平术语二：冲账： 在账户中按原记账相同

39、的方向，以在账户中按原记账相同的方向，以红字（即负数）进行登记，红字（即负数）进行登记，使该账户金额减使该账户金额减少少的过程。一般出现错误而调账时使用。的过程。一般出现错误而调账时使用。管理费用管理费用借借贷贷( (冲账前已记冲账前已记) )120,000120,000( (因错误冲账因错误冲账) )5,0005,000冲后金额冲后金额115,000术语三：结账： 结算结算出账户的借贷方发生额和余额的过程。出账户的借贷方发生额和余额的过程。结账一般在期末进行结账一般在期末进行原材料原材料借借贷贷期初期初3000030000购入购入5000050000购入购入2000020000领用领用600

40、0060000本期发生本期发生7000070000本期发生本期发生6000060000期末期末4000040000术语四：会计分录会计分录前例记账回顾：前例记账回顾：序号序号 业务业务资产资产负债负债 所有者权益所有者权益所有者将存款所有者将存款200万元作万元作为为 注册资金，成立注册资金，成立A公司公司存款资产增存款资产增加加200万。万。所有者的注册所有者的注册资本增加资本增加200万元。万元。银行存款银行存款借借贷贷实收资本实收资本借借贷贷2,000,0002,000,0002,000,0002,000,000以上内容可以表示为：以上内容可以表示为：借：银行存款2,000,000贷：实

41、收资本2,000,000这种表示会计这种表示会计如何记账（记入何账、（记入何账、何方向、何金额）何方向、何金额）的记录，就称为，就称为会会计分录计分录会计分录就是会计分录就是记账的指令。编制会计分录时遵循编制会计分录时遵循“有借必有贷，借贷必相等”的原则。的原则。序号序号 业务业务资产资产负债负债所有者权益所有者权益公司向银行借入公司向银行借入3年期年期借款借款80万元，款项存万元，款项存入银行。入银行。存款资产存款资产增加增加80万万元元欠银行款项欠银行款项增加增加80万元。万元。银行存款银行存款借借贷贷长期借款长期借款借借贷贷 2,000,0002,000,000 800,000800,0

42、00 800,000800,000同理，以上内容可表示为：同理，以上内容可表示为：借：银行存款800,000贷：长期借款800,000 会计分录会计分录常用于书面学习与常用于书面学习与交流，实务是将其体现在会计交流，实务是将其体现在会计记账凭证之中的。之中的。核算示例二A A公司资料如下，要求：公司资料如下，要求：( (一一) )根据业务编制会计分录根据业务编制会计分录( (二二) )根据会计分录登记会计账户根据会计分录登记会计账户( (三三) )以下列会计等式检查会计平衡性以下列会计等式检查会计平衡性资产资产+ +费用费用= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入A公司公司12月

43、月1日期初资料如下日期初资料如下* *验证：验证：资产=负债+所有者权益2,800,000=800,000+2,000,000会计账户会计账户借方余额借方余额贷方余额贷方余额银行存款银行存款2,800,000长期借款长期借款800,000实收资本实收资本2,000,00012月月5日，支付存款日，支付存款100,000元购入甲商品入元购入甲商品入库。库。分析：库存商品资产增加分析：库存商品资产增加100,000 银行存款资产减少银行存款资产减少100,000 在同一要素内一增一减，不影响平衡在同一要素内一增一减，不影响平衡编制会计分录编制会计分录： 借：库存商品借：库存商品 100,000 贷

44、：银行存款贷：银行存款 100,00012月月8日，经协商，银行同意将长期借款日，经协商，银行同意将长期借款800,000元转作公司资本金，验资后确认。元转作公司资本金，验资后确认。分析：长期借款减少分析：长期借款减少800,000元，再无需归还；元，再无需归还； 注册资本金增加注册资本金增加800,000元。元。 在等式同侧要素一增一减，不影响平衡在等式同侧要素一增一减，不影响平衡编制会计分录编制会计分录： 借：长期借款借：长期借款1 00,000 贷：实收资本贷：实收资本 100,00012月月18日，售出全部甲商品，日，售出全部甲商品，收到收到全部价全部价款款160,000元存入银行。元

