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1、增值税小规模纳税人增值税小规模纳税人纳税申报介绍纳税申报介绍主要内容：主要内容： 一一. .纳税申报资料内容纳税申报资料内容 二二. .纳税申报表纳税申报表及填表说明的变化及填表说明的变化 三三. .附列资料及附列资料及填表说明（新增）填表说明（新增） 四四. .案例讲解案例讲解一、纳税申报资料内容一、纳税申报资料内容1 1、增值税纳税申报表（适用于增值税小规模纳税增值税纳税申报表（适用于增值税小规模纳税人）人）；2 2、增值税纳税申报表（适用于增值税小规模纳税增值税纳税申报表（适用于增值税小规模纳税人）附列资料人）附列资料。 注意：注意：提供营业税改征增值税的应税服务，按照国提供营业税改征增
2、值税的应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的小规模纳税家有关营业税政策规定差额征收营业税的小规模纳税人，填报附列资料，其他小规模纳税人不得填报。人，填报附列资料，其他小规模纳税人不得填报。 二、二、纳税申报表纳税申报表及填表说明的变化及填表说明的变化 总体来说，增加了有关总体来说，增加了有关“应税服务应税服务”的相关内容的相关内容1 1、列：、列：“本期数本期数”及及“本年累计本年累计”分别增加分别增加“应税服务应税服务”列列2 2、行：删除各栏次名称中涉及、行：删除各栏次名称中涉及“货物货物”“”“货物货物及劳务及劳务”字样字样小规模小规模纳税申报表纳税申报表填表说明的变化填表
3、说明的变化栏次栏次变化内容变化内容第第1 1栏栏增加增加“不包含销售旧货的不含税销售额不包含销售旧货的不含税销售额”的填表说明。的填表说明。对应税服务有扣除项目的纳税人，本栏数据为减除应税对应税服务有扣除项目的纳税人，本栏数据为减除应税服务扣除额后，计算的不含税销售额，其数据与当期服务扣除额后，计算的不含税销售额，其数据与当期增值税纳税申报表（适用于小规模纳税人）附列资增值税纳税申报表（适用于小规模纳税人）附列资料料第第8 8栏对应。栏对应。第第2 2、3 3栏栏对发生对发生“应税服务扣除项目应税服务扣除项目”，全额全额代开增值税专用发代开增值税专用发票票/ /全额全额开具普通发票的，本栏应填
4、写开具普通发票的，本栏应填写全额全额代开的增代开的增值税专用发票的销售额合计值税专用发票的销售额合计/ /全额全额开具的应税服务的开具的应税服务的普通发票金额换算的不含税销售额。普通发票金额换算的不含税销售额。第第4 4、5 5栏栏 增加了增加了“填写销售旧货的不含税销售额填写销售旧货的不含税销售额”的填表说明。的填表说明。第第6 6、7 7、8 8、9 9栏栏对发生对发生“应税服务扣除项目应税服务扣除项目”的纳税人，本栏应填写销的纳税人，本栏应填写销售额售额全额全额数据。数据。续上表续上表三、三、附列资料附列资料及填表说明（新增）及填表说明（新增） 主要适用于有扣除项目的纳税人填写。主要适用
5、于有扣除项目的纳税人填写。附列资料各栏次申报项目均不包含免税服附列资料各栏次申报项目均不包含免税服务数据。务数据。差额征税：差额征税： 指试点地区提供营业税改征增值税应税服务的纳指试点地区提供营业税改征增值税应税服务的纳税人，按照国家有关营业税差额征税的政策规定，以税人，按照国家有关营业税差额征税的政策规定，以取得的全部价款和价外费用扣除支付给规定范围纳税取得的全部价款和价外费用扣除支付给规定范围纳税人的规定项目价款后的不含税余额为销售额的征税方人的规定项目价款后的不含税余额为销售额的征税方法。（此概念仅供参考）法。（此概念仅供参考） 差额征税的应税服务项目包括：差额征税的应税服务项目包括：
6、1.1.有形动产融资租赁有形动产融资租赁 2.2.交通运输业服务交通运输业服务 3.3.试点物流承揽的仓储业务试点物流承揽的仓储业务 4.4.勘察设计单位承担的勘察设计劳务勘察设计单位承担的勘察设计劳务 5.5.代理代理差额征税的具体规定差额征税的具体规定: :交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定点有关事项的规定 ( (财税财税20111112011111号附件号附件2 2第一条第一条第第( (三三) )款款) )： 1.1.试点纳税人试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业
7、税的，允许其以取得的全部税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人非试点纳税人（指试点（指试点地区不按照地区不按照试点实施办法试点实施办法缴纳增值税的纳税人和缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。 2.2.试点纳税人中的试点纳税人中的小规模纳税人小规模纳税人提供交通提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从
