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1、LOGO 税税 法法Tax Law LOGO资源税资源税第八章第八章第一节第一节 资源税的概述资源税的概述第八章第八章第八章第八章 资源税资源税资源税资源税Company name第一节第一节 资源税的概述1 1第二节第二节 资源税的计算2 2第三节第三节 税收优惠和征收管理3 3一、资源税的概念一、资源税的概念一、资源税的概念一、资源税的概念 资源税是对在我国领域及管辖海域从事应税资源税是对在我国领域及管辖海域从事应税矿产品开采和生产盐矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税。的单位和个人课征的一种税。属于对资源占用课税的范畴。属于对资源占用课税的范畴。 在中华人民共和国在中华人民共和国领
2、域及管辖海域领域及管辖海域从事从事应税应税矿产品开采和生产盐（以下称开采或者生产应税产矿产品开采和生产盐（以下称开采或者生产应税产品）的单位和个人，为资源税的纳税人。品）的单位和个人，为资源税的纳税人。【归纳】关于资源税纳税人的四点理解（【归纳】关于资源税纳税人的四点理解（P201P201）：）：1.1.开采地点开采地点进口不征、出口不退进口不征、出口不退2.2.纳税人范围广泛纳税人范围广泛【提示】【提示】20112011年年1111月月1 1日，日，中外合作开采中外合作开采石油、天石油、天然气的企业缴纳资源税，不再缴纳矿区使用费（新然气的企业缴纳资源税，不再缴纳矿区使用费（新变化）。变化）。
3、3.3.应税与非应税应税与非应税4.4.有扣缴义务人的规定（有扣缴义务人的规定（含个体户含个体户）二二二二、资源税的纳税人资源税的纳税人资源税的纳税人资源税的纳税人 表表7-17-1资源税的税目税率表资源税的税目税率表三三、资源税的税目和税额资源税的税目和税额（一）（一） 税目税目征税范围征税范围不征或暂不征收的项目不征或暂不征收的项目矿矿产产品品原油原油（天然原油）（天然原油）不包括人造石油。不包括人造石油。天然气天然气（专门开采或与原油同时（专门开采或与原油同时开采的天然气）开采的天然气）煤矿生产的天然气和煤层瓦斯暂不煤矿生产的天然气和煤层瓦斯暂不征资源税。征资源税。煤炭煤炭（原煤，含焦煤
4、和其他煤炭）（原煤，含焦煤和其他煤炭） 洗煤、选煤和其他煤炭制品不征资洗煤、选煤和其他煤炭制品不征资源税源税其他非金属矿原矿其他非金属矿原矿一般在税目一般在税目税率表上列税率表上列举了名称举了名称对于未列举名称的其他非金属矿原对于未列举名称的其他非金属矿原矿和其他有色金属矿原矿，由省级矿和其他有色金属矿原矿，由省级政府决定征收或暂缓征收资源税，政府决定征收或暂缓征收资源税，并报财政部和国家税务总局备案。并报财政部和国家税务总局备案。黑色金属矿原矿黑色金属矿原矿有色金属矿原矿有色金属矿原矿盐盐固体盐（海盐原盐、湖盐原盐和固体盐（海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐）井矿盐）液体盐（卤水）液体盐（卤水） 资
5、源税的征税范围分为资源税的征税范围分为原油、天然气、盐、黑色金属矿原矿、原油、天然气、盐、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、煤炭、其他非金属矿原矿有色金属矿原矿、煤炭、其他非金属矿原矿共七大类。共七大类。【提示】对伴采矿产品和开采未列举名称矿产品的【提示】对伴采矿产品和开采未列举名称矿产品的征税规则：征税规则：1.1.纳税人在开采主矿的过程中纳税人在开采主矿的过程中伴采伴采的其他应税矿产的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按照主矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按照主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。品或视同主矿产品税目征收资源税。2.2.虽然属于资源税的范围，但未列举名称的其他非
6、虽然属于资源税的范围，但未列举名称的其他非金属矿原矿和其他有色金属矿原矿，省、自治区、金属矿原矿和其他有色金属矿原矿，省、自治区、直辖市人民政府有权决定开征或缓征，并报财政直辖市人民政府有权决定开征或缓征，并报财政部和国家税务总局备案。部和国家税务总局备案。【例题【例题1 1单选题】下列各项中，属于资源税征收单选题】下列各项中，属于资源税征收范围的是（范围的是（ ）。）。A.A.人造原油人造原油 B.B.煤矿生产的天然气煤矿生产的天然气 C.C.洗煤、选煤洗煤、选煤 D.D.液体盐液体盐 【答案】【答案】D D 资源税的应纳税额，按照资源税的应纳税额，按照从价定率从价定率或者或者从量从量定额定
