村集体经济组织财务及会计知识讲座课件

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1、内容提要村集体财务管理概述村集体财务计划编制村集体会计工作的组织与管理村集体会计核算基本方法资产的管理及核算资金筹集管理及核算收入、成本、收益的管理及核算村集体财务分析及内部控制建设1 村集体财务管理概述村集体经济组织村集体经济组织就是在行政村范围内，在土地等基本生产资料公有制基础上，由农民自愿联合，以联产承包责任制为主要形式，以从事经济活动为主，同时兼有社区管理职能的农村基层管理单位。在村集体经济组织中，最高权力机构是村集体经济组织成员大会或成员代表大会，决定村经济、财务和社区管理中的重大事项，村民委员会及村集体经济组织是成员大会或代表大会的执行机构。2村集体经济组织的特征是社会主义性质的经

2、济组织是民事法律主体的特殊组织兼有农村基层社会管理职能社会地位双重身份的政权组织：一是管理和经营农村集体经济活动（称为村集体经济组织）；二是管理和服务农村社会事务（村民委员会）。主要任务经济管理经济管理社区管理社区管理3村集体经济组织财务管理村集体经济组织财务管理财务管理财务管理就是决定怎么去筹钱、怎么去花钱，怎么去挣钱，挣了钱之后怎么分，买来的资产怎么收回本钱等。村集体经组织财务管理对村集体经济组织的经济活动和社区服务中的资金及其运动的管理就是村集体组织财务管理。4会计管理与财务管理？小则“合二为一”，大则独立！会计人员负责对村集体经济组织财务收支、成本收益的记录和计算，同时也监督财务收支的

3、合法性，会计工作是财务管理工作的重要组成部分。农村财会人员的基本素质1.熟悉农村财会业务；2.熟悉与农村有关的政策；3.要有良好的人际关系、服务心理和职业素质；4.有一定的组织能力；5.具有良好的职业道德5村集体经济组织财务管理模式村集体经济组织财务管理模式1、村财自管村财自管：由村组织自行管理和支配。2、村财乡（镇）管村财乡（镇）管：委托乡（镇）专门机构（经济管理工作站或财会管理服务中心）集中核算，实现乡（镇）村两级的双重监督，村设一名报账员，定期将审核后的会计凭证送到会计服务中心报账。会计服务中心定期为各村提供会计报表等财务资料，由各村进行财务公开。3、代理记账代理记账：社会中介机构只负责

4、会计核算和提供会计报表，其他职能由村组织负责。4、村间互相管理村间互相管理。各村方间选出财会人员采用互助方式管理各村的财会业务6村财务管理的主要内容村财务管理的主要内容（1）凡是村集体经济组织资产增加、减少和收益分配事项，如筹集资金、对外投资、组织收入、安排支出、进行收益分配等都是村集体经济组织财务管理的内容。（2）村集体经济组织的承包业务，社会保障方面的政策落实，社区服务和管理中各项费用的预算、控制和决算。（3）联营企业、村办企业等的日常经济活动和资产的保全情况的必要管理和监督。（4）政府或社会团体的各种补助、专项资金或专项物资的实施管理和监督。7村财务管理的任务村财务管理的任务建立健全财务

5、会计制度。建立健全财务会计制度。 规范财务工作流程。规范财务工作流程。 规范会计核算。规范会计核算。 维持现金收支平衡。维持现金收支平衡。 实行财务监督。实行财务监督。8民主理财与财务公开民主理财与财务公开民主理财是指村集体经济组织成员对本村的经济和财务活动进行民主管理、民主决策、民主监督的组织原则。民主理财组织民主理财组织是通过村民大会或村民代表会议选举产生。民主理财组织一般由35人组成，负责村集体经济组织日常经济活动和财务活动的审核、监督检查。 9是指将集体经济组织一定时期的财务活动和财务指标张榜公布，以保障村民的知情权和监督权的监督形式。通过财务公开，使村集体经济组织财务活动在透明的状态

6、下运行。财务公开财务公开的内容1.本村集体经济组织在一定时期内的各项收费和收入情况；2.征用农民集体土地补偿收入和使用情况；3.财政及上级各个部门对本村各项补助收入和支出情况（包括财政转移支付的补助收入），本村接受外部捐赠的财产物资的收入和使用情况；104.本村集体经济重大支出和所得收益情况；5.本村干部的报酬情况；6.本村救济救灾物资的发放情况；7.本村“一事一议”经济事项的筹资和筹劳及其使用情况；8.本村债权债务情况；9.本村农民土地发包和承包情况；10.新型合作医疗费收支情况；11.村集体基本建设项目的进展及资金使用情况；12.上级安排的其它任务的财务执行情况。财务公开时间定期和不定期1

7、1财务公开程序提出公开方案；理财小组审查并完善；村党支部和村民委员会会议讨论确定；进行财务公开。12 村集体财务计划财务计划的地位财务计划的地位u在财务管理过程中，财务计划是一个承上启下的过程：财务预测、决策财务计划财务控制、财务分析、财务检查u财务工作就是一个编制、执行和考核财务计划的过程。13财务计划的内容财务计划的内容u1.按年编制的财务计划u年财务收支计划u收益与分配计划u生产经营计划u基本建设计划和固定资产购置计划u按月编制的财务计划u月财务收支计划表u随机安排的项目费用预算u针对村里临时安排的大型事务活动14财务计划编制的基本原则财务计划编制的基本原则u1.量入为出原则u以收定支，

8、收支平衡，略有结余u2.一要吃饭，二要建设u先保证集体经济生产经营活动和社区管理的正常运转，后再安排经济和社会发展的资金需要u3.坚持适度发展u发展是可持续的；增长水平要合适；经过努力可以实现15财务计划编制的计算方法财务计划编制的计算方法u1.基期预算法u以基期的成本和费用水平为基础，再考虑计划期的实际情况，两者结合编制的计划。目前，村财务多采用此法来编制计划。u2.零基预算u不考虑上年情况，一切项目以零为起点，按实际需要与可能出发，逐项审议、制定，经过综合平衡制定出预算。16财务收支计划财务收支计划财务收支计划的作用u能反映村集体经济组织计划期内收入的来源和费用的去处财务收支计划的表现形式

9、u财务收支计划表财务收支计划表的组成u收入和支出分列计划表的左右两侧u比较数的选择:上期实际、同行业最高水平、 历史最好水平17表内项目包含的内容及其计算方法收入类项目收入类项目u1.经营收入u（1）农产品销售收入：价格的预计要以国家规定的市场价格为基础，适当考虑计划期内价格上涨或下降的因素，但不能定的太高，给成本上涨留有余地。u（2）劳务收入和服务收入：一般采用基期预算法进行预算。（不断扩大对外服务和劳务收入，可以使农村富余劳动力转移出去，促进社会和谐发展。村集体经济组织应积极寻找市场，并搞好技术培训。）18u2.发包及上交收入u（1）发包收入：耕地、山林、果园、鱼塘、荒地、承包出去的村办企

10、业。确定发包收入要考虑合同变动与否。u（2）上交收入：没承包出去的村办企业需上交收入。采用本量利分析法、增长比率法（基期预算法）加以预算。u3.补助收入u（1）上级政府的转移支付：用于村委会的人员工资、办公费。相对固定，因此可按上年实际数填列，除非预期有所变动。u（2）其他各种补助：来自于民间团体和其他部门，采用基期预测法，但不能预期的太多，以免落空，从而带来财务困难。19u4.投资收入u按上年实际数或合同约定数填列。支出类项目支出类项目u1.经营支出u经营支出与经营收入相对应、相配比。其具体项目的金额可采用基期预测法加以预测。u2.管理费用u（1）管理人员及固定员工的工资u（2）办公费、差旅

11、费u（3）设备折旧费和维修费u采用基期预测法。20u3.其他支出u（1）利息支出u（2）农业资产的死亡、毁损支出u（3）固定资产及库存物资的盘亏和损失u（4）无法收到的应收账款u（5）应由集体经济承担的罚款损失u采用基期预测法u1、本表左右是不平衡的，一般应左大于右u2、编完后交村理财小组和村委员审核u3、公示并确定（全体村民同意）u4、上报乡镇、县级财政、农业主管部门注意！21收益分配计划收益分配计划收益分配计划的作用u反映村集体经济组织计划年度内预计实现收益的数额和收益计划分配的数额，它可以预测年末村民能从集体经济组织中分到多少钱或物。编制期限u按年编制收益分配计划表的组成22u“本年收益

