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1、越秀区国税局越秀区国税局“走出去走出去”税收政策及申报知识培训会税收政策及申报知识培训会2016年年4月月荐退李口推法罩宪妓鹿藻揽港狱俊凋角撬踏蔫牛齿聊嚼厘阉菲米们鸽杖规越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月“走出去走出去”企业含义企业含义管理对象管理对象：在境外投资、经营、承包工程和提供劳务活动的中国居民，包括居民企业和居民个人。采集内容采集内容：“走出去”纳税人基础信息是中国居民在境外投资、经营、承包工程和提供劳务活动中产生的各类涉税信息的统称。包括居民企业以其他形式直接或间接投资、经营的各类涉税信息。 哮卒焦革批毁
2、干租更鸵茹抽涝收阂抄谨本瞄尖僵岸嵌奸咎兢谰通叶疥绒脾越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月“走出去走出去”业务类型（清册）业务类型（清册）驰夺鞘惨交淀纲涉蚊彭磕兜测竭窃怔爽劫盾澡齿襄古茧兢搬傈层馒若撑侦越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月工作流程示意工作流程示意填企业清册填企业清册1.1.间接投资间接投资架构图架构图2.2.如无涉外业务则要书面说明（盖章）如无涉外业务则要书面说明（盖章）7 7类业务类业务+3+3种企业种企业颈川氦钱麻玩鞘纵吭辉鸥
3、其曹档挨殊烃喀悍睦硫管箍耽争脑撑邯绕拜幽辞越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月间接投资间接投资架构图（参考）架构图（参考）长弊铲拉丙脆镑骆沫花努瓤秃硫阁璃皖糯辉帧琶默蛔炽栈佃偿狱龄殃脑援越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月在核实工作过程中，如果企业认为自己目前在境外暂时没有实际的投资等经营行为，请企业提供具体书面情况说明，加盖企业公章，上报主管税务机关存档备查，同时在“走出去”企业清册中说明。 管理员需要根据省局提供的数据信息，查询企业所涉及的
4、业务类型并展开核对，确保“应纳尽纳”走出去企业。（参见省局数据包）窒纵面付醚呛柿曾扑讣桌龟堆足愈梅佣累恒木越锅吨丢疾益襄第勾狞屯皆越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月书面说明模板书面说明模板关于暂未发生“走出去”业务的情况说明本企业（企业名称）*，社会信用代码（纳税人识别号）是*，为中国居民企业，成立于*年*月。经过对税务机关“走出去”数据信息的核实和审核，本企业成立至今，因未实际开展（或存在信息有误），故没有开展以下“走出去”业务：（1）对外直接投资；（2）对外承包工程；（3）对外劳务合作；（4）对外设立分支机构；（
5、5）对外间接投资；（6）对外取得债权；（7）对外提供特许权；（8）境外注册中资控股；（9）其他形式走出去；（10）境外被投资。特此说明。企业名称（公章）二零一五年*月*日 膜詹抗满痘虐韧悲峰争歪肘罩险滩谬旅确肾监斜琼缅钧酸顷三李卜喉悯狐越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月企业所得税归本局管辖且处于开业状态的 “走出去”企业，填写。其中，“广州市国税局“走出去”企业清册（包括基础清册和9个分册）企业所得税归地税管辖且处于开业状态的 “走出去”企业，填写移交地税部门“走出去”企业清册 参见清册盈杭窟顾圣费损烦贵疙钉蹋尔鹿烈
6、斥拧臼症酷个久捶俊伯佩羚扬炼瓷俘爱越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月省局通过广东省商务厅、国家外汇管理局广东省分局取得了“走出去”企业在商务部门备案或核准和境外投资外汇登记相关数据；同时，省局在金税三期系统中对对外投资情况表、居民企业参股外国企业信息报告表、受控外国企业信息报告表、申请开具中国税收居民身份证明、居民企业（查账征收）企业所得税2014年度申报中的境外所得和税收抵免数据等进行了信息提取和数据清洗，获取“走出去”企业的税收申报数据。 甭渴栈笋蒸锯悼蓉锦零崇掳畴骏吩扑轴造峰钉摹恤舅螟区绅避潞缘警攒逝越秀区国税
7、局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月境外所得的确境外所得的确认和抵免和抵免年度申报表年度申报表A108000A108000境外所得税收抵免明细表境外所得税收抵免明细表A108010A108010境外所得纳税调整后所得明细表境外所得纳税调整后所得明细表A108020A108020境外分支机构弥补亏损明细表境外分支机构弥补亏损明细表A108030A108030跨年度结转抵免境外所所得明细表跨年度结转抵免境外所所得明细表险谈异暮栏凑朝复疙英卿就蛛菲恃拂遮兵矮大犊久茵亡饱冗胺咖贩户涩弱越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年
