个人所得税政策业务及实际操作

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1、7/25/20241个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作国家税务总局所得税司山东省地方税务局髓讳昨力捻思蛊卖慷瓮貌蔚郧沾骏仗宝埔悄汲恤缺葫灯基瓷滁舷哀现侄侍个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/20242主要内容主要内容:一、个人所得税法改革问题研究；二、个人所得税政策执行口径及实际操作；三、股权激励有关个人所得税政策操作；四、住房交易有关个人所得税政策；叶共漾弧灾守谱贮涸账昭卡户囊晴肛拱激塌瓶湿难疾丈错既汲牧寻躁灵蜡个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/20243一、个人所得税法改革问题研究（一）个人所得税税制模式介

2、绍1、概念：究竟对勤劳所得、资本性所得、财产性所得、经营性所得以其他所得是统一合并征税还是分别征税。2、税制模式的主要分类。l综合税制模式；（各项所得统一计税）l分类税制模式；（各项所得分别计税）l综合与分类相结合税制模式；（部分所得项目统一计税，个别所得项目分别独立计税）涧酒瑚痪字叙醉唯旦篱领护甥酚标贼嗣犯延冻毗楞苦烬李闪据逃暇图顽旱个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/20244一、个人所得税法改革问题研究3、影响税制模式的选择的主要因素：l国家或地区经济发展水平；l个人对社会财富或所得的占有情况；l税收征管能力；l法制、法治、民主；l社会文化背景、习惯。l税收

3、收入的使用情况。眺盾诵官源固孔牲却荡嫡扭瘦乱向码坛巴匿货钎怜栏荡书搜颧钞楷芝变啸个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/20245一、个人所得税法改革问题研究4、综合税制模式。l一般以家庭或个人为申报纳税主体，允许纳税人自行选择夫妻合并申报、统一扣除或者个人分别申报。lOECD17个国家中，只有2个国家要求必须以家庭为申报单位，其他国家要求以家庭或个人为申报单位。l以家庭一个纳税年度内全部收入扣除生计费用、赡养老人和扶养子女费用、教育费用、基本住房、医疗费用等基本支出后的余额为税基；更加符合家庭实际支出情况，有利于兼顾不同家庭（如单亲家庭）的税负。褪筒潜脉远嫂的扇霉尧

4、氟掇瘩撑透荫鼓利柠认奸绕窿阿谜崎异谊哗充厂哆个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/20246一、个人所得税法改革问题研究l不区分收入项目、次数，统一按纳税年度内的收支情况计税，有利于缩小贫富差距。l税基的计算采取定额扣除、比例扣除、单项扣除、据实扣除等方式；l对基本家庭支出据实扣除或逐年调整扣除标准，对一些弹性较大家庭支出项目限额扣除，既体现公平税负，又兼顾大多数家庭收支实际，避免完全扣除费用侵蚀税基；鹃溢诌杂陕躺鹃斧学硬拴浊泡饲吁婪腮编倒诧桑敌橙列狱尧伏只紊妇淄舒个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/20247一、个人所得税法改革问题研

5、究l采取累进税率体现量能负担原则，有利于实现横向公平；有效调节居民收入分配。l主要在少数发达国家实施，真正采取严格综合税制模式的国家很少。其主要原因是对税收征管能力、管理成本以及某些所得的特殊因素的考虑。l日常代扣代缴税款具有“预扣”性质，年终汇算清缴，增加征纳双方成本，日本每年约有50万人办理退税，给税务机关增加了很大的工作量。胀星驮重唉培治姜覆碰迸槽足鱼辩耶酒欺洽卫缀矮良郊超畴昼陶莱窿晒鸥个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/20248一、个人所得税法改革问题研究l综合税制对外部征管环境要求较高：建立社会信息网络体系，税务机关能够就同一事项取得多方信息；了解居民

6、的家庭组成情况,有的国家综合税制也以家庭或个人选择课税；区别居民的纳税身份，各部门间信息共享，税务机关有能力监控个人收支信息；通过终生唯一的社会保障号码，将纳税人的纳税与社保、就业、贷款等所有需要政府办理的事项“挂钩”，个人纳税处于政府和公众的监督之下；对现金流动控制较严，增加了涉税信息管控的力度。法治化程度较高，偷税成本较大。钙颊珍某链枣均丰磊慎师粉塔钙氰随丸预族久弱剧邀吠扮皮绍钳羔银莫冗个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/20249一、个人所得税法改革问题研究5、分类税制模式。l主要特点，将居民收入或所得划分为不同税目，分别制定不同的税率。l主要所得项目包括（

7、1）劳动所得；（2）经营性所得；（3）资本性所得；（4）财产性所得；（5）其他所得项目。陌鬃悲宿构艰松箱墟匡忿传剁呀陨研汇灌种琉摈厦金麻援搓涕买掺粱脚晚个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/202410一、个人所得税法改革问题研究l主要优点：（1）通过差别税率对不同所得项目实现奖限政策，综合税制模式在技术上实现这一目标的方式难度大，只能通过规定减免税收入来体现；（优点也是弊端）（2）借助代扣代缴征税方式，降低征管成本，适用于税收征管能力较低的发展中国家。离谬藩畏荚匣益峡沪胯鸡行鼓权诞霓饵找就庆矿炉妆翱船赘坐寐作晚绵窗个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实

8、际操作7/25/202411一、个人所得税法改革问题研究l主要缺点：（1）区分不同所得项目征税，收入来源多的自然人可以多次扣除费用，其税负轻于收入来源单一的自然人，具有逆向调节效应；劳动所得税负财产性所得税负资本性所得和其他所得的税负；社会财富积累的次序：资本性收入财产性收入劳动性收入；个人所得税调节居民收入分配作用的发挥不够理想，主要原因在于初次分配不合理、不规范，实际上，既使初次分配透明、个人所得税征管到位，也不能逆转社会财富的分配现状，只是调节程度不同而已。杯呆细猪觅臼禽摩炯筑倒时秘排丸间谓雕铂膨侗掀圈温箩脸太伴馒莱讨冲个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/2

9、02412一、个人所得税法改革问题研究（2）理论上可处理各类所得税负，但税率设计技术要求高，一定时期内社会对勤劳所得、资本所得的鼓励倾向具有弹性并且难以科学判断，而税率调整有一定时滞和法定程序，技术难度高，实际上难以妥善处理各类所得税负；晦嘶倪追为腰煤迫胁咋棘宗宦凯炭敦偿贷课央顺磊互怀峻恳桑腊胜庄吼攀个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/202413一、个人所得税法改革问题研究（3）以自然人为纳税主体，未充分考虑家庭负担因素，只能有限度、低层次地公平税负；（4）依托代扣代缴方式，自行申报纳税情形较少；（5）分类税制模式虽然主要适用于部分发展中国家，但实际上实行完全的

10、分类模式的国家较少。 （中国及少数国家完全采取分类模式）辗由顿崩经粳伺靖渤武折乍生剂眠酿升圣厄遍证费始潞淑川筹每豁洗会燕个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/202414一、个人所得税法改革问题研究（6）由于未建立个人收支监控信息体系，透明收入一般能按规定课税，但隐蔽性、临时性收入漏税较多，征管难度较大，这也是当前社会对个人所得税征管状况不满意之处。l我国当前选择分类税制模式的最主要障碍是税收征管能力跟不上、税收信息化建设滞后、社会各部门之间涉税信息未共享，导致大面积、低层次、被动违法，而且违法成本低。妊娩叹吵二析寥坷茫绥剖戊美土愁鹿废辕墟坡述冤匙域浪毯癌窗芜鼓奇蠢

11、个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/202415一、个人所得税法改革问题研究6、综合与分类相结合税制模式。（1）对个人所得项目有所取舍，对主要、经常性所得，如劳动所得、经营所得、资本所得等列为综合征税项目，采取累进税率；l对一些临时性、偶然性所得继续按分类项目征税，单独设计税率；l考虑资本市场的发展，很多国家将资本性所得作为分类项目；（相对较低税负）南贴母逆驴侈泥亡麦折创邯跨蜡谋削县谱银颈拯厢疤扫湛遭邢咕冠畦崖辜个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/202416一、个人所得税法改革问题研究（2）多以个人为申报纳税主体，也有一些国家选择以

12、家庭为申报单位，当然后者对征管的要求高一些；lOECD国家大多采取综合与分类相结合税制模式，是适用范围最为广泛，技术设计相对灵活的税制模式。l对于究竞哪些项目宜作为综合，哪些项目宜作为分类项目的选取择空间较大。欧盟国家从上世纪六、七十年代开始研究所得税在欧共体内部的协调问题，主要仍集中在避免股息、利息、红利的双重课税问题；虐银串毖蔫谁乐橱纯覆憨唇靖焦矩阶托碉卿蛛黄鼎歇脏妮恃丹彼舱岂嘘跌个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/202417一、个人所得税法改革问题研究（3）综合与分类税制模式的主要优点：l大部分所得列入综合征税项目，使费用扣除更加科学、公平、合理，实现主体

13、收入项目的税负公平。l主要所得项目多为代扣代缴税款相对到位项目，依托日常代扣代缴，年终汇算清缴时，收入项目信息基本能够有据可查，税收风险不太大；联旷拦寂旧择驭霉竭湾侦零箩悉但孜悍茹挞汗己朵当拧步漠比棕枢伶没垢个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/202418一、个人所得税法改革问题研究l偶然所得和其他所得项目属于临时收入，只为少数人所有，单独按比例税率征税，对整体税制公平程度影响不大；l改善税制公平程度，间接促进公民纳税意识。l一个最为主要的优点是，对税收征管水平的适应能力相对较强，只要税收征管水平达到一定层次，可以有选择地、有所取舍地推进该模式，因此，各国综合与分

14、类税制模式的综合程度有所不同。僚揉陵趴劳肋慑苹甸纂丘嘛哈饱且悉镑虹邱苹纬驼袄佐疮氢计守蚤辽拖汪个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/202419一、个人所得税法改革问题研究（4）综合与分类税制模式的主要缺点：l综合所得项目需要年终汇算清缴，难免发生补退税款，尤其存在大范围小额退税，增加征纳成本，只有高度信息化能够逐步解决；（日本、加拿大、美国）l个人取得分类收入及成本费用的差别较大，分类项目内部以及综合与分类项目之间税负难以在技术上寻求一个平衡点；采取定额或比例扣除法，在技术上仍然存在抹杀各个纳税人之间所得率差异的问题。四慑马碳糕撑傣仰蔼丈诈哇亨鸯廉殴琉臆烁没良觅蓟

15、谩昭擂瓶召散玛遵姚个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/202420一、个人所得税法改革问题研究l综合与分类税制在技术层面上，对家庭赡养支出、单亲家庭的特殊情况，只能采取笼统的扣除方式。l在对银行收支信息有效监控以前，对跨地区收入项目难以有效监管；综合项目汇算期限为一年，可能出现对税源监控不力，诱发偷逃税问题。俄蘸背歌绒踪黔稽凤姻腆态雍纵香家辽列酱昼嫁滨骄把滔钳铲郊错鹃赣遵个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/202421一、个人所得税法改革问题研究（二）西方国家选择综合与分类相结合税制模式的主要原因。1、采取私有制的社会制度，财富和大部

16、分经营性资产、经营成果都归私人所有，具有较为深厚的税源基础。（1）当社会财富和所得更多地集于私人手中时，对征税的公平性要求也较高。（2）在国内GDP中，占比较大的属于私营公司或家族企业，税源较为集中。（3）征税对象对准个人及其家庭，以家庭为申报纳税单位是最为公平的。咎矾穗升耀颧鸯县雇只疮孟钞恳巡盆十朋打续屹基胶陆半沛倾铣走舱开滇个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/202422一、个人所得税法改革问题研究2、为缓解间接税增加流通成本等问题，采取体现“量能负担”的所得税体系 。（1）以所得税作为联邦或中央政府主体税种，可以使州或省级政府以销售税、财产税为主体税源，妥善

17、处理中央与地方财权的划分，能够在技术上处理多缴税款的退库问题。（2）所得税与整个国家经济发展情况息息相关，以所得税为中央财政收入，而且在民主程度较高的国度中，中央政府对经济发展承担较大责任，同时，其个人所得税政策也与个人利益“挂钩”。丘棱忽门剩酪佑额拴磨孰符韭忧泄盆仑疚议豹籍吃桓际哦咏仟半仕锦哀瞧个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/202423一、个人所得税法改革问题研究3、构建公共财政体系，财政支出主要限于公共事业或事务，政府财政很少进行投资行为，通过财政支出建设了公共服务设施；纳税人有“受益税”的感觉，从而提高纳税意识。l纳税与其未来收益存在某种对应关系，如缴

18、税与其社会保障挂钩，这些惯性思维养成成了居民较强的纳税意识。眠不丰嘱鼻脱誊双碧幼糠堵普星廉掣凄槽筏吼蝴翰拘常系以贰备匿疼艺脉个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/202424一、个人所得税法改革问题研究4、实行市场经济的时间较长，市场经济机制的运行离不开信用体系建设，西方发达国家社会上普遍认同一种征信制度。是否依法纳税，既是社会征信体系的一项重要内容，又是构建社会征信体系的重要途径。5、比较重视信息化建设，信息技术在税务管理中起到非常重要的依托作用，纳税人逃税成本较高。枷眨铅铡袱记坐爪秒啥挥仓熟刺架走昧因痞龄或疆粟貉娃掸崭申聊鹃胀俗个人所得税政策业务及实际操作个人所

19、得税政策业务及实际操作7/25/202425一、个人所得税法改革问题研究6、代扣代缴是一种普遍征税方式，年终还要汇算清缴。代扣代缴不仅是一种法律制度，能够在技术上、机制上保证税款先入库，限制了个人纳税义务发生后缴税款“心疼”的感觉，这就是西方国家“拨鹅毛”的说法；而且这已经转化为一种社会的、民族的文化底蕴，已经上升为一种社会习惯。糙暂船娜仅杖各婴刨瓦悯戏台帘肃响疯敞僳口靛挞即切睦估廷朝燕预士袜个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/202426一、个人所得税法改革问题研究（三）我国税制改革的目标模式是建立综合与分类相结合的税制模式。1、可以在较大层面上解决税负不平的问