12、”和“收益分配”分列计划表的左右两侧。表内项目包含的内容及其计算方法本年收益方本年收益方u1.经营收益u经营收益=经营收入+发包及上交收入 +投资收益-经营支出-管理费用u2.本年收益u本年收益=经营收益+补助收入+其他收入 -其他支出u等式右边的指标来自于年度“财务收支计划表”。2324收益分配方收益分配方u1.可分配收益u可分配收益=本年收益+年初未分配收益+其他转入 （主要指以公益公积金弥补的亏损）u公益公积金弥补的亏损计划可以根据当年村财务的实际情况及理财小组的意见分析填列u2.年末未分配收益u年末未分配收益=可分配收益-提取公积公益金-提取应付福利费-外来投资分利-农户分利-其他分配

13、u“提取的公积公益金”、“计划提取的应付福利费”项目的确定应考虑上级规定的提取标准、上年实际数额、计划年度预计可实现的收益。24工程预算和概算工程预算和概算村集体经济组织兴建的基本建设项目u道路、村民健身场、水利设施、改建的房屋u财务部门要事先做出工程概算工程概算，经层层审核后，还要由工程造价部门做正规的工程预算工程预算。工程预算和工程概算的区别25u（1）所起的作用不同，概算编制在初步设计阶段，并作为向国家和地区报批投资的文件，经审批后用以编制固定资产计划，是控制建设项目投资的依据；预算编制在施工图设计阶段，它起着建筑产品价格的作用，是工程价款的标底。u（2）编制依据不同，概算依据概算定额或

14、概算指标进行编制，其内容项目经扩大而简化，概括性大。预算则依据预算定额和综合预算定额进行编制，其项目较详细，较重要。购置预算购置预算村集体经常发生的一些物资采购u交通工具、办公用品、粮种和农机具u由于购置所耗用的资金较大，所以需要事先做好购置预算。26设备和物资采购的方式u1.政府采购u对一些金额较大或敏感的采购项目，委托当地政府采购机构代为采购。u2.协议采购u为了减少通用项目的重复招标，方便各单位采购，降低采购成本，提高采购效率，由一个乡或一个县统一公开招标，向协议的供应商采购，由政府采购部门代为操作即可；例如，农机采购通过协议采购效果会更好。u3.协议采购u（1）要对购置物品进行技术分析

15、：技术的适用性和可靠性u（2）制定采购方案：一是确定采购渠道，二是要询价，u计划确定后，应经审核，委托做账的村集体还要报乡镇经济管理部门审查。27 村集体会计工作的组织与管理村级财务委托代理村级财务委托代理坚持四权不变，保障村民民主权益专业人员代理，规范村级会计核算运用先进技术，提高财务管理质量村村级级委委托托代代理理制制的的意意义义降低人员开支，减轻农民税费负担村务财务公开，深化村级廉政建设 所有权、使用所有权、使用权、审批权、权、审批权、收益权收益权 28签订委签订委托协议托协议统一统一资金资金账户账户编制编制村级村级财务财务预算预算支取备用金支取备用金村民村民办理办理业务业务取得取得原始

16、原始凭证凭证村级审核村级审核填制报填制报账单账单代理机代理机构审核构审核统一统一核算核算输出输出会计会计资料资料编制编制村级村级财务财务决算决算归档归档保管保管村级财务委托代理的流程29会计人员任职条件 人员配备回避制度会计人员任免 会计工作交接 会会计计人人员员管管理理30村集体经济组织的报账员，通过村民主选举产生。可由通过村民主选举产生的村干部兼任或由通过民主程序产生的村民担任。村报账员的产生31 民主选举报账员须实行回避制度，村负责人直系亲属不得担任村报账员。小补丁会会计计机机构构设设置置位位岗岗会会计计其他其他总总出纳出纳总总会计会计位位岗岗会会计计审核审核委托代理机构委托代理机构村级

17、村级村村主任主任村民理财小组村民理财小组报账报账会计会计32村级收入支出等各类原始凭证的收集整理村级备用金的领取、保管定期向代理服务机构报账村报账员岗位职责及工作要求村报账员岗位职责及工作要求1村报账员岗位职责2对报账员的工作要求道德修养政治觉悟职业道德 业务技能会计基础知识财务管理知识报账业务技能政策水平国家政策财经法规财务会计制度33市市镇镇村报账员工作十条村报账员工作十条（1）办理备用金的领取、保管，保管有价证券、收款票据和支票。（2）登记村集体经济组织现金日记账、银行存款日记账备查账，对本村发生的每一笔经济业务进行逐笔登记。定期与会计服务中心会计核对现金、银行存款余额，做到账账相符，账

18、款相符。（3）负责村集体经济组织固定资产备查账登记和保管工作。（4）负责村会收入、支出原始凭证的收集整理。（5）办理各项报账业务。初步核实每一笔支出业务，注明资金用途并签字证明。村级所有的收入支出必须按月或按季报账。对各项收入的合法性、支出的真实性和合法性严格把关。（6）负责村集体经济组织债权债务、合同等的管理，对发生的债权债务进行逐笔登记造表，在报账时交到代理服务机构。（7）负责村集体经济组织文件档案、财务档案、合同档案的归档整档工作。（8）协助编制报表，将代理服务机构编制的会计报表传递到村主要负责人手中，及时将代理服务机构下发的财务公布榜进行张贴公布。（9）协助做好村会财务公开、民主理财工

19、作。（10）负责村集体经济组织的其他日常工作。34会计工作交接移交人移交人接交人接交人整理移交事项编整理移交事项编制移交清册，结制移交清册，结算未完项目算未完项目签名盖章签名盖章按照移交按照移交清册进行清册进行清点清点移交清册移交人章结算最后一笔账目移交人章结算最后一笔账目移交人章移交清册移交人章接交人章监交人章监监交交人人签名盖章签名盖章签名盖章签名盖章35会计档案保管当年的会计档案在会计年度终了后，由财会机构保管一年；期满后填制“会计档案移交清册”一式二份，列明应当移交的会计档案名称、卷号、册数、起止年度和档案编号、应保管期限、已保管期限，向档案机构办理移交手续。点交后，双方签字，各执一份

20、。移交时，账薄经管人员在“经管人员一览表”中填写移交日期并签名或盖章，次行由于会计档案保管人员填写并盖章。 未设专职档案机构的单位，必须配备房屋和专用柜，财会部门指定专人负责会计档案的整理、立卷、保管、调阅、销毁等工作。 保管期限保管期限一、会计凭证类一、会计凭证类 1、15年 包括：原始凭证、记账凭证和汇总。二、会计账薄类二、会计账薄类 2、日记账、总账、明细分类、辅助账 15年 3、现金日记账、银行存款日记账 25年 4、固定资产明细账（卡片），固定资产报废清理后保管5年。三、财务会计报告类三、财务会计报告类 5、决算 永久 6、会计月、季度报表 5年四、其他类四、其他类 7、会计移交清册

21、 15年 8、会计档案保管清册、会计档案销毁清册 永久 9、银行存款余额调节表、银行对账单 5年 村集体会计核算基本方法会计科目会计科目1.1.会计科目的概念及意义：会计科目的概念及意义：会计科目的概念及意义：会计科目的概念及意义：按不同类别经济业务按不同类别经济业务按不同类别经济业务按不同类别经济业务分类归并，并赋予每类一个科学的名称分类归并，并赋予每类一个科学的名称分类归并，并赋予每类一个科学的名称分类归并，并赋予每类一个科学的名称。2.2.会计科目的分类会计科目的分类会计科目的分类会计科目的分类 ：资产类、负债类、所有者权资产类、负债类、所有者权资产类、负债类、所有者权资产类、负债类、所

22、有者权益类、成本类、损益类。益类、成本类、损益类。益类、成本类、损益类。益类、成本类、损益类。3.3.村集体会计科目内容：村集体会计科目内容：村集体会计科目内容：村集体会计科目内容：3333个一级科目，其中资个一级科目，其中资个一级科目，其中资个一级科目，其中资产类产类产类产类1313个，负债类个，负债类个，负债类个，负债类6 6个，所有者权益类个，所有者权益类个，所有者权益类个，所有者权益类4 4个，个，个，个，成本类成本类成本类成本类1 1个，损益类个，损益类个，损益类个，损益类9 9个个个个38记账方法记账方法1.1.有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等有借

