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1、1. 第一节第一节 建账的依据建账的依据5. 审核审核原始凭证原始凭证 记账凭证记账凭证第三单元第三单元 会计账簿认知会计账簿认知总账总账明细账明细账登记登记登登记记凭证所提供的资料比较凭证所提供的资料比较凭证所提供的资料比较凭证所提供的资料比较分散，因此，需要加以归类分散，因此，需要加以归类分散，因此，需要加以归类分散，因此，需要加以归类整理，使之成为有用的会计整理，使之成为有用的会计整理，使之成为有用的会计整理，使之成为有用的会计信息。信息。信息。信息。账簿是由具有一定格式的账页账簿是由具有一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭组成的，以经过审核的会计凭证为依据，用来全面、系统、证为依据

2、，用来全面、系统、连续地记录和反映经济业务连续地记录和反映经济业务的簿籍。的簿籍。7.序时账序时账分类账分类账备查簿备查簿账账簿簿 会计账簿的种类现金日记账现金日记账银行存款日记账银行存款日记账1、按用途分类也称日记账，按照经也称日记账，按照经济业务发生的时间顺济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记序逐日逐笔登记总分类账总分类账明细分类账明细分类账按照分类会计科目设按照分类会计科目设置的对各项经济业务置的对各项经济业务进行分类登记的账簿进行分类登记的账簿也称辅助账簿。它是也称辅助账簿。它是对一些备忘事项为便对一些备忘事项为便于查考而登记的账簿。于查考而登记的账簿。租入固定资产登记簿租入固定资产登记簿

3、9.2、按外表形式分类由若干张具有由若干张具有专门格式的零专门格式的零散账页装置在散账页装置在账夹中所组成账夹中所组成的账簿，适用的账簿，适用于明细账。于明细账。在启用前就把在启用前就把账页顺序编号账页顺序编号装订成册的账装订成册的账簿，适用于总簿，适用于总账和现金日记账和现金日记账和银行存款账和银行存款日记账。日记账。由若干具有专门由若干具有专门格式的零散的硬格式的零散的硬纸卡片排列在卡纸卡片排列在卡片箱中所组成的片箱中所组成的账簿。适用于固账簿。适用于固定资产和低值易定资产和低值易耗品等明细分类耗品等明细分类账账。订本式订本式活页式活页式卡片式卡片式卡片箱卡片箱10.3、按账页格式分类三栏

4、式三栏式数量金数量金额式额式多栏式多栏式三栏式三栏式：总账、日记账及短期借款、：总账、日记账及短期借款、 应付账款等只进行金额核算的账户应付账款等只进行金额核算的账户数量金额式：原材料、库存商品等账户的明数量金额式：原材料、库存商品等账户的明细核算细核算多栏式：制造费用、管理费用等成本费用、多栏式：制造费用、管理费用等成本费用、收入成果类账户收入成果类账户的明细核算的明细核算11.总分类账（三栏式）会计科目： 原材料 第 页三栏式三栏式：适用于总账、日记账及短期借款、应付账款等只进行：适用于总账、日记账及短期借款、应付账款等只进行金额核算的账户金额核算的账户12.原材料明细分类账（数量金额式）

5、 会计科目： 原材料 第 页 类别：钢材 品名及规格： 计量单位：千克 存放地点：借借 方方贷贷 方方“数量金额式”账页既提供价值指标又提供实物指标。适用于原材料、库存商品等账户的明细核算适用于原材料、库存商品等账户的明细核算13.制造费用明细分类账（多栏式） 明细科目：制造费用 第 页多栏式是按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。多栏式是按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。14.应交税费明细账应交税费明细账15.账簿按用途分序时账簿（日记账序时账簿（日记账）现金日记账现金日记账银行存款日记账银行存款日记账总结：账簿的种类（P81）分类账簿分类账簿总分类账总分类账明细分类账明细分类账备查账簿：备

6、查账簿：按外表形式分订本账：适用于总账、现金及银行存款日记账订本账：适用于总账、现金及银行存款日记账活页账：适用于明细账活页账：适用于明细账卡片账：适用于固定资产的核算卡片账：适用于固定资产的核算按账页格式分三栏式三栏式：总账、日记账及短期借款、：总账、日记账及短期借款、 应付账款等只进行金额核算的账户应付账款等只进行金额核算的账户数量金额式：原材料、库存商品等账户的明数量金额式：原材料、库存商品等账户的明细核算细核算多栏式：制造费用、管理费用等成本费用、多栏式：制造费用、管理费用等成本费用、收入成果类账户收入成果类账户的明细核算的明细核算租入固定资产备查簿租入固定资产备查簿账簿的用途是指一本

7、帐簿用来登记什么经济业务以及如何进行登记账簿的外表形式是指将组成帐簿的账页事先固定地装订成册，还是采取散页不加以固定的形式。16.第三单元第三单元 账簿认知账簿认知 工作任务工作任务1：建立账簿：建立账簿17. 建建账账是是企企业业根根据据会会计计制制度度的的规规定定以以及及本本单单位位经经营营规规模模和和管管理理的的要要求求，确确定定账账簿簿种种类类、格格式式、内容及登记方法。内容及登记方法。建账原则：依法原则建账原则：依法原则 全面系统原则全面系统原则 组织控制原则组织控制原则 科学合理原则科学合理原则一、建账的依据原则（一、建账的依据原则（P89）18. 1. 现金日记账现金日记账: 按

8、照经济业务发生的先后顺序逐按照经济业务发生的先后顺序逐日逐笔记录现金收付和结存情况。日逐笔记录现金收付和结存情况。 外表形式外表形式:订本式订本式 账页格式账页格式:三栏式三栏式信达公司设置的账簿信达公司设置的账簿19. 2. 银行存款日记账银行存款日记账: 按照经济业务发生的先后顺序逐日按照经济业务发生的先后顺序逐日逐笔记录银行存款收付和结存情况。逐笔记录银行存款收付和结存情况。 外表形式外表形式:订本式订本式 账页格式账页格式:三栏式三栏式信达公司设置的账簿信达公司设置的账簿20.信达公司设置的账簿信达公司设置的账簿 3、总分类账：、总分类账： 根根据据总总分分类类科科目目开开设设的的账账

