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1、第十讲第十讲 审计报告的选择审计报告的选择审计结果的汇总与沟通审计结果的汇总与沟通标准的法定审计报告标准的法定审计报告特定目的的审计报告特定目的的审计报告审计意见类型的决策：委托人与审计审计意见类型的决策：委托人与审计师之间的博弈师之间的博弈武汉大学审计学审计结果的汇总审计结果的汇总编制审计差异汇总表（表编制审计差异汇总表（表1调整分录和表调整分录和表2重分类分录）重分类分录）编制资产负债表和利润表的试算平衡表编制资产负债表和利润表的试算平衡表（表（表3和表和表4）在此基础上，被审单位编制审定后财务报在此基础上，被审单位编制审定后财务报表表武汉大学审计学 表表 1 1 审计差异汇总表审计差异汇
2、总表调整分录汇总表调整分录汇总表 索引号：索引号：Z9Z9 被审单位名称：被审单位名称：欣欣欣欣 会计期间：会计期间：20*520*5年年 单位：元单位：元 编制人员：编制人员：章艺章艺 日期：日期：20*6/02/16 20*6/02/16 复核人员：复核人员：李明李明 日期：日期：20*6/02/1720*6/02/17序序号号索引索引号号调调整整原因原因调调整分整分录录资产负债资产负债表表利利润润表表被被审单审单位位调调整情况整情况借借贷贷借借贷贷借借贷贷1 1A21-A21-1-21-2购货购货截截止出止出错错原材料原材料应应交税交税费费应应付付帐帐款款10 00010 0001 70
3、01 70011 70011 700调调整整账账薄薄和和报报表表2 2D1-3D1-3销销售售截止截止出出错错应应收收账账款款营业营业收入收入292 500292 500250 000250 000调调整整账账薄薄和和报报表表应应交税交税费费42 50042 500营业营业成本成本库库存商品存商品200 000200 000200 000200 000营业营业收入收入本年利本年利润润250 000250 000250 000250 000本年利本年利润润营业营业成本成本200 000200 000200 000200 000本年利本年利润润应应交税交税费费16 50016 50016 5001
4、6 500本年利本年利润润利利润润分配分配33 50033 50033 50033 500利利润润分配分配盈余公盈余公积积5 0255 0255 0255 025武汉大学审计学表表 2 2 审计差异汇总表审计差异汇总表重分类分录汇总表重分类分录汇总表 被审单位名称：被审单位名称：欣欣欣欣 会计期间：会计期间：20*520*5年年 单位：元单位：元序号序号索引索引号号调整调整原因原因调整分录调整分录资产负债表资产负债表利润表利润表被审单位被审单位调整情况调整情况借借贷贷借借贷贷借借贷贷1 1A21-A21-1-21-2应付账应付账款明细款明细账借方账借方余额余额预付预付账款账款 应付应付账款账款
5、20 00020 00020 00020 000调整报表调整报表武汉大学审计学表表 3 3 资产负债表项目试算平衡表资产负债表项目试算平衡表 索引号：索引号：Z8-1Z8-1 被审单位名称：被审单位名称：欣欣欣欣 编制人员：编制人员：章艺章艺 日期：日期：20*6/02/1120*6/02/11 会计期间：会计期间：20*520*5年年 复核人员：复核人员：李明李明 日期：日期：20*6/02/2020*6/02/20 单位：元单位：元项目项目20*520*5年期初年期初余额余额20*520*5年末未年末未审数审数期末比期期末比期初增减初增减% %调整分录调整分录重分类分录重分类分录20*52
6、0*5年末审定年末审定数数借借贷贷借借贷贷货币资金货币资金6 200 0006 200 000185 910.8185 910.8-97%-97%185 910.8185 910.8交易性金融资产交易性金融资产60 00060 00050 00050 000-17%-17%50 00050 000应收账款应收账款2 100 0002 100 0003 030 5003 030 500+44%+44%2925002925003 323 0003 323 000预付账款预付账款- - -20 00020 00020 00020 000其他应收款其他应收款500 000500 000594 0005
7、94 000+19%+19%594 000594 000存货存货1 000 0001 000 0002 780 060 2 780 060 +178%+178%1900001900002 590 0602 590 060长期股权投资长期股权投资35 000 00035 000 00037 500 00037 500 000+7%+7%37 500 00037 500 000可供出售金融资产可供出售金融资产10 000 00010 000 00015 000 00015 000 000+50%+50%15 000 00015 000 000固定资产固定资产11 100 00011 100 000
8、11 715 00011 715 000+6%+6%11 715 00011 715 000资产合计资产合计65 960 00065 960 00070 855470.870 855470.8+7%+7%70 977 970.870 977 970.8应付账款应付账款3 090 0003 090 0006 776 0006 776 000+119%+119%11 70011 70020 00020 0006 807 7006 807 700应交税费应交税费 1 200 0001 200 0001 941 970.81 941 970.8+62%+62%57 30057 3001 999 270
9、.81 999 270.8长期借款长期借款10 000 00010 000 00010 000 00010 000 000- -10 000 00010 000 000股本股本50 000 00050 000 00050 000 00050 000 000- -50 000 00050 000 000资本公积资本公积520 000520 000531 000531 000+2%+2%531 000531 000盈余公积盈余公积230 000230 000314 975314 975+37%+37%5 0255 025320 000320 000未分配利润未分配利润920 000920 0001
10、 291 5251 291 525+40%+40%28 47528 4751 320 0001 320 000负债及股东权益合计负债及股东权益合计65 960 00065 960 00070 855470.870 855470.8+7%+7%70 977 970.870 977 970.8武汉大学审计学表表 4 4 利润表项目试算平衡表利润表项目试算平衡表 索引号：索引号：Z8-2Z8-2被审单位名称：被审单位名称：欣欣欣欣 编制人员：编制人员：章艺章艺 日期：日期：20*6/02/1120*6/02/11 会计期间：会计期间：20*520*5年年 复核人员：复核人员：李明李明 日期：日期：2
11、0*6/02/2020*6/02/20 单位：元单位：元项目项目20*420*4年年审定额审定额20*520*5年年未审数未审数本期比上本期比上期增减期增减% %调整分录调整分录重分类分录重分类分录20*520*5年审定数年审定数借借贷贷借借贷贷营业收入营业收入25 351 00025 351 00012 37500012 375000-51%-51%250 000250 00012 625 00012 625 000营业成本营业成本17 912 00017 912 0009 510 0009 510 000-47%-47%200 000200 0009 710 0009 710 000营业税
