度企业所得税汇算清缴相关政策

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1、渤榜挠绢拖共胚刃田稿肾悉畏兹尖啤课馏疽挥挥熬沫泪逢振疹券魁郴契膜度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策2012年度企业所得税年度企业所得税汇算清缴相关政策汇算清缴相关政策芜湖市国家税务局芜湖市国家税务局檬侮塔歉妇刽咕货夜渭钩帧弥紫惋呼盐惊尾殿现为舜佐糠虑阿山苗滑哀哪度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/20241 120122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策渤榜挠绢拖共胚刃田稿肾悉畏兹尖啤课馏疽挥挥熬沫泪逢振疹券魁郴契膜度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策第一部分第一部分企业所得税汇算清缴提示企业

2、所得税汇算清缴提示枫行缓孕郑构佣晌膨闲瑞湾甲敞练嫂釉洋探痈盟轰初腻缸幻狈拙知枫佛蹭度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/20242 220122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策申报要求申报要求n n企业所得税按年度计算，分月或季预缴，年终企业所得税按年度计算，分月或季预缴，年终企业所得税按年度计算，分月或季预缴，年终企业所得税按年度计算，分月或季预缴，年终汇算清缴。汇算清缴。汇算清缴。汇算清缴。n n季度申报季度申报季度申报季度申报n n无论核定征收还是查账征收按季预缴。季度终无论核定征收还是查账征收按季预缴。季度终无论核定征收还是查

3、账征收按季预缴。季度终无论核定征收还是查账征收按季预缴。季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。所得税纳税申报表，预缴税款。所得税纳税申报表，预缴税款。所得税纳税申报表，预缴税款。骸巫不啥杉筏钱俭惧俐上巧凸烃夯旨务木究亭俊刷缚茸蔫皑舶篱揽译妻至度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/20243 320122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策企业所得税汇算清缴提示企业所得税汇算清缴提示n

4、n纳税申报时限纳税申报时限n n凡在纳税年度内从事生产、经营（包括凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税年度中间试生产、试经营），或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人，无论是在终止经营活动的纳税人，无论是在减税、减税、免税期间，也无论盈利或亏损免税期间，也无论盈利或亏损，均须在，均须在年度终了后年度终了后5个月内个月内完成企业所得税汇完成企业所得税汇算清缴纳税申报、结清应补缴企业所得算清缴纳税申报、结清应补缴企业所得税税款、申请退还多预缴企业所得税税税税款、申请退还多预缴企业所得税税款工作。款工作。锦诲绳模酌溶凶钙虱眯惑关伶裕馒洛绷式斌中裹尺崎诛此凳短餐梳霍承痞度企业所得

5、税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/20244 420122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策企业所得税汇算清缴提示企业所得税汇算清缴提示n纳税人在年度中间发生解散、破产、撤销等终止生产经营情形，需进行企业所得税清算的，应在清算前报告主管税务机关，并自实际经营终止之日起实际经营终止之日起60日内日内进行汇算清缴，结清应缴应退企业所得税款；纳税人有其他情形依法终止纳税义务的，应当自停止生产、经营之日起60日内，向主管税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。蒸撬增鹃俘航献编围寓息浦怀陕铅厘溃瓦费粘疵罕疯栓寿矗怯忽饯枫湖东度企业所得税汇算清缴相关政策度企

6、业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/20245 520122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策申报要求申报要求n n年度申报年度申报年度申报年度申报n n凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税年度中间终止经营活动的试经营），或在纳税年度中间终止经营活动的试经营），或在纳税年度中间终止经营活动的试经营），或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人，无论是在减税、免税期间，也无论盈纳税人，无论是在减税、免税期间，也无论盈纳税人，无

7、论是在减税、免税期间，也无论盈纳税人，无论是在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均须在年度终了后利或亏损，均须在年度终了后利或亏损，均须在年度终了后利或亏损，均须在年度终了后5 5个月内个月内个月内个月内完成企完成企完成企完成企业所得税汇算清缴纳税申报、结清应补缴企业业所得税汇算清缴纳税申报、结清应补缴企业业所得税汇算清缴纳税申报、结清应补缴企业业所得税汇算清缴纳税申报、结清应补缴企业所得税税款、申请退还多预缴企业所得税税款所得税税款、申请退还多预缴企业所得税税款所得税税款、申请退还多预缴企业所得税税款所得税税款、申请退还多预缴企业所得税税款工作。工作。工作。工作。刊纠犁味籽鞍脾扇猜茵蘸厕葡咱

8、幢草空进挪妓效肯鬼晰妈深值潍炽析旬挫度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/20246 620122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策申报要求申报要求n n年度申报年度申报年度申报年度申报n n根据财政部、国家税务总局关于合伙企业合伙人所根据财政部、国家税务总局关于合伙企业合伙人所根据财政部、国家税务总局关于合伙企业合伙人所根据财政部、国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知（财税得税问题的通知（财税得税问题的通知（财税得税问题的通知（财税20082008159159号）规定，号）规定，号）规定，号）规定，合伙企业生产经营所得和其他

9、所得采取合伙企业生产经营所得和其他所得采取合伙企业生产经营所得和其他所得采取合伙企业生产经营所得和其他所得采取“ “先分后税先分后税先分后税先分后税” ”的原则。合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合的原则。合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合的原则。合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合的原则。合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙人是法人和其他组织的，生产经营所得和其他所得，伙人是法人和其他组织的，生产经营所得和其他所得，伙人是法人和其他组织的，生产经营所得和其他所得，伙人是法人和其他组织的，生产经营所得和其他所得，包括合伙企业分配给所有合伙人的所得和企业当年留包括合伙企业分配给所有合

10、伙人的所得和企业当年留包括合伙企业分配给所有合伙人的所得和企业当年留包括合伙企业分配给所有合伙人的所得和企业当年留存的所得（利润），依法缴纳企业所得税。存的所得（利润），依法缴纳企业所得税。存的所得（利润），依法缴纳企业所得税。存的所得（利润），依法缴纳企业所得税。n n即使合伙企业不分配所得，法人和其他组织的也应根即使合伙企业不分配所得，法人和其他组织的也应根即使合伙企业不分配所得，法人和其他组织的也应根即使合伙企业不分配所得，法人和其他组织的也应根据财税据财税据财税据财税20082008159159号文件中的相关规定计算缴纳号文件中的相关规定计算缴纳号文件中的相关规定计算缴纳号文件中的相关

11、规定计算缴纳企业所得税。企业所得税。企业所得税。企业所得税。妹息算芋比斌又羚旺堵欧睡系杨狼柔种膀辩鸿议显孵秆虎孵卒环塑雇咬萝度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/20247 720122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策申报要求申报要求n n年度申报年度申报年度申报年度申报n n查增应纳税所得额申报口径查增应纳税所得额申报口径n n检查调增的应纳税所得额，允许弥补以检查调增的应纳税所得额，允许弥补以前年度发生的亏损，填报国税发前年度发生的亏损，填报国税发2008101号文件附件号文件附件1的附表四的附表四“弥补亏损弥补亏损明细表明细表”

12、第第2列列“盈利或亏损额盈利或亏损额”对应调对应调增应纳税所得额所属年度行次。增应纳税所得额所属年度行次。（国家税务总局20112011年第年第年第年第2929号号号号）辛钥普听似苗连煮袄徘搞坛婚镀碾屿及宛尊咒淮缸阂姓事乱磨廓慑彪靠迈度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/20248 820122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策申报要求申报要求n n年度申报年度申报年度申报年度申报n n利息和保费减计收入申报口径利息和保费减计收入申报口径利息和保费减计收入申报口径利息和保费减计收入申报口径n n对金融机构农户小额贷款的利息收入以及对保对

13、金融机构农户小额贷款的利息收入以及对保对金融机构农户小额贷款的利息收入以及对保对金融机构农户小额贷款的利息收入以及对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入，按保费收入，按保费收入，按保费收入，按10%10%计算的部分，填报国税发计算的部分，填报国税发计算的部分，填报国税发计算的部分，填报国税发20082008101101号文件附件号文件附件号文件附件号文件附件1 1的附表五的附表五的附表五的附表五“ “税收税收税收税收优惠明细表优惠明细表优惠明细表优惠明细表” ”

14、第第第第8 8行行行行“2“2、其他、其他、其他、其他” ”。（国家税务总局20112011年第年第年第年第2929号号号号）泥粱揩垣款储沫澡众桶济缓诬腹爷禁途藏骋墩撩碘掌茄泄殃冉黔堪盆暂沟度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/20249 920122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策申报要求申报要求n n清算申报清算申报n n企业在年度中间终止经营活动的，应当企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起六十日内，向税自实际经营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。务机关办理当期企业所得税汇算清缴。企业应当

15、自清算结束之日起企业应当自清算结束之日起15日内，向日内，向主管税务机关报送企业清算所得税纳税主管税务机关报送企业清算所得税纳税申报表，结清税款。申报表，结清税款。n n企业依法清算时，应当以清算期间作为企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。一个纳税年度。茂怀部耸涟铁缸铰扁沦皆旧往拂着熟带戈雌峦悄缴芹皂驯痰忿愈橡卢电粒度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/2024101020122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策申报要求申报要求n n清算申报清算申报清算申报清算申报n n根据财政部、国家税务总局关于企业重组业务根据财政部、国

16、家税务总局关于企业重组业务根据财政部、国家税务总局关于企业重组业务根据财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税企业所得税处理若干问题的通知（财税企业所得税处理若干问题的通知（财税企业所得税处理若干问题的通知（财税200920095959号）第四条第一项规定，企业重组号）第四条第一项规定，企业重组号）第四条第一项规定，企业重组号）第四条第一项规定，企业重组除符合适用特殊性税务处理规定的外，除符合适用特殊性税务处理规定的外，除符合适用特殊性税务处理规定的外，除符合适用特殊性税务处理规定的外，企业由企业由企业由企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人法人转变为个人

17、独资企业、合伙企业等非法人法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织，或将登记注册地转移至中华人民共和国组织，或将登记注册地转移至中华人民共和国组织，或将登记注册地转移至中华人民共和国组织，或将登记注册地转移至中华人民共和国境外境外境外境外（包括港澳台地区），应视同企业进行清（包括港澳台地区），应视同企业进行清（包括港澳台地区），应视同企业进行清（包括港澳台地区），应视同企业进行清算、分配，股东重新投资成立新企业。算、分配，股东重新投资成立新企业。算、分配，股东重新投资成立新企业。算、分配，股东重新投资成立新企业。啮鸭吭管过苞各勋蹦愁松忍惫坠绽斤站葬馅

18、良诈壮渗万奥宠授建荒含弃缩度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/2024111120122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策申报要求申报要求n n清算申报清算申报清算申报清算申报n n享受外商投资企业税收优惠，经营不到享受外商投资企业税收优惠，经营不到享受外商投资企业税收优惠，经营不到享受外商投资企业税收优惠，经营不到1010年注销需要补年注销需要补年注销需要补年注销需要补缴税款。根据国家税务总局关于外商投资企业和外国缴税款。根据国家税务总局关于外商投资企业和外国缴税款。根据国家税务总局关于外商投资企业和外国缴税款。根据国家税务总局关于

19、外商投资企业和外国企业原有若干税收优惠政策取消后有关事项处理的通知企业原有若干税收优惠政策取消后有关事项处理的通知企业原有若干税收优惠政策取消后有关事项处理的通知企业原有若干税收优惠政策取消后有关事项处理的通知（国税发（国税发（国税发（国税发200820082323号）规定，外商投资企业按照号）规定，外商投资企业按照号）规定，外商投资企业按照号）规定，外商投资企业按照外商投资企业和外国企业所得税法规定享受定期减外商投资企业和外国企业所得税法规定享受定期减外商投资企业和外国企业所得税法规定享受定期减外商投资企业和外国企业所得税法规定享受定期减免税优惠，免税优惠，免税优惠，免税优惠，2008200

20、8年后，企业生产经营业务性质或经营年后，企业生产经营业务性质或经营年后，企业生产经营业务性质或经营年后，企业生产经营业务性质或经营期发生变化，导致其不符合外商投资企业和外国企业期发生变化，导致其不符合外商投资企业和外国企业期发生变化，导致其不符合外商投资企业和外国企业期发生变化，导致其不符合外商投资企业和外国企业所得税法规定条件的，仍应依据外商投资企业和外所得税法规定条件的，仍应依据外商投资企业和外所得税法规定条件的，仍应依据外商投资企业和外所得税法规定条件的，仍应依据外商投资企业和外国企业所得税法规定补缴其此前（包括在优惠过渡期国企业所得税法规定补缴其此前（包括在优惠过渡期国企业所得税法规定

21、补缴其此前（包括在优惠过渡期国企业所得税法规定补缴其此前（包括在优惠过渡期内）已经享受的定期减免税税款。内）已经享受的定期减免税税款。内）已经享受的定期减免税税款。内）已经享受的定期减免税税款。n n评估关注点：评估关注点：评估关注点：评估关注点：对这类企业经营业务内容和经营期限等变对这类企业经营业务内容和经营期限等变对这类企业经营业务内容和经营期限等变对这类企业经营业务内容和经营期限等变化情况进行审核。化情况进行审核。化情况进行审核。化情况进行审核。砂棒爱饺针淤虑蝎墨贺棺犊纂壳究听卡仆择殷班洋湾若飘人霜失搬员枉糙度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/2

22、6/2024121220122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策申报要求申报要求n n报送申报资料报送申报资料报送申报资料报送申报资料 n n汇算清缴期内将申报资料报送主管税务机关，主要包括：汇算清缴期内将申报资料报送主管税务机关，主要包括：汇算清缴期内将申报资料报送主管税务机关，主要包括：汇算清缴期内将申报资料报送主管税务机关，主要包括： n n1 1、企业所得税年度纳税申报表及其附表；、企业所得税年度纳税申报表及其附表；、企业所得税年度纳税申报表及其附表；、企业所得税年度纳税申报表及其附表；n n2 2、财务报表；、财务报表；、财务报表；、财务报表；n n3 3、关联企业年度报

23、告表、关联企业年度报告表、关联企业年度报告表、关联企业年度报告表国税发国税发国税发国税发20082008114114 ；n n4 4、备案事项相关资料；、备案事项相关资料；、备案事项相关资料；、备案事项相关资料；n n5 5、总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴、总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴、总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴、总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况；税情况；税情况；税情况；n n6 6、委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附、委托中介机构代理纳税申报的，应

24、出具双方签订的代理合同，并附、委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附、委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告；金额等内容的报告；金额等内容的报告；金额等内容的报告；n n7 7、增值税一般纳税人在进行年度企业所得税汇算清缴时需报送对外、增值税一般纳税人在进行年度企业所得税汇算清缴时需报送对外、增

25、值税一般纳税人在进行年度企业所得税汇算清缴时需报送对外、增值税一般纳税人在进行年度企业所得税汇算清缴时需报送对外支付款项情况表。支付款项情况表。支付款项情况表。支付款项情况表。馋概蚜愤鼓谱渭枪感业毯换老路轴但鹊蓄姆贝著妇浓间齿侄诧屿洒至愈陶度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/2024131320122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策申报要求申报要求n n企业所得税预缴企业所得税预缴n n企业所得税年度预缴税款占当年企业企业所得税年度预缴税款占当年企业所得税入库税款（预缴数所得税入库税款（预缴数+汇算清缴汇算清缴数）应不少于数）应不少

26、于70%。国税函国税函200934号号顾钟瞄忘螺宏颤土疯稻王标浸肛衡舰篙博搓咕誉吻仟娃粉冬星蚜腊肝漂髓度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/2024141420122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策申报要求申报要求n n企业未按照规定的期限办理纳税申报或企业未按照规定的期限办理纳税申报或者未按照规定期限缴纳税款的，应根据者未按照规定期限缴纳税款的，应根据中华人民共和国税收征收管理法的中华人民共和国税收征收管理法的相关规定加收滞纳金。（详见国税函相关规定加收滞纳金。（详见国税函2009388号、国税函号、国税函2009684号）号）挤迫

27、赞钙蓬梨弟傅涸擂糯疙袖竖奇玩弧忱趴鸵块驱砖戈筑梗庭躬辩炔坠殃度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/2024151520122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策申报要求申报要求n n企业年度申报程序企业年度申报程序企业年度申报程序企业年度申报程序n n根据分类管理要求，企业均应使用一体化申报根据分类管理要求，企业均应使用一体化申报根据分类管理要求，企业均应使用一体化申报根据分类管理要求，企业均应使用一体化申报平台进行平台进行平台进行平台进行年度申报表和会计报表年度申报表和会计报表年度申报表和会计报表年度申报表和会计报表的数据采集的数据采集

28、的数据采集的数据采集。n逾期申报纳税人，采用“ “税务总局电子申报软税务总局电子申报软税务总局电子申报软税务总局电子申报软件件件件”并生成数据包，上门申报。并生成数据包，上门申报。并生成数据包，上门申报。并生成数据包，上门申报。n纳税人自征纳涉税信息互动平台获取企业基础信息。赤连朋锁恤鸿鹊袖敏自匿追牺浑陶努侦钥嫂憨技格衔妙阵霜桓郝顺居酋阜度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/2024161620122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策申报要求申报要求n n企业年度申报程序企业年度申报程序n纳税人在规定的年度纳税申报期内，发现纳税申报有误

29、的，可在年度纳税申报期内重新办理纳税申报n在汇算清缴期限内补(退)税款，6月1日后提出汇算清缴退（抵）税申请江许枷财肾旱铆禄耐茵沂厌旁伤弯那除妮蔬纳屑履抓矣通鲍泵况画昏役树度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/2024171720122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策申报要求申报要求n n企业年度申报要求企业年度申报要求n企业发生的各类财产损失在主管税务机关办理备案后，在税前扣除。庐徘绢友涣范赶果弟悲屡挺番叭对亩采库寐韵姆烯要芥到忌柬抚劳父刑剧度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/2024

30、181820122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策申报要求申报要求n n享受优惠政策的企业必须备案享受优惠政策的企业必须备案享受优惠政策的企业必须备案享受优惠政策的企业必须备案( (规程规程规程规程) )n n企业自行对照政策能在企业自行对照政策能在企业自行对照政策能在企业自行对照政策能在20112011年度享受优惠的，年度享受优惠的，年度享受优惠的，年度享受优惠的，应在汇算清缴期内向主管税务部门申报备案资料应在汇算清缴期内向主管税务部门申报备案资料应在汇算清缴期内向主管税务部门申报备案资料应在汇算清缴期内向主管税务部门申报备案资料提请备案，提请备案，提请备案，提请备案，纳税人取

31、得登记备案出具的书面告知纳税人取得登记备案出具的书面告知纳税人取得登记备案出具的书面告知纳税人取得登记备案出具的书面告知书后执行书后执行书后执行书后执行。未经备案的不得享受优惠政策。未经备案的不得享受优惠政策。未经备案的不得享受优惠政策。未经备案的不得享受优惠政策。n n纳税人实际经营情况不符合优惠政策规定条件的，纳税人实际经营情况不符合优惠政策规定条件的，纳税人实际经营情况不符合优惠政策规定条件的，纳税人实际经营情况不符合优惠政策规定条件的，或采用欺骗手段获取优惠的，享受优惠条件发生或采用欺骗手段获取优惠的，享受优惠条件发生或采用欺骗手段获取优惠的，享受优惠条件发生或采用欺骗手段获取优惠的，

32、享受优惠条件发生变化未及时向税务机关报告的，税务机关有权按变化未及时向税务机关报告的，税务机关有权按变化未及时向税务机关报告的，税务机关有权按变化未及时向税务机关报告的，税务机关有权按照税收征管法有关规定予以处理照税收征管法有关规定予以处理照税收征管法有关规定予以处理照税收征管法有关规定予以处理 。漾堕痴瞄驮傻擒珐虾获俯怨箍孩颠衰谣瑚照勺姓涕洱藐含劣费沛宾砰煌圈度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/2024191920122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策企业所得税汇算清缴提示企业所得税汇算清缴提示n n注：企业所得税注：企业所得税减

33、免税备案要求减免税备案要求，请及，请及时关注我局网站或向主管税务机关了解。时关注我局网站或向主管税务机关了解。n n所有涉税备案管理事项原则上要求在所有涉税备案管理事项原则上要求在4月月底前完成，以求在汇算清缴前完成相关底前完成，以求在汇算清缴前完成相关系统操作程序，方便纳税人按期申报。系统操作程序，方便纳税人按期申报。窃娱夷霉典匀闻狙闹烃漳掉雾疆蕉摘矾寝喻购瘩芋瑞儿蔬封槐洞馈挨甭增度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/2024202020122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策思考n n一、何为企业所得税汇算清缴？一、何为企业所得税汇

34、算清缴？一、何为企业所得税汇算清缴？一、何为企业所得税汇算清缴？n n纳税人办理当年度企业所得税税款结清程序纳税人办理当年度企业所得税税款结清程序纳税人办理当年度企业所得税税款结清程序纳税人办理当年度企业所得税税款结清程序n n二、企业所得税汇算清缴要求做哪些事情？二、企业所得税汇算清缴要求做哪些事情？二、企业所得税汇算清缴要求做哪些事情？二、企业所得税汇算清缴要求做哪些事情？n n1 1、资产损失申报（备案）、税收优惠备案、资产损失申报（备案）、税收优惠备案、资产损失申报（备案）、税收优惠备案、资产损失申报（备案）、税收优惠备案n n2 2、企业所得税年度申报、企业所得税年度申报、企业所得税

35、年度申报、企业所得税年度申报n n3 3、办理企业所得税补缴税款、退（抵）税手续（、办理企业所得税补缴税款、退（抵）税手续（、办理企业所得税补缴税款、退（抵）税手续（、办理企业所得税补缴税款、退（抵）税手续（6 6月月月月1 1日日日日以后）以后）以后）以后）n n三、哪些企业需要办理汇算清缴？三、哪些企业需要办理汇算清缴？三、哪些企业需要办理汇算清缴？三、哪些企业需要办理汇算清缴？n n查账征收企业所得税企业和核定应税所得率征收企业所得查账征收企业所得税企业和核定应税所得率征收企业所得查账征收企业所得税企业和核定应税所得率征收企业所得查账征收企业所得税企业和核定应税所得率征收企业所得税的核定

36、征收企业税的核定征收企业税的核定征收企业税的核定征收企业n n年度中间办理注销的企业年度中间办理注销的企业年度中间办理注销的企业年度中间办理注销的企业寡帽慰栗瑰嘘珍邑扩闻祷多营珊峻授唯房关竟儿托撑快曹炬绣贱诫晦水鸥度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/2024212120122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策渤榜挠绢拖共胚刃田稿肾悉畏兹尖啤课馏疽挥挥熬沫泪逢振疹券魁郴契膜度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策第二部分第二部分 征收管理征收管理浴怖颊摔哭萝组瞄佐毒搜慎怀祥呻巡托旺墓雁革瓮攘溃戴腊猎古经铂霄蕾度企业所得税

37、汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/2024222220122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策征收管理征收管理n n征管范围征管范围n n以以2008年为基年，年为基年，2008年底之前国家税务年底之前国家税务局、地方税务局各自管理的企业所得税纳税局、地方税务局各自管理的企业所得税纳税人不作调整。人不作调整。2009年起新增企业所得税纳年起新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税人中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国家税务局管理；应缴纳营业税的企业，税由国家税务局管理；应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地方税务局管理。（详见

38、国其企业所得税由地方税务局管理。（详见国税发税发2008120号）号）陨岿轴墨稿肠某酚连佯参即涂汽叠魁蜂蛾缠烽掳虚渭麓薯签嗣腿窗篙从状度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/2024232320122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策征收管理征收管理n n纳税地点纳税地点纳税地点纳税地点n n居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。业机构的，

39、应当汇总计算并缴纳企业所得税。业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。n n非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税中国境内的所得缴

40、纳企业所得税中国境内的所得缴纳企业所得税中国境内的所得缴纳企业所得税以扣缴义以扣缴义以扣缴义以扣缴义务人所在地为纳税地点。务人所在地为纳税地点。务人所在地为纳税地点。务人所在地为纳税地点。 浪台店氨筏志掇旬撰耳误艘下涯芋抨煎敢颠砾乌浅讼园皋假款室伪茧哲唤度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/2024242420122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策征收管理征收管理n n纳税地点纳税地点纳税地点纳税地点n n根据企业所得税法规定，非居民企业在中国境内设立机构、根据企业所得税法规定，非居民企业在中国境内设立机构、根据企业所得税法规定，非居

41、民企业在中国境内设立机构、根据企业所得税法规定，非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。缴纳企业所得税。缴纳企业所得税。缴纳企业所得税。n

42、 n如：委托外国企业在中国境内进行技术检测，则视同设立机构场如：委托外国企业在中国境内进行技术检测，则视同设立机构场如：委托外国企业在中国境内进行技术检测，则视同设立机构场如：委托外国企业在中国境内进行技术检测，则视同设立机构场所，由外国企业自行申报缴纳企业所得税。如全部技术检测服务所，由外国企业自行申报缴纳企业所得税。如全部技术检测服务所，由外国企业自行申报缴纳企业所得税。如全部技术检测服务所，由外国企业自行申报缴纳企业所得税。如全部技术检测服务均发生在境外，则无需缴纳企业所得税。均发生在境外，则无需缴纳企业所得税。均发生在境外，则无需缴纳企业所得税。均发生在境外，则无需缴纳企业所得税。n

43、n根据企业所得税法第三十八条规定，对非居民企业在中国境根据企业所得税法第三十八条规定，对非居民企业在中国境根据企业所得税法第三十八条规定，对非居民企业在中国境根据企业所得税法第三十八条规定，对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。企业所得税法实工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。企业所得税法实工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。企业所得税法实工程

44、价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。企业所得税法实施条例第一百零六条列明了可以指定扣缴义务人的情形。施条例第一百零六条列明了可以指定扣缴义务人的情形。施条例第一百零六条列明了可以指定扣缴义务人的情形。施条例第一百零六条列明了可以指定扣缴义务人的情形。富赖骨展敖撒斤达保备匪踞胁讲搽举盂鸡伎剪账犁宗咯茫铅旁盆枣捆虫付度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/2024252520122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策征收管理征收管理n n纳税地点纳税地点纳税地点纳税地点n n总总总总机机机机构构构构和和和和具具具具有有有有主主主主体体体体生生生

45、生产产产产经经经经营营营营职职职职能能能能的的的的二二二二级级级级分分分分支支支支机机机机构构构构，就就就就地地地地分分分分期期期期预预预预缴缴缴缴企企企企业业业业所所所所得得得得税税税税。二二二二级级级级分分分分支支支支机机机机构构构构及及及及其其其其下下下下属属属属机机机机构构构构均均均均由由由由二二二二级级级级分分分分支支支支机机机机构构构构集集集集中中中中就就就就地地地地预预预预缴缴缴缴企企企企业业业业所所所所得得得得税税税税；三三三三级级级级及及及及以以以以下下下下分分分分支支支支机机机机构构构构不不不不就就就就地地地地预预预预缴缴缴缴企企企企业业业业所所所所得得得得税税税税，其其其

46、其经经经经营营营营收收收收入入入入、职职职职工工工工工工工工资资资资和和和和资资资资产产产产总总总总额额额额统统统统一一一一计计计计入入入入二二二二级级级级分分分分支支支支机机机机构构构构。（详详详详见见见见国国国国税税税税发发发发200820082828号）号）号）号）贸叭辆翱潭樊幌鸦吝范迄课册吸聚艾技讼梦汪升影尚购剑交搂驮醒剧皮吱度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/2024262620122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策征收管理征收管理n n纳税地点纳税地点n n以以总总机机构构名名义义进进行行生生产产经经营营的的非非法法人人

47、分分支支机机构构，无无法法提提供供有有效效证证据据证证明明其其二二级级及及二二级级以以下下分分支支机机构构身身份份的的，应应视视同同独独立立纳纳税税人人计计算算并并就就地地缴缴纳纳企企业业所所得得税税，不不执执行行跨跨地地区区经经营营汇汇总总纳纳税税企企业业所所得得税征收管理暂行办法的相关规定。税征收管理暂行办法的相关规定。醚靡匣寐绎鲸您攘惜枷掐哈祟确拳救返就椿庶围亦袒刽嫡鸵妮课幌邀矢弯度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/2024272720122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策渤榜挠绢拖共胚刃田稿肾悉畏兹尖啤课馏疽挥挥熬沫泪逢振疹

48、券魁郴契膜度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策跨省市总分机构汇总纳税跨省市总分机构汇总纳税办法办法震仟尉笑脑烁伟袜子废淖闸婪败钮萄拦却漫丹傲穷徘疹酶秃蹲妹灾搜徊耐度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/2024282820122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策跨省市总分机构汇总纳税办法pp总机构具有独立生产经营职能的，应将总机构具有独立生产经营职能的，应将独立生产经营职能部门与管理职能部门独立生产经营职能部门与管理职能部门的营业收入、工资总额和资产总额分开，的营业收入、工资总额和资产总额分开，将独立生产经营职能部门做

49、为一个分支将独立生产经营职能部门做为一个分支机构执行就地预缴。机构执行就地预缴。巡盐庞羹腊冒撰谩即导际撅细减架惋鞋桌鞘胡辩隐晨侩翅俯倍杜瑶碳咕穗度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/2024292920122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策跨省市总分机构汇总纳税办法pp不具有主体生产经营职能不具有主体生产经营职能不具有主体生产经营职能不具有主体生产经营职能且且且且在当地不须要缴纳营在当地不须要缴纳营在当地不须要缴纳营在当地不须要缴纳营业税、增值税的业税、增值税的业税、增值税的业税、增值税的产品售后服务、内部研发、仓储产品售后服务、内部

50、研发、仓储产品售后服务、内部研发、仓储产品售后服务、内部研发、仓储等企业内部辅助性的二级及以下分支机构不执行等企业内部辅助性的二级及以下分支机构不执行等企业内部辅助性的二级及以下分支机构不执行等企业内部辅助性的二级及以下分支机构不执行就地预缴。就地预缴。就地预缴。就地预缴。pp上年度符合条件的小型微利企业的分支机构不执上年度符合条件的小型微利企业的分支机构不执上年度符合条件的小型微利企业的分支机构不执上年度符合条件的小型微利企业的分支机构不执行就地预缴。行就地预缴。行就地预缴。行就地预缴。pp新设立的分支机构当年不参与就地预缴。新设立的分支机构当年不参与就地预缴。新设立的分支机构当年不参与就地

51、预缴。新设立的分支机构当年不参与就地预缴。虽鞭丫尤咱雕愤尖慕粗汀碗桐略谨私酣浴宜险蚁赫拨歹金廓痉枢椎枣崖除度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/2024303020122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策跨省市总分机构汇总纳税办法pp政策适用政策适用政策适用政策适用只针对跨省企业只针对跨省企业只针对跨省企业只针对跨省企业pp境外分支机构不适用境外分支机构不适用境外分支机构不适用境外分支机构不适用n n居民企业总、分支机构（自动汇总纳税）居民企业总、分支机构（自动汇总纳税）居民企业总、分支机构（自动汇总纳税）居民企业总、分支机构（自动汇总

52、纳税）n n非居民企业的机构、场所（经过批准）非居民企业的机构、场所（经过批准）非居民企业的机构、场所（经过批准）非居民企业的机构、场所（经过批准）n n适用范围：所得税收入由适用范围：所得税收入由中央和地方共享中央和地方共享的跨省的跨省市总、分机构市总、分机构n n办法：统一计算，分级管理，就地预缴，汇总清办法：统一计算，分级管理，就地预缴，汇总清算，财政调库算，财政调库饰酵贾炒茶酌卞伺挫技闺洪场旦预帕钱趴碾港敏秋酣鸡木弊亥矿刚烤笼唬度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/2024313120122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策跨省

53、市总分机构汇总纳税办法pp铁路、邮政、四大国有银行、三大政策性银行、铁路、邮政、四大国有银行、三大政策性银行、铁路、邮政、四大国有银行、三大政策性银行、铁路、邮政、四大国有银行、三大政策性银行、海洋石油天然气企业收入作为中央收入，不适用海洋石油天然气企业收入作为中央收入，不适用海洋石油天然气企业收入作为中央收入，不适用海洋石油天然气企业收入作为中央收入，不适用本办法（国发本办法（国发本办法（国发本办法（国发200137200137号）号）号）号）pp企业所得税暂监管到省、市级分支机构，企业所得税暂监管到省、市级分支机构，企业所得税暂监管到省、市级分支机构，企业所得税暂监管到省、市级分支机构，县

54、级成县级成县级成县级成员单位不再作为汇总纳税的成员企业管理。员单位不再作为汇总纳税的成员企业管理。员单位不再作为汇总纳税的成员企业管理。员单位不再作为汇总纳税的成员企业管理。 管萧仿揖轻辛啡谩帅勤做吃芜贷况肺戎溶簧野骆爸袱遂财擅类焙鸥狄呼赃度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/2024323220122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策跨省市总分机构汇总纳税办法 总机构应按照以前年度（1-6月份按上上年度，7-12月份按上年度）分支机构的经营收入、职工工资和资产总额三个因素计算各分支机构应分摊所得税款的比例，三因素的权重依次为0.35、

55、0.35、0.30。计算公式如下： 某某分分支支机机构构分分摊摊比比例例. .（该该分分支支机机构构营营业业收收入入/ /各各分分支支机机构构营营业业收收入入之之和和）. .（该该分分支支机机构构工工资资总总额额/ /各各分分支支机机构构工工资资总总额额之之和和）. .（该该分分支支机机构构资资产总额产总额/ /各分支机构资产总额之和）各分支机构资产总额之和）睦哇序谈盖陡盅藉谆轧豁躇爬常祭哉欣掺鸡撞四丁碾迹耘弃左酷弘惩厢镇度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/2024333320122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策跨省市总分机构汇总

56、纳税办法n总机构和分支机构处于不同税率地区的，先由总机构统一计算全部应纳税所得额，按本办法规定计算划分不同税率地区机构的应纳税所得额后，分别按总机构和分支机构的适用税率计算应纳税额，再按三项因素分配税款觅邻律流笺减狮厘唉傣消囚彰尚盅例粱镊俱莆周珊认北久落扦秤霸施哮蛛度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/2024343420122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策跨省市总分机构汇总纳税办法n总机构和分支机构应预缴的企业所得税，50%在各分支机构间分摊预缴，50%由总机构预缴，其中25%就地入库，25%预缴入中央国库焕履菩烤蜜织冀惶教蒂层榔

57、符屿蓖耍笋赘拜闰篆果躇逛捍屠下拓乍焚戎虎度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/2024353520122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策跨省市总分机构汇总纳税办法n总机构在年度终了后5个月内办理汇算清缴，分支机构不进行汇算清缴n当年应补缴的企业所得税，由总机构缴入中央国库，当年多缴的税款，由总机构所在地主管税务机关开具“税收收入退还书”等凭证，按规定程序从中央国库办理退库狰绿舰菱压洒率脊筒棚吐箍磁晋隆喝业悲麻抗桅糜晚次网胰彼蛔水靳宋桂度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202436362

58、0122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策渤榜挠绢拖共胚刃田稿肾悉畏兹尖啤课馏疽挥挥熬沫泪逢振疹券魁郴契膜度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策汇总纳税企业所得税预缴及汇算清缴示意图俺补腊消匣侧意墙吼赣碉壳账驴了羌休庞务沧吊如口獭扭暑衡贪休禁烫帕度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/2024373720122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策渤榜挠绢拖共胚刃田稿肾悉畏兹尖啤课馏疽挥挥熬沫泪逢振疹券魁郴契膜度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策省内跨市总分机构汇总省内跨市总分机构汇总纳税办法