9、簿簿，提提供供会会计计要素的总括核算资料。简称总账。要素的总括核算资料。简称总账。 外表形式：订本式外表形式：订本式 账页格式：三栏式账页格式：三栏式 21. 4、明细分类账：、明细分类账： 根据总分类科目所属的明细科目设置，提供会计要素的明细根据总分类科目所属的明细科目设置，提供会计要素的明细核算资料。简称明细账。核算资料。简称明细账。 明细账的外表形式：活页账明细账的外表形式：活页账 明细账的账页格式：最常用的有三种：明细账的账页格式：最常用的有三种：（1）三栏式：短期借款、应付账款等只进行金额明细核算的账户）三栏式：短期借款、应付账款等只进行金额明细核算的账户（2）数量金额式：原材料、库

10、存商品等账户的明细核算）数量金额式：原材料、库存商品等账户的明细核算（3）多栏式多栏式：制造费用、管理费用等成本费用、收入成果类：制造费用、管理费用等成本费用、收入成果类账户的明细核算账户的明细核算 复习：总分类账户与明细分类账户的关系？复习：总分类账户与明细分类账户的关系？ （P84）23.原材料明细分类账（数量金额式） 会计科目： 原材料 第 页 类别：钢材 品名及规格： 计量单位：千克 存放地点：借借 方方贷贷 方方“数量金额式”账页既提供价值指标又提供实物指标。24.制造费用明细分类账（多栏式） 明细科目：制造费用 第 页25.(二二)、启用账簿，填写账簿启用表、启用账簿，填写账簿启用

11、表填写账簿启用表（也叫做填写账簿启用表（也叫做“账簿使用登账簿使用登记表记表”或或“经管人员一览表经管人员一览表”）26.以以“总分类账使用登记表总分类账使用登记表”为例为例l使用者名称：信达有限责任公司使用者名称：信达有限责任公司l账簿编号：账簿编号：l账簿页数：根据实际情况填写账簿页数：根据实际情况填写l启用日期：启用日期：2005年年4月月1日日l截止日期：截止日期：2005年年5月月31日日l有关人员签章有关人员签章l印花税票印花税票有关于现金日记账、银行存款日记账、明细账的填写请同学课后自己独立完成。有关于现金日记账、银行存款日记账、明细账的填写请同学课后自己独立完成。27.(三三)

12、、开设账户开设账户并登记各账户期初余额并登记各账户期初余额28.复习复习1、什么是账户？账户的基本结构是怎样的？、什么是账户？账户的基本结构是怎样的？2、怎样登记账户的期初余额、怎样登记账户的期初余额 借贷记账法下，资产账户余额在借方，借贷记账法下，资产账户余额在借方，负债及所有者权益账户的余额在贷方。负债及所有者权益账户的余额在贷方。29.信达公司信达公司总账总账会计科目表会计科目表一、资产类一、资产类 二、负债类二、负债类库存现金库存现金 短期借款短期借款银行存款银行存款 应付账款应付账款应收账款应收账款 预收账款预收账款库存商品库存商品 应付职工薪酬应付职工薪酬预付账款预付账款 应付利息

13、应付利息固定资产固定资产累计折旧累计折旧 30.信达公司信达公司总账总账会计科目表（续）会计科目表（续）三、所有者权益类三、所有者权益类 四、损益类四、损益类实收资本实收资本 主营业务收入主营业务收入本年利润本年利润 主营业务成本主营业务成本 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用31.一、资产类一、资产类应收账款应收账款-顺鑫房地产顺鑫房地产预付账款预付账款-德贸物业公司德贸物业公司库存商品库存商品-瓷砖瓷砖 固定资产固定资产-复印机复印机累计折旧累计折旧 二、负债类二、负债类短期借款短期借款-中国银行中国银行应付账款应付账款-预收账款预收账款-顺鑫房地产顺鑫房地产应付职工薪酬

14、应付职工薪酬-工资工资应付利息应付利息-中国银行中国银行三、所有者权益类三、所有者权益类实收资本实收资本 顺达顺达 -东风东风本年利润本年利润四、损益类四、损益类主营业务收入主营业务收入-瓷砖瓷砖主营业务成本主营业务成本-瓷砖瓷砖销售费用销售费用-工资工资管理费用管理费用-印花税印花税 -办公费办公费 -房租房租财务费用财务费用-手续费手续费信达公司信达公司明细账明细账会计科目表会计科目表32.小结：小结：建账的基本步骤：建账的基本步骤：l设置账簿：设置账簿：l账簿启用：账簿启用：l开设账户并登记期初余额开设账户并登记期初余额u填写在扉页上印制的“账簿使用登记表”u填写账户目录u粘贴印花税票

15、总账总账 日记账（包括现金账与银行存款账）日记账（包括现金账与银行存款账） 明细账明细账35.第三单元第三单元工作任务工作任务2 2 登记账簿登记账簿 学习目标学习目标 学习本章，要求理解设置和登记账簿的作学习本章，要求理解设置和登记账簿的作用，熟悉日记账、总分类账、明细分类账的内容、用，熟悉日记账、总分类账、明细分类账的内容、格式、登记依据和登记方法，掌握登记账簿的各格式、登记依据和登记方法，掌握登记账簿的各种规则，包括错账更正的规则、财产清查的方法。种规则，包括错账更正的规则、财产清查的方法。36.第一节第一节 登记账簿的方法登记账簿的方法 一、账簿登记的规则一、账簿登记的规则 （P103

16、P103）二、账簿登记的方法二、账簿登记的方法 1 1、日记账的登记方法、日记账的登记方法（）（）现金日记账的登记方法现金日记账的登记方法（）银行存款日记账的登记方法（）银行存款日记账的登记方法登记信达有限责任公司的现金日记账、银行登记信达有限责任公司的现金日记账、银行存款日记账。存款日记账。、明细分类账的登记方法、明细分类账的登记方法 （练习逐笔登记）（练习逐笔登记）、总分类账的登记方法总分类账的登记方法 账务处理程序（会计核算组织程序）账务处理程序（会计核算组织程序） 37.一、登记账簿规则一、登记账簿规则内容：内容：基本要求依据凭证记账。 1）内容齐全准确）内容齐全准确 2）做好登记标记