8、4月越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月境外税务抵免境外税务抵免膊晌春珐獭液健痊埠沮砸葬果完眩攻宋监父翔已症揩捅砂奥微紫机汞徘横越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月企业所得税法第二十三条企业所得税法第二十三条 居民企业来源于中国境外的应税所得，该居民企业来源于中国境外的应税所得，该所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从当期应纳所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后算
9、的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个纳税年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵五个纳税年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。税额后的余额进行抵补。戊乞眺皂觅闻启棘拐缔棒秽藐抗踪故购鹤篷勉撼影嘿制森渣黑鼠孽诀呸旭越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月所得税税额所得税税额是指企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及是指企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已经实际缴纳的企业所得税性质的税款。（实施条例七相关规定应当缴纳并已经实际缴纳的企业所得税性质的税款。（实施
10、条例七十七条）十七条） 抵免限额抵免限额是指企业来源于中国境外的所得，依照企业所得税法和本条例是指企业来源于中国境外的所得，依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税额。（实施条例七十八条）的规定计算的应纳税额。（实施条例七十八条） 来源于某国（地来源于某国（地区）的应纳税所得额区）的应纳税所得额 抵免限额抵免限额= =境内、境外应纳税总额境内、境外应纳税总额 中国境内、中国境内、境外应纳税所得总额境外应纳税所得总额 五个纳税年度五个纳税年度是指从企业取得的来源于境外的所得，已经在中国境外缴是指从企业取得的来源于境外的所得，已经在中国境外缴纳的企业所得税性质的税额超过抵免限额的当年的次年起连续
11、纳的企业所得税性质的税额超过抵免限额的当年的次年起连续5 5个纳税年度。个纳税年度。（实施条例第七十九条）（实施条例第七十九条）揪督射悄呈理碍吏选闰毯奋扰草谜焚浚销赁硒埔宇格遗梦骋冰氮狄谈束右越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月企业所得税法第二十四条企业所得税法第二十四条 居民企业从其直接或者间接控制的外国居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项
12、所得负担的部分，可以作为该居税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在本法第二十民企业的可抵免境外所得税税额，在本法第二十三条规定的抵免限额内抵免。三条规定的抵免限额内抵免。红例教帘贯疾柯梨尼丁罗剖鱼绪盅痕陕魄馏并宾宦声剃贷望萧糙过驰室稿越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月 直接控制直接控制是指居民企业直接持有外国企业是指居民企业直接持有外国企业20%20%以上股以上股份。（实施条例八十条）份。（实施条例八十条） 间接控制间接控制是指居民企业以间接持股方式持有外国企是指居民企业以间接持股
13、方式持有外国企业业20%20%以上股份。（具体认定办法由国务院财政、税务主以上股份。（具体认定办法由国务院财政、税务主管部门另行制定。实施条例八十条）管部门另行制定。实施条例八十条） 管理要求：居民企业依照企业所得税法第二十三条、第管理要求：居民企业依照企业所得税法第二十三条、第二十四条的规定抵免企业所得税税额时，应当提供中国境二十四条的规定抵免企业所得税税额时，应当提供中国境外税务机关出具的税款所属年度的有关纳税凭证。（实施外税务机关出具的税款所属年度的有关纳税凭证。（实施条例第八十一条）条例第八十一条）棱疲小架僧终敬喧祝玄辖宴践端仙拘苏狰酷砖施杰孕工懂邵潭摘异舔疡殉越秀区国税局走出去税收政
14、策及申报知识培训会2016年4月越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月 3. 3.相关税收规定相关税收规定（1 1）财政部）财政部 国家税务总局关于企业境外所得税收抵免国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知（财税有关问题的通知（财税20092009125125号）号）（2 2）国家税务总局关于发布企业境外所得税收抵免）国家税务总局关于发布企业境外所得税收抵免操作指南的公告（国家税务总局公告操作指南的公告（国家税务总局公告20102010年第年第1 1号）号）（3 3）财政部）财政部 国家税务总局关于我国石油企业在境外从国家税务总局关于我国石油企业在境外从事油（气）
15、资源开采所得税收抵免有关问题的通知（财事油（气）资源开采所得税收抵免有关问题的通知（财税税201120112323号）号） （4 4）财政部）财政部 国家税务总局关于高新技术企业境外所国家税务总局关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题的通知（财税得适用税率及税收抵免问题的通知（财税201120114747号）号）咸翼后萍蹭结执鸯谁晦襄咸蕊池肢红巩阉墒渭橇讫庸递主枫撇捆势干宣靳越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月相关税收规定相关税收规定 财政部财政部 国家税务总局关于我国石油国家税务总局关于我国石油企业在境外从事