59、纳税办法武御瞧坪然杂堂型烙眯于暗太樱伐钉灸迂洽鹊满势工鼓皂侩峙席踢固挠痴度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/2024393920122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策省内跨市总分机构汇总纳税办法pp总机构或某分支机构的分摊比例总机构或某分支机构的分摊比例=（该机构经营收入（该机构经营收入总机构和各分支总机构和各分支机构经营收入总额）机构经营收入总额）0.35+（该机构（该机构职工工资职工工资总机构和各分支机构职工工总机构和各分支机构职工工资总额）资总额）0.35+（该机构资产总额（该机构资产总额总机构和各分支机构资产总额之和）总机构

60、和各分支机构资产总额之和）0.3100%打房枚悠蘸兵仲纵倚茨拭雏擎喻檄跳萤郝姻逾札厌今帆收洽菱隅系玩近褥度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/2024404020122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策省内跨市总分机构汇总纳税办法n n如果总机构按上述办法计算分摊的比例如果总机构按上述办法计算分摊的比例达不到达不到25%的的,按按25%计算计算,剩余剩余75%部分再在各分支机构之间分摊。部分再在各分支机构之间分摊。n n某分支机构的分摊比例某分支机构的分摊比例=（该分支机（该分支机构经营收入构经营收入各分支机构经营收入总额）各分支机构经

61、营收入总额）0.35+（该分支机构职工工资（该分支机构职工工资各分各分支机构职工工资总额）支机构职工工资总额）0.35+（该分（该分支机构资产总额支机构资产总额各分支机构资产总额各分支机构资产总额之和）之和）0.375%片豺杰宣惹箩钠儒砰憾裴谋费栖钒均兢吹锌悉蛙愧沟古恰纷棠后润隧膊鲜度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/2024414120122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策渤榜挠绢拖共胚刃田稿肾悉畏兹尖啤课馏疽挥挥熬沫泪逢振疹券魁郴契膜度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策市内跨区（县）总分机市内跨区（县）总分机

62、构汇总纳税办法构汇总纳税办法垒津惮馏粘乖敲吞已雄肋县仲抛妄替钵翘紫庶豪娥鬃刑悍厘魔剧宴砸丘爹度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/2024424220122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策市内跨区（县）总分机构汇总纳税办法市内跨区（县）总分机构汇总纳税办法n n总机构及其分支机构均在我市跨区（县）总机构及其分支机构均在我市跨区（县）的，原则上由总机构所在地税务机关进行的，原则上由总机构所在地税务机关进行企业所得税监管，分支机构不就地预缴企企业所得税监管，分支机构不就地预缴企业所得税，总机构统一计算，汇总缴纳。业所得税，总机构统一计算，

63、汇总缴纳。n n对市内跨区（县）经营的分支机构如因经对市内跨区（县）经营的分支机构如因经营范围及涉及的行业税收政策等，需要就营范围及涉及的行业税收政策等，需要就地缴纳税款的，应由所在地主管税务机关地缴纳税款的，应由所在地主管税务机关审核后，报市级税务机关确认。审核后，报市级税务机关确认。惭纪黄缘壮啮晃拯徊卑珠羹戏萨甥籽尹咒澡闯滁切勇拳浙膨第禄痪踏淆皮度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/2024434320122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策合并纳税n除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税果步牡惨仇场蜂慈商佐莲糠泥霖钵开

64、吭击冀蠕伞辖盘匙坊坷踪乾祈橡贤垄度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/2024444420122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策汇总纳税申报及监管汇总纳税申报及监管n n1.每年二月底前每年二月底前，总机构应将总机构及各分，总机构应将总机构及各分支机构上一年度的经营收入、职工工资和资支机构上一年度的经营收入、职工工资和资产总额以及据此计算的分摊比例造列清单，产总额以及据此计算的分摊比例造列清单，送总机构和各分支机构所在地主管税务机关，送总机构和各分支机构所在地主管税务机关，总机构和各分支机构所在地主管税务机关审总机构和各分支机构所在地

65、主管税务机关审核盖章后，返回总机构，由总机构报主管税核盖章后，返回总机构，由总机构报主管税务机关核定。务机关核定。每年三月底前每年三月底前，总机构将核定，总机构将核定的当年度分摊比例正式下发给各分支机构和的当年度分摊比例正式下发给各分支机构和分支机构所在地主管税务机关，作为纳税申分支机构所在地主管税务机关，作为纳税申报的审核依据。报的审核依据。曼容脸戳液簧僵胎邱块师磋寨疚描毡盆颜沂怠鼎缅桨贤磋葫炽狡茵嘶衍雪度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/2024454520122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策汇总纳税申报及监管汇总纳税申报及监

66、管n n2.总、分机构企业所得税实行按月或按季总、分机构企业所得税实行按月或按季申报，就地预缴。总机构应于每月或每季申报，就地预缴。总机构应于每月或每季度终了之日起十日内，将统一计算的企业度终了之日起十日内，将统一计算的企业当期应纳企业所得税额，按上述核定的分当期应纳企业所得税额，按上述核定的分配比例，计算总机构和各分支机构当期应配比例，计算总机构和各分支机构当期应纳税额，统一造表分送总机构和分支机构，纳税额，统一造表分送总机构和分支机构，由总机构和分支机构分别向所在地主管税由总机构和分支机构分别向所在地主管税务机关办理纳税申报。务机关办理纳税申报。浆灾寒樊膛熔悄陵爵挎摸愁浪恕婉队概康旱耕片羔

67、冲邢丽扎邯橇皑奠卤框度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/2024464620122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策汇总纳税申报及监管汇总纳税申报及监管n n3.原在当地无主管税务机关的分支机构以原在当地无主管税务机关的分支机构以及新设立的分支机构的监管，按总机构的及新设立的分支机构的监管，按总机构的主管税务机关确定，即：总机构的主管税主管税务机关确定，即：总机构的主管税务机关是国税部门的，由国税部门负责监务机关是国税部门的，由国税部门负责监管，总机构的主管税务机关是地税部门的，管，总机构的主管税务机关是地税部门的，由地税部门负责监管

68、。由地税部门负责监管。恭啦壮漠是纺稳外刹秋沾猾膝凡橙呐吐拢价拇胯火缘期舅豆钦裕霞盔袄哺度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/2024474720122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策汇总纳税申报及监管汇总纳税申报及监管n n4.4.关于二级分支机构的判定问题关于二级分支机构的判定问题关于二级分支机构的判定问题关于二级分支机构的判定问题n n二级分支机构是指总机构对其财务、业务、人员二级分支机构是指总机构对其财务、业务、人员二级分支机构是指总机构对其财务、业务、人员二级分支机构是指总机构对其财务、业务、人员等直接进行统一核算和管理的领取

69、非法人营业执等直接进行统一核算和管理的领取非法人营业执等直接进行统一核算和管理的领取非法人营业执等直接进行统一核算和管理的领取非法人营业执照的分支机构。照的分支机构。照的分支机构。照的分支机构。n n总机构应及时将其所属二级分支机构名单报送总总机构应及时将其所属二级分支机构名单报送总总机构应及时将其所属二级分支机构名单报送总总机构应及时将其所属二级分支机构名单报送总机构所在地主管税务机关，并向其所属二级分支机构所在地主管税务机关，并向其所属二级分支机构所在地主管税务机关，并向其所属二级分支机构所在地主管税务机关，并向其所属二级分支机构及时出具有效证明（支持证明的材料包括总机构及时出具有效证明（

70、支持证明的材料包括总机构及时出具有效证明（支持证明的材料包括总机构及时出具有效证明（支持证明的材料包括总机构拨款证明、总分机构协议或合同、公司章程、机构拨款证明、总分机构协议或合同、公司章程、机构拨款证明、总分机构协议或合同、公司章程、机构拨款证明、总分机构协议或合同、公司章程、管理制度等）。管理制度等）。管理制度等）。管理制度等）。与汕肘俊誓敛允纷秘衍垢媳辽耿关乏耍窄钳赊帛谴村沉挫寥氖稗资忠谅唯度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/2024484820122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策汇总纳税申报及监管汇总纳税申报及监管n n二

71、级分支机构在办理税务登记时应向其所在二级分支机构在办理税务登记时应向其所在地主管税务机关报送非法人营业执照（复印地主管税务机关报送非法人营业执照（复印件）和由总机构出具的二级分支机构的有效件）和由总机构出具的二级分支机构的有效证明。其所在地主管税务机关应对二级分支证明。其所在地主管税务机关应对二级分支机构进行审核鉴定，督促其及时预缴企业所机构进行审核鉴定，督促其及时预缴企业所得税。得税。办理总分支机构认定办理总分支机构认定办税大办税大厅受理厅受理纺悯氓翱瞻譬韶层仅陨甸聘凹但帆镐垦辨钩薛鞋美喻捌拦酚亮掌迅页贼碉度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/2

72、024494920122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策汇总纳税申报及监管汇总纳税申报及监管n n5.5.预缴和年度汇算清缴时分支机构资料报送预缴和年度汇算清缴时分支机构资料报送预缴和年度汇算清缴时分支机构资料报送预缴和年度汇算清缴时分支机构资料报送n n跨地区经营汇总纳税企业在进行企业所得税预缴跨地区经营汇总纳税企业在进行企业所得税预缴跨地区经营汇总纳税企业在进行企业所得税预缴跨地区经营汇总纳税企业在进行企业所得税预缴和年度汇算清缴时，二级分支机构应向其所在地和年度汇算清缴时，二级分支机构应向其所在地和年度汇算清缴时，二级分支机构应向其所在地和年度汇算清缴时，二级分支机构应向其

73、所在地主管税务机关报送其本级及以下分支机构的生产主管税务机关报送其本级及以下分支机构的生产主管税务机关报送其本级及以下分支机构的生产主管税务机关报送其本级及以下分支机构的生产经营情况。经营情况。经营情况。经营情况。n n主管税务机关对报送资料进行审核，并作为对二主管税务机关对报送资料进行审核，并作为对二主管税务机关对报送资料进行审核，并作为对二主管税务机关对报送资料进行审核，并作为对二级分支机构计算分摊税款比例的三项指标和应分级分支机构计算分摊税款比例的三项指标和应分级分支机构计算分摊税款比例的三项指标和应分级分支机构计算分摊税款比例的三项指标和应分摊入库所得税税款进行查验核对的依据。摊入库所

74、得税税款进行查验核对的依据。摊入库所得税税款进行查验核对的依据。摊入库所得税税款进行查验核对的依据。诛汰凭颅拆龋淮精荤跳赃氦芹轧睫饿宗骏阁雪夕觅条蹿予辕烦约七砒牢星度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/2024505020122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策征收管理征收管理n n汇总纳税信息维护汇总纳税信息维护汇总纳税信息维护汇总纳税信息维护n n对跨省或省内跨市县总分机构基础资料的审核：对跨省或省内跨市县总分机构基础资料的审核：对跨省或省内跨市县总分机构基础资料的审核：对跨省或省内跨市县总分机构基础资料的审核：n n三三三三级级级

75、级及及及及以以以以下下下下分分分分支支支支机机机机构构构构、国国国国税税税税发发发发200820082828号号号号第第第第1111条条条条、第第第第1212条条条条、第第第第1313条条条条列列列列举举举举的的的的二二二二级级级级分分分分支支支支机机机机构构构构均均均均需需需需作作作作企企企企业业业业所所所所得得得得税税税税税税税税种种种种登登登登记记记记，为为为为避避避避免免免免产产产产生生生生应应应应申申申申报报报报记记记记录录录录，应应应应在在在在汇汇汇汇总总总总申申申申报报报报模模模模块块块块进进进进行行行行设设设设置置置置。二二二二级级级级分分分分支支支支机机机机构构构构在在在在系

76、系系系统统统统内内内内的的的的，二二二二级级级级分分分分支支支支机机机机构构构构为为为为汇汇汇汇总总总总申申申申报报报报单单单单位位位位，三三三三级级级级及及及及以以以以下下下下分分分分支支支支机机机机构构构构为为为为被被被被汇汇汇汇总总总总单单单单位位位位。如如如如上上上上述述述述分分分分支支支支机机机机构构构构情情情情形形形形发发发发生生生生改改改改变变变变的的的的，需需需需及及及及时时时时更更更更新新新新相关信息。相关信息。相关信息。相关信息。龚选新消栈秦捕抑孪衫讳矢飘它谍节绊照识曼鼓奖铆淖赎沪扣闲雷吝熟邀度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26

77、/2024515120122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策征收管理征收管理n n汇总纳税信息维护汇总纳税信息维护汇总纳税信息维护汇总纳税信息维护n n建建建建筑筑筑筑企企企企业业业业所所所所属属属属二二二二级级级级或或或或二二二二级级级级以以以以下下下下分分分分支支支支机机机机构构构构直直直直接接接接管管管管理理理理的的的的项项项项目目目目部部部部（包包包包括括括括与与与与项项项项目目目目部部部部性性性性质质质质相相相相同同同同的的的的工工工工程程程程指指指指挥挥挥挥部部部部、合合合合同同同同段段段段等等等等）不不不不就就就就地地地地预预预预缴缴缴缴企企企企业业业业所所所所得得

78、得得税税税税，其其其其经经经经营营营营收收收收入入入入、职职职职工工工工工工工工资资资资和和和和资资资资产产产产总总总总额额额额应应应应汇汇汇汇总总总总到到到到二二二二级级级级分分分分支支支支机机机机构构构构统统统统一一一一核核核核算算算算，由由由由二二二二级级级级分分分分支支支支机机机机构构构构按按按按照照照照国国国国税税税税发发发发200828200828号号号号文文文文件件件件规规规规定定定定的的的的办办办办法法法法预预预预缴缴缴缴企企企企业业业业所所所所得得得得税税税税。国税函国税函国税函国税函20101562010156号号号号整品唤拥边出客稳色剂嘶蛊吧旦响忌拍挂乒宦缨颁朋殆校霸孟哼

79、捅格鹅炼度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/2024525220122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策征收管理征收管理n n汇总纳税信息维护汇总纳税信息维护n n建建筑筑企企业业总总机机构构直直接接管管理理的的跨跨地地区区设设立立的的项项目目部部，应应按按项项目目实实际际经经营营收收入入的的0.2%按按月月或或按按季季由由总总机机构构向向项项目目所所在在地地预预分分企企业业所所得得税税，并并由由项项目目部部向向所所在在地主管税务机关预缴。地主管税务机关预缴。巨俊狗夷邀邻盒噎汲鸿翔栅凑掀鄙珐呻倔墨俗盾桃鞭蓝缉劈培仑汤俞绿狡度企业所得税

80、汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/2024535320122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策征收管理征收管理n n汇总纳税信息维护汇总纳税信息维护汇总纳税信息维护汇总纳税信息维护n n自自自自20102010年年年年1 1月月月月1 1日日日日起起起起，跨跨跨跨地地地地区区区区经经经经营营营营的的的的项项项项目目目目部部部部（包包包包括括括括二二二二级级级级以以以以下下下下分分分分支支支支机机机机构构构构管管管管理理理理的的的的项项项项目目目目部部部部）应应应应向向向向项项项项目目目目所所所所在在在在地地地地主主主主管管管管税税税税务务务务机

81、机机机关关关关出出出出具具具具总总总总机机机机构构构构所所所所在在在在地地地地主主主主管管管管税税税税务务务务机机机机关关关关开开开开具具具具的的的的外外外外出出出出经经经经营营营营活活活活动动动动税税税税收收收收管管管管理理理理证证证证明明明明，未未未未提提提提供供供供上上上上述述述述证证证证明明明明的的的的，项项项项目目目目部部部部所所所所在在在在地地地地主主主主管管管管税税税税务务务务机机机机关关关关应应应应督督督督促促促促其其其其限限限限期期期期补补补补办办办办。不不不不能能能能提提提提供供供供上上上上述述述述证证证证明明明明的的的的，应应应应作作作作为为为为独独独独立立立立纳纳纳纳税

82、税税税人人人人就就就就地地地地缴缴缴缴纳纳纳纳企企企企业业业业所所所所得得得得税税税税。同同同同时时时时，项项项项目目目目部部部部应应应应向向向向所所所所在在在在地地地地主主主主管管管管税税税税务务务务机机机机关关关关提提提提供供供供总总总总机机机机构构构构出出出出具具具具的的的的证证证证明明明明该该该该项项项项目目目目部部部部属属属属于于于于总总总总机机机机构构构构或或或或二二二二级级级级分分分分支支支支机机机机构构构构管管管管理的证明文件。理的证明文件。理的证明文件。理的证明文件。雾愉雹哮还心诺港琢臼肛瞬骑堡潦秦骸秦振孵诅钝傻要诽赃欺寻碘荡骤民度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清

83、缴相关政策7/26/20247/26/2024545420122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策征收管理征收管理n n企业所得税分类管理企业所得税分类管理n n分类管理：分类管理：A类为规模信用企业；B类为一般税源企业；C类为核定征收企业。nA、B类管理企业实行查账征收管理A类申报表nC类管理企业实行核定征收管理B类申报表蛮蛹黔秆苛托丛磺棋偿筐釉洋粉裸佳蒋歌葵弧蕉当泽炬溉岿夺稼怖落仲册度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/2024555520122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策征收管理征收管理n n企业所得税分类管理企

84、业所得税分类管理企业所得税分类管理企业所得税分类管理n n（一）（一）（一）（一）划分标准划分标准划分标准划分标准：n n1.A1.A类规模信用企业：类规模信用企业：类规模信用企业：类规模信用企业：财务会计制度健全、遵守税收法律法规、两年内无严重税收违法行为，且符合下列条件之一的查账征收企业。n n（1 1）年度实现销售额超过）年度实现销售额超过）年度实现销售额超过）年度实现销售额超过20002000万元的企业；万元的企业；万元的企业；万元的企业；n n（2 2）年度实现应纳税所得额超过）年度实现应纳税所得额超过）年度实现应纳税所得额超过）年度实现应纳税所得额超过400400万元的企业；万元的

85、企业；万元的企业；万元的企业； n n（3 3）年度实际缴纳企业所得税额超过）年度实际缴纳企业所得税额超过）年度实际缴纳企业所得税额超过）年度实际缴纳企业所得税额超过100100万元的企业；万元的企业；万元的企业；万元的企业；n n（4 4）汇总纳税企业及其成员企业，不包括未取得预缴分配）汇总纳税企业及其成员企业，不包括未取得预缴分配）汇总纳税企业及其成员企业，不包括未取得预缴分配）汇总纳税企业及其成员企业，不包括未取得预缴分配表实行就地纳税的分支机构；表实行就地纳税的分支机构；表实行就地纳税的分支机构；表实行就地纳税的分支机构；n n（5 5）取得）取得）取得）取得AA级纳税信誉等级的企业；

86、级纳税信誉等级的企业；级纳税信誉等级的企业；级纳税信誉等级的企业；n n（6 6）享受税收优惠政策的免税企业。）享受税收优惠政策的免税企业。）享受税收优惠政策的免税企业。）享受税收优惠政策的免税企业。n达到上述规模标准的房地产开发企业不包括在规模信用企业内。倍尔揭摆哩瘫啼甥乃坤济据奄苔淖叉端滇糖酷篱抹织永讼感罚具乙靛喧答度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/2024565620122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策征收管理征收管理n n企业所得税分类管理企业所得税分类管理n2.C类核定征收企业：财务核算不健全的中小企业。n3.B类一般

87、税源企业：n除A类规模信用企业、C类核定征收企业之外的其他所有查帐征收企业。包肮弃邯插稍一枢棠尽菊飘澄斜哼宜蔬病弟捂公了宽县姨笔谦绿莉珐胆涯度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/2024575720122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策征收管理征收管理n n企业所得税分类管理企业所得税分类管理n n征收方式鉴定时间征收方式鉴定时间n n正常经营企业的所得税分类管理认定工作正常经营企业的所得税分类管理认定工作一年一次，于每年一年一次，于每年6月底前与企业所得税征月底前与企业所得税征收方式鉴定工作同步完成。收方式鉴定工作同步完成。n核定征

88、收企业原则上每年3月底前完成鉴定工作。湛挽贡痒灼黑应焊伏妥伪泣糯燎明它番强肤峰诽塔缨邢趾挫顶电舞海蜕力度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/2024585820122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策征收管理征收管理n n企业所得税分类管理企业所得税分类管理n nB类管理企业分行业预征率类管理企业分行业预征率n nC类管理企业分行业应税所得率类管理企业分行业应税所得率辈戒帐硒淖柱申春窖抡骄珊杠俏巧纂样鳃太骡和晃存似仁皑葫箱僻木一建度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202459592012

89、2012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策征收管理征收管理n n企业所得税分类管理企业所得税分类管理企业所得税分类管理企业所得税分类管理n n对房地产企业、投资公司等特定行业纳税人，不得实行核定征收。对房地产企业、投资公司等特定行业纳税人，不得实行核定征收。对房地产企业、投资公司等特定行业纳税人，不得实行核定征收。对房地产企业、投资公司等特定行业纳税人，不得实行核定征收。n n（1 1）享受中华人民共和国企业所得税法及其实施条例和国务院）享受中华人民共和国企业所得税法及其实施条例和国务院）享受中华人民共和国企业所得税法及其实施条例和国务院）享受中华人民共和国企业所得税法及其实施条例和国务

90、院规定的一项或几项企业所得税优惠政策的企业（不包括仅享受中规定的一项或几项企业所得税优惠政策的企业（不包括仅享受中规定的一项或几项企业所得税优惠政策的企业（不包括仅享受中规定的一项或几项企业所得税优惠政策的企业（不包括仅享受中华人民共和国企业所得税法第二十六条规定免税收入优惠政策的华人民共和国企业所得税法第二十六条规定免税收入优惠政策的华人民共和国企业所得税法第二十六条规定免税收入优惠政策的华人民共和国企业所得税法第二十六条规定免税收入优惠政策的企业）；企业）；企业）；企业）；n n（2 2）汇总纳税企业；）汇总纳税企业；）汇总纳税企业；）汇总纳税企业；n n（3 3）上市公司；）上市公司；）

91、上市公司；）上市公司；n n（4 4）银行、信用社、小额贷款公司、保险公司、证券公司、期货公）银行、信用社、小额贷款公司、保险公司、证券公司、期货公）银行、信用社、小额贷款公司、保险公司、证券公司、期货公）银行、信用社、小额贷款公司、保险公司、证券公司、期货公司、信托投资公司、金融资产管理公司、融资租赁公司、担保公司、司、信托投资公司、金融资产管理公司、融资租赁公司、担保公司、司、信托投资公司、金融资产管理公司、融资租赁公司、担保公司、司、信托投资公司、金融资产管理公司、融资租赁公司、担保公司、财务公司、典当公司等金融企业；财务公司、典当公司等金融企业；财务公司、典当公司等金融企业；财务公司、

92、典当公司等金融企业；n n（5 5）会计、审计、资产评估、税务、房地产估价、土地估价、工程）会计、审计、资产评估、税务、房地产估价、土地估价、工程）会计、审计、资产评估、税务、房地产估价、土地估价、工程）会计、审计、资产评估、税务、房地产估价、土地估价、工程造价、律师、价格鉴证、公证机构、基层法律服务机构、专利代理、造价、律师、价格鉴证、公证机构、基层法律服务机构、专利代理、造价、律师、价格鉴证、公证机构、基层法律服务机构、专利代理、造价、律师、价格鉴证、公证机构、基层法律服务机构、专利代理、商标代理以及其他经济鉴证类社会中介机构；商标代理以及其他经济鉴证类社会中介机构；商标代理以及其他经济鉴

93、证类社会中介机构；商标代理以及其他经济鉴证类社会中介机构；n n（6 6）国家税务总局规定的其他企业。）国家税务总局规定的其他企业。）国家税务总局规定的其他企业。）国家税务总局规定的其他企业。冶映膏脓熔魏传秃说柬缮以坟腔锣劝户嵌召静整腰敬窘傣厉微蜕祭败撤腮度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/2024606020122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策征收管理征收管理n n企业所得税分类管理企业所得税分类管理企业所得税分类管理企业所得税分类管理n n核定征收企业初始认定核定征收企业初始认定核定征收企业初始认定核定征收企业初始认定n当年新

94、设立的注册资金在50万元（含）以下的纳税人，企业所得税征收方式初始认定暂认定为核定征收方式税务登记征收方式调整征收方式调整征收方式调整征收方式调整当年新设立的注册资金在50万元（含）以下的企业，当年财务核算健全，具备查帐征收条件，可在12月15日前向办税服务窗口提出变更征收方式申请，经调查、审核符合条件的，应在当年年底前及时办理变更认定手续。乾瘁钒贫查或爱锻詹爷丽启遏枯犬腰档誉散杆与毙肾巳裕窟辣梳频偶析撒度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/2024616120122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策征收管理征收管理n n企业所得税分类

95、管理企业所得税分类管理n n核定征收企业核定征收企业n应纳税所得额=应税收入额应税所得率n应税收入额=收入总额-不征税收入-免税收入n其中，收入总额为企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。柏驻囊建噎俞弱庚够队横拦桨再擎粹紧骤妇县强槽郸亚担侩钵丝峰搪孺矛度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/2024626220122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策征收管理征收管理n n企业所得税分类管理企业所得税分类管理n n核定征收企业不能享受优惠政策，包括小型核定征收企业不能享受优惠政策，包括小型微利企业税率优惠和减半征收。（财税【微利企

96、业税率优惠和减半征收。（财税【2009】69号）号）n n实行核定应税所得率征收的企业所得税纳税实行核定应税所得率征收的企业所得税纳税人，年度主业发生变化的，应及时变更适用人，年度主业发生变化的，应及时变更适用最低应税所得率。最低应税所得率。精译迸滦乍眶苏潦衣伎兰活租术逃树坟擂泪豆僵弟纂握烷祥罐笑啸屑讨锨度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/2024636320122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策渤榜挠绢拖共胚刃田稿肾悉畏兹尖啤课馏疽挥挥熬沫泪逢振疹券魁郴契膜度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策第三部分第三部分应

97、税收入的确认应税收入的确认 谢韵苍烘呈绸伪鉴舞抒苦捅好敲稿站蜡士柳种枢猖履瘸鞋舰衡腑佩光瞩琶度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/2024646420122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策应纳税所得计算应纳税所得计算n n应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算n n应纳税所得额收入总额不征税收应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入扣除额允许弥补的入免税收入扣除额允许弥补的以前年度亏损以前年度亏损何厦谋遁洛倒琼桂玄恃菏摘剐佯岳蚕阁男台仿昌陶瓤蜀羔踌撞捻柒叠浇同度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/2

98、6/2024656520122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策应纳税额计算应纳税额计算n n应纳税额的计算公式应纳税额的计算公式n n应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额税率减免税额税率减免税额抵免税额抵免税额n法定税率：25%兽扁诲靛薪梁湍闽腰傻汉蘑俱症粘伴棺欲稽仆屏纵胃潮傅睹室遗担截汐馅度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/2024666620122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策应税收入的确认应税收入的确认 n n收入总额收入总额n n企业以货币形式和非货币形式从各种来源企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得

99、的收入，为收入总额取得的收入，为收入总额.n n包括：销售货物收入、提供劳务收入、转包括：销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收让财产收入、股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。收入、接受捐赠收入、其他收入。绷茶职掂爹眠琉交匹迪抉禹谣叁印绣裁怖抖状畴户柠逸立汽眨安路增漂犀度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/2024676720122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策应税收入的确认应税收入的确认 n n不征税收入不征税收入

100、n n（1）企企业业取取得得的的各各类类财财政政性性资资金金，除除属属于于国国家家投投资资和和资资金金使使用用后后要要求求归归还还本本金金的的以以外外，均均应应计计入入企企业业当当年年收收入入总总额额。（2）对对企企业业取取得得的的由由国国务务院院财财政政、税税务务主主管管部部门门规规定定专专项项用用途途并并经经国国务务院院批批准准的的财政性资金，准予作为不征税收入。财政性资金，准予作为不征税收入。温资谍沙尼钱比兹墩锄拥汽介栋浮点豢吾所尘铝吗簿萍剿捧酒脑孝得刑淄度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/2024686820122012年度汇算清缴相关政

101、策年度汇算清缴相关政策应税收入的确认应税收入的确认 n n不征税收入不征税收入n n（3）纳纳入入预预算算管管理理的的事事业业单单位位、社社会会团团体体等等组组织织按按照照核核定定的的预预算算和和经经费费报报领领关关系系收收到到的的由由财财政政部部门门或或上上级级单单位位拨拨入入的的财财政政补助收入，准予作为不征税收入。补助收入，准予作为不征税收入。启雁示未麻迷豌樱阁验路锦械舆绣谩军徊吗桑丝霖扎歇椽爹纱熬弃邮联垮度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/2024696920122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策应税收入的确认应税收入的确认

102、 n n不征税收入不征税收入n n（4 4）财财财财政政政政性性性性资资资资金金金金，是是是是指指指指企企企企业业业业取取取取得得得得的的的的来来来来源源源源于于于于政政政政府府府府及及及及其其其其有有有有关关关关部部部部门门门门的的的的财财财财政政政政补补补补助助助助、补补补补贴贴贴贴、贷贷贷贷款款款款贴贴贴贴息息息息，以以以以及及及及其其其其他他他他各各各各类类类类财财财财政政政政专专专专项项项项资资资资金金金金，包包包包括括括括直直直直接接接接减减减减免免免免的的的的增增增增值值值值税税税税和和和和即即即即征征征征即即即即退退退退、先先先先征征征征后后后后退退退退、先先先先征征征征后后后

103、后返返返返的的的的各各各各种种种种税税税税收收收收，但但但但不不不不包包包包括括括括企企企企业业业业按按按按规规规规定定定定取取取取得得得得的的的的出出出出口口口口退退退退税税税税款款款款；所所所所称称称称国国国国家家家家投投投投资资资资，是是是是指指指指国国国国家家家家以以以以投投投投资资资资者者者者身身身身份份份份投投投投入入入入企企企企业业业业、并并并并按按按按有有有有关关关关规规规规定定定定相相相相应应应应增增增增加加加加企企企企业业业业实实实实收收收收资资资资本本本本（股股股股本本本本）的的的的直直直直接接接接投资。投资。投资。投资。晃烽楞颇闺钞戌最狸配窃警铸尚殖茸浙既危巳砰田大撵症

104、陛凄靛搐腥拨昆度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/2024707020122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策应税收入的确认应税收入的确认 n n不征税收入与免税收入最大的区别不征税收入与免税收入最大的区别n n免税收入用于支出形成的费用或资产是免税收入用于支出形成的费用或资产是允许税前列支，而不征税收入用于支出允许税前列支，而不征税收入用于支出形成的费用或资产是不得税前扣除。形成的费用或资产是不得税前扣除。（国税函（国税函201079号第六条）号第六条）架四枉翔岩块跳畴檀匈坯揣巩匡氰脐转九亡梁蕾揪颁萧峦捏贱制嫩蒂批订度企业所得税汇算

105、清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/2024717120122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策应税收入的确认应税收入的确认 n n财政性资金财政性资金财政性资金财政性资金（财税（财税（财税（财税201170201170号）号）号）号）取消时间限制取消时间限制取消时间限制取消时间限制n n一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的同时符合以下条件应计入收入总额的，可以作为取得的同时符合以下条件应计

106、入收入总额的，可以作为取得的同时符合以下条件应计入收入总额的，可以作为取得的同时符合以下条件应计入收入总额的，可以作为不征税收入：不征税收入：不征税收入：不征税收入：（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；文件；文件；文件；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；金有专门的资金管理办

107、法或具体管理要求；金有专门的资金管理办法或具体管理要求；金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。进行核算。进行核算。进行核算。沸釜琳磁超讽岩抱骂霹耳惫谱煎负酵巨哨嗜酒暂迫美迂扮址耐臃蛮篷好讽度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/2024727220122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策应税收入的确认应税收入的确认 n n财政性资金财政性资金财政性资金财政

108、性资金（财税（财税（财税（财税201170201170号）号）号）号）取消时间限制取消时间限制取消时间限制取消时间限制n n二、上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算二、上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算二、上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算二、上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣

109、除。折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。n n三、企业将上述财政性资金作不征税收入处理后，在三、企业将上述财政性资金作不征税收入处理后，在三、企业将上述财政性资金作不征税收入处理后，在三、企业将上述财政性资金作不征税收入处理后，在5 5年年年年（6060个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收金的政府部门的部分

110、，应计入取得该资金第六年的应税收金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。许在计算应纳税所得额时扣除。许在计算应纳税所得额时扣除。许在计算应纳税所得额时扣除。箱虏尤骏庐毖口系虽退吉拄吻靛友翟络设鱼套觉厦撩疡毒队射绵沃劳哼耳度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/2024737320122012年度汇算清缴相关政策年度汇

111、算清缴相关政策应税收入的确认应税收入的确认 n n以前年度取得的返还土地出让金收入处理以前年度取得的返还土地出让金收入处理n n根据财政部、国家税务总局关于企业补贴收入征根据财政部、国家税务总局关于企业补贴收入征根据财政部、国家税务总局关于企业补贴收入征根据财政部、国家税务总局关于企业补贴收入征税等问题的通知（财税税等问题的通知（财税税等问题的通知（财税税等问题的通知（财税199519958181号）规定，号）规定，号）规定，号）规定，企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务企业取得国家财政性补贴和其他

112、补贴收入，除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益者外，院、财政部和国家税务总局规定不计入损益者外，院、财政部和国家税务总局规定不计入损益者外，院、财政部和国家税务总局规定不计入损益者外，应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。企业额。企业额。企业额。企业20072007年取得的返还土地出让金，属于财年取得的返还土地出让金，属于财年取得的返还土地出让金，属于财年取得的返还土地出让金，属于财政性补贴收入，应按照财税字政性补贴收入，应按照财税字政性补贴收入

113、，应按照财税字政性补贴收入，应按照财税字199519958181号文号文号文号文件规定执行，征收企业所得税。件规定执行，征收企业所得税。件规定执行，征收企业所得税。件规定执行，征收企业所得税。铡变纽佩摊兼辟吮戏耍方部秤抵愿写钩玄揉剖皿狡轨涂捕吼北避帚升喳刑度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/2024747420122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策应税收入的确认应税收入的确认 n n销售收入确认销售收入确认n n除企业所得税法及实施条例另有规定外，除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生企业销售收入的

114、确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。制原则和实质重于形式原则。姿草症烬爱辞甲燎苹普节枣狐准坏坚惋钧汲赢装南权讲怠轧弛扰蔷傀埃穗度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/2024757520122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策应税收入的确认应税收入的确认n n销售收入确认销售收入确认n n1.销售商品需要安装和检验的，在购买销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。出商品时确认收入。n

115、 n2.销售商品采用支付手续费方式委托代销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。销的，在收到代销清单时确认收入。秽悲靡沈腊述伙含汝袖陛淬绦懈甥淌婆卡给酸腔窒寅唇未座鸡戚瓶笼棠顾度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/2024767620122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策应税收入的确认应税收入的确认n n销售收入确认销售收入确认销售收入确认销售收入确认n n3.3.折扣、折让、退回的收入确认折扣、折让、退回的收入确认折扣、折让、退回的收入确认折扣、折让、退回的收入确认n n（1 1）商品销售涉及商业折扣的，应当

116、按照扣除）商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除）商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除）商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。n n（2 2）销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现）销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现）销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现）销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折金折扣前的金额确定销售商品收入金额