45、存入银行。分析：库存商品资产减少分析：库存商品资产减少100,000 银行存款资产增加银行存款资产增加160,000 赚取本期利润增加赚取本期利润增加60,000编制会计分录编制会计分录： 借：借：银行存款银行存款 160,000 贷：贷：库存商品库存商品 100,000? 贷：本年利润贷：本年利润 60,000本笔销售业务处理存在问题（一）当有人（如税务局）需要了解企业的（一）当有人（如税务局）需要了解企业的收入金额时，很难及时提供此指标。收入金额时，很难及时提供此指标。（二）有时产品已销售，该产品成本却未还（二）有时产品已销售，该产品成本却未还知（如工业企业当月生产并销售）知（如工业企业当

46、月生产并销售）就是说，就是说，销售时既要体现收入，又暂时不要结转成本因此，售出甲商品收到全部价款，售出甲商品收到全部价款160,000元元存入银行处理如下：存入银行处理如下：分析：银行存款资产增加分析：银行存款资产增加160,000 主营业务收入增加主营业务收入增加160,000在在等式两侧要素同增同减等式两侧要素同增同减，不影响平衡，不影响平衡编制会计分录编制会计分录： 借：借：银行存款银行存款 160,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 160,000库存商品资产消耗的处理到期末汇总处理 12月月31日，期末结转已售商品成本。日，期末结转已售商品成本。分析：本月全部售出甲商品成本分析

47、：本月全部售出甲商品成本100,000元。元。 库存商品资产减少库存商品资产减少 100,000 主营业务成本（费用）增加主营业务成本（费用）增加 100,000 在在等式同侧要素一增一减，不影响平衡等式同侧要素一增一减，不影响平衡编制会计分录编制会计分录： 借：主营业务成本借：主营业务成本 100,000 贷：贷：库存商品库存商品 100,000第四部分会计会计凭证、账簿、凭证、账簿、报表报表A A公司记账示例回顾。公司记账示例回顾。序号序号 业务业务资产资产负债负债 所有者权益所有者权益所有者将存款所有者将存款200万元作万元作为为 注册资金，成立注册资金，成立A公司公司存款资产增存款资产

48、增加加200万。万。所有者的注册所有者的注册资本增加资本增加200万元。万元。银行存款银行存款借借贷贷实收资本实收资本借借贷贷2,000,0002,000,0002,000,0002,000,000思考：凭什么说所有者投资了200万元？1.钱进了公司吗，何以证明？钱进了公司吗，何以证明？2.进来的钱凭什么说是投资，而不是借款或货进来的钱凭什么说是投资，而不是借款或货款收入？款收入？3.如果以上有充分的证明，那会计记账又是正如果以上有充分的证明，那会计记账又是正确的吗？何以查证？确的吗？何以查证？概念：记录经济业务，明确经济责任，凭以记账的证据一、会计凭证一、会计凭证分类会会计凭凭证原始凭原始凭

49、证外来原始外来原始凭凭证自制原始自制原始凭凭证记账凭凭证专用用记账凭凭证通用通用记账凭凭证（一）原始凭证（一）原始凭证概念：经济业务的原始依据和直接证明，经济业务的原始依据和直接证明，一般在经济业务发生或完成时取得。一般在经济业务发生或完成时取得。原始凭证应项目填写齐全，并经规定程序审核后方能进入会计系统分类与对比自制原始凭证在企业内部编制例：例：收收料料单单 领料单领料单 销货销货发票发票 借支单借支单外来原始凭证 从企业外部取得例：例：购货发票购货发票 付款收据付款收据 交通票证交通票证证明力一般较强证明力一般较强（二）记账凭证（二）记账凭证概念：根据原始凭证编制的，用于登记账簿的直接依据