7、额的办法，实施的办法，实施“级差调节级差调节”的原则。的原则。 资源税七个税目中，资源税七个税目中，原油、天然气原油、天然气采用采用比例比例税率税率；煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐矿、有色金属矿原矿、盐采用采用定额税率定额税率。（二）税率（二）税率【归纳】资源税税率规则【归纳】资源税税率规则1.1.扣缴义务人适用的税率扣缴义务人适用的税率独立矿山、联合企业独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税本单位应税产品税额、税率标准额、税率标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。，依据收购的数量代扣
8、代缴资源税。其他收购单位收购的未税矿产品，按其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核税务机关核定的应税产品税额、税率标准定的应税产品税额、税率标准，依据收购的数量，依据收购的数量代扣代缴资源税。代扣代缴资源税。2.2.伴采矿产品适用的税率伴采矿产品适用的税率纳税人在开采主矿产纳税人在开采主矿产品过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定品过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税适用税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。目征收资源税。3.3.开采未列举名称矿产品适用的税率开采未列举名称矿产品适用的税率未列举名未列举名称的其他非金属矿原矿和其
9、他有色金属矿原矿，称的其他非金属矿原矿和其他有色金属矿原矿，由省、自治区、直辖市人民政府决定征收或暂缓由省、自治区、直辖市人民政府决定征收或暂缓征收资源税，并报财政部和国家税务总局备案。征收资源税，并报财政部和国家税务总局备案。三、扣缴义务人三、扣缴义务人1.1.独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照按照本单位本单位应税产品税额、税率标准。应税产品税额、税率标准。2.2.其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的核定的应税产品税额、税率标准。应税产品税额、税率标准。LOGO资源税资源税第八章第八章第二节第
10、二节 资源税的计算资源税的计算一、资源税的计税方法一、资源税的计税方法一、资源税的计税方法一、资源税的计税方法一、计税依据一、计税依据一、计税依据一、计税依据（一）从价定率征收的计税依据（一）从价定率征收的计税依据（一）从价定率征收的计税依据（一）从价定率征收的计税依据 从价定率计算资源税的从价定率计算资源税的销售额销售额，包括纳税人销售，包括纳税人销售应税产品向购买方收取的应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用全部价款和价外费用，但，但不不包括包括收取的增值税销项税额。收取的增值税销项税额。（二）从量定额征收的计税依据（二）从量定额征收的计税依据（二）从量定额征收的计税依据（二）从量定额征
11、收的计税依据（P205P205P205P205） 以以销售数量销售数量为计税依据。为计税依据。1.1.销售数量包括纳税人开采或者生产应税产品的实销售数量包括纳税人开采或者生产应税产品的实际际销售数量和视同销售的自用数量销售数量和视同销售的自用数量。2.2.纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比，换算成的数量为课税数量。折算比，换算成的数量为课税数量。3.3.对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按
12、加工产品的炭，可按加工产品的综合回收率综合回收率，将加工产品实际，将加工产品实际销量和自用量折算成销量和自用量折算成原煤数量原煤数量，以此作为课税数量。，以此作为课税数量。综合回收率综合回收率= =加工产品产出量加工产品产出量耗用原煤数量耗用原煤数量原煤课税数量原煤课税数量= =加工产品实际销量和自用量加工产品实际销量和自用量综合综合回收率（回收率（% %）4.4.金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比选矿比折算成折算成原矿数量，以此作为课税数量。原矿数量，以此作为课税数量。
13、选矿比选矿比= =精矿数量精矿数量耗用原矿数量耗用原矿数量原矿课税数量原矿课税数量= =精矿数量精矿数量选矿比（选矿比（% %）（二）从量定额征收的计税依据（二）从量定额征收的计税依据（P205P205）二、应纳税额的计算二、应纳税额的计算 （一）从价定率的税额计算（一）从价定率的税额计算应纳税额应纳税额= =销售额销售额适用税率适用税率（二）从量定额的税额计算（二）从量定额的税额计算应纳税额应纳税额= =课税数量课税数量适用的单位税额适用的单位税额代扣代缴税额代扣代缴税额= =收购的未税矿产品数量收购的未税矿产品数量适用的适用的单位税额单位税额【提示】【提示】1.1.在税额计算过程中还要注意