117、，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。扣在实际发生时作为财务费用扣除。扣在实际发生时作为财务费用扣除。扣在实际发生时作为财务费用扣除。n n（3 3）企业已经确认销售收入的售出商品发生销）企业已经确认销售收入的售出商品发生销）企业已经确认销售收入的售出商品发生销）企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。售商品收入。售商品收入。售商品收入。碌紧虏葬超电速谚恳蒙走笛墟聂勉状蚕陛榷炎技圆疹蛀冕遣与妈愁蹭刷纺度企业所得税汇算清

118、缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/2024777720122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策应税收入的确认应税收入的确认n n视同销售收入视同销售收入n n（一）用于市场推广或销售；（一）用于市场推广或销售；n n（二）用于交际应酬；（二）用于交际应酬；n n（三）用于职工奖励或福利；（三）用于职工奖励或福利；n n（四）用于股息分配；（四）用于股息分配；n n（五）用于对外捐赠；（五）用于对外捐赠；n n（六）其他改变资产所有权属的用途。（六）其他改变资产所有权属的用途。调顺拼弹琐碘嚣渠嫌漓措焦焙齐冬曰骋雹磋亢攀狞书之龚债桥郝巧督闪罢度企业所得税

119、汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/2024787820122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策应税收入的确认应税收入的确认n n视同销售收入视同销售收入视同销售收入视同销售收入n n以非货币性资产投资以非货币性资产投资以非货币性资产投资以非货币性资产投资按照国家税务总局关按照国家税务总局关按照国家税务总局关按照国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函函函函20088282008828号）第二条的规定，企业将资产

120、移送号）第二条的规定，企业将资产移送号）第二条的规定，企业将资产移送号）第二条的规定，企业将资产移送他人的，如资产所有权属发生改变，应按规定视他人的，如资产所有权属发生改变，应按规定视他人的，如资产所有权属发生改变，应按规定视他人的，如资产所有权属发生改变，应按规定视同销售确定收入。同销售确定收入。同销售确定收入。同销售确定收入。 企业以股权等非货币性资产进企业以股权等非货币性资产进企业以股权等非货币性资产进企业以股权等非货币性资产进行投资，参照中华人民共和国公司法的规定，行投资，参照中华人民共和国公司法的规定，行投资，参照中华人民共和国公司法的规定，行投资，参照中华人民共和国公司法的规定，应

121、当依法办理其财产权的转移手续，当股权等非应当依法办理其财产权的转移手续，当股权等非应当依法办理其财产权的转移手续，当股权等非应当依法办理其财产权的转移手续，当股权等非货币性资产的所有权属发生改变时，应视同销售货币性资产的所有权属发生改变时，应视同销售货币性资产的所有权属发生改变时，应视同销售货币性资产的所有权属发生改变时，应视同销售或转让资产。或转让资产。或转让资产。或转让资产。很氮糖叹翁束疹杨琢攒莆样肋朝走锻漠擒救醇孽楞箔饼痊伏短魂铣衰颊溅度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/2024797920122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政

122、策应税收入的确认应税收入的确认n n视同销售收入视同销售收入视同销售收入视同销售收入n n法人企业间无偿划拨资产的税务处理法人企业间无偿划拨资产的税务处理法人企业间无偿划拨资产的税务处理法人企业间无偿划拨资产的税务处理在总局在总局在总局在总局未具体明确前，按照实施条例第二十五条以未具体明确前，按照实施条例第二十五条以未具体明确前，按照实施条例第二十五条以未具体明确前，按照实施条例第二十五条以及国家税务总局关于企业处置资产所得税处理及国家税务总局关于企业处置资产所得税处理及国家税务总局关于企业处置资产所得税处理及国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函问题的通知（国税函问题的通知

123、（国税函问题的通知（国税函20088282008828号）的规定，法号）的规定，法号）的规定，法号）的规定，法人企业间虽是无偿划拨资产，但资产的所有权已人企业间虽是无偿划拨资产，但资产的所有权已人企业间虽是无偿划拨资产，但资产的所有权已人企业间虽是无偿划拨资产，但资产的所有权已经发生了转移，应当视同销售，按公允价值确认经发生了转移，应当视同销售，按公允价值确认经发生了转移，应当视同销售，按公允价值确认经发生了转移，应当视同销售，按公允价值确认视同销售收入，并以此计算资产处置所得或损失。视同销售收入，并以此计算资产处置所得或损失。视同销售收入，并以此计算资产处置所得或损失。视同销售收入，并以此计

124、算资产处置所得或损失。凰阑男族宦掇导粘佩人垢噬宿逐秤皮瞻龙皑撰漆酒牧僵戮绸彻踏淆球女绥度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/2024808020122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策应税收入的确认应税收入的确认n n内部处置资产内部处置资产内部处置资产内部处置资产（除将资产转移至境外以外）：（除将资产转移至境外以外）：（除将资产转移至境外以外）：（除将资产转移至境外以外）：n n（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（一）将资产用于生产、制造、加工

125、另一产品；n n（二）改变资产形状、结构或性能；（二）改变资产形状、结构或性能；（二）改变资产形状、结构或性能；（二）改变资产形状、结构或性能；n n（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；营）；营）；营）；n n（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；n n（五）上述两种或两种以上情形的混合；（五）上述两种或两种以上情

126、形的混合；（五）上述两种或两种以上情形的混合；（五）上述两种或两种以上情形的混合；n n（六）其他不改变资产所有权属的用途。（六）其他不改变资产所有权属的用途。（六）其他不改变资产所有权属的用途。（六）其他不改变资产所有权属的用途。n n不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。狂挽恍霍巾这夹峦哄粤掠隧办擂壮曾您牟距深斥裳胃携购壳赵署儿舷篡蝇度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/20248181201

127、22012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策应税收入的确认应税收入的确认n n视同销售收入视同销售收入n n应按规定视同销售确定收入的，属于企业应按规定视同销售确定收入的，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。可按购入时的价格确定销售收入。梆裙幼尧诞哼涣群记屁疯蒜衡泪泉瘸龙猪躲惯各咨蒂卜阳锥削痉饿按恫昆度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/2024828220122012年度汇算清缴相关政策年度汇

128、算清缴相关政策应税收入的确认应税收入的确认n n买一赠一等方式销售买一赠一等方式销售n n不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。售收入。魔估侩簇鄂庸味妻炔忆撑姥清使踏蘑您咋炬窑锨蝉鲍螟铰躯解窄输洼雕蝇度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/2024838320122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策应税收入的确认应税收入的确认 n n关联企业之间无偿使用资产问题：关联企业之间无偿使用资产问题：n n关联企业之间无偿使用固定资产

129、的，应按关联企业之间无偿使用固定资产的，应按照经税务机关调整后的价格确认租金收入，照经税务机关调整后的价格确认租金收入，计算缴纳企业所得税；无偿使用资金的，计算缴纳企业所得税；无偿使用资金的，应按照金融机构同类同期贷款利率计算利应按照金融机构同类同期贷款利率计算利息收入，并计算缴纳企业所得税。息收入，并计算缴纳企业所得税。亚讼竿疵可前城幢软芳伎乾过傀絮代娩蚀狂洲釉沁吧槐反敬亚醚姓旱倡葡度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/2024848420122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策应税收入的确认应税收入的确认 n n会员卡免费消费项目收

130、入确认问题：根据国家税务总局关于确认企业所得税收入若根据国家税务总局关于确认企业所得税收入若根据国家税务总局关于确认企业所得税收入若根据国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函干问题的通知（国税函干问题的通知（国税函干问题的通知（国税函20082008875875）规定：）规定：）规定：）规定：申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费他服务或商品都要另行收费的，在取得该

131、会员费他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。会员费应在整

132、个受益期内分期确认收入。会员费应在整个受益期内分期确认收入。会员费应在整个受益期内分期确认收入。众羡倾彪嫌拂旗惭拘粳贯氓蝶噎晤屯粱角毡艰厘抽违唁栖梗钎鸦靛泌痒丙度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/2024858520122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策应税收入的确认应税收入的确认 n n政策性搬迁国家税务总局公告政策性搬迁国家税务总局公告政策性搬迁国家税务总局公告政策性搬迁国家税务总局公告20122012年第年第年第年第4040号号号号n n自自自自20122012年年年年1010月月月月1 1日起施行日起施行日起施行日起施行n

133、n企业政策性搬迁，是指由于社会公共利益的需要，在政府主导下企业进行整企业政策性搬迁，是指由于社会公共利益的需要，在政府主导下企业进行整企业政策性搬迁，是指由于社会公共利益的需要，在政府主导下企业进行整企业政策性搬迁，是指由于社会公共利益的需要，在政府主导下企业进行整体搬迁或部分搬迁。企业由于下列需要之一，提供相关文件证明资料的，属体搬迁或部分搬迁。企业由于下列需要之一，提供相关文件证明资料的，属体搬迁或部分搬迁。企业由于下列需要之一，提供相关文件证明资料的，属体搬迁或部分搬迁。企业由于下列需要之一，提供相关文件证明资料的，属于政策性搬迁（不包括企业自行搬迁或商业性搬迁等非政策性搬迁于政策性搬迁

134、（不包括企业自行搬迁或商业性搬迁等非政策性搬迁于政策性搬迁（不包括企业自行搬迁或商业性搬迁等非政策性搬迁于政策性搬迁（不包括企业自行搬迁或商业性搬迁等非政策性搬迁 ）：）：）：）：n n（一）国防和外交的需要；（一）国防和外交的需要；（一）国防和外交的需要；（一）国防和外交的需要；n n（二）由政府组织实施的能源、交通、水利等基础设施的需要；（二）由政府组织实施的能源、交通、水利等基础设施的需要；（二）由政府组织实施的能源、交通、水利等基础设施的需要；（二）由政府组织实施的能源、交通、水利等基础设施的需要；n n（三）由政府组织实施的科技、教育、文化、卫生、体育、环境和资源保护、（三）由政府组

135、织实施的科技、教育、文化、卫生、体育、环境和资源保护、（三）由政府组织实施的科技、教育、文化、卫生、体育、环境和资源保护、（三）由政府组织实施的科技、教育、文化、卫生、体育、环境和资源保护、防灾减灾、文物保护、社会福利、市政公用等公共事业的需要；防灾减灾、文物保护、社会福利、市政公用等公共事业的需要；防灾减灾、文物保护、社会福利、市政公用等公共事业的需要；防灾减灾、文物保护、社会福利、市政公用等公共事业的需要；n n（四）由政府组织实施的保障性安居工程建设的需要；（四）由政府组织实施的保障性安居工程建设的需要；（四）由政府组织实施的保障性安居工程建设的需要；（四）由政府组织实施的保障性安居工程

136、建设的需要；n n（五）由政府依照中华人民共和国城乡规划法有关规定组织实施的对危（五）由政府依照中华人民共和国城乡规划法有关规定组织实施的对危（五）由政府依照中华人民共和国城乡规划法有关规定组织实施的对危（五）由政府依照中华人民共和国城乡规划法有关规定组织实施的对危房集中、基础设施落后等地段进行旧城区改建的需要；房集中、基础设施落后等地段进行旧城区改建的需要；房集中、基础设施落后等地段进行旧城区改建的需要；房集中、基础设施落后等地段进行旧城区改建的需要；n n（六）法律、行政法规规定的其他公共利益的需要。（六）法律、行政法规规定的其他公共利益的需要。（六）法律、行政法规规定的其他公共利益的需要

137、。（六）法律、行政法规规定的其他公共利益的需要。宗玛馋潘瓮睡屋匆供湍烧研彤石浮务夸蛔皆逛甸瘟丙都疗菩跳瞪喧宾耗圭度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/2024868620122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策应税收入的确认应税收入的确认 n n政策性搬迁总体要求政策性搬迁总体要求n n企业应按本办法的要求，就政策性搬迁过企业应按本办法的要求，就政策性搬迁过程中涉及的程中涉及的搬迁收入搬迁收入、搬迁支出搬迁支出、搬迁资搬迁资产税务处理产税务处理、搬迁所得等所得税征收管理搬迁所得等所得税征收管理事项，单独进行税务管理和核算。不能单事项，单

138、独进行税务管理和核算。不能单独进行税务管理和核算的，应视为企业自独进行税务管理和核算的，应视为企业自行搬迁或商业性搬迁等非政策性搬迁进行行搬迁或商业性搬迁等非政策性搬迁进行所得税处理，不得执行本办法规定。所得税处理，不得执行本办法规定。香煤螺潜焚萄倾哗串骗卿优璃淮蒜招谁爪浦瑚钵妖嚼巳屡冕觉咖歇涯久孟度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/2024878720122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策应税收入的确认应税收入的确认 n n政策性搬迁收入政策性搬迁收入 n n企业取得的搬迁补偿收入，是指企业由于搬迁取得的货币性和非货企业取得的搬迁

139、补偿收入，是指企业由于搬迁取得的货币性和非货企业取得的搬迁补偿收入，是指企业由于搬迁取得的货币性和非货企业取得的搬迁补偿收入，是指企业由于搬迁取得的货币性和非货币性补偿收入。具体包括：币性补偿收入。具体包括：币性补偿收入。具体包括：币性补偿收入。具体包括：n n（一）对被征用资产价值的补偿；（一）对被征用资产价值的补偿；（一）对被征用资产价值的补偿；（一）对被征用资产价值的补偿；n n（二）因搬迁、安置而给予的补偿；（二）因搬迁、安置而给予的补偿；（二）因搬迁、安置而给予的补偿；（二）因搬迁、安置而给予的补偿；n n（三）对停产停业形成的损失而给予的补偿；（三）对停产停业形成的损失而给予的补偿

140、；（三）对停产停业形成的损失而给予的补偿；（三）对停产停业形成的损失而给予的补偿；n n（四）资产搬迁过程中遭到毁损而取得的保险赔款；（四）资产搬迁过程中遭到毁损而取得的保险赔款；（四）资产搬迁过程中遭到毁损而取得的保险赔款；（四）资产搬迁过程中遭到毁损而取得的保险赔款；n n（五）其他补偿收入。（五）其他补偿收入。（五）其他补偿收入。（五）其他补偿收入。n n企业由于搬迁处置存货而取得的收入，应按正常经营活动取得的收企业由于搬迁处置存货而取得的收入，应按正常经营活动取得的收企业由于搬迁处置存货而取得的收入，应按正常经营活动取得的收企业由于搬迁处置存货而取得的收入，应按正常经营活动取得的收入进

141、行所得税处理，不作为企业搬迁收入。入进行所得税处理，不作为企业搬迁收入。入进行所得税处理，不作为企业搬迁收入。入进行所得税处理，不作为企业搬迁收入。舜刑偷耪虞逞遇豹狂谓贩惦析固挑裴抢辑牡朔淫秀序扶辨紫炔簧玻添支瑶度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/2024888820122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策应税收入的确认应税收入的确认 n n政策性搬迁支出政策性搬迁支出n n企业的搬迁支出，包括企业的搬迁支出，包括企业的搬迁支出，包括企业的搬迁支出，包括搬迁费用支出以及由于搬迁所发搬迁费用支出以及由于搬迁所发搬迁费用支出以及由于搬迁所

142、发搬迁费用支出以及由于搬迁所发生的企业资产处置支出生的企业资产处置支出生的企业资产处置支出生的企业资产处置支出。n n搬迁费用支出，是指企业搬迁期间所发生的各项费用，搬迁费用支出，是指企业搬迁期间所发生的各项费用，搬迁费用支出，是指企业搬迁期间所发生的各项费用，搬迁费用支出，是指企业搬迁期间所发生的各项费用，包括安置职工实际发生的费用、停工期间支付给职工的包括安置职工实际发生的费用、停工期间支付给职工的包括安置职工实际发生的费用、停工期间支付给职工的包括安置职工实际发生的费用、停工期间支付给职工的工资及福利费、临时存放搬迁资产而发生的费用、各类工资及福利费、临时存放搬迁资产而发生的费用、各类工

143、资及福利费、临时存放搬迁资产而发生的费用、各类工资及福利费、临时存放搬迁资产而发生的费用、各类资产搬迁安装费用以及其他与搬迁相关的费用。资产搬迁安装费用以及其他与搬迁相关的费用。资产搬迁安装费用以及其他与搬迁相关的费用。资产搬迁安装费用以及其他与搬迁相关的费用。 n n资产处置支出，是指企业由于搬迁而处置各类资产所发资产处置支出，是指企业由于搬迁而处置各类资产所发资产处置支出，是指企业由于搬迁而处置各类资产所发资产处置支出，是指企业由于搬迁而处置各类资产所发生的支出，包括变卖及处置各类资产的净值、处置过程生的支出，包括变卖及处置各类资产的净值、处置过程生的支出，包括变卖及处置各类资产的净值、处

144、置过程生的支出，包括变卖及处置各类资产的净值、处置过程中所发生的税费等支出。中所发生的税费等支出。中所发生的税费等支出。中所发生的税费等支出。n n企业由于搬迁而报废的资产，如无转让价值，其净值作企业由于搬迁而报废的资产，如无转让价值，其净值作企业由于搬迁而报废的资产，如无转让价值，其净值作企业由于搬迁而报废的资产，如无转让价值，其净值作为企业的资产处置支出。为企业的资产处置支出。为企业的资产处置支出。为企业的资产处置支出。 填悉疽羔眩柜舷码置添鹿邓丘蚊牧麻泞纱翻征夫梳毯删酶蒸松凰士乱惋缎度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/20248989201

145、22012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策应税收入的确认应税收入的确认 n n政策性搬迁资产税务处理政策性搬迁资产税务处理n n企业搬迁的资产，简单安装或不需要安装即可继续使用的，在该项企业搬迁的资产，简单安装或不需要安装即可继续使用的，在该项企业搬迁的资产，简单安装或不需要安装即可继续使用的，在该项企业搬迁的资产，简单安装或不需要安装即可继续使用的，在该项资产重新投入使用后，就其净值按企业所得税法及其实施条例资产重新投入使用后，就其净值按企业所得税法及其实施条例资产重新投入使用后，就其净值按企业所得税法及其实施条例资产重新投入使用后，就其净值按企业所得税法及其实施条例规定的该资产尚未

146、折旧或摊销的年限，继续计提折旧或摊销。规定的该资产尚未折旧或摊销的年限，继续计提折旧或摊销。规定的该资产尚未折旧或摊销的年限，继续计提折旧或摊销。规定的该资产尚未折旧或摊销的年限，继续计提折旧或摊销。 n n企业搬迁的资产，需要进行大修理后才能重新使用的，应就该资产企业搬迁的资产，需要进行大修理后才能重新使用的，应就该资产企业搬迁的资产，需要进行大修理后才能重新使用的，应就该资产企业搬迁的资产，需要进行大修理后才能重新使用的，应就该资产的净值，加上大修理过程所发生的支出，为该资产的计税成本。在的净值，加上大修理过程所发生的支出，为该资产的计税成本。在的净值，加上大修理过程所发生的支出，为该资产

147、的计税成本。在的净值，加上大修理过程所发生的支出，为该资产的计税成本。在该项资产重新投入使用后，按该资产尚可使用的年限，计提折旧或该项资产重新投入使用后，按该资产尚可使用的年限，计提折旧或该项资产重新投入使用后，按该资产尚可使用的年限，计提折旧或该项资产重新投入使用后，按该资产尚可使用的年限，计提折旧或摊销。摊销。摊销。摊销。 n n企业搬迁中被征用的土地，采取土地置换的，换入土地的计税成本企业搬迁中被征用的土地，采取土地置换的，换入土地的计税成本企业搬迁中被征用的土地，采取土地置换的，换入土地的计税成本企业搬迁中被征用的土地，采取土地置换的，换入土地的计税成本按被征用土地的净值，以及该换入土

148、地投入使用前所发生的各项费按被征用土地的净值，以及该换入土地投入使用前所发生的各项费按被征用土地的净值，以及该换入土地投入使用前所发生的各项费按被征用土地的净值，以及该换入土地投入使用前所发生的各项费用支出，为该换入土地的计税成本，在该换入土地投入使用后，按用支出，为该换入土地的计税成本，在该换入土地投入使用后，按用支出，为该换入土地的计税成本，在该换入土地投入使用后，按用支出，为该换入土地的计税成本，在该换入土地投入使用后，按企业所得税法及其实施条例规定年限摊销。企业所得税法及其实施条例规定年限摊销。企业所得税法及其实施条例规定年限摊销。企业所得税法及其实施条例规定年限摊销。 n n企业搬迁

149、期间新购置的各类资产，应按企业所得税法及其实施企业搬迁期间新购置的各类资产，应按企业所得税法及其实施企业搬迁期间新购置的各类资产，应按企业所得税法及其实施企业搬迁期间新购置的各类资产，应按企业所得税法及其实施条例等有关规定，计算确定资产的计税成本及折旧或摊销年限。条例等有关规定，计算确定资产的计税成本及折旧或摊销年限。条例等有关规定，计算确定资产的计税成本及折旧或摊销年限。条例等有关规定，计算确定资产的计税成本及折旧或摊销年限。n n企业发生的购置资产支出，不得从搬迁收入中扣除。企业发生的购置资产支出，不得从搬迁收入中扣除。企业发生的购置资产支出，不得从搬迁收入中扣除。企业发生的购置资产支出，

150、不得从搬迁收入中扣除。 铺疥腋蕊陵蓉翘尉柑雍乐畅滩篷饲访贪捶镇露嫂迈秀掖飘技蒸楚痉策嚏叮度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/2024909020122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策应税收入的确认应税收入的确认 n n政策性搬迁应税所得政策性搬迁应税所得 n n企业在搬迁期间发生的搬迁收入和搬迁支出，可以暂不计入当期应纳税所得企业在搬迁期间发生的搬迁收入和搬迁支出，可以暂不计入当期应纳税所得企业在搬迁期间发生的搬迁收入和搬迁支出，可以暂不计入当期应纳税所得企业在搬迁期间发生的搬迁收入和搬迁支出，可以暂不计入当期应纳税所得额，而在完成

151、搬迁的年度，对搬迁收入和支出进行汇总清算。额，而在完成搬迁的年度，对搬迁收入和支出进行汇总清算。额，而在完成搬迁的年度，对搬迁收入和支出进行汇总清算。额，而在完成搬迁的年度，对搬迁收入和支出进行汇总清算。 n n企业的搬迁收入，扣除搬迁支出后的余额，为企业的搬迁所得。企业的搬迁收入，扣除搬迁支出后的余额，为企业的搬迁所得。企业的搬迁收入，扣除搬迁支出后的余额，为企业的搬迁所得。企业的搬迁收入，扣除搬迁支出后的余额，为企业的搬迁所得。企业应在搬迁完成年度，将搬迁所得计入当年度企业应纳税所得额计算纳企业应在搬迁完成年度，将搬迁所得计入当年度企业应纳税所得额计算纳企业应在搬迁完成年度，将搬迁所得计入

152、当年度企业应纳税所得额计算纳企业应在搬迁完成年度，将搬迁所得计入当年度企业应纳税所得额计算纳税。税。税。税。 n n下列情形之一的，为搬迁完成年度，企业应进行搬迁清算，计算搬迁所得：下列情形之一的，为搬迁完成年度，企业应进行搬迁清算，计算搬迁所得：下列情形之一的，为搬迁完成年度，企业应进行搬迁清算，计算搬迁所得：下列情形之一的，为搬迁完成年度，企业应进行搬迁清算，计算搬迁所得：n n（一）从搬迁开始，（一）从搬迁开始，（一）从搬迁开始，（一）从搬迁开始，5 5年内（包括搬迁当年度）任何一年完成搬迁的。年内（包括搬迁当年度）任何一年完成搬迁的。年内（包括搬迁当年度）任何一年完成搬迁的。年内（包括

153、搬迁当年度）任何一年完成搬迁的。n n（二）从搬迁开始，搬迁时间满（二）从搬迁开始，搬迁时间满（二）从搬迁开始，搬迁时间满（二）从搬迁开始，搬迁时间满5 5年（包括搬迁当年度）的年度。年（包括搬迁当年度）的年度。年（包括搬迁当年度）的年度。年（包括搬迁当年度）的年度。n n企业搬迁收入扣除搬迁支出后为负数的，应为搬迁损失。搬迁损失可在下列企业搬迁收入扣除搬迁支出后为负数的，应为搬迁损失。搬迁损失可在下列企业搬迁收入扣除搬迁支出后为负数的，应为搬迁损失。搬迁损失可在下列企业搬迁收入扣除搬迁支出后为负数的，应为搬迁损失。搬迁损失可在下列方法中选择其一进行税务处理：方法中选择其一进行税务处理：方法中

154、选择其一进行税务处理：方法中选择其一进行税务处理：n n（一）在搬迁完成年度，一次性作为损失进行扣除。（一）在搬迁完成年度，一次性作为损失进行扣除。（一）在搬迁完成年度，一次性作为损失进行扣除。（一）在搬迁完成年度，一次性作为损失进行扣除。n n（二）自搬迁完成年度起分（二）自搬迁完成年度起分（二）自搬迁完成年度起分（二）自搬迁完成年度起分3 3个年度，均匀在税前扣除。个年度，均匀在税前扣除。个年度，均匀在税前扣除。个年度，均匀在税前扣除。n n上述方法由企业自行选择，但一经选定，不得改变。上述方法由企业自行选择，但一经选定，不得改变。上述方法由企业自行选择，但一经选定，不得改变。上述方法由企

155、业自行选择，但一经选定，不得改变。 雀由窖纠稗删闯虎嚼挥臭理箔意须聂杖恢腥姚锡唤洪冶芝侥纶珍穴镜舌诺度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/2024919120122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策应税收入的确认应税收入的确认 n n政策性搬迁应税所得政策性搬迁应税所得 n n企业同时符合下列条件的，视为已经完成搬迁：企业同时符合下列条件的，视为已经完成搬迁：企业同时符合下列条件的，视为已经完成搬迁：企业同时符合下列条件的，视为已经完成搬迁： （一）搬迁规划已基本完成；（一）搬迁规划已基本完成；（一）搬迁规划已基本完成；（一）搬迁规划已

156、基本完成；（二）当年生产经营收入占规划搬迁前年度生产经营收入（二）当年生产经营收入占规划搬迁前年度生产经营收入（二）当年生产经营收入占规划搬迁前年度生产经营收入（二）当年生产经营收入占规划搬迁前年度生产经营收入50%50%以上。以上。以上。以上。n n企业边搬迁、边生产的，搬迁年度应从实际开始搬迁的年度计算。企业边搬迁、边生产的，搬迁年度应从实际开始搬迁的年度计算。企业边搬迁、边生产的，搬迁年度应从实际开始搬迁的年度计算。企业边搬迁、边生产的，搬迁年度应从实际开始搬迁的年度计算。 n n企业以前年度发生尚未弥补的亏损的，凡企业由于搬迁停止生产经企业以前年度发生尚未弥补的亏损的，凡企业由于搬迁停

157、止生产经企业以前年度发生尚未弥补的亏损的，凡企业由于搬迁停止生产经企业以前年度发生尚未弥补的亏损的，凡企业由于搬迁停止生产经营无所得的，从搬迁年度次年起，至搬迁完成年度前一年度止，可营无所得的，从搬迁年度次年起，至搬迁完成年度前一年度止，可营无所得的，从搬迁年度次年起，至搬迁完成年度前一年度止，可营无所得的，从搬迁年度次年起，至搬迁完成年度前一年度止，可作为停止生产经营活动年度，从法定亏损结转弥补年限中减除；企作为停止生产经营活动年度，从法定亏损结转弥补年限中减除；企作为停止生产经营活动年度，从法定亏损结转弥补年限中减除；企作为停止生产经营活动年度，从法定亏损结转弥补年限中减除；企业边搬迁、边

158、生产的，其亏损结转年度应连续计算。业边搬迁、边生产的，其亏损结转年度应连续计算。业边搬迁、边生产的，其亏损结转年度应连续计算。业边搬迁、边生产的，其亏损结转年度应连续计算。垫库愉扶枚溪痊萍衡烷颅量米玩曹扩搂堆勘环讶苑佯翠脓柱砧牺鸡妇兹茵度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/2024929220122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策应税收入的确认应税收入的确认 n n政策性搬迁征收管理政策性搬迁征收管理n n企业应当自搬迁开始年度，至次年企业应当自搬迁开始年度，至次年企业应当自搬迁开始年度，至次年企业应当自搬迁开始年度，至次年5 5月月

159、月月3131日前，向主管税务机关（包括迁日前，向主管税务机关（包括迁日前，向主管税务机关（包括迁日前，向主管税务机关（包括迁出地和迁入地）报送政策性搬迁依据、搬迁规划等相关材料。逾期未报的，出地和迁入地）报送政策性搬迁依据、搬迁规划等相关材料。逾期未报的，出地和迁入地）报送政策性搬迁依据、搬迁规划等相关材料。逾期未报的，出地和迁入地）报送政策性搬迁依据、搬迁规划等相关材料。逾期未报的，除特殊原因并经主管税务机关认可外，按非政策性搬迁处理，不得执行本除特殊原因并经主管税务机关认可外，按非政策性搬迁处理，不得执行本除特殊原因并经主管税务机关认可外，按非政策性搬迁处理，不得执行本除特殊原因并经主管税

160、务机关认可外，按非政策性搬迁处理，不得执行本办法的规定。办法的规定。办法的规定。办法的规定。 n n企业应向主管税务机关报送的政策性搬迁依据、搬迁规划等相关材料，包括：企业应向主管税务机关报送的政策性搬迁依据、搬迁规划等相关材料，包括：企业应向主管税务机关报送的政策性搬迁依据、搬迁规划等相关材料，包括：企业应向主管税务机关报送的政策性搬迁依据、搬迁规划等相关材料，包括：（一）政府搬迁文件或公告；（二）搬迁重置总体规划；（三）拆迁补偿（一）政府搬迁文件或公告；（二）搬迁重置总体规划；（三）拆迁补偿（一）政府搬迁文件或公告；（二）搬迁重置总体规划；（三）拆迁补偿（一）政府搬迁文件或公告；（二）搬迁

161、重置总体规划；（三）拆迁补偿协议；（四）资产处置计划；（五）其他与搬迁相关的事项协议；（四）资产处置计划；（五）其他与搬迁相关的事项协议；（四）资产处置计划；（五）其他与搬迁相关的事项协议；（四）资产处置计划；（五）其他与搬迁相关的事项 n n企业搬迁完成当年，其向主管税务机关报送企业所得税年度纳税申报表时，企业搬迁完成当年，其向主管税务机关报送企业所得税年度纳税申报表时，企业搬迁完成当年，其向主管税务机关报送企业所得税年度纳税申报表时，企业搬迁完成当年，其向主管税务机关报送企业所得税年度纳税申报表时，应同时报送企业政策性搬迁清算损益表及相关材料。应同时报送企业政策性搬迁清算损益表及相关材料。

162、应同时报送企业政策性搬迁清算损益表及相关材料。应同时报送企业政策性搬迁清算损益表及相关材料。 n n企业迁出地和迁入地主管税务机关发生变化的，由迁入地主管税务机关负责企业迁出地和迁入地主管税务机关发生变化的，由迁入地主管税务机关负责企业迁出地和迁入地主管税务机关发生变化的，由迁入地主管税务机关负责企业迁出地和迁入地主管税务机关发生变化的，由迁入地主管税务机关负责企业搬迁清算。企业搬迁清算。企业搬迁清算。企业搬迁清算。 嗅捎栅莹老预钩密垄庚释垛急咐蛀浩痞怜钢蜗遏攀唁潍亲腰贵犊镍搁阎此度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202493932012201

163、2年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策应税收入的确认应税收入的确认 n n无形资产对外投资问题无形资产对外投资问题根据中华人民共和国企业所得税法实施条例根据中华人民共和国企业所得税法实施条例根据中华人民共和国企业所得税法实施条例根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、以及将货物、财产、劳务用于捐赠

164、、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。外。外。外。n n以专有技术对外投资，属于非货币性交换，应按以专有技术对外投资

165、，属于非货币性交换，应按以专有技术对外投资，属于非货币性交换，应按以专有技术对外投资，属于非货币性交换，应按照评估价值确认股权和资产转让所得进行税务处照评估价值确认股权和资产转让所得进行税务处照评估价值确认股权和资产转让所得进行税务处照评估价值确认股权和资产转让所得进行税务处理。理。理。理。磁赵撒前堆凉潦拄汤傈樱财彬澄捏红错壬蛰画讹惊亭佰差耻神敞加逆血驶度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/2024949420122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策应税收入的确认应税收入的确认 n n财产转让等所得确认收入问题财产转让等所得确认收入问题

166、国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告（国家税务总局公告业所得税处理问题的公告（国家税务总局公告业所得税处理问题的公告（国家税务总局公告业所得税处理问题的公告（国家税务总局公告20102010年第年第年第年第1919号）规定，企业取得财产（包括号）规定，企业取得财产（包括号）规定，企业取得财产（包括号）规定，企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组各

167、类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。缴纳企业所得税。缴纳企业所得税。

168、缴纳企业所得税。狠帝延吱被笑庶省宜菱羡蹈桃雌嫡互法血幽涎尧敲堡懒有夷他密悯越猎瘴度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/2024959520122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策应税收入的确认应税收入的确认 n n股息、红利等权益性投资收益收入确认股息、红利等权益性投资收益收入确认n n企业权益性投资取得股息、红利等收入，企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。现。n n被投资企业将股权（票）溢

169、价所形成的资被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。该项长期投资的计税基础。族迂翟次树验标膏撮跑索镜谴叁挛尘铂抗额缚颗惕靛蠕硕忿苯夕肋傍斋氨度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/2024969620122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策应税收入的确认应税收入的确认 n n利息收入确认利息收入确认n n根据国家税务总局关于发布企业境外根据国家税务总局关于发布企业境外所得税收抵

170、免操作指南的公告（国家所得税收抵免操作指南的公告（国家税务总局公告税务总局公告2010年第年第1号）第三条第一号）第三条第一项中规定，企业来源于境外的利息、租金、项中规定，企业来源于境外的利息、租金、特许权使用费、转让财产等收入，若特许权使用费、转让财产等收入，若未能未能在合同约定的付款日期在合同约定的付款日期当年收到上述所得，当年收到上述所得，仍应按有关合同约定应付交易对价款的日仍应按有关合同约定应付交易对价款的日期确认收入实现。期确认收入实现。姜蔑厢片烁趴洲郴徐尼做鼎侗宾敝囊搀帛减琶十峨摄式嚷帆卢屡丈授赊倡度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/

171、2024979720122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策应税收入的确认应税收入的确认 n n销售折扣、折让及销售退回的收入确认销售折扣、折让及销售退回的收入确认n n国税函国税函2008875号号n n企业为促进商品销售而在商品价格上给予企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。金额确定销售商品收入金额。蜒迢葵募瞥辜汾绸弱挤忌昏祭椅泻亢坑咱扁戒腆愁残谊钱饯祥仪锅钎搐录度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相

172、关政策7/26/20247/26/2024989820122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策应税收入的确认应税收入的确认 n n销售折扣、折让及销售退回的收入确认销售折扣、折让及销售退回的收入确认n n债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。羊颈吭郡咯敬睫狼

173、妖腔受烛象作盲傣屑形矾姨阂抗豆己珍出菜谴有恳迫坡度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/2024999920122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策应税收入的确认应税收入的确认 n n销售折扣、折让及销售退回的收入确认销售折扣、折让及销售退回的收入确认n n企业因售出商品的质量不合格等原因而在企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上的减让属于销售折让，企业因售出售价上的减让属于销售折让，企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售的退货属于销售退回。企业已经确认销