12、费营业税费2 268 0002 268 0001 125 0001 125 000-50%-50%1 125 0001 125 000销售费用销售费用363 500363 500265 000265 000-27%-27%265 000265 000管理费用管理费用252 000252 000231 000231 000-8%-8%231 000231 000财务费用财务费用720 000720 000745 000745 000+4%+4%745 000745 000资产减值损资产减值损失失258 000258 000297 000297 000+15%+15%297 000297 000投
13、资收益投资收益1 200 0001 200 0001 300 0001 300 000+8%+8%1 300 0001 300 000营业利润营业利润4 777 5004 777 5001 502 0001 502 000-69%-69%1 552 0001 552 000营业外支出营业外支出- -6 0006 000- -6 0006 000利润总额利润总额4 777 5004 777 5001 496 0001 496 000-69%-69%1 546 0001 546 000所得税所得税1 433 2501 433 250447 300447 300-69%-69%16 50016 50
14、0463 800463 800净利润净利润3 344 2503 344 2501 048 7001 048 700-69%-69%33 50033 5001 082 2001 082 200武汉大学审计学与公司治理层的沟通与公司治理层的沟通治理层是指对被审单位战略方向以及管理治理层是指对被审单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。治理层的责任包括对财务报告过或组织。治理层的责任包括对财务报告过程的监督。程的监督。管理层是指对被审单位经营活动的执行负管理层是指对被审单位经营活动的执行负有管理责任的人员或组织。管理层负责编有管理责任的人员
15、或组织。管理层负责编制财务报表，并受治理层的监督。制财务报表，并受治理层的监督。从管理层扩大到整个治理层从管理层扩大到整个治理层武汉大学审计学沟通的目的：沟通的目的：注册会计师应就与财务报表审计相关、且注册会计师应就与财务报表审计相关、且根据职业判断认为与治理层责任相关的重根据职业判断认为与治理层责任相关的重大事项，以适当的方式及时与治理层沟通。大事项，以适当的方式及时与治理层沟通。沟通的目的是：沟通的目的是：就审计范围和时间以及注册会计师、治理层就审计范围和时间以及注册会计师、治理层和管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任，和管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任，取得相互了解取得相互了解及
16、时向治理层（董事会、审计委员会、监事及时向治理层（董事会、审计委员会、监事会）告知审计中发现的与治理层责任相关的事项会）告知审计中发现的与治理层责任相关的事项共享有助于注册会计师获取审计证据和治理共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息层履行责任的其他信息武汉大学审计学沟通的事项：沟通的事项：在审计中，注册会计师应就财务报表审计相关事在审计中，注册会计师应就财务报表审计相关事项与管理层讨论，包括讨论本准则规定的与治理项与管理层讨论，包括讨论本准则规定的与治理层沟通的相关事项。层沟通的相关事项。在与治理层沟通特定事项前，注册会计师通常先在与治理层沟通特定事项前，注册会计师通常先
17、与管理层讨论，除非这些事项不适合与管理层讨与管理层讨论，除非这些事项不适合与管理层讨论，如管理层的胜任能力和诚信问题。论，如管理层的胜任能力和诚信问题。注册会计师应直接与治理层沟通的事项包括：注册会计师应直接与治理层沟通的事项包括：注注册会计师的责任、计划的审计范围和时间、审计册会计师的责任、计划的审计范围和时间、审计中发现的问题、注册会计师的独立性、要求和商中发现的问题、注册会计师的独立性、要求和商定沟通的其他事项、补充事项定沟通的其他事项、补充事项武汉大学审计学计划的审计范围和时间：计划的审计范围和时间：如注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的重大如注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致
18、的重大错报风险；对与审计相关的内部控制采取的方案；重错报风险；对与审计相关的内部控制采取的方案；重要性的概念，但不宜涉及重要性的具体底线或金额；要性的概念，但不宜涉及重要性的具体底线或金额；审计业务受到的限制或法律法规对审计业务的特定要审计业务受到的限制或法律法规对审计业务的特定要求；拟利用的内部审计工作的范围，以及双方如何更求；拟利用的内部审计工作的范围，以及双方如何更好地协调和配合工作；好地协调和配合工作；治理层对内部控制和舞弊的治理层对内部控制和舞弊的态度、认识和措施；与拟实施的审计程序相关的事项，态度、认识和措施；与拟实施的审计程序相关的事项，这些程序是在法律法规和审计准则的规定之外、
19、应治这些程序是在法律法规和审计准则的规定之外、应治理层或管理层要求而实施的；理层或管理层要求而实施的；治理层对会计准则和治理层对会计准则和相关会计制度，以及与财务报表相关的法律法规和其相关会计制度，以及与财务报表相关的法律法规和其他事项等方面的变化作出的反应他事项等方面的变化作出的反应武汉大学审计学审计工作中发现的问题：审计工作中发现的问题：注册会计师对被审单位选用的会计政策、作出的会计估计、注册会计师对被审单位选用的会计政策、作出的会计估计、财务报表的披露等质量的看法财务报表的披露等质量的看法审计工作中遇到的重大困难，如管理层在提供审计所需信审计工作中遇到的重大困难，如管理层在提供审计所需信
20、息时出现严重拖延、不合理地要求缩短完成审计工作的时间、息时出现严重拖延、不合理地要求缩短完成审计工作的时间、为获取充分适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期、无为获取充分适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期、无法获取预期的证据、管理层对注册会计师施加的限制、管理层法获取预期的证据、管理层对注册会计师施加的限制、管理层不愿按注册会计师的要求对持续经营能力作出评估或拒绝将评不愿按注册会计师的要求对持续经营能力作出评估或拒绝将评估期间延伸至资产负债表日起的十二个月估期间延伸至资产负债表日起的十二个月尚未更正的错报，除非注册会计师认为这些错报明显不重尚未更正的错报，除非注册会计师认为这些错报明显
21、不重要。要求更正所有错报，对未更正的重大错报，注册会计师应要。要求更正所有错报，对未更正的重大错报，注册会计师应逐笔与治理层沟通。对未更正的大量小额错报，注册会计师可逐笔与治理层沟通。对未更正的大量小额错报，注册会计师可向治理层提供列明这些错报的笔数和累计影响额的汇总表。应向治理层提供列明这些错报的笔数和累计影响额的汇总表。应考虑与治理层讨论未能更正错报的原因及其影响，包括对未来考虑与治理层讨论未能更正错报的原因及其影响，包括对未来财务报表可能产生的影响。并取得未更正错报已引起治理层关财务报表可能产生的影响。并取得未更正错报已引起治理层关注的声明书。注的声明书。审计中发现的、根据职业判断认为重
22、大且与治理层履行财审计中发现的、根据职业判断认为重大且与治理层履行财务报告过程监督责任直接相关的其他事项务报告过程监督责任直接相关的其他事项武汉大学审计学注册会计师的独立性注册会计师的独立性，如就审计项目组成员、会计师如就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员以及会计师事务所按照法律法规和职事务所其他相关人员以及会计师事务所按照法律法规和职业道德规范的规定保持了独立性作出声明；会计师事务所业道德规范的规定保持了独立性作出声明；会计师事务所与被审单位之间存在的可能影响独立性的所有关系和其他与被审单位之间存在的可能影响独立性的所有关系和其他事项，包括审计和非审计服务收费等事项，包括审计和非审计服