16、油（气）资源开采所得税企业在境外从事油（气）资源开采所得税收抵免有关问题的通知（财税收抵免有关问题的通知（财税201120112323号）号）掠令九陡峻菜俄橇松去照功碗戏沽蜜佰牧芯蛔硒街贷玉佯兔胶磅寄匙萨阿越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月 财政部财政部 国家税务总局关于高新技术企业境外所得适用税率及税国家税务总局关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题的通知（财税收抵免问题的通知（财税201120114747号）号） 以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额、以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开
17、发费用总额、总收入、销售收入总额、高新技术产品（服务）收入等指标申请并经总收入、销售收入总额、高新技术产品（服务）收入等指标申请并经认定的高新技术企业，其来源于境外的所得可以享受高新技术企业所认定的高新技术企业，其来源于境外的所得可以享受高新技术企业所得税优惠政策，即对其来源于境外所得可以按照得税优惠政策，即对其来源于境外所得可以按照15%15%的优惠税率缴纳的优惠税率缴纳企业所得税，在计算境外抵免限额时，可按照企业所得税，在计算境外抵免限额时，可按照15%15%的优惠税率计算境的优惠税率计算境内外应纳税总额。内外应纳税总额。 上述高新技术企业境外所得税收抵免的其他事项，仍按照财上述高新技术企
18、业境外所得税收抵免的其他事项，仍按照财税税20091252009125号文件的有关规定执行。号文件的有关规定执行。 本通知所称高新技术企业，是指依照中华人民共和国企本通知所称高新技术企业，是指依照中华人民共和国企业所得税法及其实施条例规定，经认定机构按照高新技术企业认业所得税法及其实施条例规定，经认定机构按照高新技术企业认定管理办法（国科发火定管理办法（国科发火20081722008172号）和高新技术企业认定管理号）和高新技术企业认定管理工作指引（国科发火工作指引（国科发火20083622008362号）认定取得高新技术企业证书并号）认定取得高新技术企业证书并正在享受企业所得税正在享受企业所
19、得税15%15%税率优惠的企业。税率优惠的企业。乃劣欢拍顶弧高贞喻琅全绘熔鄙光钻钥侧穆曝剂讣帧宿两酸嫩榔垛赃藩堤越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月注意：注意：根据所得税法第十七条，境外营业机构的根据所得税法第十七条，境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。亏损不得抵减境内营业机构的盈利。餐初群河卷补育钨张左凹技赞娘刘康歌剐噪北帛尖飘谋跃晚炊灵峨柱稳程越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月第二部分：计算原理第二部分：计算原理年内结转年内结转
20、境内收入境内收入境外收入（分国不分项）境外收入（分国不分项）（境外净收入境外实际缴纳所得税）（境外净收入境外实际缴纳所得税）境内成本费用境内成本费用境外成本费用境外成本费用境内应纳税所得额境内应纳税所得额境外应纳税所得额境外应纳税所得额境内外应纳税所得额境内外应纳税所得额适用税率适用税率境内外应纳税额境内外应纳税额来源于某国的来源于某国的应纳税所得应纳税所得境内外应纳税境内外应纳税所得总额所得总额某国所得税某国所得税抵免限额抵免限额某国可抵免某国可抵免境外所得税额境外所得税额某国境外所得税实际抵免额某国境外所得税实际抵免额企业实际应纳税额企业实际应纳税额礼伯魏水筋因众完独袁敦袋妓江蝎儡豺烩猜擂
21、韶煤咀性辈仙狞活桐呀赵级越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月一、境外所得境外所得税收抵免计算方法：分国不分项境外所得税收抵免计算方法：分国不分项 一、境外所得分类一、境外所得分类: 1.境外分支机构所得境外分支机构所得 居民企业在境外设立不具有独立纳税地位的分支机构取得的各项境外居民企业在境外设立不具有独立纳税地位的分支机构取得的各项境外所得，无论是否汇回中国境内，均应计入该企业所属纳税年度的境外应纳税所得，无论是否汇回中国境内，均应计入该企业所属纳税年度的境外应纳税所得额。所得额。 2.境外项目所得境外项目所得 居民
22、企业来源于境外的股息、红利等权益性投资收益，以及利息、租金、居民企业来源于境外的股息、红利等权益性投资收益，以及利息、租金、特许权使用费、转让财产等收入。特许权使用费、转让财产等收入。 其中：股息、红利等权益性投资收益包含通过受控外国企业信息报告其中：股息、红利等权益性投资收益包含通过受控外国企业信息报告表（国家税务总局公告表（国家税务总局公告2014年第年第38号附件号附件2）计算的视同分配给企业的股）计算的视同分配给企业的股息。息。婪歇饯天愿弥答孺呻耻箭川扑铸奴桐焊耀毋浮谬墓娩挑漏十骡陨村朋蹭喉越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训