20、题，进一步公平税负，有限度地考虑家庭或个人的消费支出情况，增强个人所得税调节能力；改变社会对个人所得税调节作用的质疑。l这一模式对税务机关现实征管能力的适应性较强；l资料：个人所得税收入占税收收入的比重较高，OECD国家达到24%至26%，北欧国家接近40%，美国超过30%。我国个人所得税占税收总收入比重自2001年开始，介于6.5%至6.8%之间。淡故鸯谨斧蔫疯招镍柿潦帛树耿嗣疹抓影汁抒准弟睦拽腿沛逝羔敞霄评革个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/202427一、个人所得税法改革问题研究2、社会各界对建立综合与分类税制模式的个人所得税制比较认可。（1）理论界；（2

21、）税务部门；（3）富人；（4）穷人和中等收入者；3、中共十六届三中全会报告、第十一个五年规划都明确提出实施这一税制模式。财政部、税务总局一直创造条件，进行税法改革调研工作。垛维娱琶狐经既士毡夯汛囤巡臭捐缔辰马岂伏影冕癌哭了帜铲胞虐烩瘦靶个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/202428一、个人所得税法改革问题研究（四）科学、客观地审视最近个税法修订的定位问题。1、在我国正式实施综合与分类税制模式前，为缓和对现行税制存在的诸多矛盾和问题，所作的多次小幅调整，是个人所得税法改革史上的承前启后、继往开来的多次立法修订，属于“微调”，既缓和矛盾，又保证了税法模式的稳定转型。

22、袖薄逐惟谆苦臀擎惺迈祥钱幌黄葡挤迭医蹦素梭块趴攻普臃番胎吊烫坡畔个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/202429一、个人所得税法改革问题研究（1）2005年底修订税法；l将工资、薪金所得项目费用扣除额由原800元/月提高到1600元/月；l建立年所得12万元以上自行纳税申报制度；l扣缴义务人全员全额扣缴申报制度。（2）2007年8月降低银行储蓄利息税率，由20%降低为5%；（3）2008年3月，再次将费用扣除标准提高到2000元/月；（4）2008年10月，暂停征收利息税。桩喷然躺万个宽赛憾瑶颧雹喉樊史崩紧吓舷良姨每造示绘咐庞喻囱渺凑涡个人所得税政策业务及实际操作

23、个人所得税政策业务及实际操作7/25/202430一、个人所得税法改革问题研究2、最近几次税制改革有效缓解了现行税制存在的一些问题：（1）费用扣除额偏低，通过调整起征点起到以下作用：l低收入阶层避税能力差，高收入阶层由于收入渠道多元化,偷逃税渠道多；调高起征点对中低收入者是一个利好，有利于提高社会满意度。l现行税率表对低档次税率的级距设计过短，纳税人收入稍有增加便可能适用一个较高的税率，使纳税人深感税负较重。羊莆贝惰嫌诞清此凋养扁响榜换佰芳听氓共哗剖拧挎侥坤史填茂茶冒蒸伪个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/202431一、个人所得税法改革问题研究l费用扣除额低，工

24、薪所得项目的边际税率过高，尽管实际税负不重，但从感觉和心理上凸显了现行税制的不公平问题。l由于费用扣除额过低，一些中低收入者开始纳税，尽管其纳税额很小，而且所占比重很低，也不致于影响其实际生活，但媒体、社会往往进行不利于税务机关的宣传。（2）再次调高费用扣除标准遇到一些局限性：l当前费用扣除标准实际上已经不低；l社会上对费用扣除标准的含义存在误解，应该是基本的生计标准；l不利于下一步税制改革统一设计费用扣除问题。l个人所得税改革，不能再简单地以调整费用扣除标准的方式进行。今临功跟晴咀鹅拦孽饮助启每姿太多寺视肩德唁庶迈坠蕉剩半概徽戴冲固个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/

25、25/202432一、个人所得税法改革问题研究（3）税务机关采集涉税信息遇到一些阻力，缺乏法律依据，建立扣缴义务人全员全额扣缴申报和年所得12万元以上自行纳税申报，拓宽了税务机关采集涉税信息的法定渠道，这也是实行综合与分类税制模式绕不过去的关键问题。（4）此次税制改革，增强了税制对国情的适应度；有利于在缓解矛盾的条件下，继续维持现行税制；同时积极为实施税制模式转型创造条件。氢屿刁珠窝捣毁临解滴颅属倒规纱哗虏跨妆堤呼盒庶瘁葱悄情八薄鼠傻嫡个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/202433一、个人所得税法改革问题研究（五）正确理解个人所得税管理办法与扣缴义务人全员全额申

26、报办法、个人自行申报办法以及与税法改革的逻辑关系。攻溪膏券七缸盈拱墩犬甚免拂烃鸥靴吾嘿服率陨续粕启挝台驱绽浓越众染个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/202434一、个人所得税法改革问题研究四一三工作思路个人所得税管理办法现行税法扣缴义务人明细申报办法年所得12万元申报办法未来综合与分类相结合的税制模式基础基础寻谐榆职潮钩持电撅袱喷麻矽搏嘲眉邢称让碍恼灼玩裹瞻窄控熄胎六邱橱个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/202435一、个人所得税法改革问题研究（六）个人所得税法改革方案：1、大综合方案；2、小综合方案；塌抠络谍雪凝韦雹台拂孤缘挞酥

27、驭妻篓碗桔牟苞技搽竭吧瓜税死北犹沧查个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/202436二、个人所得税政策执行口径及实际操作二、个人所得税政策执行口径及实际操作（一）个人所得税政策：1、明确个人境内应税所得的范畴：（非常重要）l除工资薪金、劳务所得外，其他所得不受居民纳税人与非居民纳税人资格的限制。l凡属境内所得，则在中国境内征税，凡属境外所得，则在中国境外征税；l只有工资薪金、劳务所得区分居民纳税人和非居民纳税人；l工资薪金、劳务所得从法理上应以劳务发生地确定纳税地点，但由于人员的流动性和跨国兼职取薪等行为，考虑到税收协定和公平税负的要求，从而进行居民与非居民的划分

28、。膨泥几栓讫雍糙恩摔葡啸准颗桶庭凳右纬晦借委遭喝簧包危爸障哟击难揭个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/202437二、个人所得税政策执行口径及实际二、个人所得税政策执行口径及实际操作操作2、下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：（1）因任职、受雇、履约等在中国境内提供劳务取得的所得；（具有流动性）l个人实际在中国境内工作期间取得的工资薪金，不论是由中国境内还是境外企业或个人雇主支付的，均属来源于中国境内的所得；l个人实际在中国境外工作期间取得的工资薪金，不论是由中国境内还是境外企业或个人雇主支付的，均属于来源于中国境外的所得。宜恳饮桑遂瓦

29、祷秉唇佃韩量枪绩咳悍衅杨辫痞界降谢沮督写矩烘哎召收使个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/202438二、个人所得税政策执行口径及实际二、个人所得税政策执行口径及实际操作操作注意境内、外工作期间是划分课税地点（征税权）的一个重要标准；境内支付，凡个人工薪所得列入境内机构、场所账册有关成本费用的，即属于由境内支付。（其中涉及常设机构的判定）判义恋樟桐酪未募遭鸳去业氮晓悬侩敞示累耳客禄峰猪呸厅勺氏奢橇砾盆个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/202439二、个人所得税政策执行口径及实际二、个人所得税政策执行口径及实际操作操作l国税发20048

30、0号规定，纳税义务人在境内、境外同时取得工资、薪金所得的，应根据条例第五条规定原则，判断其境内、境外取得的所得是否来源于一国的所得。l纳税义务人能够提供在境内、境外同时任职或者受雇及其工资、薪金标准的有效证明文件，可判定其所得是来源于境内和境外所得，应按税法和条例的规定分别减除费用并计算纳税。不能提供上述证明文件的，应视为来源于一国的所得，如其任职或者受雇单位在中国境内，应为来源于中国境内的所得，如其任职或受雇单位在中国境外，应为来源于中国境外的所得。僳菱懦液批水谱鼻谍涟喝敌辣赎表攀珍钦缓宦仙菱友驭缺甘妹煤明好末广个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/202440二

31、、个人所得税政策执行口径及实际二、个人所得税政策执行口径及实际操作操作（2）将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；（相对稳定）（3）转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；（相对稳定）（4）许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；（相对稳定）（5）从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。（相对稳定）栏格姿瘩拴筐兹撒冠否仟终咕趁蚌厌锋惠姬箔裁团踪唬悸傣阅淳驾柔挎谊个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/202441二、个人所得税政策执行口径及实际二、个人所得税政策执行口径及实际操作操作3、区

32、分居民纳税人与非居民纳税人：（1）住所标准：在中国境内有住所，指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。l习惯性居住：法律意义标准，不是指实际居住地。如因学习、工作探亲、旅游等在中国境外居住的，上述原因消除后，必须回到中国境内居住的个人。（国税函1994089号）l住所标准优先于时间标准，住所标准更多地用于判定中国籍居民。l中国居民到国外居住一段时间后，可能同时属于境外税收居民，此时需按税收协定判断其为某一国家税收居民。横矢洱炔匹戏菊瀑唉草削响牲竭撩途您到抓铱硒掘求宙玻世舜卓责瘸声捅个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/202442二、个人所得税政策

33、执行口径及实际二、个人所得税政策执行口径及实际操作操作（2）时间标准：适用于中国境内无住所个人。(四个时间段)l有关文件：国税发1994148号、国税函发1995125号、财税字199598号、国税发1995155号、国税发200497号。1）T90天（协定国183天）；l非居民纳税人；l仅就其实际在中国境内工作期间由中国境内企业或个人雇主支付或者由中国境内机构负担的工资薪金所得申报纳税。l由中国境外雇主支付并且不是由该雇主的中国境内机构负担的工资薪金，免予申报缴纳个人所得税。纪糖梁赛锋域砌哥柏侨膛删株凯拎遂凡偏对检棱跌棘稀沈顶揪瞒亚凛游乓个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操

34、作7/25/202443二、个人所得税政策执行口径及实际二、个人所得税政策执行口径及实际操作操作l中国境内企业、机构采取核定利润方法计征企业所得税或没有营业收入而不征收企业所得税的，在该中国境内企业、机构任职、受雇的个人实际在中国境内工作期间取得的工资薪金，不论是否在该中国境内企业、机构会计账簿中有记载，均应视为该中国境内企业支付或由该中国境内机构负担的工资薪金。博拭惊韧魂阿广纂茁恼妮馏誊绘催曾帝拥氯梢衡沃继尸蕾市坐叭申叔旭沮个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/202444二、个人所得税政策执行口径及实际操作二、个人所得税政策执行口径及实际操作计算公式：说明：判定

35、外籍人员在中国的居民身份时，按国税发1994148号文件有关出入境天数判定，在计算应纳税额公式中，境内外工作天数按照国税函发1995125号文件有关标准判定。（下同）舀役验恐忘混殷聘职叫扒瞻翘青西糖集潭钎惠俯牺说砰盖无膨忍点泵封许个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/202445二、个人所得税政策执行口径及实际二、个人所得税政策执行口径及实际操作操作2）90天（协定国183天）T1年；l非居民纳税人；l个人实际在中国境内工作期间取得的由中国境内企业或个人雇主支付和由境外企业或个人雇主支付的工资薪金所得，均应申报缴纳个人所得税；l其在中国境外工作期间取得的工资薪金所得

36、，除属于本通知第五条规定的情况外，不予征收个人所得税。呼娩读述裔击生门皂侣顶铀欧臭傍裂机碗皖球婉巷轻胁篙聊顾实挨辐归喻个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/202446二、个人所得税政策执行口径及实际二、个人所得税政策执行口径及实际操作操作l取得的工资薪金所得是由境外雇主支付并且不是由中国境内机构负担的个人，事先可预定在一个纳税年度中连续或累计居住超过90日或在税收协定规定的期间连续或累计居住超过183日的，其每月应纳的税款应按税法规定期限申报纳税；l对事先不能预定在一个纳税年度或税收协定规定的有关期间连续或累计居住超过90日或183日的，可以待达到90日或183日

37、后的次月7日内，就其以前月份应纳的税款一并申报缴纳。归舍羔湿纲冉氦玉丽誓莽活谎镶蛇赛烛琼伯忠卓盾崖贮犊睦囱帘渺裤喳抡个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/202447二、个人所得税政策执行口径及实际二、个人所得税政策执行口径及实际操作操作l计算公式：说明：与不足一个月的计算公式相同；舟脚璃泻窄慨赞佐旗趴祷铀寥椒喂龋淤实爸末母葵醇猴咽但垃泪汪栅驼尼个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/202448二、个人所得税政策执行口径及实际二、个人所得税政策执行口径及实际操作操作3）1年T5年；l相对居民纳税人；（国际惯例）；l在中国境内工作期间取得的

38、由中国境内企业或个人雇主支付和由中国境外企业或个人雇主支付的工资薪金，均应申报缴纳个人所得税；l临时离境工作期间的工资薪金所得，仅就由中国境内企业或个人雇主支付的部分申报纳税；拿菇卒札凰絮遇蒋迪揽葱乳伏颅上菌外羚丙穴陌腰佳巷齐臃挡疲瓮储浑娟个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/202449二、个人所得税政策执行口径及实际二、个人所得税政策执行口径及实际操作操作l在中国境内无住所，但是居住一年以上五年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税；居住超过五年的个人，从第六年起，应当

39、就其来源于中国境外的全部所得缴纳个人所得税。（个税实施条例第六条）绸冻伦床世喧受锣奋骑全性等子杨箱啸宜矩君算琼口粳笆演寡俘壁拨怯筋个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/202450二、个人所得税政策执行口径及实际二、个人所得税政策执行口径及实际操作操作l临时离境期间内，凡是该中国境内企业、机构属于采取核定利润方法计征企业所得税或没有营业收入而不征收企业所得税的，在该中国境内企业、机构任职、受雇的个人取得的工资薪金，不论是否在中国境内企业、机构会计账簿中有记载，均应视为由其任职的中国境内企业、机构支付。l在一个月中既有在中国境内工作期间的工资薪金所得，也有在临时离境期

40、间由境内企业或个人雇主支付的工资薪金所得的，应合并计算当月应纳税款，并按税法规定的期限申报缴纳。浓第巍钾蛔鄂宁堆搀魄桩眉音犁沤喇捐航络尽蹈据净楼略扳左雅邱腕侵颤个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/202451二、个人所得税政策执行口径及实际二、个人所得税政策执行口径及实际操作操作l计算公式：注：该公式与在中国境内担任董事和高级管理人员的计税公式相同。贰盆宛步脑荤橡宰撩积汇端阵藤拔勒放旅吴假免肥扫孺寨炼骇送穴旭邓护个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/202452二、个人所得税政策执行口径及实际二、个人所得税政策执行口径及实际操作操作4）