17、）做好登记标记38.总总 账账 会计科目：会计科目：生产成本生产成本 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方千百十万千百十元角分千百十万千领用材料1 0 0 0 0 0 0领用材料1 0 0 0 0 0 0总总 账账 会计科目：会计科目：生产成本生产成本千百十万千百十元角分千百十万千领用材料1 0 0 0 0 0 0领用材料1 0 0 0 0 0 0书写正确书写正确(占行高二分之一)书写错误书写错误(书写占满格)摘摘 要要借借 方方贷贷 方方 3）书写适当留格）书写适当留格39. 4）使用蓝黑墨水）使用蓝黑墨水 5）红字限制使用）红字限制使用 冲销错账账页不设借贷栏时登记减少数账页未印余额方向时登

18、记负数其他会计记录总总 账账 会计科目：会计科目：本年利本年利 润润 20年 凭 证 摘 要 借 方 贷 方 余 额 月 日 种类 号数 2 28 转 18 转入销售收入 120 000 120 000 转 19 转入主营业务成本 100 000 20 000 转 19 转入营业费用 25 000 5 0005 00040. 6）账页连续登记）账页连续登记 会计科目：原材料会计科目：原材料 20 年年 凭凭 证证 借借 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 或或 余余 额额 贷贷 2 1 月初余额 借 20000 5 转 25 入库 100000 借 30000 此行注销 7 转 30 出库 5

19、000 借 25000 会计科目：原材料会计科目：原材料 20 年年 凭凭 证证 借借 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 或或 余余 额额 贷贷 此页注销 月月 日日 种类种类 号数号数 月月 日日 种类种类 号数号数张 清张 清41. 7）注明余额方向）注明余额方向 “T”形账户中没有余额时的表示方法：形账户中没有余额时的表示方法：本月归还8 000应付账款应付账款月初余额 5 000本月新欠 3 000本月合计 3 000本月合计 8 00042. 8）账页结转说明）账页结转说明563643. 现 金 日 记 账 年 凭证号数摘要对应对应科目科目借方 贷方 余额月日2012记5记4提现银

20、行存款银行存款2000现金日记账由现金日记账由出纳员出纳员根根据现据现金金收收款凭证款凭证或银或银行存款行存款付付款款凭证凭证登登记记现现金的金的收入收入，根，根据现据现金金付付款凭证登款凭证登记记现金的现金的支出支出。收一笔记一笔，付。收一笔记一笔，付一笔记一笔。每日终了，用上一日余额加上本日收入额减去本日支一笔记一笔。每日终了，用上一日余额加上本日收入额减去本日支出额，计算出本日余额，并与库存现金相核对。月末用月初余额加出额，计算出本日余额，并与库存现金相核对。月末用月初余额加上本月收入额减去本月支出额，结出本月末的余额。并与现金总账上本月收入额减去本月支出额，结出本月末的余额。并与现金总

21、账账户的余额进行核对。账户的余额进行核对。请问：现金日记账由谁根据什么如何登记？4820008本日合计2000200010购印花税票管理费用26510记6购办公用品管理费用89010本日合计115584530本月合计20001155845（P103）44. 银 行 存 款 日 记 账 年 凭证号数摘要借方 贷方 余额月日结算凭证结算凭证结算凭证结算凭证种类号数 现 金 日 记 账 年 凭证号数摘要对应科目对应科目借方 贷方 余额月日45. 银 行 存 款 日 记 账 年 凭证号数摘要借方 贷方 余额月日20124结算凭证结算凭证结算凭证结算凭证种类号数请问：银行存款日记账由谁根据什么如何登记？

22、（P103)由由出纳员出纳员根根据据银银行行收收款凭证款凭证或或现现金金付付款凭证款凭证登登记银行存款记银行存款的的 收入收入，根，根据银据银行行付付款凭证款凭证登登记银行存款的记银行存款的支出支出。每日结。每日结出余额，每月末用月初余额加上本月收入额减去本月支出额，出余额，每月末用月初余额加上本月收入额减去本月支出额，结出期末余额，并与银行存款总账账户的余额相核对。当收结出期末余额，并与银行存款总账账户的余额相核对。当收到银行对账单时，还要随时与银行对账单相核对。到银行对账单时，还要随时与银行对账单相核对。5记记1收到投资收到投资5000005本日合计本日合计5000005000006记记2

23、购支票购支票506记记3购复印机购复印机154806本日合计本日合计1553048447046. 银 行 存 款 日 记 账 年 凭证号数摘要借方 贷方 余额月日20054结算凭证结算凭证结算凭证结算凭证种类号数请问：银行存款日记账由谁根据什么如何登记？5记记1收到投资收到投资5000005本日合计本日合计5000005000006记记2购支票购支票506记记3购复印机购复印机154806本日合计本日合计1553048447020记记8预付房租预付房租2400020本日合计本日合计2400037347030本月合计本月合计5000001265303734705047. 3 3、总分类账的登记方

24、法、总分类账的登记方法（由非出纳员登记）由非出纳员登记）非出纳员登记的依据和方法取决于企业所采用的会计非出纳员登记的依据和方法取决于企业所采用的会计核算组织程序（亦称账务处理程序）核算组织程序（亦称账务处理程序）A、根据编制的记账凭证、根据编制的记账凭证逐笔逐笔进行登记进行登记B、根据科目汇总表、根据科目汇总表C、根据汇总记账凭证、根据汇总记账凭证月末结出本期发生额和期末余额。月末结出本期发生额和期末余额。汇总汇总进行登记进行登记请问：总账由谁根据什么如何登记（P104）48. 会计核算组织程序会计核算组织程序（账务处理程序）是指（账务处理程序）是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。会

25、计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。 一、会计核算组织程序的概念（一、会计核算组织程序的概念（P90）49.主要有三种：主要有三种：一是记账凭证账务处理程序；一是记账凭证账务处理程序；二是科目汇总表账务处理程序；二是科目汇总表账务处理程序； 三是汇总记账凭证账务处理程序三是汇总记账凭证账务处理程序二、常用的账务处理程序（二、常用的账务处理程序（P90）50.记记 账账 凭凭 证证收收款款付付款款转转账账原始原始凭证凭证汇总汇总原始凭证原始凭证明细账明细账总账总账现金、银行现金、银行存款日记账存款日记账报报表表记账凭证账务处理程序（P91）51.记记 账账 凭凭 证证收收款款付付款款转转账账

