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1、广东源恒软件科技有限公司广东源恒软件科技有限公司广东源恒软件科技有限公司广东源恒软件科技有限公司地址：广州天河黄埔大道西108号奥园大厦13楼电话：020-85543030主讲人：杨敏 增值税基本原理及核算目录2税率与征收率税率与征收率4应纳税额的计算应纳税额的计算征收管理征收管理增值税免抵退计算增值税免抵退计算概论概论3 13 33 5一、增值税的概念一、增值税的概念增值税是对从事销售货物或提供加工、修理修配劳务、以及进口货物的单位和个人取得的增值额增值额为课税对象征收的一种税。 增值税基本原理1.税款抵扣制 2.“链条式”的征纳税方式 3.价外税与价内税的区别 第一部分第一部分 概概 论论
2、二、二、纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人1.增值税纳税人：凡在我国境内销售货物或提供加工、修理、修配劳务，以及进口货物的单位和个人，都是增值税的纳税人。2.增值税的扣缴义务人：为境外单位或个人在境内的代理人或者购买者。三、三、增值税纳税人的分类增值税纳税人的分类注：纳税人销售额超过小规模纳税人标准，逾期未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。 分类分类标准标准特殊情况特殊情况计税规定计税规定小规模纳税人小规模纳税人生产型：生产型：50万元万元以下以下（含（含本数，下同）本数，下同）非生产型：非生产型：80万元以下万元
3、以下个人；（非个体户）个人；（非个体户）非企业性单位；非企业性单位；不经常发生应税行为的不经常发生应税行为的企业。企业。【注意注意】为必须为必须可选择可选择简易征税；不得使用简易征税；不得使用增值税专用发票（可增值税专用发票（可以到税务机关代开）以到税务机关代开）一般纳税人一般纳税人超过小规模纳税人认定标超过小规模纳税人认定标准准小规模纳税人会计核算健小规模纳税人会计核算健全，可以申请认定为一般全，可以申请认定为一般纳税人纳税人执行税款抵扣制；可执行税款抵扣制；可以使用增值税专用发以使用增值税专用发票票【例题单选题】按照现行规定，下列纳税人符合一般纳税人年应税销售额认定标准的是（）。A.年应税
4、销售额120万元的从事货物生产的纳税人B.年应税销售额60万元的从事货物零售的纳税人C.年应税销售额50万元的从事货物生产的纳税人D.年应税销售额40万元从事货物生产的纳税人【正确答案】A四、四、我国现行增值税征税范围的一般规定我国现行增值税征税范围的一般规定 （一）销售货物（二）提供加工和修理修配劳务（三）提供应税服务:交通运输、现代服务、有形动产租赁（四）进口货物“营改增营改增”试点行业试点行业（一）、交通运输业：包括陆路、水路、航空、铁路、管道运输服务（二）、部分现代服务业主要是部分生产性服务业1、研发和技术服务2、信息技术服务3、文化创意服务（设计服务、广告服务、会议展览服务等）4、物
5、流辅助服务5、有形动产租赁服务6、鉴证咨询服务7、广播影视服务（三）、邮政服务业、电信业 营业税制中交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产9个税目，交通运输业和邮电通信业两个税目广东省已经全面完成了营改增。五五、对视同销售货物行为的征税规定、对视同销售货物行为的征税规定8种种（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其它机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目非增值税应税项目；（五）将自产、委托加工
6、的货物用于集体福利或个人消费集体福利或个人消费；（六）将自产、委托加工或购购进进的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（七）将自产、委托加工或购购进进的货物分配给股东或投资者；（八）将自产、委托加工或购购进进的货物无偿赠送给他人。【例题多选题】根据增值税暂行条例的规定，下列各项中视同销售计算增值税的有（）。A.某企业将外购的一批原材料用于基建工程B.某企业将外购的商品用于职工福利C.某商场为服装厂代销儿童服装D.某企业将外购的商品无偿赠与他人【正确答案】CD第二部分第二部分 税率与征收率税率与征收率1.基本税率：17% （1）除了列举的执行13%低税率的商品以外的货物；（2）全部的加工修
7、理修配劳务。2.低税率：13%设置低税率的根本目的是鼓励消费，或者说是保证消费者对基本生活必需品的消费。（1）粮食、食用植物油、食用盐、农产品； （2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； （3）图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物； （4）饲料、化肥、农药、农机、农膜、二甲醚；3.零税率：纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。4.营改增：新增税率11%（交通运输）、6%（现代服务）、17%（有形动产租赁）5.征收率：3%第三部分第三部分 应纳税额的计算应纳税额的计算 一、一、一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算应纳税额当期销
8、项税额当期进项税额进项税额不足抵扣处理进项税额不足抵扣处理应纳税额当期销项税额当期进项税额0，余额留抵下期继续抵扣增值税二、小规模纳税人应纳税额计算二、小规模纳税人应纳税额计算（一）应纳税额的计算公式简易办法按照销售额和规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。计算公式为：应纳税额不含税销售额征收率含税销售额（13%） 3%（或2% ）1.销项税额销项税额销项税额=销售额销售额税率税率（1）销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用全部价款和价外费用。价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费