23、务收费等要求和商定沟通的其他事项，要求和商定沟通的其他事项，可能与治理层对财务可能与治理层对财务报告过程的监督责任相关，也可能与治理层的其他责任相报告过程的监督责任相关，也可能与治理层的其他责任相关关补充事项，补充事项，在财务报表审计中已引起注册会计师在财务报表审计中已引起注册会计师注意的、但与治理层对财务报告过程的监督并不注意的、但与治理层对财务报告过程的监督并不直接相关的事项；直接相关的事项；根据职业判断认为与治理层的根据职业判断认为与治理层的责任关系重大、且管理层或其他人员尚未与治理责任关系重大、且管理层或其他人员尚未与治理层有效沟通的事项层有效沟通的事项武汉大学审计学审计报告的要素审计
24、报告的要素审计报告的九大要素（标题审计报告的九大要素（标题报告日期）报告日期）注意：注意：注册会计师的注册会计师的签名盖章签名盖章（合伙制事（合伙制事务所指对审计项目负最终复核责任的合伙务所指对审计项目负最终复核责任的合伙人和一名负责该审计项目的注册会计师，人和一名负责该审计项目的注册会计师，有限责任事务所指事务所主任会计师或其有限责任事务所指事务所主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该审计项授权的副主任会计师和一名负责该审计项目的注册会计师），目的注册会计师），报告日期报告日期（不应早于（不应早于被审计单位管理层签署财务报表的日期）被审计单位管理层签署财务报表的日期）武汉大学审计学委托
25、人与审计师的博弈委托人与审计师的博弈自利威胁：自利威胁：是指审计人员因受自己情感上、经济上或其他方面的是指审计人员因受自己情感上、经济上或其他方面的个人利益的驱动而对审计独立性构成的威胁。毫无疑问，个人利益的驱动而对审计独立性构成的威胁。毫无疑问，审计师在客户取得的利益越大，对审计独立性的自利威胁审计师在客户取得的利益越大，对审计独立性的自利威胁越严重。越严重。单个会计师事务所具有两个内在冲动单个会计师事务所具有两个内在冲动：尽量省略审计尽量省略审计程序，降低审计成本，确保获得超额的利润，或者在与其程序，降低审计成本，确保获得超额的利润，或者在与其他事务所竞价时处于成本优势地位；允许客户的管理
26、当局他事务所竞价时处于成本优势地位；允许客户的管理当局违反会计准则，以争取新客户或保持现有客户。这导致事违反会计准则，以争取新客户或保持现有客户。这导致事务所与上市公司管理当局之间存在合谋的可能。在我国，务所与上市公司管理当局之间存在合谋的可能。在我国，许多事务所内部实行项目业绩与自身报酬直接挂钩的激励许多事务所内部实行项目业绩与自身报酬直接挂钩的激励机制，又进一步增大了审计人员为确保并提高自己的经济机制，又进一步增大了审计人员为确保并提高自己的经济利益，而迎合客户管理当局的可能性。利益，而迎合客户管理当局的可能性。武汉大学审计学胁迫威胁：胁迫威胁：是指审计人员因受到审计客户或其他利益是指审计
27、人员因受到审计客户或其他利益主体的公开或暗地要挟而对审计独立性产主体的公开或暗地要挟而对审计独立性产生的威胁。从形式上看，胁迫威胁可分为生的威胁。从形式上看，胁迫威胁可分为两种：两种：解雇威胁，即被审单位以解聘审计师的方式解雇威胁，即被审单位以解聘审计师的方式来胁迫其按照自己的意志出具审计报告来胁迫其按照自己的意志出具审计报告非解雇威胁，即被审单位以降低审计费用、非解雇威胁，即被审单位以降低审计费用、不提供必要的审计条件等方式来胁迫其按自己的不提供必要的审计条件等方式来胁迫其按自己的意志出具审计报告意志出具审计报告武汉大学审计学抵御自利威胁：抵御自利威胁：审计师抵御自利威胁的能力或意愿，取决于
28、：审计师抵御自利威胁的能力或意愿，取决于：审计师在某一客户中的利益的相对重要性审计师在某一客户中的利益的相对重要性扩大自身规模、提高市场占有率，降低对单一客扩大自身规模、提高市场占有率，降低对单一客户的高度依赖性户的高度依赖性审计法律责任的外部威慑作用审计法律责任的外部威慑作用严格确立严格确立以民事责任为核心的审计法律责任体系，实行集以民事责任为核心的审计法律责任体系，实行集团诉讼团诉讼职业道德信念的自我约束作用职业道德信念的自我约束作用强化职强化职业道德教育业道德教育武汉大学审计学抵御胁迫威胁：抵御胁迫威胁：审计师抵御胁迫威胁的能力取决于：审计师抵御胁迫威胁的能力取决于：管理当管理当局对审计
29、师施加压力的强弱局对审计师施加压力的强弱客户管理当局给审计师施加压力的动机。如管理当局的报客户管理当局给审计师施加压力的动机。如管理当局的报酬、控制权收益与公司业绩的相关性越高，酬、控制权收益与公司业绩的相关性越高，“干净干净”审计意见审计意见对公司融资、提升股价等越重要，或公司业绩和财务状况越不对公司融资、提升股价等越重要，或公司业绩和财务状况越不好，客户管理当局操纵、控制审计师的可能性就越大好，客户管理当局操纵、控制审计师的可能性就越大管理当局的谈判力量。客户管理当局决定聘任、费用和管理当局的谈判力量。客户管理当局决定聘任、费用和审计工作条件的强势程度审计工作条件的强势程度管理当局受到的制
30、衡管理当局受到的制衡。客户管理当局的诚信操守，更换。客户管理当局的诚信操守，更换审计师所产生的交易成本审计师所产生的交易成本审计师所具有的特定优势：审计师所具有的特定优势：所提供服务的异质性和自所提供服务的异质性和自身的职业道德水准身的职业道德水准武汉大学审计学审计师变更的监管政策：审计师变更的监管政策：上市公司需要进行信息披露上市公司需要进行信息披露在股东大会的申述制度在股东大会的申述制度中注协的重点关注领域中注协的重点关注领域武汉大学审计学审计意见决策：错报的金额性质审计意见决策：错报的金额性质 对报表影响程度对报表影响程度 意见类型意见类型存在的问题存在的问题不重要不重要重要但局部重要但
31、局部重要且广泛重要且广泛财务报表错报财务报表错报无保留意见无保留意见保留意见保留意见否定意见否定意见审计范围受到限制审计范围受到限制无保留意见无保留意见保留意见保留意见无法表示意见无法表示意见武汉大学审计学审计意见类型审计意见类型上市公司近几年的审计意见类型汇总情况上市公司近几年的审计意见类型汇总情况出具非标准审计意见的主要原因出具非标准审计意见的主要原因武汉大学审计学上市公司年报审计意见类型汇总表上市公司年报审计意见类型汇总表年年份份审计意见类型审计意见类型2002年年2003年年2004年年2005 年年份数份数比例比例份数份数比例比例份数份数比例比例份数份数比例比例标标准无保留意准无保留
32、意见见107786.64%118391.70%122889.25%120488.14%非非标标意意见见小小计计 16613.36%1078.30%14810.75%16211.86%其中：其中：带带强强调调事事项项段无保段无保留意留意见见1028.21%584.50%695.01%775.64%保留意保留意见见463.70%282.17%523.78%574.17%无法表示意无法表示意见见181.45%211.63%271.96%282.05%否定意否定意见见00.00%00.00%00.00%00.00%合合计计1243100%1290100%1376100%1366注注100%注：截至注：
33、截至2006年年4月月30日，尚有日，尚有10家上市公司未发布家上市公司未发布2005年年报，所以年年报，所以2005年的数据为年的数据为1366份。份。武汉大学审计学上市公司年报非标审计意见原因统计表上市公司年报非标审计意见原因统计表 年份年份非非标标原因原因2002年年2003年年2004年年2005年年份数份数比例比例份数份数比例比例份数份数比例比例份数份数比例比例持持续经营续经营能力不确定能力不确定8551.20%6661.68%6543.92%8351.23%亏亏损损7343.98%6459.81%6241.89%7948.77%逾期借款或逾期借款或贷贷款款3118.67%1110.