26、科目科目汇总表汇总表总账总账报表报表现金、银行现金、银行存款日记账存款日记账明细账明细账原始原始凭证凭证汇总汇总原始凭证原始凭证科目汇总表账务处理程序（P92）52.科目汇总表的编制方法科目汇总表的编制方法55. 定期将全部记账凭证按相同科目归类，汇总定期将全部记账凭证按相同科目归类，汇总每个科目的借方本期发生额和贷方本期发生额，每个科目的借方本期发生额和贷方本期发生额，并计算出本期全部会计科目的借方发生额合计和并计算出本期全部会计科目的借方发生额合计和贷方发生额合计，试算平衡后即可作为登记总账贷方发生额合计，试算平衡后即可作为登记总账的依据。的依据。一般要求事先根据记账凭证汇总编制科目汇总表

27、的工作底稿，即采用“丁”字账形式。科目汇总表的编制方法科目汇总表的编制方法56.科目汇总表的基本格式如下：借方发生额 会计科目贷方发生额 合计科目汇总表57.四、综合案例：四、综合案例：1、编制信达有限责任公司、编制信达有限责任公司4月份和月份和5月份科目月份科目汇总表汇总表2、根据信达有限责任公司根据信达有限责任公司4月份科目汇月份科目汇总表登记总表登记4月的总分类账月的总分类账3、根据信达有限责任公司根据信达有限责任公司5月份科目汇总表月份科目汇总表登记登记5月的总分类账月的总分类账61.记记 账账 凭凭 证证收收款款付付款款转转账账汇总记汇总记账凭证账凭证总账总账报表报表现金、银行现金、

28、银行存款日记账存款日记账明细账明细账原始原始凭证凭证汇总汇总原始凭证原始凭证汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序62.思考：各种不同的账务处理程序的主要思考：各种不同的账务处理程序的主要区别是什么？区别是什么？主要区别在于登记总分类账的依据和方法不同。主要区别在于登记总分类账的依据和方法不同。账务处理程序的区别及其命名账务处理程序的区别及其命名 账务处理程序名称账务处理程序名称 登记总分类账依据登记总分类账依据 登记总分类账方式登记总分类账方式 （一）记账凭证账务处理程序（一）记账凭证账务处理程序 记账凭证记账凭证 直接登记直接登记 （二）汇总记账凭证账务处理程序（二）汇总记账凭证

29、账务处理程序 汇总记账凭证汇总记账凭证 汇总登记汇总登记 （三）科目汇总表账务处理程序（三）科目汇总表账务处理程序 科目汇总表科目汇总表 汇总登记汇总登记（四）多栏式日记账账务处理程序（四）多栏式日记账账务处理程序 多栏式日记账多栏式日记账汇总登记汇总登记63. 4 4、明细分类账的登记方法（、明细分类账的登记方法（由非出纳员登记）由非出纳员登记） 根据编制的记账凭证、原始凭证（或汇总原始根据编制的记账凭证、原始凭证（或汇总原始凭证）凭证）逐笔或汇总逐笔或汇总进行登记进行登记月末结出本期发生额和期末余额。月末结出本期发生额和期末余额。明细分类账户登记举例明细分类账户登记举例64.管理费用明细分

30、类账（多栏式） 2012年410购印花税票印花税26510记6购办公品办公费890记820付房租 房租200030记13结转费用 本月合计 512银付2付电话费电话费321 工资和福利记5265890200066.课后任务登记信达公司4、5月份的明细账67. 5 5、总账明细账的平行登记、总账明细账的平行登记 1）复习总账与明细账的关系）复习总账与明细账的关系 2）总账与明细账）总账与明细账平行登记的要点：平行登记的要点： （1 1）同期间同期间登记。登记。 （2 2）同方向同方向登记。登记。 （3 3）同金额同金额登记。登记。 （4 4）同依据同依据登记登记 3 3）账簿平行登记的结果）账簿

31、平行登记的结果 总账余额总账余额= =其所属明细账余额之和其所属明细账余额之和 总账发生额总账发生额= =其所属明细账发生额之和其所属明细账发生额之和 68.第第 二二 节节 结结 账、对账及错账更正账、对账及错账更正 （一）结账是指会计人员在会计期末（如月结账是指会计人员在会计期末（如月末、季末、年末）将一定时期内所发生的末、季末、年末）将一定时期内所发生的经济业务全部登记入账基础上，结算出各经济业务全部登记入账基础上，结算出各账户的本期发生额和期末余额，从而根据账户的本期发生额和期末余额，从而根据账簿记录，编制会计报表。账簿记录，编制会计报表。69. 结结 账账 月度月结季度季结年度年结对

32、所有账户何时？何时？对谁？对谁？如何？如何？期末期末划线法75单红线：中期结账双红线：中期结账年结（表示封账）会计期间会计期间70. （二）对账（二）对账 对账是指为了保证账簿记录的正确性，对账是指为了保证账簿记录的正确性，而进行的有关账项的核对工作。而进行的有关账项的核对工作。第二节第二节 结账、对账和错账更正结账、对账和错账更正71. 对账的主要内容（P108） 1）账证核对账证核对63 2）账账核对）账账核对 总账总账 序时账序时账 总账总账 所属明细账所属明细账。利用总账与明细账平行登利用总账与明细账平行登记原理，编制明细账的本期发生额和期末余额核对记原理，编制明细账的本期发生额和期末

33、余额核对表。表。 总账总账 总账总账 通过编制试算平衡表进行。通过编制试算平衡表进行。 财产物资明细账财产物资明细账 保管账保管账 3）账实核对：）账实核对： 财产清查72. 试算平衡（P136） 试算平衡是为了验证会计记录的正确性，根据会计等式和复式记账规则，对本期各账户的全部记录进行汇总、试算，以检验其正确与否的一种专门方法。借贷记账法的试算平衡有发生额和余额平衡法。经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务账簿账簿账簿记录是否账簿记录是否正确，必须通正确，必须通过试算平衡进过试算平衡进行验证。行验证。7