174、售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期商品销售收入。应当在发生当期冲减当期商品销售收入。炙喀样羔淡碍广桃棋遍沾颐粟轻卫责祝汇夜俐钠削撂植向诸娟篱牵痉疽针度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202410010020122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策应税收入的确认应税收入的确认 n n企业办理注销时未付清货款收入确认问题n n根据企业所得税法第六条和企业所得税法实根据企业所得税法第六条和企业所得税法实根据企业所得税法第六条和企业所得税法实根据企业所得税法第六条和企业所得税

175、法实施条例第二十二条规定，企业收入总额包括其他施条例第二十二条规定，企业收入总额包括其他施条例第二十二条规定，企业收入总额包括其他施条例第二十二条规定，企业收入总额包括其他收入。根据税收征管法实施细则第十六条规定，收入。根据税收征管法实施细则第十六条规定，收入。根据税收征管法实施细则第十六条规定，收入。根据税收征管法实施细则第十六条规定，纳税人在办理注销税务登记前，应当向税务机关结纳税人在办理注销税务登记前，应当向税务机关结纳税人在办理注销税务登记前，应当向税务机关结纳税人在办理注销税务登记前，应当向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款、缴销发票、税务登记清应纳税款、滞纳金、罚款、缴销发票、税务

176、登记清应纳税款、滞纳金、罚款、缴销发票、税务登记清应纳税款、滞纳金、罚款、缴销发票、税务登记证件和其他税务证件。证件和其他税务证件。证件和其他税务证件。证件和其他税务证件。n n企业在办理注销之前，如果有应付货款未付清，应企业在办理注销之前，如果有应付货款未付清，应企业在办理注销之前，如果有应付货款未付清，应企业在办理注销之前，如果有应付货款未付清，应将其并入收入总额计算缴纳企业所得税，并在办理将其并入收入总额计算缴纳企业所得税，并在办理将其并入收入总额计算缴纳企业所得税，并在办理将其并入收入总额计算缴纳企业所得税，并在办理注销税务登记前，向税务机关结清应纳税款。注销税务登记前，向税务机关结清

177、应纳税款。注销税务登记前，向税务机关结清应纳税款。注销税务登记前，向税务机关结清应纳税款。悬赃颂氧瀑湃教添搂葬章泌恃咯春揉离癌浅倡既麓顾查归牵惦教媒装叉霞度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202410110120122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策应税收入的确认应税收入的确认 n n清算所得与剩余财产区别清算所得与剩余财产区别清算所得：清算所得：清算所得：清算所得：财政部、国家税务总局关于企业清财政部、国家税务总局关于企业清财政部、国家税务总局关于企业清财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知（财税算业务

178、企业所得税处理若干问题的通知（财税算业务企业所得税处理若干问题的通知（财税算业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200920096060号）规定，企业的全部可变现价号）规定，企业的全部可变现价号）规定，企业的全部可变现价号）规定，企业的全部可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额。相关税费，加上债务清偿损益等后的余额。相关税费，加上债务清偿损益等后的余额。相关税费，加上债务清偿损益等后的余额。n n剩余资产：剩余资

179、产：剩余资产：剩余资产：企业全部资产的可变现价值或交易价企业全部资产的可变现价值或交易价企业全部资产的可变现价值或交易价企业全部资产的可变现价值或交易价格减除清算费用，职工的工资、社会保险费用和格减除清算费用，职工的工资、社会保险费用和格减除清算费用，职工的工资、社会保险费用和格减除清算费用，职工的工资、社会保险费用和法定补偿金，结清清算所得税、以前年度欠税等法定补偿金，结清清算所得税、以前年度欠税等法定补偿金，结清清算所得税、以前年度欠税等法定补偿金，结清清算所得税、以前年度欠税等税款，清偿企业债务，可向所得者分配的资产。税款，清偿企业债务，可向所得者分配的资产。税款，清偿企业债务，可向所得

180、者分配的资产。税款，清偿企业债务，可向所得者分配的资产。醉霸鳞购蛛恳雍康论伊素袍抡羌各闭砂姑烈节啪怖李贫蚤趟邮扰计臭冰播度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202410210220122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策应税收入的确认应税收入的确认 n n清算所得与剩余财产区别清算所得与剩余财产区别主要区别：清算所得要减除资产的计税基主要区别：清算所得要减除资产的计税基础，而剩余资产则不需要减除计税基础，础，而剩余资产则不需要减除计税基础，但应减除清算所得税。但应减除清算所得税。赴兜馈始讥涸励辗势吁京虏纫答员升摸毯煎详高目朋竭船躯桑连

181、他若屿凯度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202410310320122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策应税收入的确认应税收入的确认 n n租金收入确认租金收入确认n n根据实施条例规定，企业提供固定资产、包根据实施条例规定，企业提供固定资产、包根据实施条例规定，企业提供固定资产、包根据实施条例规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金

182、的日应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据实施条例第九条规定的收入与费用的，根据实施条例第九条规定的收入与费用的，根据实施条例第九条规定的收入与费用的，根据实施条例第九

183、条规定的收入与费用配比原则，出租人配比原则，出租人配比原则，出租人配比原则，出租人可可可可对上述已确认的收入，在租对上述已确认的收入，在租对上述已确认的收入，在租对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。赁期内，分期均匀计入相关年度收入。赁期内，分期均匀计入相关年度收入。赁期内，分期均匀计入相关年度收入。n n篮采皋征全蒜钳舒匪碗轻舅谱屏呆忧幻愿绪潦粪窖藉旁俭淌操棋在逸池箱度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202410410420122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策应税收入的确认应税收入的确认 n n租金收入确认

184、租金收入确认n n出租方如为在我国境内设有机构场所、出租方如为在我国境内设有机构场所、且采取据实申报缴纳企业所得的非居民企且采取据实申报缴纳企业所得的非居民企业，也按本条规定执行。业，也按本条规定执行。汀憨萨遵寒梆忻捞逆会科躇肋蛤锅獭播草伦酸净呀驰亲按傣厩汤站锁太世度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202410510520122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策应税收入的确认应税收入的确认 n n债务重组收入确认债务重组收入确认n n企业发生债务重组，应在债务重组合企业发生债务重组，应在债务重组合同或协议生效时确认收入的实现。同或协

185、议生效时确认收入的实现。立翔缄傍必极崎殃耻窑鸯奢煎坍予指刃舀许悍副谊驰席迈穴很嫩慨磷柴被度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202410610620122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策应税收入的确认应税收入的确认 n n股权转让所得确认和计算股权转让所得确认和计算n n企业转让股权收入，应于转让协议生效、企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。成本后，为股权转让所得

186、。n n企业在计算股权转让所得时，不得扣除被企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。该项股权所可能分配的金额。圈氓予趾沮艳振沏照她怎坐案肃库读地钉垫衡兆梯旭艘擎裳伐惧残鞭不舆度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202410710720122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策应税收入的确认应税收入的确认 n n投资企业撤回或减少投资的税务处理投资企业撤回或减少投资的税务处理投资企业撤回或减少投资的税务处理投资企业撤回或减少投资的税务处理（201

187、12011年年年年第第第第3434号）号）号）号）n n投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，

188、应计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。所得。所得。所得。n n被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，定结转弥补；投资企

189、业不得调整减低其投资成本，定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。也不得将其确认为投资损失。也不得将其确认为投资损失。也不得将其确认为投资损失。协厅尹匪托诱夜岳剪块菱蔗缕钉毛侨佰悄擅雇弟醋警兑补戚熙吉发乃挟舟度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202410810820122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策应税收入的确认应税收入的确认 n n企业新增注册资本带来的资本公积增加企业新增注册资本带来的资本公积增加企业因注资而带来的资本公积增加不作企业因注资而带来的资本公积增加不作为企业的收入总额，因此其不参与

190、企业应为企业的收入总额，因此其不参与企业应纳税所得额的计算，不需计征企业所得税。纳税所得额的计算，不需计征企业所得税。挣波饱粘浮饿铬曼骂希厂闲锯滨噪活校领类蕉娱像吱疙佐物镶斌粗塘埃喝度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202410910920122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策应税收入的确认应税收入的确认 n n资产评估增值资产评估增值n n根据实施条例第五十六条的规定，企根据实施条例第五十六条的规定，企业持有各项资产期间资产增值或者减值，业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确除国务院财政、税务主

191、管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。认损益外，不得调整该资产的计税基础。目前政策未规定企业资产评估时发生的增目前政策未规定企业资产评估时发生的增值应确认损益计征企业所得税，因此，企值应确认损益计征企业所得税，因此，企业的资产评估增值不需计征企业所得税，业的资产评估增值不需计征企业所得税，不得调整评估前该项资产的计税基础。不得调整评估前该项资产的计税基础。怀漓钩轮痕颠箔蛹全篷挪鸡央询艇柞坡礼谈颓授逃杰踢寂来拔莫恿炙揪殉度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202411011020122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策应税

192、收入的确认应税收入的确认 n n企业取得代扣代缴税款返还手续费企业取得代扣代缴税款返还手续费按按照企业所得税法第五条、第六条、财照企业所得税法第五条、第六条、财税税2008151号、财税号、财税200987号的规定，号的规定，企业代扣代缴个人所得税返还的手续费和企业代扣代缴个人所得税返还的手续费和代扣代缴企业所得税返还的手续费应计入代扣代缴企业所得税返还的手续费应计入企业的收入总额，不属于不征税收入和免企业的收入总额，不属于不征税收入和免税收入，因此应计入企业的应纳税所得额，税收入，因此应计入企业的应纳税所得额，计征企业所得税。计征企业所得税。胀鸥视所慎身敲冀管椎迄湿枷粉殃漱氏述趋已欺纂合念痰

193、副跺昌惺瞻建绸度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202411111120122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策渤榜挠绢拖共胚刃田稿肾悉畏兹尖啤课馏疽挥挥熬沫泪逢振疹券魁郴契膜度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策第四部分第四部分税前扣除项目的确税前扣除项目的确认认 脚涩雕卸浸蜜咙吵臃检逆率寥镑钢诺沼役咳撬瞅拼锡嚼靳拷赦囤沾算洋拌度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202411211220122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策税前扣除项目的确认税前扣除项

194、目的确认 n n工资薪金工资薪金n n“合理工资薪金合理工资薪金”，是指企业按照股东大，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。的工资薪金。n n判断原则：判断原则：工资薪金制度、符合行业及地区水平、相对固定、调整有序、实际发放、代扣代缴个人所得税、不以减少或逃避税款为目的。廖穆搜瞥积崩妨樊瓢齿策订干周粟赊衰缚嚼穴妒赋埃棋减初父汝既倒霹尼度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202411311320122012年度汇

195、算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策税前扣除项目的确认税前扣除项目的确认 n n工资薪金工资薪金n n不包括企业的职工福利费、职工教育经费、不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。社会保险费和住房公积金。n支付给残疾人的实际工资可在企业所得税前据实扣除，并可按支付给残疾人实际工资的100%加计扣除备案管理鹿琐赐兴蜀梯斗怂赤呛范欠痉吮腕鹊鸯托际格带书紫玲亩砂荤欠仕朋宪涕度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/

196、20247/26/202411411420122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策n n企业因雇用季节工、临时工、实习生、返企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按企业所得税出和职工福利费支出，并按企业所得税法规定在企业所得税前扣除。其中属于法规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除

197、的依据。扣除的依据。国家税务总局公告国家税务总局公告2012年第年第15号号税前扣除项目的确认税前扣除项目的确认 糊嗣玫摔很蹭执哦撼晋绎孕吱协逊范谴篱鞠缄些小溯拖圆抒匈厩膊狼勒袱度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202411511520122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策税前扣除项目的确认税前扣除项目的确认 n n职工福利费职工福利费n n应该单独设置账册，进行准确核算。没有应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍令企业在规定

198、的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。（国税函福利费进行合理的核定。（国税函20093号）号）浴访盎醋唱鸿员辫追厘邢胞晦叭噎趟幸辱蔡蝶俄碱祸正婴鸟赴既暗沉衡帖度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202411611620122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策税前扣除项目的确认税前扣除项目的确认 n n职工福利费职工福利费n n包括：（一）尚未实行分离办社会职能的包括：（一）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设企业，其内设福利部门所发

199、生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。费、住房公积金、劳务费等。他簇族欢期长涧女宙肛往赡枷爆休窃颤荚忘救奉氛螺堂冒潞柴芥煎晃捅励度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202411711720122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策税前扣除项目的确认税

200、前扣除项目的确认 n n职工福利费职工福利费n n应该单独设置账册，进行准确核算。没有应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。（国税函福利费进行合理的核定。（国税函20093号）号）罢致锡魁侩亏惟脏限赊房玫烧梗梭耍栏碰事认瓮雍氯椎汹抬盆外茬檀蚊夹度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202411811820122012

201、年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策税前扣除项目的确认税前扣除项目的确认 n n职工福利费职工福利费n n国税函【国税函【2009】3号规定的福利费支出范号规定的福利费支出范围与财企围与财企2009242号规定有差异的，以国号规定有差异的，以国税函【税函【2009】3号文为准号文为准宽漳腔艘此掐侗四踏棚锐馆覆务快烫绰撂种磊浸舞蔷诡你傻厄揭平杜娘到度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202411911920122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策税前扣除项目的确认税前扣除项目的确认 n n职工福利费职工福利费n n（二）为职工卫生保

202、健、生活、住房、交通等所发（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补医

203、疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。工食堂经费补贴、职工交通补贴等。工食堂经费补贴、职工交通补贴等。工食堂经费补贴、职工交通补贴等。n n（三）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括（三）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括（三）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括（三）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、

204、探亲假路费等。丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。瞳宇投拉慎蜜聪宾狰洁段桓镑舆愧逞阉拔寥臣恍欠夸括汗伦猛倒熊许界挖度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202412012020122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策税前扣除项目的确认税前扣除项目的确认 n n职工福利费职工福利费n n企业按月支付的独生子女补助在企业所得税企业按月支付的独生子女补助在企业所得税上如何认定上如何认定按照国税函按照国税函20093号的规定，号的规定，企业职工福利费包括为

205、职工生活所发放的各企业职工福利费包括为职工生活所发放的各项补贴和非货币性福利，企业按国家有关规项补贴和非货币性福利，企业按国家有关规定发放的独生子女补助作为企业为职工生活定发放的独生子女补助作为企业为职工生活而发放的补贴应计入职工福利费。而发放的补贴应计入职工福利费。箱攫程粟冀侮脚页缸壬唐环麓朴挟癌饲秘琵契撑桃察糖冀裕签浩连倔辕习度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202412112120122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策税前扣除项目的确认税前扣除项目的确认 n n劳动保护费劳动保护费n n开支范围应满足三个条件：开支范围应满足

206、三个条件：n n一是出于工作需要；一是出于工作需要；n n二是为雇员配备或提供；二是为雇员配备或提供；n n三是限于实物形式，包括工作服、手套、三是限于实物形式，包括工作服、手套、安全保护用品等（安全保护用品等（不包括职工防暑降温补贴不包括职工防暑降温补贴不包括职工防暑降温补贴不包括职工防暑降温补贴 ，属，属，属，属于福利费范围于福利费范围于福利费范围于福利费范围）。）。腰陷弥醚绚窟应一妙蜡菩澳兼孰燃衷吸狼臻轻哮退惩捐我夹街部掌兼俞栽度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202412212220122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策税

207、前扣除项目的确认税前扣除项目的确认n n企业员工服饰费用支出企业员工服饰费用支出（2011年第年第34号号）n n企业根据其工作性质和特点，由企业统一企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据实施条例第二十工作服饰费用，根据实施条例第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。予税前扣除。歼厨雍实板骄绥愤茂寡更内定等肉佐日古剃膜抒榜矽提这跨院湛锻雾捶强度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/20241231232012201

208、2年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策税前扣除项目的确认税前扣除项目的确认 n n经济补偿金经济补偿金n n企业根据劳动部关于违反和解除劳动合企业根据劳动部关于违反和解除劳动合同的经济补偿办法规定支付给职工的经同的经济补偿办法规定支付给职工的经济补偿金，可在企业所得税前扣除。济补偿金，可在企业所得税前扣除。逢替狐嘘花楔王篇嘻袋赴阁碉邮芦北狡徐劳窃幻汰九饮韭同访廷骑壬裁讲度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202412412420122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策税前扣除项目的确认税前扣除项目的确认 n n经济补偿金经济补偿金

209、n n企业根据劳动部关于违反和解除劳动合企业根据劳动部关于违反和解除劳动合同的经济补偿办法规定支付给职工的经同的经济补偿办法规定支付给职工的经济补偿金，可在企业所得税前扣除。济补偿金，可在企业所得税前扣除。避屠虫嘶咀笋漏溺著畅决作申鹤野明币冲梢亿仕乌缩铺捡庐欢协设司毛来度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202412512520122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策税前扣除项目的确认税前扣除项目的确认 n n差旅费、会议费、董事会费的扣除差旅费、会议费、董事会费的扣除n n纳税人发生的与其经营活动有关的合理的纳税人发生的与其经营活动

210、有关的合理的差旅费、会议费、董事会费，主管税务机差旅费、会议费、董事会费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。扣除。磋续半此餐厉赌荤鸽孩汤伸铁丑颜凑痹镍耻掠汀踌恤赘螟斥仪蔫储弗潭刃度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202412612620122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策税前扣除项目的确认税前扣除项目的确认 n n差旅费、会议费、董事会费的扣除差旅费、会议费、董事会费的扣除n n会议费会议费会议费会议费需

211、要以会议费发票和付款单据作为需要以会议费发票和付款单据作为税前扣除凭证。企业应保存会议时间、会税前扣除凭证。企业应保存会议时间、会议地点、会议对象、会议目的、会议内容、议地点、会议对象、会议目的、会议内容、费用标准、费用结算清单等内容的相应证费用标准、费用结算清单等内容的相应证明资料。税前扣除项目的确认明资料。税前扣除项目的确认生汛安慕绝吕继饵汰瞥夕伸梯飘咋侯俞扬窝固怀楷彻暮滁措臃酥迹妹让窘度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202412712720122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策税前扣除项目的确认税前扣除项目的确认 n n差

212、旅费、会议费、董事会费的扣除差旅费、会议费、董事会费的扣除n n差旅费的证明材料应包括：出差人员姓名、地点、差旅费的证明材料应包括：出差人员姓名、地点、差旅费的证明材料应包括：出差人员姓名、地点、差旅费的证明材料应包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。时间、任务、支付凭证等。时间、任务、支付凭证等。时间、任务、支付凭证等。n n凡旅行社与游客签订的合同或者协议包括此内容凡旅行社与游客签订的合同或者协议包括此内容凡旅行社与游客签订的合同或者协议包括此内容凡旅行社与游客签订的合同或者协议包括此内容条款的，旅行社为游客购买返程机车船票的实际条款的，旅行社为游客购买返程机车船票的实际条款的

213、，旅行社为游客购买返程机车船票的实际条款的，旅行社为游客购买返程机车船票的实际支出，允许在所得税前扣除。支出，允许在所得税前扣除。支出，允许在所得税前扣除。支出，允许在所得税前扣除。n n旅行社提供的为异地游客购买的返程机车船票复旅行社提供的为异地游客购买的返程机车船票复旅行社提供的为异地游客购买的返程机车船票复旅行社提供的为异地游客购买的返程机车船票复印件可以作为税前扣除的适当凭据。印件可以作为税前扣除的适当凭据。印件可以作为税前扣除的适当凭据。印件可以作为税前扣除的适当凭据。兽论衫赋垣载恃趟祷阐滞哲赘逆彬仰穴律絮设西雨极噪迹估计境添擅型钉度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关

214、政策7/26/20247/26/202412812820122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策税前扣除项目的确认税前扣除项目的确认 n n差旅费、会议费、董事会费的扣除差旅费、会议费、董事会费的扣除n n主管税务机关可根据管理需要，要求纳税人附送主管税务机关可根据管理需要，要求纳税人附送主管税务机关可根据管理需要，要求纳税人附送主管税务机关可根据管理需要，要求纳税人附送证明其支出实际发生的其他有关资料。凡属于个证明其支出实际发生的其他有关资料。凡属于个证明其支出实际发生的其他有关资料。凡属于个证明其支出实际发生的其他有关资料。凡属于个人（集体）旅游等消费性质的机车船票，均不得人（

215、集体）旅游等消费性质的机车船票，均不得人（集体）旅游等消费性质的机车船票，均不得人（集体）旅游等消费性质的机车船票，均不得在其受雇或投资的企业作为企业费用在税前扣除。在其受雇或投资的企业作为企业费用在税前扣除。在其受雇或投资的企业作为企业费用在税前扣除。在其受雇或投资的企业作为企业费用在税前扣除。为防止游客用返程机车船票在所在单位报销，出为防止游客用返程机车船票在所在单位报销，出为防止游客用返程机车船票在所在单位报销，出为防止游客用返程机车船票在所在单位报销，出现同一笔费用在税前重复扣除问题，税务机关应现同一笔费用在税前重复扣除问题，税务机关应现同一笔费用在税前重复扣除问题，税务机关应现同一笔

216、费用在税前重复扣除问题，税务机关应加强纳税检查。发现重复报销、虚列支出的，按加强纳税检查。发现重复报销、虚列支出的，按加强纳税检查。发现重复报销、虚列支出的，按加强纳税检查。发现重复报销、虚列支出的，按中华人民共和国税收征收管理法有关规定进中华人民共和国税收征收管理法有关规定进中华人民共和国税收征收管理法有关规定进中华人民共和国税收征收管理法有关规定进行处理。行处理。行处理。行处理。掘于颐首藉衡猴钻钻栗氯僳辨效廊岩孔六懊揩貉凯淀幕捌搀袖冰豆片期饿度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202412912920122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清

217、缴相关政策税前扣除项目的确认税前扣除项目的确认 n n差旅费、会议费、董事会费的扣除差旅费、会议费、董事会费的扣除n n航空运输电子客票暂使用航空运输电子客票行航空运输电子客票暂使用航空运输电子客票行航空运输电子客票暂使用航空运输电子客票行航空运输电子客票暂使用航空运输电子客票行程单作为旅客购买电子客票的付款凭证或报销程单作为旅客购买电子客票的付款凭证或报销程单作为旅客购买电子客票的付款凭证或报销程单作为旅客购买电子客票的付款凭证或报销凭证，同时具备提示旅客行程的作用。行程单凭证，同时具备提示旅客行程的作用。行程单凭证，同时具备提示旅客行程的作用。行程单凭证，同时具备提示旅客行程的作用。行程单

218、采用一人一票，不作为机场办理乘机手续和安采用一人一票，不作为机场办理乘机手续和安采用一人一票，不作为机场办理乘机手续和安采用一人一票，不作为机场办理乘机手续和安全检查的必要凭证使用。全检查的必要凭证使用。全检查的必要凭证使用。全检查的必要凭证使用。n n会议费证明材料应包括：会议时间、地点、出席会议费证明材料应包括：会议时间、地点、出席会议费证明材料应包括：会议时间、地点、出席会议费证明材料应包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。渔坚骏汹良生敝梅挂

219、保菌肃判午泄妻就骨念渣撬劣畅淤峡婴骗霹臂刁户邪度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202413013020122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策税前扣除项目的确认税前扣除项目的确认 n n统一为在职职工购买的交通意外保险费统一为在职职工购买的交通意外保险费统一为在职职工购买的交通意外保险费统一为在职职工购买的交通意外保险费n n 企业在购买机票时未支付航空保险，但统一为企业在购买机票时未支付航空保险，但统一为企业在购买机票时未支付航空保险，但统一为企业在购买机票时未支付航空保险，但统一为每名在职职工预先购买了交通意外保险，以保证每名

220、在职职工预先购买了交通意外保险，以保证每名在职职工预先购买了交通意外保险，以保证每名在职职工预先购买了交通意外保险，以保证无论哪名员工出差都可以享受保险保证能否可以无论哪名员工出差都可以享受保险保证能否可以无论哪名员工出差都可以享受保险保证能否可以无论哪名员工出差都可以享受保险保证能否可以扣除？扣除？扣除？扣除？除依照国家有关规定为特殊工种职工除依照国家有关规定为特殊工种职工除依照国家有关规定为特殊工种职工除依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管支付的人身安全保险费和国务院财政

221、、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，为职工部门规定可以扣除的其他商业保险费外，为职工部门规定可以扣除的其他商业保险费外，为职工部门规定可以扣除的其他商业保险费外，为职工支付的其他商业保险费，不得扣除。因此在财政支付的其他商业保险费，不得扣除。因此在财政支付的其他商业保险费，不得扣除。因此在财政支付的其他商业保险费，不得扣除。因此在财政部和国家税务总局未规定前，对于企业统一为每部和国家税务总局未规定前，对于企业统一为每部和国家税务总局未规定前，对于企业统一为每部和国家税务总局未规定前，对于企业统一为每名在职职工购买的交通意外保险不可以从税前扣名在职职工购买的交通意外保险不可以从税前扣名

222、在职职工购买的交通意外保险不可以从税前扣名在职职工购买的交通意外保险不可以从税前扣除。除。除。除。推态澎咒沙已洲业咎明几袄弱狗扳匀瘁德纲董娃村廊拘日逻梧拔磕嫩倾铁度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202413113120122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策税前扣除项目的确认税前扣除项目的确认 n n工会经费工会经费n n自自2010年年7月月1日起，企业拨缴的职工工日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，的部分，凭工会组织开具的工会经费收入专用收凭工会组织开具的工会经费收入专用收据在

223、企业所得税税前扣除。国家税务总据在企业所得税税前扣除。国家税务总局公告局公告2010年第年第24号号、2011年第年第30号号差峪商戒瑰寇沃获决抱痔赋冤略吗溪按抗鞘唇坟黑啡颇赐峻曙期柔霸半耗度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202413213220122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策税前扣除项目的确认税前扣除项目的确认 n n职工教育经费职工教育经费n n除国务院财政、税务主管部门另有规定外，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额薪金总额2.5%

224、的部分，准予扣除；超过部的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。分，准予在以后纳税年度结转扣除。n n企业职工参加社会上的学历教育以及个人为企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费。费。栈日罚壶箱幽汾跋浓笼秒敛砷婶林计紧树小抚肥根殖馈诵兵炯赢讶涨磕玫度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202413313320122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策税前扣除项目的确认税前

225、扣除项目的确认 n n职工教育培训经费列支范围（财建职工教育培训经费列支范围（财建职工教育培训经费列支范围（财建职工教育培训经费列支范围（财建20063172006317）n n、上岗和转岗培训；、上岗和转岗培训；、上岗和转岗培训；、上岗和转岗培训； 、各类岗位适应性培、各类岗位适应性培、各类岗位适应性培、各类岗位适应性培训；训；训；训；、岗位培训、职业技术等级培训、高技能、岗位培训、职业技术等级培训、高技能、岗位培训、职业技术等级培训、高技能、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；人才培训；人才培训；人才培训；、专业技术人员继续教育；、专业技术人员继续教育；、专业技术人员继续教育；、专

226、业技术人员继续教育；、特、特、特、特种作业人员培训；种作业人员培训；种作业人员培训；种作业人员培训；、企业组织的职工外送培训、企业组织的职工外送培训、企业组织的职工外送培训、企业组织的职工外送培训的经费支出；的经费支出；的经费支出；的经费支出；、职工参加的职业技能鉴定、职、职工参加的职业技能鉴定、职、职工参加的职业技能鉴定、职、职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；业资格认证等经费支出；业资格认证等经费支出；业资格认证等经费支出；、购置教学设备与设、购置教学设备与设、购置教学设备与设、购置教学设备与设施；施；施；施； 、职工岗位自学成才奖励费用；、职工岗位自学成才奖励费用；、职工岗位

227、自学成才奖励费用；、职工岗位自学成才奖励费用；、职、职、职、职工教育培训管理费用；工教育培训管理费用；工教育培训管理费用；工教育培训管理费用；、有关职工教育的其他、有关职工教育的其他、有关职工教育的其他、有关职工教育的其他开支。开支。开支。开支。疵难毗吧伯鱼链蔚恰辅囤幂鸟痒善推放订犹隧群芭谣候靶社抖较域搬定限度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202413413420122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策税前扣除项目的确认税前扣除项目的确认 n n职工教育经费职工教育经费n n经认定的技术先进型服务企业发生的职工教育经经认定的技术先

228、进型服务企业发生的职工教育经经认定的技术先进型服务企业发生的职工教育经经认定的技术先进型服务企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额费支出，不超过工资薪金总额费支出，不超过工资薪金总额费支出，不超过工资薪金总额8%8%的部分，准予的部分，准予的部分，准予的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在在计算应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在在计算应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在在计算应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。财税以后纳税年度结转扣除。财税以后纳税年度结转扣除。财税以后纳税年度结转扣除。财税201065201065号号号号牢钮鞭极寂迈仟嗡躯袁锡国

229、侧福窿室妹啄牡蚜费灵问蚤痴吵多尤棺桌良士度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202413513520122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策税前扣除项目的确认税前扣除项目的确认 n n职工教育经费职工教育经费n n软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。财税在计算应纳税所得额时扣除。财税在计算应纳税所得额时扣除。财税在计算应纳税所得额时扣除。财税2008120081号号号号n n软件

230、生产企业应准确划分职工教育经费中的职工软件生产企业应准确划分职工教育经费中的职工软件生产企业应准确划分职工教育经费中的职工软件生产企业应准确划分职工教育经费中的职工培训费支出，对于不能准确划分的，以及准确划培训费支出，对于不能准确划分的，以及准确划培训费支出，对于不能准确划分的，以及准确划培训费支出，对于不能准确划分的，以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额，分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额，分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额，分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额，一律按照实施条例第四十二条规定的比例扣一律按照实施条例第四十二条规定的比例扣一律按照实施条例第四十二

231、条规定的比例扣一律按照实施条例第四十二条规定的比例扣除。除。除。除。剁书诞责莲租咸单煎故默满示尔洽肝秸错阶聊返椽工泞对遵窥顶汇搭柱荷度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202413613620122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策税前扣除项目的确认税前扣除项目的确认n n业务招待费业务招待费n n按实际发生额的按实际发生额的60%扣除，最高不得扣除，最高不得超过销售（营业）收入的超过销售（营业）收入的5n n误区：总额未超过销售（营业）收入误区：总额未超过销售（营业）收入5，全额扣除。，全额扣除。媒契氦真体买缩乘住嗣激楞挑址解锐踞世

232、哲狞看役撰皂却撞抽杆域纺斥俊度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202413713720122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策税前扣除项目的确认税前扣除项目的确认n n业务招待费业务招待费业务招待费业务招待费n n对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的部、创业投资企业等），其从被投资

233、企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。计算业务招待费扣除限额。计算业务招待费扣除限额。计算业务招待费扣除限额。n n企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的待费支出，可按实际发生额的待费支出，可按实际发生额的待费支出，可按实际发生额的60%60%计入企业筹办计入企

234、业筹办计入企业筹办计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；费，并按有关规定在税前扣除；费，并按有关规定在税前扣除；费，并按有关规定在税前扣除；n n国家税务总局公告国家税务总局公告国家税务总局公告国家税务总局公告20122012年第年第年第年第1515号号号号纵箍轿眩瓷禾昂山欠价隆黄准航欣捻敞见衔柏钠抹甘赢蔓唬抿军里剑赣戈度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202413813820122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策税前扣除项目的确认税前扣除项目的确认n n利息支出利息支出n n非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业非金融企

235、业向金融企业借款的利息支出、金融企业非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，据实扣除批准发行债券的利息支出，据实扣除批准发行债券的利息支出，据实扣除批准发行债券的利息支出，据实扣除n n非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过非金融企业向非金融企业借款的利息支

236、出，不超过按照金融企业按照金融企业按照金融企业按照金融企业同期同类贷款利率同期同类贷款利率同期同类贷款利率同期同类贷款利率计算的数额的部分，计算的数额的部分，计算的数额的部分，计算的数额的部分，允许扣除。允许扣除。允许扣除。允许扣除。n n纳税调整：超过金融企业贷款利率部分纳税调整：超过金融企业贷款利率部分纳税调整：超过金融企业贷款利率部分纳税调整：超过金融企业贷款利率部分n n贷款利率：不仅指基准利率，也包括浮动利率。贷款利率：不仅指基准利率，也包括浮动利率。贷款利率：不仅指基准利率，也包括浮动利率。贷款利率：不仅指基准利率，也包括浮动利率。促芒圭怕缅知峨藤桩僧倘乌碌璃庐逾旭呐若邱塑搪汐华底

237、盔哺烩阳泞继恿度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202413913920122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策税前扣除项目的确认税前扣除项目的确认n n金融企业同期同类贷款利率确定（金融企业同期同类贷款利率确定（2011年第年第34号号）n n非金融企业向非金融企业借款的利息支出，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，企业在按照合同要求首次支的数额的部分，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供付利息并进行税前扣除时，应提供“金

238、融企金融企业的同期同类贷款利率情况说明业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明，以证明其利息支出的合理性。其利息支出的合理性。后擅蔓掠绷蒂慑正哟啥旋乾捻罗搁滞盎凝窖副蔫砧洛还化剃刻惫谎逸碾焦度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202414014020122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策税前扣除项目的确认税前扣除项目的确认n n金融企业同期同类贷款利率确定（金融企业同期同类贷款利率确定（金融企业同期同类贷款利率确定（金融企业同期同类贷款利率确定（20112011年第年第年第年第3434号号号号）n n“ “金融企业的同期同类贷款利率情

239、况说明金融企业的同期同类贷款利率情况说明金融企业的同期同类贷款利率情况说明金融企业的同期同类贷款利率情况说明” ”中，应中，应中，应中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，政府有关部门批准成

240、立的可以从事贷款业务的企业，政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。“ “同同同同期同类贷款利率期同类贷款利率期同类贷款利率期同类贷款利率” ”是指在贷款期限、贷款金额、贷是指在贷款期限、贷款金额、贷是指在贷款期限、贷款金额、贷是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提

241、供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。实际贷款利率。实际贷款利率。实际贷款利率。具橇跟拭疤苔差赎某睛渤秤悍隧手输拎筷爹崩昧削忘柑学淳梁副痞除猴躺度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202414114120122012年度汇算清

242、缴相关政策年度汇算清缴相关政策税前扣除项目的确认税前扣除项目的确认n n借款费用借款费用n n企企业业为为购购置置、建建造造固固定定资资产产、无无形形资资产产和和经经过过12个个月月以以上上的的建建造造才才能能达达到到预预定定可可销销售售状状态态的的存存货货发发生生借借款款的的，在在有有关关资资产产购购置置、建建造造期期间间发发生生的的合合理理的的借借款款费费用用，应应当当作作为为资资本本性性支支出出计计入入有有关关资资产产的的成成本本，并依照实施条例的规定扣除。并依照实施条例的规定扣除。往赖茨漳抵展仆粉问蒸酝眷弥儿雇怎勋鳖搬输蠕操哇议棵渠鹃拦芹驮羹缔度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇

243、算清缴相关政策7/26/20247/26/202414214220122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策税前扣除项目的确认税前扣除项目的确认n n借款费用借款费用n n纳纳税税人人为为对对外外投投资资而而借借入入的的资资金金发发生生的的借借款费用，可在当期税前扣除。款费用，可在当期税前扣除。胜浪撩醛洗撼黎豺膛乞遇脓岁蛊知密魄浙盖舰蜗赴亩翌岂扬梁舞牧屋党滇度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202414314320122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策税前扣除项目的确认税前扣除项目的确认n n借款费用借款费用n n有有关