34、28%1912.84%2716.67%或有或有损损失失2816.87%2523.36%2617.57%1911.73%担保担保责责任任3018.07%2826.17%2013.51%1911.73%审计审计范范围围受限受限2414.46%2220.56%2013.51%1911.73%关关联联方影响方影响 2112.65%1211.21%138.78%1811.11%未决未决诉讼诉讼或仲裁或仲裁1710.24%1514.02%149.46%159.26%减减值值准准备备异常异常 137.83%1514.02%96.08%169.88%大股大股东东占用占用资资金金127.29%76.54%64.
35、05%1710.49% 注：同一上市公司被出具非标意见的原因可能有多个，因此非标原因注：同一上市公司被出具非标意见的原因可能有多个，因此非标原因与上市公司之间不存在一一对应的关系与上市公司之间不存在一一对应的关系武汉大学审计学无保留意见无保留意见如果认为财务报表符合下列所有条件，如果认为财务报表符合下列所有条件，注册会计师应出具无保留意见的审计注册会计师应出具无保留意见的审计报告：报告：财务报表已经按照适用的会计准则和相关会财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量被审计单位
36、的财务状况、经营成果和现金流量注册会计师已经按照中国注册会计师审计准注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制受到限制武汉大学审计学在评价财务报表是否按适用的会计准则和相关会在评价财务报表是否按适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时，注册会计师应考虑：计制度的规定编制时，注册会计师应考虑：选择和运用的会计政策是否符合适用的会计选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况体情况管理层作出的会计估计是否合理管理层作出的会计估计
37、是否合理财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性性、可比性和可理解性财务报表是否作出充分披露，使财务报表使财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响状况、经营成果和现金流量的影响武汉大学审计学在评价财务报表是否作出公允反映时，注在评价财务报表是否作出公允反映时，注册会计师应考虑：册会计师应考虑：经管理层调整后的财务报表，是否与注册会经管理层调整后的财务报表，是否与注册会计师对被审单位及其环境的了解一致计师对被审单位及其环境的了解一
38、致财务报表的列报、结构和内容是否合理财务报表的列报、结构和内容是否合理财务报表是否真实地反映了交易和事项的经财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质济实质武汉大学审计学举例：举例：审审 计计 报报 告告武汉中百集团股份有限公司全体股东：武汉中百集团股份有限公司全体股东：我们审计了后附的武汉中百集团股份我们审计了后附的武汉中百集团股份有限公司（以下简称武汉中百公司）财务有限公司（以下简称武汉中百公司）财务报表，包括报表，包括2006年年12月月31日的资产负债表日的资产负债表和合并的资产负债表，和合并的资产负债表，2006年度的利润及年度的利润及利润分配表和合并的利润及利润分配表、利润分配表
39、和合并的利润及利润分配表、股东权益变动表和合并的股东权益变动表、股东权益变动表和合并的股东权益变动表、现金流量表和合并的现金流量表，以及财现金流量表和合并的现金流量表，以及财务报表附注和合并的财务报表附注。务报表附注和合并的财务报表附注。武汉大学审计学一、管理层对财务报表的责任一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和企业会计制度按照企业会计准则和企业会计制度的规定编制财务报表是武汉中百公司管的规定编制财务报表是武汉中百公司管理层的责任。这种责任包括：（理层的责任。这种责任包括：（1）设计、）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在
40、由于舞弊或错误制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当）选择和运用恰当的会计政策；（的会计政策；（3）作出合理的会计估计。）作出合理的会计估计。武汉大学审计学二、注册会计师的责任二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存业道德
41、规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效
42、性发表意见。审计工作还包括评价管理对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。评价财务报表的总体列报。武汉大学审计学我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。为发表审计意见提供了基础。三、审计意见三、审计意见我们认为，武汉中百公司财务报表已经按照企业我们认为，武汉中百公司财务报表已经按照企业会计准则和企业会计制度的规定编制，在所有重会计准则和企业会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了武汉中
43、百公司大方面公允反映了武汉中百公司2006年年12月月31日的财日的财务状况以及务状况以及2006年度的经营成果和现金流量。年度的经营成果和现金流量。武汉众环会计师事务所有限责任公司武汉众环会计师事务所有限责任公司中国注册会计师中国注册会计师彭彭斌斌中国注册会计师中国注册会计师刘定超刘定超中国中国.武汉武汉2007年年2月月9日日武汉大学审计学带强调事项段的无保留意见带强调事项段的无保留意见现在只允许的两种情形：现在只允许的两种情形： 当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、且不影响已发表的意见时，注册会计师应当事项或情况、且不影响已发表
44、的意见时，注册会计师应当在审计报告的意见之后增加强调事项段对此予以强调在审计报告的意见之后增加强调事项段对此予以强调 当存在可能对会计报表产生重大影响的不确定事当存在可能对会计报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外）、且不影响已发表的意见项（持续经营问题除外）、且不影响已发表的意见这一规定有利于抑制实际工作中一些注册会这一规定有利于抑制实际工作中一些注册会计师以附加解释段来代替保留意见甚至否定意见计师以附加解释段来代替保留意见甚至否定意见的问题。的问题。武汉大学审计学引言、范围和意见段同标准的无保留意见引言、范围和意见段同标准的无保留意见此外，我们提醒会计报表使用者关注，如会计报此外，
