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1、第四章第四章 账户与复式记帐 南京财经大学南京财经大学会计学院会计学院2024/7/2612007-2008-1第一节 帐 户一、账户的含义与设置原则一、账户的含义与设置原则（一）帐户的含义（一）帐户的含义1 1、账户：是以会计科目为名称，按照会计管理与核算的要、账户：是以会计科目为名称，按照会计管理与核算的要求，在账簿中开设的记账单元。求，在账簿中开设的记账单元。2 2、账户的作用：、账户的作用：u核算经济业务；核算经济业务；u储存会计信息；储存会计信息；u提供会计信息。提供会计信息。2024/7/2622007-2008-12007-2008-1（二）设置原则（二）设置原则u全面系统全面系
2、统u满足要求满足要求u适应业务适应业务u统一灵活统一灵活u简明规范简明规范2024/7/2632007-2008-12007-2008-1二、借贷记帐法下帐户的结构二、借贷记帐法下帐户的结构l账户结构：是反映其内容的组成要素。账户结构：是反映其内容的组成要素。总总 账账（三栏式） 会计科目：原材料 20年 凭证 借 种类 摘 要 借 方 贷 方 或 余 额 月 日 号数 贷 3 1 月初余额 借 30000 1 转1 甲材料入库 10000 借 40000 2 转2 发出甲材料 5000 借 35000 （以下略） 3 31 本月合计 50000 35000 借 45000账户的基本结构账户的
3、基本结构2024/7/2642007-2008-12007-2008-1二、借贷记帐法下帐户的结构二、借贷记帐法下帐户的结构l账户的基本结构（账户的基本结构（T T形账户格式）：形账户格式）：左左 帐户名称帐户名称 右右会计科目，说明帐会计科目，说明帐户反映的内容。户反映的内容。贷方贷方借方借方登记发生额登记发生额 登记发生额登记发生额 哪方记增加、哪方记减少取决记帐方法和帐户的性质。哪方记增加、哪方记减少取决记帐方法和帐户的性质。 2024/7/2652007-2008-12007-2008-11、资产类帐户如：如：7 7月月1 1日结存日结存材料材料5000050000元，元，本月本月5
4、5日购料日购料100000100000、1515日购日购料料150000150000元；元；8 8日领用材料日领用材料120000120000，2525日领日领用用8000080000元材料。元材料。期末余额期末余额= =期初余额期初余额+ +本期借方发生额本期借方发生额- -本期贷方发生额本期贷方发生额 借借 贷贷 资产类帐户资产类帐户 期初余额期初余额 本本 期期增加额增加额 本本 期期减少额减少额 期末余额期末余额本本 期发生额期发生额本期发生额本期发生额50000100000150000120000 80000250000200000100000 资产类帐户资产类帐户（如：原材料）（如
5、：原材料）2024/7/2662007-2008-12007-2008-12、负债/所有者权益类帐户 如：如：7 7月月1 1日短期日短期借款余额借款余额80008000元，元，本月本月5 5日借入日借入1000010000、1515日借入日借入1200012000元；元；8 8日归还日归还80008000，2525日归还日归还50005000元短元短期借款。期借款。期末余额期末余额= =期初余额期初余额+ +本期贷方发生额本期贷方发生额- -本期借方发生额本期借方发生额 负债负债/ 所有者权益类帐户所有者权益类帐户 期初余额期初余额 本本 期期增加额增加额 本本 期期减少额减少额 期末余额期
6、末余额本本 期发生额期发生额本期发生额本期发生额800010000120008000 5000220001300017000 负债负债/ 所有者权益类帐户所有者权益类帐户（如：短期借款）（如：短期借款）2024/7/2672007-2008-12007-2008-13、收入、费用、利润类帐户本年利润本年利润至上月本年至上月本年 累计利润累计利润 至上月本年至上月本年 累计亏损累计亏损转入转入 本期本期 收入收入 转入转入 本期本期 费用费用 至本月累计至本月累计 实现利润实现利润 至本月累计至本月累计 发生的亏损发生的亏损 收收 入类入类月末月末费费 用类用类本期发本期发生费用生费用（增加）（