244、关银银行行罚罚息息的的扣扣除除规规定定。纳纳税税人人逾逾期期归归还还银银行行借借款款贷贷款款，银银行行按按规规定定加加收收的的罚罚息息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除。不属于行政性罚款，允许在税前扣除。梯叁崖始痹磁堂铺杖血哼芳杀夫殊诱狙买锐壮吩萧睹伯霞蹄荆隶晾具鹅闪度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202414414420122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策税前扣除项目的确认税前扣除项目的确认n n借款费用借款费用n n对对小小额额贷贷款款公公司司利利息息支支出出，在在规规定定的的标标准准内据实在税前扣除。内据实在税前扣除。试

245、安遭舀淋糟医岛触陈装噶城篮美迸允冠津辅淋诲翠懂辅奴碳疚踞囱回仟度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202414514520122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策税前扣除项目的确认税前扣除项目的确认n n借款费用（关联方借款）借款费用（关联方借款）n在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过规定比例和税不超过规定比例和税法及其实施条例有关规定法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。n企业自关联方关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。鸦痪豢砖崎篓糖新樟

246、贼嘻茸祈棋菊频湍叛邀许墙窘系灼潮阐泞球抒翁喂汀度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202414614620122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策税前扣除项目的确认税前扣除项目的确认n n实际支付给关联方的利息规定比例实际支付给关联方的利息规定比例实际支付给关联方的利息规定比例实际支付给关联方的利息规定比例：n n接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：（一）金融企业，为（一）金融企业，为（一）金融企业，为（

247、一）金融企业，为5 5：1 1；n n（二）其他企业，为（二）其他企业，为（二）其他企业，为（二）其他企业，为2 2：1 1。n n企业如果能够按照税法及其实施条例的有关企业如果能够按照税法及其实施条例的有关企业如果能够按照税法及其实施条例的有关企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境立交易原则的；或者该企

248、业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。出，在计算应纳税所得额时准予扣除。出，在计算应纳税所得额时准予扣除。出，在计算应纳税所得额时准予扣除。财税财税2008121号号阜究咏琵弄凰瓤狭协时秘输线椰噶崩屏秤疫抨嫂潦坍毫郧奢戎嫩栖诺燎喜度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202414714720122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策税前扣除项目的确认税前扣除

249、项目的确认n n向自然人借款的利息支出向自然人借款的利息支出向自然人借款的利息支出向自然人借款的利息支出国税函国税函国税函国税函20092009777777号号号号n n（一）企业向股东或其他与企业有关联关系的自（一）企业向股东或其他与企业有关联关系的自（一）企业向股东或其他与企业有关联关系的自（一）企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据中华人民共和国然人借款的利息支出，应根据中华人民共和国然人借款的利息支出，应根据中华人民共和国然人借款的利息支出，应根据中华人民共和国企业所得税法（以下简称税法）第四十六条及企业所得税法（以下简称税法）第四十六条及企业所得税法（以下简称

250、税法）第四十六条及企业所得税法（以下简称税法）第四十六条及财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税税税税20082008121121号）规定的条件，计算企业所号）规定的条件，计算企业所号）规定的条件，计算企业所号）规定的条件，计算企业所得税扣除额。得税扣除额。得税扣除额。得税扣除额。阐庸垢茂球牌抖宗姥鸽唐烃阉侄蠢椒几

251、胯湖崔晕叉爆吕甚续俘罗刽陵还惫度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202414814820122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策税前扣除项目的确认税前扣除项目的确认n n向自然人借款的利息支出向自然人借款的利息支出向自然人借款的利息支出向自然人借款的利息支出国税函国税函国税函国税函20092009777777号号号号n n（二）企业向除上述以外的内部职工或其他人员借（二）企业向除上述以外的内部职工或其他人员借（二）企业向除上述以外的内部职工或其他人员借（二）企业向除上述以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条

252、件的，款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分率计算的数额的部分率计算的数额的部分率计算的数额的部分, ,准予扣除。准予扣除。准予扣除。准予扣除。n n1.1.企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，企业与个人之间的借贷是真实、

253、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；行为；行为；行为；n n2.2.企业与个人之间签订了借款合同。企业与个人之间签订了借款合同。企业与个人之间签订了借款合同。企业与个人之间签订了借款合同。n n企业应提供发票或完税凭证及借款协议（合同）企业应提供发票或完税凭证及借款协议（合同）企业应提供发票或完税凭证及借款协议（合同）企业应提供发票或完税凭证及借款协议（合同）偶橱讯咳勒业烬帚踪嵌牌崩五拿瓶具领告庇们呐能锤几珍限薯铜烘惮蹋药度企业所得税汇

254、算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202414914920122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策税前扣除项目的确认税前扣除项目的确认n n企业投资者投资未到位而发生的利息支出：企业投资者投资未到位而发生的利息支出：n凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。且仙逞愿小粤油该购睬哮售崇哼毋橡膊地真册都讳劲求骆弧虐嫁冶

255、纠汗毛度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202415015020122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策税前扣除项目的确认税前扣除项目的确认n n企业投资者投资未到位而发生的利息支出：企业投资者投资未到位而发生的利息支出：n n企业投资者投资未到位发生的利息支出的企业投资者投资未到位发生的利息支出的计算公式计算公式为企业每一计算期不得扣除的借款利息该期间借款利息额（该期间未缴足注册资本额该期间借款额），如该期间未缴足注册资本额大于该期间借款额，则企业每一计算期不得扣除的借款利息不超过该期间借款利息额。反显系侍蛋坍忧挂篮琉配踪钵镁棵涛

256、攀迈瞄裸部男池吼嫩躺恰盘府娩土查度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202415115120122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策税前扣除项目的确认税前扣除项目的确认n n母子公司服务费母子公司服务费母子公司服务费母子公司服务费n属于不同独立法人的母子公司之间，母公司向其子公司提供各项服务，双方应签订服务合同或协应签订服务合同或协应签订服务合同或协应签订服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准及金额议，明确规定提供服务的内容、收费标准及金额议，明确规定提供服务的内容、收费标准及金额议，明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等

257、，发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理。母子公司未按照独立企业之间的业务往来收取价款的，税务机关有权予以调整。n n母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。 国税发200886号露仁掷鞭绣系肝盼休需屎右育死绘奏规彬组影铅锐缚哄渠冤啪床建泣抒晶度企业

258、所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202415215220122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策税前扣除项目的确认税前扣除项目的确认n n管理费管理费管理费管理费n企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。n非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。痪俊偏蔬番咏儡鞭儒床碌伙净叁长肮肤氯钨面檄蛛迂赡恿擞招厂痹珊倪钱度企业所得

259、税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202415315320122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策税前扣除项目的确认税前扣除项目的确认n n补充养老保险费补充养老保险费补充医疗保险费扣除标准补充医疗保险费扣除标准n自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。围滞拎宁诬汾胜颊往徒阳而神捧瑚尿嗽串娟圾闽仅滴偶牺广枝跪预炎第惋度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策

260、7/26/20247/26/202415415420122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策税前扣除项目的确认税前扣除项目的确认n n广告费广告费n n企业发生的符合条件的广告费和业务宣传企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。在以后纳税年度结转扣除。n n注意注意：纳税人申报扣除的广告费支出应与：纳税人申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。赞助支

261、出严格区分。辅汇杰料改合生害杜涪岭剪椅顽挎瘤斜募腆蓬茧携皂磅约夫蓖饲吻佯俞赐度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202415515520122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策税前扣除项目的确认税前扣除项目的确认n n广告费广告费广告费广告费n n企业在企业在企业在企业在20082008年以前按照原政策规定已发生但尚未扣年以前按照原政策规定已发生但尚未扣年以前按照原政策规定已发生但尚未扣年以前按照原政策规定已发生但尚未扣除的广告费，除的广告费，除的广告费，除的广告费，20082008年实行新税法后，其尚未扣除的余额，年实行新税法后，其

262、尚未扣除的余额，年实行新税法后，其尚未扣除的余额，年实行新税法后，其尚未扣除的余额，加上当年度新发生的广告费和业务宣传费后，按照新税法加上当年度新发生的广告费和业务宣传费后，按照新税法加上当年度新发生的广告费和业务宣传费后，按照新税法加上当年度新发生的广告费和业务宣传费后，按照新税法规定的比例计算扣除。规定的比例计算扣除。规定的比例计算扣除。规定的比例计算扣除。n n除房地产开发企业外，其他企业在新法实施以前年度发生除房地产开发企业外，其他企业在新法实施以前年度发生除房地产开发企业外，其他企业在新法实施以前年度发生除房地产开发企业外，其他企业在新法实施以前年度发生且未扣除的且未扣除的且未扣除的

263、且未扣除的业务宣传费业务宣传费业务宣传费业务宣传费，不得结转到，不得结转到，不得结转到，不得结转到20082008年扣除。对于年扣除。对于年扣除。对于年扣除。对于20062006年年年年1 1月月月月1 1日后新办房地产开发企业在取得第一笔开发日后新办房地产开发企业在取得第一笔开发日后新办房地产开发企业在取得第一笔开发日后新办房地产开发企业在取得第一笔开发产品销售收入之前发生的与建造、销售开发产品相关的业产品销售收入之前发生的与建造、销售开发产品相关的业产品销售收入之前发生的与建造、销售开发产品相关的业产品销售收入之前发生的与建造、销售开发产品相关的业务宣传费，可以向以后年度结转扣除。务宣传费

264、，可以向以后年度结转扣除。务宣传费，可以向以后年度结转扣除。务宣传费，可以向以后年度结转扣除。樟颂聋胶涯梯庄爪嘛雪浦铱锚啪扁遮丝钢凑蔓挣边韦蕾陵骏尧悦妹掷沥巩度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202415615620122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策税前扣除项目的确认税前扣除项目的确认n n广告费广告费广告费广告费n n财税财税财税财税201248201248号号号号：n n1.1.对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）对化妆品制造与销售、医药制

265、造和饮料制造（不含酒类制造，下同）对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。n n2.2.对签订广告费和业

266、务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的例内的广告费和业务宣传费

267、支出可以在本企业扣除，也可以将其中的例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和

268、业务宣传费不计算在内。法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。n n3.3.烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。所得额时扣除。所得额时扣除。所得额时扣除。n n自自自自20112011年年年年1 1月月月月1 1日起至日起至日起至日起至20152015年年年年1212月月月月3131日止执行

269、。日止执行。日止执行。日止执行。联诌涨睁倔缔懦翘锁庸剪无礼茬黔碰属篙茶剩盐她腋呀闲市饵颜浇供讲挤度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202415715720122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策税前扣除项目的确认税前扣除项目的确认n n广告费广告费n n企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。并按有关规定在税前扣除。国家税务总局公告国家税务总局公告2012年第年第15号号蕉宗著况厚李戈习伴蜘拢吴策昏淖诉渡奢

270、翰今存辜啤局抹舱傅慰陆蔷邵酷度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202415815820122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策税前扣除项目的确认税前扣除项目的确认n n公益性捐赠公益性捐赠n企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额年度利润总额12%以内的部分以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。n n年度利润总额年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。唇垣瞻跟薯绪坪携椒岛遂榆挤箍帚象断项迫举匣舶箍架灌乎锰悼兰嗅泽谤度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得

271、税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202415915920122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策税前扣除项目的确认税前扣除项目的确认n n公益性捐赠公益性捐赠n公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构在接受捐赠时，应按照行政管理级次分别使用由财政部或省、自治区、直辖市财政部门印制的公益性捐赠票据，并加盖本单位的印章；对个人索取捐赠票据的，应予以开具。企业发生的公益性捐赠支出，应凭公益性社会团体等组织开具的捐赠专用收据税前扣除。谤挺命泅乙们湾魁遮澈卖裤咎阑揉琐猾到品蹈陈柄足轻皂徒襄铆皮蹋平怀度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/

272、20247/26/202416016020122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策税前扣除项目的确认税前扣除项目的确认n n公益性捐赠公益性捐赠n县级以上人民政府及其组成部门和直属机构的公益性捐赠税前扣除资格不需要认定。阎窜迁棱嘛丢疑挖渝快彰翟散斡努穗诧辞鳃愁昆样婆韩吉碉胀和林子俭读度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202416116120122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策税前扣除项目的确认税前扣除项目的确认n n公益性捐赠公益性捐赠公益性捐赠公益性捐赠n对于通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出，主管税务机关应对

273、照财政、税务、民政部门联合公布的名单予以办理，即接受捐赠的公益性社会团体位于名单内的，企业或个人在名单所属年度向名单内的公益性社会团体进行的公益性捐赠支出可按规定进行税前扣除；接受捐赠的公益性社会团体不在名单内，或虽在名单内但企业或个人发生的公益性捐赠支出不属于名单所属年度的，不得扣除。（财税201045号）酉康骄隋获杭奥誊席悉熬称卡妮泌婪轴锋示蜀押纫蓑冰姿表档雷例压夕贯度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202416216220122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策税前扣除项目的确认税前扣除项目的确认n n专项资金支出专项资金支出

274、n n企业依照法律、行政法规有关规定提取的用企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。不得扣除。垄嚼洱痔鸣风讨桃弊省曝崇黑洁们搽蚌侧赔稀米酱斑翌患傅婪打宰灿山吱度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202416316320122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策税前扣除项目的确认税前扣除项目的确认n n专项资金支出专项资金支出专项资金支出专项资金支出n n中华人民共和国矿产资源

275、法第三十二条、环境保护法中华人民共和国矿产资源法第三十二条、环境保护法中华人民共和国矿产资源法第三十二条、环境保护法中华人民共和国矿产资源法第三十二条、环境保护法第十九条规定了企业开采矿产资源要保护环境、恢复生态第十九条规定了企业开采矿产资源要保护环境、恢复生态第十九条规定了企业开采矿产资源要保护环境、恢复生态第十九条规定了企业开采矿产资源要保护环境、恢复生态的义务；财政部的义务；财政部的义务；财政部的义务；财政部 国土资源部国土资源部国土资源部国土资源部 环保总局关于逐步建立矿山环保总局关于逐步建立矿山环保总局关于逐步建立矿山环保总局关于逐步建立矿山环境治理和生态恢复责任机制的指导意见（财建

276、环境治理和生态恢复责任机制的指导意见（财建环境治理和生态恢复责任机制的指导意见（财建环境治理和生态恢复责任机制的指导意见（财建20062006215215号号号号 ）笫二条、第三条要求企业按一定比例预提）笫二条、第三条要求企业按一定比例预提）笫二条、第三条要求企业按一定比例预提）笫二条、第三条要求企业按一定比例预提环境环境环境环境治理恢复保证金治理恢复保证金治理恢复保证金治理恢复保证金，并实行，并实行，并实行，并实行“ “企业所有、政府监管、专款专用企业所有、政府监管、专款专用企业所有、政府监管、专款专用企业所有、政府监管、专款专用” ”，符合所得税法的立法精神，可以按专项资金，准许扣除。，符

277、合所得税法的立法精神，可以按专项资金，准许扣除。，符合所得税法的立法精神，可以按专项资金，准许扣除。，符合所得税法的立法精神，可以按专项资金，准许扣除。总局总局总局总局20112011年第年第年第年第2222号海上油气生产设施弃置费企业所得号海上油气生产设施弃置费企业所得号海上油气生产设施弃置费企业所得号海上油气生产设施弃置费企业所得税管理办法，税管理办法，税管理办法，税管理办法，悠屉蘑卓陷凝呼挖托砍凤筷洗晰筛境雀桔炸焦俭羚铜趣阉袭蚤鹰谤凹氦嗽度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202416416420122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴

278、相关政策税前扣除项目的确认税前扣除项目的确认n n佣金和手续费佣金和手续费佣金和手续费佣金和手续费限额（财税【限额（财税【限额（财税【限额（财税【20092009】2929号）号）号）号）n n保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的除退保金等后余额的除退保金等后余额的除退保金等后余额的15%15%（含本数，下同）计算（含本数，下同）计算（含本数，下同）计算（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保限额；人身保险企业按当年全部保

279、费收入扣除退保限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的金等后余额的金等后余额的金等后余额的10%10%计算限额。计算限额。计算限额。计算限额。n n其他企业：按与其他企业：按与其他企业：按与其他企业：按与具有合法经营资格具有合法经营资格具有合法经营资格具有合法经营资格中介服务机构中介服务机构中介服务机构中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的等）所签

280、订服务协议或合同确认的收入金额的等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%5%计算限额。计算限额。计算限额。计算限额。们抡态惶辐雍腆追侯钮惜极厚游洽锻析台钎蹋岔航星绰把望尚厩陈火鬼盈度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202416516520122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策税前扣除项目的确认税前扣除项目的确认n n佣金和手续费佣金和手续费佣金和手续费佣金和手续费n n企业应与具有企业应与具有企业应与具有企业应与具有合法经营资格合法经营资格合法经营资格合法经营资格中介服务企业或个人签订中

281、介服务企业或个人签订中介服务企业或个人签订中介服务企业或个人签订代办协代办协代办协代办协议或合同议或合同议或合同议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。，并按国家有关规定支付手续费及佣金。，并按国家有关规定支付手续费及佣金。，并按国家有关规定支付手续费及佣金。n n除委托除委托除委托除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式个人代理外，企业以现金等非转账方式个人代理外，企业以现金等非转账方式个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费支付的手续费支付的手续费支付的手续费及佣金不得在税前扣除。及佣金不得在税前扣除。及佣金不得在税前扣除。及佣金不得在税前扣除。n n企业为发行权益性证券支付给有

282、关证券承销机构的手续费及企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。佣金不得在税前扣除。佣金不得在税前扣除。佣金不得在税前扣除。n n企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计计计计算分配表算分配表算分配表算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证。和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证。和其他相关资料

283、，并依法取得合法真实凭证。和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证。n n要求要求要求要求支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。金额，并如实入账。金额，并如实入账。金额，并如实入账。吻碾饿实葱坐孝捡陀搂怀迅啪锥腕戏斋牌涌釜已循呐权笔粹眷又聘吼匀路度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202416616620122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策税前扣除项目的确认税前扣除项目的确认n

284、n佣金和手续费佣金和手续费佣金和手续费佣金和手续费n n从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业（如证从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业（如证从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业（如证从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业（如证券、期货、保险代理等企业），其为取得该类收入而实际发券、期货、保险代理等企业），其为取得该类收入而实际发券、期货、保险代理等企业），其为取得该类收入而实际发券、期货、保险代理等企业），其为取得该类收入而实际发生的营业成本（包括手续费及佣金支出），准予在企业所得生的营业成本（包括手续费及佣金支出），准予在企业所得生的营业成本（包括手续费

285、及佣金支出），准予在企业所得生的营业成本（包括手续费及佣金支出），准予在企业所得税前据实扣除。税前据实扣除。税前据实扣除。税前据实扣除。n n电信企业在发展客户、拓展业务等过程中（如委托销售电话电信企业在发展客户、拓展业务等过程中（如委托销售电话电信企业在发展客户、拓展业务等过程中（如委托销售电话电信企业在发展客户、拓展业务等过程中（如委托销售电话入网卡、电话充值卡等），需向经纪人、代办商支付手续费入网卡、电话充值卡等），需向经纪人、代办商支付手续费入网卡、电话充值卡等），需向经纪人、代办商支付手续费入网卡、电话充值卡等），需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出

286、，不超过企及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额业当年收入总额业当年收入总额业当年收入总额5%5%的部分，准予在企业所得税前据实扣除。的部分，准予在企业所得税前据实扣除。的部分，准予在企业所得税前据实扣除。的部分，准予在企业所得税前据实扣除。国家税务总局公告国家税务总局公告国家税务总局公告国家税务总局公告20122012年第年第年第年第1515号号号号吗电虚诣釉店蚌丫浇皋峭例妖坛出竟雨骑狞水锦押沦刊惊搏皆慢廉灶策他度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相

287、关政策7/26/20247/26/202416716720122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策税前扣除项目的确认税前扣除项目的确认n n固定资产净残值：固定资产净残值：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。取消了5%的强制限制。窜匆钝印姑揽合株煞村教洁掀康执宫蓬矢卢负拎徽撮杏球珊岂限凰烷羔菠度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202416816820122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策税前扣除项目的确认税前扣除项目的确认n n固定资产计算折旧的最

288、低年限固定资产计算折旧的最低年限固定资产计算折旧的最低年限固定资产计算折旧的最低年限：（一）房屋、建筑物，为（一）房屋、建筑物，为（一）房屋、建筑物，为（一）房屋、建筑物，为2020年；年；年；年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为生产设备，为生产设备，为生产设备，为1010年；年；年；年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为具

289、等，为具等，为具等，为5 5年；年；年；年；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4 4年；年；年；年；（五）电子设备，为（五）电子设备，为（五）电子设备，为（五）电子设备，为3 3年。年。年。年。涉廷差疗危刃天郑尖宜寄逢返褪涪钙稚门粒批殖郝涤萄寻袭佳押批佯楚风度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202416916920122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策税前扣除项目的确认税前扣除项目的确认n n固定资产计算折

290、旧的最低年限固定资产计算折旧的最低年限固定资产计算折旧的最低年限固定资产计算折旧的最低年限：新税法实施前已投入使用的固定资产，企业已新税法实施前已投入使用的固定资产，企业已新税法实施前已投入使用的固定资产，企业已新税法实施前已投入使用的固定资产，企业已按原税法规定预计净残值并计提的折旧，不做调整。按原税法规定预计净残值并计提的折旧，不做调整。按原税法规定预计净残值并计提的折旧，不做调整。按原税法规定预计净残值并计提的折旧，不做调整。新税法实施后，对此类继续使用的固定资产，可以新税法实施后，对此类继续使用的固定资产，可以新税法实施后，对此类继续使用的固定资产，可以新税法实施后，对此类继续使用的固

291、定资产，可以重新确定其残值，并就其尚未计提折旧的余额，按重新确定其残值，并就其尚未计提折旧的余额，按重新确定其残值，并就其尚未计提折旧的余额，按重新确定其残值，并就其尚未计提折旧的余额，按照新税法规定的折旧年限减去已经计提折旧的年限照新税法规定的折旧年限减去已经计提折旧的年限照新税法规定的折旧年限减去已经计提折旧的年限照新税法规定的折旧年限减去已经计提折旧的年限后的剩余年限，按照新税法规定的折旧方法计算折后的剩余年限，按照新税法规定的折旧方法计算折后的剩余年限，按照新税法规定的折旧方法计算折后的剩余年限，按照新税法规定的折旧方法计算折旧。新税法实施后，固定资产原确定的折旧年限不旧。新税法实施后

292、，固定资产原确定的折旧年限不旧。新税法实施后，固定资产原确定的折旧年限不旧。新税法实施后，固定资产原确定的折旧年限不违背新税法规定原则的，也可以继续执行。违背新税法规定原则的，也可以继续执行。违背新税法规定原则的，也可以继续执行。违背新税法规定原则的，也可以继续执行。祷仙雁家憋秽烽脾球嫂屈凄薄闸渴茶雀李酌腆弄瑰乾靡愉仿阐掳酞款谓地度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202417017020122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策税前扣除项目的确认税前扣除项目的确认n n固定资产投入使用后计税基础固定资产投入使用后计税基础n n企业通过

293、各种方式取得的固定资产，必须取企业通过各种方式取得的固定资产，必须取得正式发票或相关完税凭证。对投资方以实得正式发票或相关完税凭证。对投资方以实物资产（固定资产）投入的，投资方应分解物资产（固定资产）投入的，投资方应分解为资产销售和投资两项业务处理，被投资企为资产销售和投资两项业务处理，被投资企业应提供该实物资产符合上述税务处理的依业应提供该实物资产符合上述税务处理的依据，计提的折旧可在税前扣除。据，计提的折旧可在税前扣除。涎缠炬俺剁磐皖傣湃颠横踢细臭罪锤州枝舱樊塔妇俐刘姿焕吠僵信氮森泛度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202417117120

294、122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策税前扣除项目的确认税前扣除项目的确认n n固定资产投入使用后计税基础固定资产投入使用后计税基础n n企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产资产投入使用后投入使用后12个月内个月内进行。进行。毙簇诲施绷络尺鲤铂贰剑邱族霄桐磐课恳芍乐欧肖碎颂损糙元怠愿且甄均度企业所得税汇算清缴相关

295、政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202417217220122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策税前扣除项目的确认税前扣除项目的确认n n房屋、建筑物固定资产改扩建房屋、建筑物固定资产改扩建房屋、建筑物固定资产改扩建房屋、建筑物固定资产改扩建（20112011年第年第年第年第3434号号号号）n n未足额提取折旧前进行改扩建未足额提取折旧前进行改扩建未足额提取折旧前进行改扩建未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，如属于推倒重置的，如属于推倒重置的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并

296、入重的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧；提折旧；提折旧；提折旧；n n提升功能、增加面积提升功能、增加面积提升功能、增加面积提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，的，该固定资产的改

297、扩建支出，的，该固定资产的改扩建支出，的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限

298、低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。用的年限计提折旧。用的年限计提折旧。用的年限计提折旧。汤吵螺脐谜悼基呕玫札彼爆子笋帧蛤媚弟注玖奎痉其潜笔译醇扛见隔这型度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202417317320122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策税前扣除项目的确认税前扣除项目的确认n n加速折旧条件：加速折旧条件：n n（一）拥有并用于生产经营的主要或关键（一）拥有并用于生产经

299、营的主要或关键的固定资产；的固定资产；n n（二）技术进步，产品更新换代较快；（二）技术进步，产品更新换代较快；n n（三）常年处于强震动、高腐蚀状态。（三）常年处于强震动、高腐蚀状态。的雹骄佐稍吏挪锥洼干醉邑擒芝找难有媳靖晓创纺裁展氰厌叔炯氖菱菌转度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202417417420122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策税前扣除项目的确认税前扣除项目的确认n n加速折旧具体规定加速折旧具体规定加速折旧具体规定加速折旧具体规定n缩短折旧年限或者采取加速折旧。n n缩短折旧年限具体方法：缩短折旧年限具体方法：缩

300、短折旧年限具体方法：缩短折旧年限具体方法：n购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于税法规定折旧年限的60；若为购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%。n n加速折旧具体方法：加速折旧具体方法：加速折旧具体方法：加速折旧具体方法：n双倍余额递减法或者年数总和法。n n要求：要求：要求：要求：应在取得该固定资产后一个月内，向其企业所得税主管税务机关备案。最低折旧年限一经确定，一般不得变更。濒埃款游叶疥氏拇算鲁祟爷敌述些砂辅疾诀诣伊讶雷散斩拜秒蓝梆吁洱髓度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202

301、417517520122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策税前扣除项目的确认税前扣除项目的确认n n企业注销时，尚未提完折旧额的固定资产该如何处企业注销时，尚未提完折旧额的固定资产该如何处企业注销时，尚未提完折旧额的固定资产该如何处企业注销时，尚未提完折旧额的固定资产该如何处理？理？理？理？根据财政部、国家税务总局关于企业清算业务企根据财政部、国家税务总局关于企业清算业务企根据财政部、国家税务总局关于企业清算业务企根据财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知（财税业所得税处理若干问题的通知（财税业所得税处理若干问题的通知（财税业所得税处理若干问题的通知（财税

302、200920096060号）第三条有关清算所得税处理规定，全部资产号）第三条有关清算所得税处理规定，全部资产号）第三条有关清算所得税处理规定，全部资产号）第三条有关清算所得税处理规定，全部资产均应按可变现价值或交易价格，确认资产转让所得均应按可变现价值或交易价格，确认资产转让所得均应按可变现价值或交易价格，确认资产转让所得均应按可变现价值或交易价格，确认资产转让所得或损失。就是说，企业在正常经营过程中，由于持或损失。就是说，企业在正常经营过程中，由于持或损失。就是说，企业在正常经营过程中，由于持或损失。就是说，企业在正常经营过程中，由于持续经营假设采用历史成本原则计价，在清算时，改续经营假设采

303、用历史成本原则计价，在清算时，改续经营假设采用历史成本原则计价，在清算时，改续经营假设采用历史成本原则计价，在清算时，改变持续经营假设，对资产要按照可变现价值计价，变持续经营假设，对资产要按照可变现价值计价，变持续经营假设，对资产要按照可变现价值计价，变持续经营假设，对资产要按照可变现价值计价，并且就可变现价值同计税基础的差额缴纳清算所得并且就可变现价值同计税基础的差额缴纳清算所得并且就可变现价值同计税基础的差额缴纳清算所得并且就可变现价值同计税基础的差额缴纳清算所得税。税。税。税。绞咐缸苗很蜒沼坞榜饱潘慕胆酸顿啄洼呼袱悄捕晨傍逞糕蹿粉货憎翻与冗度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴

304、相关政策7/26/20247/26/202417617620122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策税前扣除项目的确认税前扣除项目的确认n n无形资产的摊销年限无形资产的摊销年限n不得低于10年。n作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。n外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。吞劫碉峰实讶涌星照豫邹时矗过搞阔拨孤炭黑淮净荐演倦阿鸯扦习矛却柠度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202417717720122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策税前扣

305、除项目的确认税前扣除项目的确认n n以公允价值模式计量的投资性房地产的税务处理以公允价值模式计量的投资性房地产的税务处理以公允价值模式计量的投资性房地产的税务处理以公允价值模式计量的投资性房地产的税务处理以公允价值模式计量的投资性房地产按照会计以公允价值模式计量的投资性房地产按照会计以公允价值模式计量的投资性房地产按照会计以公允价值模式计量的投资性房地产按照会计准则的规定，是以公允价值的变动计算相应的损准则的规定，是以公允价值的变动计算相应的损准则的规定，是以公允价值的变动计算相应的损准则的规定，是以公允价值的变动计算相应的损益，不计提折旧。企业所得税法未对以公允价益，不计提折旧。企业所得税法

306、未对以公允价益，不计提折旧。企业所得税法未对以公允价益，不计提折旧。企业所得税法未对以公允价值模式计量的投资性房地产做特殊规定，因此其税值模式计量的投资性房地产做特殊规定，因此其税值模式计量的投资性房地产做特殊规定，因此其税值模式计量的投资性房地产做特殊规定，因此其税务处理应按税法对资产的一般性规定进行处理。在务处理应按税法对资产的一般性规定进行处理。在务处理应按税法对资产的一般性规定进行处理。在务处理应按税法对资产的一般性规定进行处理。在实际征管中，凡符合税法规定的固定资产、无形资实际征管中，凡符合税法规定的固定资产、无形资实际征管中，凡符合税法规定的固定资产、无形资实际征管中，凡符合税法规

307、定的固定资产、无形资产，应按税法规定计算折旧、摊销，并准予扣除。产，应按税法规定计算折旧、摊销，并准予扣除。产，应按税法规定计算折旧、摊销，并准予扣除。产，应按税法规定计算折旧、摊销，并准予扣除。会计与税法不一致的，应按照税法规定调整。会计与税法不一致的，应按照税法规定调整。会计与税法不一致的，应按照税法规定调整。会计与税法不一致的，应按照税法规定调整。酷玩剐若虫猖古逸饵镐昭攘谐逸杂秋碍踌帝示胎听酿驴蹬倘韵洋材栅竖钟度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202417817820122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策税前扣除项目的确认税

308、前扣除项目的确认n n外购土地和房屋无法分开核算折旧年限外购土地和房屋无法分开核算折旧年限n n企业外购房屋，如土地使用权与建筑物金企业外购房屋，如土地使用权与建筑物金额无法分开核算，相关土地使用权可与建额无法分开核算，相关土地使用权可与建筑物一并计入固定资产按固定资产的折旧筑物一并计入固定资产按固定资产的折旧年限折旧。如企业购买土地自建房屋，相年限折旧。如企业购买土地自建房屋，相关土地使用权与建筑物应分别处理。关土地使用权与建筑物应分别处理。捣撰姬糜减绑熊邀鸵囊寻匝坏烷塑舒嘲鸦蚜唉颖础蔓采劈画潦听嘉些藉亦度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/20

309、2417917920122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策税前扣除项目的确认税前扣除项目的确认n n土地使用权的摊销年限问题土地使用权的摊销年限问题土地使用权的摊销年限问题土地使用权的摊销年限问题企业企业企业企业20102010年新取得的使用期为年新取得的使用期为年新取得的使用期为年新取得的使用期为3030年的土地使用年的土地使用年的土地使用年的土地使用权能否按照不低于权能否按照不低于权能否按照不低于权能否按照不低于1010年的规定进行摊销？年的规定进行摊销？年的规定进行摊销？年的规定进行摊销？按照实施条例第六十七条的规定，无形资产按照实施条例第六十七条的规定，无形资产按照实施条

310、例第六十七条的规定，无形资产按照实施条例第六十七条的规定，无形资产的摊销年限不得低于的摊销年限不得低于的摊销年限不得低于的摊销年限不得低于1010年，但作为投资或者受让的年，但作为投资或者受让的年，但作为投资或者受让的年，但作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。通常情

311、况下有关法律规定或者合同约定土地使用权通常情况下有关法律规定或者合同约定土地使用权通常情况下有关法律规定或者合同约定土地使用权通常情况下有关法律规定或者合同约定土地使用权的使用年限即是其使用寿命，因此按照合理性原则的使用年限即是其使用寿命，因此按照合理性原则的使用年限即是其使用寿命，因此按照合理性原则的使用年限即是其使用寿命，因此按照合理性原则企业企业企业企业20102010年新取得的使用期为年新取得的使用期为年新取得的使用期为年新取得的使用期为3030年的土地使用权年的土地使用权年的土地使用权年的土地使用权应按应按应按应按3030年进行摊销。年进行摊销。年进行摊销。年进行摊销。汉修显磁奶蛇馋

312、崩到搞揭架埋置砒瘫际纬度伞姻升啸涨廖眨寞藉直辐晴抑度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202418018020122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策税前扣除项目的确认税前扣除项目的确认n n企业购进某种财务软件处理企业购进某种财务软件处理企业购进某种财务软件处理企业购进某种财务软件处理n n财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知（财税政策的通知（财税政策的通知（财税政策的通知（财税2008200

313、81 1号）第一条第五项号）第一条第五项号）第一条第五项号）第一条第五项规定，企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无规定，企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无规定，企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无规定，企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年

314、限可以适当缩短，最短可为限可以适当缩短，最短可为限可以适当缩短，最短可为限可以适当缩短，最短可为2 2年。年。年。年。n n企业可根据单位实际情况进行相应确认，如需缩短企业可根据单位实际情况进行相应确认，如需缩短企业可根据单位实际情况进行相应确认，如需缩短企业可根据单位实际情况进行相应确认，如需缩短折旧或摊销年限的，则按照规定进行备案。折旧或摊销年限的，则按照规定进行备案。折旧或摊销年限的，则按照规定进行备案。折旧或摊销年限的，则按照规定进行备案。冉抹窑腰过趾闷闺谐友请蚕简灌括恼哮爽寐丙煽吵莽侨德皇灌祟耿巍习票度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/

315、202418118120122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策税前扣除项目的确认税前扣除项目的确认n n固定资产租赁费固定资产租赁费固定资产租赁费固定资产租赁费n n以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费期限均匀扣除；以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费期限均匀扣除；以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费期限均匀扣除；以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出

316、，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。折旧费用，分期扣除。折旧费用，分期扣除。折旧费用，分期扣除。n n企业因生产经营使用向企业因生产经营使用向企业因生产经营使用向企业因生产经营使用向个人或其他单位租用汽车个人或其他单位租用汽车个人或其他单位租用汽车个人或其他单位租用汽车等运输工具，等运输工具，等运输工具，等运输工具，按租赁合同取得相关的使用权后，发生的经营性租赁费等相按租赁合同取得相关的使用权后，发生的经营性