45、我们提醒会计报表使用者关注，如会计报表附注表附注X所述，所述，ABC公司在公司在2002年发生亏损年发生亏损X万元，万元，在在2002年年12月月31日，流动负债高于资产总额日，流动负债高于资产总额X万元。万元。ABC公司已在会计报表附注公司已在会计报表附注X中充分披露了拟采取的中充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容并不影响已发表的审计意见。本段内容并不影响已发表的审计意见。当被审单位存在对会计报表具有重大影响的不确定事项，如未当被审单位存在对会计报表具有重大影响的不确定事项，如未决诉讼时，审计报告强调事项段
46、应说明：如会计报表附注决诉讼时，审计报告强调事项段应说明：如会计报表附注X所所示，某年某月，示，某年某月，ABC公司被公司被Y公司指控侵犯了专利权，要求其公司指控侵犯了专利权，要求其赔偿损失赔偿损失X万元；法院已受理，但尚未审理；万元；法院已受理，但尚未审理；ABC公司的法律公司的法律顾问认为，顾问认为，ABC公司很可能败诉，如果败诉，停止使用专利权公司很可能败诉，如果败诉，停止使用专利权并赔偿并赔偿Y公司损失，将会对其财务状况、经营成果和现金流量公司损失，将会对其财务状况、经营成果和现金流量产生重大影响；产生重大影响；ABC公司已经合理确认了相关损失。公司已经合理确认了相关损失。武汉大学审计
47、学举例：举例：审审计计报报告告上海联华合纤股份有限公司全体股东：上海联华合纤股份有限公司全体股东：我们审计了后附的上海联华合纤股份有限公司我们审计了后附的上海联华合纤股份有限公司(以下简称以下简称“联华联华合纤合纤”)财务报表，包括财务报表，包括2006年年12月月31日的资产负债表和合并资产负日的资产负债表和合并资产负债表、债表、2006年度的利润及利润分配表和合并利润及利润分配表、现年度的利润及利润分配表和合并利润及利润分配表、现金流量表和合并现金流量表以及财务报表附注。金流量表和合并现金流量表以及财务报表附注。四、强调事项四、强调事项我们提醒财务报表使用者关注，截止我们提醒财务报表使用者
48、关注，截止2006年年12月月31日，联华合日，联华合纤累积亏损数额已达纤累积亏损数额已达240,253,551.29元，合并流动负债超过合并流动元，合并流动负债超过合并流动资产资产48,491,107.30元，联华合纤面临较大的偿债压力。虽然联华合元，联华合纤面临较大的偿债压力。虽然联华合纤已在财务报表附注二中充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经纤已在财务报表附注二中充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。营能力仍然存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。浙江东方会计师事务所有限公司浙江东方会计师事务所有限公司中国注册会计
49、师：闾力华中国注册会计师：闾力华 中国注册会计师：朱国刚中国注册会计师：朱国刚武汉大学审计学保留意见保留意见会计政策的选用、会计估计的作出或会计报表的会计政策的选用、会计估计的作出或会计报表的披露不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计披露不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但还不至于出具否定制度的规定，虽影响重大，但还不至于出具否定意见的审计报告。意见的审计报告。个别性、局部性！个别性、局部性！如对某项如对某项固定资产未计提折旧、未对应收账款计提的坏账固定资产未计提折旧、未对应收账款计提的坏账准备明显不足（与同行业同期账龄相比）、未披准备明显不足（与同行业同期账龄相比
50、）、未披露对外担保事项或存货充作抵押品事实等露对外担保事项或存货充作抵押品事实等因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告（客观性和局部性）见的审计报告（客观性和局部性）武汉大学审计学保留意见：会计问题保留意见：会计问题如会计报表附注如会计报表附注5.10所述，所述，ABC银行银行2002年年6月月购入的办公用房没有计提折旧。如按购入的办公用房没有计提折旧。如按ABC银行固银行固定资产折旧政策，应计提折旧费用定资产折旧政策，应计提折旧费用200万元。相应万元
51、。相应地，地，2002年年12月月31日的累计折旧应当增加日的累计折旧应当增加200万万元，固定资产账面净值减少元，固定资产账面净值减少200万元，万元，2002年度年度净利润减少净利润减少134万元。万元。我们认为，除了办公用房没有计提折旧对会计报我们认为，除了办公用房没有计提折旧对会计报表产生的影响外，上述会计报表符合国家颁布的表产生的影响外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和金融企业会计制度的规定，企业会计准则和金融企业会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了在所有重大方面公允反映了ABC银行银行2002年年12月月31日的财务状况，以及日的财务状况，以及2002年度的经营成果和现
52、年度的经营成果和现金流量。金流量。武汉大学审计学保留意见：审计问题保留意见：审计问题我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。除本报告表审计意见。除本报告“三、导致保留意见的事项三、导致保留意见的事项”所述事项外，我们按照中国注册会计师审计准则的规所述事项外，我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。报表是否不存在重大错报获
53、取合理保证。导致保留意见的事项：导致保留意见的事项：ABC公司公司2002年年12月月31日应日应收账款余额为收账款余额为800万元，占资产总额的万元，占资产总额的1%。由于。由于ABC公司未能提供债务人的地址，我们无法实施函公司未能提供债务人的地址，我们无法实施函证，且无法实施其他审计程序，以获取充分、适当的证，且无法实施其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。审计证据。我们认为，除未能实施函证可能产生的影响外，上述我们认为，除未能实施函证可能产生的影响外，上述会计报表符合企业会计准则和企业会计制度的规会计报表符合企业会计准则和企业会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了定，在所有重大方面
54、公允反映了ABC公司公司2002年年12月月31日的财务状况，以及日的财务状况，以及2002年度的经营成果和现年度的经营成果和现金流量。金流量。武汉大学审计学新太科技（远洋渔业）新太科技（远洋渔业）97-2001连续连续5年的年报因年的年报因同一问题被出具保留意见：同一问题被出具保留意见：“由于客观条件所限，由于客观条件所限，我们无法对贵公司船存存货实施必要审计程序验我们无法对贵公司船存存货实施必要审计程序验证其真实性和可靠性证其真实性和可靠性”。远洋捕捞生产活动的特。远洋捕捞生产活动的特殊性导致期末审计时存货的监督性盘点无法执行。殊性导致期末审计时存货的监督性盘点无法执行。审计处理：先要求公