14、有无在税额计算过程中还要注意有无减征、免征减征、免征规规定。定。2.2.资源税具有单一环节一次课征的特点，只在资源税具有单一环节一次课征的特点，只在开开采后采后出厂销售出厂销售出厂销售出厂销售或或移送自用移送自用移送自用移送自用环节纳税环节纳税。3.3.要关注资源税与增值税、所得税的关系要关注资源税与增值税、所得税的关系。【例题【例题1 1单选题】某铅锌矿单选题】某铅锌矿20082008年销售铅锌矿年销售铅锌矿原矿原矿8000080000吨，另外移送入选精矿吨，另外移送入选精矿3000030000吨，选矿比吨，选矿比为为30%30%，当地适用的单位税额为，当地适用的单位税额为2 2元元/ /吨
15、，该矿当年吨，该矿当年应缴纳资源税应缴纳资源税( )( )。 A.16A.16万元万元 B.25.2 B.25.2万元万元 C.22 C.22万元万元 D.36 D.36万元万元【答案】【答案】D D 【解析】应纳资源税【解析】应纳资源税= =（800008000030000/30%30000/30%）2 2 =360000=360000（元）（元） =36=36（万元）（万元）【例题【例题2 2 计算题】某铜矿企业计算题】某铜矿企业20142014年年5 5月开采铜矿月开采铜矿原矿原矿5000050000吨，对外直接销售吨，对外直接销售3000030000吨，部分原矿吨，部分原矿入选的精矿入
16、选的精矿50005000吨，选矿比吨，选矿比1 1：2.22.2，铜矿税额每，铜矿税额每吨吨3 3元。计算该企业应纳资源税为多少？元。计算该企业应纳资源税为多少？【答案及解析】这里用的是非百分比形式的选矿比，【答案及解析】这里用的是非百分比形式的选矿比，体现体现1 1吨精矿由多少吨原矿选出。吨精矿由多少吨原矿选出。 应纳资源税应纳资源税= =（30000+500030000+50002.22.2）3 3 =41000=410003 3 =123000=123000（元）。（元）。5.5.纳税人以纳税人以自产自产的液体盐加工固体盐，按固体盐的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量
17、为课税数量。税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。 纳税人以纳税人以外购外购的液体盐加工成固体盐，其加工的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣已纳税额准予抵扣。6.6.凡同时开采多种资源产品的要分别核算，不能凡同时开采多种资源产品的要分别核算，不能准确划分不同资源产品课税数量的，准确划分不同资源产品课税数量的，从高从高适用税适用税率。率。二、应纳税额的计算二、应纳税额的计算【例题【例题单选题】某产盐企业，单选题】某产盐企业，20112011年年5 5月份以外购月份以外购液体盐液体盐30003000吨加工成固体盐吨加工成固体盐600600吨，以自产
18、液体盐吨，以自产液体盐50005000吨加工成固体盐吨加工成固体盐10001000吨，当月销售固体盐吨，当月销售固体盐15001500吨，取得销售收入吨，取得销售收入300300万元。已知液体盐每吨万元。已知液体盐每吨单位税额单位税额5 5元、固体盐每吨单位税额元、固体盐每吨单位税额4040元，该产盐元，该产盐企业企业5 5月份应缴纳资源税（月份应缴纳资源税（ ）。（）。（20112011年）年） A.20000A.20000元元 B.35000B.35000元元 C.45000C.45000元元 D.60000D.60000元元【答案】【答案】C C【解析】应缴纳资源税【解析】应缴纳资源税=
19、1500=150040-300040-30005 5 =45000=45000（元）。（元）。LOGO资源税资源税第八章第八章第三节税收优惠和征收管理第三节税收优惠和征收管理一、减税、免税项目一、减税、免税项目一、减税、免税项目一、减税、免税项目（P203P203P203P203）一、减税、免税项目一、减税、免税项目（P203P203）【例题【例题1 1多选题】下列各项关于资源税减免税规多选题】下列各项关于资源税减免税规定的表述中，正确的有（定的表述中，正确的有（ ）。）。A.A.对出口的应税产品免征资源税对出口的应税产品免征资源税B.B.对进口的应税产品不征收资源税对进口的应税产品不征收资源