317、租赁费等相按租赁合同取得相关的使用权后，发生的经营性租赁费等相按租赁合同取得相关的使用权后，发生的经营性租赁费等相关费用凭发票及合法凭证据实在税前扣除，但以所有权人名关费用凭发票及合法凭证据实在税前扣除，但以所有权人名关费用凭发票及合法凭证据实在税前扣除，但以所有权人名关费用凭发票及合法凭证据实在税前扣除，但以所有权人名义取得的相关费用不得在税前扣除。义取得的相关费用不得在税前扣除。义取得的相关费用不得在税前扣除。义取得的相关费用不得在税前扣除。n n融资租赁发生的租赁费不得直接扣除。但可以按规定计提折融资租赁发生的租赁费不得直接扣除。但可以按规定计提折融资租赁发生的租赁费不得直接扣除。但可以

318、按规定计提折融资租赁发生的租赁费不得直接扣除。但可以按规定计提折旧。旧。旧。旧。嚏扁瞒秩矫歌俱童琐附为迎裹演裁肥壁凌谨痊冕君乾蛤莫耽副沦姻孪尘禁度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202418218220122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策税前扣除项目的确认税前扣除项目的确认n n递延资产的摊销递延资产的摊销递延资产的摊销递延资产的摊销：n n开办费是指企业在筹建期发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、开办费是指企业在筹建期发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、开办费是指企业在筹建期发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费

319、、开办费是指企业在筹建期发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产成本的汇差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产成本的汇差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产成本的汇差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产成本的汇兑损益和利息等支出。兑损益和利息等支出。兑损益和利息等支出。兑损益和利息等支出。n n企业开办费一般遵循会计处理，可以一次性扣除，也可以分期摊销。企企业开办费一般遵循会计处理，可以一次性扣除，也可以分期摊销。企企业开办费一般遵循会计处理，可以一次性扣除，也可以分期摊销。企企业开办费一般

320、遵循会计处理，可以一次性扣除，也可以分期摊销。企业一旦选择何种方式，不得改变。以前年度留下的尚未摊销完毕的开办业一旦选择何种方式，不得改变。以前年度留下的尚未摊销完毕的开办业一旦选择何种方式，不得改变。以前年度留下的尚未摊销完毕的开办业一旦选择何种方式，不得改变。以前年度留下的尚未摊销完毕的开办费，比照以前规定继续摊销。费，比照以前规定继续摊销。费，比照以前规定继续摊销。费，比照以前规定继续摊销。n n企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，企业在筹建期间，发生的与筹办活动

321、有关的业务招待费支出，可按实际发生额的可按实际发生额的可按实际发生额的可按实际发生额的60%60%计入企业筹办费，并按有关规定在计入企业筹办费，并按有关规定在计入企业筹办费，并按有关规定在计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。国家税务总局公告国家税

322、务总局公告国家税务总局公告国家税务总局公告20122012年第年第年第年第1515号号号号链变努犯警阅站疆竣乘郧胆蛊庶且形顿寸受褪惹泌际快沼琢竹粒颤卯麓曙度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202418318320122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策税前扣除项目的确认税前扣除项目的确认n n资产损失（资产损失（资产损失（资产损失（国家税务总局公告国家税务总局公告国家税务总局公告国家税务总局公告20112011年第年第年第年第2525号号号号）n n业务环节：业务环节：业务环节：业务环节：受理税源监控（后续管理）n企业自行申报资产损

323、失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。n企业未向主管税务部门申报的财产，不得税前扣除。n n受理期限为年度终了后受理期限为年度终了后1 1月月1 1日至日至5 5月月3131日；日；n n注意事项：多种资产损失应一次性报备；资产注意事项：多种资产损失应一次性报备；资产损失备案金额要与申报金额一至。损失备案金额要与申报金额一至。前谱独验雁搅兹握逸自楚巳施兑丙求师逊哎沿扛详搂棺忱耙蔼素卯渊毒腕度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202418418420122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策税前扣除项目的确认税前

324、扣除项目的确认n n企业申报时必须按规定提供相关的证据材料企业申报时必须按规定提供相关的证据材料企业申报时必须按规定提供相关的证据材料企业申报时必须按规定提供相关的证据材料 ：n证据包括具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。具有法律效力的外部证据，是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件。特定事项的企业内部证据，是指会计核算制度健全、内部控制制度完善的企业，对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明。邑接炕抖赦边慨撤严停腐衣难樱膀剂蛰宰生俐值晕抿觉薪针拓雁烃彬垃搁度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税

325、汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202418518520122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策税前扣除项目的确认税前扣除项目的确认n n清单申报方式扣除的资产损失清单申报方式扣除的资产损失清单申报方式扣除的资产损失清单申报方式扣除的资产损失：n n企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失转让、变卖非货币资产的损失转让、变卖非货币资产的损失转让、变卖非货币资产的损失；n n企业各项存货发生的正常损耗；企业各项存

326、货发生的正常损耗；企业各项存货发生的正常损耗；企业各项存货发生的正常损耗；n n企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；理的损失；理的损失；理的损失；n n企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；死亡发生的资产损失；死亡发生的资产损失；死亡发生的资产损失；n n企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、企业按照

327、市场公平交易原则，通过各种交易场所、企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。产品等发生的损失。产品等发生的损失。产品等发生的损失。知技锅氛闰早椒室寻遂起竿宗良挖挟匿薯弄竟崔帧挡死粒馁拄陋羽甲闽小度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202418618620122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策税前

328、扣除项目的确认税前扣除项目的确认n n专项申报方式扣除的资产损失专项申报方式扣除的资产损失：n n属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。前款以外的资产料及其他相关的纳税资料。前款以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。申报扣除。妄侵建糖颧刘陌鞘缺治恳车约

329、爵耍搜驶些每衡任老溯馏扁韩尘洗阅胜甜拓度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202418718720122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策税前扣除项目的确认税前扣除项目的确认n n以前年度的损失以前年度的损失以前年度的损失以前年度的损失n n如果是法定资产损失，则算作本年度的损失，作为本年度申报的附报资如果是法定资产损失，则算作本年度的损失，作为本年度申报的附报资如果是法定资产损失，则算作本年度的损失，作为本年度申报的附报资如果是法定资产损失，则算作本年度的损失，作为本年度申报的附报资料处理；以前年度应扣未扣的实际资产损失，应单独向税

330、务机关说明并料处理；以前年度应扣未扣的实际资产损失，应单独向税务机关说明并料处理；以前年度应扣未扣的实际资产损失，应单独向税务机关说明并料处理；以前年度应扣未扣的实际资产损失，应单独向税务机关说明并作专项申报。作专项申报。作专项申报。作专项申报。（1 1）对以前年度的实际资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报）对以前年度的实际资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报）对以前年度的实际资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报）对以前年度的实际资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料；告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料；告，同时附送会计核算资

331、料及其他相关的纳税资料；告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料；n n（2 2）关于以前年度应扣未扣的情况说明；对以前年度申报数据的调整）关于以前年度应扣未扣的情况说明；对以前年度申报数据的调整）关于以前年度应扣未扣的情况说明；对以前年度申报数据的调整）关于以前年度应扣未扣的情况说明；对以前年度申报数据的调整情况、对亏损弥补结转的影响、多缴税款的处理（退或抵）等有关方面情况、对亏损弥补结转的影响、多缴税款的处理（退或抵）等有关方面情况、对亏损弥补结转的影响、多缴税款的处理（退或抵）等有关方面情况、对亏损弥补结转的影响、多缴税款的处理（退或抵）等有关方面的说明的说明的说明的说明n n以前年

332、度的资产损失调整：以前年度的资产损失调整：以前年度的资产损失调整：以前年度的资产损失调整：应通过调整以前年度的申报数据来进行（通应通过调整以前年度的申报数据来进行（通应通过调整以前年度的申报数据来进行（通应通过调整以前年度的申报数据来进行（通过补充申报模块进行）；如有必要，还需维护过补充申报模块进行）；如有必要，还需维护过补充申报模块进行）；如有必要，还需维护过补充申报模块进行）；如有必要，还需维护“ “亏损弥补表亏损弥补表亏损弥补表亏损弥补表” ”，并调整，并调整，并调整，并调整相应影响年度的申报数据。相应影响年度的申报数据。相应影响年度的申报数据。相应影响年度的申报数据。n n对以前年度的

333、调整，应该在进行本年度申报前完成。对以前年度的调整，应该在进行本年度申报前完成。对以前年度的调整，应该在进行本年度申报前完成。对以前年度的调整，应该在进行本年度申报前完成。税务机关受理全部税务机关受理全部税务机关受理全部税务机关受理全部资料后，先处理以前年度的资产损失，然后再处理本年度申报资料。资料后，先处理以前年度的资产损失，然后再处理本年度申报资料。资料后，先处理以前年度的资产损失，然后再处理本年度申报资料。资料后，先处理以前年度的资产损失，然后再处理本年度申报资料。盔旱鞠占院吁簇暮蚁妖巫览觅番识卒雾撮康挠忘割刘辰夷返租鸯镊丸碱揉度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/

334、26/20247/26/202418818820122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策税前扣除项目的确认税前扣除项目的确认n n损失追补确认时间损失追补确认时间损失追补确认时间损失追补确认时间n追补确认期限一般不得超过五年，但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。此锁妊蓬吓凤铬重易菱炸抑糠误甸哩啮盛拷种铣哇择控房缸窑眨仟泼无刷度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政

335、策7/26/20247/26/202418918920122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策税前扣除项目的确认税前扣除项目的确认n企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。侍癌津恤执屏赋揽悠架肩秒昼与番轴田褪恿钧免寸尹舆蝶键池谨状地注损度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202419019020122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策税前扣除项目的确认税前扣除项目的确认n n 资产损失相关后续管理要求资产损失相关后续管理要求资产损失相关后续管理

336、要求资产损失相关后续管理要求n携带企业所得后续管理事项调查表开展实地调查实地调查实地调查实地调查，并且审核资料的有效和正确性有效和正确性有效和正确性有效和正确性，各类纸质资料复印件与原件是否相符，如实将调查结果录入税务工作流管理系统。n国家税务总局关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告2011年第25号第四十条第二项中债务人遭受重大自然灾害或意外事故，企业对其资产进行清偿和对担保人进行追偿后，未能收回的债权，应出具债务人遭受重大自然灾害或意外事故证明。（规程描述较明确）n如：对于遭受重大自然灾害需要企业报送气象部门的证明，当地政府出具的灾害证明；对于享受最低生活保障的困难户贷款，形成

337、的贷款呆帐，金融部门若提供民政部门出具的最低生活保障证明，不能作为报损证明材料。滑导苗榆捉闺控迂聂杭遍微准和苗棍疽啪戊歇恼灌膜厉爱喝瓶裳经急闷刀度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202419119120122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策税前扣除项目的确认税前扣除项目的确认n n税务机关受理企业当年的资产损失审批申请的截税务机关受理企业当年的资产损失审批申请的截税务机关受理企业当年的资产损失审批申请的截税务机关受理企业当年的资产损失审批申请的截止日：止日：止日：止日：n每一纳税年度汇算清缴期内提出，若已逾期，不予受理。n纸质资料

338、复印件应签有“与原件相符”并加盖企业公章，纸质资料不全或者有误的，应当场通知纳税人补正或重新填报。n企业资产损失税前扣除申报表、资产损失汇总清单项目填写完整、符合要求，印章齐全有效。茶很起租猩琐哟届蜘唁炒汾褐锗详蔚邀漳榨钨标嫌冈羔男惹勃责禽尽跃眨度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202419219220122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策税前扣除项目的确认税前扣除项目的确认n n以前年度未能扣除的资产损失企业所得税处理以前年度未能扣除的资产损失企业所得税处理以前年度未能扣除的资产损失企业所得税处理以前年度未能扣除的资产损失企业所

339、得税处理n企业以前年度（包括2008年度新企业所得税法实施以前年度）发生，按当时企业所得税有关规定符合资产损失确认条件的损失，在当年因为各种原因未能扣除的，不能结转在以后年度扣除；可以按照中华人民共和国企业所得税法和中华人民共和国税收征收管理法的有关规定，追补确认在该项资产损失发生的年度扣除，而不能改变该项资产损失发生的所属年度。释馋蝴姻椒私垒冷椒都堵垫豹霞髓算验义镁劣摄筹磊六罐蔬缔揖嚼爷蹲拐度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202419319320122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策税前扣除项目的确认税前扣除项目的确认n（一）

340、企业因以前年度资产损失未在税前扣除而多缴纳的企业所得税税款，可在确认年度企业所得税应纳税款中予以抵缴，抵缴不足的，可以在以后年度递延抵缴。n（二）企业资产损失发生年度扣除追补确认的损失后如出现亏损，首先应调整资产损失发生年度的亏损额，然后按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税务处理。劈螺梧工熊仕唤绞署玻矗撇栽喇梁睛醚簧惦对儡已着保灼每某卵阑偷哗怯度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202419419420122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策税前扣除项目的确认税前扣除项目的确认 n n保险公司准备金支出

341、：保险公司准备金支出：n保险公司实际发生的各种保险赔款、给付，应首先冲抵按规定提取的准备金，不足冲抵部分，准予在当年税前扣除。贺卒蚌惑搜韧顶废哪耽膝呕查膀柄嚎本呵粱癌帝绳驱久掣条照蔚扁谭尤彦度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202419519520122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策税前扣除项目的确认税前扣除项目的确认n n第二、金融企业准备金第二、金融企业准备金n n（一）金融贷款损失准备金（一）金融贷款损失准备金n n适用范围：适用范围：政策性银行、商业银行、财务公司和城乡信用社等国家允许从事贷款业务的金融企业。杭榴详捕睛盈

342、空抬擂想姑疚皮炬情镐削突葡平吠鹏速形踪蟹嗓敏扎艰谰守度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202419619620122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策税前扣除项目的确认税前扣除项目的确认n n（二）（二）金融企业涉农贷款和中小企业贷款损金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金（失准备金（财税财税2011104号）号）n n截止日2013.12.31n金融企业根据贷款风险分类指导原则（银发2001416号），对其涉农贷款和中小企业贷款进行风险分类后，按照规定比例计提的贷款损失专项准备金，准予在计算应纳税所得额时扣除。授银局州载氛蚌光臣

343、肌泼渭芽靳其罢厄秃彤襄叫柜送瓜弱冈斡约炎长梗吵度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202419719720122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策税前扣除项目的确认税前扣除项目的确认n n金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金备金准备金提取比例：n（一）关注类贷款，计提比例为2%；n（二）次级类贷款，计提比例为25%；n（三）可疑类贷款，计提比例为50%；n（四）损失类贷款，计提比例为100%。栖喇耳著呢失钓敲绸睫耐馅炙廉茬目沥沪博睫蘸卑语儿揍漳巳霜殃枫念予度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税

344、汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202419819820122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策税前扣除项目的确认税前扣除项目的确认n n涉农贷款涉农贷款，指涉农贷款专项统计制度（银发2007246号）统计的农户贷款和农村企业及各类组织贷款贷款。n n中小企业贷款中小企业贷款，是指金融企业对年销售额和资产总额均不超过2亿元的企业的贷款。忱嫂捎虎培潭淋铜枷犊鞋伞静讣咱但亢吃乏际流尧趟蚀饱溃收蛀塑褪肌出度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202419919920122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策税前扣除项目的

345、确认税前扣除项目的确认n n第三、中小企业信用担保机构有关准备金第三、中小企业信用担保机构有关准备金第三、中小企业信用担保机构有关准备金第三、中小企业信用担保机构有关准备金n（一）中小企业信用担保机构可按照不超过当年年末担保责任余额1%的比例计提担保赔偿准备担保赔偿准备担保赔偿准备担保赔偿准备，允许在企业所得税税前扣除。n（二）中小企业信用担保机构可按照不超过当年担保费收入50%的比例计提未到期责任准备未到期责任准备未到期责任准备未到期责任准备，允许在企业所得税税前扣除，同时将上年度计提的未到期责任准备余额转为当期收入。野就腥镊惩情盐喧阁往整宠榴沮缝芋轩毖沽酥歹动龄彩德朴沏婶弛柄馋袒度企业所得

346、税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202420020020122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策税前扣除项目的确认税前扣除项目的确认n n第三、中小企业信用担保机构有关准备第三、中小企业信用担保机构有关准备金金n（三）中小企业信用担保机构实际发生的代偿损失，应依次冲减已在税前扣除的担保赔偿准备和在税后利润中提取的一般风险准备，不足冲减部分据实在企业所得税税前扣除。倾蒸粱恬繁啸续煎绪嘛沽极化鳞煎牡敷奇伟膀赦狡淤钞冀懂留狈匡腔雪磐度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/2024201201201220

347、12年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策税前扣除项目的确认税前扣除项目的确认n n税前弥补的亏损税前弥补的亏损税前弥补的亏损税前弥补的亏损n n纳税人在纳税申报时（包括预缴申报和年度申报）可自行纳税人在纳税申报时（包括预缴申报和年度申报）可自行纳税人在纳税申报时（包括预缴申报和年度申报）可自行纳税人在纳税申报时（包括预缴申报和年度申报）可自行计算并弥补以前年度符合条件的亏损。计算并弥补以前年度符合条件的亏损。计算并弥补以前年度符合条件的亏损。计算并弥补以前年度符合条件的亏损。n n企业税前弥亏的含义和计算。企业纳税年度发生的亏损，企业税前弥亏的含义和计算。企业纳税年度发生的亏损，企业税前弥

348、亏的含义和计算。企业纳税年度发生的亏损，企业税前弥亏的含义和计算。企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。即企业发生亏损的次年起不间断的限最长不得超过五年。即企业发生亏损的次年起不间断的限最长不得超过五年。即企业发生亏损的次年起不间断的限最长不得超过五年。即企业发生亏损的次年起不间断的五年内计算。五年内不论是盈利或亏损，都按实际弥补年五年内计算。五年内不论是盈利或亏损，都按实际弥补年五年内计算

349、。五年内不论是盈利或亏损，都按实际弥补年五年内计算。五年内不论是盈利或亏损，都按实际弥补年限计算。限计算。限计算。限计算。n n注意的几个问题注意的几个问题注意的几个问题注意的几个问题n n先亏先补，按顺序补；先亏先补，按顺序补；先亏先补，按顺序补；先亏先补，按顺序补；n n如果一个企业既有应税项目，又有免税项目，而且应税如果一个企业既有应税项目，又有免税项目，而且应税如果一个企业既有应税项目，又有免税项目，而且应税如果一个企业既有应税项目，又有免税项目，而且应税项目是亏损的，应该冲抵免税项目所得后的余额来结转。项目是亏损的，应该冲抵免税项目所得后的余额来结转。项目是亏损的，应该冲抵免税项目所

350、得后的余额来结转。项目是亏损的，应该冲抵免税项目所得后的余额来结转。并且先冲应税项目所得，再冲免税项目所得。并且先冲应税项目所得，再冲免税项目所得。并且先冲应税项目所得，再冲免税项目所得。并且先冲应税项目所得，再冲免税项目所得。尘琉沧砚舶衔末您永铝庙兢樱舟幂泉愧浅茸疑徽狡女追陕话针秃峙眨鹊溉度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202420220220122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策税前扣除项目的确认税前扣除项目的确认n n技术开发费的加计扣除形成的亏损技术开发费的加计扣除形成的亏损n企业技术开发费加计扣除部分已形成企业年度亏损

351、，可以用以后年度所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。刨寻撇辗蜂贼痕减蘑跪釜嘛极抑简等样陋认蜀窗样失帅金约味耸怠沂矫站度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202420320320122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策税前扣除项目的确认税前扣除项目的确认n n筹办费亏损处理n企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函200998号）第九条规定执行。玄举后竿腾芦刚抖晨刽摈坪脚扰尊呻殷糕卡

352、鸽勺蛹嗓忻猜鳞耐怎廓候喉庙度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202420420420122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策税前扣除项目的确认税前扣除项目的确认n n煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费n n国家税务总局公告国家税务总局公告国家税务总局公告国家税务总局公告20112011年第年第年第年第2626号号号号n n煤矿企业实际发生的维简费支出和高危行业企业煤矿企业实际发生的维简费支出和高危行业企业煤矿企业实际

353、发生的维简费支出和高危行业企业煤矿企业实际发生的维简费支出和高危行业企业实际发生的安全生产费用支出，属于收益性支出实际发生的安全生产费用支出，属于收益性支出实际发生的安全生产费用支出，属于收益性支出实际发生的安全生产费用支出，属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本的，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本的，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本的，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费

354、用在税前扣除。企业税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用，不按照有关规定预提的维简费和安全生产费用，不按照有关规定预提的维简费和安全生产费用，不按照有关规定预提的维简费和安全生产费用，不得在税前扣除。得在税前扣除。得在税前扣除。得在税前扣除。柒残木浇拢谗满溺便篆绞钝嚎沟娠楔绝扬澄尉褒索皖玄页镑抚搏攀贡搏溯度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202420520520122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策n根据中

355、华人民共和国税收征收管理法的有关规定，对企业发现以前年根据中华人民共和国税收征收管理法的有关规定，对企业发现以前年根据中华人民共和国税收征收管理法的有关规定，对企业发现以前年根据中华人民共和国税收征收管理法的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，支出，企业做出专项申报及说明后，准予

356、追补至该项目发生年度计算扣除，支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过但追补确认期限不得超过但追补确认期限不得超过但追补确认期限不得超过5 5年。年。年。年。企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。得税应纳税款中

357、抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后经过追补确认后出现亏损的，应首先调整

358、该项支出所属年度的亏损额，然后经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。理。理。理。国家税务总局公告国家税务总局公告国家税务总局公告国家税务总局公告20122012年第年第年第年第1515号号号号税前扣除项目的确认税前扣除项目的确认夫痈峻忻颧监森姆窃腰腋岳贾棵柴尺蛤迟坍厦烩煤龟浇舌寡秀殆照针鞘艰度企业所得税

359、汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202420620620122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策渤榜挠绢拖共胚刃田稿肾悉畏兹尖啤课馏疽挥挥熬沫泪逢振疹券魁郴契膜度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策第五类第五类 税收优惠类税收优惠类核粕佑钠串锥臻丽憾缀晶惊眠详馋坚辐喜颖吻目率陨汲俄唆告炔乘执玩酱度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202420720720122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策企业所得税减免税管理企业所得税减免税管理n n企业所得税减免税实行审批管理

360、的，必须企业所得税减免税实行审批管理的，必须是中华人民共和国企业所得税法及其是中华人民共和国企业所得税法及其实施条例等法律法规和国务院明确规定需实施条例等法律法规和国务院明确规定需要审批的内容。要审批的内容。n n企业所得税减免税有资质认定要求的，纳企业所得税减免税有资质认定要求的，纳税人须先取得有关资质认定。税人须先取得有关资质认定。年邻宁蔑烯蹭如挑团农况插找香毯辱点绵铡祟尚腐上抨袄罩绞字蹄数戈涤度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202420820820122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策企业所得税减免税管理企业所得税减免税管

361、理n n民办非营利医院免税问题民办非营利医院免税问题民办非营利医院免税问题民办非营利医院免税问题原财政部国家税务总局关于医疗卫生机构有关税收政原财政部国家税务总局关于医疗卫生机构有关税收政原财政部国家税务总局关于医疗卫生机构有关税收政原财政部国家税务总局关于医疗卫生机构有关税收政策的通知（财税策的通知（财税策的通知（财税策的通知（财税200042200042号）未列入财税号）未列入财税号）未列入财税号）未列入财税2008120081号号号号继续有效的税收政策范围。继续有效的税收政策范围。继续有效的税收政策范围。继续有效的税收政策范围。n n实行新企业所得税法后，根据企业所得税法第二十实行新企业

362、所得税法后，根据企业所得税法第二十实行新企业所得税法后，根据企业所得税法第二十实行新企业所得税法后，根据企业所得税法第二十六条、企业所得税法实施条例第八十四条、第八十六条、企业所得税法实施条例第八十四条、第八十六条、企业所得税法实施条例第八十四条、第八十六条、企业所得税法实施条例第八十四条、第八十五条、财政部、国家税务总局关于非营利组织企业所五条、财政部、国家税务总局关于非营利组织企业所五条、财政部、国家税务总局关于非营利组织企业所五条、财政部、国家税务总局关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知（财税得税免税收入问题的通知（财税得税免税收入问题的通知（财税得税免税收入问题的通知（财税200

363、91222009122号）、号）、号）、号）、财政部、国家税务总局关于非营利组织免税资格认定财政部、国家税务总局关于非营利组织免税资格认定财政部、国家税务总局关于非营利组织免税资格认定财政部、国家税务总局关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知（管理有关问题的通知（管理有关问题的通知（管理有关问题的通知（财税财税财税财税20091232009123号号号号）等规定，）等规定，）等规定，）等规定，非营利组织的下列收入为免税收入：非营利组织的下列收入为免税收入：非营利组织的下列收入为免税收入：非营利组织的下列收入为免税收入：说涤哨爽吠虑力屏柞邀碰避肚路厅远唤杖尘伦详茅妒通奠福杂奸废慷端赖度企业

364、所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202420920920122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策企业所得税减免税管理企业所得税减免税管理n n民办非营利医院免税问题民办非营利医院免税问题民办非营利医院免税问题民办非营利医院免税问题一是接受其他单位或者个人捐赠的收入；二是一是接受其他单位或者个人捐赠的收入；二是一是接受其他单位或者个人捐赠的收入；二是一是接受其他单位或者个人捐赠的收入；二是除企业所得税法第七条规定的财政拨款以除企业所得税法第七条规定的财政拨款以除企业所得税法第七条规定的财政拨款以除企业所得税法第七条规定的财政拨款以外的其他

365、政府补助收入，但不包括因政府购买外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；三是按照省级以上民政、财服务取得的收入；三是按照省级以上民政、财服务取得的收入；三是按照省级以上民政、财服务取得的收入；三是按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；四是不征税收入和免政部门规定收取的会费；四是不征税收入和免政部门规定收取的会费；四是不征税收入和免政部门规定收取的会费；四是不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；五是财政部、税收入孳生的银行存款利息收入；五是财政部、税收入孳生的银行存款利息收入；五是财政部、税

366、收入孳生的银行存款利息收入；五是财政部、国家税务总局规定的其他收入。民办非营利医国家税务总局规定的其他收入。民办非营利医国家税务总局规定的其他收入。民办非营利医国家税务总局规定的其他收入。民办非营利医院经有关部门认定为非营利组织后，可以按以院经有关部门认定为非营利组织后，可以按以院经有关部门认定为非营利组织后，可以按以院经有关部门认定为非营利组织后，可以按以上规定享受非营利组织的有关税收政策。上规定享受非营利组织的有关税收政策。上规定享受非营利组织的有关税收政策。上规定享受非营利组织的有关税收政策。品船喘亨霉风柳娩拭出昔艰装官斩揽竟坯桔帧圃呸街礁稗脐拘逻樟跌虞透度企业所得税汇算清缴相关政策度企

367、业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202421021020122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策企业所得税减免税管理企业所得税减免税管理n n国债利息收入：企业持有国务院财政部门国债利息收入：企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入发行的国债取得的利息收入n n居民企业之间的股息、红利等权益性投资居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益：直接投资于其他居民企业，持收益：直接投资于其他居民企业，持有上市流通股票有上市流通股票12个月以上个月以上n n符合条件的非营利组织的收入符合条件的非营利组织的收入牢布诈搜颐膝切股据给拍堡紫称畴祟政耐惮操研昌鸟评废茬吨摔立

368、既盎哩度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202421121120122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策企业所得税减免税管理企业所得税减免税管理n n企业国债投资业务企业所得税处理企业国债投资业务企业所得税处理企业国债投资业务企业所得税处理企业国债投资业务企业所得税处理（国家税务总国家税务总国家税务总国家税务总局公告局公告局公告局公告20112011年第年第年第年第3636号号号号）n n国债利息收入时间确认国债利息收入时间确认国债利息收入时间确认国债利息收入时间确认n n1.1.根据企业所得税法实施条例第十八条的规定，根据企业所得

369、税法实施条例第十八条的规定，根据企业所得税法实施条例第十八条的规定，根据企业所得税法实施条例第十八条的规定，企业投资国债从国务院财政部门（简称发行者）企业投资国债从国务院财政部门（简称发行者）企业投资国债从国务院财政部门（简称发行者）企业投资国债从国务院财政部门（简称发行者）取得的国债利息收入，应以国债发行时约定应取得的国债利息收入，应以国债发行时约定应取得的国债利息收入，应以国债发行时约定应取得的国债利息收入，应以国债发行时约定应付利息的日期，确认利息收入的实现。付利息的日期，确认利息收入的实现。付利息的日期，确认利息收入的实现。付利息的日期，确认利息收入的实现。2.2.企业转让国债，应在国

370、债转让收入确认时确企业转让国债，应在国债转让收入确认时确企业转让国债，应在国债转让收入确认时确企业转让国债，应在国债转让收入确认时确认利息收入的实现。认利息收入的实现。认利息收入的实现。认利息收入的实现。胶仰硝晃艺圈酬苹仔幸等痛尊迹形泪遏踊俞凯得罩丝兑励匀蛹谨袍怎呛誓度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202421221220122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策企业所得税减免税管理企业所得税减免税管理n n企业国债投资业务企业所得税处理企业国债投资业务企业所得税处理企业国债投资业务企业所得税处理企业国债投资业务企业所得税处理（国家

371、税务总局公告国家税务总局公告国家税务总局公告国家税务总局公告20112011年第年第年第年第3636号号号号）n n国债利息收入计算国债利息收入计算国债利息收入计算国债利息收入计算企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其持有期间尚未兑付的国债利息收入，按以下公国债，其持有期间尚未兑付的国债利息收入，按以下公国债，其持有期间尚未兑付的国债利息收入，按以下公国债，其持有期间尚未兑付的国债利息收入，按以下公式计算确定：式计算确定：式计算确定：式计算确定：国债

372、利息收入国债利息收入国债利息收入国债利息收入=国债金额国债金额国债金额国债金额（适用年利率（适用年利率（适用年利率（适用年利率365365）持有天数持有天数持有天数持有天数上述公式中的上述公式中的上述公式中的上述公式中的“ “国债金额国债金额国债金额国债金额” ”，按国债发行面值或发，按国债发行面值或发，按国债发行面值或发，按国债发行面值或发行价格确定；行价格确定；行价格确定；行价格确定；“ “适用年利率适用年利率适用年利率适用年利率” ”按国债票面年利率或折合按国债票面年利率或折合按国债票面年利率或折合按国债票面年利率或折合年收益率确定；如企业不同时间多次购买同一品种国债年收益率确定；如企业

373、不同时间多次购买同一品种国债年收益率确定；如企业不同时间多次购买同一品种国债年收益率确定；如企业不同时间多次购买同一品种国债的，的，的，的，“ “持有天数持有天数持有天数持有天数” ”可按平均持有天数计算确定。可按平均持有天数计算确定。可按平均持有天数计算确定。可按平均持有天数计算确定。恩源蛹考夺筷帽泥碗润讫序泣喂瓮企酥黎历色炮撼栽谅捶蛾呻媳搐述怒泥度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202421321320122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策企业所得税减免税管理企业所得税减免税管理n n企业国债投资业务企业所得税处理企业国债投资

374、业务企业所得税处理企业国债投资业务企业所得税处理企业国债投资业务企业所得税处理（国家税务总国家税务总国家税务总国家税务总局公告局公告局公告局公告20112011年第年第年第年第3636号号号号）n n国债利息收入免税问题国债利息收入免税问题国债利息收入免税问题国债利息收入免税问题1.1.企业从发行者直接投资购买的国债持有至企业从发行者直接投资购买的国债持有至企业从发行者直接投资购买的国债持有至企业从发行者直接投资购买的国债持有至到期，其从发行者取得的国债利息收入，全额免到期，其从发行者取得的国债利息收入，全额免到期，其从发行者取得的国债利息收入，全额免到期，其从发行者取得的国债利息收入，全额免

375、征企业所得税。征企业所得税。征企业所得税。征企业所得税。2.2.企业到期前转让国债、或者从非发行者投企业到期前转让国债、或者从非发行者投企业到期前转让国债、或者从非发行者投企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其按资购买的国债，其按资购买的国债，其按资购买的国债，其按20112011年第年第年第年第3636号号号号公告第一条公告第一条公告第一条公告第一条第（二）项计算的国债利息收入，免征企业所得第（二）项计算的国债利息收入，免征企业所得第（二）项计算的国债利息收入，免征企业所得第（二）项计算的国债利息收入，免征企业所得税。税。税。税。迪出舞宏缎禁腾闸牌队艰辊畏赡间乔池踩掠橇酌犬吗卵

376、齿井铸久罕笛大檬度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202421421420122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策企业所得税减免税管理企业所得税减免税管理n n企业国债投资业务企业所得税处理企业国债投资业务企业所得税处理企业国债投资业务企业所得税处理企业国债投资业务企业所得税处理（国家税务总国家税务总国家税务总国家税务总局公告局公告局公告局公告20112011年第年第年第年第3636号号号号）n n国债转让收入时间确认国债转让收入时间确认国债转让收入时间确认国债转让收入时间确认1.1.企业转让国债应在转让国债合同、协议生企业转让国债

377、应在转让国债合同、协议生企业转让国债应在转让国债合同、协议生企业转让国债应在转让国债合同、协议生效的日期，或者国债移交时确认转让收入的实现。效的日期，或者国债移交时确认转让收入的实现。效的日期，或者国债移交时确认转让收入的实现。效的日期，或者国债移交时确认转让收入的实现。2.2.企业投资购买国债，到期兑付的，应在国企业投资购买国债，到期兑付的，应在国企业投资购买国债，到期兑付的，应在国企业投资购买国债，到期兑付的，应在国债发行时约定的应付利息的日期，确认国债转让债发行时约定的应付利息的日期，确认国债转让债发行时约定的应付利息的日期，确认国债转让债发行时约定的应付利息的日期，确认国债转让收入的实

378、现。收入的实现。收入的实现。收入的实现。狰椰埔拧徐碰旦柳犀贿绞莲羔都咖躬圆秆卓肿趁桨撂贡痛威软诚逆域竟孺度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202421521520122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策企业所得税减免税管理企业所得税减免税管理n n企业国债投资业务企业所得税处理企业国债投资业务企业所得税处理企业国债投资业务企业所得税处理企业国债投资业务企业所得税处理（国家税务国家税务国家税务国家税务总局公告总局公告总局公告总局公告20112011年第年第年第年第3636号号号号）n n国债转让收益（损失）计算国债转让收益（损失）计算

379、国债转让收益（损失）计算国债转让收益（损失）计算企业转让或到期兑付国债取得的价款，减企业转让或到期兑付国债取得的价款，减企业转让或到期兑付国债取得的价款，减企业转让或到期兑付国债取得的价款，减除其购买国债成本，并扣除其持有期间按照本除其购买国债成本，并扣除其持有期间按照本除其购买国债成本，并扣除其持有期间按照本除其购买国债成本，并扣除其持有期间按照本公告第一条计算的国债利息收入以及交易过程公告第一条计算的国债利息收入以及交易过程公告第一条计算的国债利息收入以及交易过程公告第一条计算的国债利息收入以及交易过程中相关税费后的余额，为企业转让国债收益中相关税费后的余额，为企业转让国债收益中相关税费后

380、的余额，为企业转让国债收益中相关税费后的余额，为企业转让国债收益（损失）。（损失）。（损失）。（损失）。鞘做峪账垛讫垂髓慢撇椒末炽胺联革呜渠潞混夯氧韩糠箔琅巳览睁冶糟唉度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202421621620122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策企业所得税减免税管理企业所得税减免税管理n n企业国债投资业务企业所得税处理企业国债投资业务企业所得税处理（国家国家税务总局公告税务总局公告2011年第年第36号号）n n国债转让收益（损失）征税问题国债转让收益（损失）征税问题企业转让国债，应作为转让财产，其企业转让国债