34、3.发生额试算平衡发生额试算平衡全部账户本期 = = 全部账户本期借方发生额合计数 贷方发生额合计数理论依据平衡公式“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则 由于每一笔经济业由于每一笔经济业务，都会遵循记账规则，务，都会遵循记账规则，在记入一个或几个账户在记入一个或几个账户借方的同时，以相等的借方的同时，以相等的金额记入另一个或几个金额记入另一个或几个账户的贷方，因而，当账户的贷方，因而，当一定会计期间内的全部一定会计期间内的全部经济业务都记入有关账经济业务都记入有关账户后，户后，所有账户的借方发生所有账户的借方发生额合计数与贷方发生额合计数与贷方发生额合计数必然相等。额合计数必然相等。 74.余

35、额试算平衡余额试算平衡全部账户借方期初（末）= 全部账户贷方期初（末） 余额合计数 余额合计数理论依据平衡公式期末时，资产和成本账户一般为借方余额，表示期末资产总额，而负债和所有者权益为贷方余额，表示期末权益总额。资产权益 =负债所有者权益因而所有账户的借方余额合计数（即资产额）应与所有账户的贷方余额合计数（即权益额）相等。75.试算平衡表的编制试算平衡表的编制 借贷记账法下账户间发生额及余额的试算平衡关系，可以用来检查和验证账户记录的正确性。在实务中，账户记录的试算平衡，是通过编制试算平衡表来进行的。会计人员在每一个会计期间末，在全部经济业务都已登记入账并结出本期发生额及余额以后，可以将所有

36、账户的发生额和余额过入试算平衡表，并计算期初余额、本期发生额、期末余额借、贷方数额合计数，以验证账户记录是否存在发生额及余额的平衡关系。76.试算平衡表试算平衡表年年 月月 日日账户名称账户名称期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方合计合计单位：元单位：元平衡相等平衡相等平衡相等77.试算平衡表试算平衡表年年 月月 日日借方发生额借方发生额账户名称账户名称贷方发生额贷方发生额期初余额期初余额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方合计合计单位：元单位：元发生额平衡相等平衡相等平衡相等78.综合案例综合案例 核对信达公司账目，

37、编制核对信达公司账目，编制2012年年4、5月份月份 “试算平衡表试算平衡表”79.请问：如果经试算，借贷双方金额平衡相等，则表明账户记录完全请问：如果经试算，借贷双方金额平衡相等，则表明账户记录完全正确。对吗？正确。对吗？ 试算平衡只是通过账户借贷方金额的试算平衡只是通过账户借贷方金额的平衡平衡与否来检查与否来检查账户记录正确性的一种基本方账户记录正确性的一种基本方法。如果法。如果借贷不平衡，可以肯定账户记录或计借贷不平衡，可以肯定账户记录或计算有错误算有错误，应进一步查明原因，予以纠正。如，应进一步查明原因，予以纠正。如果果借贷平衡了，却并不意味着账户记录完全正借贷平衡了，却并不意味着账户

38、记录完全正确确，因为有些账户记录错误不会影响借贷双方，因为有些账户记录错误不会影响借贷双方的平衡关系。如发生的平衡关系。如发生重记、漏记、错记账户或重记、漏记、错记账户或记反借贷方向记反借贷方向时，试算结果仍然是平衡的。因时，试算结果仍然是平衡的。因此，为保证账户记录的正确性，除试算平衡外，此，为保证账户记录的正确性，除试算平衡外，还应采用其他的专门方法对会计记录进行日常还应采用其他的专门方法对会计记录进行日常或定期的复核。或定期的复核。 注意试算平衡法不是万能的试算平衡法不是万能的80.（三）、错账的更正方法（三）、错账的更正方法(P114)如果通过对账发现账簿记录有误，通过错账查找找到如果

39、通过对账发现账簿记录有误，通过错账查找找到如果通过对账发现账簿记录有误，通过错账查找找到如果通过对账发现账簿记录有误，通过错账查找找到了错在哪里，就必须及时按规定的方法进行更正。了错在哪里，就必须及时按规定的方法进行更正。了错在哪里，就必须及时按规定的方法进行更正。了错在哪里，就必须及时按规定的方法进行更正。常用的错账更正方法有三种：常用的错账更正方法有三种：常用的错账更正方法有三种：常用的错账更正方法有三种：划线更正法划线更正法划线更正法划线更正法、红字更正、红字更正、红字更正、红字更正法和补充登记法。法和补充登记法。法和补充登记法。法和补充登记法。（掌握每种更正方法的适用范围和操作方法）（

40、掌握每种更正方法的适用范围和操作方法）8081.总结：错账更正总结：错账更正记错了记错了划掉重写划掉重写记多了记多了冲掉就行冲掉就行漏记了漏记了补上就是补上就是（凭证（凭证账簿账簿） （凭证（凭证 账簿账簿；或金额多于实际）；或金额多于实际）即红字更正法即红字更正法 （凭证凭证及账簿中金额少于实际）账簿中金额少于实际）即补充登记法即补充登记法即划线更正法即划线更正法82. 财产清查财产清查(P139)(P139)83.一、财产清查的含义一、财产清查的含义(P139) 财产清查财产清查是指通过对货币资金、实物财产是指通过对货币资金、实物财产和往来账项进行盘点、核对和查询，确定其实存和往来账项进行

41、盘点、核对和查询，确定其实存数以查明账存数与实存数是否相符的一种会计核数以查明账存数与实存数是否相符的一种会计核算方法。算方法。二、财产清查的作用二、财产清查的作用1. 保证会计资料的真实性。保证会计资料的真实性。 2. 保护财产物资的安全完整。保护财产物资的安全完整。 3. 挖掘财产物资潜力，加速资金周转，合理使挖掘财产物资潜力，加速资金周转，合理使用企业资财。用企业资财。 4. 保证财经纪律和结算制度的贯彻执行。保证财经纪律和结算制度的贯彻执行。货币资金实物资产债权债务核对核对账面结存数账面结存数实际结存数实际结存数账簿账簿84.二、二、 财产清查的意义财产清查的意义1）确保会计资料的真实