7、增加） 月末月末本期实本期实现收入现收入（增加）（增加） 本期转本期转销收入销收入（减少）（减少） 转销本期转销本期费用费用（减少（减少） 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 差额为本月利润差额为本月利润或亏损或亏损2024/7/2682007-2008-12007-2008-1本年利润本年利润3月初余额月初余额200万元万元 3月份月份收入收入 2000万元万元 3月份月份费用费用 1600万元万元 收收 入类入类费费 用类用类3月份月份发生费用发生费用1600万元万元3月份月份实现收入实现收入2000万元万元 3月末月末结转本结转本月收入月收入2000万元万元 3月末月末转销本转销
8、本月费用月费用1600 万元万元1 600万元万元 2 000万元万元 差额差额400万元为万元为3月份的利润月份的利润本年实现本年实现利润利润 600万元万元 3、收入、费用、利润类帐户2024/7/2692007-2008-12007-2008-1账户类别账户类别借方借方贷方贷方余额方向余额方向资产类资产类增加增加减少减少借方借方负债类负债类减少减少增加增加贷方贷方所有者权益类所有者权益类减少减少增加增加贷方贷方收入类收入类减少（或转销）减少（或转销）增加增加一般无余额一般无余额费用类费用类增加增加减少（或转销）减少（或转销）一般无余额一般无余额利润类利润类减少（或转销）减少（或转销）增加
9、增加年末无余额年末无余额借贷记账法下各类账户的结构借贷记账法下各类账户的结构 2024/7/26102007-2008-12007-2008-1 资产的增加资产的增加 费用的增加费用的增加 负债的减少负债的减少 所有者权益的减少所有者权益的减少 收入的减少收入的减少 利润的减少利润的减少资产的减少资产的减少费用的减少费用的减少负债的增加负债的增加所有者权益的增加所有者权益的增加收入的增加收入的增加利润的增加利润的增加余额在借方，表示资产余额在借方，表示资产余额在贷方，表示负债或所有余额在贷方，表示负债或所有者权益者权益借方借方 账账 户户 贷方贷方2024/7/26112007-2008-12
10、007-2008-1三、会计科目三、会计科目（一）会计科目与账户（一）会计科目与账户 l会计科目：是帐户的名称，设账的重要依据，是对会计要素会计科目：是帐户的名称，设账的重要依据，是对会计要素进行分类形成的项目。进行分类形成的项目。l会计科目与账户的关系：会计科目与账户的关系：两者反映的内容相同。两者反映的内容相同。科目不具有结构科目不具有结构, ,只能说明其核算的内容只能说明其核算的内容; ;而账户具有一而账户具有一定的结构和格式定的结构和格式, ,能够连续系统地核算其内容。能够连续系统地核算其内容。实际工作中两个概念混用。实际工作中两个概念混用。会计会计科目表科目表2024/7/26122
11、007-2008-12007-2008-1（二）会计科目的级别（二）会计科目的级别1 1、总分类科目、总分类科目u对会计要素所作的总括分类，以提供总括指标。对会计要素所作的总括分类，以提供总括指标。2 2、明细科目、明细科目u对总账科目进一步分类，以提供详细、具体指标。对总账科目进一步分类，以提供详细、具体指标。3 3、总分类核算与明细分类核算、总分类核算与明细分类核算u总分类核算：对经济业务通过总帐记录反映，一般只用货总分类核算：对经济业务通过总帐记录反映，一般只用货币计量。币计量。u明细分类核算：对经济业务通过明细帐记录反映，除货币明细分类核算：对经济业务通过明细帐记录反映，除货币计量外，
12、有的还有实物计量单位。计量外，有的还有实物计量单位。2024/7/26132007-2008-12007-2008-1（三）常用会计科目表（三）常用会计科目表2024/7/26142007-2008-12007-2008-12024/7/26152007-2008-12007-2008-1第二节第二节 复式记账复式记账2024/7/26162007-2008-12007-2008-1一、复式记帐原理一、复式记帐原理n 复式记账法复式记账法对每一笔经济业务都要以相等对每一笔经济业务都要以相等的金额同时在两个或两个以上的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的相互联系的账户中进行登记的一