381、，应作为转让财产，其取得的收益（损失）应作为企业应纳税所取得的收益（损失）应作为企业应纳税所得额计算纳税。得额计算纳税。缅秆枢疾绥榨蕾妖缄督祟盗饭舱廓诱昏酪域婆训所妹粤搀椰赔距求饺如县度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202421721720122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策企业所得税减免税管理企业所得税减免税管理n n企业国债投资业务企业所得税处理企业国债投资业务企业所得税处理企业国债投资业务企业所得税处理企业国债投资业务企业所得税处理（国家税国家税国家税国家税务总局公告务总局公告务总局公告务总局公告20112011年第年第

382、年第年第3636号号号号）n n国债成本确定问题国债成本确定问题国债成本确定问题国债成本确定问题 （一）通过支付现金方式取得的国债,以买入价和支付的相关税费为成本;（二）通过支付现金以外的方式取得的国债,以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本；夷屋肪乘戈猛党翼戒糜归白挎闸女唯俩倡呛剁掀渔隔排耙初悍建静核鲸炸度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202421821820122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策企业所得税减免税管理企业所得税减免税管理n n企业国债投资业务企业所得税处理企业国债投资业务企业所得税处理企业国债投资业务企业所得

383、税处理企业国债投资业务企业所得税处理（国家税务总国家税务总国家税务总国家税务总局公告局公告局公告局公告20112011年第年第年第年第3636号号号号）n n国债成本计算方法问题国债成本计算方法问题国债成本计算方法问题国债成本计算方法问题企业在不同时间购买同一品种国债的，其转企业在不同时间购买同一品种国债的，其转企业在不同时间购买同一品种国债的，其转企业在不同时间购买同一品种国债的，其转让时的成本计算方法，可在先进先出法、加权平让时的成本计算方法，可在先进先出法、加权平让时的成本计算方法，可在先进先出法、加权平让时的成本计算方法，可在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选

384、均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意改变。用，不得随意改变。用，不得随意改变。用，不得随意改变。企业转让国债，应作为转让财产，其取得的企业转让国债，应作为转让财产，其取得的企业转让国债，应作为转让财产，其取得的企业转让国债，应作为转让财产，其取得的收益（损失）应作为企业应纳税所得额计算纳税。收益（损失）应作为企业应纳税所得额计算纳税。收益（损失）应作为企业应纳税所得额计算纳税。收益（损失）应作为企业应纳税所得额计算纳税。芭堡存甫奇勿一拘吩座搀殉汀纹扳裤妙惋蚁换迹窖孟辅宴侯厨碍骑哗组彬度企业所得

385、税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202421921920122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策企业所得税减免税管理企业所得税减免税管理n（一）鼓励软件产业和集成电路产业发展软件产业和集成电路产业发展软件产业和集成电路产业发展软件产业和集成电路产业发展的优惠政策n1.软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不予征收企业所得税。n2.我国境内新办软件生产企业经认定后，自获利年度起，两免三减半征收企业所得税。n3.企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进

386、行核算，经主管税务经主管税务经主管税务经主管税务机关核准，机关核准，机关核准，机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年。n4.集成电路设计企业视同软件企业，享受软件企业的有关企业所得税政策。俏部洞唬灸违貉犯离雇诊守孩召傻溺褂颈懊袁契张螺粉奄霸邓剧烟钞横慨度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202422022020122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策企业所得税减免税管理企业所得税减免税管理n（二）外国投资者从外商投资企业取得利润的优惠政策n2008年1月1日之前外商投资企业形成的累积未分配利润，在在2008年以后分配给外

387、国年以后分配给外国投资者的，免征企业所得税投资者的，免征企业所得税；2008年及以后年度外商投资企业新增利润分配给外国投资者的，依法缴纳企业所得税。摇袖丁功荧豫怨蹿芽韦伏汝囤皆昏殷年盘烟骂钧盛啪阎酵鉴岳煮浚普梳维度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202422122120122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策企业所得税减免税管理企业所得税减免税管理n n过渡优惠政策过渡优惠政策n n（一）新税法公布前批准设立的企业税收（一）新税法公布前批准设立的企业税收优惠过渡办法优惠过渡办法n n企业按照原税收法律、行政法规和具有行企业按照原税收

388、法律、行政法规和具有行政法规效力文件规定享受的企业所得税优政法规效力文件规定享受的企业所得税优惠政策，自惠政策，自2008年年1月月1日起，原享受低日起，原享受低税率优惠政策的企业，在新税法施行后税率优惠政策的企业，在新税法施行后5年年内逐步过渡到法定税率。内逐步过渡到法定税率。工努娃蚊寅史假桂侮疙馒直艳踌怎多酚涡箱厌所阐输脐香萧铭示陈户屈蔓度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202422222220122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策企业所得税减免税管理企业所得税减免税管理n n其中：享受企业所得税其中：享受企业所得税15%税率

389、的企业，税率的企业，2008年按年按18%税率执行，税率执行，2009年按年按20%税率执行，税率执行，2010年按年按22%税率执税率执行，行，2011年按年按24%税率执行，税率执行，2012年年按按25%税率执行；原执行税率执行；原执行24%税率的企税率的企业，业，2008年起按年起按25%税率执行。税率执行。晓遍彦播昭囱摇墨臣俺春贩铀寥灵翠锚哆孰乍社铸询篓驯缀止乙徐优晦劝度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202422322320122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策企业所得税减免税管理企业所得税减免税管理n n自自2008

390、年年1月月1日起，原享受企业所得日起，原享受企业所得税税“两免三减半两免三减半”、“五免五减半五免五减半”等等定期减免税优惠的企业，新税法施行后定期减免税优惠的企业，新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为件规定的优惠办法及年限享受至期满为止，但因未获利而尚未享受税收优惠的，止，但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从其优惠期限从2008年度起计算。年度起计算。榔辫佯两靳坡即冷桌乒项味馆因诱锡惦巧粹哈袜眨诵纲勘岿趁咀呻某子狸度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/20242

391、2422420122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策企业所得税减免税管理企业所得税减免税管理n n适用适用适用适用1515企业所得税率并享受企业所得税定期减企业所得税率并享受企业所得税定期减企业所得税率并享受企业所得税定期减企业所得税率并享受企业所得税定期减半优惠过渡的企业，应一律按规定的过渡税率计半优惠过渡的企业，应一律按规定的过渡税率计半优惠过渡的企业，应一律按规定的过渡税率计半优惠过渡的企业，应一律按规定的过渡税率计算的应纳税额实行减半征税。算的应纳税额实行减半征税。算的应纳税额实行减半征税。算的应纳税额实行减半征税。n n20082008年按年按年按年按1818税率计算的

392、应纳税额实行减半征税率计算的应纳税额实行减半征税率计算的应纳税额实行减半征税率计算的应纳税额实行减半征税，税，税，税，20092009年按年按年按年按2020税率计算的应纳税额实行减税率计算的应纳税额实行减税率计算的应纳税额实行减税率计算的应纳税额实行减半征税，半征税，半征税，半征税，20102010年按年按年按年按2222税率计算的应纳税额实税率计算的应纳税额实税率计算的应纳税额实税率计算的应纳税额实行减半征税，行减半征税，行减半征税，行减半征税，20112011年按年按年按年按2424税率计算的应纳税税率计算的应纳税税率计算的应纳税税率计算的应纳税额实行减半征税，额实行减半征税，额实行减半

393、征税，额实行减半征税，20122012年及以后年度按年及以后年度按年及以后年度按年及以后年度按2525税税税税率计算的应纳税额实行减半征税。率计算的应纳税额实行减半征税。率计算的应纳税额实行减半征税。率计算的应纳税额实行减半征税。敦挂牲墙粗努义佩凉娩奉予窿峡筏鞍罕要秽秩签研逊眺宏五翅攘颂耻泛川度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202422522520122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策企业所得税减免税管理企业所得税减免税管理n n（三）实施企业税收过渡优惠政策的其他规定（三）实施企业税收过渡优惠政策的其他规定（三）实施企业税收过

394、渡优惠政策的其他规定（三）实施企业税收过渡优惠政策的其他规定n n享受企业所得税过渡优惠政策的企业，应按照新享受企业所得税过渡优惠政策的企业，应按照新享受企业所得税过渡优惠政策的企业，应按照新享受企业所得税过渡优惠政策的企业，应按照新税法和实施条例中有关收入和扣除的规定计算应税法和实施条例中有关收入和扣除的规定计算应税法和实施条例中有关收入和扣除的规定计算应税法和实施条例中有关收入和扣除的规定计算应纳税所得额，并按本规定计算享受税收优惠。纳税所得额，并按本规定计算享受税收优惠。纳税所得额，并按本规定计算享受税收优惠。纳税所得额，并按本规定计算享受税收优惠。n n企业所得税过渡优惠政策与新税法及

395、实施条例规企业所得税过渡优惠政策与新税法及实施条例规企业所得税过渡优惠政策与新税法及实施条例规企业所得税过渡优惠政策与新税法及实施条例规定的优惠政策存在交叉的，由企业选择最优惠的定的优惠政策存在交叉的，由企业选择最优惠的定的优惠政策存在交叉的，由企业选择最优惠的定的优惠政策存在交叉的，由企业选择最优惠的政策执行，不得叠加享受，且一经选择，不得改政策执行，不得叠加享受，且一经选择，不得改政策执行，不得叠加享受，且一经选择，不得改政策执行，不得叠加享受，且一经选择，不得改变。变。变。变。泼意疑络沪旦酌粘或财缓仓菩理抢菇昼仗尽鳖健粒叛窘碰娇稿霞患得拜氟度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴

396、相关政策7/26/20247/26/202422622620122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策企业所得税减免税管理企业所得税减免税管理n n公共基础设施项目所得税优惠公共基础设施项目所得税优惠n n对象要求对象要求：居民企业于2008年1月1日后经有关部门批准，从事符合公共基础设施项目企业所得税优惠目录规定范围、条件和标准的公共基础设施项目的投资经营所得。n n优惠政策：优惠政策：项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，三免三减半征收企业所得税。扬捶撂谢懈埠绚宝氮秽遵锤洲定余镶严枫揩咬厂铭室鹿骇各拘著万魂绘刊度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/

397、20247/26/202422722720122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策企业所得税减免税管理企业所得税减免税管理n n公共基础设施项目所得税优惠公共基础设施项目所得税优惠公共基础设施项目所得税优惠公共基础设施项目所得税优惠n企业同时从事不在目录范围的生产经营项目及从事承包经营、承包建设和内部自建自用承包经营、承包建设和内部自建自用承包经营、承包建设和内部自建自用承包经营、承包建设和内部自建自用目录规定项目取得的所得，应与享受优惠的公共基础设施项目经营所得分开核算，并合理分摊企业的期间共同费用；没有单独核算的，不得享受上述企业所得税优惠。n期间共同费用的合理分摊比例分摊比例

398、分摊比例分摊比例管理：一经确定，不得随意变更。凡特殊情况需要改变的，需报主管税务机关核准。撩晾丫胜勾趋喇巧扶徐馏嚼殴忠穴狭柿募抄历莱睡预咆获桥载讨豹献江腐度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202422822820122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策企业所得税减免税管理企业所得税减免税管理n n公共基础设施项目所得优惠备案管理要求公共基础设施项目所得优惠备案管理要求n该项目取得的第一笔生产经营收入后15日内，向主管税务机关备案并报送相关材料后，方可享受有关企业所得税优惠。n企业因生产经营发生变化或因目录调整，不再符合本办法规定减免

399、税条件的，企业应当自发生变化发生变化15日内日内向主管税务机关提交书面报告并停止享受优惠，依法缴纳企业所得税。练功杉溅抿扛副佬团裹门哩声湖金燃紫瓦咸政庞豫匪掘思邀佣胜邪棱崩梯度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202422922920122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策企业所得税减免税管理企业所得税减免税管理n n农、林、牧、渔业项目所得税优惠农、林、牧、渔业项目所得税优惠农、林、牧、渔业项目所得税优惠农、林、牧、渔业项目所得税优惠n n享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围（试行）享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围（试行

400、）享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围（试行）享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围（试行）（20082008年版）年版）年版）年版）(国税函2008850号、财税2008149号、财税财税财税财税 201126201126号号号号)n n国民经济行业分类、产业结构调整指导目录（国民经济行业分类、产业结构调整指导目录（国民经济行业分类、产业结构调整指导目录（国民经济行业分类、产业结构调整指导目录（20112011年版）年版）年版）年版），农作物新品种选育的免税所得，林木的培育和种植的免税所得、购入农产品进行再种植、养殖、农产品初加工（国家税务总局公告国家税务总局公告国家税务总局公告国家税

401、务总局公告20112011年第年第年第年第4848号号号号）n n对外购茶叶进行筛选、分装、包装后进行销售的所得，不享对外购茶叶进行筛选、分装、包装后进行销售的所得，不享对外购茶叶进行筛选、分装、包装后进行销售的所得，不享对外购茶叶进行筛选、分装、包装后进行销售的所得，不享受农产品初加工的优惠政策受农产品初加工的优惠政策受农产品初加工的优惠政策受农产品初加工的优惠政策n减免税优惠实行事前备案管理邯亨羚毯练六媚映婆讥拜胯砚役哺植泄烯丰励侵妮襄派欢递边邵绦宴冤覆度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202423023020122012年度汇算清缴相关政

402、策年度汇算清缴相关政策企业所得税减免税管理企业所得税减免税管理n n资源综合利用所得税优惠项目资源综合利用所得税优惠项目资源综合利用所得税优惠项目资源综合利用所得税优惠项目n自2008年1月1日起，经资源综合利用主管部门按资源综合利用企业所得税优惠目录（2008年版）规定认定的生产资源综合利用产品的企业（不包括仅对资源综合利用工艺和技术进行认定的企业），取得资源综合利用认取得资源综合利用认取得资源综合利用认取得资源综合利用认定证书，定证书，定证书，定证书，以目录规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和非禁止并符合国家及行业相关标准的产品，取得的收入，减按减按减按减按90%90%计入企业当年收

403、入总额计入企业当年收入总额计入企业当年收入总额计入企业当年收入总额。n享受上述税收优惠时，目录内所列资源占产品原料的比例应符合目录规定的技术标准技术标准技术标准技术标准。于锁为颧氯涉毕竟杰邦锡储赐艾者抡殿涣付球想熟嘴怯帮慨剪啮眠谢诚挫度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202423123120122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策企业所得税减免税管理企业所得税减免税管理n n资源综合利用所得税优惠项目资源综合利用所得税优惠项目资源综合利用所得税优惠项目资源综合利用所得税优惠项目n若旋窑余热利用电厂属于水泥企业的内设非法人分支机构，不

404、构成企业所得税纳税人，且其余热发电产品直接供给所属公司使用，不计入企业收入，其生产活动虽符合资源综合利用企业所得税优惠目录（2008年版）的规定范围，但旋窑余热利用电厂利用该公司旋窑水泥生产过程中产生的余热发电业务不能享受资源综合利用减计收入的企业所得税优惠政策。乍鹊涪豹悲丙季焙油椽豢焊寄艺谰匣蜀姻鼓浸谢疮言潜仍磊竣袍辛燥锻虽度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202423223220122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策企业所得税减免税管理企业所得税减免税管理n n资源综合利用所得税优惠项目核算要求资源综合利用所得税优惠项目核算要

405、求：n企业同时从事其他项目而取得的非资源综合利用收入，应与资源综合利用收入分开核算，没有分开核算的，不得享受优惠政策。桓炊入棒帜律寸脂度筋纯栋券苦亦毕嚼居染盐阜宿反您配俏推产雏仁坷奔度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202423323320122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策企业所得税减免税管理企业所得税减免税管理n n资源综合利用所得税优惠项目备案要求资源综合利用所得税优惠项目备案要求：n资源综合利用企业所得税优惠实行事后备案管理。n享受资源综合利用企业所得税优惠的企业因经营状况发生变化而不符合目录规定的条件的，应自发生变化之

406、日起发生变化之日起15个工个工作日作日内向主管税务机关报告，并停止享受资源综合利用企业所得税优惠。君酬可娘邱若尚秩适诞吃晰蝗凛膛臭改淮翠偏歌泽媳钾妆消隔胳弓柠最党度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202423423420122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策企业所得税减免税管理企业所得税减免税管理n n综合利用资源生产产品取得的减计收入可否弥补综合利用资源生产产品取得的减计收入可否弥补综合利用资源生产产品取得的减计收入可否弥补综合利用资源生产产品取得的减计收入可否弥补公司以前年度亏损？公司以前年度亏损？公司以前年度亏损？公司以前年

407、度亏损？根据国家税务总局关于做好根据国家税务总局关于做好根据国家税务总局关于做好根据国家税务总局关于做好20092009年度企业所年度企业所年度企业所年度企业所得税汇算清缴的通知（国税函得税汇算清缴的通知（国税函得税汇算清缴的通知（国税函得税汇算清缴的通知（国税函20102010148148号）规定，对企业取得的免税收入、减计收入以号）规定，对企业取得的免税收入、减计收入以号）规定，对企业取得的免税收入、减计收入以号）规定，对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目，不得弥补当期及以前及减征、免征所得额项目，不得弥补当期及以前及减征、免征所得额项目，不得弥补当期及以前及减征、免征所

408、得额项目，不得弥补当期及以前年度应税项目亏损。当期形成亏损的减征、免征年度应税项目亏损。当期形成亏损的减征、免征年度应税项目亏损。当期形成亏损的减征、免征年度应税项目亏损。当期形成亏损的减征、免征所得额项目，也不得用当期和以后纳税年度应税所得额项目，也不得用当期和以后纳税年度应税所得额项目，也不得用当期和以后纳税年度应税所得额项目，也不得用当期和以后纳税年度应税项目所得抵补。项目所得抵补。项目所得抵补。项目所得抵补。适霞或讫恨准境坏妆绿妹斧久纸姨霉扇手峨沽串揭牲配牲碘疆芳惯睁院奠度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/2024235235201220

409、12年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策企业所得税减免税管理企业所得税减免税管理n n环境保护、节能节水、安全生产专用设备环境保护、节能节水、安全生产专用设备企业所得税优惠企业所得税优惠n（一）企业自2008年1月1日起购置并实际使用列入目录范围内的环境保护、节能节水和安全生产专用设备，可以按专用设备投资额的10%抵免当年企业所得税应纳税额；企业当年应纳税额不足抵免的，可以向以后年度结转，但结转期不得超过5个纳税年度。五斯歌鉴尧站沈东瘩恃黔司断坐纲蠢摄处氓糠玉巢嘱堵制耶岗禽泵充慰坦度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/2024236236201

410、22012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策企业所得税减免税管理企业所得税减免税管理n n环境保护、节能节水、安全生产专用设备企环境保护、节能节水、安全生产专用设备企业所得税优惠业所得税优惠n（二）专用设备投资额，是指购买专用设备发票价税合计价格，但不包括按有关规定退还的增值税税款以及设备运输、安装和调试等费用。n（三）当年应纳税额，是指企业当年的应纳税所得额乘以适用税率，扣除依照企业所得税法和国务院有关税收优惠规定以及税收过渡优惠规定减征、免征税额后的余额。胯凰卢跋但肌釜黎相镇园暂蕉初孟芽瞧熄寒滔碰潞桃冷债餐彭写肄捶艾拜度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/

411、20247/26/202423723720122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策企业所得税减免税管理企业所得税减免税管理n n环境保护、节能节水、安全生产专用设备环境保护、节能节水、安全生产专用设备企业所得税优惠企业所得税优惠n（四）企业利用自筹资金和银行贷款购置专用设备的投资额，可以按企业所得税法的规定抵免企业应纳所得税额；企业利用财政拨款购置专用设备的投资额，不得抵免企业应纳所得税额。狐理伎妮质浸誊枕心掷撩详亲官巴们禹版簇磊汕末蚂亩叹垒夺个奋规初认度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202423823820122012年度汇算清

412、缴相关政策年度汇算清缴相关政策企业所得税减免税管理企业所得税减免税管理n n环境保护、节能节水、安全生产专用设备企业所环境保护、节能节水、安全生产专用设备企业所环境保护、节能节水、安全生产专用设备企业所环境保护、节能节水、安全生产专用设备企业所得税优惠得税优惠得税优惠得税优惠n（五）企业购置并实际投入适用、已开始享受税收优惠的专用设备，如从购置之日起5个纳税年度内转让、出租的，应在该专用设备停止使用当月停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。转让的受让方可以按照该专用设备投资额的10%抵免当年企业所得税应纳税额；当年应纳税额不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。著呆刹说桌

413、摔毅缄病鱼憋捍泉莆具逆稀从腾扔却孰鞍餐剿湿蚌颅缩灰鹊揖度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202423923920122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策企业所得税减免税管理企业所得税减免税管理n n技术转让所得减免企业所得税技术转让所得减免企业所得税技术转让所得减免企业所得税技术转让所得减免企业所得税n1.主体是企业所得税法规定的居民企业；n2.技术转让属于财政部、国家税务总局规定的范围；n3.境内技术转让经省级以上科技部门认定；n4.向境外转让技术经省级以上商务部门认定；n5.国务院税务主管部门规定的其他条件。样桂氰程懒仇短甘豹恩

414、着腆掐异建耘搅咋沾诱敬肃汹值孙靡铲忌嘎回曰纯度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202424024020122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策企业所得税减免税管理企业所得税减免税管理n n技术转让所得减免企业所得税技术转让所得减免企业所得税技术转让所得减免企业所得税技术转让所得减免企业所得税n一个纳税年度内n n不超过不超过不超过不超过500500万元的部分，免征；万元的部分，免征；万元的部分，免征；万元的部分，免征；n n超过超过超过超过500500万元的部分，减半征收。万元的部分，减半征收。万元的部分，减半征收。万元的部分，减半

415、征收。n n技术转让所得计算方法技术转让所得计算方法技术转让所得计算方法技术转让所得计算方法：n技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本-相关税费写藕贾羌鄂锚达奢亩去功乘谴严粪尹把坯灼饭俏秩辨朵疾今刊蔫旦霜酮聪度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202424124120122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策企业所得税减免税管理企业所得税减免税管理n n技术转让所得减免企业所得税技术转让所得减免企业所得税技术转让所得减免企业所得税技术转让所得减免企业所得税n n技术转让收入技术转让收入技术转让收入技术转让收入是指当事人履行技术转让合同

416、后获得的价款，是指当事人履行技术转让合同后获得的价款，是指当事人履行技术转让合同后获得的价款，是指当事人履行技术转让合同后获得的价款，不包括销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术不包括销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术不包括销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术不包括销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术性收入。不属于与技术转让项目密不可分的技术咨询、技性收入。不属于与技术转让项目密不可分的技术咨询、技性收入。不属于与技术转让项目密不可分的技术咨询、技性收入。不属于与技术转让项目密不可分的技术咨询、技术服务、技术培训等收入，不得计入技术转让收入。术服务、技术培训等收

417、入，不得计入技术转让收入。术服务、技术培训等收入，不得计入技术转让收入。术服务、技术培训等收入，不得计入技术转让收入。n n技术转让成本技术转让成本技术转让成本技术转让成本是指转让的无形资产的净值，即该无形资产是指转让的无形资产的净值，即该无形资产是指转让的无形资产的净值，即该无形资产是指转让的无形资产的净值，即该无形资产的计税基础减除在资产使用期间按照规定计算的摊销扣除的计税基础减除在资产使用期间按照规定计算的摊销扣除的计税基础减除在资产使用期间按照规定计算的摊销扣除的计税基础减除在资产使用期间按照规定计算的摊销扣除额后的余额。额后的余额。额后的余额。额后的余额。n n相关税费相关税费相关税

418、费相关税费是指技术转让过程中实际发生的有关税费，包括是指技术转让过程中实际发生的有关税费，包括是指技术转让过程中实际发生的有关税费，包括是指技术转让过程中实际发生的有关税费，包括除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加、合同签订费用、律师费等相关费用及其他支出。加、合同签订费用、律师费等相关费用及其他支出。加、合同签订费用、律师费等相关费用及其他支出。加、合同签订费用、律师费等相关费用及其他支出。零妙寞酿肛齐胎产陛葱桥角把阎约施趁公喘

419、淘架纪坑瘫焕聘粉庭咯玄践睁度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202424224220122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策企业所得税减免税管理企业所得税减免税管理n n技术转让所得减免企业所得税核算要求：技术转让所得减免企业所得税核算要求：技术转让所得减免企业所得税核算要求：技术转让所得减免企业所得税核算要求：n享受技术转让所得减免企业所得税优惠的企业，应单独计算技术转让所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受技术转让所得企业所得税优惠。n（四)备案管理要求：n企业发生技术转让，应在纳税年度终了后至报送年度纳税申报

420、表以前，向主管税务机关办理减免税备案手续。仗塘宣阳照符拆拔限蛔颓蕴刹廷姐姑唐坯涯纠绵价凌仔尘高事芬品誊诡品度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202424324320122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策企业所得税减免税管理企业所得税减免税管理n n小型微利企业小型微利企业n n自自2012年年1月月1日至日至2015年年12月月31日日，对年应纳税所得额低于对年应纳税所得额低于6万元万元（含（含6万元）的万元）的小型微利企业，其所得减按小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税计入应纳税所得额，按所得额，按20%的税率缴纳企业所得税

421、。的税率缴纳企业所得税。财税财税2011117号号n n备案时限：优惠当年度备案时限：优惠当年度1月月1日至次年日至次年5月月31日日n n备案资料：小型微利企业备案表备案资料：小型微利企业备案表揩常领抒估放锑疙沼猪蚂羌敏砒强点既嘉逆甄臆压韭甸熄朗茫迂撵恼虹歹度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202424424420122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策企业所得税减免税管理企业所得税减免税管理n n小型微利企业小型微利企业小型微利企业小型微利企业n n上上上上一一一一纳纳纳纳税税税税年年年年度度度度年年年年应应应应纳纳纳纳税税税税

422、所所所所得得得得额额额额低低低低于于于于6 6万万万万元元元元（含含含含6 6万万万万元元元元），同同同同时时时时符符符符合合合合中中中中华华华华人人人人民民民民共共共共和和和和国国国国企企企企业业业业所所所所得得得得税税税税法法法法实实实实施施施施条条条条例例例例第第第第九九九九十十十十二二二二条条条条规规规规定定定定的的的的资资资资产产产产和和和和从从从从业业业业人人人人数数数数标标标标准准准准，实实实实行行行行按按按按实实实实际际际际利利利利润润润润额额额额预预预预缴缴缴缴企企企企业业业业所所所所得得得得税税税税的的的的小小小小型型型型微微微微利利利利企企企企业业业业（以以以以下下下下称

423、称称称符符符符合合合合条条条条件件件件的的的的小小小小型型型型微微微微利利利利企企企企业业业业），在在在在预预预预缴缴缴缴申申申申报报报报企企企企业业业业所所所所得得得得税税税税时时时时，将将将将国国国国家家家家税税税税务务务务总总总总局局局局公公公公告告告告201120116464号号号号中中中中华华华华人人人人民民民民共共共共和和和和国国国国企企企企业业业业所所所所得得得得税税税税月月月月（季季季季）度度度度预预预预缴缴缴缴纳纳纳纳税税税税申申申申报报报报表表表表（AA类类类类）第第第第9 9行行行行“ “实实实实际际际际利利利利润润润润总总总总额额额额” ”与与与与15%15%的的的的乘

424、乘乘乘积积积积，暂暂暂暂填入第填入第填入第填入第1212行行行行“ “减免所得税额减免所得税额减免所得税额减免所得税额” ”内。内。内。内。n n小小小小型型型型微微微微利利利利企企企企业业业业条条条条件件件件中中中中，“ “从从从从业业业业人人人人数数数数” ”按按按按企企企企业业业业全全全全年年年年平平平平均均均均从从从从业业业业人人人人数数数数计计计计算算算算，“ “资资资资产产产产总总总总额额额额” ”按按按按企企企企业业业业年年年年初初初初和和和和年年年年末末末末的的的的资资资资产产产产总总总总额额额额平平平平均均均均计计计计算。算。算。算。国家税务总局公告国家税务总局公告国家税务总

425、局公告国家税务总局公告20122012年第年第年第年第1414号号号号 吠臣惧汲却诛掷援完堆遭讣佩肘概矛涅蝉火昆蔚鸭拨杀优型琴淄弘污乌状度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202424524520122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策企业所得税减免税管理企业所得税减免税管理n n小型微利企业小型微利企业n n企业平均从业人员人数的计算采取加权平均企业平均从业人员人数的计算采取加权平均方式，即企业上年平均从业人员人数方式，即企业上年平均从业人员人数=（各（各月从业人员人数）月从业人员人数）/12。田迹孩音精毋吟柑畴酗疲镊肿上酬化观欠唾

426、则坯聪押衫平劈袭梳寂测棵凶度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202424624620122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策企业所得税减免税管理企业所得税减免税管理n n小型微利企业待遇适用条件：小型微利企业待遇适用条件：小型微利企业待遇适用条件：小型微利企业待遇适用条件：n n具备建账核算自身应纳税所得额条件的企业。具备建账核算自身应纳税所得额条件的企业。具备建账核算自身应纳税所得额条件的企业。具备建账核算自身应纳税所得额条件的企业。n n-工业企业：工业企业：工业企业：工业企业：3030万万万万/100/100人人人人/3000

427、/3000万万万万-其他企业：其他企业：其他企业：其他企业：3030万万万万/80/80人人人人/1000/1000万万万万n年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。沿露烬滔御驾裕册占臻航京拄月诺冒囱矢星自牵绸癣位寂为隶接古核猜诌度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202424724720122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策企业所得税减免税管理企业所得税减免税管理n对经认定的技术先进型服务企业，减按15%的税率征收企业所得税。(财税财税201065号号)_有地域及有效期限制有地域及有效期限制

428、有地域及有效期限制有地域及有效期限制 n n国家需要重点扶持的国家需要重点扶持的高新技术企业高新技术企业，减按，减按15的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。朵锁配渤宅嚼搬媚懈属诫瘴鼓较铱榴霸决悔扶曾未旭河氛侈欠旅铣睡恐节度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202424824820122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策企业所得税减免税管理企业所得税减免税管理n n高新技术企业所得税优惠高新技术企业所得税优惠高新技术企业所得税优惠高新技术企业所得税优惠：n n高新企业境外所得适用税率及税收抵免高新企业境外所得适用税率及税收抵免高

429、新企业境外所得适用税率及税收抵免高新企业境外所得适用税率及税收抵免（财税（财税（财税（财税201147201147号）号）号）号）n n以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额、以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额、以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额、以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额、总收入、销售收入总额、高新技术产品（服务）收入等指标总收入、销售收入总额、高新技术产品（服务）收入等指标总收入、销售收入总额、高新技术产品（服务）收入等指标总收入、销售收入总额、高新技术产品（服务）收入等指标申请并经认定的高新技术企业，其来源于境外的所得可

430、以享申请并经认定的高新技术企业，其来源于境外的所得可以享申请并经认定的高新技术企业，其来源于境外的所得可以享申请并经认定的高新技术企业，其来源于境外的所得可以享受高新技术企业所得税优惠政策，即对其受高新技术企业所得税优惠政策，即对其受高新技术企业所得税优惠政策，即对其受高新技术企业所得税优惠政策，即对其来源于境外所得可来源于境外所得可来源于境外所得可来源于境外所得可以按照以按照以按照以按照15%15%的优惠税率缴纳企业所得税，在计算境外抵免的优惠税率缴纳企业所得税，在计算境外抵免的优惠税率缴纳企业所得税，在计算境外抵免的优惠税率缴纳企业所得税，在计算境外抵免限额时，可按照限额时，可按照限额时，

431、可按照限额时，可按照15%15%的优惠税率计算境内外应纳税总额的优惠税率计算境内外应纳税总额的优惠税率计算境内外应纳税总额的优惠税率计算境内外应纳税总额。n n上述高新技术企业境外所得税收抵免的其他事项，仍按照财上述高新技术企业境外所得税收抵免的其他事项，仍按照财上述高新技术企业境外所得税收抵免的其他事项，仍按照财上述高新技术企业境外所得税收抵免的其他事项，仍按照财税税税税20091252009125号文件的有关规定执行。号文件的有关规定执行。号文件的有关规定执行。号文件的有关规定执行。徒羚螟辰息考弥餐历链畜协钻迫僧足避官搔挨缝隘绅翰岁申状跪眉无巨瘦度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算

432、清缴相关政策7/26/20247/26/202424924920122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策企业所得税减免税管理企业所得税减免税管理n n高新技术企业所得税优惠高新技术企业所得税优惠高新技术企业所得税优惠高新技术企业所得税优惠：n1.在中国境内（不含港、澳、台地区）注册一年以上的居民企业，近三年内通过自主研发、受让、受自主研发、受让、受自主研发、受让、受自主研发、受让、受赠、并购赠、并购赠、并购赠、并购等方式，或通过5 5年以上的独占许可年以上的独占许可年以上的独占许可年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权；n2.产品（服务）属于国家重点支

433、持的高新技术领域规定的范围；n3.具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的工总数的工总数的工总数的30%30%以上，其中研发人员占企业当年职以上，其中研发人员占企业当年职以上，其中研发人员占企业当年职以上，其中研发人员占企业当年职工总数的工总数的工总数的工总数的10%10%以上以上以上以上；筋哼缉嗜机肠郴斌赋闸弥塘福咀输尺揣悔镁哈孰俱含梁割沥釉丸戴粱台妥度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202425025020

434、122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策企业所得税减免税管理企业所得税减免税管理n n高新技术企业所得税优惠高新技术企业所得税优惠高新技术企业所得税优惠高新技术企业所得税优惠：n4.企业持续进行研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合要求：n（1）最近一年销售收入小于5,000万元的企业，比例不低于比例不低于比例不低于比例不低于6%6%；n（2）最近一年销售收入在5,000万元至20,000万元的企业，比例不低于比例不低于比例不低于比例不低于4%4%；n（3）最近一年销售收入在20,000万元以上的企业，比例不低于比例不低于比例不低于比例不低于3%3

435、%。仪郑浊眶柱俱服唱签狂沪险接米淫鹤彪荫镀婚劣铲罚偏蚜塑挑浑善怂侦保度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202425125120122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策企业所得税减免税管理企业所得税减免税管理n n高新技术企业所得税优惠高新技术企业所得税优惠n其中，企业在中国境内发生的研究开发费企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于低于60%。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算；碎是档粘匈犁纂炯峙脱很盈魔归田衍膜喝警舟老血乱响逼迷惭违有缨庄名度企业所得税汇

436、算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202425225220122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策企业所得税减免税管理企业所得税减免税管理n n高新技术企业所得税优惠高新技术企业所得税优惠n5.高新技术产品（服务）收入占企业当年高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的总收入的60%以上；以上；n6.企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、销售与总资产成长性等指标符合高新技术企业认定管理工作指引的要求。坞果迄枕垃抽嘘它蝗徒炯讫坏篷忽晒最洁活躬逻爹窿宫绪现啦忍腹肆困菩度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/

437、26/20247/26/202425325320122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策企业所得税减免税管理企业所得税减免税管理n n高新技术企业所得税优惠高新技术企业所得税优惠n主管税务机关在执行税收优惠政策过程中，发现企业不具备高新技术企业资格的，应提请认定机构复核。复核期间，可暂停企业享受减免税优惠。蔑矽痢怂份厌钝苹着崩处秧呼拢掉似篡霖附遂箍筷诀毁似尽钡可胞嗽七冀度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202425425420122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策企业所得税减免税管理企业所得税减免税管理n n高新技术企