55、司对存货核算的合规性和存审计处理：先要求公司对存货核算的合规性和存货的真实性进行承诺；生产渔轮回港期间，再由货的真实性进行承诺；生产渔轮回港期间，再由审计人员复验上年末船存存货盘点的正确性，并审计人员复验上年末船存存货盘点的正确性，并发表补充审计意见发表补充审计意见养殖业（洞庭水殖、武昌鱼）存货的无法核查性养殖业（洞庭水殖、武昌鱼）存货的无法核查性（是否存在、计价）（是否存在、计价）武汉大学审计学举例：举例：审审计计报报告告上海华源企业发展股份有限公司全体股东：上海华源企业发展股份有限公司全体股东：我们接受委托，审计后附的上海华源企业发展股份我们接受委托，审计后附的上海华源企业发展股份有限公司
56、（以下简称贵公司）财务报表，包括有限公司（以下简称贵公司）财务报表，包括2006年年12月月31日的资产负债表和合并资产负债表，日的资产负债表和合并资产负债表，2006年度的利年度的利润及利润分配表和合并利润及利润分配表、现金流量表和润及利润分配表和合并利润及利润分配表、现金流量表和合并现金流量表以及财务报表附注。合并现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和企业会计制度的规定编制按照企业会计准则和企业会计制度的规定编制财务报表是贵公司管理层的责任。这种责任包括：（财务报表是贵公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务
57、报表编制相关的内部控制，以使设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会）作出合理的会计估计。计估计。武汉大学审计学二、注册会计师的责任二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。除本报告除本报告“三、导致保留意见的事项三、导致保留意见的事项”所述事项外，我们按照中国注所述事项外，我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工
58、作。中国注册会计师审计准则册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进
59、行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础意见提供了基础武汉大学审计学三、导致保留意见的事项三、导致保留意见的事项1、
60、贵公司期末对江苏雅鹿实业股份有限公司应收款项、贵公司期末对江苏雅鹿实业股份有限公司应收款项13,066万万元，本期按个别认定法对应收款项计提坏账准备元，本期按个别认定法对应收款项计提坏账准备5,600万元，我们未万元，我们未获得充分、适当的审计证据。获得充分、适当的审计证据。2、报告期内，就职工身份置换费用，贵公司之控股子公司浙江、报告期内，就职工身份置换费用，贵公司之控股子公司浙江华源兰宝有限公司核减资本公积华源兰宝有限公司核减资本公积7,382.73万元，该身份置换事项发生万元，该身份置换事项发生在该公司进入贵公司之前，贵公司直接核减资本公积，我们未获得充在该公司进入贵公司之前，贵公司直接
61、核减资本公积，我们未获得充分、适当的审计证据。分、适当的审计证据。 四、审计意见四、审计意见 我们认为，除了前段所述导致保留意见的事项可能产生的影响外，我们认为，除了前段所述导致保留意见的事项可能产生的影响外，贵公司财务报表已经按照企业会计准则和企业会计制度的规定编贵公司财务报表已经按照企业会计准则和企业会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了贵公司制，在所有重大方面公允反映了贵公司2006年年12月月31日的财务状况日的财务状况以及以及2006年度的经营成果和现金流量。年度的经营成果和现金流量。岳华会计师事务所有限责任公司岳华会计师事务所有限责任公司中国注册会计师：尹师州中国注册会计师：
62、尹师州中国注册会计师：董中国注册会计师：董旭旭中国中国北京北京二二七年四月二十六日七年四月二十六日武汉大学审计学案例：科龙电器案例：科龙电器20042004年报审计意见年报审计意见德勤在审计意见中表示：科龙电器德勤在审计意见中表示：科龙电器2004年度已确认的主年度已确认的主营业务收入共计营业务收入共计84.364亿元，包括对中国境内两家客户亿元，包括对中国境内两家客户的销售收入的销售收入5.76亿元，其中一家新客户亿元，其中一家新客户12月份确认了月份确认了2.97亿元产品销售收入。但未能从这两家客户取得直接亿元产品销售收入。但未能从这两家客户取得直接的回函确认，也未能确定与这一新客户的交易
63、的真实性。的回函确认，也未能确定与这一新客户的交易的真实性。04年度对这两家客户的全部产品销售收入中，截止年度对这两家客户的全部产品销售收入中，截止04年年12月月31日和审计报告日，尚未收款的余额分别为日和审计报告日，尚未收款的余额分别为5.76和和5.56亿元。因此，未能取得足够的证据以证实这些收入亿元。因此，未能取得足够的证据以证实这些收入的真实性，或的真实性，或2004年年12月月31日公司及合并资产负债表日公司及合并资产负债表中与这些收入相关的应收帐款的真实性，也不能确认截中与这些收入相关的应收帐款的真实性，也不能确认截至至2004年年12月月31日公司及合并报表的主营业务收入和日公
64、司及合并报表的主营业务收入和应收帐款是否不存在重大差错。应收帐款是否不存在重大差错。武汉大学审计学否定意见否定意见会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允地反映被审单位的财制度的规定，未能从整体上公允地反映被审单位的财务状况、经营成果和现金流量务状况、经营成果和现金流量。注册会计师发表否定意见的必要条件是：已按审计准注册会计师发表否定意见的必要条件是：已按审计准则的要求，搜集了充分、适当的审计证据。则的要求，搜集了充分、适当的审计证据。重庆会计师事务所对重庆会计师事务所对“渝钛白渝钛白”公司公司1997年年报年年报
65、发表否定意见，理由是在审计中发现：发表否定意见，理由是在审计中发现：该公司该公司1997年年将本应计入财务费用的应付债券利息将本应计入财务费用的应付债券利息8064万元，进行万元，进行了资本化处理，计入了钛白粉工程成本（该项工程早在了资本化处理，计入了钛白粉工程成本（该项工程早在1995年下半年就已投产，年下半年就已投产，1996年已可以生产出合格产年已可以生产出合格产品）；欠付中国银行重庆分行的美元借款利息品）；欠付中国银行重庆分行的美元借款利息89.8万美万美元，折合人民币元，折合人民币743万元，未计提入账。万元，未计提入账。武汉大学审计学引言和范围段同标准的无保留意见：引言和范围段同标