42、可靠。2）健全财产物资的管理制度。3）提高财产物资的使用效率。 85.三、财产清查的种类（三、财产清查的种类（P140）财财产产清清查查按清查按清查范围分范围分全面清查全面清查局部清查局部清查定义：对单位拥有的全部财产进行全面的盘点和核对定义：对单位拥有的全部财产进行全面的盘点和核对适用情形适用情形年终结算前年终结算前单位撤销、合并或改变隶属关系单位撤销、合并或改变隶属关系企业股份制改造前企业股份制改造前开展全面的资产评估、财产核资前开展全面的资产评估、财产核资前单位主要领导调离前单位主要领导调离前定义：根据需要对部分财产物资进行盘点和核对定义：根据需要对部分财产物资进行盘点和核对适用情形：现

43、金、银行存款、往来款项、存货、贵重物品适用情形：现金、银行存款、往来款项、存货、贵重物品按清查按清查时间分时间分定期清查定期清查不定期清查不定期清查期末进行；全面清查或局部清查期末进行；全面清查或局部清查临时性清查；如：遇灾害或意外事件、更换保管人；临时性清查；如：遇灾害或意外事件、更换保管人；全面清查或局部清查全面清查或局部清查按清查按清查对象分对象分实物财产清查实物财产清查货币资金清查货币资金清查往来款项清查往来款项清查86.财产清查的方法财产清查的方法（一）库存现金的清查（一）库存现金的清查（P142） 1、库存现金清查的内容、库存现金清查的内容 查清账实是否相符查清账实是否相符 查清现

44、金的管理是否遵守了现金管理制度的规查清现金的管理是否遵守了现金管理制度的规定。如有无定。如有无“白条白条”抵库的情况，库存现金是否抵库的情况，库存现金是否超过了银行核定的限额等。超过了银行核定的限额等。 2、现金的清查方法：实地盘点法现金的清查方法：实地盘点法 原始凭证：库存现金盘点报告表原始凭证：库存现金盘点报告表87. 实存金额实存金额账存金额账存金额 差差 异异备备 注注盘盘 盈盈 (长款长款)盘亏盘亏 (短款短款)盘点人员签章：盘点人员签章： 出纳人员签章：出纳人员签章：单位名称单位名称年年 月月 日日单位：元单位：元库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表盘点后得到的盘点后得到的实存数实

45、存数现金日记账的现金日记账的余额余额实存金额多于实存金额多于账存金额账存金额实存金额少于实存金额少于账存金额账存金额原始凭证原始凭证88. （二）、（二）、银行存款的清查银行存款的清查 1、清查的方法：、清查的方法：核对法，即将企业核对法，即将企业“银银行存款日记账行存款日记账”的余额与的余额与“银行对账单银行对账单”的余的余额进行核对。额进行核对。 2、清查的目的：、清查的目的： 查明是否有查明是否有“错记错记”、“漏记漏记”情况；情况； 查明是否有查明是否有“未达账项未达账项” 情况。情况。 1889. 3、未达账项、未达账项 （1）含义）含义 未达账项是银行与本单位之间由于结算凭证未达账

46、项是银行与本单位之间由于结算凭证传递时间上的差异，一方已经入账，而另一方尚传递时间上的差异，一方已经入账，而另一方尚未入账的款项。未入账的款项。90.（2）未达账项的四种情况）未达账项的四种情况银行已收，企业未收；银行已收，企业未收；银行已付，企业未付；银行已付，企业未付；企业已收，银行未收；企业已收，银行未收；企业已付，银行未付。企业已付，银行未付。91.4、银行存款余额调节表的编制、银行存款余额调节表的编制银行存款余额调节表银行存款余额调节表单位名称：单位名称： 年年 月月 日日 单位：元单位：元项目项目金额金额金额金额银行存款日记账银行存款日记账项目项目银行对账单银行对账单银行已收，企业

47、未收银行已收，企业未收银行已付，企业未付银行已付，企业未付企业已收，银行未收企业已收，银行未收企业已付，银行未付企业已付，银行未付调节后的余额调节后的余额调节后的余额调节后的余额加：加：减：减：加：加：减：减：口诀：企业未收企业加，企业未付企业减； 银行未收银行加，银行未付银行减注意：银行余额调节表注意：银行余额调节表只起对账作用，不能作为调节账面余额的凭证，只起对账作用，不能作为调节账面余额的凭证，不是记账凭证不是记账凭证（P143）92.举例 某企业某企业6月月30日银行存款日记账余额为日银行存款日记账余额为415140元，银行对账单余额为元，银行对账单余额为431712元，经核对发现未达

48、账元，经核对发现未达账项如下：项如下：1）28日企业送存银行一张转账支票日企业送存银行一张转账支票10904元，银行尚元，银行尚未入账。未入账。2）29日企业付款开出一张转账支票日企业付款开出一张转账支票6540元，银行尚未元，银行尚未入账。入账。3）29日东方公司支付的货款日东方公司支付的货款32712元，银行已经入账。元，银行已经入账。4）30日支付本月水费日支付本月水费11776元，银行已入账，企业尚元，银行已入账，企业尚未收到付款通知。未收到付款通知。根据上述资料编制银行存款余额调节表根据上述资料编制银行存款余额调节表93.银行存款余额调节表银行存款余额调节表单位名称：单位名称： 20

49、05年年 6 月月 30 日日 单位：元单位：元项目项目金额金额金额金额银行存款日记账银行存款日记账项目项目银行对账单银行对账单加：银行已收，企业未收加：银行已收，企业未收减：银行已收，企业未收减：银行已收，企业未收加：企业已收，银行未收加：企业已收，银行未收减：企业已付，银行未付减：企业已付，银行未付调节后的余额调节后的余额调节后的余额调节后的余额41514043171294.1）28日企业送存银行一张转账支票日企业送存银行一张转账支票10904元，银行尚未入账。元，银行尚未入账。银行存款余额调节表银行存款余额调节表单位名称：单位名称： 2005年年 6 月月 30 日日 单位：元单位：元项