50、。在此，会计将经济业务的通用语言，在此，会计将经济业务的通用语言，翻译表述为会计专业语言。翻译表述为会计专业语言。以此作为信息系统的输入以此作为信息系统的输入是专业的标志，水平的体现是专业的标志，水平的体现分类1.1.通用记账凭证通用记账凭证2.2.专用记账凭证专用记账凭证 收款凭证（现金、存款增加业务现金、存款增加业务） 付款凭证（现金、存款减少业务现金、存款减少业务及现金、存款对转业务及现金、存款对转业务） 转账凭证（不涉及现金、存款业不涉及现金、存款业务务）（1）收款凭证（2）付款凭证（3）转账凭证记账凭证类别比较通用记账凭证通用记账凭证格式统一，使用方便会计软件通用专用记账凭证专用记账

51、凭证快速整理现金、存款收付资料便于出纳分工工作便于编制现金流量表手工操作下常用记账凭证与会计分录借：库存现金借：库存现金 6000 贷：银行存款贷：银行存款 6000二、会计账簿二、会计账簿一、日记账（序时账）一、日记账（序时账）二、分类账二、分类账 （一）总分类账（一）总分类账 （二）明细分类账（二）明细分类账 三栏式明细账三栏式明细账 多栏式明细账多栏式明细账 数量金额式明细账数量金额式明细账三、备查账三、备查账现金日记账银行存款日记账三栏式明细账多栏式明细账多栏式明细账数量金额式明细账数量金额式明细账总分类账（总账）按账簿外观分类订本式（账页固定成一本，不可拆账页固定成一本，不可拆）活页

52、式（账页之间松散串成一起，可账页之间松散串成一起，可拆拆）卡片式（账页同上，更硬更厚账页同上，更硬更厚）账簿小结账簿小结一、日记账（一、日记账（现金、存款日记账，订本式，现金、存款日记账，订本式，出纳记出纳记）二、分类账二、分类账 （一）总分类账（一）总分类账（三栏式，订本式三栏式，订本式） （二）明细分类账（二）明细分类账（活页式，卡片式活页式，卡片式） 三栏式明细账（三栏式明细账（记载资金，如应收记载资金，如应收账款账款） 多栏式明细账（多栏式明细账（同类多项内容，如同类多项内容，如管理费用管理费用） 数量金额式明细账（数量金额式明细账（实物资产，如实物资产，如原材料原材料）三、备查账（三

53、、备查账（形式自由确定形式自由确定）账簿要点账户：会计核算的工具，有专门形式的表格。账簿：由多张相似的空白账页组成和簿记。账户开设在账簿上。一般一个账户使用数张账页。出纳单独登记现金、存款日记账其他人员登记总账、明细账日记账、明细账应分别与总账核对相符重要账簿（总账、日记账）用订本式账簿分类的个人意见主要账簿：主要账簿：分类账（分类账（会计会计信息主流信息主流）辅助账簿辅助账簿 日记账（日记账（对货币资金管理的特殊要求对货币资金管理的特殊要求） 备查账（备查账（备忘查询备忘查询）三、会计报表三、会计报表资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表一、资产负债表一、资产负债表非流动资产非

54、流动资产流动负债流动负债流动资产流动资产资产总计资产总计负债合计负债合计非流动负债非流动负债所有者权益所有者权益负债及所有者权益总计负债及所有者权益总计流动性强小大紧迫性弱保障力大小二、利润表项目金额一、营业收入减：营业成本税金、费用加：对外投资净损益二、营业利润加：非营业净损益三、利润总额减：所得税费用四、净利润三、现金流量表项目说明一、经营活动现金流量（类似于现金净利）现金流入（收付实现制的收入）现金流出（收付实现制的费用）二、投资活动现金流量（长期资产）现金流入（长期资产处置）现金流出（长期资产购置）三、筹资活动现金流量现金流入（借款或股东投入）现金流出（还本付息、支付利润）会计目标会计

55、目标会计目标会计目标会计信息会计信息会计信息会计信息会计科目会计科目会计科目会计科目会计要素会计要素会计要素会计要素经济业务经济业务经济业务经济业务日记账日记账日记账日记账会计报表会计报表会计报表会计报表总总总总 账账账账明细账明细账明细账明细账原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证记账凭证记账凭证会计账户会计账户会计对象会计对象会计对象会计对象红：理论蓝：实务绿：核对补充：补充： 会计环节会计环节概念：会计工作环节，或者会计工作步骤内容：四大环节确认（项目属何种会计要素及要素的具体分类）计量（按何种价值确定其金额）记录（如何在账户中登记）报告（如何在报表中披露）例某公司（一般纳税人