23、必有贷，借贷必相等2.2.账户结构：账户结构：账户结构：账户结构：3.3.试算平衡试算平衡试算平衡试算平衡发生额平衡与余额平衡发生额平衡与余额平衡发生额平衡与余额平衡发生额平衡与余额平衡39会计凭证会计凭证原始凭证经经 济济业业 务务记录填填 制制 程程序序 ： 经济 业 务发 生 时取 得 或填制主主要要用用途途：进行会计核算的原始资料和主要依据主主要要内内容容：证明经济业务的具体内容和完成情况 原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的，用以记录经济业务的发生和完成情况的书面证明。 核算原始凭证记账凭证40原始凭证外来原始凭证按来源分按填制手续分按格式分自制原始凭证一 次 凭 证累 计 凭 证

24、汇 总 凭 证通 用 凭 证专 用 凭 证收付款业务凭证出入库业务凭证成本费用凭证购销业务凭证固定资产业务凭证转账业务凭证按经济业务类别分原始凭证的种类41原始凭证的基本内容1 1、原始凭证的名称、原始凭证的名称2 2、填制凭证的日期、填制凭证的日期3 3、接受原始凭证单位名称、接受原始凭证单位名称4 4、经济业务内容（含数量、单价、金额等）、经济业务内容（含数量、单价、金额等）5 5、填制单位签章、填制单位签章6 6、有关人员签章、有关人员签章7 7、原始凭证的附件（不是必备）、原始凭证的附件（不是必备）42原始凭证的附加内容第一，从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；相应的，对外

25、开出的原始凭证，必须加盖本单位的公章。从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。第二，自制的原始凭证，必须有经办单位的领导人或者由单位领导人指定的人员签名或者盖章。第三，购买实物的原始凭证，必须有验收证明。第四，支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明，不能仅以支付款项的有关凭证如银行汇款凭证等代替。第五，发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。第六，村集体组织成员借款凭证，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借款副本，不得退还原借款收据。第七，经上级有关部门批准的

26、经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。43会计书写规范1、填制原始凭证、记账凭证、登记账薄使用钢笔或碳素笔，用蓝黑墨水或碳素黑水（不得混用）；需要复写的原始凭证和会计报表，可使用圆珠笔；禁止使用铅笔。2、下列情况，可以使用红色墨水记账：（1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；（2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；（3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；（4）根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录；3、凭证、账薄、报表中书写的文字和数字应占格距的，以留有适当空格备改错用。4、阿拉伯数字，应当紧靠底线，倾斜6070度。数字之间不许

27、连写，写6上出头，写7和9下出头超过底线，出头长度约为字体高度的1/5；写0时，字高字宽要与其他数字相同；写6、8、9、0时，圆圈必须封口。5、填制会计凭证时，阿拉伯余额数字前面应当书写货币币种符号，币种符号与阿拉伯金额数字之前不得留有空白。凡阿拉伯数字前写有币种符号的，数字后面不再写货币单位。所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角、分；无角分的，角位和分位可写“00”或者符号“”；有角无分的，分位应当写“0”，不得用符号“”代替。6、书写大写金额数字，一律用正楷或行书体书写，如：壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整，不得用一、二、三

28、、四、五、六、七、八、九、十、另（或0）等字代替，禁止书写自造简化字。大写金额数字到元或角为止的，在“元”或“角”字之后应写“整”字或“正”字，大字金额数字有分的，分字后面不写“整”字或“正”字。大写金额数字前未印有货币名称的，应加填“人民币”等货货币名称，货币名称与金额数字之间不留空白。7、阿拉伯数字中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”字，如308.40，汉字大写金额应写成人民币叁佰零捌元肆角整；阿拉伯金额数字中间连续有几个“0”时，汉字大写金额中只写一个“零”字，如3004.56，汉字大写金额应写成人民币叁仟零肆元伍角陆分；阿拉伯金额数字元位是“0”或金额中间连续有几个“0”，元位也是“

29、0”，但角位不是“0”时，汉字大写金额可以只写一个“零”字，如1300.56，汉字大写金额应当写成人民币壹仟叁佰零伍角陆分。又如1000.56，汉字大写金额应当写人民币壹仟元零伍角陆分。8、会计记录“摘要”中常用的计量单位可以用符号代替。常用的计量单位及符号如下：（1）重量：克（g）、千克（kg）、吨（t）；（2）长度：厘米（cm）、米（m）、千米（km）；（3）面积：平方米（m）；（4）体积：立方厘米（cm）、立方米（m）；（5）容量：毫升（ml）、升（l）；会计印章规范1、会计机构财务专用章必须由会计机构负责人（会计主管人员）保管，“银行收讫”、“银行付讫”、“现金收讫”、“现金付讫”戳由

30、出纳人员专用；“转讫”戳指定人使用。在开户银行印鉴卡上备案的印鉴不得由出纳一人管理。2、会计人员每人应刻制一枚长方形名章，其规格不超过账、表横格的2/3，用于更正错误的原始凭证、记账凭证、会计账薄、会计报表。3、填制记账凭证、登记会计账薄，凡是会计科目位置，可以盖会计科目戳，使用蓝色印油；其他印章、戳记均使用红色印油。原始凭证填写规范1、填制原始凭证要求内容齐全，书写规范，文字简明，用词确切，数字计算准确，不得涂改、挖补。2、自制原始凭证金额栏下如果未印小写合计项目，不论已填写几笔金额，空行均应划斜线注销，自凭证最后一行数字与大写合计之间的空行，从右上角向左下角划斜线，以示不能填写数字。3、连

31、续编号的原始凭证，作废后盖“作废”章，按顺序粘贴原处。4、汇总原始凭证个别文字或数字发生错误，可采用划线更正法更正。5、原始凭证要在经济业务发生、执行或完成时及时填制不得拖延时日。6、从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位记账联的复印件和盖有公章的证明，由经办单位经办人写出说明并签字，经有关领导人批准后，可代作原始凭证；确实无法取得证明的（如火车票、轮船票、飞机票等），由当事人将情况写清，经本单位会计机构负责人（会计主管人员）和单位负责人批准后代作原始凭证。原始凭证其他规范1、原始凭证记载的各项内容均不得涂改，原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章

32、。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。2、凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。3、一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸套写（发票和收据本身具备复写纸功能的除外），并连续编号。作废时应当加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。原始凭证的审核审核的内容真实性、完整性、合法性、合理性、及时性、正确性审核结果的处理对不真实不合法的原始凭证不予接受，并向负责人报告；对记载不明确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照规定进行更正、补充。对弄虚作假、严重违法的原始凭证，在不予受理的同时应当

33、予以扣留，并及时向负责人报告，请求查明原因，追究当事人的责任。 记账凭证与原始凭证的本质区别在于它载有会计分录，因而能够作为登记账簿的直接依据。记账凭证是对经济业务事项按其性质加以归类，记账凭证是对经济业务事项按其性质加以归类，确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。记账凭证记账凭证的基本内容记账凭证名称填制日期凭证编号内容摘要会计科目金额记账标记所附原始凭证张数有关人员签章按填列方式分记账凭证收 款 凭 证付 款 凭 证转 账 凭 证单式记账凭证复式记账凭证汇总记账凭证按反映的经济内容分记账凭证的种类收款凭证用于记录现金及银行存款收款业务的记账凭证。

34、收 款 凭 证 字号借方科目 年 月 日 附件张 会计主管 记账 稽核 出纳 制单银行结算方式及票号合 计明细科目对方单位 摘 要金 额记账符号十万千百十元角分总账科目付款凭证 付 款 凭 证 字号贷方科目 年 月 日 附件张 会计主管 记账 稽核 出纳 制单银行结算方式及票号合 计明细科目对方单位 摘 要金 额记账符号十万千百十元角分总账科目用于记录现金及银行存款付款业务的记账凭证。对于只涉及现金和银行存款之间的业务，一般只编制付款凭证。转账凭证用于记录不涉及现金和银行存款业务的记账凭证。 转 账 凭 证 转字号 年 月 日 附件张 贷方金额 摘 要 会计主管 记账 稽核 制单总 账 科 目

35、 合 计记账符号十万千百十元角分十 万千百十元角分借方金额明细科目记账凭证的编制规范1、内容完整；2、连续编号；3、书写清楚、规范；4、根据一张、若干张同类原始凭证或原始凭证汇总表填制；5、附有原始凭证（结账和更正错误记账凭证除外）；6、发生错误时重新填制（记账前）；7、如有空行划线注销。基本要求附件张数的确定1、所附原始凭证张数的计算，一般应以原始凭证的自然张数为准。凡是与记账凭证中的经济业务记录有关的每一张证据，都应作为原始凭证的附件。如果记账凭证中附有原始凭证汇总表，应该把所附的原始凭证和原始凭证汇总表的张数一起计入附件张数之内。但对于报销差旅费等零散票券，可以粘贴在一张纸上，作为一张原