8、其取得的支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。全部价款和价外费用中扣除。 3.3.试点纳税人中的试点纳税人中的一般纳税人一般纳税人提供国际货提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。价外费
9、用中扣除。小规模纳税人提供应税服务差额征税计税销售额计算表类型提供的应税服务销售额（含税）支付给其他单位或个人的价款（含税）是否允许扣除计税销售额支付给试点纳税人支付给非试点纳税人1234一般规定除交通运输业和国际货运代理服务以外的其他应税服务取得的全部价款和价外费用不允许允许(1-3)/(100%+征收率)交通运输业服务取得的全部价款和价外费用允许允许(1-2-3)/(100%+征收率)特殊规定国际货运代理服务取得的全部价款和价外费用允许允许(1-2-3)/(100%+征收率)差额征税的允许扣除价款的项目及其规定差额征税的允许扣除价款的项目及其规定: :1.1.允许扣除价款的项目，应当符合国
10、家有关营允许扣除价款的项目，应当符合国家有关营业税差额征税政策规定。业税差额征税政策规定。2.2.试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证。否则，不得扣除。总局有关规定的凭证。否则，不得扣除。3.3.增值税差额征税属于增值税税收优惠政策，增值税差额征税属于增值税税收优惠政策，应按规定办理税收优惠手续，否则不得享受该应按规定办理税收优惠手续，否则不得享受该优惠政策。优惠政策。三、三、附列资料附列资料及填表说明（新增）及填表说明（新增） 附列资料各栏次申报项目均不包
11、含免税服务数据附列资料各栏次申报项目均不包含免税服务数据1 1、第、第1 1栏：为从本附列资料上期第栏：为从本附列资料上期第4 4项项“期末余期末余额额”栏转入本期的数额。栏转入本期的数额。 注意：注意：20122012年年1111月所属期，该栏为月所属期，该栏为0 0。2 2、第、第2 2栏：本期发生的允许从取得的全部价款和栏：本期发生的允许从取得的全部价款和价外费用中扣除的价款数额。价外费用中扣除的价款数额。3 3、第、第3 3栏：本期实际扣除的价款数额，必须小于栏：本期实际扣除的价款数额，必须小于应税服务收入（含税）。应税服务收入（含税）。4 4、第、第4 4栏：按表中公式计算。栏：按表
12、中公式计算。5 5、第、第5 5栏：填写纳税人提供应税服务，取得的全栏：填写纳税人提供应税服务，取得的全部价款和价外费用数额（含税）。部价款和价外费用数额（含税）。四四. .增值税小规模纳税人增值税小规模纳税人纳税申报案例讲解纳税申报案例讲解1.1.案例一案例一 A A企业，小规模纳税人。假设该企业从事建企业，小规模纳税人。假设该企业从事建材批发零售，自有运输车辆，也对外单独承揽运材批发零售，自有运输车辆，也对外单独承揽运输业务。输业务。20122012年年1212月发生如下业务：月发生如下业务： 2012 2012年年1212月月1111日，取得运输服务收入（含税）日，取得运输服务收入（含税
13、） 5 5万元，其中万元，其中3 3万元属于支付给联运企业的收入，万元属于支付给联运企业的收入，取得凭据，应税服务扣除额取得凭据，应税服务扣除额“期初余额期初余额”4 4万元。万元。1.1.案例一案例一应税服务计税销售额的计算应税服务计税销售额的计算1 1、应税服务本期可扣除额、应税服务本期可扣除额= =期初余额期初余额+ +本期发生本期发生额额=40000+30000=70000=40000+30000=700002 2、应税服务本期扣除额、应税服务本期扣除额= =应税服务本期可扣除应税服务本期可扣除额与全部含税收入比较，取小值额与全部含税收入比较，取小值=50000=500003 3、应税
14、服务含税销售额、应税服务含税销售额= =全部含税收入全部含税收入- -应税服应税服务本期扣除额务本期扣除额=50000-50000=0=50000-50000=04 4、应税服务计税销售额、应税服务计税销售额= =应税服务含税销售额应税服务含税销售额（1+3%1+3%）=0 =0 2.2.案例二案例二B B企业，小规模纳税人。假设该企业从事塑企业，小规模纳税人。假设该企业从事塑料制品批发零售，自有小型仓库，也对外料制品批发零售，自有小型仓库，也对外出租。出租。20122012年年1212月发生如下业务：月发生如下业务：业务一：业务一：20122012年年1212月月1111日，取得塑料制日，取