13、种方法一种方法. .n 单式记账法单式记账法对发生的每一笔经济业务只在对发生的每一笔经济业务只在一个账户中登记的方法，通常一个账户中登记的方法，通常只登记现金和银行存款的收付只登记现金和银行存款的收付以及应收、应付款的结算。以及应收、应付款的结算。1 1、记账方法、记账方法2024/7/26172007-2008-12007-2008-1l复式记帐法，对发生的复式记帐法，对发生的每一笔经济业务每一笔经济业务, , 都以都以相等的金额相等的金额在在相互关联的相互关联的两个或两个以上帐户两个或两个以上帐户中进行记录的记帐方法。中进行记录的记帐方法。（1 1）需要设置完整的帐户体系。）需要设置完整的
14、帐户体系。（2 2）每一笔经济业务都要反映其来龙去脉两个方面。）每一笔经济业务都要反映其来龙去脉两个方面。（3 3）可以定期对会计记录进行综合试算。）可以定期对会计记录进行综合试算。n借贷记账法，国际通用的方法借贷记账法，国际通用的方法,也是我国法定记账方法。也是我国法定记账方法。2、复式记帐原理2024/7/26182007-2008-12007-2008-1实收资本实收资本银行存款银行存款固定资产固定资产22 000 22 000（1）10 000 10 000（4）短期借款短期借款应付帐款应付帐款原材料原材料4 000 4 000（2）1 0001 000（3）2 000 2 000（5
15、）1 1、1 1月月5 5日国家追加投入日国家追加投入资本金资本金22 00022 000元，款项当元，款项当即存入银行。即存入银行。2 2、1 1月月1010日购入原材料日购入原材料4 4 000000元，货款尚未支付。元，货款尚未支付。3 3、1 1月月1515日开出支票日开出支票1 1 000000元归还所欠货款。元归还所欠货款。4 4、1 1月月2020日购入设备一日购入设备一台计台计10 00010 000元，以银行元，以银行存款支付货款。存款支付货款。5 5、1 1月月2222日向银行借入日向银行借入短期借款短期借款2 0002 000元，直接元，直接用借款归还应付供应单用借款归还
16、应付供应单位的货款。位的货款。复式复式( (借贷借贷) )记帐的原理记帐的原理2024/7/26192007-2008-12007-2008-1二、借贷记账法二、借贷记账法（一）借贷记帐法的概念（一）借贷记帐法的概念u以以“借借”、“贷贷”为记账符号，记录经济业务的复式记账为记账符号，记录经济业务的复式记账法。法。（二）借贷记帐法的特点（二）借贷记帐法的特点1 1、以、以 “ “借借”（Debit,Dr.Debit,Dr.）、）、“贷（贷（Credit,Cr.Credit,Cr.）”为记为记账符号，表示记账方向。账符号，表示记账方向。2 2、可以设置一些共同性帐户。、可以设置一些共同性帐户。3
17、 3、记账规则：、记账规则：“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”2024/7/26202007-2008-12007-2008-1实收资本实收资本银行存款银行存款固定资产固定资产22 000 22 000（1）10 000 10 000（4）短期借款短期借款应付帐款应付帐款原材料原材料4 000 4 000（2）1 0001 000（3）2 000 2 000（5）1 1、1 1月月5 5日国家追加投入日国家追加投入资本金资本金22 00022 000元，款项当元，款项当即存入银行。即存入银行。2 2、1 1月月1010日购入原材料日购入原材料4 4 000000元，货款尚未支付。
18、元，货款尚未支付。3 3、1 1月月1515日开出支票日开出支票1 1 000000元归还所欠货款。元归还所欠货款。4 4、1 1月月2020日购入设备一日购入设备一台计台计10 00010 000元，以银行元，以银行存款支付货款。存款支付货款。5 5、1 1月月2222日向银行借入日向银行借入短期借款短期借款2 0002 000元，直接元，直接用借款归还应付供应单用借款归还应付供应单位的货款。位的货款。借贷借贷记帐法的记账规则记帐法的记账规则2024/7/26212007-2008-12007-2008-1二、借贷记账法二、借贷记账法（一）借贷记帐法的概念（一）借贷记帐法的概念u以以“借借”