36、始凭证。原始凭证所附的附件加盖“附件”戳记，不作为记账凭证附件的张数。2、如果一张原始凭证涉及几张记账凭证的，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者原始凭证复印件。1、使用专用记账凭证的单位，凭证编号采用字号编号法，将现金收款凭证、现金付款凭证按填制日期先后依次排列，编为“现字第XX号”；将银行存款收款待凭证、银行存款付款凭证按填制日期先后依次排列，编为“银字第XX号”；将转账凭证按填制日期先后依次排列，编为“转字第XX号”。2、如果一笔经济业务需要填制2张及其以上的记账凭证时，采用分数编号法，如：转字第，但合计数只准写在记账凭证上，

37、记账凭证合计栏，划斜线注销。记账凭证的编号记账凭证的审核1、所附原始凭证是否齐全；2、填制内容是否完整；3、摘要是否符合本规范的规定；4、金额是否正确；5、会计分录是否正确；6、编号有无重号、漏号现象；7、更正错误是否符合本规范的规定；8、会计凭证传递是否及时；1、会计凭证装订前，检查会计凭证及其附件是否齐全，编号从小号到大号是否连续，确认无误后装订。2、每张科目汇总表及所附记账凭证装订成一册，不准跨月装订。3、原始凭证及其附件的面积如果大于记账凭证，应以记账凭证为标准折叠齐整，要便于翻阅；面积如果小于记账凭证，以业务发生时间先后为序，自左至右平整地粘贴在与记账凭证篇幅相同的白纸上，不准遮盖票

38、面金额和编号。4、凭证上的大头针、曲别针、订书钉全部去掉。5、凡是有汇总原始凭证的，其所附的原始凭证均属附件，数量过多的原始凭证可以单独装订保管，在其封面上注明记账凭证日期、编号、种类，同时在记账凭证上注明“附件另订”和原始凭证名称、编号。各类经济合同、存出保证金收据、涉外文件和上级批准文件等重要原始凭证，应当作为文书档案另编目录，单独登记保管，并在有关的记账凭证和原始凭证上相互注明日期和编号。6、装订会计凭证要加封面、封底，封面上注明单位名称、年度、月份和起讫日期、凭证种类、起讫日号码。7、装订后，由装订人在装订线封签处签章。会计凭证的装订（一）会计账簿的分类会计账簿按用途按账页格式按外形特

39、征序时账簿分类账簿备查账簿两栏式账簿三栏式账簿多栏式账簿数量金额式订本账活页账卡片账会计账簿会计账簿（二）会计账簿的设置村集体经济组织应当按照会计业务的需要设置会计账簿。会计账簿包括总账、明细账、日记账。每一项会计事项，一方面要记入有关的总账，另一方面要记入该总账所属的明细账。总账、现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账薄，并由财政部门实行建账监督管理。不得用银行对账单或其他方法代替日记账。明细账可以有多种形式，如订本式、活页式、三栏式、多栏式、数量金额式等。各单位可以自行选择。三栏式账页多栏式账页数量金额式账页（三）会计账簿的启用账簿封面写明单位名称和账簿名称，填写扉页上的启用表。订本式

40、账簿从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。活页式账页按账户顺心编号定期装订成册。装订后在按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录，记明每个账户的名称和页次。（四）会计账簿的登记生产领用生产成本甲产品库存物资钢材1000000100000015912转201方新李严王芳张清￥1000000￥1000000v准确完整v注明记账符号v书写留空总 账 会计科目：生产成本 摘 要 借 方 贷 方 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 领用材料 1 0 0 0 0 0 0 领用材料 1 0 0 0 0 0 0总 账 会计科目：生产成本 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分

41、千 百 十 万 千 领用材料 1 0 0 0 0 0 0 领用材料 1 0 0 0 0 0 0书写正确(占行高二分之一)书写错误(书写占满格)摘 要借 方贷 方v 顺序连续登记此行空白李楠此页空白李楠v 结出余额v 过次承前v 现金、银行存款日记账的格式和登记方法特点：设借贷余三栏 登记：逐日逐笔的进行登记现金日记账现金日记账填制收付款凭填制收付款凭证的日期证的日期填制收付款凭证中现金、填制收付款凭证中现金、银行存款的对方科目银行存款的对方科目填制收付款凭填制收付款凭证的字号证的字号简要叙述业务简要叙述业务内容内容根据凭证填制根据凭证填制金额金额每每日日结结出出当当日日的的余余额额（五）会计账

42、簿的核对1、账证核对将账簿记录与会计凭证进行核对，核对账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、金额等是否一致，记账方向是否相符。2、账账核对核对总分类账簿的记录总分类账簿与所属明细分类账簿核对总分类账簿与序时账簿核对明细分类账簿之间的核对3、账实核对现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符4、账表核对（六）错账更正3257管理费用32751、划线更正法适用于更正记账凭证正确只是记账时发生的错账。【例】用银行存款3275元购买办公用品。

43、记账凭证上编制的分录为：借：管理费用3275贷：银行存款3275原来的错账张清正确无需更正记账时：银行存款32752、红字更正法适用一：记账凭证会计科目用错而引发的错账。【例】华东村用银行存款2500元购买办公用品。错误分录为：借：固定资产2500贷：银行存款2500A 用红字编分录并记账，冲销错账： 借：管理费用 2 500 贷：银行存款 2 500B 编制正确分录并记账： 借：营业费用 2 500 贷：银行存款 2 5002500银行存款管理费用2500固定资产2500250025002500适用二：记账凭证上的金额多写而引发的错账。2、红字更正法【例】用银行存款890元购买化肥入库。错误

44、分录为：借：库存物资980贷：银行存款980980银行存款980财务费用 用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），冲销错账： 借：库存物资 90 贷：银行存款 9090903、补充登记法适用于记账凭证上的金额少写而引发的错账。【例】收到某单位归还的欠款3500元存入银行。错误分录为：借：银行存款350贷：应收款350350银行存款350应收账款3150编制正确分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差3150元），冲销错账：借：银行存款3150贷：应收款31503150（七）结账结账在会计期末对一定时期内账簿记录所做的结束工作。结账内容主要包括两个方面：一是结清各损益类账户，

45、并据以计算确定本期利润；二是结清各资产、负债和所以者权益账户，分别结出本期发生额合计和余额。1、账户余额结计时间：现金日记账和银行存款日记账、债权、债务、存货等明细账，应在记账时结出余额；总账和其他明细账于月终结出余额。2、账户发生额结计时间（1）总账需要结出本月发生额和本年累计发生额；采用科目总表记账程序的，可以在年终结出本年累计发生额；（2）现金和银行存款日记账，按月结出发生额合计和本年累计发生额。现金流入流出业务量大的单位，应结出“日结”。（3）明细账除债权、债务账外均应结出本月发生额合计和本年累计发生额。3、不需要结计本期发生额的账户，月末结账时，只需要在最后一笔经济业务记录之下划通栏

46、单红线。4、现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入费用等明细账，月结时在最后一笔经济业务下划通栏单红线，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，在下面划通栏单红线。5、需要结计本年累计发生额的明细账户，月结时，在“本月合计”行下结出自年初至本月末止的累计发生额，登记在本月发生额下面，在摘要栏注明“本年累计”字样，并在下面划通栏单红线。6、总账账户平时只需结出月末余额（？！）。年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏注明“本年合计”字样，并在合计数下划通栏双红线。7、年终将有余额的账户结转下年，在摘要栏注明“结转下年”字样；下一会计年度新建有关会计账户的

47、第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样会计报表会计报表1、科目余额表、科目余额表 科目余额表是反映村集体经济组织会计所设会计科目在科目余额表是反映村集体经济组织会计所设会计科目在各个月末或季节余额多少的会计报表，是月各个月末或季节余额多少的会计报表，是月(季季)末结算账目末结算账目的试算表，是编制资产负债表的重要依据。的试算表，是编制资产负债表的重要依据。2、资产负债表、资产负债表 资产负债表是反映村集体经济组织年末财务状况的会计报资产负债表是反映村集体经济组织年末财务状况的会计报表。即反映村集体经济组织年末资产、负债及所有者权益表。即反映村集体经济组织年末资产、负债