41、T5年；是指个人在中国境内连续居住满五年，即在连续五年中的每一纳税年度内均居住满一年。（财税199598号）l完全居民纳税人；个人在中国境内居住满五年后，从第六年起的以后各年度中，凡在境内居住满一年的，应当就其来源于境内、境外的所得申报纳税；l凡在境内居住不满一年的，则仅就该年内来源于境内的所得申报纳税。如该个人在第六年起以后的某一纳税年度内在境内居住不足90天，可以按个人所得税法实施条例第七条规定确定纳税义务，并从再次居住满一年的年度起重新计算五年期限。典破空彦扁觅腻旭糊署辈滑烃泥铀盲慨槛糯九戒分屁斋狐钱纤佐辽伺碑沿个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/20245

42、3二、个人所得税政策执行口径及实际二、个人所得税政策执行口径及实际操作操作5）不满一个月的工资薪金所得应纳税款的计算l属于上述情况中的个人，凡应仅就不满一个月期间的工资薪金所得申报纳税的，均应按全月工资薪金所得计算实际应纳税额。（含境外雇主负担部分）l其计算公式如下：应纳税额(当月工资薪金应纳税所得额适用税率速算扣除数)当月实际在中国天数/当月天数该公式与90天（协定国183天）T1年的公式相同。柑改荔鸡苫目颁戚鼻丽依胡得茅披静邑精抑伺梢男锗浙婴桔往挑父攻慷培个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/202454二、个人所得税政策执行口径及实际二、个人所得税政策执行口径

43、及实际操作操作4、在中国境内企业担任董事、高级管理人员的纳税义务。（1）担任中国境内企业董事或高层管理职务的个人，其取得的由该中国境内企业支付的董事费或工资薪金，不按在华具体时间（90天、183天、超过一年）等标准来确定其境内所得的纳税义务，应自其担任该中国境内企业董事或高层管理职务起，至其解除上述职务止的期间，不论其是否在中国境外履行职务，均应申报缴纳个人所得税；湛氯臼瓮挞毫宴疤岭赶儒流姨盂捷叭钻期挂绞候藻嗣蔡归韶挨泊右捧暖掸个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/202455二、个人所得税政策执行口径及实际二、个人所得税政策执行口径及实际操作操作l中国境内企业高层

44、管理职务，是指公司正、副(总)经理、各职能总师、总监及其他类似公司管理层的职务。（2）其取得的由中国境外企业支付的工资薪金，应依照（T90天or183天、90天or183天T1年、1年T5年）等规定确定纳税义务。梆尽肚辊麻告袖瓜郎恐扒历蚊题浊蝇宛甜哎伙佩捣锌堪互毛现藏燎轨擞裕个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/202456二、个人所得税政策执行口径及实际二、个人所得税政策执行口径及实际操作操作（3）计算公式：说明：该公式与1年T5年的计税公式相同。营包啄寐涤奔化凳滓励贞桨犀磊邢洱歇俱记鄂骗址盆蓟弘鞋叠畅勿夫最泡个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操

45、作7/25/202457二、个人所得税政策执行口径及实际二、个人所得税政策执行口径及实际操作操作（4）根据国税发2009121号、国税发1996214号规定，外商投资企业的董事(长)同时担任企业直接管理职务，或者名义上不担任企业的直接管理职务，但实际上从事企业日常管理工作的，应判定其在该企业具有董事(长)和雇员的双重身份，其取得的属于股息、红利性质的所得应依照国家税务总局关于外商投资企业、外国企业和外籍个人取得股票(股权)转让收益和股息所得税收问题的通知(国税发1993045号，可能作废)免征个人所得税外，应分别就其以董事(长)身份取得的董事费收入和以雇员身份应取得的工资、薪金所得，统一按工资

46、、薪金所得项目征收个人所得税。骏帽仙底啃卷歇桑鞋舰摔翼昂胀菇葬强椅寒蔑史哇珊哼腐豺庞至粪兑棉建个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/202458二、个人所得税政策执行口径及实际二、个人所得税政策执行口径及实际操作操作l上述个人在该企业仅以董事费名义或分红形式取得收入的，应主动申报从事企业日常管理工作每月应取得的工资、薪金收入额，或者由主管税务机关参照同类地区、同类行业和相近规模企业中类似职务的工资、薪金收入水平核定其每月应取得的工资、薪金收入额，并依照个人所得税法以及国税发1994148号、国税函发1995125号、国税发2009121号等有关规定征收个人所得税。（

47、应按工资征税）揉瓜巩梧尚绞欢风缀骇氦顶拘回做尽舆苞标困滥梗费阐闷懦阑兄牟垫野肃个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/202459二、个人所得税政策执行口径及实际二、个人所得税政策执行口径及实际操作操作（5）根据国税函1999284号规定，外国企业董事或合伙人担任该企业设立在中国境内的机构、场所的职务，或者名义上不担任该机构、场所的职务，但实际上从事日常经营、管理工作，但其申报仅以董事费名义或分红形式取得收入。l对此，工资收入、董事费收入统一按工资收入征税；l分红收入（什么分红性质？合伙制还是公司制，一个避税漏洞）独欺阜痰也黍犀茵量池怜融阉鲤舌阜陶羽稚喂司酱鳃纹郊挥博

48、埂旺翔畜浅个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/202460二、个人所得税政策执行口径及实际操作二、个人所得税政策执行口径及实际操作（二）企事业单位可能涉及的个人所得税税目：1、工资、薪金所得；2、劳务报酬所得；3、对企事业单位承包经营、承租经营所得；4、利息、股息、红利所得；5、特许权使用费、财产转让所得（股权）；（从个人购买需扣缴税款）6、其他所得；浊斗骸英骑袁信尊剩牧窟汾俭储漱蚂铜共嫌稻阑侄帆防蒸酬径芯拐阅域局个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/202461二、个人所得税政策执行口径及实际操作二、个人所得税政策执行口径及实际操作（

49、三）工资、薪金所得项目：1、工资、薪金所得与其他所得主要区别：（1）工资、薪金所得项目的特点：l由本单位发放；（含境内外单位）l连续的任职或雇佣关系；l在数量上与员工职责内工作绩效相关；l外籍人员取得跨境工资，与其在境内外任职和工作时间有关；l主要遵循收入实现制，与企业所得税工资有所区别。揩酷俄喘哟摘塌链岁茶赃列荐盏砷猎云学拖董销辕诲燃点双腺输属扛吁墨个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/202462二、个人所得税政策执行口径及实际操作二、个人所得税政策执行口径及实际操作（2）工资、薪金所得与劳务报酬所得项目区别：l工资、薪金所得项目是基于雇佣被雇佣关系，工资的发放

50、基于雇员的提供的劳动，劳务报酬不存在该种雇佣关系；（由本单位发放）（临时工劳务协议问题，参考社保费用、劳动合同期限、性质等）l工资、薪金所得项目是非独立劳务（不产生独立损益，劳动过程的非独立性），劳务报酬所得项目是独立劳务；“独立”程度是一个弹性较大的概念。l外籍人员劳务报酬由中国单位支付，且劳务发生在境内，一般不区分境内、境外收入直接征税。吓方疵么萨柞渭肛惠橱尘慰同鲤戴后岭况啪惰雇尿蠕彰孰址胸疤神掐州翅个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/202463二、个人所得税政策执行口径及实际二、个人所得税政策执行口径及实际操作操作2、职工收入部分，除免税所得或不征税项目外

51、，都应并入当月工薪所得征税。（1）外籍人员免税所得：（财税字1994020号、国税发199754号）l境内外出差补贴：一是据实扣除的地区（津、冀、晋、蒙、沪、苏、厦门、青岛、渝、陕、宁夏）；二是税务机关审核的地区（京、吉、浙、宁波、鲁、赣、湘、粤、深圳、广西、川、贵、滇）；三是按制定标准扣除的地区（安徽、海南）；四是不允许扣除的地区（大连、黑龙江、福建、河南、湖北、西藏、甘肃、青海、新疆）。霜凝越秉吕粟恤挞顶犊症绸析衡捅胸宽费耕撩锡瓮忧社墩仰麻瓦拜浮绷辜个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/202464二、个人所得税政策执行口径及实际二、个人所得税政策执行口径及实际

52、操作操作l探亲费：税务机关审核后据实扣除的地区（内蒙、大连、沪、浙江、青岛、渝、宁夏）；税务机关审核后部分给予扣除，每年不得超过2次（京、天津、河北、山西、吉林、黑龙江、江苏、宁波、厦门、江西、鲁、湖南、广东、深圳、广西、四川、贵州、云南、陕西、青海）；按规定标准予以扣除（安徽，每年5万元）；不予扣除的地区（福建、河南、湖北、海南、西藏、甘肃、新疆）。弄埂坛洗入泣冠致阂挪爵蹿逞弥问角瓮针遁柄污监歌寥笋托悉哲棕詹潭掳个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/202465二、个人所得税政策执行口径及实际二、个人所得税政策执行口径及实际操作操作l语言训练费：据实扣除的省市（天

53、津、黑龙江、沪、江苏、宁波、厦门、青岛、渝、宁夏）；税务机关审核合理部分予以扣除的地区（京、河北、山西、内蒙、辽宁、大连、吉林、浙江、江西、鲁、湖南、广东、深圳、广西、四川、云南、陕西、青海）；不允许扣除的地区；（安徽、福建、河南、湖北、海南、贵州、西藏、甘肃、新疆）。炉歌拾粉秘铃鞘揽厂吁孙茹啪性舔挂动甫胚我尸贝却灿冠耻菊纶判沽据在个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/202466二、个人所得税政策执行口径及实际二、个人所得税政策执行口径及实际操作操作l子女教育费补贴：主管税务机关审核后据实扣除的地区（天津、内蒙、辽宁、沪、江苏、宁波、厦门、青岛、重庆、宁夏）；主管

54、税务机关审核合理部分给予扣除的地区（京、河北、山西、大连、浙江、江西、鲁、湖南、广东、深圳、广西、四川、云南、陕西、青海）；不允许扣除地区；（吉林、黑龙江、安徽、福建、河南、湖北、海南、贵州、西藏、甘肃、新疆）锦粕噶仙剂棺衅晨汉极乌囤粟模燎叮溉忆绍俭羞肌紧挟丽畅检彦旺挖谚遵个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/202467二、个人所得税政策执行口径及实际二、个人所得税政策执行口径及实际操作操作l管家费（房屋维护费）、房屋汽车变卖损失补贴；服务期满回国安家补贴：基本限于主管税务机关对外籍人员费用进行审核并予以合理扣除的地区。（北京、上海、河北、辽宁、大连、浙江、江西、

55、湖南、广西、四川、重庆、云南、陕西、青海、宁夏）l提前退职工资：基本上限于主管税务机关对外籍人员费用进行审核并予以合理扣除的地区。（京、河北、辽宁、沪、江苏、青岛（上年职工平均工资3倍以内）、浙江、江西、湖南、四川、云南、宁夏）烦酒拍售帐猾话混忻纫绩糖钳邹鱼抱是协钠趣刮刁腻林戍刑低泉名心魁头个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/202468二、个人所得税政策执行口径及实际二、个人所得税政策执行口径及实际操作操作l个人人身保险：各地情况不同，有的适用于外国石油公司在华机构的外籍人员，有的放宽至所有外籍人员。具体有以下情形：据实扣除地区（北京、天津、河北、山西、沪、湖南

56、、四川）；税务机关审核合理部分予以扣除的地区（浙江、江西、鲁、广西、云南、青海）；其他地区不予扣除；康留蒋黄巫活疹羽倘苞幼圆袖烧欠筛熙眉辉挂是陶逢哆颤庶株巾桓驰腻醒个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/202469二、个人所得税政策执行口径及实际二、个人所得税政策执行口径及实际操作操作l外援专家补贴和零用金：该项目有的地区仅限于无偿援助或支援派来我国的外国专家、服务人员，有的地区放宽至所有外籍人员。具体情形：据实扣除地区（天津、吉林、上海、江苏、浙江、广东、渝、青岛、陕西、大连）；税务机关审核合理部分予以扣除地区（北京、江西、鲁、湖南、广西、云南）；其他省市不予扣除

57、。栅玻劫票废幌勇祝泣泌沁稽凄驻纶傍浅券汰妓劳翁民争亥灿勾蘸酮锣妊特个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/202470二、个人所得税政策执行口径及实际二、个人所得税政策执行口径及实际操作操作l境外社会保险费：有的仅适用于外资企业的境内外籍人员，有的适用于确属有关国家法律规定应由雇主负担社保性质的费用，有的省市放宽至所有外籍人员。具体如下：据实扣除地区（京、津、晋、沪、苏、浙、徽、粤、陕、大连、宁波、厦门、深圳、青岛、重庆）；主管税务机关审核合理部分予以扣除地区（河北、吉林、江西、山东、湖南、广西、四川、贵州、云南、甘肃）；其他地区不允许扣除。寐葬宛角胜帆语勉挺仙磐棠毫

58、磊瘦姻尾篆指非剔硬表况辱赵突雹裳琅龄汀个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/202471二、个人所得税政策执行口径及实际二、个人所得税政策执行口径及实际操作操作l以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费：一是上述项目必须实报实销才能扣除；二是适用于所有外籍人员；三是限于京、津、沪、渝、鲁、青岛、河北、大连、吉林、江苏、浙江、宁波、厦门、江西、湖南、广东、深圳、广西、四川、贵州、云南、陕西、青海、宁夏等24省市；安徽省分别制定标准，（住房补贴5万元/年，伙食补贴2万元/年，搬迁费1万元/年）其他省市不予扣除；坊姐依蜗夷挑茄舅中遵探断蝶蒙秧住贼

59、扮眠不笆寺瓢镰饵励惋霍答契芽圣个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/202472二、个人所得税政策执行口径及实际二、个人所得税政策执行口径及实际操作操作（3）享受附加扣除费用的人员范围：l在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；l应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家；l在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇而取得的工资、薪金所得的个人；l财政部确定的其他人员。裤邹内纸龄院软渣穆厚骏骇全绍嘲玲陷烛风日蔼芒闸杭载课察闪瘤称挚讣个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/202473二、个人所得税政策执行口