9、、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。价外费用不包括下列项目：向购买方收取的“销项税额销项税额”。 受托加工应征消费税的消费品所“代收代缴代收代缴”的消费税。同时符合以下条件的代垫运费：同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票发票开给购货方；纳税人将该项发票发票转交给购货方。 符合条件“代为收取代为收取”的政府性基金或者行政事业性收费。销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。【例题多选题】下列各项中，应计入增值税的应税销售额的有（）。A.向购买者收取的包装物租金B.向购买者收取的销项税额C.因销售
10、货物向购买者收取的手续费D.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税【正确答案】AC（2）含税销售额的换算换算公式：不含税销售额含税销售额/（1税率或征收率）（3）视同销售货物行为销售额的确定。按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按组成计税价格确定。其计算公式为：组成计税价格=成本 （1成本利润率）（4）特殊销售方式下销售额的确定包装物押金 一般货物包装物押金逾期未收回时计征增值税。除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征收增值税。 折扣销售、销售折让与销售退回纳税人采取折扣
11、方式销售货物，如果销售额和折扣额在“同一张同一张发票发票”上分别注明，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。一般纳税人因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让“当期当期”的销项税额中扣减。 以旧换新采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格（金银首饰例外）。 以物易物以物易物“双方都应作购销处理双方都应作购销处理”，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。【例题单选题】甲公司为增值税一般纳税人，本
12、月采用以旧换新的方式销售冰箱50台，冰箱每台零售价2000元，同时收到旧冰箱50台，每台折价200元，实际收到销售款9万元，已知甲公司适用的增值税税率为17%，则甲公司本月销售冰箱的增值税销项税额为（）元。A.13077.65B.14529.91C.15300.48D.17000.00【正确答案】B2.进项税额（1）准予抵扣的进项税额从销售方取得的“增值税专用发票增值税专用发票”上注明的增值税额。从海关取得的“海关进口增值税专用缴款书海关进口增值税专用缴款书”上注明的增值税额。购进免税农产品，按照买价和13%的扣除率，计算抵扣进项税额。 接受试点纳税人提供的应税服务，取得的增值税专用发票上注明
13、的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。接受境外单位或者个人提供的应税服务，按照规定应当扣缴增值税的，准予从销项税额中抵扣的进项税额为从税务机关或者代理人取得的解缴税款的税收缴款凭证上注明的增值税额。 购进货物或者接受加工修理修配劳务，用于（应税服务范围注释）所列项目的，其进项税额准予从销项税额中抵扣。 纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。 (财税201337号文规定自2013年8月1日起) 【例题多选题】甲公司为增值税一般纳税人，其本月进口产品200000元，取得进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为34000元，发生运输费用2000元，取得货物运
14、输业增值税专用发票上注明的增值税额为220元；向农业生产者购入免税农产品30000元；购入原材料300000元，增值税专用发票上注明的增值税额为51000元。已知：该企业取得发票、缴款书等均符合规定，并已认证、比对；购进和销售产品适用的增值税税率为17%，运输费用的增值税税率为11%，购入免税农产品的扣除率为13%。则下列关于准予抵扣的进项税额中说法正确的有（）。A.进口产品准予抵扣的进项税额为34000元B.运输费用准予抵扣的进项税额为220元C.购入免税农产品准予抵扣的进项税额为3900元D.购入原材料准予抵扣的进项税额为51000元【正确答案】ABCD（2）不得抵扣的进项税额用于非增值税
15、应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的“购进购进”货物或者应税劳务。“非正常损失非正常损失”的购进货物及相关的应税劳务。“非正常损失非正常损失”的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。抵扣凭证不符合规定。一般纳税人会计核算不健全，不能够准确提供税务资料，或销售额超过小规模标准，未办理一般纳税人认定手续，按照17%税率征收增值税，不得抵扣进项税额，不得使用增值税专用发票。一般纳税人按简易办法征收增值税的，不得抵扣进项税额。【例题多选题】下列各项中，不得从销项税额中抵扣进项税额的有（）。A.购进生产用燃料所支付的增值税款B.不合格产品耗用材料所支付的增值税款C.因管理不善被盗材料所