15、得塑料制品销售收入品销售收入1010万元（不含税）。万元（不含税）。业务二：取得仓储费收入（含税）业务二：取得仓储费收入（含税） 1010万万元，其中元，其中3 3万元属于支付给其他仓储企业万元属于支付给其他仓储企业的收入，应税服务扣除额的收入，应税服务扣除额“期初余额期初余额”4 4万元。万元。 2.2.案例二案例二应纳税额的计算应纳税额的计算1 1、货物的应纳税额、货物的应纳税额= =货物的销售额货物的销售额征收率征收率=1000003%=3000=1000003%=30002 2、应税服务本期可扣除额、应税服务本期可扣除额= =期初余额期初余额+ +本期发生额本期发生额=40000+30
16、000=70000=40000+30000=700003 3、应税服务本期扣除额、应税服务本期扣除额= =应税服务本期可扣除额与全部应税服务本期可扣除额与全部含税收入比较，取小值含税收入比较，取小值=70000=700004 4、应税服务含税销售额、应税服务含税销售额= =全部含税收入全部含税收入- -应税服务本期扣应税服务本期扣除额除额=100000-70000=30000=100000-70000=300005 5、应税服务计税销售额、应税服务计税销售额= =应税服务含税销售额应税服务含税销售额（1+3%1+3%）=30000=30000（1+3%1+3%）=29126.21=29126.
17、216 6、应税服务的应纳税额、应税服务的应纳税额= =应税服务计税销售额应税服务计税销售额征收率征收率=29126.213%=873.79 =29126.213%=873.79 温馨提示：温馨提示： 1.1.增值税是价外税，营业税是价内税。所以在计增值税是价外税，营业税是价内税。所以在计算增值税时应当先将含税收入换算成不含税收入，即算增值税时应当先将含税收入换算成不含税收入，即计算增值税的收入应当为不含税的收入。而营业税则计算增值税的收入应当为不含税的收入。而营业税则是直接用收入乘以税率即可。是直接用收入乘以税率即可。 2.2.试点实施前试点实施前, ,按照现行营业税规定差额征收营业按照现行
18、营业税规定差额征收营业税的试点纳税人若认定一般纳税人，则计算应税服务税的试点纳税人若认定一般纳税人，则计算应税服务年销售额时，要注意：年销售额时，要注意： 应税服务年销售额连续不超过应税服务年销售额连续不超过1212个月应税服个月应税服务营业额合计务营业额合计（1+31+3）。）。 其应税服务营业额按未扣除之前的营业额计算。其应税服务营业额按未扣除之前的营业额计算。3.销售额的确定时间（纳税义务时间）：销售额的确定时间（纳税义务时间）： 纳税义务发生时间纳税义务发生时间说明说明纳税人提供应税服务并收纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；取销售款项凭
19、据的当天；先开具发票的，为开具先开具发票的，为开具发票的当天。发票的当天。 收讫销售款项，是指纳税人提供应税收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。服务过程中或者完成后收到款项。 取得索取销售款项凭据的当天，是指取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。日期的，为应税服务完成的当天。 纳税人提供有形动产租赁纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。收到预
20、收款的当天。 跨年度租赁跨年度租赁: :试点纳税人在试点纳税人在20122012年年1010月月3131日（含）日（含）前签订的尚未执行完毕的租赁合同，前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。税政策规定缴纳营业税。3.销售额的确定时间（纳税义务时间）：销售额的确定时间（纳税义务时间）： 纳税义务发生时间纳税义务发生时间说明说明纳税人发生本办法第十一条纳税人发生本办法第十一条视同提供应税服务的，其视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。服务完成的当天。 第十一条链接：第十一条链接：（一）向其他单位或者个人无偿提（一）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。会公众为对象的除外。 （二）财政部和国家税务总局规定（二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。的其他情形。增值税扣缴义务发生时间为增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发纳税人增值税纳税义务发生的当天。生的当天。