20、税C.C.开采原油过程中用于修井的原油免征资源税开采原油过程中用于修井的原油免征资源税D.D.开采应税产品过程中因自然灾害有重大损失开采应税产品过程中因自然灾害有重大损失的可由省级政府减征资源税的可由省级政府减征资源税 【答案】【答案】BCDBCD二、资源税二、资源税进口不征、出口不退进口不征、出口不退三、纳税义务发生时间三、纳税义务发生时间（P201P201）（一）纳税人销售自产应税产品的纳税义务发生时间（一）纳税人销售自产应税产品的纳税义务发生时间1.1.纳税人采用分期收款结算方式的，为销售合同规定的纳税人采用分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日期当天收款日期当天；2.2.采取预收货
21、款结算方式的，为采取预收货款结算方式的，为发出应税产品的当天发出应税产品的当天；3.3.采取其他结算方式的，为采取其他结算方式的，为收讫销货款或者取得索取销收讫销货款或者取得索取销货款凭据的当天货款凭据的当天。 （二）纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为（二）纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天移送使用应税产品的当天。 （三）扣缴义务人扣缴税款的纳税义务发生时间，为（三）扣缴义务人扣缴税款的纳税义务发生时间，为支付支付货款的当天货款的当天。 资源税的纳税期限为资源税的纳税期限为1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日或者日或者1
22、 1个月，由主管税务机关根据实际情况个月，由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限计算纳税的，可以按具体核定。不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳税。次计算纳税。 纳税人以纳税人以1 1个月为一期纳税的，自期满之日个月为一期纳税的，自期满之日起起1010日内申报纳税；以日内申报纳税；以1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日或日或者者1515日为一期纳税的，自期满之日起日为一期纳税的，自期满之日起5 5日内预缴日内预缴税款，于次月税款，于次月1 1日起日起1010日内申报纳税并结清上月日内申报纳税并结清上月税款。税款。四、资源税的纳税期限（四、资源税的纳税期限（P20
23、2P202）五、资源税的纳税地点（五、资源税的纳税地点（P202P202）（1 1）凡是缴纳资源税的纳税人，都应当向应税）凡是缴纳资源税的纳税人，都应当向应税产品产品开采或者生产地开采或者生产地主管税务机关缴纳。主管税务机关缴纳。（2 2）如果纳税人应纳的资源税属于跨省开采，）如果纳税人应纳的资源税属于跨省开采，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品一律在直辖市的，对其开采的矿产品一律在开采地开采地纳税。纳税。（3 3）扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向）扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收收购地购地主管税务机关缴纳。
24、主管税务机关缴纳。【归纳】一般规定：【归纳】一般规定：开采地、收购地开采地、收购地。【例题【例题1 1单选题】甲县某独立矿山单选题】甲县某独立矿山20092009年年7 7月份月份开采铜矿石原矿开采铜矿石原矿3 3万吨，当月还到乙县收购未税铜万吨，当月还到乙县收购未税铜矿石原矿矿石原矿5 5万吨并运回甲县，上述矿石的万吨并运回甲县，上述矿石的80%80%已在已在当月销售。假定甲县铜矿石原矿单位税额每吨当月销售。假定甲县铜矿石原矿单位税额每吨5 5元，元，则该独立矿山则该独立矿山7 7月份应向甲县税务机关缴纳的资源月份应向甲县税务机关缴纳的资源税为（税为（ ）。）。A.12A.12万元万元 B.
25、15 B.15万元万元C.32C.32万元万元 D.40 D.40万元万元 【答案】【答案】 A 应纳税额应纳税额=3=380%80%5=125=12（万元）（万元）【例题【例题2 2计算题】某省一独立核算的煤炭企业，计算题】某省一独立核算的煤炭企业，下属一生产单位在外省。下属一生产单位在外省。20112011年该企业开采原煤年该企业开采原煤340340万吨（其中含省外生产单位开采的万吨（其中含省外生产单位开采的6060万吨），万吨），当年销售原煤当年销售原煤300300万吨（其中含省外生产单位开采万吨（其中含省外生产单位开采的的5050万吨）。已知原煤每吨单位税额万吨）。已知原煤每吨单位税额4 4元，元，20112011年年该企业在本省缴纳的资源税为多少万元？该企业在本省缴纳的资源税为多少万元？ 缴纳的资源税缴纳的资源税= =（300-50）4 =1000（万元）LOGO