48、及所有者权益状况的报表。状况的报表。3、收益及收益分配表、收益及收益分配表 收益及收益分配表是反映村集体经济组织年度内收益实现收益及收益分配表是反映村集体经济组织年度内收益实现及其分配情况的报表及其分配情况的报表 。4、收支明细表、收支明细表 收支明细表是反映村集体经济组织在会计年度内的各月份收支明细表是反映村集体经济组织在会计年度内的各月份或各季度各项收入、支出以及收益情况的会计报表。或各季度各项收入、支出以及收益情况的会计报表。 资产的管理及核算流动资产流动资产村集体经济组织拥有的资产：流动资产、农业资产、固定资产、无形资产、（投资）。流动资产：在一年或一个营业周期内变现或耗用的资产。主要

49、包括货币资金、短期投资、存货和应收账款、内部往来等。货币资金 1. 确保货币资金的安全性、完整性、合法性和有效利用。管理要求管理要求89 2. 建立货币资金的内部控制制度，实行不相容职务相互分离的制度。具体应做到：（1）授权批准人员与业务经办人员分离（2）物资管理人员不能负责收款（3）银行单据签发和印签保管应当分工负责，支票和银行印签不得由一个人保管（4）会计和出纳不得相互兼职 3.加强对货币资金预算的编制，避免资金不足和过剩所产生的不利影响，严格控制无预算或超审批权限的资金支出，使各项支出的执行都有预算和定额控制。90 4.要规范货币资金的管理程序，明确货币资金的审批权限，超限额或重大事项资

50、金支付要实行集体审批，要严格支出审批程序，每笔支出都应有单位负责人审批、民主理财小组和会计主管审核、会计人员复核。 5.要规范货币资金的使用，货币资金的收付只能由出纳员负责，其他人员（包括单位负责人）不得接触货币资金；村集体经济组织每笔收入、支出都要及时开具或取得发票，现金结算款项要及时送存银行。发生的货币资金的收入与支出应当立即入账，并做到日清月结。91现金现金管理要求管理要求总的要求：安全完整、库存适量、使用及时。u1.加强现金收支的计划性u做好现金收支计划，以确保村集体经济的交易需要、支付需要和紧急应急需要。u2.加强现金支出的管理u（1）按人民银行规定的现金结算范围支付现金（P40）。

51、u（2）严格现金支票的管理。u（3）不准“坐支现金”。u（4）不准“白条抵库”。u（5）每一笔款项的收付都应有健全的凭证和完备的审批手续为依据。u3.做好现金收入的管理u（1）加强发票的请购、领用、稽核、核销工作，发票管理人员和收款人员相分离。u（2）对收到的现金，要做到不坐支、不挪用、不私存，确保收入的完整。u（3）要减少现金的浮游时间。 u4.出纳人员要做到每天现金日记账余额与保管的现金核对相符，并经常与会计核对账目现金核算现金核算村集体经济组织库存现金的收入、支出和结存情况，通过“现金”账户进行会计核算。该账户的借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方，反映村集体经济组织实

52、际持有的库存现金。9394盘点方法：实地盘点法，盘点结果与库存现金日记账核对盘点方法：实地盘点法，盘点结果与库存现金日记账核对（2）处理：）处理： 借：应付款借：应付款 贷：其他收入贷：其他收入（2）处理：）处理： 借：现金借：现金 其他支出其他支出 贷：应收款贷：应收款 95银行存款银行存款管理要求管理要求（1）银行存款账户不得向外单位或个人出租、出借或转让账户，也不得将集体经济组织的存款以个人名义转存。（2）按照规定用途使用账户，不得弄虚作假、套取现金和套取物资。（3）账户上必须有足够的资金保证支付，不得签发空头支票。（4）银行存款要及时对账，定期编制银行存款余额调节表。 银行存款核算银行

53、存款核算设置“银行存款”科目，按银行、信用社或其他金融机构的，设置明细科目，进行明细核算。期末借方余额，反映村集体经济组织实际存在银行、信用社或其他金融机构的款项。96应收账款管理要求管理要求u1.做好应收账款日常的记录和核算工作u（1）要掌握欠款人完整的信息。u（2）要设置应收账款的总账和明细账。u2.坚持定期的财务对账制度u3.严格按程序处理坏账作u确实无法收回的应收账款，应取得对方破产、死亡等有关方面的证据，任何人不得擅自决定应收账款的核销。u4.加强应收账款的催收u（1）一般欠款，要积极催收，对村民确实无力偿还的欠款，需要减免的，要进行公示，征得大家的同意。u(2)对恶意欠款，在积极催

54、收的同时，要借助行政、司法等手段清收。97核核 算算（1）赊销商品或劳务：）赊销商品或劳务： 借：应收款借：应收款XX单位或单位或XX个人（价格个人（价格+代垫费用）代垫费用） 贷：经营收入贷：经营收入（2） 出借给外单位或村外个人时：据合同和借据出借给外单位或村外个人时：据合同和借据 借：应收款借：应收款XX单位或单位或XX个人个人 贷：应收款贷：应收款（3）预付款、付押金、付保证金等）预付款、付押金、付保证金等借：应收款借：应收款XX单位或单位或XX 贷：银行存款贷：银行存款 （4）收回时）收回时 借：银行存款借：银行存款 贷：应收款贷：应收款 98村集体经济组织内部应收款项 通过“内部往

55、来”账户进行会计核算。“内部往来”是一个双重性质的账户。凡是村集体经济组织与所属单位和农户发生的经济往来业务，都通过本账户进行会计核算。该账户借方登记村集体经济组织与所属单位和农户发生的各种应收及暂付款项和偿还的各种应付及暂收款项，贷方登记村集体经济组织与所属单位和农户发生的各种应付及暂收款项和收回的各种应收及暂付款项。99存货u村集体经济组织的存货包括种子、化肥、燃料、农药、原材料、机械零配件、低值易耗品、在产品、农产品和工业产成品等。u村集体经济组织的存货按照下列原则计价：u购入的物资按照买价加运输费、装卸费等费用、运输途中的合理损耗以及相关税金等计价。生产入库的农产品和工业产成品，按生产

56、过程中发生的实际支出计价u领用或出售的出库存货的核算，可在“先进先出法”、“加权平均法”、“个别计价法”等方法中任选一种，但是一经选定，不得随意变动。100u存货收发的核算：村集体经济组织存货的收、发及结存通过“库存物资”账户进行核算。该账户借方登记外购、自制，委托加工完成、盘盈等原因而增加的物资的实际成本，贷方登记发出、领用、对外销售、盘亏、毁损等原因而减少的物资的实际成本，余额在借方，反映期末库存物资的实际成本。u村集体经济组织对存货要定期盘点核对，做到账实相符，年度终了前必须进行一次全面的盘点清查。盘盈的存货，按同类或类似存货的市场价格计入“其他收入”；盘亏、毁损和报废的存货，按规定程序

57、批准后，按实际成本扣除责任人或者保险公司赔偿的金额和残料价值之后，计入“其他支出”。101农业资产u村集体经济组织的农业资产主要包括牲畜（禽）资产和林木资产等。u（1）购入的农业资产按照买价及相关的税费等计价。u（2）幼畜及育肥畜的饲养费用、经济林木投产前的培植费用和非经济林木郁闭前的培植费用按实际成本计入相关资产成本。u（3）产役畜、经济林木投产后，应将其成本扣除预计残值后的部分在其正常生产周期内按直线法分期摊销，预计净残值率按照产役畜、经济林木成本的5%确定。u（4）已提足折耗但未处理仍然继续使用的产役畜、经济林木不再摊销。u（5）农业资产死亡毁损时，按规定程序批准后，按实际成本扣除应由责

58、任人或者保险公司赔偿的金额后的余额，计入“其他支出”。计价原则计价原则102牲畜（禽）资产的核算牲畜（禽）资产的核算 u村集体经济组织应设置“牲畜（禽）资产”账户进行核算，设置“幼畜及育肥畜”、“产役畜”两个二级账户。该账户的借方登记牲畜（禽）资产的增加，以及幼畜及育肥畜的饲养费用，贷方登记牲畜（禽）资产的减少，以及产役畜的成本摊销。期末余额在借方。u（1）牲畜（禽）资产增加，计入“牲畜（禽）资产”科目的借方。u（2）牲畜（禽）资产饲养费用的核算：幼畜及育肥畜的饲养费用应予以资本化，计入“牲畜（禽）资产”。产役畜的饲养费用作为期间费用，计入“经营支出”。103u（3）牲畜（禽）资产转群的核算：