19、、“贷贷”为记账符号，记录经济业务的复式记账为记账符号，记录经济业务的复式记账法。法。（二）借贷记帐法的特点（二）借贷记帐法的特点1 1、以、以 “ “借借”（Debit,Dr.Debit,Dr.）、）、“贷（贷（Credit,Cr.Credit,Cr.）”为记为记账符号，表示记账方向。账符号，表示记账方向。2 2、可以设置一些共同性帐户。、可以设置一些共同性帐户。3 3、记账规则：、记账规则：“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”4 4、试算平衡简便。、试算平衡简便。2024/7/26222007-2008-12007-2008-1 1 1、会计分录、会计分录 n 概念：标明某项经
20、济业务应借应贷帐户的名称及其金额的记概念：标明某项经济业务应借应贷帐户的名称及其金额的记录。录。n 要素：帐户名称（会计科目）、借贷方向、记账金额要素：帐户名称（会计科目）、借贷方向、记账金额n 格式：借方在上、贷方在下，并向右错开一格。格式：借方在上、贷方在下，并向右错开一格。借：银行存款借：银行存款 500 500 贷：现金贷：现金 500500（简单分录）（简单分录）借：原材料借：原材料 50005000借：固定资产借：固定资产 2500025000 贷：银行存款贷：银行存款 3000030000（复合分录）（复合分录）三、会计分录三、会计分录借：原材料借：原材料 50005000 贷：
21、应付账款贷：应付账款 20002000 贷：银行存款贷：银行存款 30003000（复合分录）（复合分录）2024/7/26232007-2008-12007-2008-1 2 2、帐户的对应关系、帐户的对应关系l账户的对应关系：经济业务发生后所形成的借贷方账户之间账户的对应关系：经济业务发生后所形成的借贷方账户之间的相互依存关系，称为账户的对应关系。的相互依存关系，称为账户的对应关系。l对应账户：相互间存在对应关系的账户，称为对应账户。对应账户：相互间存在对应关系的账户，称为对应账户。l 例如，从银行提取现金：例如，从银行提取现金：l则则“现金现金”账户和账户和“银行存款银行存款”账户是具有
22、对应关系，这两账户是具有对应关系，这两个账户互为对应账户。个账户互为对应账户。2024/7/26242007-2008-12007-2008-1记 账 凭 证 2003年10月17日 第35号￥500500￥500500 合合 计计 500500银行存款银行存款500500现现 金金贷方金额贷方金额借方金额借方金额明细科目明细科目总帐科目总帐科目摘要摘要中国农业银行（苏） 现金支票存根 20159105 科目 . 对方科目 . 出票时期2003 年10月17日单位主管 会计用途用途 备用金备用金金额金额 500500收款人收款人 本单位本单位Dr.Dr.现金现金 500 500 Cr. Cr.
23、银行存款银行存款 500500例：从银行提取现金例：从银行提取现金500500元元 ：n实际工作中的经济业务与会计分录实际工作中的经济业务与会计分录分别通过分别通过原始凭证与记账凭证原始凭证与记账凭证记载记载2024/7/26252007-2008-12007-2008-1实收资本实收资本银行存款银行存款固定资产固定资产22 000 22 000（1）短期借款短期借款应付帐款应付帐款原材料原材料 会计分录会计分录 与登帐与登帐1. 借：银行存款借：银行存款 22 000 贷：实收资本贷：实收资本 22 0002024/7/26262007-2008-12007-2008-1实收资本实收资本银行
24、存款银行存款固定资产固定资产22 000 22 000（1）短期借款短期借款应付帐款应付帐款原材料原材料4 000 4 000（2）2. 借：原材料借：原材料 4 000 贷：应付帐款贷：应付帐款 4 000 会计分录会计分录 与登帐与登帐2024/7/26272007-2008-12007-2008-1实收资本实收资本银行存款银行存款固定资产固定资产22 000 22 000（1）短期借款短期借款应付帐款应付帐款原材料原材料4 000 4 000（2）1 000 1 000（3）3. 借：应付帐款借：应付帐款 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 会计分录会计分录 与登帐与登帐2
25、024/7/26282007-2008-12007-2008-1实收资本实收资本银行存款银行存款固定资产固定资产22 000 22 000（1）10 000 10 000（4）短期借款短期借款应付帐款应付帐款原材料原材料1 0001 0004 000 4 000（2）（3）4. 借：固定资产借：固定资产 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 会计分录会计分录 与登帐与登帐2024/7/26292007-2008-12007-2008-1实收资本实收资本银行存款银行存款固定资产固定资产22 000 22 000（1）10 000 10 000（4）短期借款短期借款应付帐款应付帐款