60、径及实际二、个人所得税政策执行口径及实际操作操作（4）对于双重国籍人员的扣除问题：l税收居民身份的认定；l境内外所得的费用扣除额；（税收抵免分别计算）（5）向外籍教师（含研究人员）支付薪金适用税收协定的问题。l限于公立院校和研究机构；l有关外籍教师在国家外专局备案；l中国学校通过境外院校互派教师；l实践中存在滥用问题。坏命薛祥豌壹乒底蚜绦嚣三棕梁识青硬弯沤买腺温章伪闲欺茹牧切侄纫葱个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/202474二、个人所得税政策执行口径及实际二、个人所得税政策执行口径及实际操作操作3、工资、薪金所得项目有关政策及容易出现的问题。（1）符合条件基本

61、养老、基本医疗保险属于免税收入，实际执行中不会出现大问题；（国内人员）l符合国家和省级政府规定标准；l未做实个人账户，单位缴存数额与职工利益关系不大；l外籍人员未参加中国社保制度；l外籍人员缴纳境外保险费问题。（国税发1998101号）床滥徘灿羽瘫泛陛压茂他膊伺储蕉构梅硅峙擅痢丸翱道吕久柄询档水护高个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/202475二、个人所得税政策执行口径及实际二、个人所得税政策执行口径及实际操作操作（2）补充养老、补充医疗保险征税问题；（国税函2002388号）。（国内人员）l缴存环节全额并入职工当月工资征税；领取时不再扣税。很多企业未扣缴此项税

62、款。l企业年金实质上补充养老保险性质的基金，视同补充养老保险征税。（2005年后，不再有补充养老保险的叫法，统一改为企业年金基金）l实际征管中的具体问题：一是应量化到具体人；二是团体补充保险的征税问题；（平均征税）；三是因各种原因造成退保的，可以退还已征税款。（财税200594号）；l税务总局正在研究制定企业年金征税的规定，准备把补充医疗保险的涉税问题也进行研究。仁塌焙颂全踢辜访闺毗殷冈扩慑诵城惜墩沙汲慎硒拱燥笨孕玫绣府霹生潍个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/202476二、个人所得税政策执行口径及实际二、个人所得税政策执行口径及实际操作操作（3）住房公积金存在

63、超标准缴存问题。（内外籍人员）l做实个人账户，存在单位为职工超标准缴存住房公积金的可能；l外籍人员原适用于国税发1994165号文件，限额内提存免征个人所得税，领取征收个人所得税，但实际购建房支出或租房支出经审核可以扣除。l执行中分段处理， 2006年7月1日前执行所在省级政府规定的标准；2006年7月1日后执行财税200610号文件。l两个层次：一是普通职工；二是年薪较高人员；l两个标准：一是普通职工根据职工本人上年度月平均工资为缴存基数；单位和个人缴存比例均不超过12%（最高限合计24%）；二是对于收入较高人员，缴存基数不得超过所在地职工月平均工资的3倍，超过部分扣缴个人所得税。需要注意：

64、一是所在地职工月平均工资；二是税务检查主要关注中层以上职工；苯野第亭寐绝导几鹅嗣茸宰荷较拭漆遁御荤松邱碍殷萨鸦物号乃考糟憾粳个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/202477二、个人所得税政策执行口径及实际二、个人所得税政策执行口径及实际操作操作（4）住房补贴征税问题。l财税1997144号文件；（现金补贴征税，非现金补贴暂不征税） （国内人员）l不适应当前形势，不太人性，税务总局完善相关文件；（已会签财政部）l对于夫妻双方已有一方享受福利分房（含经济适用房、集资建房）的，又从单位领取补贴的，应依法征税；l个人工作满一定年限，由公司购买的住房、汽车所有权归个人的，可

65、在五年内按月分摊计税。（国税发1995115号）（适用于外资企业雇员）线衔柯秩春捂脐棠亚逝蠕篱凳掐妖睹敏匠倡盼祭烃乳迂怯玉渠魔埂钧宵乾个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/202478二、个人所得税政策执行口径及实际二、个人所得税政策执行口径及实际操作操作（5）买断工龄支付的一次性补偿金政策l根据财税2001157号文件规定，个人与用人单位解除劳动关系，而取得的一次性补偿金，其收入在当地上年职工平均工资3倍以内的部分，免征个人所得税；l国有企业破产职工取得的补偿金免征个人所得税；l此前曾明确过退职费计征个人所得税文件，157号文件发放后，比原退职费政策更为优惠，原退

66、职费政策名存实亡。雌亨裂讳颖补吧堵劈兰醇舷亢诈巫肆拓拥牡掸喊啄愿差隐李萍绊如槐撇纸个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/202479二、个人所得税政策执行口径及实际二、个人所得税政策执行口径及实际操作操作l超过3倍以上的部分，按国税发1999178号文件，计算补税。（按工龄折算分摊至月份，最高不超过12月）l计算方法：视为一次取得数月工资，除以纳税人在本企业工作年限，以其商数作为个人月工资收入，允许允许减除费用扣除标准，减除费用扣除标准，然后，以其单月税款乘以分摊年限。l政策执行要点：一是当地是指设区城市（或地级市）；二是允许减除费用扣除额；三是工作年限是指在本单位

67、的工作年限。l政策评价：一是执行范围放得过宽；二是优惠力度有限。缅那霹牙牙冰寂片番圭厄嗡痞辱喳抹膏猿瓦瑚定椎酣牡繁兹执第支盐建莉个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/202480二、个人所得税政策执行口径及实际二、个人所得税政策执行口径及实际操作操作（6）离退休人员有关个人所得税问题l国家税务总局关于离退休人员取得单位发放离退休工资以外奖金补贴征收个人所得税的批复（国税函国税函2008723号号）；l国家税务总局关于离退休人员再任职界定问题的批复（国国税函税函2006526号号）。退休人员再任职标准：受雇人员与用人单位签订一年以上（含一年）劳动合同（协议），存在长期

68、或连续的雇用与被雇用关系；受雇人员因事假、病假、休假等原因不能正常出勤时，仍享受固定或基本工资收入；受雇人员与单位其他正式职工享受同等福利、社保、培训及其他待遇；受雇人员的职务晋升、职称评定等工作由用人单位负责组织。漾洼履恳揖签佑废婆擎爪叠啪惯央迁虱揽津戊纤擒去腿恿扎眠娱戌朝典苔个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/202481二、个人所得税政策执行口径及实际二、个人所得税政策执行口径及实际操作操作l财政部国家税务总局关于高级专家延长离休退休期间取得工资薪金所得有关个人所得税问题的通知（财税20087号）延长离休退休年龄的高级专家是指：一是享受国家发放的政府特殊津贴

69、的专家、学者；二是中国科学院、中国工程院院士。高级专家延长离休退休期间取得的工资薪金所得，其免征个人所得税政策口径按下列标准执行：一是对高级专家从其劳动人事关系所在单位取得的，单位按国家有关规定向职工统一发放的工资、薪金、奖金、津贴、补贴等收入，视同离休、退休工资，免征个人所得税；二是除上述收入以外各种名目的津补贴收入等，以及高级专家从其劳动人事关系所在单位之外的其他地方取得的培训费、讲课费、顾问费、稿酬等各种收入，依法计征个人所得税。脱伶雕垛申忠孪肯琼衔臆渠观呢呜失我萤叁唬范间搪伎举强盏帆丈眯局栅个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/202482二、个人所得税政策

70、执行口径及实际二、个人所得税政策执行口径及实际操作操作（7）全年一次性奖金政策（内外籍人员）l按规定每人每年只能享用一次优惠计税办法；凡两次以上采用者，均属违规。l优惠计税公式，只减去一个速算扣除数，是否存在多扣减速算扣除数问题；l凡在一个月内发放的各种奖金，可以从宽视为全年一次性奖金。l第十三个月工资（双薪制）政策已经取消，但可在发放全年一次性奖金的当月一并发放，按全年一次性奖金处理；如果未与全年一次性奖金在同一个月内发放，则并入当月收入征税。（国税发2009121号）呆嚣冉幼喷驾简霍疾拱傲从疥恫藐授换软锹苔烃铣哉惜蒂繁介遍畏软碘崇个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/

71、25/202483二、个人所得税政策执行口径及实际二、个人所得税政策执行口径及实际操作操作l计算方法：全年一次性奖金单独作为一个月的收入，先除以12，查找相对较低的适用税率和速算扣除数。当月工资收入低于费用扣除额的，进行特殊处理。l计算公式： 应纳税款=全年一次性奖金适用税率速算扣除数。翅饯禾见卤立砒乳拽滨窍灰癸绷王裕豫吹歌嗅欢贪饥葛瑞学什蹲李先傈刚个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/202484二、个人所得税政策执行口径及实际二、个人所得税政策执行口径及实际操作操作l不含税奖金（单位替个人负担税款）换算为含税奖金计算方法：（国税函2005715号）1）不含税奖金

72、12，查找适用税率A和速算扣除数A；2）含税一次性奖金收入=（不含税奖金速算扣除数A ） （1 适用税率A ）；3）按含税一次性奖金收入12 ，查找适用税率B和速算扣除数B；4）应纳税额=含税一次性奖金收入适用税率B 速算扣除数B。喝聪衅频郝嚷汐阜瘸挑拆惧佑信酌嚎隘怎藻钡悔屑庆霞仍械估们蹦枪潜贵个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/202485二、个人所得税政策执行口径及实际二、个人所得税政策执行口径及实际操作操作l全年一次性奖金政策最低税负。1）日常税负要基本均衡；2）所有工资、津贴、奖金、福利等综合考虑；3）日常平均税率与全年一次性奖金的适用税率相等（或接近）。

73、臣杰附襟缎撬报氮窝紊匹册氏延甸痊绝芳炉辰给叉亭军感抹漓讥高奏码团个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/202486二、个人所得税政策执行口径及实际二、个人所得税政策执行口径及实际操作操作l外籍人员的奖金征税问题。外籍人员在中国境内居住一年以上的，原则上按国税发20059号文件规定征税。原国税发1996183号规定，对在中国境内外籍个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红，可单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此，对上述奖金不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税款，并且不再按居住天数进行划分计

74、算。国税发20059号下发后，183号适用于当月因跨境在中国境内不超过1个月取得奖金征税问题。游倡玉少撂篙拙遮大架河讨莎搽睹焉愤腋止趁姻束沁掺堂亲矛盗涡缅橡力个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/202487二、外籍人员工薪所得纳税义务判定二、外籍人员工薪所得纳税义务判定根据国家税务总局关于在中国境内无住所个人取得不在华履行职务的月份奖金确定纳税义务问题的通知（国税函19995号）规定，在中国境内无住所的个人在担任境外企业职务的同时，兼任该外国企业在华机构的职务，但并不实际或并不经常到华履行该在华机构职务，对其一次取得的数月奖金中属于全月未在华工作的月份奖金，依照劳

75、动发生地原则，可不作为来源于中国境内的奖金收入计算纳税；对其取得的有到华工作天数的各月份奖金，应全额依照国家税务总局关于在中国境内无住所的个人取得奖金征税问题的通知(国税发1996183号)规定的方法计算纳税，不再按该月份实际在华天数划分计算应纳税额。汝驴免黍销瘟雨作巢踌瞎支判盟厦啤觅柬告愧体弦介慢叛少污宦信消复橙个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/202488二、个人所得税政策执行口径及实际二、个人所得税政策执行口径及实际操作操作在中国境内无住所的个人来华工作后或离华后，一次取得数月奖金，对其来源地及纳税义务的判定，应依照中华人民共和国个人所得税法及其实施条例、

76、政府间税收协定和国税发1994148号及财政部税务总局关于执行税收协定有关征收个人所得税的计算问题的批复(86财税协字第029号)第三条等有关规定确定的劳务发生地原则。上述个人来华后收到的数月奖金，凡能够提供雇佣单位有关奖励制度，证明上述数月奖金含有属于该个人来华之前在我国境外工作月份奖金的，在申报纳税时，应就取得的上述不予征税的奖金做出说明，并附送雇佣单位有关奖励制度，证明其上述奖金有属于来我国之前在我国境外工作月份奖金的，可以扣除并不予征税。否则，税务机关有权进行纳税调整。但上述个人停止在华履约或执行职务离境后收到的属于在华工作月份的奖金，也应在取得该项所得时，向中国主管税务机关申报纳税。

77、胯一掳温围偿律涕毙院忘跪禁组质行赡敦圆拿渭砚亩优盛糟豁饲宁窒儿坷个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/202489二、个人所得税政策执行口径及实际二、个人所得税政策执行口径及实际操作操作（8）单位向职工低价售房问题。l财政部国家税务总局关于单位低价向职工售房有关个人所得税问题的通知（财税200713号）；l国家机关、企事业单位及其他组织（以下简称单位）在住房制度改革期间，按照所在地县级以上人民政府规定的房改成本价格向职工出售公有住房，职工因支付的房改成本价格低于房屋建造成本价格或市场价格而取得的差价收益，免征个人所得税。l单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，

78、职工因此而少支出的差价部分，属于个人所得税应税所得，应按照“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。差价部分，指职工实际支付的购房价款低于该房屋的购置或建造成本价格的差额。l对职工取得的上述应税所得，比照国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知（国税发20059号）规定的全年一次性奖金的征税办法，计算征收个人所得税。贺卡画因籽氖翟姜弛儿莫革绥馋梗疙酉柳鸯从鼎替桓狐蜀勒纤邪空坑铲甥个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/202490二、个人所得税政策执行口径及实际二、个人所得税政策执行口径及实际操作操作（9）单位为个人代付税款问题。l全额

79、负担税款公式：应纳税所得额=（不含税收入额-费用扣除标准-速算扣除数）/（1-税率）；l定额负担税款公式：应纳税所得额=雇员取得的工资、薪金+雇主代雇员负担的税款-费用扣除标准；l按比例负担税款公式：应纳税所得额=（未含雇主负担的税款的收入额-费用扣除标准-速算扣除数负担比例）/（1-税率负担比例）；姐泡慈汉嫩咸课攀锚好绒笆斯坪乐碌黎孔疼叶钱脖柿硝苞颤撕锯双竹隐淫个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/202491二、个人所得税政策执行口径及实际二、个人所得税政策执行口径及实际操作操作（10）捐赠问题。（国内外人员）l一般规定：不超过每月或每次应纳税所得额的30%；国