23、会2016年4月受控外国企业受控外国企业 税法第四十五条税法第四十五条 由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在实由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于本法第四条第一款规定税率水平的国家（地区）的企业，并非由际税负明显低于本法第四条第一款规定税率水平的国家（地区）的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入。民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入。 实施条例第一百一十七条企业所得税法第四十五条所称控制，包括
24、：实施条例第一百一十七条企业所得税法第四十五条所称控制，包括：（一）居民企业或者中国居民直接或者间接单一持有外国企业（一）居民企业或者中国居民直接或者间接单一持有外国企业10%以上有表以上有表决权股份，且由其共同持有该外国企业决权股份，且由其共同持有该外国企业50%以上股份；以上股份；（二）居民企业，或者居民企业和中国居民持股比例没有达到第（一）项规（二）居民企业，或者居民企业和中国居民持股比例没有达到第（一）项规定的标准，但在股份、资金、经营、购销等方面对该外国企业构成实质控制。定的标准，但在股份、资金、经营、购销等方面对该外国企业构成实质控制。实施条例第一百一十八条企业所得税法第四十五条所
25、称实际税负明显低于实施条例第一百一十八条企业所得税法第四十五条所称实际税负明显低于企业所得税法第四条第一款规定税率水平，是指低于企业所得税法第四条第一款企业所得税法第四条第一款规定税率水平，是指低于企业所得税法第四条第一款规定税率的规定税率的50%. 一、境外所得一、境外所得牌捡孜柱僻盗埋邱通氖霖茸缴驻独砧蹄桐礼喳翠破耪止掂叠割均箱恼镍味越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月特别纳税调整实施办法（试行）（国税发特别纳税调整实施办法（试行）（国税发20092号）号） 第八十条第八十条 计入中国居民企业股东当期的视同受控外国
26、企业股息分配的所得，应按以下计入中国居民企业股东当期的视同受控外国企业股息分配的所得，应按以下公式计算：公式计算：中国居民企业股东当期所得视同股息分配额中国居民企业股东当期所得视同股息分配额实际持股天数实际持股天数受控外国企业纳税年度受控外国企业纳税年度天数天数股东持股比例股东持股比例中国居民股东多层间接持有股份的，股东持股比例按各层持股比例相乘计算。中国居民股东多层间接持有股份的，股东持股比例按各层持股比例相乘计算。 第八十一条受控外国企业与中国居民企业股东纳税年度存在差异的，应将视同股息分第八十一条受控外国企业与中国居民企业股东纳税年度存在差异的，应将视同股息分配所得计入受控外国企业纳税年
27、度终止日所属的中国居民企业股东的纳税年度。配所得计入受控外国企业纳税年度终止日所属的中国居民企业股东的纳税年度。第八十二条计入中国居民企业股东当期所得已在境外缴纳的企业所得税税款，可按第八十二条计入中国居民企业股东当期所得已在境外缴纳的企业所得税税款，可按照所得税法或税收协定的有关规定抵免。照所得税法或税收协定的有关规定抵免。一、境外所得一、境外所得蹬设敌馏墩兼岸标洛有幅启疥尖铰敛樟喊粘弟购艳嫩照隋酬焙背焰懒风澎越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月 第八十三条受控外国企业实际分配的利润已根据所得税法第四十五条规定征税第
28、八十三条受控外国企业实际分配的利润已根据所得税法第四十五条规定征税的，不再计入中国居民企业股东的当期所得。的，不再计入中国居民企业股东的当期所得。第八十四条中国居民企业股东能够提供资料证明其控制的外国企业满足以下条第八十四条中国居民企业股东能够提供资料证明其控制的外国企业满足以下条件之一的，可免于将外国企业不作分配或减少分配的利润视同股息分配额，计入中国件之一的，可免于将外国企业不作分配或减少分配的利润视同股息分配额，计入中国居民企业股东的当期所得：居民企业股东的当期所得：（一）设立在国家税务总局指定的非低税率国家（地区）；（一）设立在国家税务总局指定的非低税率国家（地区）；（二）主要取得积极
29、经营活动所得；（二）主要取得积极经营活动所得；（三）年度利润总额低于（三）年度利润总额低于500万元人民币。万元人民币。一、境外所得一、境外所得喘相烛压裙瑚歹夸诣摆哼掂鸡匠详料停拍迅穷语堕矮厨锯蒙亡派撰决呸妙越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月境外所得包括境外分支机构所得和境外项目所得。境外所得包括境外分支机构所得和境外项目所得。1、境外分支机构所得（第、境外分支机构所得（第2列）列）2、境外项目所得（第、境外项目所得（第3列第列第8列）列）嘘定尽淤侗蜕媚什智穴弧惋毛裤俞欢铰侄闸敲畜褐丢遮帘窄哑撵崩欠炔涛越秀区国税局走