66、准的无保留意见：三、导致否定意见的事项三、导致否定意见的事项如财务报表附注如财务报表附注所述，所述，ABC公司的长期股权投资未公司的长期股权投资未按企业会计准则的规定采用权益法核算。如果按权益法核按企业会计准则的规定采用权益法核算。如果按权益法核算，算，ABC公司的长期投资账面价值将减少公司的长期投资账面价值将减少万元，净利润万元，净利润将减少将减少万元，从而导致万元，从而导致ABC公司由盈利公司由盈利万元变为亏损万元变为亏损万元。万元。四、审计意见四、审计意见我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则和公司财务报
67、表没有按照企业会计准则和会计制会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映ABC公公司司201年年12月月31日的财务状况以及日的财务状况以及201年度的经营成果年度的经营成果和现金流量。和现金流量。武汉大学审计学无法表示意见无法表示意见如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以致和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以致无法对会计报表发表意见，注册会计师应出具无无法对会计报表发表意见，注册会计师应出具无法表示意见的审计报告法表示意见的审计报告。ABC公司未对公司未对20
68、02年年12月月31日的存货进行盘日的存货进行盘点，金额为点，金额为X万元，我们无法实施存货监盘，也无万元，我们无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。获取充分、适当的审计证据。由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对上述会计报表发表意见。常重大和广泛，我们无法对上述会计报表发表意见。一般为客户管理当局主观限制（掩饰问题、节约一般为客户管理当局主观限制（掩饰问题、节约成本等）成本等）武汉大学审计学举例：举例：上海华源股份有限公司全体股东
69、：上海华源股份有限公司全体股东：我们接受委托，审计后附的上海华源股份有限公司（以下简称贵我们接受委托，审计后附的上海华源股份有限公司（以下简称贵公司）财务报表，包括公司）财务报表，包括2006年年12月月31日的合并资产负债表和资产负日的合并资产负债表和资产负债表，债表，2006年度的合并利润及利润分配表和利润及利润分配表、合年度的合并利润及利润分配表和利润及利润分配表、合并现金流量表和现金流量表以及财务报表附注。并现金流量表和现金流量表以及财务报表附注。二、导致无法表示意见的事项二、导致无法表示意见的事项1、贵公司持有、贵公司持有50.49%股权之重要子公司常州华源蕾迪斯有限股权之重要子公司
70、常州华源蕾迪斯有限公司因不能偿还到期债务，于公司因不能偿还到期债务，于2007年年3月月16日被依法裁定破产清算。日被依法裁定破产清算。截止截止2006年年12月月31日，贵公司账面显示对常州华源蕾迪斯有限公司日，贵公司账面显示对常州华源蕾迪斯有限公司的长期股权投资为的长期股权投资为4,877.47万元，其他应收款为万元，其他应收款为2,445.33万元，提供万元，提供银行借款担保人民币银行借款担保人民币20,843.40万元，美元万元，美元3,608.72万元。我们无法万元。我们无法对该项长期股权投资、其他应收款以及因担保责任可能造成的损失获对该项长期股权投资、其他应收款以及因担保责任可能造
71、成的损失获取充分、适当的审计证据。取充分、适当的审计证据。武汉大学审计学2、我们无法对贵公司、我们无法对贵公司2006年度计提的坏账准备中的年度计提的坏账准备中的23,305.89万元、固定资产减值准备中的万元、固定资产减值准备中的12,125.90万元获万元获取充分、适当的审计证据。取充分、适当的审计证据。3、我们无法对贵公司财务报表附注所述重大会计、我们无法对贵公司财务报表附注所述重大会计差错更正所涉及差错更正所涉及2006年以前利用账外借款消化拟收购的年以前利用账外借款消化拟收购的上海曼高涅进出口有限公司不良资产事项及对上海华源投上海曼高涅进出口有限公司不良资产事项及对上海华源投资发展有
72、限公司长期股权投资差错调整事项获取充分、适资发展有限公司长期股权投资差错调整事项获取充分、适当的审计证据。当的审计证据。4、根据贵公司提供的上述财务报表显示：截止、根据贵公司提供的上述财务报表显示：截止2006年年12月月31日，贵公司连续三年亏损，股东权益为日，贵公司连续三年亏损，股东权益为-24,145.41万元，累计未弥补亏损为万元，累计未弥补亏损为145,441.26万元，营万元，营运资金为运资金为-196,851.94万元；银行借款总额为万元；银行借款总额为246,891.79万元，已逾期万元，已逾期105,391.27万元。贵公司持续经营能力存在万元。贵公司持续经营能力存在重大不确
73、定性。截至审计报告日，我们尚未获取管理层针重大不确定性。截至审计报告日，我们尚未获取管理层针对贵公司持续经营能力的具体改善措施，因此，我们无法对贵公司持续经营能力的具体改善措施，因此，我们无法判断贵公司继续按照持续经营假设编制的判断贵公司继续按照持续经营假设编制的2006年度财务年度财务报表是否适当。报表是否适当。武汉大学审计学三、审计意见三、审计意见由于上述事项可能产生的影响非常重大和广由于上述事项可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对贵公司财务报表发表意见。泛，我们无法对贵公司财务报表发表意见。岳华会计师事务所有限责任公司岳华会计师事务所有限责任公司中国注册会计师：邵立新中国注册会计师：
74、邵立新中国注册会计师：谢中国注册会计师：谢卉卉中国中国北京北京二零零七年四月二十六日二零零七年四月二十六日武汉大学审计学注意一些会计师事务所拿人钱财，替人消注意一些会计师事务所拿人钱财，替人消灾：规避严重类型审计意见（灾：规避严重类型审计意见（ST，15天风天风险提示公告）险提示公告）购买审计意见购买审计意见武汉大学审计学不恰当的审计意见类型不恰当的审计意见类型 以带说明段的无保留意见代替保留或其他意见：以带说明段的无保留意见代替保留或其他意见：引言、范围和意见段同标准的无保留意见引言、范围和意见段同标准的无保留意见我们注意到：贵公司采用的会计政策是按应收账我们注意到：贵公司采用的会计政策是按
75、应收账款余额的款余额的5计提坏提坏账准准备，按此政策，按此政策贵公司少提坏公司少提坏账准准备2867.5万元；也无充分理由不万元；也无充分理由不计提存提存货跌价准跌价准备和投和投资减减值准准备。建。建议贵公司今后按公司今后按账龄分析法分析法计提坏提坏账准准备，并，并结合存合存货的可的可变现价价值和投和投资的市价的市价不不计提存提存货跌价准跌价准备和投和投资减减值准准备。武汉大学审计学 以无法表示意见代替保留意见或否定意见：以无法表示意见代替保留意见或否定意见：1997-2001年，年，95%的无法表示意见审计报告涉及持续经营问题，其的无法表示意见审计报告涉及持续经营问题，其中很多意见的发表不当