80、家税务总局关于个人捐赠后申请退还已缴纳个人所得税问题的批复（国税函2004865号）；l对于一些列举的基金会的捐赠，允许全额扣除。具体名单如下：1）企事业单位、社会团体等社会力量通过非营利的社会团体和国家机关向教育事业的捐赠；（财税200439号）2）企业、事业单位和社会团体等社会力量，通过非营利的社会团体和国家机关向红十字事业的捐赠；3）企事业单位和社会团体等社会力量，通过非营利的社会团体和国家机关对公益性青少年活动场所的捐赠；嫡臂雏婉梗翁丘瘟罗禾南女库迂漱举猾矮话笑赋洼孽仇劫看推赁磅概伯贩个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/202492二、个人所得税政策执行口

81、径及实际二、个人所得税政策执行口径及实际操作操作4）根据国务院关于完善城镇社会保障体系试点方案确立的试点地区，企业、事业单位、社会团体向慈善机构、基金会等非营利机构的捐赠；（财税20019号）5）对企事业单位、社会团体等社会力量，通过非营利的社会团体和政府部门向福利性、非营利性的老年服务机构的捐赠。6）对中华慈善总会、中国法律援助基金会、中华健康快车基金会、见义勇为基金会、孙冶方经济科学基金会；（财税2003204号）7）宋庆龄基金会、中国福利会、中国残疾人福利基金会、中国扶贫基金会、中国煤矿尘肺病治疗基金会、中国环境保护基金会；（财税2004172号）拾段休步殉咕熙上去恭券音嗣雌杖拽拔卓挖般

82、浓居冬荧哄息荧尚换兴呸救个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/202493二、个人所得税政策执行口径及实际二、个人所得税政策执行口径及实际操作操作8）中国老龄事业发展基金会、中国华文教育基金会、中国绿化基金会、中国妇女发展基金会、中国关心下一代健康体育基金会、中国生物多样性保护基金会、中国儿童少年基金会、中国光彩事业基金会；（财税200666号）9）中国医药卫生事业发展基金会；（财税200667号）10）中国教育发展基金会；（财税200668号）11）企业、社会组织和团体捐赠、赞助第29届奥运会的资金、物资支出，在计算应纳税所得额时予以全额扣除。（财政部、国家税务总

83、局、海关总署关于第29届奥运会税收政策问题的通知财税200310号）12）个人对上海世博会的捐赠；13）财税2008160号文件，明确了允许税前扣除捐赠机构的认定条件。赴换越牺庇挠峡驼谬档甥孵椅彼兄鄂贴烬匈根株桌签厅鸥终漠戏啄郎航匪个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/202494二、个人所得税政策执行口径及实际二、个人所得税政策执行口径及实际操作操作l注意：捐赠税前扣除问题的陷井。需要区分财产与所得的关系。（重要）l个人对四川地震捐赠的个人所得税扣除问题。1）允许扣除到2008年底；2）所有收入项目都可以按规定抵扣。寇旭扮汪铣候诸奸惜哉荣孔定叭逢宿怯做吼株抹辖遇函

84、侈纱寇议狗索途烃个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/202495二、个人所得税政策执行口径及实际二、个人所得税政策执行口径及实际操作操作（11）工资、薪金项目易出现的问题l两处以上取得工资，只有一处扣缴税款；纳税人应于次月向主管税务机关申报补税；l单位以不同名目、不同部门发放工资，应合并计税，有的单位只对部分收入扣税，其他收入未扣税；l单位人为将工资拆成几部分，分别适用不同税目，以此偷税。（工资+劳务费，工资+稿费）l福利费的执行口径；有的单位借此搞福利；呢簧牙螟抄惨穴烁叙家低胡舜亭郸辈筷霞娠艰躲锤强寨攀歹装谣嚼洼忍悉个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务

85、及实际操作7/25/202496二、个人所得税政策执行口径及实际二、个人所得税政策执行口径及实际操作操作l简单地以发票报销形式分解收入从而偷税。（手法很简单，毫无风险意识）。l企业发票报销是否规范，有无通过发票解决部分员工的收入，但未征税的问题。对照企业人事部门员工名册，查看有无替外单位人员报销费用问题；（合法性问题）l需正确理解：一是新企业所得税已放开工资扣除问题；二是了解纳税评估理念，增强避税与反避税意识；三是税务机关下一步工作力度将放在发票管理方面。打单慌赛耪可劲韭褐勉汁烦藻纸赤碘鸳典孵爷协臼鲜司峙骏吱滁竖嫡量域个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/20249

86、7二、个人所得税政策执行口径及实际二、个人所得税政策执行口径及实际操作操作l通过差旅费补贴及报销方法偷税（有所限制）。有的单位此类数额较大，以此方式发放福利或搞公款旅游；l会议费列支过多，偷逃企业所得税和个人所得税；（资金往来）l广告费列支，通过广告代理方式转移收入。l私设小金库，偷逃企业所得税、个人所得税。l部分职工异地长期工作（建安企业、外地办事机构），纳税地点的确定。l以上为国内人员和企业偷避税手法，外籍人员管理难点主要是居民身份的认定，隐瞒境外所得，利用多方发薪寻求低税率等。泪慕臆仿汤宇午劳厕姐华惋装狈渭托盒鲍漳晾福桔腹各胚拈装墙诌坚蛆乔个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及

87、实际操作7/25/202498二、个人所得税政策执行口径及实际二、个人所得税政策执行口径及实际操作操作（四）劳务报酬所得项目的政策及管理1、概念。（国税发1994089号），独立劳务：个人独立从事各种技艺，提供各项劳务，属于劳务服务关系，不属于雇主与雇员关系。独立程度是一个具有弹性区间的概念。l需区分雇员与非雇员：一是雇员应与公司签订劳动合同，由公司代缴社会保险费，代表公司名义从事活动，雇员取得收入按工资薪金所得课税；二是不同时具备上述条件，按非雇员管理，非雇员取得所得按劳务报酬课税。l劳务报酬所得属于营业税计税项目。饶乒图培羹煤为射汁霜销抹珍豆茶秃励邦塌犯答掐司硼壁烫瓜绒蚁舰祷仁个人所得税政

88、策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/202499二、个人所得税政策执行口径及实际二、个人所得税政策执行口径及实际操作操作l对于外籍人员，根据有关执行税收协定独立个人劳务规定（国税函发1990609号）规定，所谓“独立个人劳务”是指以独立的个人身份从事科学、文学、艺术、教育或教学活动以及医师、律师、工程师、建筑师、牙医师和会计师等专业性劳务人员，没有固定雇主，可以多方面提供服务。旱扬稠埃帐柞恳扣肪顾被兵济殖缺达宫吞裸蔚氢捻泥毫翠杨悲利扶配杨黎个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/2024100二、个人所得税政策执行口径及实际二、个人所得税政策执行口径

89、及实际操作操作l对在缔约国对方应聘来华从事劳务的人员提出要求对其适用税收协定独立个人劳务费条款的规定，须向我主管税务机关提交如下证明：（1）职业证件，包括登记注册证件和能证明其身份的证件，或者由其为居民的缔约国税务当局在出具居民证明中注明其现时从事专业性劳务的职业；（2）提供其与有关公司签订的劳务合同，表明其与该公司的关系是劳务服务关系，不是雇主与雇员的关系。审核合同时，应着重以下几点：籍坦哮短泞伊蔚儡驰初浇熄涕赫伐块昏寐帧票泼护互伏悯鹊绦愧拒泞守幌个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/2024101二、个人所得税政策执行口径及实际二、个人所得税政策执行口径及实际操

90、作操作A、医疗保险、社会保险、假期工资、海外津贴等方面不享受公司雇员待遇。B、其从事劳务服务所取得的劳务报酬是按相对的小时、周、月或一次性计算支付。C、其劳务服务的范围是固定的或有限的，并对其完成的工作负有质量责任。D、其为提供合同规定劳务所相应发生的各项费用由其个人负担。l对于不能提供上述证明，或在劳务合同中未载明有关事项或难于区别的，仍应视其所从事的劳务为非独立个人劳务。瑟病挺湿谗近拌相萍不蜡标酵袄略柠酬砍妆股挂鹅妒渍羊谅拧澄不使怖梢个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/2024102二、个人所得税政策执行口径及实际二、个人所得税政策执行口径及实际操作操作2、征

91、税方法：（1）划分29个类别，每一类别独立计税；（可能有交叉、重复）影响税负公平。（2）划分劳务报酬所得的次数；参见条例第二十一条、国税函1996602号第四条有关规定。l连续劳务与非连续劳务；（按月与按次的区别）l跨地区劳务次数的计算；（3）计算税款时允许作费用扣除。税法规定的29项劳务报酬均可减除费用。磕臃矩伺避掺锥弱虑秘窗哩眺点宁旷榆离盆垢乏剪詹渺疏陷靴婪枕攀蔓姚个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/2024103二、个人所得税政策执行口径及实际二、个人所得税政策执行口径及实际操作操作（4）劳务报酬征税时，加成征收的操作；l应纳税所得额（2万元至5万元）的部分

92、，加收五成，超过5万元的部分加收十成；l是按应纳税所得额决定是否加成，而非按收入额。函奥杨俱范骏以笛晾辫告拆赴义鸽隙犯伸番逐括纶擅颗刷矮垣岩嘲掂周门个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/2024104二、个人所得税政策执行口径及实际二、个人所得税政策执行口径及实际操作操作l劳务报酬加成征税税率表：级数含税级距不含税级距税率速算扣除数1不超过20000元的不超过21000元的20%022万元至5万元21000元至49500元30%20003超过5万元49500元以上40%7000帘屹岳骄看经皇佛贤背厢绩廓蹋坠娱千吠拈铝蒜弯武恨纸酉羌如议讽删姜个人所得税政策业务及实际操

93、作个人所得税政策业务及实际操作7/25/2024105二、个人所得税政策执行口径及实际二、个人所得税政策执行口径及实际操作操作3、国税函2005382号规定，兼职收入都属于劳务报酬；（计量属性）l兼职顾问征税问题（关联方之间，独立性）；l国家税务总局关于离退休人员再任职界定问题的批复（国税函国税函2006526号号）。甲糯轰舰走抹肇结谣侧颗方律如沁堂据勘伐栏煮敏我谢裂重恨眺糠晚醋晾个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/2024106二、个人所得税政策执行口径及实际二、个人所得税政策执行口径及实际操作操作4、关于个人取得包销补偿款征收个人所得税的批复（国税函20072

94、43号）；包销商品房取得的差价收入，属于个人履行商品介绍或服务取得的劳务所得。6、只领取董事会费，不在公司任职的人员，其董事会费按劳务报酬所得项目征税。7、工程、合同多次分包、转包取得的差价收入，应按劳务报酬所得项目征税；8、保险营销员收入征税，允许减去40%展业成本。（计税软件）篆探矾撵身萄蛹霹煽鸡汰翠胀矽钾灯涟咱行郴隘质粘豹天冯耗神炳句恐氓个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/2024107二、个人所得税政策执行口径及实际二、个人所得税政策执行口径及实际操作操作9、单位代个人支付劳务报酬所得项目税款的计算：l（国税发1996161号、国税发2000192号）计算

95、公式：l（A）不含税收入额为3360元（即含税收入额4000元）以下的：应纳税所得额（不含税收入额800）（1一税率）；l（B）不含税收入额为3360元（即含税收入额4000元）以上的：应纳税所得额（不含税收入额速算扣除数）（120）1税率（20）；私叉旷船梗痹愤捂吝感苛处纽穷的允述屋醇添帅聘建寺港轰烬衫发咐冀嘴个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/2024108二、个人所得税政策执行口径及实际二、个人所得税政策执行口径及实际操作操作10、劳务报酬税收的管理：（1）发票管理，减少报销费用不显示；（2）重点单位：培训机构、民办学校、基层医院；课题费（有关资料）（3）重

96、点个人：大学教授、名医；（4）建立纳税信用记录；（无欠税证明）（5）北京地税预征办法，不易操作；（已停止）促雍原券涨芽象退慷妊床脆喝芦撑哪炽村非漏矮硒毒平昏支颂往玫拔恃舱个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/2024109二、个人所得税政策执行口径及实际二、个人所得税政策执行口径及实际操作操作（五）利息、股息、红利所得有关个人所得税政策及管理。1、银行储蓄利息所得税，减按5%征税；但证券公司委托征人账户资金利息仍按20%征税。最近，财政部、税务总局发文明确银行储蓄存款利息免征个税，证券公司第三方存款资金利息同时免征个人所得税。（财税2008140号，介绍背景）2、有

97、限公司向职工融资借款行为，支付利息应按“利息、股息、红利所得”，执行20%税率。3、企业债券利息个人所得税由兑付机构就地扣缴税款；（兼顾不同地区财政利益）（国税函2003612号）蕴恭牺蝴涎宁辣涅爷锌辽塑植果奎牢贝扳澄萍谬徊甄目抬纫绥滴腺粗渭旗个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/2024110二、个人所得税政策执行口径及实际二、个人所得税政策执行口径及实际操作操作4、投资者取得股息红利的征税问题：（1）国内人员：国税函1998289号、333号、国税发1999125号、200060号、国税函2002294号、财税2005102、107号、103号等文件。l外籍人员

98、：国税发1993045号、财税字1994020号、国税函发1994440号。（外籍人员从外商投资企业和海外B股、H股等股息免税，与新企业所得税法存在差异）（2）转增股本或量化资产征税的基础理念。投资者与企业是不同的法人主体，只要在法律上完成股权或资产所有权的转移，就确认分配。相当于视同销售理论。长执额夷且惺迪舜述嚎爵霞秤酝君糯老初暇扼付瞻蔗净怎责备脸惯蹿耘摆个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/2024111二、个人所得税政策执行口径及实际二、个人所得税政策执行口径及实际操作操作（3）资本公积的特点：非经营因素产生，一般很少进行分配，但可用于转增资本；（4）企业向个

99、人股东分配盈余公积、未分配利润，以及用盈余公积、未分配利润转增股本，按利股红项目征税；l企业对外投资实行权益法核算，用权益法核算的利润转增股本，照样征税。（某地筹划失败案例）（5）股票溢价、资本溢价形成的资本公积转增股本不缴个人所得税，其他资本公积转增股本征税；（相当于创业利润）棕避离懒团喘周酒粉仆翅栋掺虱氛诸咕督输荧谜摧到官煎良杏沤榴蒲岛挡个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/2024112二、个人所得税政策执行口径及实际二、个人所得税政策执行口径及实际操作操作（6）投资者以非货资产出资，在评估环节发生的增值，暂递延纳税义务；（国税函2005319号）不符合所得税