59、幼畜成龄前，作为“牲畜（禽）资产”的幼畜及育肥畜明细科目核算；幼畜成龄后，要转为“牲畜（禽）资产”的产役畜明细科目。资产转换通过“牲畜（禽）资产”账户进行明细核算。u（4）产役畜成本摊销的核算：村集体经济组织产役畜的成本扣除预计残值后的部分，应在其正常生产周期内按直线法摊销，计入“经营支出”。预计净残值率按照产役畜成本的5%确定。u（5）牲畜（禽）资产处置，计入“牲畜（禽）资产”科目的贷方。104林木资产的核算林木资产的核算 u村集体经济组织应设置“林木资产”账户进行核算，设置“经济林木”、“非经济林木”两个二级账户。该账户的借方登记林木资产的增加，以及经济林木投产前、非经济林木郁闭前的培植费

60、用，贷方登记林木资产的减少，以及非经济林木的成本摊销。期末余额在借方。u（1）林木资产增加，计入“林木资产”的借方。u（2）林木资产培植费用的核算：经济林木投产前、非经济林木郁闭前发生的培植费用，应予以资本化，增加受益“林木资产”的价值。105u（3）林木资产管护费用的核算：经济林木投产后、非经济林木郁闭后发生的管护费用，在会计核算时列为期间费用处理。经济林木投产后发生的管护费用，计入“经营支出”；非经济林木郁闭后发生的管护费用，计入“其他支出”。u（4）经济林木成本摊梢的核算：村集体经济组织的经济林木投产后，其成本扣除预计残值后的部分应在其正常生产周期内按直线法摊销，计入“经营支出”。预计净

61、残值率按照经济林木成本的5%确定。u（5）林木资产处理的核算。林木资产出售、对外投资、死亡毁损，都计入“林木资产”的贷方。106对外投资短期投资短期投资u短期投资是指村集体经济组织购入的能够随时变现、持有时间不超过一年（含一年）的有价证券等投资。u（1）以现金、银行存款等货币资金直接向其他单位进行短期投资的，按照实际支付的款项计价。以现金、银行存款认购一年期以下的债券和股票，按照实际支付的款项计价，包括支付的手续费等交易费用。u（2）以实物资产（含牲畜和林木）、无形资产方式向其他单位进行短期投资的，按照评估确认或者合同协议约定的价值计价。合同、协议约定的价值与账面净值的差额，计入公积公益金。1

62、07u村集体经济组织应设置“短期投资”账户进行短期投资业务的核算。发生各项短期投资时，借记“短期投资”账户；收回、出售和转让各项短期投资时，贷记“短期投资”账户。“短期投资”账户的借方余额，反映村集体经济组织实际持有的对外短期投资总额。u村集体经济组织除设置“短期投资”账户外，还应设置“投资收益”账户，用以核算短期投资的收益实现情况。出售或到期收回的短期投资大于原账面金额时，贷记“投资收益”账户；出售或到期收回的短期投资小于原账面金额时，借记“投资收益”账户；年终，应将“投资收益”账户的余额转入“本年收益”账户的贷方；如为净损失，转入“本年收益”账户的借方，结转后该账户应无余额。108长期投资

63、长期投资u以现金、银行存款等货币资金方式进行长期投资的，按照实际支付的款项计价。以实物、无形资产等方式进行长期投资的，按照评估确认或者合同、协议约定的价值计价。购买股票或债券时发生的各项费用，包括经纪人佣金、税金以及手续费等，也计入投资成本。u设置“长期投资”账户进行长期投资业务的核算。发生各项长期投资时，借记“长期投资”账户，因到期收回、转让等原因减少各项长期投资时，贷记“长期投资”账户。余额在借方，反映村集体经济组织实际持有的长期投资总额。村集体经济组织应设置“股票投资”、“债券投资”、“其他投资”明细账户，进行明细核算。u长期投资取得的股利、利息、利润等也通过“投资收益”账户核算。以实物

64、资产、无形资产等进行投资时，合同或协议约定的实物资产、无形资产价值与原账面净值之间的差额，计入公积公益金。109固定资产u村集体经济组织的房屋、建筑物、机器、设备、工具、器具和农业基本建设设施等劳动资料，凡使用年限在一年以上，单位价值在500元以上的列为固定资产。有些主要生产工具和设备，单位价值虽低于规定标准，但使用年限在一年以上的也可列为固定资产。计价原则计价原则u（1）购入的固定资产，不需要安装的，按实际支付的买价加采购费、包装费、运杂费、保险费和交纳的有关税金等计价；需要安装或改装的，还应加上安装费或改装费。110u（2）新建的房屋及建筑物、农业基本建设设施等固定资产，按竣工验收的决算价

65、计价。u（3）接受捐赠的固定资产，应按发票所列金额加上实际发生的运输费、保险费、安装调试费和应支付的相关税金等计价；无所附凭据的，按同类设备的市价加上应支付的相关税费计价。u（4）在原有固定资产基础上进行改造、扩建的，按原有固定资产的价值，加上改造、扩建工程而增加的支出，减去改造、扩建工程中发生的变价收入计价。u（5）投资者投入的固定资产，按照投资各方确认的价值计价。u（6）盘盈的固定资产，按同类设备的市价计价。111增加的核算增加的核算u村集体经济组织应设置“固定资产”、“累计折旧”和“在建工程”账户。“固定资产”和“累计折旧”账户，分别核算村集体经济组织所有固定资产的原值和累计折旧。“在建

66、工程”账户，核算村集体经济组织进行工程建设、设备安装、农业基本建设设施大修理等发生的实际支出。u1.购入的固定资产。购入需安装的固定资产，各项安装费用先计入“在建工程”借方；完工验收后，再转入“固定资产”借方。112u2.自行建造的固定资产。自营建设形成的固定资产，建造费用先计入“在建工程”借方；完工验收后，再转入“固定资产”借方。发包工程形成固定资产，核算方法同上。u3.改建、扩建形成的固定资产，改扩建费用先计入“在建工程”借方；完工验收后，再转入“固定资产”借方。u4.投资者投入的固定资产，计入“固定资产”账户借方。u5.接受捐赠的固定资产，计入“固定资产”账户借方，“公积公益金”账户贷方

67、。u6.盘盈的固定资产，计入“固定资产”账户借方，“其他收入”账户贷方。113折旧的核算折旧的核算u固定资产折旧的计提范围：（1）房屋和建筑物；（2）在用的机械、机器设备、运输车辆、工具器具；（3）季节性停用、大修理停用的固定资产；（4）融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。u下列固定资产不计提折旧：（1）房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定资产；（2）以经营租赁方式租入的固定资产；（3）已提足折旧继续使用的固定资产；（4）国家规定不提折旧的其他固定资产。114u村集体经济组织当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提

68、足折旧后，不管是否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。u折旧的计算方法：村集体经济组织固定资产的折旧方法可在“平均年限法”、“工作量法”等方法中任选一种，但是一经选定，不得随意变动。u固定资产折旧，计入“累计折旧”贷方，有关费用如“管理费用”（管理用固定资产折旧费）、“生产成本”（生产经营用固定资产折旧费）、“其他支出”（公益性固定资产折旧费）账户的借方。115减少的核算减少的核算u村集体经济组织应设置“固定资产清理”账户。核算因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值（借方）及其在清理过程中所发生的清理费用（借方）和清理收入（贷方）。清理完毕后，如为净收益，转入

69、“其他收入”；如为净损失，转入“其他支出”。u村集体经济组织盘亏的固定资产，应查明原因，按规定程序批准后，按其原价扣除累计折旧、变价收入、过失人及保险公司赔款之后，计入“其他支出”。116固定资产的管理固定资产的管理u1.建立固定资产管理制度。u1）要建立固定资产保管使用制度、清查制度；u2）要确定管理人员，建立岗位责任制，确保固定资产实物有专人管理，并按照制度规定及时清查固定资产；u3）要明确固定资产的购置审批程序，要将固定资产购置和建设置于民主决策的轨道上，以避免决策失误。u2.设置固定资产管理账册，并及时登记固定资产变动情况。u3.加强对租出固定资产的管理。u4.对需要处理的固定资产应该

70、严格履行手续。117 资金筹集管理及核算村集体经济组织筹资渠道村集体经济组织筹资渠道1.财政部门的补助收入2.上级政府及社会团体的专项补助资金3.短期筹资4.长期筹资5.一事一议资金6.吸收外来投资118短期借款u村集体经济组织的短期借款通过“短期借款”进行核算。该账户贷方登记取得短期借款的数额；借方登记归还借款的数额；期末贷方余额反映尚未归还的短期借款数额。应付款项u1.建立支付账单“三项核对”制度：u发票、物资采购单、验收入库单三项核对正确了，才可以付款。只要缺一项，就表明物资归属权不明确。管理要求管理要求119u2. 建立内部付款支票签发复核制度u3.建立发票审核制度u4.合理利用现金折