50、目项目金额金额金额金额银行存款日记账银行存款日记账项目项目银行对账单银行对账单加：银行已收，企业未收加：银行已收，企业未收减：银行已收，企业未收减：银行已收，企业未收加：企业已收，银行未收加：企业已收，银行未收减：企业已付，银行未付减：企业已付，银行未付调节后的余额调节后的余额调节后的余额调节后的余额41514043171210904口诀：企业未收企业加，企业未付企业减； 银行未收银行加，银行未付银行减95.2）29日企业付款开出一张转账支票日企业付款开出一张转账支票6540元，银行尚未入账。元，银行尚未入账。银行存款余额调节表银行存款余额调节表单位名称：单位名称： 2005年年 6 月月 3

51、0 日日 单位：元单位：元项目项目金额金额金额金额银行存款日记账银行存款日记账项目项目银行对账单银行对账单加：银行已收，企业未收加：银行已收，企业未收减：银行已收，企业未收减：银行已收，企业未收加：企业已收，银行未收加：企业已收，银行未收减：企业已付，银行未付减：企业已付，银行未付调节后的余额调节后的余额调节后的余额调节后的余额415140431712109046540口诀：企业未收企业加，企业未付企业减； 银行未收银行加，银行未付银行减96.3）29日东方公司支付的货款日东方公司支付的货款32712元，元，银行已经入账。银行已经入账。银行存款余额调节表银行存款余额调节表单位名称：单位名称：

52、2005年年 6 月月 30 日日 单位：元单位：元项目项目金额金额金额金额银行存款日记账银行存款日记账项目项目银行对账单银行对账单加：银行已收，企业未收加：银行已收，企业未收减：银行已付，企业未付减：银行已付，企业未付加：企业已收，银行未收加：企业已收，银行未收减：企业已付，银行未付减：企业已付，银行未付调节后的余额调节后的余额调节后的余额调节后的余额41514043171210904654032712口诀：企业未收企业加，企业未付企业减； 银行未收银行加，银行未付银行减97.4）30日支付本月水费日支付本月水费11776元，银行已元，银行已入账，企业尚未收到付款通知。入账，企业尚未收到付款

53、通知。银行存款余额调节表银行存款余额调节表单位名称：单位名称： 2005年年 6 月月 30 日日 单位：元单位：元项目项目金额金额金额金额银行存款日记账银行存款日记账项目项目银行对账单银行对账单加：银行已收，企业未收加：银行已收，企业未收减：银行已付，企业未付减：银行已付，企业未付加：企业已收，银行未收加：企业已收，银行未收减：企业已付，银行未付减：企业已付，银行未付调节后的余额调节后的余额调节后的余额调节后的余额4151404317121090465403271211776436076436076注意：银行余额调节表注意：银行余额调节表只起对账作用，不能作为调节账面余额的凭证，只起对账作用

54、，不能作为调节账面余额的凭证，不是记账凭证不是记账凭证口诀：企业未收企业加，企业未付企业减； 银行未收银行加，银行未付银行减98.（三）、往来款项的清查方法（三）、往来款项的清查方法 方法：询证核对方法：询证核对 具体步骤：具体步骤：99.检查本单位往来结算账目正确、完整检查本单位往来结算账目正确、完整编制编制 往来款项对账单往来款项对账单（两联）（两联） 函函 证证 信信送往对方送往对方 对方加盖公章，示核对无误对方加盖公章，示核对无误返回返回具体步骤：具体步骤：100.101.结算资金清查结果报告单 总分类账户名称200年月日明细分类账户清查结果核对不符原因分析备注名称账面余额核对相符金额

55、核对不符金额未达账项金额有争议款项金额其他102.存货是指为领用或销售而存储的各项物资，包括库存的存货是指为领用或销售而存储的各项物资，包括库存的原材料、低值易耗品、包装物、正在加工中的在产品以原材料、低值易耗品、包装物、正在加工中的在产品以及完工入库待销售的库存商品等。及完工入库待销售的库存商品等。 （四）实物的清查（四）实物的清查 1、清查的内容、清查的内容 存货和固定资产存货和固定资产 主要指可移动的固定资产主要指可移动的固定资产2、清查的方法：、清查的方法：实地盘点法抽样盘点法实地盘点法抽样盘点法技术推算法技术推算法 原始凭证：盘点清单原始凭证：盘点清单103.盘 存 单盘点时间：存放

56、地点：单位名称： 编号： 编号名称计量单位数量单价金额备注盘点人签章 实物保管人签章原始凭证原始凭证105.实存账存对比表单位名称： 年月日编号类别及名称计量单位单价实存账存差异备注盘盈盘亏数量金额数量金额数量金额数量金额主管人员：制表： 会计： 原始凭证原始凭证106.清查内容对象清查方法清查目的清查结果登记（原始凭证）清查结果处理银行存款核对法账实相符 库存现金实地盘点法库存现金盘点报告表实物财产实地盘点法技术推算法（估堆儿法）等盘点报告表往来款项询证核对法往来款项清查报告单财产清查知识归纳待续银行存款余额调节表能否作为调整账面余额的凭证？重要提示：见P143107.清查内容对象清查方法清

57、查目的清查结果登记（原始凭证）清查结果处理银行存款核对法账实相符 库存现金实地盘点法库存现金盘点报告表实物财产实地盘点法技术推算法（估堆儿法）等盘存单、实存账存对比表往来款项询证核对法往来款项清查报告单财产清查知识归纳（一）待续银行存款余额调节表能否作为调整账面余额的凭证？重要提示：见P176综述：1、财产清查的含义2、财产清查的意义3、财产清查的分类108. 财产清查结果的处理财产清查结果的处理主要内容：主要内容：财产清查结果处理的一般程序（了解）财产清查结果处理的一般程序（了解） 待处理财产损溢账户的运用（掌握）待处理财产损溢账户的运用（掌握）财产清查结果的账务处理（掌握）财产清查结果的账