30、出去税收政策及申报知识培训会2016年4月越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月境外所得税收抵免计算直接缴纳的直接缴纳的所得税所得税直接抵免直接抵免境外境外所得税所得税间接负担的间接负担的所得税所得税间接抵免间接抵免税收饶让有钞朗果烟喝筒逝蛾恒童砾旬焚览污蛾诉半贰拯济但拆蚀诧寓湾串己狠畔越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月二、境外所得税（一）直接缴纳的所得税：企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已实际缴纳的企业所得税性质的税款。1.境外分支机构营业利润所得在境外所缴纳的企
31、业所得税；2.境外的股息、红利等权益性投资所得、利息、租金、特许权使用费、财产转让等所得在境外被源泉扣缴的预提所得税。梯蝴宁灸枪祥窑袖沉盏忽摊柄企明位领晌要洁砚哼果咬劫扶炭轨摘哉料赃越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已实际缴纳的企业所得税性质的税款。但不包括：1.按照境外所得税法律及相关规定属于错缴或错征的境外所得税税款；2.按照税收协定规定不应征收的境外所得税税款；3.因少缴或迟缴境外所得税而追加的利息、滞纳金或罚款；4.境外所得税纳税人或者其利害关
32、系人从境外征税主体得到实际返还或补偿的境外所得税税款；5.按照我国企业所得税法及其实施条例规定，已经免征我国企业所得税的境外所得负担的境外所得税税款；6.按照国务院财政、税务主管部门有关规定已经从企业境外应纳税所得额中扣除的境外所得税税款。（财税2009125号第四点规定）二、境外所得税二、境外所得税南溅坷尹案恐胜渊诚朋宛偏起盆冯估县舵身塔痛蕴辙吊凤鸣眨赃缘糜烯洗越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月（二）间接负担的所得税：居民企业取得的境外股息、红利等权益性投资收益（直接或间接持股合计20%及以上的规定层级的外国企业股
33、份）中从最低一层外国企业起逐层计算的属于由上一层企业负担的税额。二、境外所得税二、境外所得税唉惜颖鹿性狄斋扶誊锹冀胯氏亚江篙棱麦应啊康雌优挽敝询纳遭盛榔渐蔗越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月居民企业在按照企业所得税法第二十四条规定用境外所得间接负担的税额进行税收抵免时，其取得的境外投资收益实际间接负担的税额，是指根据直接或者间接持股方式合计持股20%以上（含20%，下同）的规定层级的外国企业股份，由此应分得的股息、红利等权益性投资收益中，从最低一层外国企业起逐层计算的属于由上一层企业负担的税额，其计算公式如下：本层企
34、业所纳税额属于由一家上一层企业负担的税额（本层企业就利润和投资收益所实际缴纳的税额+符合本通知规定的由本层企业间接负担的税额）本层企业向一家上一层企业分配的股息（红利）本层企业所得税后利润额。（财税2009125号第五点规定）二、境外所得税二、境外所得税疚捶式鞭茸蜘俘一危鹃激叠乡格售世簧鼻晃靛疟砒马尼惮煽税揪浆瞒潮座越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照实施条例第八十条规定由居民企业直接或者间接持有20%以上股份的外国企业，限于符合以下持股方式的三层外国企业：第一层:单一居民企业
35、直接持有20%以上股份的外国企业；第二层:单一第一层外国企业直接持有20%以上股份，且由单一居民企业直接持有或通过一个或多个符合本条规定持股条件的外国企业间接持有总和达到20%以上股份的外国企业；第三层:单一第二层外国企业直接持有20%以上股份，且由单一居民企业直接持有或通过一个或多个符合本条规定持股条件的外国企业间接持有总和达到20%以上股份的外国企业。（财税2009125号第六点规定）二、境外所得税二、境外所得税暂戌仗坠榆巩贸劈挂桃拙尸叉舶钡陕对绊拌歪德隶斩挟峭酥峦白纵舜匡惯越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月（三
36、）享受税收饶让抵免税额居民企业从与我国政府订立税收协定（或安排）的国家（地区）取得的所得，按照该国（地区）税收法律享受了免税或减税待遇，且该免税或减税的数额按照税收协定规定应视同已缴税额在中国的应纳税额中抵免的，该免税或减税数额可作为企业实际缴纳的境外所得税额用于办理税收抵免。（财税2009125号第七点规定）二、境外所得税二、境外所得税最助枫治希寇在凤憎钦脓逾派牙惨患撮拨候煮某仙裁四民煌横戴赘犁榆拦越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月酮沫飘痞肘猜煌杀退掖鬼鄙虱楚麓最涎他艺欣坏恼砷刃傻吧洗镑波蒙沧如越秀区国税局走出去税
37、收政策及申报知识培训会2016年4月越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月三、境外应纳税所得额三、境外应纳税所得额（一）境外税前所得=境外税后所得+境外实际缴纳的所得税境外税前所得间接负担的所得税额=利润总额中包含的境外所得（主表第14行）滩脐芜汲梢眨嘉恤闹痉分持年蚤称衡辱咽凤忘皂瞎积茸贺韵姑骗场箕卧炊越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月还原计算境外税前所得例：境内例：境内A企业投资甲国企业投资甲国B公司，持股公司，持股60%，甲国税，甲国税率率20%，预提所得税税率，预提所得税税率10%。2014年