56、）购入材料，买价10000元，增值税1700元，支付材料运杂费600元，支付采购人员差旅费1100元。会计处理（1）该材料符合资产三特征及两个确认条件，确认属资产要素，具体项目为原材料；（2）原材料按买价加运杂费计量，金额10600元。（3）在“原材料”账户的借方记录10600元（4）期末在会计报表的“存货”项目中披露。第五章核心核心会计业务会计业务练习练习B公司发生以下业务（不考虑未涉及的因素）1月月1日，股东投入日，股东投入1000万资本设立公司，万资本设立公司，款项存入公司银行账户。款项存入公司银行账户。1月月2日，购入生产材料一批，材料验收日，购入生产材料一批，材料验收入库，价款入库，

57、价款300万元万元,以存款支付。以存款支付。1月月5日，全部领用日，全部领用300万材料生产商品。万材料生产商品。1月月18日，商品完工，成本日，商品完工，成本300万元（假万元（假定无人工及其他费用）。定无人工及其他费用）。1月月28日，按日，按800万元销售该商品，收款万元销售该商品，收款存入银行。存入银行。 1月月31日，结转已销产品成本日，结转已销产品成本300万元；万元； 1月月31日，将收入转入日，将收入转入“本年利润本年利润”； 1月月31日，将成本费用转入日，将成本费用转入“本年利润本年利润”。1月月31日，将日，将“本年利润本年利润”转入转入“利润分利润分配配-未分配利润未分

58、配利润”要求编制每笔业务会计分录编制每笔业务会计分录将每笔会计分录登记账簿（以将每笔会计分录登记账簿（以T型账表示即型账表示即可）可）编制当年年度会计报表编制当年年度会计报表会计分录（以下为简化，使用万为单位）借：银行存款借：银行存款 1000 贷：实收资本贷：实收资本 1000借：原材料借：原材料 300 贷：银行存款贷：银行存款 300 借：生产成本借：生产成本 300 贷：原材料贷：原材料 300 借：库存商品借：库存商品 300 贷：生产成本贷：生产成本 300借：银行存款借：银行存款 800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 800借：主营业务成本借：主营业务成本 300 贷：库存商

59、品贷：库存商品 300损益类账户：损益类账户： 主营业务收入、主营业务成本主营业务收入、主营业务成本将主营业务收入结转到本年利润将主营业务收入结转到本年利润 借：主营业务收入借：主营业务收入 800 贷：本年利润贷：本年利润 800将主营业务成本结转到本年利润将主营业务成本结转到本年利润 借：本年利润借：本年利润 300 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 300借：本年利润借：本年利润 500 贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润 500 会计账户（单位：万元）实实收资本收资本生产成本生产成本原材料原材料银行存款银行存款100010003003 3003 3003 3003 300

60、800平平平平余余10001000余余15001500主主营业务收入营业务收入主营业务成本主营业务成本库存商品库存商品本年利润本年利润 300 800 300 300 800 800300300 500平平平平平平平平利润分配利润分配- -未分配利润未分配利润 5 500余余500500实收资本实收资本库存商品库存商品银行存款银行存款原材料原材料生产成本生产成本主营业务成本主营业务成本主营业务收入主营业务收入本年利润本年利润1000资产负债表项目项目金额金额项目项目金额金额流动资产：流动资产：流动负债：流动负债：货币资金货币资金1500非流动负债：非流动负债：非流动资产：非流动资产：所有者权益：所有者权益： 实收资本实收资本1000 未分配利润未分配利润 500资产总计资产总计1500 负债及所有者权负债及所有者权益总计益总计1500利润表项目金额一、营业收入800减：营业成本300二、营业利润500三、利润总额500减：所得税费用四、净利润500现金流量表项目金额一、经营活动现金流量销售商品收到的现金800购买材料支出的现金300经营活动现金净流量500二、投资活动现金流量三、筹资活动现金流量吸收投资收到的现金1000四、现金净增加额1500