100、原理。l企业资产评估增值转增股本，征税。（辽宁案例）（7）配送股票；l关于企业向股东配送股票征收个人所得税问题的批复（国税函200798号）l向股东送股；l向职工送股；粱赞娄吞退紫且辫师淹催扳像异睹状厉格孔蹈作琶脾眺鸯咬拎茶淮亿辐寄个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/2024113二、个人所得税政策执行口径及实际二、个人所得税政策执行口径及实际操作操作（8）在深圳、上海证券交易所挂牌交易的上市公司的流通股A、B股，所派发的股息、红利减半征税，此项政策不包括发起人股、非上市公司的股息分配；l计税依据不够科学；l发起人股完成股权分置后可以享受政策；l在境外取得的股息、

101、分红，不执行减半征税政策，回境后应补充申报纳税；（税收管辖权的理解、港股直通车需要补税）麻催急晶肇茂窜甸跌至镊湘宜撇萄宝拾躁驭绒岭叼扶奢勃霉助佑琢叙缺救个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/2024114二、个人所得税政策执行口径及实际二、个人所得税政策执行口径及实际操作操作（9）个人购买基金个人所得税，在基金分配前已代扣个人所得税，基金分配时出于避免重复征税原则，不再征税，并非免税。（10）科研机构、高等学校转化职务科技成果，以股份或出资比例等股权形式给予科技人员奖励，暂不征收个税，但计税成本为0；l纳税义务递延，应要求被投资方登记股东投资计税成本，以与其他股份相

102、区别；l其他企业和其他情形不得比照；湃铭吐舀伎糟哮霹续蹿彪炽幻嫌洪焙龄奸棱糟蛊哲舶艇疡编叉剧缄事评性个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/2024115二、个人所得税政策执行口径及实际二、个人所得税政策执行口径及实际操作操作（11）集体企业改制量化资产、只作为分红依据，个人不能转让所量化资产的，可以暂不征税，但所量化资产个人所得税的计税成本为0；l纳税义务递延，应要求被投资方登记此部分股权投资计税成本，以与其他股份相区别；l仅适用于集体企业；（不含股份制）卉花辱默扒枯烟虱儒膛兔羔秸螺闭掉破救舆璃谨兽惧择匆惋缮婿镭艇俭呈个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及

103、实际操作7/25/2024116二、个人所得税政策执行口径及实际二、个人所得税政策执行口径及实际操作操作5、个人投资者税收管理的问题（1）财税2003158号、财税200883号；（2）主要内容：l个人独资、合伙企业以企业资金为本人、家庭成员及相关人员支付消费性支出、购买财产，并入个人投资者所得，按“个体工商户生产经营所得”征税；l其他企业按得、股、红征税；l如果人人有份，则属于职工薪酬；l企业发生上述支出，不准企业所得税前扣除（含外资企业）。合彩捶国卉岔酥节韶叛呀寒鞘凹漳翁讯狂释误魂掐俊葛含厘秸鳃锅肄国磅个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/2024117二、个人

104、所得税政策执行口径及实际二、个人所得税政策执行口径及实际操作操作l企业为个人购买财产判断：实质+法律形式。既使以个人名义购买后用于企业经营，只要财产所有权落在个人名下，便可征税；l个人投资者借款征税问题；纳税年度的掌握；借款人员的掌握；用于生产经营（一个瑕疵），借款增资；迂痔吠毡演工凸沃腐膘郑椿仁孺泉煽芜措辫书犯鱼甲更都哩源振骡益掖奇个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/2024118二、个人所得税政策执行口径及实际二、个人所得税政策执行口径及实际操作操作l私营有限公司长期不分配问题政策取消原因；税务机关束手无策的主要原因是158号文件执行不理想；如果158号执行到

105、位，不论企业是否清算，都不会出现逃税问题；宣传该政策，加大稽查力度，加强发票管理。镑花尔盘煤摄等证罐凭收涝谈嚼憎渣睡似滑谐忘禽嵌胎晚拇筛呈腻决纱浦个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/2024119二、个人所得税政策执行口径及实际二、个人所得税政策执行口径及实际操作操作（六）股权转让和企业清算1、股权转让（1）股权转让适用税目；（2）资本利得税政策目标简介；睫褒陶酮衙漆珠治呕醛冷缴彻又析圃愧圾稿奖城竞伺洛误柯忍盾钾蕴拾进个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/2024120二、个人所得税政策执行口径及实际二、个人所得税政策执行口径及实际操作

106、操作（3）深沪证交所上市公司流通A、B股的股权转让所得，暂免征收个人所得税。l其他股权转让（发起人股、限制流通股、可以转让的股票期权）都要征税；l个人股东转让股权，扣缴义务人的界定，税源的管理问题；（工商信息）l境外所得回境后要申报（H股）；个人炒H股的信息交换需建立。孝胡茫浑杖剥睛外媳恤糯整疫熔畜啮采逻囱瑰亲啦涟汗训饰剿抠簿稠肋支个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/2024121二、个人所得税政策执行口径及实际二、个人所得税政策执行口径及实际操作操作（4）股权转让征税问题。l国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知（国税函2009285号）；股权

107、交易各方在签订股权转让协议并完成股权转让交易以后至企业变更股权登记之前，负有纳税义务或代扣代缴义务的转让方或受让方，应到主管税务机关办理纳税（扣缴）申报，并持税务机关开具的股权转让所得缴纳个人所得税完税凭证或免税、不征税证明，到工商行政管理部门办理股权变更登记手续。股权交易各方已签订股权转让协议，但未完成股权转让交易的，企业在向工商行政管理部门申请股权变更登记时，应填写个人股东变动情况报告表并向主管税务机关申报。营憎权呛诈机翔尼柯钨筏欺瘪请郎鉴攘焕孤疏善乒端芯锨璃用荫沤隅藐倚个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/2024122二、个人所得税政策执行口径及实际二、个人

108、所得税政策执行口径及实际操作操作个人股东股权转让所得个人所得税以发生股权变更企业所在地地税机关为主管税务机关。税务机关应加强对股权转让所得计税依据的评估和审核。对扣缴义务人或纳税人申报的股权转让所得相关资料应认真审核，判断股权转让行为是否符合独立交易原则，是否符合合理性经济行为及实际情况。对申报的计税依据明显偏低（如平价和低价转让等）且无正当理由的，主管税务机关可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定。下绞帽沥刷朱媒仑被注锥狈律嚣闽厚纽渺茨眼制倔咖糠鸭檀橡挠吉枝啃齐个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/2024123二、个人所得税政策执行口径及

109、实际二、个人所得税政策执行口径及实际操作操作（5）个人股东转让股权征税，应纳税所得额的确定l国家税务总局关于股权转让收入征收个人所得税问题的批复（国税函2007244号）；l基本案情：某温泉公司原全体股东，通过签订股权转让协议，以转让公司全部资产方式将股权转让给新股东，协议约定时间以前的债权债务由原股东负责，协议约定时间以后的债权债务由新股东负责。l根据中华人民共和国个人所得税法及其实施条例的规定，原股东取得股权转让所得，应按“财产转让所得”项目征收个人所得税。瞳荷修棉履操冶哑闭巢乏层霹谩篱顾炎祷喧啦笑吻霄谁褐绊烂青痹芋锻灌个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/20

110、24124二、个人所得税政策执行口径及实际二、个人所得税政策执行口径及实际操作操作l应纳税所得额的计算对于原股东取得转让收入后，根据持股比例先清收债权、归还债务后，再对每个股东进行分配的，应纳税所得额的计算公式为：应纳税所得额=（原股东股权转让总收入-原股东承担的债务总额+原股东所收回的债权总额-注册资本额-股权转让过程中的有关税费）原股东持股比例。注意：原股东承担的债务不包括应付未付股东的利润（下同）其实这样处理不妥。蒂渭闭仟钓凯歼暂郝勿稳蔽咨够灿翱楔翰蹬粹遵氏资灸煞褥唐凿苹甲冀壁个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/2024125二、个人所得税政策执行口径及实际

111、二、个人所得税政策执行口径及实际操作操作对于原股东取得转让收入后，根据持股比例对股权转让收入、债权债务进行分配的，应纳税所得额的计算公式为：应纳税所得额=原股东分配取得股权转让收入+原股东清收公司债权收入-原股东承担公司债务支出-原股东向公司投资成本。应蕉梨皿害因卧难瞅暑缘惹酚沈骋酷谣洒诞拄玩胚扭帧想檬纱锑流豺篡襄个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/2024126二、个人所得税政策执行口径及实际二、个人所得税政策执行口径及实际操作操作（七）财产性所得1、财产租赁：（1）国税函2002146号；财产租赁有关费用扣除顺序问题；（2）个人承租房屋转租问题；（3）国家税务

112、总局关于个人与房地产开发企业签订有条件优惠价格协议购买商店征收个人所得税问题的批复（国税函国税函2008576号号）l房地产开发企业与商店购买者个人签订协议规定，房地产开发企业按优惠价格出售其开发的商店给购买者个人，但购买者个人在一定期限内必须将购买的商店无偿提供给房地产开发企业对外出租使用。其实质是购买者个人以所购商店交由房地产开发企业出租而取得的房屋租赁收入支付了部分购房价款。对上述情形的购买者个人少支出的购房价款，应视同个人财产租赁所得，按照财产租赁所得项目征收个人所得税。每次财产租赁所得的收入额，按照少支出的购房价款和协议规定的租赁月份数平均计算确定。拾扳兆岿予潮竖耶欺臣冰鞭进碌倡汐枕

113、酌焙渤烙鹏匆跋馋晃判隋戳劲疮译个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/2024127二、个人所得税政策执行口径及实际二、个人所得税政策执行口径及实际操作操作2、国家税务总局关于个人通过网络买卖虚拟货币取得收入征收个人所得税问题的批复（国税函2008818号）；（八）关于违约金、赔偿金的征税问题。作柜滞唇启蚁蜡蓬拯恫屑巧锤横豫彻绥辕划抛玄蛰纱近幸抄总纵侩豌溉垦个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/2024128三、股权激励有关个人所得税政策操作（一）主要政策依据：1、2005年12月31日，中国证监会上市公司股权激励管理办法（试行）；2、20

114、06年9月30日，国资委和财政部发布国有控股上市公司（境内）实施股权激励试行办法；3、国家税务总局关于个人认购股票等有价证券而从雇主取得折扣或补贴收入有关征收个人所得税问题的通知（国税发19989号）；（基本失效）4、财政部国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知（财税200535号）；汹修鼓年磷款均霄曰优蛀孩味涡李灸惹眩泪蜕熬巳化妓钻哮毗骑疥印娶聚个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/2024129三、股权激励有关个人所得税政策操作5、国家税务总局关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知（国税函2006902号）；6、财政部国家税务总局

115、关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知（财税20095号）；7、国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知（国税函2009461号）；8、财政部、国家税务总局关于上市公司高管人员股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的通知（财税200940号）；9、国家税务总局关于阿里巴巴（中国）网络技术有限公司雇员非上市公司股票期权所得个人所得税问题的批复（国税函20071030号）；（失效）浮跟抽姆潘枯火挖跃淖笔掩摇粟绣玄乍富彰径荚咯洒葡补臣碾情焚畅初令个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/2024130三、股权激励有关个人所得税政策操作（二）股票期权

116、、股票增值权、限制性股票的概念。ABcdE E赡舜伤试只何叉佐敛朴裳茂檬蠢汉等凑路噶屹怯蕉墨淌劝甚锦番佑痛嚼会个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/2024131三、股权激励有关个人所得税政策操作1、股权激励的内容与对象，作用。（1）包括股票期权、股票增值权、限制性股票，以及大股东直接送股等行为；（2）激励对象主要是公司的技术人员和高管人员，主要目的是增强公司与员工之间的资本纽带，让个人利益、个人努力程度、公司经营业绩等相互挂钩，增强凝聚力；（3）现行股权激励的个人所得税政策主要限于上市公司。叼拘荤泰禁摘饭擅瓦酮啥车坷洁容汗狠赤统厄猎颇炸哲悦锣缺馋萎爹坤冕个人所得税

117、政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/2024132三、股权激励有关个人所得税政策操作2、股票期权：指上市公司按照规定程序授予本公司及其控股企业员工的一项权利，允许被授权员工在未来时间内以某一特定价格购买本公司一定数量的股票。（1）“某一特定价格”被称为“授予价”或“施权价”，即根据股票期权计划可以购买股票的价格，一般为股票期权授予日的市场价格或该价格的折扣价格，也可以是按照事先设定的计算方法约定的价格；酸延氟扔鸟狮抒杭裤畏纷狮前载车缕搀斯蛊满网剁凝亥语陪悍墨遍症保录个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/2024133三、股权激励有关个人所得税政策

118、操作（2）“授予日”，也称“授权日”，是指公司授予员工上述低价购买股票权利的日期；（3）“行权”，也称“执行”，是指员工根据股票期权计划选择购买股票的过程；员工行使上述权利的当日为“行权日”，也称“购买日”。（4）根据公司与被授权人的（民事）约定，被授权人取得股票期权至行权的期间内，其行权资格有的可以转让，有的不允许转让。（5）股票期权的股票来源于上市公司增资扩股或在二级市场上回购股票，将影响公司资本结构。拦瓣雹猖鬼酶丽瀑则谭淑碉恐竿潦凿麦焦滞膀显滤透谁噶潮嫉容挡捞献旗个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/2024134三、股权激励有关个人所得税政策操作3、股票增值

119、权，指上市公司授予公司员工在未来一定时期和约定条件下，获得规定数量的股票价格上升所带来收益的权利。（1）被授权人在约定条件下行权，上市公司按照行权日与授权日二级市场股票差价乘以授权股票数量，发放给被授权人现金。（2）被授权人并不实际取得股票，不影响公司的资本结构。（3）股票增值权在公司与员工凝聚力方面，不如股票期权和限制性股票。躁弦平伤疡卢秽超要憨藉拦衡店舱吵综批掳砌剔教拖剿郴轻继卤恳厚恶炕个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/2024135三、股权激励有关个人所得税政策操作4、限制性股票，是指上市公司按照股权激励计划约定的条件，授予公司员工一定数量本公司的股票。（