71、扣u5. 严格付款支票的签发管理u1）加强同银行的联系，及时对账；u2）建立支票发放登记册，对签发的任何一份支票都有相应的记录，以保证不出差错；u3）建立支票发放的内部制约机制，印签保管、支票签发应在两人以上相互制约的条件下进行，不得一人包揽支票发放的全部业务。120应付款核算应付款核算u应付款是指村集体经济组织与外单位和外部个人发生的偿还期在一年以下（含一年）的各种应付及暂收款项。应付及暂收款的核算，应设置“应付款”账户。发生应付及暂收款时，贷记该账户；实际支付款项时，借记该账户；该账户期末贷方余额反映村集体经济组织应付而未付及暂收的款项总额。121应付工资核算应付工资核算u村集体经济组织管

72、理人员及固定员工的各种工资、奖金、津贴、福利补助等，不论是否在当月支付、都应通过“应付工资”账户进行核算。村集体经济组织按照经过批准的金额提取工资时，贷记该账户；实际发放工资时，借记该账户。该账户的期末贷方余额，反映已提取但尚未支付的工资额。村集体经济组织应付给临时员工的报酬，不通过“应付工资”账户核算，在“内部往来”账户中核算。122应付福利费核算应付福利费核算u应付福利费是指村集体经济组织从收益中提取，用于集体福利、文教、卫生等方面的福利费（不包括兴建集体福利等公益设施支出），包括照顾烈军属、五保户、困难户的支出，计划生育支出，农民因公伤亡的医药费、生活补助及抚恤金等。u村集体经济组织应设

73、置“应付福利费”账户进行核算。从收益中提取福利费时，借记“收益分配”账户，贷记该账户；发生福利费支出时，借记该账户，贷记“现金”、“银行存款”等账户。该账户的期末贷方余额，反映村集体经济组织已提取但尚未使用的福利费金额；如为借方余额，反映本年福利费超支金额，经过批准后，应按规定转入“公积公益金”账户的借方，未经批准的超支数额，仍保留在该账户的借方。123长期借款及应付款u村集体经济组织应设置“长期借款及应付款”账户。发生长期借款及应付款时，贷记该账户；归还和偿付长期借款及应付款时，借记该账户；该账户期末贷方余额反映村集体经济组织尚未归还和偿付的长期借款及应付款总额。发生长期借款的利息支出，借记

74、“其他支出”账户，贷记“现金”、“银行存款”等账户。发生确实无法偿还的长期借款及应付款时，借记该账户，贷记“其他收入”账户。124一事一议资金u是指村集体经济组织为兴办村民受益的生产、公益事业时，按照政策规定，经有关部门批准，向村民筹集的专项资金，是现时村集体经济组织举办公益事业的主要资金来源渠道概概 念念u筹资、筹劳筹措形式筹措形式125u 兴办村内农田水利基本建设、村内道路修建和维护、植树造林、抗灾、救灾、农业综合开发有关的土地治理项目等。筹措目的筹措目的u量力而行、村民受益、民主决策、上限控制筹措原则筹措原则u1.“五保户”、现役军人不承担筹资筹劳任务；u2.退出现役的伤残军人、在校就读

75、的学生、孕妇或者分娩未满一年的妇女不承担筹劳任务等。免免 交交126u1 .家庭确有困难，不能承担或者不能完全承担筹资任务的农户；u2.因病、伤残或者其他原因不能承担或者不能完全承担劳务的村民，可以申请减免筹劳。减减 免免u为了保证“一事一议”资金的合理筹集和合理使用，防止成为变相的不合理收费，国家实行了逐级监督管理的体制。农业部负责全国筹资筹劳的监督管理工作；县级和各乡镇级人民政府负责本行政区内筹资筹劳的监督管理工作。监监 管管127u1.要单独设立账户，单独核算，专款专用。村民理财小组要负责对筹资筹劳实行事前、事中、事后全程监督，并定期张榜公布，接受村民监督。u2.要保护好“一事一议”资金

76、的安全完整，任何单位或者个人不得平调、挪用一事一议所筹资金和劳务。u3.要注重资金的合理运用和使用效果。使用管理使用管理128核核 算算u村集体经济组织应设置“一事一议资金”账户，贷方登记筹资额，借方登记使用额。该账户的期末贷方余额，反映村集体经济组织应当用于一事一议专项工程建设的资金；期末借方余额，反映村集体经济组织一事一议专项工程建设的超支数。u村集体经济组织使用一事一议筹劳进行生产公益设施建设，不需要支付劳务报酬的，按当地劳务价格标准作价，借计“在建工程”账户，贷记“公积公益金”账户；需要支付劳务报酬的，按实际支付的款项，借计“在建工程”，贷记“内部往来”、“应付工资”等账户。129所有

77、者权益u所有者权益是村集体经济组织的所有者对村集体经济组织净资产的所有权，在数量上等于村集体经济组织全部资产减去全部负债后的余额。村集体经济组织的所有者权益包括资本、公积公益金和未分配收益三部分内容。u资本是投资者实际投入村集体经济组织的各种资产的价值。按照投资主体不同，村集体经济组织的资本分为村（组）资本、外单位资本、个人资本、国家资本等。130u公积公益金是村集体经济组织从收益中提取的和其他来源取得的用于扩大生产经营、承担经营风险及集体公益事业的专用基金。公积公益金的来源主要有以下几个渠道：从本年收益中提取；资本溢价；资产重估增值；接受捐赠资产；土地补偿费；转让土地使用权收入；一事一议筹资

78、筹劳转入等。公积公益金可用于转增资本和弥补亏损，也可用于集体福利等公益设施建设和弥补应付福利费的不足。u未分配收益是指村集体经济组织可分配收益按照收益分配方案分配后的余额，是留于以后年度分配的收益。131资本的核算资本的核算u为了反映投资人实际投入的资本以及资本的增减变化情况，应设置“资本”账户，贷方登记实际收到的资本金额以及用公积公益金转增的资本数额，借方登记按规定程序减少的资本数额，期末贷方余额反映村集体经济组织实际拥有的资本总额。原生产队积累折股股金及农业合作化时期社员入社的股份基金，也在本账户中核算。u业务活动比如货币资金投入、固定资产投入、无形资产投入、材料物资等投入、以劳务形式投资

79、，均贷计“资本”账户。公积公益金转增资本，借计“公积公益金”，贷计“资本”。 投资者收回投资，借计“资本”，贷计“银行存款”。132公积公益金的核算公积公益金的核算u公积公益金的核算：应设置“公积公益金”账户，贷方登记从收益中提取（借计“收益分配-各项分配-提取公积公益金”）和由于资本溢价、资产重估增值、接受捐增资产、土地补偿费、转让土地使用权、一事一议筹资筹劳转入等因素增加的公积公益金，借方登记按规定转增资本、弥补亏损（贷计“收益分配-未分配收益”）、兴建公益设施等因素减少的公积公益金，期末贷方余额反映村集体经济组织的公积公益金数额。133u未分配收益有两层含义：一是留待以后年度处理的收益；

80、二是未指定特定用途的收益。从数量上讲，未分配收益是年初未分配收益加上本年实现的收益总额，减去当年各项分配后的余额。u村集体经济组织应在“收益分配”账户下设置“未分配收益”二级账户。年终，村集体经济组织应将全年实际净收益（或亏损）自“本年收益”账户转入“收益分配一未分配收益”账户，同时将“收益分配一各项分配”二级帐户的余额转入“收益分配一未分配收益”二级账户，若为贷方余额，表示历年积累的未分配收益；若为借方余额，表示历年未弥补亏损。未分配收益的核算未分配收益的核算134 收入、成本、收益的管理及核算收入收入1.经营收入2.发包及上交收入3.补助收入4.其他收入收入的构成收入的管理u1.要建立健全

81、销售与收款的业务的内部控制制度：u不得由同一个人办理销售与收款业务的全过程，保证货款及时完整地收到并入账，防止货款流失。135u2.正确划分收入界限：u1）要对收入按实际来源的性质认真区别，要分清村集体经济组织收入与承包者（单位、农户）收入的界限。 u2）要及时办理收款业务，收入要及时入账，不得设立账外账，不得擅自坐支现金。收入与支出要配比。u3）村集体经济组织要按政府规定依法取得各项收入，防止巧立名目乱收费。u3.村集体经济组织应当加强销售合同、发货凭证、销售发票等文件和凭证的管理：u销售合同包含的主要内容：u销售内容、结算方式、付款时间、运费、责任人签字u发票的开具方式：u1）由税务部门代