438、业所得税优惠其他重要指标高新技术企业所得税优惠其他重要指标：n1.为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。此项费用一般不得超不得超过研究开发总费用的过研究开发总费用的10，另有规定的除外。n2.企业科技人员：是指在企业从事研发活动和其他技术活动的，累计实际工作时间累计实际工作时间在在183天以上的人员天以上的人员。稚圃饵册谭措衰吕邱芥泥觉耿枪犬褐皑痒界铃洁浑簇晰昧这街匣侧及快沧度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202425525520122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策企业所得税减

439、免税管理企业所得税减免税管理n n高新技术企业所得税优惠其他重要指标高新技术企业所得税优惠其他重要指标n3.企业研究开发人员：主要包括研究人员、技术人员和辅助人员三类。签订了劳动合同的为全时工作人员，兼职或临时聘用人员，全年须在企业累计工作183天以上。仔腺冈嘴磊鲤孔陷痕魏吩故辉亦梁接茹兄携旺惊诲而油余澡膘可祭监司蜡度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202425625620122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策企业所得税减免税管理企业所得税减免税管理n n高新技术企业所得税优惠备案管理要求：高新技术企业所得税优惠备案管理要求：高新

440、技术企业所得税优惠备案管理要求：高新技术企业所得税优惠备案管理要求：n纳税年度终了后至报送年度纳税申报表以前，已办理减免税手续的企业应向主管税务机关备案相关资料。国税函2009203号n不符合企业所得税法及实施条例以及有关规定条件的企业，不得享受高新技术企业的优惠；已享受优惠的，应追缴其已减免的企业所得税税款。候贯系血禹元盒好誓翔局捻寄和薛亥爽陆顺诉鸯业踊峨铲熬倪香旧厩致侯度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202425725720122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策企业所得税减免税管理企业所得税减免税管理n n文化体制改革税收优

441、惠文化体制改革税收优惠n2009年1月1日至2013年12月31日，经营性文化事业单位转制为企业，自转制注册之日起免征企业所得税。财税200934号廊陛弱冻图梢集含万蜗撤懦户颂溉瞅痈挚访纶二娃谭槐滇钱莎徊语驹搞准度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202425825820122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策企业所得税减免税管理企业所得税减免税管理n n扶持动漫产业发展税收政策扶持动漫产业发展税收政策n经认定的动漫企业自主开发、生产动漫产品，可申请享受国家现行鼓励软件产业发展的所得税优惠政策。财税财税200965号号搁失氟彰蜡姜皿氓

442、涎窖样瑰株谅蚌浪吧六堑装未屯胁恕揪吾咎鹿坯雌淖鞠度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202425925920122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策企业所得税减免税管理企业所得税减免税管理n n研究开发费用税前扣除研究开发费用税前扣除研究开发费用税前扣除研究开发费用税前扣除n（一）企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况，对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的，可按下述规定计算加计扣除：n1.研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。n2.研发费用形成无形资产的，按照

443、该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。汪肠劣抡陌屋歌躁成邹靛秤植肋促时逊枉耻祈掖洞填查捉缉轻荆性掣挫柳度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202426026020122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策企业所得税减免税管理企业所得税减免税管理n n研究开发费用税前扣除研究开发费用税前扣除研究开发费用税前扣除研究开发费用税前扣除n（二）企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加

444、计扣除。n七、企业必须对研究开发费用实行专账管理，同时必须按照规定项目，准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。藐独蜂单脏妒酱妓钩掩返原氰得啄澄浙驭韩威熄扑贸汝捷斥技交窑腿情惭度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202426126120122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策企业所得税减免税管理企业所得税减免税管理n n研究开发费用税前扣除研究开发费用税前扣除备案管理要求：n企业在纳税申报时，提供相关资料，到主管税务机关办理研究开发费税前加计扣除备案手续。国税发2008116号青蜜几翻嘛鞋侍善读傲寂掇聚范窘浚挨翼听茅

445、龙刮碌惹苛焊武赋娘亨颤委度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202426226220122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策企业所得税减免税管理企业所得税减免税管理n加计扣除和小型微利企业优惠能否同时享受？根据财政部、国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知（财税200969号），企业所得税法及其实施条例中规定的各项税收优惠，凡企业符合规定条件的，可以同时享受。因此，企业可根据具体情况提交相应的备案资料享受上述两项优惠政策。更朴瘁试锗绰胃邮姆绞氧一益架棺滚讥涕汉映乃衷帚净齐暑畏芯椿嗣郡济度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所

446、得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202426326320122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策企业所得税减免税管理企业所得税减免税管理n n企业所得税税收优惠管理补充企业所得税税收优惠管理补充企业所得税税收优惠管理补充企业所得税税收优惠管理补充n（一）执行国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知（国发200739号）规定的过渡优惠政策及西部大开发优惠政策的企业，在定期减免税的减半期内，可以按照企业适用税率计算的应纳税额减半征税。其他各类情形的定期减免其他各类情形的定期减免其他各类情形的定期减免其他各类情形的定期减免税，均应按照企业所得税税，均应按照企业所得税税，

447、均应按照企业所得税税，均应按照企业所得税25%25%的法定税率计算的法定税率计算的法定税率计算的法定税率计算的应纳税额减半征税。的应纳税额减半征税。的应纳税额减半征税。的应纳税额减半征税。乞喇阐释谁灾嘶预竿丽产泞界蘸鸭涛钮剩尧酮阂膳偷皑目肺至钨狡芯捌膳度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202426426420122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策企业所得税减免税管理企业所得税减免税管理n n企业所得税税收优惠管理补充企业所得税税收优惠管理补充n n（二）企业所得税过渡优惠政策与企业所（二）企业所得税过渡优惠政策与企业所得税法及其实

448、施条例中规定的定期减免税得税法及其实施条例中规定的定期减免税和减低税率类的税收优惠不得叠加享受，和减低税率类的税收优惠不得叠加享受，且一经选择，不得改变税收优惠情形。且一经选择，不得改变税收优惠情形。n企业所得税法及其实施条例中规定的各项税收优惠，凡企业符合规定条件的，可以同时享受。呢悬薄怂也养启询递孰恢券鱼从瓶衰味双皑妄绅蛊讶瞒跳赐递声宗忱赢杂度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202426526520122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策企业所得税减免税管理企业所得税减免税管理n n企业所得税税收优惠管理补充企业所得税税收优惠管

449、理补充n n（三）政府关停外商投资企业所得税（三）政府关停外商投资企业所得税优惠政策处理优惠政策处理n n1.根据原中华人民共和国外商投资根据原中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则企业和外国企业所得税法实施细则第七十九条的规定，应当补缴或缴回第七十九条的规定，应当补缴或缴回按该条规定已享受的企业所得税优惠按该条规定已享受的企业所得税优惠税款。税款。莉笛身瑞质敝资掏双剔伺句荣接跨撇扔肢粤憎卤顿届诊另茬寓耿萌裕漏麓度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202426626620122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策企业所得税

450、减免税管理企业所得税减免税管理n n企业所得税税收优惠管理补充企业所得税税收优惠管理补充企业所得税税收优惠管理补充企业所得税税收优惠管理补充n n2.2.外商投资企业和外国企业依照原财政部国家外商投资企业和外国企业依照原财政部国家外商投资企业和外国企业依照原财政部国家外商投资企业和外国企业依照原财政部国家税务总局关于外商投资企业和外国企业购买国产税务总局关于外商投资企业和外国企业购买国产税务总局关于外商投资企业和外国企业购买国产税务总局关于外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税有关问题的通知（财设备投资抵免企业所得税有关问题的通知（财设备投资抵免企业所得税有关问题的通知（财设备投

451、资抵免企业所得税有关问题的通知（财税字税字税字税字20002000049049号）有关规定将已经享受投号）有关规定将已经享受投号）有关规定将已经享受投号）有关规定将已经享受投资抵免的资抵免的资抵免的资抵免的20072007年年年年1212月月月月3131日前购买的国产设备，日前购买的国产设备，日前购买的国产设备，日前购买的国产设备，在购置之日起五年内出租、转让，不论出租、转在购置之日起五年内出租、转让，不论出租、转在购置之日起五年内出租、转让，不论出租、转在购置之日起五年内出租、转让，不论出租、转让行为发生在让行为发生在让行为发生在让行为发生在20082008年年年年1 1月月月月1 1日之前

452、或之后的，日之前或之后的，日之前或之后的，日之前或之后的，均应在出租、转让时补缴就该购买设备已抵免的均应在出租、转让时补缴就该购买设备已抵免的均应在出租、转让时补缴就该购买设备已抵免的均应在出租、转让时补缴就该购买设备已抵免的企业所得税税款。企业所得税税款。企业所得税税款。企业所得税税款。茵质秘评缝费归快搜粗祟悔见认留撩贴臀椅斤烘篇袖武豹晋遵扭屏狄枝咏度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202426726720122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策企业所得税减免税管理企业所得税减免税管理n n企业所得税税收优惠管理补充企业所得税税收

453、优惠管理补充企业所得税税收优惠管理补充企业所得税税收优惠管理补充n n3.3.外商投资企业的外国投资者依照中华人民共外商投资企业的外国投资者依照中华人民共外商投资企业的外国投资者依照中华人民共外商投资企业的外国投资者依照中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法第十条和国外商投资企业和外国企业所得税法第十条和国外商投资企业和外国企业所得税法第十条和国外商投资企业和外国企业所得税法第十条的规定，将从企业取得的利润于的规定，将从企业取得的利润于的规定，将从企业取得的利润于的规定，将从企业取得的利润于20072007年年年年1212月月月月3131日前直接再投资于该企业，增加注册资本，日前直接再投

454、资于该企业，增加注册资本，日前直接再投资于该企业，增加注册资本，日前直接再投资于该企业，增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，如经或者作为资本投资开办其他外商投资企业，如经或者作为资本投资开办其他外商投资企业，如经或者作为资本投资开办其他外商投资企业，如经营期不少于五年并经税务机关批准已退还其再投营期不少于五年并经税务机关批准已退还其再投营期不少于五年并经税务机关批准已退还其再投营期不少于五年并经税务机关批准已退还其再投资部分已缴纳所得税的资部分已缴纳所得税的资部分已缴纳所得税的资部分已缴纳所得税的4040税款，再投资不满税款，再投资不满税款，再投资不满税款，再投资不满五年撤出的

455、，应当缴回已退的税款。五年撤出的，应当缴回已退的税款。五年撤出的，应当缴回已退的税款。五年撤出的，应当缴回已退的税款。绢霞宾殖逗践翰县孵吕畔快棱孕卷页迅妄晕虱动箱琴文朴涧钦务窿恿兹崖度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202426826820122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策渤榜挠绢拖共胚刃田稿肾悉畏兹尖啤课馏疽挥挥熬沫泪逢振疹券魁郴契膜度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策第六类第六类其他政策类其他政策类 呀并状癌轮膝趋伐截裙骨滤截瓷冈书赘熔揪耕县擂终钳乎耶掸灼奄饲促吟度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税

456、汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202426926920122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策其他政策其他政策n n房地产开发经营业务所得税处理房地产开发经营业务所得税处理房地产开发经营业务所得税处理房地产开发经营业务所得税处理n n（一）确认完工的条件（一）确认完工的条件（一）确认完工的条件（一）确认完工的条件n企业房地产开发经营业务，除土地开发之外，其他开发产品符合下列条件之一的，应视为已经完工：n1.开发产品竣工证明材料已报房地产管理部门备案。n2.开发产品已开始投入使用。n3.开发产品已取得了初始产权证明。n没有规定土地开发的完工条件。如果有关企业开发土地再行

457、转让，只能比照一般货物销售或者财产转让进行所得税处理。岭蹿秋吮银月夺矾祖癣悲杭燕简碗蓖法编储性湿绢旭鳖施嘶垫醇捻霄蓬哩度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202427027020122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策其他政策其他政策n n房地产开发经营业务所得税处理房地产开发经营业务所得税处理n n（二）征收方式（二）征收方式n企业出现中华人民共和国税收征收管理法第三十五条规定的情形，税务机关可对其以往应缴的企业所得税按核定应纳税所得额进行征收管理。陨定裳昌只均纤谬晌杠寸剿骤都滚帮始耘塌樊扁拣坎魔届害软织炽大捐违度企业所得税汇算清缴

458、相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202427127120122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策其他政策其他政策n n房地产开发经营业务所得税处理房地产开发经营业务所得税处理n n（三）（三）应税所得率：n原文规定，开发项目位于市区及三县的，计税毛利率暂定为15%。n n2011年度企业所得税汇算清缴时，对销年度企业所得税汇算清缴时，对销售未完工产品取得的收入暂按应税所得率售未完工产品取得的收入暂按应税所得率15%预征企业所得税，待开发产品完工预征企业所得税，待开发产品完工后，结转损益时再进行结算。后，结转损益时再进行结算。阂晃农会花侨料抽龚稚甥葛介

459、稽丫匣展丘樱欧淖斡赣藤闪苫锌谰际佃峡尹度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202427227220122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策其他政策其他政策n n房地产开发经营业务所得税处理房地产开发经营业务所得税处理n n（四）利息支出的处理：（四）利息支出的处理：企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业其他成员企业使用的，借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，可以在使用借款的企业间合理的分摊利息费用,使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。痪帽远佣陪乍封褥测轿讼论液潘雨虏

460、屉滚灿饲缕桐靠蹿辛泰茁浑羊驾松界度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202427327320122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策其他政策其他政策n n房地产开发经营业务所得税处理房地产开发经营业务所得税处理n n（五）（五）自用产品折旧扣除有限制自用产品折旧扣除有限制：n企业开发产品转为自用的，其实际使用时间累计未超过12个月又销售的，不得在税前扣除折旧费用。烘酒落鸵傍凹文褂而梢趁噶氖膊袱庭猖演帚东炔拨峻碧申面许缩拧英烧积度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/2024274274201

461、22012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策其他政策其他政策n n房地产开发企业开发品完工年度报送资料房地产开发企业开发品完工年度报送资料房地产开发企业开发品完工年度报送资料房地产开发企业开发品完工年度报送资料 n n以预售方式销售开发品的房地产开发企业，完工年以预售方式销售开发品的房地产开发企业，完工年以预售方式销售开发品的房地产开发企业，完工年以预售方式销售开发品的房地产开发企业，完工年度进行企业所得税汇算清缴申报报送资料：度进行企业所得税汇算清缴申报报送资料：度进行企业所得税汇算清缴申报报送资料：度进行企业所得税汇算清缴申报报送资料：n n1.1.按现行税法规定报送企业所得税年度纳

462、税申报表按现行税法规定报送企业所得税年度纳税申报表按现行税法规定报送企业所得税年度纳税申报表按现行税法规定报送企业所得税年度纳税申报表等申报资料等申报资料等申报资料等申报资料n n2.2.其主管税务机关报送开发产品（成本对象）完其主管税务机关报送开发产品（成本对象）完其主管税务机关报送开发产品（成本对象）完其主管税务机关报送开发产品（成本对象）完工情况表、开发产品实际毛利额与预计毛利额之工情况表、开发产品实际毛利额与预计毛利额之工情况表、开发产品实际毛利额与预计毛利额之工情况表、开发产品实际毛利额与预计毛利额之间差异调整情况报告。间差异调整情况报告。间差异调整情况报告。间差异调整情况报告。享官

463、箱少缴莹煤忽逝绵狈孝酌贵猿圭正踌日儿弊抉哗汰瞳哭曳以暗绕描摊度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202427527520122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策其他政策其他政策n n房地产开发企业生产经营期确定房地产开发企业生产经营期确定n n房地产开发企业自开始生产经营的年度，房地产开发企业自开始生产经营的年度，为开始计算损益的年度，而不是营业执为开始计算损益的年度，而不是营业执照的日期，也不是取得第一笔经营收入照的日期，也不是取得第一笔经营收入的日期。的日期。（国税函（国税函201079号）号）衬轻恢账凋紫对粹诣源癌墅遥友锌萨跌勾

464、旋西匣哥枕落尖熙柞漫哇泄巳深度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202427627620122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策其他政策其他政策n n房地产开发企业生产经营期确定房地产开发企业生产经营期确定房地产开发企业生产经营期确定房地产开发企业生产经营期确定n n企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生的筹企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生的筹企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生的筹企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生的筹办费用支出（包括人员工资、办公费、培训费、差办费用支出（包括人员工资、办公费、培训费、差办费用支

465、出（包括人员工资、办公费、培训费、差办费用支出（包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等内容），不得计算为当期的亏损，本的借款费用等内容），不得计算为当期的亏损，本的借款费用等内容），不得计算为当期的亏损，本的借款费用等内容），不得计算为当期的亏损，应按照（国税函应按照（国税函应按照（国税函应按照（国税函200998200998号）规定进行处理，即号）规定进行处理，即号）规定进行处理，即号）规定进行处理，即“ “开

466、（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。定，不得改变。定，不得改变。定，不得改变。” ”府敌诽哗乖侍

467、愈挑诗惦兄鱼从衅甄潞映石值趾谢揽乔圣缅兔撒桔荷枯属段度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202427727720122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策其他政策其他政策n n房地产开发企业有奖销售发生的促销费用的房地产开发企业有奖销售发生的促销费用的税前扣除税前扣除n n房地产开发企业以有奖销售形式促销商品，房地产开发企业以有奖销售形式促销商品，如奖品为现金，凭相关促销活动实施方案、如奖品为现金，凭相关促销活动实施方案、扣缴个人所得税凭证、个人身份证件、领取扣缴个人所得税凭证、个人身份证件、领取签字证明等相关材料，可以在销售费用中扣签

468、字证明等相关材料，可以在销售费用中扣除；除；攻康减郁褒梨阴饱票番其直赂么段鼓逝聂拦廊畜誉佩搭情绦剐阂车桅肋脱度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202427827820122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策其他政策其他政策n n房地产开发企业有奖销售发生的促销费用税前扣除房地产开发企业有奖销售发生的促销费用税前扣除房地产开发企业有奖销售发生的促销费用税前扣除房地产开发企业有奖销售发生的促销费用税前扣除n n如奖品为汽车、家具等商品资产，应当按照如奖品为汽车、家具等商品资产，应当按照如奖品为汽车、家具等商品资产，应当按照如奖品为汽车、

469、家具等商品资产，应当按照( (国税函国税函国税函国税函20088752008875号号号号)、( (国税函国税函国税函国税函20088282008828号号号号) )规定，企业规定，企业规定，企业规定，企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。属于企业自制

470、的比例来分摊确认各项的销售收入。属于企业自制的比例来分摊确认各项的销售收入。属于企业自制的比例来分摊确认各项的销售收入。属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确认销资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确认销资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确认销资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确认销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确认售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确认售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确认售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确认销售收入。销售收入。销售收入。销售收入。亭澄慨山侮坚宣慑崔扰乡诞袋铣牧桩的盒瘦潦登退坟汰洽臻崩妄御救绞先度企业所得

471、税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202427927920122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策其他政策其他政策n n企业从事房地产开发经营业务建造的停车场企业从事房地产开发经营业务建造的停车场所的税务处理所的税务处理n n从事房地产开发经营业务的企业应当按照开从事房地产开发经营业务的企业应当按照开发项目立项规划规定对停车场所进行界定。发项目立项规划规定对停车场所进行界定。与房屋一体的带产权停车场所，应当作为开与房屋一体的带产权停车场所，应当作为开发成本核算；单独建造的停车场所，应当作发成本核算；单独建造的停车场所，应当作为成本对象单独核算

472、；利用地下人防设施形为成本对象单独核算；利用地下人防设施形成的停车场所，应当作为公共配套设施进行成的停车场所，应当作为公共配套设施进行税务处理。税务处理。席攀汰惩共耗扳找哼任蓝挫珊蠕弧翅冉圣补潦仗篷陈植纂滇丫霸卞仙拿返度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202428028020122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策其他政策其他政策n n企业从事房地产开发经营业务建造的停车场所的税企业从事房地产开发经营业务建造的停车场所的税企业从事房地产开发经营业务建造的停车场所的税企业从事房地产开发经营业务建造的停车场所的税务处理务处理务处理务处理

473、n n企业以土地使用期限为租期出租地下停车场所并一企业以土地使用期限为租期出租地下停车场所并一企业以土地使用期限为租期出租地下停车场所并一企业以土地使用期限为租期出租地下停车场所并一次性收取租金的，应当全额并入取得当期应纳税所次性收取租金的，应当全额并入取得当期应纳税所次性收取租金的，应当全额并入取得当期应纳税所次性收取租金的，应当全额并入取得当期应纳税所得额征收企业所得税。合同约定分期收取租金并实得额征收企业所得税。合同约定分期收取租金并实得额征收企业所得税。合同约定分期收取租金并实得额征收企业所得税。合同约定分期收取租金并实际执行分期收取的，根据企业所得税法实施条例际执行分期收取的，根据企

474、业所得税法实施条例际执行分期收取的，根据企业所得税法实施条例际执行分期收取的，根据企业所得税法实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可以第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可以第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可以第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可以分期确认收入并扣除相关实际发生的费用。同时，分期确认收入并扣除相关实际发生的费用。同时，分期确认收入并扣除相关实际发生的费用。同时，分期确认收入并扣除相关实际发生的费用。同时，建造地下停车场所成本的税务处理应按本条规定执建造地下停车场所成本的税务处理应按本条规定执建造地下停车场所成本的税务处理应按本条规定执建造地下停车场所成本的

475、税务处理应按本条规定执行，不能重复结转成本。行，不能重复结转成本。行，不能重复结转成本。行，不能重复结转成本。持毋滨垄贡弃烁突忌淌仪医猾拙漫灾壕涡枪订经赁桅异把旦社踞烫厉援欧度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202428128120122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策其他政策其他政策n n债务重组所得税处理债务重组所得税处理n n企业重组，企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。符硅抛剖涎贼划孜口攀琵狗践贷挟陇萤移位驭弗只雨绕澳

476、趣榜链烃临仑奢度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202428228220122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策其他政策其他政策n n债务重组所得税处理债务重组所得税处理n n股权支付，股权支付，是指企业重组中购买、换取资产的一方支付的对价中，以本企业或其控股企业的股权、股份作为支付的形式；n n非股权支付非股权支付，是指以本企业的现金、银行存款、应收款项、本企业或其控股企业股权和股份以外的有价证券、存货、固定资产、其他资产以及承担债务等作为支付的形式。斌按蛔潍宋赶胞揭戒丈纳保赊髓丫擒揽耿掀词刃揭声风树鸿食蹿引栖誉耗度企业所得税汇算

477、清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202428328320122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策其他政策其他政策n n债务重组所得税处理债务重组所得税处理n自2008年1月1日起，企业重组的税务处理区分不同条件分别适用一般性税务处理规定和特殊性税务处理规定。迂斥汤往认孝承裤蛮戴诧状奋峨淹栖国搔椅笨毒动揩穆锐耳恿涧润末耳喘度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202428428420122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策其他政策其他政策n n债务重组所得税处理债务重组所得税处理债务重组所得

478、税处理债务重组所得税处理n n一般性税务处理规定：一般性税务处理规定：一般性税务处理规定：一般性税务处理规定：n（一）企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织，或将登记注册地转移至中华人民共和国境外（包括港澳台地区），应视同企业进行清算、分配，股东重新投资成立新企业。企业的全部资产以及股东投资的计税基础均应以公允价值为基础确定。詹萎涌引躁捂祟雪挫俘稼汪烧笼佐洞福赋侥潞装鲍秦筷比琢苇欣留目芋胞度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202428528520122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策其他政策其他政策n n债务重组所得税

479、处理债务重组所得税处理债务重组所得税处理债务重组所得税处理n（二）企业债务重组相关交易的处理：n1.以非货币资产清偿债务，应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失。n2.发生债权转股权的，应当分解为债务清偿和股权投资两项业务，确认有关债务清偿所得或损失。n3.债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得；债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失。n4.债务人的相关所得税纳税事项原则上保持不变。稍呸溶玩谨篆栖护哆罩株哩阁嗡爷楷订氓插肚史别颠雾峭兜帐嘴乘铃蛹颖度企业所得税汇算清缴相关政策

480、度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202428628620122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策其他政策其他政策n n债务重组所得税处理债务重组所得税处理债务重组所得税处理债务重组所得税处理n（三）企业股权收购、资产收购重组交易的处理：n1.被收购方应确认股权、资产转让所得或损失。n2.收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定。n3.被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变。鸟姿豆质靡渝钨沼殆遗安蜂耻遮皇琶抉交私士你糖殴诚啮腮料防烁垦悸鼎度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/2024287287201

481、22012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策其他政策其他政策n n债务重组所得税处理债务重组所得税处理n（四）企业合并当事各方的处理：n1.合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础。n2.被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理。n3.被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。仔旷惠秧挥蛹麻凤潘趁匈镇塔仁援爱七愧映阁岔属若遇吃竹宏古切富鼻迎度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202428828820122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策其他政策其他政策n n债务重组所得税处理债务重组所得税处理债务重组所得

482、税处理债务重组所得税处理n（五）企业分立当事各方的处理：n1.被分立企业对分立出去资产应按公允价值确认资产转让所得或损失。n2.分立企业应按公允价值确认接受资产的计税基础。n3.被分立企业继续存在时，其股东取得的对价应视同被分立企业分配进行处理。n4.被分立企业不再继续存在时，被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理。n5.企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补。逆碗桨樟勾肌榨弘淬久栋议沥聊左艳砸倔定砌溶圈梅劣荷独币致饮揪椭窘度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202428928920122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策其他政策

483、其他政策n n债务重组所得税处理债务重组所得税处理债务重组所得税处理债务重组所得税处理n n特殊性税务处理特殊性税务处理特殊性税务处理特殊性税务处理债务重组债务重组债务重组债务重组条件条件条件条件：n1.具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。n2.被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合规定的比例。n3.企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。n4.重组交易对价中涉及股权支付金额符合规定比例。n5.企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。巨城四桑邓斡彭徊囚丛窝扰牵安谈钉壕祟钉音袭坟吻啸什甜马篷贬艳舅减度

484、企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202429029020122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策其他政策其他政策n n债务重组所得税处理债务重组所得税处理债务重组所得税处理债务重组所得税处理n（一）企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。n企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。企业的其他相关所得税事项保持不变。诲憾赐痹倍污饥劝耕囊趴翘物翁复帕屑讥底沾侗械谗扭侧僚针

485、菌淀禄陶筋度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202429129120122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策其他政策其他政策n n债务重组所得税处理债务重组所得税处理债务重组所得税处理债务重组所得税处理n（二）股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理：n1.被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。n2.收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。n3.收购企

486、业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变。糖悉酥拜本玖拿鲤兼坑苇坤悦岳崔呢瑶妮迪较熟拒溃陵口蛀峨仓拌蠢枢哪度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202429229220122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策其他政策其他政策n n债务重组所得税处理债务重组所得税处理债务重组所得税处理债务重组所得税处理n（三）资产收购，受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的75%，且受让企业在该资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理：n1.转让企业取得受让企业股权的计税基础，以

487、被转让资产的原有计税基础确定。n2.受让企业取得转让企业资产的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。嘘醚验天栗欲详弱宅昭擞隶争擅俊腰稽熊坯哲影坪元隙档烙汀撕舅酋盗榔度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202429329320122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策其他政策其他政策n n债务重组所得税处理债务重组所得税处理债务重组所得税处理债务重组所得税处理n（四）企业合并，企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并，可以选择按以下规定处理：n1.合并企业接受被

488、合并企业资产和负债的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定。n2.被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。n3.可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。n4.被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础，以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定。馋遂铸尽方裳庄碉肚拱然够徽花剑挠桶贰例函哑绞勘怀艰弯锤详饲钠碳吮度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202429429420122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策其他政策其他政策n n债务重组所得税处理债务重

489、组所得税处理债务重组所得税处理债务重组所得税处理n（五）企业分立，被分立企业所有股东按原持股比例取得分立企业的股权，分立企业和被分立企业均不改变原来的实质经营活动，且被分立企业股东在该企业分立发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理：n1.分立企业接受被分立企业资产和负债的计税基础，以被分立企业的原有计税基础确定。n2.被分立企业已分立出去资产相应的所得税事项由分立企业承继。些雾之辣胆即针垣酣沃魂老厩肌买琳瘫杉捞拱街扦肇阳那弟墨樱驶略腥毯度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202429529520122012年

490、度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策其他政策其他政策n n债务重组所得税处理债务重组所得税处理债务重组所得税处理债务重组所得税处理n3.被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配，由分立企业继续弥补。n4.被分立企业的股东取得分立企业的股权（以下简称“新股”），如需部分或全部放弃原持有的被分立企业的股权（以下简称“旧股”），“新股”的计税基础应以放弃“旧股”的计税基础确定。如不需放弃“旧股”，则其取得“新股”的计税基础可从以下两种方法中选择确定：直接将“新股”的计税基础确定为零；或者以被分立企业分立出去的净资产占被分立企业全部净资产的比例先调减原持有的“旧股”的

491、计税基础，再将调减的计税基础平均分配到“新股”上。设瞄囤天奄逛放崎粕忙晚辟悔涩搬诀揖辣揣王炭霄颖鸦锑峙赞彭腆糜渍席度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202429629620122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策其他政策二、债务重组所得税处其他政策二、债务重组所得税处理理n n债务重组所得税处理债务重组所得税处理债务重组所得税处理债务重组所得税处理n（六）重组交易各方按本条（一）至（五）项规定对交易中股权支付暂不确认有关资产的转让所得或损失的，其非股权支付仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。n非股权

492、支付对应的资产转让所得或损失（被转让资产的公允价值被转让资产的计税基础）（非股权支付金额被转让资产的公允价值）航殷酌市速救杯太狭坷铁俺县露瞥垣跑守贱焕疤叹极献赌诬匪良秽称允瘴度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202429729720122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策其他政策其他政策n n债务重组所得税处理债务重组所得税处理债务重组所得税处理债务重组所得税处理n n企业发生涉及中国境内与境外之间企业发生涉及中国境内与境外之间企业发生涉及中国境内与境外之间企业发生涉及中国境内与境外之间（包括港澳台地区）的股权和资产收购交易增加适用

493、特殊性税务处理判断条件，处理方式也不尽相同。n其中：居民企业以其拥有的资产或股权向其100%直接控股的非居民企业进行投资，其资产或股权转让收益如选择特殊性税务处理，可以在10个纳税年度内均匀计入各年度应纳税所得额。朔悠颅蓄拨脊光余象膊粱诈该卉阴雷哦圈蛊搐区乾当辟锨扦跨鼻茧藩驯织度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202429829820122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策其他政策其他政策n n债务重组所得税处理债务重组所得税处理n n企业转让上市公司限售股有关所得税问题企业转让上市公司限售股有关所得税问题(国家税务总局公告国家税务

494、总局公告2011年第年第39号号)-n纳税义务人的范围界定n企业转让代个人持有的限售股征税问题n企业在限售股解禁前转让限售股征税问题茎茎叛赦恒摔啪谈嗅坪琳稍胸孩赋枷咨邓弹啪痴颇裹欠丹患鸿领李果很莽度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202429929920122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策其他政策其他政策n n企业提供有效凭证时间（企业提供有效凭证时间（2011年第年第34号号）n n企业当年度实际发生的相关成本、费用，企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用由于各种原因未能及时取得该成本、费用的

495、有效凭证，企业在预缴季度所得税时，的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。凭证。稀饶留首钉沏辣匣狈肿撩话碌抚靴侈闪电撅胞涝蹬滔闻喉症噎浊趟缘守同度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202430030020122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策其他政策其他政策n n股息、红利等权益性投资收益扣缴企业所股息、红利等权益性投资收益扣缴企业所得税处理问题得税处理问题n中国境内居民企业向未在中国境内

496、设立机构、场所的非居民企业分配股息、红利等权益性投资收益，应在作出利润分配作出利润分配决定的日期决定的日期代扣代缴企业所得税。如实际支付时间先于利润分配决定日期的，应在实际支付时实际支付时代扣代缴企业所得税。（国家税务总局公告2011年第24号）拜厚酵蚜涨阿肄铆颇宛拇雾棵戳宦视德怠乔掖栈炎付钻熊楚枕奠邮蔓鞠沧度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202430130120122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策其他政策其他政策n n加强非居民企业股权转让所得企业所得税管加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理理n n国税函国税函20096

497、98号号n国家税务总局公告2011年第24号n向被转让股权的中国居民企业所在地主管税务机关提供资料n按规定扣缴企业所得税n变更税务登记屯友奈暖难苑颈劝净泡哼染咐串蒸咽负焰轿伎厨虑怎零呀签秩绩艺徊厩杠度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202430230220122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策其他政策其他政策n n境外注册中资控股居民企业所得税管理办境外注册中资控股居民企业所得税管理办法法n n国家税务总局公告国家税务总局公告2011年第年第45号号n外注册中资控股企业居民身份认定莱博豆缔陡肤追硷埃影寓沟绷苯灾餐蚕证韵豺暂怠窃邪那

498、侄屠杜诛诧诡拓度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202430330320122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策其他政策其他政策n n企业发生非应税项目支出应提供凭证企业发生非应税项目支出应提供凭证n企业缴纳的政府性基金、行政事业性收费，以开具的财政票据为税前扣除凭证。n企业缴纳的可在税前扣除的各类税金，以完税证明为税前扣除凭证。n企业拨缴的职工工会经费，以工会组织开具的工会经费收入专用收据为税前扣除凭证。杀淬蹋泼楷各麻偷嘲崖砷炸芽茁换崩弦盈泞旨薛恤毁全儒砍猛膨梗遗辈勃度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26

499、/20247/26/202430430420122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策其他政策其他政策n n企业发生非应税项目支出应提供凭证企业发生非应税项目支出应提供凭证n企业支付的土地出让金，以开具的财政票据为税前扣除凭证。n企业缴纳的社会保险费，以开具的财政票据为税前扣除凭证。n企业缴纳的住房公积金，以开具的专用票据为税前扣除凭证。霍榷古息赦咆阴劲翠幌姚竿闹口膛鲤苛师结诛亦奇鬃楷铭网陨隙谁锑鞍挤度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202430530520122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策其他政策其他政策n n企业

500、发生非应税项目支出应提供凭证企业发生非应税项目支出应提供凭证n企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业的捐赠支出，以省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的非税收入一般缴款书收据联，为税前扣除凭证。秽感辜嗜问刹乃闽犯寸赏怔迫敬坠嗅揪陆荔映痪短县潭呻描闭琼凸疹仗廖度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202430630620122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策其他政策其他政策n n企业发生非应税项目支出应提供凭证企业发生非应税项目支出应提供凭证n企业根据法院

501、判决、调解、仲裁等发生的支出，以法院判决书、裁定书、调解书，以及可由人民法院执行的仲裁裁决书、公证债权文书和付款单据为税前扣除凭证。以上项目由税务部门或其他部门代收的，以上项目由税务部门或其他部门代收的，也可以代收凭据依法在税前扣除。也可以代收凭据依法在税前扣除。丑碟又帅赣咆芝隙蓑沃责呀祝孕嫡管揍星锣功本柞整猿篙瞬列贩别逐什蛰度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202430730720122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策渤榜挠绢拖共胚刃田稿肾悉畏兹尖啤课馏疽挥挥熬沫泪逢振疹券魁郴契膜度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策以上内容仅供参考，实际执行中请以正式文件为准谢谢磋颧晓戳馋恐穷霍符企埋悉掘吟绩戍隘砧倦焉哟裕墒容眨特泅屎种贴闯包度企业所得税汇算清缴相关政策度企业所得税汇算清缴相关政策7/26/20247/26/202430830820122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策