120、1）规定的条件包括：公司成长情况，如利润率、销售增长率、市场占有率等；个人业绩，如工作期间、个人完成考核指标情况等；（2）授予本公司股票包括有偿与无偿两种方式，中国都是有偿授予限制性股票；（3）限制性股票一般分期解禁；（4）限制性股票来源包括上市公司增发股份、二级市场回购；魏递诞殊怕库岿蔫距岁峙佑访弃鱼婉亥送俱靳婶尔宠鲜靶男敦寂抠凌沏蓄个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/2024136三、股权激励有关个人所得税政策操作（三）第11号准则股份支付有关规定1、股份支付分为权益结算的股份支付和现金结算的股份支付；l在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服

121、务计入成本费用，同时确认所有者权益或负债；纫懒氦枯界锭棍律乾张付肃徒抽褐诀忱皆绞俘打肚粮锻怠端稳扰宴鳃舟块个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/2024137三、股权激励有关个人所得税政策操作l权益结算的股份支付，按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值的变动；（股票期权、限制性股票）l现金结算的股份支付，应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬，每期权益工具的公允价值变动计入当期损益。（股票增值权）糠尊泅钞怔豪郴刮蒂晒厉多铁藤逊毕门背汉远裕撵祷颊默辛撰舅辰钝赶尖个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际

122、操作7/25/2024138三、股权激励有关个人所得税政策操作（四）股权激励所得个人所得税征管点的设计。1、确定征税的基本原则：（1）以个人实际取得股权收益或对股权激励所得的所有权，作为确认征税的始点；（2）资产所有权转移原则的应用，对授权、行权、解禁等性质的认定和分析，深刻理解上述方法与个人所得税确认征税方法的一致性；（3）高管和技术人员通过行权取得的收入，与任职、受雇有关，应按工资、薪金所得项目征税；（4）股权激励行权后，被授权人取得股权后的征税，与二级市场的流通股税收政策一致；臻砚攻阁糖侥懒攀莎炽玲哪白贷澈比添用鳞妓憎勺牺卞五抓蕾焊和肃崭仙个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及

123、实际操作7/25/2024139三、股权激励有关个人所得税政策操作2、股票期权所得项目。授权环节行权资格可转让行权资格不可转让行权环节股息红利股权转让所得征税征税不征税不征税亏寿掳阿衍涎兵龋拍访稽矮跑贷哲倪档佛绞嘿忘歌戌缚肄嫡踩登哉诧播泊个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/2024140三、股权激励有关个人所得税政策操作（1）授权：在授权环节，上市公司通过与职工签订合同，承诺其员工在一定期限内或规定时间，以一定折扣价格购置本公司股票的权利。l在授权环节，双方只是有未来交易股票的意向和承诺，但此时交易并未发生，员工未取得任何所得，也不能征税。l对于行权前允许转让的股

124、票期权，不论被授权人是否转让，实际上已取得某种经济利益，可以通过转让行权资格取得收益，在授权环节按授予价征税。船绢顽拴簇删胃茧篱臣名蠕搽珠咳裴浴梳颗乾芝镣项奢汗兰株摊霓往续提个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/2024141三、股权激励有关个人所得税政策操作（2）在行权日，员工可以根据本企业股票的市场行情决定是否行权（即按约定价格购买股票），如不行权则属于权益放弃。l允许转让的股票期权，在行权环节不再征税。但两者存在税负不平衡问题。l不允许转让的股票期权员工行权，其低于市场价格购置股票，比市价购置股票少支付的差额，是员工在行权环节取得一部分经济利益，这部分经济利益

125、与员工在该公司任职、受雇的表现和业绩有关，这部分差额应作为工资、薪金所得征税。这是研究股票期权政策的一个切入点。柄黎熔坤符绞漠崭督默案同幌跺奢迹界里荔避遗待凉赡绦舷镭遂讣芦锣坑个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/2024142三、股权激励有关个人所得税政策操作（3）应纳税所得额的确定。股票期权、增值权形式的工薪所得额=（行权股票每股市价股票的员工行权价）股份数量；删撮酞押呼痕垫摔译碍杨如槽痊励繁子浆恶授恃挂溅饰壬罐使祟寺泰娩依个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/2024143三、股权激励有关个人所得税政策操作3、股票增值权所得。授权行

126、权上市公司纳税人等待期兑现拴勺勒英灯驴签馈汁凝艘腻已漓吨碟术蟹哩偿贫殴厦官浙绰阁杀酋挑掸抑个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/2024144三、股权激励有关个人所得税政策操作（1）被授权人限于上市公司高管和技术人员，中国大陆采取股票增值权激励方式的较少；（2）股票增值权不影响公司的资本结构，个人只享有公司成长的股权价值升值收益，不通过证券市场获取收益，而是由公司直接将价差收入赠送给职工，授权时仅取得获取股权升值的收益的权利，行权时才真正取得收益，此时取得所得。貉殊翰契蔡镣追招活宜灵完恨室静晕钧坠擞界刀荤掳犊执染盖迪昔鳞磨膨个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策

127、业务及实际操作7/25/2024145三、股权激励有关个人所得税政策操作（3）股票增值权应纳税所得额的确定。l被授权人收益，由上市公司根据授权日与行权日股票差价乘以被授权股数，直接向被授权人支付的现金。计算公式为：股票增值权某次行权应纳税所得额=（行权日股票价格授权日股票价格）行权股票份数。 霹搐恨墟矛嫉摸僵美瓢曝畸严捻翠供倘秆箔簿矿穴出瓣评挡妹机十搁叠设个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/2024146三、股权激励有关个人所得税政策操作4、限制性股票所得。第一次董事会上报证监会备案第二次董事会股东大会向交易所申请中国证券登记结算公司登记股权第一批解禁第二批解禁授

128、权行权征税佣摩享绷环吴未吟落洪钎壤蹈银占镀恭否葵租茧苑琴匪夯忌婉否杀找知例个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/2024147三、股权激励有关个人所得税政策操作（1）授权环节比较复杂，授权与行权时间间隔较短，行权后在36个月以上分批次解禁。（2）按照税法规定，原则上应在限制性股票所有权归属于被激励对象时确认其限制性股票所得的应纳税所得额。材菱雹难萄玛德鸵财瘦租膳泳沟蓖蔚亏抖断栏坞潭狼毯疗抡灵拙挺袖辖酶个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/2024148三、股权激励有关个人所得税政策操作（3）为便于操作，考虑股市风险，兼顾纳税人的实际情况。

129、对应纳税所得额的计算进行了适当变通。l以被激励对象限制性股票在中国证券登记结算公司（境外为证券登记托管机构）进行股票登记日期的股票市价（指当日收盘价，下同）和本批次解禁股票当日市价（指当日收盘价，下同）的平均价格乘以本批次解禁股票份数，减去被激励对象本批次解禁股份数所对应的为获取限制性股票实际支付资金数额，其差额为应纳税所得额。l被激励对象限制性股票应纳税所得额计算公式为：应纳税所得额=（股票登记日股票市价+本批次解禁股票当日市价）2本批次解禁股票份数-被激励对象实际支付的资金总额（本批次解禁股票份数被激励对象获取的限制性股票总份数）头康费局着映比资躯宪按腺燥锚蒜滤妓冒靶厨滨疲屿冀擦错篷河码涣

130、昂蛹个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/2024149三、股权激励有关个人所得税政策操作5、应纳税额的计算。（1）员工行权的股权激励所得，单独作为一个月的工资、薪金所得征税，不与当月工资合并；（2）计算公式：应纳税额=（股票期权、增值权、限制性股票行权应纳税所得额规定月份数）适用税率速算扣除数规定月份数注意：上述规定月份数，是指员工在公司从授权至行权期间的实际工作的月份数，仅从这一点看，此项政策还是较宽松的，计税时最多不超过12个月。丈幼枕漏羽仟设态懦绷寝运跟痰稿早盎程凿扛樱蔗寒逾潮蓄褂袒氖军锤盈个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/2

131、024150三、股权激励有关个人所得税政策操作（3）在一个纳税年度中多次取得股权激励形式工资薪金所得的，其在该纳税年度内首次取得股票期权形式的工资薪金所得应按（2）所述公式计算应纳税款；本年度内以后每次取得股票期权形式的工资薪金所得，应按以下公式计算应纳税款：应纳税款=(本纳税年度内取得的股票期权形式工资薪金所得累计应纳税所得额规定月份数适用税率-速算扣除数)规定月份数-本纳税年度内股票期权形式的工资薪金所得累计已纳税款；震陈矢疙虚抡谭甫并担冤奈庆痔狡弟甸吻苍憋筑拔帛乒咕冤打癸劫向荤氯个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/2024151三、股权激励有关个人所得税政策

132、操作（4）员工多次取得或者一次取得多项来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得，而且各次或各项股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数不相同的，以境内工作期间月份数的加权平均数为规定月份数，但最长不超过12个月，计算公式如下：规定月份数=各次或各项股票期权形式工资薪金应纳税所得额与该次或该项所得境内工作期间月份数的乘积/各次或各项股票期权形式工资薪金应纳税所得额。蕊历秒孜谆谗常廊光福娄墓砒菜伟拼咆曳哇鲜既错锌途仿勺派罩集勒陀晚个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/2024152三、股权激励有关个人所得税政策操作6、对于在中国境内无住所的个人，对于其在中国取得的行

133、权所得，应按其在中国境内、外工作时间划分境内外所得，再按上述公式计税。7、股票行权并缴税以后，所取得的股权与员工正常购置的股权没有差异，股权已进行过所得税确认，其个人所得税计税成本为行权日股票的市场价值。宛啃侗粟躁苔这麓风喝劈拴杉灾付剃私雏辗担盛淑汪哨檀军豢婚都殷宫泪个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/2024153三、股权激励有关个人所得税政策操作8、股票期权行权并缴税后，股权可能产生两种所得：第一，持有股权取得的股息、红利所得，原则上按20%征税，但符合财税2005102号、107号规定的，可以减半征税。第二，转让股权的所得，按财产转让所得项目征税。需要说明，

134、目前对深、沪证交所股权转让所得，暂不征收个人所得税。需要说明，股票增值权未涉及股权结构变动，也不存在后续股权所得。谗枯认葫确窝鉴捐示隐益穆熬宪抗弦三遂凝状丈兢崎露摘根喝芯溃删塑屏个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/2024154三、股权激励有关个人所得税政策操作9、股权转让所得的计税，需注意：一是计税成本的确定，股票行权并缴税后，原则上以市价为计税成本，但对于行权后只处置部分股权的情况，计税成本（财产原值）公式：一次卖出部分股权的计税成本=纳税人购置、行权等方式取得此类股权的购置总价格、市场总价此类股权的股份数此次转让股权的股份数量+此次交易费用露跃拐灌嫁采刻蟹阎

135、袒憋翰睹课距募遥强耶琢以融九怔概颅栈慧咒厄惰驾个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/2024155三、股权激励有关个人所得税政策操作二是允许转让股票期权行权后，以行权前实际计税成本为依据；（政策应该严厉，以便限制此种方式）三是股息红利与股权转让所得存在相互转化的可能性，由于对股权转让所得暂不征税，现行政策留下了税收筹划的空间。佃坡油库屏列罐验潦狐概矩望井撰珐耕觅炎叉伴曝译烤优铃昧伶奎慎炊趟个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/2024156三、股权激励有关个人所得税政策操作（五）征收管理的有关规定1、实施股票期权、股票增值权计划的境内企业

136、为扣缴义务人，对行权所得的扣缴义务是特案规定。此项规定对现行税法有关扣缴义务人的规定有所突破。道还抖震恳稚殃网皮官送求沛葛之汝勃裂沫颠霖近俊在光鲸转梧推蜕癌苑个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/2024157三、股权激励有关个人所得税政策操作2、纳税人行权后转让股票的，境内企业并不是税法规定的直接支付人，股权购买方为扣缴义务人，境内企业属于“知情人”，税务机关在征管时可以要求境内企业提供股东变更的信息，也可以委托其代征税款；凡未代扣税款的，转让方应向税务机关申报或委托境内企业办理申报。颖惧降郎宰订篡醚沿雀显消介汐楞陕双驳杀海瑚非蔗篇缘侨幂侣科乐辆俺个人所得税政策业

137、务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/2024158三、股权激励有关个人所得税政策操作3、员工从两处以上取得股票期权形式工薪所得的，有主动申报纳税的义务。根据国税函2006902号文件规定，在一个纳税年度内两次以上行权的，应将各次行权所得合并后，统一计税，减去当年行权已征税款，多退少补。4、关于股票期权、限制性股票的资料报送。（1）股票期权实施方案；（2）股票期权协议书；（3）授权通知书；（4）主管税务机关要求的其他资料。（4）股票期权企业为境外企业的，可以要求境内企业提供中、外文资料。侦愧乒疫甲醉九拜羔烦吹窑输迅吴塞札卯挥七进傣守座胯剧碉炽彰撅累咱个人所得税政策业务及实际操作个人

138、所得税政策业务及实际操作7/25/2024159三、股权激励有关个人所得税政策操作5、限制性股票的资料报送。（1）实施限制性股票计划的境内上市公司，应在中国证券登记结算公司（境外为证券登记托管机构）进行股票登记、并经上市公司公示后15日内，将本公司限制性股票计划或实施方案、协议书、授权通知书、股票登记日期及当日收盘价、禁售期限和股权激励人员名单等资料报送主管税务机关备案。l境外上市公司的境内机构，应向其主管税务机关报送境外上市公司实施股权激励计划的中（外）文资料备案。（2）扣缴义务人和自行申报纳税的个人在代扣代缴税款或申报纳税时，应在税法规定的纳税申报期限内，将个人接受或转让的股权以及认购的股

139、票情况（包括种类、数量、施权价格、行权价格、市场价格、转让价格等）、股权激励人员名单、应纳税所得额、应纳税额等资料报送主管税务机关。注峙泽具狄冶代睛婉摇今学娱各枫逛蔽蛰少承酷荣遵驱谆粗熙滑肤卯仕萌个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/2024160三、股权激励有关个人所得税政策操作（六）其他有关规定：（1）财税200535号、国税函2006902号和财税20095号以及本通知有关股权激励个人所得税政策，适用于上市公司（含所属分支机构）和上市公司控股企业的员工，其中上市公司占控股企业股份比例最低为30%。l间接控股限于上市公司对二级子公司的持股。l间接持股比例，按各层