82、开u2）具有领购资格的，到税务部门领购136收入的核算u村集体经济组织应设置“经营收入”账户，发生经营收入时，贷记“经营收入”账户；年终结转时，借记“经营收入”，贷记“本年收益”账户。结转后，该账户无余额。u发包及上交收入是指农户和其他单位承包集体耕地、林地、果园、鱼塘等上交的承包金及村（组）办企业上交的利润。村集体经济组织应设置“发包及上交收入”账户进行核算。收到上交的承包金或利润时，贷记“发包及上交收入”账户。年终结算本年应收未收的承包金和利润时，借记“内部往来”账户，贷记“发包及上交收入”账户。年终结转收益时。借记“发包及上交收入”账户，贷记“本年收益”账户，结转后，该账户应无余额。村集

83、体经济组织应设置“承包金”、“企业上交利润”两个二级账户，进行明细核算。137u政府有关部门的补助收入，设置“补助收入”账户进行核算。u其他收入如罚款收入、存款利息收入、固定资产及库存物资的盘盈收入等。村集体经济组织应设置“其他收入”账户进行核算。发生其他收入时，贷记“其他收入”账户。年终结转时，借记“其他收入”账户，贷记“本年收益”账户。结转后，该账户应无余额。138成本费用成本费用1.材料费用2.工资及福利费用 不包括村集体经济组织管理人员的工资和各项福利费。3.其他直接费用4.间接费用该农产品收入归村集体经组织所有农产品生产（劳务）成本的构成1391.外购材料2.外购燃料和动力3.工资4

84、.折旧费用5.其他支出该工业产品收入归村集体经组织所有，也就是该村办企业未对外承包。工业产品的成本的构成1.劳务中介费2.培训费3.工资费用4.管理费用该劳务收入归村集体经组织所有。对外提供劳务费用的构成140成本费用的管理要求u1.正确确认成本费用u合理、合法；权责发生制u2.合理分配成本费用u3.建立成本费用责任制成本的核算u农产品成本通常应按产品生产周期计算。发生各项生产费用和劳务成本时，要归集和分配生产费用，能够分清属于某种产品负担的，就直接归集计入该种产品成本；不能区分的，可采用一定方法分配，最后将耗用的直接材料、直接人工、其他直接费和间接费用直接或分配计入产品生产成本，记入“生产（

85、劳务）成本”账户的借方。农产品收获入库时，转入农产品成本，借记“库存物资”账户，贷记“生产（劳务）成本”账户。141u村集体经济组织直接组织生产工业产品，应当对生产经营过程中实际发生的各种生产费用和劳务成本进行计算。发生各项生产费用和劳务成本时，借记“生产（劳务）成本”账户，贷记“库存物资”、“应付工资”、“内部往来”、“应付款”、“现金”等账户。产品完工入库时，将按成本核算对象归集的生产费用和劳务成本，转入产品成本，借记“库存物资”账户，贷记“生产（劳务）成本”账户。u村集体经济组织对外提供劳务，应按成本对象归集费用项目。直接或分别计入劳务成本，借记“生产（劳务）成本”账户，贷记“库存物资”

86、、“应付工资”、“内部往来”、“应付款”、“现金”等账户。对外提供劳务实现销售时，借记“经营支出”账户，贷记“生产（劳务）成本”账户。142费用的核算u村集体经济组织的费用是指村集体经济组织进行生产经营和管理活动所发生的各种耗费的总和，包括经营支出、管理费用和其他支出等。u费用和成本之间既有联系也有区别。成本是按一定对象所归集的费用，是对象化了的费用。生产和劳务成本是相对于一定的产品或劳务而言所发生的费用，是按照产品品种或劳务项目等成本计算对象对当期发生的费用进行归集而形成的。两者之间也是有所区别的。费用是资产的耗费，它与一定的会计期间相联系，而与生产哪一种产品或提供哪一种劳务无关；成本与一定

87、种类和数量的产品或劳务相联系，而不论发生在哪一个会计期间。143u村集体经济组织的经营支出是指村集体经济组织因销售商品、农产品、对外提供劳务等活动而发生的实际支出。包括销售商品或农产品的成本、销售牲畜或林木的成本、对外提供劳务的成本、维修费、运输费、保险费、产役畜的饲养费用及其成本摊销、经济林木投产后的管护费用及其成本摊销等。村集体经济组织应设置“经营支出”账户对经营支出业务进行核算。发生经营支出时，借记“经营支出”账户。年终结转时，借记“本年收益”账户，贷记“经营支出”账户，结转后，该账户应无余额。144u管理费用是指村集体经济组织管理活动发生的各项支出，包括村集体经济组织管理人员的工资、办

88、公费、差旅费、管理用固定资产折旧费和维修费等。村集体经济组织应设置“管理费用”账户对管理费用进行核算。发生管理费用时，借记“管理费用”账户。年终结转时，借记“本年收益”账户，贷记“管理费用”账户，结转后，该账户应无余额。145u其他支出是指村集体经济组织与经营管理活动无直接关系的其他支出，如公益性固定资产折旧费用、利息支出、农业资产的死亡损毁支出、固定资产及库存物资的盘亏、损失、防汛抢险支出、无法收回的应收款项损失、罚款支出等。村集体经济组织应设置“其他支出”账户对其他支出进行核算。发生其他支出时，借记“其他支出”账户。年终结转时。借记“本年收益”账户，贷记“其他支出”账户，结转后，该账户应无

89、余额。146收益收益收益的构成u1.经营收益：u经营收益=经营收入+发包及上交收入 +投资收益-经营支出-管理费用u2.收益总额：u收益总额=经营收益+补助收入+其他收入 -其他支出147收益的分配u1.可分配的收益：u可分配的收益=本年度收益+年初未分配收益收益的分配顺序u1.提取公积公益金u2.提取福利费u3.向投资者分配u4.向农户分配u5.其他分配u按合约向有贡献的外部人员给予的分配148收益的核算u村集体经济组织应设置“本年收益”账户，核算村集体经济组织在年度内实现的收益（或亏损）总额。会计期末结转本年收益时，将“经营收入”、“发包及上交收入”、“农业税附加返还收入”、“补助收入”、

90、“其他收入”账户的余额转入“本年收益”账户的贷方；同时将“经营支出”、“管理费用”和“其他支出”账户的余额转入“本年收益”账户的借方。“投资收益”账户的净收益，转入“本年收益”账户的贷方；如为投资净损失，转入“本年收益”账户的借方。u年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的收益，转入“收益分配”账户，借记“本年收益”账户，贷记“收益分配一未分配收益”账户；如为净亏损，借记“收益分配一未分配收益”账户，贷记“本年收益”账户。结转后“本年收益”账户应无余额。149收益分配的核算u村集体经济组织应设置“收益分配”账户，用于核算村集体经济组织当年收益的分配（或亏损的弥补）和历年分配后的结存余

91、额，该账户应设置“各项分配”和“未分配收益”两个二级账户。村集体经济组织用公积公益金弥补亏损时，借记“公积公益金”账户，贷记“收益分配一未分配收益”账户；按规定计算提取公积公益金、提取应付福利费、发生外来投资分利、进行农户分配等时，借记“收益分配一各项分配”账户，贷记“公积公益金”、“应付福利费”、“应付款”、“内部往来”等账户。150u年终，村集体经济组织应将全年实现的收益总额，自“本年收益”账户转入“收益分配”账户，借记“本年收益”账户，贷记“收益分配一未分配收益”账户；如为净亏损，作相反会计分录。同时，将“收益分配”账户下的“各项分配”明细账户的余额转入“收益分配”账户下的“未分配收益”

92、明细账户，借记“收益分配未分配收益”，贷记“收益分配各项分配”。年度终了，“收益分配账户的“各项分配”明细账户应无余额，“未分配收益”明细账户的贷方余额表示未分配的收益，借方余额表示未弥补的亏损。151 财务分析及内部控制财务分析财务分析寻找村集体经济组织经济运行中存在的差距、问题，以利于财务指标使用者做出正确的判断和决策。分析目的一、比较分析法二、比率分析法三、因素分析法分析方法152内部控制内部控制会计工作岗位，可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。但会计岗位应当有计划地进行轮换。出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作、不得编制银行存款余额调节表。材料、存货保管与财务核算要分开。空白支票与印鉴必须分离。相互牵制153在制定控制制度时，控制制度要涵盖各项、各类经济业务的全过程。这就要求制定的制度要考虑周全，使各项集体经济活动都包括在内。 广泛约束在设计控制制度时，要适合本村的管理和经济发展的实际，使制度具有可操作性，并符合法规和上级部门的要求。 坚持适用154155