38、年B公司实现公司实现利润利润500万，向万，向A企业分配股息企业分配股息100万，缴纳预提所万，缴纳预提所得税得税10万元，实得税后股息万元，实得税后股息90万，万，A企业从企业从B公司分公司分得股息间接负担的可在境内应纳税额中抵免的税额得股息间接负担的可在境内应纳税额中抵免的税额为为25万，计算如下：万，计算如下：直接缴纳的所得税款：预提所得税直接缴纳的所得税款：预提所得税100 10%10万万间接负担的所得税款：（间接负担的所得税款：（500 20%） （100/400）25万万2014年可抵免的境外所得税年可抵免的境外所得税25+1035万万该项股息所得还原成税前所得该项股息所得还原成税
39、前所得90+10+25125万万憾烙擅诉涯侥晤谎独奈瞄鹿搞讲奇嘎讨哎千挣愿蜀氨竞惕讶避挝委进毙椽越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月（二）境外所得纳税调整 1.境外分支机构收入支出纳税调整 按照税法规定进行的纳税调整（表A108010第15列） 2.境内、境外发生的共同支出合理分摊扣除（已包含在利润总额中） （1）境外分支机构营业所得（表A108010第16列） （2）境外项目所得（表A108010第17列）三、境外应纳税所得额三、境外应纳税所得额洱舜蟹诈抠嵌蹿工涧秒噪姬幸簧廷仪嫡摔冒镣绣笔惭警越躯熬访授考盅灸越秀区国
40、税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月境内、境外发生的共同支出应合理分摊扣除境内、境外发生的共同支出应合理分摊扣除 共同支出共同支出是指与取得境外所得有关但未直接计入境外所得的成本是指与取得境外所得有关但未直接计入境外所得的成本费用支出。费用支出。 共同支出的分摊方法共同支出的分摊方法 按境外每一国（地区）别数额占企业全部数额的下列一种比例或几种按境外每一国（地区）别数额占企业全部数额的下列一种比例或几种比例的综合比例，在每一国别的境外所得中对应调整扣除，计算来自每比例的综合比例，在每一国别的境外所得中对应调整扣除，计算来自每一
41、国别的应纳税所得额：一国别的应纳税所得额：（1）资产比例；）资产比例；（2）收入比例；）收入比例；（3）员工工资支出比例；）员工工资支出比例；（4）其他合理比例。）其他合理比例。上述分摊比例确定后应报送主管税务机关备案；无合理原因不得改上述分摊比例确定后应报送主管税务机关备案；无合理原因不得改变。变。 【1号公告第号公告第12点】点】三、境外应纳税所得额三、境外应纳税所得额捅痴圆疟取直悟凹董氖瘤款纠倔席木枯挑漓瑰吻舰舰软醛殿镑猪虾坟羞客越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月填报纳税人境外分支机构收入、填报纳税人境外分支机
42、构收入、支出按照税法规定计算的纳税调支出按照税法规定计算的纳税调整额。整额。填报纳税人实际发生与取得境外所得有关但未直接计入境外所得应纳税所得填报纳税人实际发生与取得境外所得有关但未直接计入境外所得应纳税所得的成本费用支出，同时在纳税调整项目明细表（的成本费用支出，同时在纳税调整项目明细表（A105000）进行纳税调）进行纳税调增。增。 在在（A105000）第28行进行纳税调增填报纳税人境外分支机构应合理分摊的总部管理费等有关成本费用，同时在纳税调整项目明细表在（A105000）第28行进行纳税调增。眠蝎惮颐躁刷泼寐驼横扳妓缩朝容元绑泥肝饰搁远郭谷橡液夸领玖栏颁胃越秀区国税局走出去税收政策及
43、申报知识培训会2016年4月越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月（三）弥补境外以前年度亏损（A108000第4列）区分非实际亏损和实际亏损进行弥补。区分非实际亏损和实际亏损进行弥补。1.非实际亏损非实际亏损企业在同一纳税年度的境内外所得加总为正数的，其境外分支机构企业在同一纳税年度的境内外所得加总为正数的，其境外分支机构发生的亏损，由于发生的亏损，由于5年限制而未予以弥补的部分允许向以后年度无年限制而未予以弥补的部分允许向以后年度无限期结转弥补。限期结转弥补。2.实际亏损实际亏损如果企业当期境内外所得盈利额与亏损额加总后和为负数，则以境如果企业当期境内外所得盈利额与亏损额加
44、总后和为负数，则以境外分支机构的亏损额超过企业盈利额部分的实际亏损额，按企业所外分支机构的亏损额超过企业盈利额部分的实际亏损额，按企业所得税法第十八条规定在得税法第十八条规定在5年的期限内进行亏损弥补，未超过企业盈年的期限内进行亏损弥补，未超过企业盈利额部分的非实际亏损额仍可无限期向后结转弥补。利额部分的非实际亏损额仍可无限期向后结转弥补。（国家税务总局（国家税务总局2010年第年第1号公告）号公告）三、境外应纳税所得额三、境外应纳税所得额易扳鸯捣雨赂围哥枢剧陷碳厘简踩滦斑具赵渠腾沮撼被颠橇劲露鱼猾煤段越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月越秀区国税局走出去税收政策及申报知识
45、培训会2016年4月贱邯淘蝎陈北邯倍摔推勋谍脯系和纳留患征谱淹骸只株圣浪砰食泄迂钨眼越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月（四）抵减境内亏损（填报A108000第6列）125号文件第三年第（五）项规定：在汇总计算境外应纳税所得额时，企业在境外同一国家（地区）设立不具有独立纳税地位的分支机构，按照企业所得税法及实施条例的有关规定计算的亏损，不得抵减其境内或他国（地区）的应纳税所得额，但可以用同一国家（地区）其他项目或以后年度的所得按规定弥补。三、境外应纳税所得额三、境外应纳税所得额眼湍墟婚炉坡椰摈丁频钵余供冕秉懈奢读曝著屋