76、（应对持续经营能力的披露、持续经营假设在会计中很多意见的发表不当（应对持续经营能力的披露、持续经营假设在会计报表中的应用发表意见）报表中的应用发表意见）充分披露充分披露无保留意见无保留意见合理合理未充分披露未充分披露保留意见或否定意见保留意见或否定意见执行执行审计审计程序程序判断判断无法确定无法确定无法表示意见无法表示意见假设假设是否是否合理合理按其他基础重新按其他基础重新遵照独立审计准则遵照独立审计准则编制会计报表编制会计报表特殊目的业务审计报告处理特殊目的业务审计报告处理不合理不合理未重新编制报表未重新编制报表否定意见否定意见武汉大学审计学 以保留意见代替否定意见：以保留意见代替否定意见：
77、审计发现：审计发现： 贵公司贵公司98年对某有限公司进行投资年对某有限公司进行投资1250万元，万元，占占1/3。99年记入实现投资收益年记入实现投资收益1185万元，占贵公司本年万元，占贵公司本年度净利润度净利润219%。我们无法确认该投资收益的真实性。我们无法确认该投资收益的真实性。 97 97年贵公司委托某证券公司发行一年期企业债券年贵公司委托某证券公司发行一年期企业债券40004000万元，筹集资金直接汇入第一大股东万元，筹集资金直接汇入第一大股东某公司帐户某公司帐户并由其使用。债券到期后，该公司无力偿还本息，由贵公并由其使用。债券到期后，该公司无力偿还本息，由贵公司用银行贷款归还本息
78、及有关费用司用银行贷款归还本息及有关费用53545354万元，但贵公司账万元，但贵公司账上并无记录。上并无记录。我们认为，除存在上述问题外，上述会计报表符合我们认为，除存在上述问题外，上述会计报表符合的有关规定，在所有重大方面公允地反映了的有关规定，在所有重大方面公允地反映了武汉大学审计学综合练习综合练习星海会计师事务所于星海会计师事务所于2004年年1月月12日接受日接受A股份有限公司股份有限公司股东委托，对该公司股东委托，对该公司2003年度会计报表进行审计。注册年度会计报表进行审计。注册会计师于会计师于2004年年3月月18日完成了审计工作，按审计业务约日完成了审计工作，按审计业务约定书
79、的要求，应于定书的要求，应于2004年年4月月9日提交审计报告。公司审日提交审计报告。公司审计前会计报表反应的资产总额为计前会计报表反应的资产总额为5000万元，该年度的利万元，该年度的利润总额为润总额为100万元。现假定存在以下几种情况：万元。现假定存在以下几种情况：（1）A公司在被审计年度将发出的存货的计价方法公司在被审计年度将发出的存货的计价方法由原来的先进先出法改为后进先出法，并在会计报表附注由原来的先进先出法改为后进先出法，并在会计报表附注中作了充分披露。注册会计师认为这种变更是合理的。中作了充分披露。注册会计师认为这种变更是合理的。（2）在某诉讼案中，）在某诉讼案中，A公司被起诉侵
80、权，原告要求公司被起诉侵权，原告要求赔偿赔偿75万元。至被审年度的资产负债表日胜负仍难以预万元。至被审年度的资产负债表日胜负仍难以预料。诉讼案和可能的影响均已列示在会计报表附注中。料。诉讼案和可能的影响均已列示在会计报表附注中。（3）注册会计师得知公司）注册会计师得知公司2003年的诉讼案于年的诉讼案于2004年年3月月20日判决，日判决，A公司败诉，应向原告赔偿公司败诉，应向原告赔偿45万元，公司万元，公司对判决结果未提出异议，并在会计报表附注对判决结果未提出异议，并在会计报表附注5中进行了披中进行了披露。注册会计师在露。注册会计师在3月月26日完成了对该事项的实地审计工日完成了对该事项的实
81、地审计工作，提请公司调整作，提请公司调整2003年度会计报表，被公司拒绝。年度会计报表，被公司拒绝。武汉大学审计学（4）公司）公司2003年年7月进行短期投资，成本为月进行短期投资，成本为112万元，万元，2003年年12月月31日的市价为日的市价为80万元。公司仅在会计报表附万元。公司仅在会计报表附注中揭示了该市价。注中揭示了该市价。（）公司（）公司2003年年11月份购入了一台设备，当月投入月份购入了一台设备，当月投入使用，使用，2003年未提折旧。该设备的原始价值年未提折旧。该设备的原始价值50万元，月万元，月折旧率为折旧率为2。（）对应收账款项目进行函证时，其中对余额为（）对应收账款项
82、目进行函证时，其中对余额为16万元的客户万元的客户B公司的函证未收到回函，注册会计师运用其公司的函证未收到回函，注册会计师运用其他程序进行了验证。他程序进行了验证。（）公司利润总额中的（）公司利润总额中的70是由其境外子公司提供是由其境外子公司提供的，注册会计师无法赴国外对子公司的会计报表进行审查，的，注册会计师无法赴国外对子公司的会计报表进行审查，也无法通过其他审计程序加以验证。也无法通过其他审计程序加以验证。武汉大学审计学要求要求：（1）如以资产总额和利润额为判断基础，采用固定）如以资产总额和利润额为判断基础，采用固定比率法，请计算确定比率法，请计算确定A公司公司2003年度会计报表层次的
83、重要年度会计报表层次的重要性水平。假定资产总额和利润总额的固定百分比分别为性水平。假定资产总额和利润总额的固定百分比分别为0.5和和10。（2）假定公司不接受注册会计师提出的调整意见，）假定公司不接受注册会计师提出的调整意见，分别针对上述七种情况，说明注册会计师应当出具何种意分别针对上述七种情况，说明注册会计师应当出具何种意见的审计报告，并简要说明理由。见的审计报告，并简要说明理由。（3）假定只存在上述）假定只存在上述3、4两种情况，且公司不接受两种情况，且公司不接受注册会计师提出的调整意见，说明注册会计师应当出具何注册会计师提出的调整意见，说明注册会计师应当出具何种意见的审计报告，简要说明理
84、由，并代注册会计师撰写种意见的审计报告，简要说明理由，并代注册会计师撰写审计报告。审计报告。武汉大学审计学特殊目的审计报告特殊目的审计报告特殊目的审计业务，是指注册会计师接受委托，对下列财务信息进行审计并出具审计报告：按照企业会计准则和相关会计制度以外的其按照企业会计准则和相关会计制度以外的其他基础（计税基础、收付实现制基础、监管机构他基础（计税基础、收付实现制基础、监管机构的报告要求）编制的财务报表的报告要求）编制的财务报表财务报表的组成部分，包括财务报表特定项财务报表的组成部分，包括财务报表特定项目、特定账户或特定账户的特定内容（如营业收目、特定账户或特定账户的特定内容（如营业收入、入、在
85、建工程成本、或有负债等）在建工程成本、或有负债等）合同的遵守情况（借款合同、发行债券契约）合同的遵守情况（借款合同、发行债券契约）简要财务报表简要财务报表武汉大学审计学除对简要财务报表出具的审计报告外，对其他特除对简要财务报表出具的审计报告外，对其他特殊目的审计业务出具的审计报告应包括下列要素：殊目的审计业务出具的审计报告应包括下列要素：标题标题收件人收件人引言段引言段范围段范围段审计意见段审计意见段注册会计师的签名和盖章注册会计师的签名和盖章会计师事务所的名称、地址及盖章会计师事务所的名称、地址及盖章报告日期报告日期武汉大学审计学特殊目的审计业务特殊目的审计业务 其他鉴证业务中的其他鉴证业务中的预测性财务信息的审核预测性财务信息的审核 相关服务中的相关服务中的对财务信息执行商定程序对财务信息执行商定程序武汉大学审计学