26、原材料原材料1 0001 0004 000 4 000（2）（3）2 000 2 000（5）5. 借：应付帐款借：应付帐款 2 000 贷：短期借款贷：短期借款 2 000 会计分录会计分录 与登帐与登帐2024/7/26302007-2008-12007-2008-1三、试算平衡三、试算平衡1 1、概念：根据借贷记账法的记账规则和会计等式的平衡原理、概念：根据借贷记账法的记账规则和会计等式的平衡原理来检查帐户记录是否正确的一种方法来检查帐户记录是否正确的一种方法。2 2、作用：检验记账工作的正确性。、作用：检验记账工作的正确性。试算不平衡，说明记账过程一定有错。试算不平衡，说明记账过程一定
27、有错。局限：试算若平衡，并不能说明记账过程一定没有错误。局限：试算若平衡，并不能说明记账过程一定没有错误。2024/7/26312007-2008-12007-2008-1 3 3、试算平衡的方法：、试算平衡的方法：（1 1）帐户借方发生额帐户借方发生额=帐户贷方发生额帐户贷方发生额（2 2）帐户期末借方余额帐户期末借方余额=帐户期末贷方余额帐户期末贷方余额 （帐户期初借方余额帐户期初借方余额=帐户期初贷方余额）帐户期初贷方余额）4 4、试算平衡表的格式与编制：、试算平衡表的格式与编制： n2 2栏式：总分类帐户本期发生额试算平衡表栏式：总分类帐户本期发生额试算平衡表 n6 6栏式：总分类帐户
28、本期发生额和余额试算平衡表栏式：总分类帐户本期发生额和余额试算平衡表2024/7/26322007-2008-12007-2008-12024/7/26332007-2008-12007-2008-1第四节第四节 总分类账户和明细分类账户总分类账户和明细分类账户2024/7/26342007-2008-12007-2008-1一、总分类账户和明细分类账户一、总分类账户和明细分类账户1 1、含义、含义总分类账户总分类账户按照总分类科目设置，提供总括核算资料按照总分类科目设置，提供总括核算资料的账户。的账户。明细分类账户明细分类账户按照明细分类科目设置，提供详细核算按照明细分类科目设置，提供详细核
29、算资料的账户。资料的账户。 原原 材材 料料 原材料甲材料 原材料乙材料 原材料丙材料总分类账户总分类账户明细分明细分类账户类账户2024/7/26352007-2008-12007-2008-1 原原 材材 料料 原材料甲材料 62 000 12 000 原材料乙材料 原材料丙材料 40 000 10 000总括总括登记登记详细详细登记登记2 2、总账与明细账的关系、总账与明细账的关系l控制与被控制。总账对其所属明细账起统驭作用；明控制与被控制。总账对其所属明细账起统驭作用；明细账则对其所隶属的总账起辅助作用。细账则对其所隶属的总账起辅助作用。l相互配合。它们核算内容相同，提供的核算资料相互
30、相互配合。它们核算内容相同，提供的核算资料相互补充。补充。2024/7/26362007-2008-12007-2008-1二、总账与明细账之间的平行登记二、总账与明细账之间的平行登记1 1、平行登记的要点、平行登记的要点l对同一经济业务，既在有关的总账账户进行登记，又要在其对同一经济业务，既在有关的总账账户进行登记，又要在其所属的明细分类账户中登记的做法。所属的明细分类账户中登记的做法。l平行登记的要点平行登记的要点同一时期登记同一时期登记登记方向一致登记方向一致登记金额相等登记金额相等2024/7/26372007-2008-12007-2008-1同一时期登记同一时期登记2 2、平行登记的方法、平行登记的方法如：企业购入如：企业购入材料材料62 00062 000元元，其中：甲材，其中：甲材料料12 00012 000元、元、乙材料乙材料40 40 000000元、丙材元、丙材料料10 00010 000元，元，款未付。款未付。举例见教材举例见教材59592024/7/26382007-2008-12007-2008-13 3、平行登记的结果、平行登记的结果发生额对照相等发生额对照相等余额对照相等余额对照相等2024/7/26392007-2008-12007-2008-1