16、支付的增值税款D.购进不动产耗用装修材料所支付的增值税款【正确答案】CD（3）认证及抵扣期限纳税人取得符合规定的发票，应自开具之日起“180”天内到税务机关办理认证，并于认证通过的次月申报期次月申报期内抵扣。（4）增值税期末留抵税额一般情况：上期未抵扣完的进项税额可在下一期继续抵扣特殊情况：原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到本地区试点实施之日前的增值税期末留抵税额，不得从“应税服务”的销项税额中抵扣。增值税增值税减免税规定减免税规定国家为什么要制定减免税规定？1.鼓励；2.照顾【注意】鼓励和照顾都是有限度的。（一）法定免税项目1.农业生产者销售的自产农产品。农业生产者销售的自产农产品。2
17、.避孕药品和用具。3.古旧图书。4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。5.外国政府、国际组织（不包括外国企业）无偿援助的进口物资和设备。6.由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品。7.销售的自己（指其他个人）使用过的物品。【注意】纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照增值税暂行条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，“36个月个月”内不得再申请免税。第四部分第四部分 征收管理征收管理（一）纳税义务发生时间1.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为
18、发出货物“并并”办妥托收手续的当天。3.采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天。的当天。4.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或部分货款的当天。6.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天。7.纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。8.纳税人进口货物，为报关进口的当天。【注意】先开发票的，为开具发票的当天。（二）纳税地点1.固定业户（1）向其机构所在地的主管税务机构申报纳税。（2）总机构和分支机构不在同一县（市
19、）的，经批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。（3）固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务有证明-机构所在地无证明-销售地；没申报的，由其“机构所在地机构所在地”主管税务机关补征税款2.非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或劳务发生地的主管税务机关申报纳税； 3.进口货物向报关地海关申报纳税。（三）纳税期限增值税免抵退税和免退税的计算增值税免抵退税和免退税的计算：【例题计算题】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为13%。2012年3月购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税款34万元，
20、货已入库。上期期末留抵税额3万元。当月内销货物销售额10万元，销项税额1.7万元。本月出口货物销售折合人民币200万元。要求：计算该企业本期免、抵、退税额，应退税额，免、抵税额。当期不能退的税额（进成本）200（17%13%）8（万元）应纳增值税额1.7（348）327.3（万元）可以退的标准（最多也就这么多）20013%26（万元）当期实际可以退的税额26（万元）【例题计算题】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为13%。2012年3月购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税款34万元，货已入库。上期期末留抵税额3万
21、元。当月内销货物销售额100万元，销项税额17万元。本月出口货物销售折合人民币200万元。要求：计算该企业本期免、抵、退税额，应退税额，免、抵税额。当期不能退的税额（进项转出计成本）200（17%13%）8（万元）应纳增值税额17（348）312（万元）可以退的标准（最多也就这么多）20013%26（万元）当期实际可以退的税额12（万元）【例题计算题】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为13%。2012年3月购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税款34万元，货已入库。上期期末留抵税额3万元。当月内销货物销售额300万元，销项税额51万元。本月出口货物销售折合人民币200万元。要求：计算该企业本期免、抵、退税额，应退税额，免、抵税额。当期不能退的税额（进成本）200（17%13%）8（万元）应纳增值税额51（348）322（万元）可以退的标准（最多也就这么多）20013%26（万元）当期实际可以退的税额0（万元）（二）外贸企业出口货物劳务增值税免退税，依下列公式计算：1.外贸企业出口委托加工修理修配货物以外的货物增值税应退税额增值税退（免）税计税依据出口货物退税率2.外贸企业出口委托加工修理修配货物：增值税应退税额委托加工修理修配的增值税退 （免）税计税依据出口货物退税率