58、务处理（掌握）109.一、财产清查结果处理的一般程序一、财产清查结果处理的一般程序结果结果相符相符不相符不相符账存账存 实存实存实存实存 账存账存盘亏盘亏盘盈盘盈量符但质不符量符但质不符损毁损毁111.二、处理步骤：二、处理步骤：实存账存对比表实存账存对比表（原始凭证）（原始凭证）填制填制记账凭证记账凭证账簿账簿登记登记第第2步步：审批后，根据差异的原因和审批意见，调整审批后，根据差异的原因和审批意见，调整 相应的账户记录。相应的账户记录。记账凭证记账凭证账簿账簿根据差异的原根据差异的原因和审批意见因和审批意见 第第1步：审批前，调整账面记录，使账实相符步：审批前，调整账面记录，使账实相符转销

59、转销112.设置账户设置账户 待处理财产损溢（资产类）待处理财产损溢（资产类）P146 发生的财产盘亏数发生的财产盘亏数 、毁损数、毁损数 发生的财产盘盈数发生的财产盘盈数 转销财产盘盈数转销财产盘盈数 转销财产盘亏数转销财产盘亏数期末余额：尚未处理的各项期末余额：尚未处理的各项 期末余额：尚未处理的各项期末余额：尚未处理的各项 财产物资净损失财产物资净损失 财产物资的净溢余财产物资的净溢余113. （一）库存现金清查结果的账务处理（一）库存现金清查结果的账务处理 现金清查中发现现金长款、短款，一般通过现金清查中发现现金长款、短款，一般通过“其他应收款其他应收款”、“其他应付款其他应付款”账户

60、核算。账户核算。 例例1、企业进行现金清查，发现现金、企业进行现金清查，发现现金长款长款20元。元。 借：库存现金借：库存现金 20 贷：待处理财产损贷：待处理财产损溢溢 待处理流动资产损待处理流动资产损溢溢 20 经核查未查明原因，经批准经核查未查明原因，经批准作营业外收入处理作营业外收入处理 借：借：待处理财产损待处理财产损溢溢 待处理流动资产损待处理流动资产损溢溢 20 贷：营业外收入贷：营业外收入 20 三、财产清查结果的账务处理三、财产清查结果的账务处理 114.例例2：企业进行现金清查，发现现金：企业进行现金清查，发现现金短款短款30元。元。 借：待处理财产损借：待处理财产损溢溢

61、待处理流动资产损待处理流动资产损溢溢 30 贷：库存现金贷：库存现金 30 经核查，属于出纳员的责任，经核查，属于出纳员的责任，应应由其由其赔偿赔偿 借：其他应收款借：其他应收款出纳员出纳员 30 贷：贷：待处理财产损待处理财产损溢溢 待处理流动资产损待处理流动资产损溢溢 30 115.三、账务处理的一般方法三、账务处理的一般方法 （二）存货清查结果的账务处理（二）存货清查结果的账务处理 1、审批前：先通过、审批前：先通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户核算账户核算. 2、审批后：根据不同的情况进行转账处理。、审批后：根据不同的情况进行转账处理。盘盈：一般冲减管理费用；盘盈：一般冲减管理费

62、用；盘亏：自然损耗转作管理费用。盘亏：自然损耗转作管理费用。 管理不善造成的损失由责任人员赔偿。管理不善造成的损失由责任人员赔偿。 非常损失扣除保险赔偿和残料后，列作营业外支出。非常损失扣除保险赔偿和残料后，列作营业外支出。 116.例例3 发生盘亏发生盘亏A材料材料10公斤，单位成本公斤，单位成本35元；经查元；经查明其中明其中4公斤属于失职造成，公斤属于失职造成，6公斤属于合理损耗公斤属于合理损耗造成。造成。报批前报批前借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 350 贷：原材料贷：原材料A材料材料 350报批后报批后借：管理费用借：管理费用 210 其他

63、应收款其他应收款 140 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 -待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 350117.例例4、盘盈原材料、盘盈原材料B材料材料100公斤，单位成本公斤，单位成本80元，元，经查明是由于收发计量上错误造成的。经查明是由于收发计量上错误造成的。报批前报批前借：原材料借：原材料B材料材料 8000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 8000报批后报批后借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 8000 贷：管理费用贷：管理费用 8000118.（三）固定资产清查结果的账务处理（三）固定资产清查结果

64、的账务处理 审批前：先通过审批前：先通过“待处理财产损待处理财产损溢溢 ”账户核算。账户核算。 报批后：盘盈的固定资产净值转入报批后：盘盈的固定资产净值转入“营业外收入营业外收入”， 盘亏的固定资产净值转入盘亏的固定资产净值转入“营业外支出营业外支出”。119.例例5、企业在财产清查中发现账外机器一台，其重置价、企业在财产清查中发现账外机器一台，其重置价值为值为8000元，估计已折旧元，估计已折旧3000元。元。 审批前审批前： 借：固定资产借：固定资产 5000 贷：贷： 待处理财产损待处理财产损溢溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 5000 审批后审批后 ： 借：待处理财产损借：待处理

65、财产损溢溢 待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢5000 贷：营业外收入贷：营业外收入 5000 120. 例例6、企业在财产清查中发现盘亏设备一台，账面原、企业在财产清查中发现盘亏设备一台，账面原价是价是15000元，已提折旧元，已提折旧6000元。元。借：待处理财产损借：待处理财产损溢溢 待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 9000 累计折旧累计折旧 6000 贷：固定资产贷：固定资产 15000 盘亏是意外事故造成，保险公司赔盘亏是意外事故造成，保险公司赔6000元。元。 借：营业外支出借：营业外支出 3000 其他应收款其他应收款 6000 贷：待处理财产损贷：待处理财产损溢溢 待处

66、理固定资产损溢待处理固定资产损溢 9000审批前：审批前：121.报批准后处理报批准后处理 盘盈盘盈 盘亏盘亏 实有数实有数账面数账面数 实有数实有数账面数账面数1、库存现金、库存现金 营业外收入（或其他应付款）营业外收入（或其他应付款） 过失人赔偿过失人赔偿其他应收款其他应收款2、银行存款、银行存款 编制编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表” 定额内的自然损失定额内的自然损失-管理费用管理费用3、存货、存货 冲减管理费用冲减管理费用 过失人员赔偿过失人员赔偿-其他应收款其他应收款 非常损失非常损失-营业外支出营业外支出 营业外支出营业外支出4、固定资产、固定资产 营业外收入营业外收入 过失人员赔偿过失人员赔偿-其他应收款其他应收款 124.