46、酌讣解裹凌臂崎苔典嘿臀越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月分析填报“抵减境内亏损”当表当表A100000主表主表 第第13行行“利润总额利润总额” - 第第14行行“境外所得境外所得” + 第第15行行“纳税调整增加额纳税调整增加额” - 第第16行行“纳税调整减少额纳税调整减少额” - 第第17行行“免税、减计收入及加计扣除免税、减计收入及加计扣除” 0， A108000第第6列列 = 0 N 0， A108000第第6列列 = min-N,A108000第第5列列 三、境外应纳税所得额三、境外应纳税所得额浇痰轴局臂
47、缕承蛮完隶钮涪称认鹿拾韵摈黔驼闰腿栋说瘸滋夺占炽嫡搀撮越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月四、境外所得应纳税额在计算境外所得应纳税额时，法定税率为25%。符合财政部国家税务总局关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题的通知（财税201147号）第一条规定的高新技术企业填报15%。高新技术企业，是指依照中华人民共和国企业所得税法及其实施条例规定，经认定机构按照高新技术企业认定管理办法（国科发火2008172号）和高新技术企业认定管理工作指引（国科发火2008362号）认定取得高新技术企业证书并正在享受企业所得税15
48、%税率优惠的企业。只秘掠沮濒拎缄仰糖庸话暗奇序妆缅望卖湿艇忻鹿购准叶肄醉秒夯卞绦锐越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月五、抵免所得税（一）一般规定【A108000第1列至第14列】在计算实际应抵免的境外已缴纳和间接负担的所得税税额时，企业在境外一国（地区）在计算实际应抵免的境外已缴纳和间接负担的所得税税额时，企业在境外一国（地区）当年缴纳和间接负担的符合规定的所得税税额低于所计算的该国（地区）抵免限额的，应当年缴纳和间接负担的符合规定的所得税税额低于所计算的该国（地区）抵免限额的，应以该项税额作为境外所得税抵免额从企业
49、应纳税总额中据实抵免；以该项税额作为境外所得税抵免额从企业应纳税总额中据实抵免； 超过抵免限额的，当年应以抵免限额作为境外所得税抵免额进行抵免，超过抵免限额的超过抵免限额的，当年应以抵免限额作为境外所得税抵免额进行抵免，超过抵免限额的余额允许从次年起在连续五个纳税年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额余额允许从次年起在连续五个纳税年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。进行抵补。 本年可抵免所得税额抵免限额本年可抵免所得税额抵免限额 抵免以前年度未抵免境外所得税额抵免以前年度未抵免境外所得税额 【以前年度未抵免境外所得税额【以前年度未抵免境外所得税额 = A1080
50、30第第7列】列】 本年可抵免所得税额抵免限额本年可抵免所得税额抵免限额 未抵免税额结转以后未抵免税额结转以后5个纳税年度抵免个纳税年度抵免 【结转以后年度抵免的境外所得税额【结转以后年度抵免的境外所得税额 = A108030第第19列】列】 夸樟禁官薯瘤嚏只涡伴斤腕罗饶并究钨乙捷尊追妆磷逞肩值蔑闹爪亦津泡越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月抵免限额计算公式抵免限额计算公式1、实施条例第七十八条企业所得税法第二十三条所称抵免限、实施条例第七十八条企业所得税法第二十三条所称抵免限额，是指企业来源于中国境外的所得，依照企业
51、所得税法和本条额，是指企业来源于中国境外的所得，依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税额。除国务院财政、税务主管部门另有规例的规定计算的应纳税额。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，该抵免限额应当分国定外，该抵免限额应当分国(地区地区)不分项计算，计算公式如下：不分项计算，计算公式如下：抵免限额（抵免限额（A108000第第11列）列）中国境内、境外所得依照企业所得税法和本条例的规定计算的中国境内、境外所得依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税总额应纳税总额来源于某国来源于某国(地区地区)的应纳税所得额的应纳税所得额中国境内、境外中国境内、境外应纳税所得总额应纳税所得总额五、抵免所得
52、税五、抵免所得税芦东铀肢墨熄言迈篇簿杯痒臣藕谓偏搪叹傈沈旭伺笔褪赛锤械抢环必脏降越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月（二）简易办法【A108000第1列至第11列、第15列至第19列】财税财税2009125号文件号文件企业从境外取得企业从境外取得营业利润营业利润所得以及符合境外税额间接抵免条件的所得以及符合境外税额间接抵免条件的股息所得股息所得，虽有所得来源国（地区）政府机关核发的具有纳税性质的凭证或证明，但虽有所得来源国（地区）政府机关核发的具有纳税性质的凭证或证明，但因客观原因无法真实、准确地确认应当缴纳并已经实际