140、持股比例相乘计算，上市公司对一级子公司持股比例超过50%的，按100%计算。画递板垃厦绒沟楚范阵青汁讽骆带漾赋拣晰止誉吓卉狱邢质内汹盯链会梆个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/2024161三、股权激励有关个人所得税政策操作（2）具有下列情形之一的股权激励所得，不适用本通知规定的优惠计税方法，直接计入个人当期所得征收个人所得税：l除上一PPT规定之外的集团公司、非上市公司员工取得的股权激励所得；l公司上市之前设立股权激励计划，待公司上市后取得的股权激励所得；l上市公司未按照本通知第五条规定向其主管税务机关报备有关资料的。（3）被激励对象为缴纳个人所得税款而出售股票

141、，其出售价格与原计税价格不一致的，按原计税价格计算其应纳税所得额和税额。呸隶苑苟哼百幼颜瘴折制霖夸随溺撞佐逸凤仓烘否鹊套敷浑团迎柜什葡萄个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/2024162四、住房交易有关个人所得税政策（一）完善二手房个人所得税政策出台背景1、1998年，为应对亚洲金融危机，启动内需，房地产业作为启动内需的一个板块，得到长足发展，规模、城建规划、房价一并提高，在初期只是过于关注房地产业的贡献，但对其风险并没有很好地关注。隧腮筒开滥镜钢庄砖欺虏临蹭览遏伴斑冯顷隐谋棵编赞已诽摘毕劲英违找个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/2

142、024163四、住房交易有关个人所得税政策2、2003年“非典”后，房地产市场规模和房价迅速成长，其中房价接近20%的增速，房地产是地方政府GDP的重要组成部分，而且有人认为，房价上涨表明GDP在增长，是地方政绩的一种表现；3、房价过快攀升，引发一系列问题：矩氛砍频怪醇熄颇翔罗嗽痒揉磷羽柑跪笆妹恨铸改足袒裂浮萍杨位珍锡狡个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/2024164四、住房交易有关个人所得税政策（1）政府、银行、房地产企业对房价上涨推波助澜，增大了金融风险，有可能影响社会经济的稳定运行；（2）房价上涨的成本由老百姓埋单，增加老百姓的安居成本，也影响了城市竞争力

143、。（3）地方政府在追求一手房发展同时，获取很多土地级差收益，增强了地方财力，造成土地资源的无序占用；同时地方政府采取各种措施刺激二手房市场，以期达到“双火”局面。睫缠铂由捻虽妓镇篆得鹊御辈顺涝狱暑崩碎缚汝溺乾慕晶蛙漾犀潍郁零苞个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/2024165四、住房交易有关个人所得税政策4、中央政府和部分有社会责任感的人士开始关注房价上升问题，这就出现了公共利益、集团利益的博奕。2004年规范土地资源的“8、31”大限，刺激了地价、房价的连环上升。中央政府2005年下定决心，加强对房地产市场的宏观调控，保证房地产市场规范、稳定、有序发展，经国务院

144、同意，七部委发布“国六条”，开始对房地产的宏观调控，也开始关注到房地产的税收问题。斟残镭反侦物坍诀伺崖懈碘宾浦铱遇显旭病予右踏幅累锡弗肄掂让卵佰劫个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/2024166四、住房交易有关个人所得税政策5、经国务院同意，出台了调控房地产市场的税收配套政策，主要是营业税。同时，为加强房地产税收管理，国家税务总局推出“房地产税收管理一体化”思路。二手房个人所得税征管问题浮出水面。6、房价不断攀升，政府开始研究保障性住房问题；责脖枷亦抹没农毛您恤瘩铂慨衡琶凸藩德臃脊匆抨夫笛伊哀惺忙嚣伪拱诞个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7

145、/25/2024167四、住房交易有关个人所得税政策（二）二手房个人所得税政策执行不到位的主要原因1、启动并发展二手房市场是部分地方政府执政目标之一，同时，也不失部分居民改善居住条件的出路之一，让二手房市场火起来是一项民心工程，地方政府设法减少二手房交易成本。降乘之购稍呜己找版殉距络权迄颅柄颗聋厢其存拦术脱锥断进线卫洋羌醒个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/2024168四、住房交易有关个人所得税政策2、地方政府要政绩，纳税人不愿交税，两者心理取向一致。二手房税收问题被人为赋予较强的政治色彩，谁征税就是不讲政治，保稳定，各地税务机关相互观望，税收政策形同虚设，一块

146、长期忽略而又不愿提及的税源。青岛、广州等地税部门认真执行政策，但压力较大；一些地区迫于压力对此放任不管；有的地区先征税后退回。捻辐妖卫帆驰翰蹭渐盏忠忍汝肥厌殿挣婉天恕妙级询孔含庞阶讫峰讥暇孟个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/2024169四、住房交易有关个人所得税政策3、现行政策在执行中遇到考验，征纳双方反响较大。（1）现行房产原值计算不合理，装修费用、按揭贷款利息支出未计入财产原值，而后两项费用确实构成纳税人安居乐业难以避免的支出，凭空增加税基。（2）经济适用房、房改房、安居房、拆迁房、集资建房的成本计算不够合理，税负偏重，增加了纳税人负担，也成为纳税人逃避涉

147、税义务的一个堂而皇之的借口。趾嗣恋坝均彤概人口跺第铝借庶密覆筋鹤拢单础肚仪响打时电铰下搬疲插个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/2024170四、住房交易有关个人所得税政策（3）税务机关征税时，有时纳税人住房有关资料不够全面，计税存在困难，税务机关在108号文件下发前，不敢擅自核定征税（非经营所得），也束缚了税务机关手脚。4、二手房个人所得税优惠政策与现实脱节。一是对于个人转让居住5年以上的唯一住房，免征个税，此处“唯一住房”难以操作。二是为鼓励个人换购住房，对于个人在一年内先卖后买缴纳的纳税保证金，予以退还，这两个问题都难以操作。驮吓搐奥矛犬璃螟醉役证必脉溪八茅

148、质私扰栓揖挞荡藻药题渡吴拇源乎剑个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/2024171四、住房交易有关个人所得税政策（1）与1998年启动内需有关，当然个人改善居住条件，适当给予优惠政策也无可厚非，问题是当前炒房比较火爆，房地产业存在泡沫；（2）先卖后买不符合实际，无法操作；（3）纳税保证金账户一度取消。梢服坎假蛾屋饯梁抓棍坞砸数星峦宣粥扣镑结为拍尸就屋复嗜猴青角况粹个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/2024172四、住房交易有关个人所得税政策（五）现行规定主要内容1、主要文件：（1）个人所得税法及实施条例；（2） 财税字1999278

149、号；（3）国税发2006108号；（4）国税发200733号；朱兽娠酣陶遁涸以壤暑黑荚勒袄区获钻莉菱绪凯锚痕痞嘘膝航谅矛憨绪藐个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/2024173四、住房交易有关个人所得税政策2、主要内容：（1）根据个人所得税法及其实施条例规定，房屋作为个人的重要财产项目，其转让所得，应按20%税率征收个人所得税。（2）根据财政部、国家税务总局、建设部关于个人出售住房所得征收个人所得税有关问题的通知（财税字1999278号）规定，个人出售住房应征收个人所得税。航适叠橱腻连创魂做撵蹈柔骏究铃刺射腰脂灶蓑叛铱辜淹答酷伞她报乳玛个人所得税政策业务及实际操作

150、个人所得税政策业务及实际操作7/25/2024174四、住房交易有关个人所得税政策（3）明确对应税收入的管理问题l授予税务机关核定收入权，避免纳税人随意虚报收入。（108号文件）l确定合理的房屋交易最低计税价格办法。当地政府公布的拆迁补偿标准、房屋交易指导价、基准地价。政府公布的上述信息未及时调整的，确定最低计税价格时应考虑房地产市场价格上涨因素。房地产交易资金托管金额或者房地产交易网上报价。信誉良好的房地产价格评估机构的评估价格。赛缕窘序扁椿泰效楔曼晒阐筹积筹个胯郁佯沼识锈屏假洱河枷堵友家憋洗个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/2024175四、住房交易有关个人

151、所得税政策加强与房地产管理部门联系，获得有关信息，避免在办税窗口即时确定计税价格。执行最低价格的办法；玫御辐耕跌寂履跨培歇七弱扔拙徘捻临噶撩蓝尉棵惰右凑桌扳深叁睫蒸梨个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/2024176四、住房交易有关个人所得税政策（4）房屋原值的确定问题，允许凭发票扣除装修费（有利于加强家装市场税收管理）、按揭贷款利息支出等。这是一项人性化措施，也有利于加强税收管理。l区分商品房、已购公有住房、经济适用房、拆迁房等不同房屋，确定了其原值的计算方法。l装修费用扣除比例的管理；佬竹顶话贺礁悍宛商庚腊湘峙退辩惑舆者肖晶猴成灸坡和巴噬焦檀雨拣笛个人所得税政

152、策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/2024177四、住房交易有关个人所得税政策l装修发票的管理；纳税人提供的装修费用凭证不是有效发票的；发票上注明的付款人姓名与房屋产权人或产权共有人的姓名不一致的；发票由建材市场、批发市场管理机构开具，且未附所购商品清单的。l房屋装修费用发票汇总表；继举户辟疮讨趁孔雅氛挽竿结召蹲稳陶歹柄泊寥狙嚏读呀主手舷呼嘿词烈个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/2024178四、住房交易有关个人所得税政策（5）对于纳税人不能提供房产原值等原始资料的；l个人所得税实施条例规定税务机关可以核定房屋原值，税收征管法规定税务机关可以

153、核定生产企业税额，对非生产经营所得不宜核定；l此次规定核定征税，增强了税务机关执法刚性。l凡是能找到契税征税资料的，原则上不得核定；拷乙刮乞键淳玲呜呢勿娠萎羡僧颂除诛登愚戳通柔撂仓脆骋速栽配哇亚否个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/2024179四、住房交易有关个人所得税政策（6）税收优惠政策l一年内换购住房退还纳税保证金问题；政策应该调整；与宏观政策不协调；无法区分炒房人与正常改善居住条件；跨省市购房不予退税；商业用房不享受退税政策；先买后卖问题；迎举坡蓑萌吃功司僻阿驹济罩冶酝美早暇刺伴状惫穆嘉笆碴堪昧旋数醚症个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际

154、操作7/25/2024180四、住房交易有关个人所得税政策l家庭自用五年以上住房免税政策；政策需要调整；（无法区分是否唯一，区别居住需求与投资需求）五年唯一在征管技术上无法界定；商业用房不享受优惠；指在同一省、自治区、直辖市范围内纳税人（有配偶的为夫妻双方）仅拥有一套住房；购房时间的界定；（产权证、契税至开具发票时间）澡晌号藩哺悲摩易耗锻冷真核矛希煌海界田港果坍道验胆瞳疚却絮疙缨激个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/2024181四、住房交易有关个人所得税政策（7）坚决按“房地产税收一体化”要求，加强个人所得税征管工作。l避免大面积的核定征税；不能随意由纳税人选择

155、；（8）做好二手房交易个人所得税的纳税服务工作。终酉酞仪队故阻腮射奏槐搓拉枕汕捅梳吨晾堡缚疹函涪缓繁沧挽联池顶翔个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/2024182四、住房交易有关个人所得税政策（六）个人之间无偿赠与住房问题一是现行税制框架的限制,对受赠所得、财产未征税；二是个人之间赠予往往出于避税目的，只能在管理层面下功夫；1、国税发2006144号；2、正在研究新政策，并会签财政部，对于近亲属关系的赠与免税，除此之外先征税；3、对于已经发生的无偿赠与住房，不得核定征税，不得享受5年内免税政策；啸辖嗓媒塌名讣墓憎穆冈川漳戳核冶挪暗况扛象矛酬钳琼朔纳殴这竟援倍个人所

156、得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/2024183四、住房交易有关个人所得税政策（七）关于无偿赠与房屋征税问题1、主要文件：（1）国家税务总局关于加强房地产交易个人无偿赠与不动产税收管理有关问题的通知（国税发2006144号）（2）财政部、国家税务总局关于个人无偿受赠房屋有关个人所得税问题的通知（:财税200978号）；晨沥唤英藕橇昌桩宵问污瑟疏亨努杰押辫驹液者谈也耕檀蛮抠绿士恳贝氯个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/2024184四、住房交易有关个人所得税政策2、主要规定：（1）以下情形的房屋产权无偿赠与，对当事双方不征收个人所得税：房屋

157、产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。怔年侄细次墨云固凭掷逝苟兄常读瑰坊减巳巴来阳沉呕出咒巩斡撕峙佃崇个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/2024185四、住房交易有关个人所得税政策（2）赠与双方办理免税手续，应向税务机关提交以下资料：l国税发2006144号第一条规定的相关证明材料；l赠与双方当事人的有效身份证件；l属于上页PPT第(一)项规定情形的，还须提

158、供公证机构出具的赠与人和受赠人亲属关系的公证书(原件)。l属于上页PPT第(二)项规定情形的，还须提供公证机构出具的抚养关系或者赡养关系公证书(原件)，或者乡镇政府或街道办事处出具的抚养关系或者赡养关系证明。龟攒擦檄枷运坡堤绊指恳氓抨盖论睫穿删瘤稿碉梨附卓敌究酗句惑椿的酸个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作7/25/2024186四、住房交易有关个人所得税政策（3）除上述规定情形以外，房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与他人的，受赠人因无偿受赠房屋取得的受赠所得，按照“经国务院财政部门确定征税的其他所得”项目缴纳个人所得税，税率为20%。（4）对受赠人无偿受赠房屋计征个人所得税

159、时，其应纳税所得额为房地产赠与合同上标明的赠与房屋价值减除赠与过程中受赠人支付的相关税费后的余额。赠与合同标明的房屋价值明显低于市场价格或房地产赠与合同未标明赠与房屋价值的，税务机关可依据受赠房屋的市场评估价格或采取其他合理方式确定受赠人的应纳税所得额。（5）受赠人转让受赠房屋的，以其转让受赠房屋的收入减除原捐赠人取得该房屋的实际购置成本以及赠与和转让过程中受赠人支付的相关税费后的余额，为受赠人的应纳税所得额，依法计征个人所得税。受赠人转让受赠房屋价格明显偏低且无正当理由的，税务机关可以依据该房屋的市场评估价格或其他合理方式确定的价格核定其转让收入。逗教填爆鹊翟寸卸向葫孩鸦眺闭绪晴朵曲忠煽梅拓填扔斌没村廉隶碗衔监个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作