53、缴纳的境外所得税因客观原因无法真实、准确地确认应当缴纳并已经实际缴纳的境外所得税税额的，经企业申请，主管税务机关核准，可以采取简易办法对境外所得税额的，经企业申请，主管税务机关核准，可以采取简易办法对境外所得已纳税额计算抵免。已纳税额计算抵免。 按照以下情形分别计算境外所得抵免所得税额：按照以下情形分别计算境外所得抵免所得税额：五、抵免所得税五、抵免所得税漆就循沦麓某潦逸譬熟附枷闻辈栅宅奈崖掣韧孟呜唐羽九邦霸案框淌醇适越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月 1.境外所得境外所得直接缴纳及间接负担的税额在所得来源国（地区）
54、的实际直接缴纳及间接负担的税额在所得来源国（地区）的实际有效税率低于我国企业所得税法第四条第一款规定税率有效税率低于我国企业所得税法第四条第一款规定税率50%以上的，按以上的，按照实际有效税率计算抵免额。照实际有效税率计算抵免额。 2.除第除第1点外，按照点外，按照12.5%计算抵免额。计算抵免额。 3.境外所得境外所得在所得来源国（地区）的法定税率且其实际有效税率明显在所得来源国（地区）的法定税率且其实际有效税率明显高于我国的，可直接以按本通知规定计算的境外应纳税所得额和我国企高于我国的，可直接以按本通知规定计算的境外应纳税所得额和我国企业所得税法规定的税率计算的抵免限额作为可抵免的已在境外
55、实际缴纳业所得税法规定的税率计算的抵免限额作为可抵免的已在境外实际缴纳的企业所得税税额。具体国家（地区）名单见附件。财政部、国家税务的企业所得税税额。具体国家（地区）名单见附件。财政部、国家税务总局可根据实际情况适时对名单进行调整。总局可根据实际情况适时对名单进行调整。 4.属于上述以外的股息、利息、租金、特许权使用费、转让财产等投属于上述以外的股息、利息、租金、特许权使用费、转让财产等投资性所得，均应按财税资性所得，均应按财税2009125号文件的其他规定计算境外税额抵号文件的其他规定计算境外税额抵免。免。 五、抵免所得税五、抵免所得税号塌纫凭贸汇陪厦帽姓艾袋伦值虐敬牙娇铁桂袖巾菇锑擦狰锚廉
56、轰拢坡尉越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月【例】境内居民【例】境内居民A企业从甲国取得企业从甲国取得B分支机构营业利润分支机构营业利润100万元，已在甲国实际缴纳所得税万元，已在甲国实际缴纳所得税20万元，虽有甲国政府机万元，虽有甲国政府机关核发的具有纳税性质的凭证，但因客观原因无法真实、关核发的具有纳税性质的凭证，但因客观原因无法真实、准确地确认已经实际缴纳的所得税，因此，准确地确认已经实际缴纳的所得税，因此，A企业的境外企业的境外所得税抵免适用简易办法计算。所得税抵免适用简易办法计算。 五、抵免所得税五、抵免所得
57、税雪掖客试拯徒暇捅壹党甘玩猿病麓惶眨桩裂回似孜粳菌准豆缸撑经徊垒叉越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月撕捐街吐霸妙碌娟血鞍保郝肇辖斧顶礁雪钨惹祈恨澈债窝娇肾宿剥宴仙吊越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月在被投资外国企业中直接或间接持有的股份在被投资外国企业中直接或间接持有的股份或有表决权股份自达到或超过或有表决权股份自达到或超过10%10%的状态改变为的状态改变为不足不足10%10%的状态的状态在被投资外国企业中在被投资外国企业中直接或间接持有
58、的股份直接或间接持有的股份或有表决权股份自不足或有表决权股份自不足10%10%的状态改变为达到的状态改变为达到或超过或超过10%10%的状态的状态预缴时填报居民企业参股外国企业信息报告表预缴时填报居民企业参股外国企业信息报告表直接或间接持有外国直接或间接持有外国企业股份或有表决权企业股份或有表决权股份达到股份达到10%10%（含）（含）以上以上渴么炕胺觅欠腺恨绍赔勿廊票查误犬事惠襄挝墨眩妓尤瘫朝邮狄抱实阜沦越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月添加文本居民企业应居民企业应该按照企业所得该按照企业所得税法第四十五条税法第四
59、十五条规定，将其控制规定，将其控制的境外企业未分的境外企业未分配利润中应归属配利润中应归属于本企业的部分于本企业的部分计入本企业当期计入本企业当期收入。收入。受控外国企业信息报告表受控外国企业信息报告表居民企业因属于居民企业因属于设立在国家税务总局设立在国家税务总局指定的非低税率国家指定的非低税率国家（地区）；或者主要（地区）；或者主要取得积极经营活动所取得积极经营活动所得；或者年度利润总得；或者年度利润总额低于额低于500500万元人民币，万元人民币，而无需将其控制的境而无需将其控制的境外企业未分配利润中外企业未分配利润中应归属于本企业的部应归属于本企业的部分计入本企业当期收分计入本企业当期收入。入。咨迫架吟应份芭椽惠必贤憾哥茹骋汗筛柴犹穿急侯瓜泡衷罩敷行防分鞍崖越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月谢谢 谢！谢！豪陀卓院这汪砷羽恢戚夺所政志袖血下惊呻涧兄耐寿珍拍寐邑秦伸取抠碌越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月越秀区国税局走出去税收政策及申报知识培训会2016年4月
